Bab i Penggabungan Usaha

8/18/2019 Bab i Penggabungan Usaha

1/9

PENGGABUNGAN USAHA

(BUSINESS COMBINATION)

Penggabungan usaha dapat terjadi, jika dua perusahaan atau lebih membentuk satu perusahaan

tunggal ( merger ) atau satu perusahaan memiliki pengendalian (Controlling) tarhadap satu atau

lebih perusahaan lain ( Acquisition ) atau dapat juga disebut pengambil-alihan ( take Over ).

Banyak tujuan yang ingin diperoleh dalam penggabungan usaha, antara lain: pangsa pasar

(market share ) yang luas, volume penjualan yang lebih besar, meningkatkan struktur modal,

mengamankan (menguasai) pasokan ( Supply ) bahan baku, mengamankan jalur distribusi,

meningkatkan efisiensi dengan skala operasi yang lebih besar, meperbaiki posisi daya saing,

diversifikasi produk atau meningkatkan tampilan manajemen, dan lain sebagainya.

engan demikian, ditinjau dari jenis usaha dan tujuannya, pengabungan usaha dapat

dibagi dalam ! jenis, yaitu: "). Horizontal Integration (integrasi hori#ontal), $). Vertical

Integrasi , dan !). Conglomeration (konglomerat).

%. %ntegrasi &ori#ontal (&ori#ontal %ntegration).Penggabungan usaha (biasanya berbentuk 'ake ver), sehingga membentuk holding

ompany atas perusahaan-perusahaan yang berusaa dalam satu jenis usaha (lini usaha) yang

sama.%%. %ntegrasi *erti al (*ertikal %ntegrasi).

Penggabungan usaha (biasanya berbentuk take over) sehingga membentuk holdingompany atas perusahaan-perusahaan yang menguasai usaha dari se tor hulu sampai hilir

(membentuk garis tegak lurus), artinya menguasai supply, produksi, pemasaran dan

konsumen, missal P' %ndofood, menguasai P' Bogasari (perusahaan tepung) yang

merupakan supplies bahan baku produk P' %ndofood, dan menguasai jalur distribusi,

missal P' 'ata 'rading (perusahaan distributor) atau P' +uper %ndo (&ypermarket toko

untuk memasarkan produk P' %ndofood), dan memiliki pelenggan setia.%%%. Conglomeration ( onglomerat)

Penggabungan usaha atas perusahaan perusahaan-perusahaan yang menguasai berbagai

jenis usaha, baik dari se tor hulu sampai ke hilir, maupun berbagai jenis usaha, seperti

Bank, makanan, minuman, otomotif maupun se tor-sektor lainnya.

PELEBURAN (MERGER)Peleburan ( erger) dapat digolongkan dalam $ jenis.


2/9

a. onsolidasi ( onsolidation), dimana seluruh perusahaan yang bergabung dilebur

(dibubarkan) dan mun ul (berdiri) badan usaha yang baru, sehingga akan diterbitkan saham

baru untuk bagikan kepada seluruh pemegang saham perusahaan-perusahaan yang

bergabung. b. erger, dimana dari seluruh perusahaan yang bergabung, " badan usaha tetap eksis, ini

dapat dikatakan bah/a badan usaha yang eksis tersebut membeli memperoleh perusahaan-

perusahaan yang bergabung, sehingga kepada seluruh pemegang saham diberikan saham-

saham perusahaan yang tetap eksis.

onsep 0kuntansi alam Penggabungan 1saha.enurut P+0 2o. $$ tentang 0kuntansi penggabungan 1saha ”,Pengga ungan !saha

a"alah penyatuan "ua atau le ih perusahaan yang terpisah men#a"i satu entitas ekonomi karena

satu perusahaan menyatu "engan $uniting %ith& perusahaan lain atau memperoleh ken"ali$control& atas aktivitas "an operasi perusahaan lain”'

1saha-usaha yang sebelumnya terpisah bersama-sama membentuk satu entitas karena

sumber daya dan operasi berada di ba/ah pengendalian kelompok manajemen tunggal.

Pengendalian ( ontrolling) terbentuk dalam penggabungan usaha, dimana:" +atu atau lebih perusahaan menjadi perusahaan anak $ +atu perusahaan mengendalikan $trans(er ) aktiva bersihnya kepada perusahaan lain.! +etiap perusahaan mengalihkan aktiva bersihnya kepada perusahaan baru yang dibentuk.

+atu perusahaan menjadi anak perusahaan saat sahamnya dimiliki perusahaan lain lebih

dari 345 atau memperoleh hak mayoritas ( Controlling Interest ), /alau demikian perusahaan

anak tetap memiliki entitas usaha sendiri.etode akuntansi yang digunakan dalam penggabungan usaha ada $, yaitu, metode

penyatuan kepentingan ( Pooling O( Interest )etho" ) dan metode pembelian $Purchase

)etho" ).enurut P+0 2o. $$, penggabungan metode tersebut bukanlah pilihan, melainkan harus

disesuaikan dengan maksud penggabungan usaha, apakah penyatuan kepentingan (kepemilikan)

dan jika syarat-syarat penyatuan kepentingan tidak dapat dipenuhi, maka harus menggunakan

metode pembelian.Penyatuan kepentingan ( uniting interest*pooling o( interest ) adalah suatu penggabungan

usaha, dimana para pemengan saham perusahaan yang bergabung bersama-sama menyatukan

kendali atas seluruh, atau se ara efektif seluruh aktiva bersih dan operasi perusahaan yang

bergabung tersebut, dan selanjutnya memikul bersama-sama segala resiko dan dan manfaat yang


3/9

melekat pada entitas gabungan, sehingga ada pihak yang mendapat diidentifikasi sebagai

perusahaan pengakuisisi ( Acquirer ).

enurut Beams, penetapan dengan metode penyatuan kepentingan:a. epemilikan perusahaan-perusahaan yang bergabung adalah satu kesatuan dan se ara

relative tetap tidak berubah pada entitas akuntansi yang baru, karenanya tidak ada

pembellian perusahaan-perusahaan yang bergabung dan tidak ada harga pembelian. b. 0ktiva dan ke/ajiban perusahaan-perusahaan yang bergabung dimasukkan dalam entitas

gabungan sebesar nilai bukunya, karenanya setiap +oo"%ill yang timbul pada buku

masing-masing perusahaan yang bergabung akan dimasukkan sebagai aktiva pada buku

entitas yang masih beroperasi (disatukan). emikian juga, laba ditahan masing-masing

perusahaan yang bergabung juga dimasukkan dalam entitas yang disatukan, termasuk

pendapatan dari perusahaan-perusahaan yang bergabung.. 6umlah yang di atat harus menggunakan metode yang sama, sehingga jika metode yang

digunakan perusahaan-perusahaan yang bergabung berbeda, maka harus dikonsolidasi

dan berlaku surut ( etroactive ), jadi data-data sebelumnya harus disajikan kembali

$ estate" ).6ika syarat-syarat tersebut tidak terpenuhi, maka penggabungan usaha harus di atat

dengan metode pembelian, yaitu dengan mengasumsikan bah/a penggabungan usaha adalah

suatu transaksi, dimana suatu entitas memperoleh 0ktiva Bersih dari perusahaan-perusahaan lain

yang bergabung. engan demikian, entitas (perusahaan) yang memperoleh membeli, men atat

aktiva yang diterima dan ke/ajiban yang ditanggung sebesar 2ilai 7ajar ( -air Value ). +etiap

kelebihan harga perolehan atas nilai /ajar aktiva bersih diakui sebagai +oo"%ill dan

diamortisasi selama $4 tahhun, sesuai P+0 2o. "8. 9aba itahan dari entitas pengakuisisi

mungkin berkurang, tetapi 9aba itahan tersebut tidak akan pernah bertambah.

AKUN ANS! "ENGAN ME #"E PEN$A UAN KEPEN !NGAN0ktiva dan e/ajiban yang di atat masing-masing perusahaan menjadi aktiva dan

e/ajiban perusahaan yang tetap beroperasi (begabung). odal saham perusahaan yang tetap beroperasi harus sama dengan nilai nominal atau nilai ter atat atas saham yang beredar.

1mumnya, laba itahan perusahaan yang tetap beroperasi akan sama dengan total 9aba itahan

perusahaan-perusahaan yang bergabung, tetapi hal ini tak terjadi jika nilai nominal atau nilai


4/9

ter atat saham yang beredar dari entitas yang tetap beroperasi melibi%i Modal "i&eto'

pe'u&a%aan pe'u&a%aan yang be'gabung

*onto% Ka&u&+ Berikut adalah 0ktiva Bersih P'. en ana dan P'. 9oka. +esaat sebelum penggabungan 1saha

se ara penyatuan kepentingan:

0kun-0kun P'. 2C020 P'. 9 0 ' '09odal saham, 2om ;p. 3.444

0gio +aham6umlah odal isetor 9aba itahan

2ilai 0ktiva Bersih ( kuitas)

;p. 344.444.444;p. 34.444.444;p. 334.444.444;p. $34.444.444;p.


5/9

Ka&u& 0+ Kon&olida&iodal isetor lebih ke il dari +aham yang iterbitkan.

P'. 7idia adalah perusahaan baru yang mengambil alih P' en ana dan P'. 9oka, dengan

menerbitkan saham sebanyak "84.444 lembar saham. 2ominal ;p. 3.444,- per lembar. "$4.444

diserahkan kepada pemilik P' en ana dan =4.444 diserahkan kepada pemilik P'. 9oka. 1ntuk

mengambil alih aktiva bersih kedua perusahaan tersebut.

B Metode Pembelian

+emua penggabungan usaha yang tidak memenuhi kondisi ? Penyatuan Kepentingan @

( Pooling o( Interest ) harus di atat berdasarkan ? Metode Pembelian ( Purchase )etho" ). &arga

Perolehan bagi entitas pembeli atas perolehan saham perusahaan lain dalam suatu penggabungan

usaha se ara pembelian diukur dengan jumlah kas yang dikeluarkan atau 2ilai 7ajar 0ktiva lain

yang didistribusikan atau +urat Berharga yang diterbitkan. &arga Perolehan juga meliputi beban

langsung penggabungan usaha, antara lain: beban akuntan, hukum, konsultan, dan beban-beban

pendiri selain dari beban pendaftaran dan penerbitan.

*onto% Ka&u&+Pada tanggal " 6uli $4"", P'. 7idia menerbitkan 344.444 lembar saham biasa, nominal ;p.

$.444,- per lembar untuk membeli memperoleh 0ktiva Bersih P'. ara. &arga pasar saham P'.

7idia pada tanggal tersebut adalah ;p. !.$44 lembar. 'ambahan beban-beban langsung, antara

lain: beban pendaftaran Bapepam ;p. "$.344.444,-, Beban 0kuntan ;p. $3.444.444,- Beban

per etakan dan penerbitan ;p. A$.344.444,- dan beban pendiri kosultan ;p. $44.444.444,- .

"iminta

Buatkan jurnal yang dibutuhkan oleh P'. 7idia untuk men atat pengabungan usaha terhadap P'.

ara.

Penyelesaian:

%nvestasi saham pada P'. ara:

344.444 lbr ;p. !.$44 D ".A44.444.444


6/9

aka jurnal untuk men ata penerbitan 344.444 lembar saham biasa nom E ;p. $.444,- dengan

nilai pasar E;p. !.$44,- dalam penggabungan usaha se ara pembelian, adalah sebagai berikut:

%nvestasi saham pada P' ara ;p. ".A44.444.444

odal +aham ;p. ".444.444.444

0gio saham ;p. A44.444.444

1ntuk men atat beban beban:

%nvestasi +aham pada P' ara ;p. $$3.444.444

0gio saham ;p. =3.444.444

as Bank !44.444.444

6ika P'. ara dibubarkan, 0ktiva bersih yang dapat diidentifikasi di atat pada buku P'. 7idia

sebesar 2ilai 7ajarnya dan setiap kelebihan &arga Perolehan di atas 2ilai 7ajar di atat sebagai

Food/ill.

Piutang 1saha ;p. G

Persediaan ;p. G

0ktiva 'etap ;p. G

Good1ill Rp 233333

&utang 1saha ;p. G

7esel Bayar ;p. G

!n4e&ta&i Sa%am pd P "a'a Rp , 5-0 666 666

$#urnal u* mencatat alokasi harga perolehan P.' /ara se esar p' 0'123'444'444 pa"a Aktiva 5ersih yang "apat "ii"enti(ikasi sesuai "engan nilai %a#arnya pa"a goo"%ill )

ari jurnal di atas , terlihat bah/a good/ill timbul akibat harga perolehan lebih besar dari bagian

pengakuisisian atas nilai /ajar aktiva dan ke/ajiban yang dapat diidentifikasi yang diakuisisi.

Sedangkan untuk %a'ga pe'ole%an yang lebi% ke7il8'enda%9 PSAK No -0 men:ela&kan+

“ i!a "a#ga pe#ole"an lebi" #enda" da#i bagian penga!ui$i$ian ata$ nilai %a&a# a!ti'a

dan !e%a&iban yang dapat diidenti i!a$i yang dia!ui$i$i pada tanggal t#an$a!$i ma!a

nilai %a&a# a!ti'a non monete# yang dia!ui$i$i "a#u$ ditu#un!an $e*a#a p#opo#$ional


7/9

$ampai $elu#u" $eli$i" te#$ebut dielimina$i+ Apabila $etela" nilai %a&a# a!ti'a non

monete# $uda" ditu#un!an $elu#u"nya te#nyata ma$i" te#dapat $i$a $eli$i" yang

belum dielimina$i ma!a $i$a te#$ebut dia!ui $ebagai ,ood%ill Negati dan

dipe#la!u!an $ebagai Pendaptan -itanggu"!an (-e e##ed In*ome) dan dia!ui

Pendapatan $e*a#a $i$temati$ $elama $uatu pe#iode yang tida! !u#ang da#i ./ ta"un+0

*onto% Soal+

Pada tanggal !" esember $4"4, P' ega memperoleh aktiva bersih P' Buana melalui penggabungan usaha dengan metode pembelian. 0ktiva dan e/ajiban P' Buana adalah sebagaiseberikut:


8/9

Ka$u$ 12 ,ood%ill+P' ega membayar ;p. $.444.444.444,- tunai dan menerbitkan $34.444 lembar saham biasa

dengan nilai 2ominal E ;p. "4.444,-, &arga (nilai) pasar E ;p. $4.444,-.1ntuk memperoleh0ktiva bersih P' Buana.

aka 6urnal yang dibutuhkan oleh P' ega, pada tanggal !" esember $4"4, adalah H

Ka&u& -+ Good1ill Negati;P' ega menerbitkan $44.444 lembar saham biasa dengan nilai 2ominal E ;p. "4.444,-, &arga(nilai) pasar E ;p. $4.444,-.dan juga memberikan /esel bayar 2ominal ;p. ".444.444.444 umur

3 tahun dengan bunga "45 1ntuk memperoleh 0ktiva bersih P' Buana.aka 6urnal yang dibutuhkan oleh P' ega, pada tanggal !" esember $4"4, adalah H

+ 09 $.

Pada tanggal " 6uli $4"" P' +lamet menerbitkan +aham Biasa, nom E;p. 34.444,- untuk semuasaham biasa P' +odikin yang beredar dalam suatu penggabungan usaha se ara pembelian. +elain


9/9

itu P' +lamet membayar ;p. "44 juta untuk men atat dan menerbitkan serta biaya-biayalangsung ;p. "34 juta. &arga Pasar saham P' +lamet per tanggal " 6uli $4"" adalah E;p."34.444,-. P' +odikin dibubarkan, 2era a kedua perusahaan per tanggal " 6uli $4"" adalahsebagai berikut:

"iminta+0. P' +lamet menerbitkan $3.444 lembar saham biasa untuk semua saham P' +odikin yang

beredar.B. P' +lamet menerbitkan "3.444 lembar saham biasa untuk semua saham P' +odikin yang

beredar ". +iapkan jurnal pada buku P' +lamet dalam penggabungan usaha tersebut.$. +iapkan nera a P' +lamet sesaat setelah penggabungan usaha tersebut.

Documents

Bab i Penggabungan Usaha