Auditoría. Un enfoque integral · Alvin A. Arens Randal J. Elder Mark S. Beasley Arens Elder Beasley Desde hace varias décadas, no se había presentado un impacto

AuditoraUn enfoque integral

D e c i m o p r i m e r a e d i c i n

Decimoprimeraedicin

Alvin A. Arens Randal J. Elder Mark S. Beasley

Arens

Elder

Beasley

Desde hace varias dcadas, no se haba presentado un impacto

mayor en la profesin contable, ms all del que supusieron

los nuevos requerimientos para las auditoras integradas a los

estados financieros y las auditoras a los controles internos sobre

los reportes financieros de las compaas pblicas.

Auditora, un enfoque integral, presenta de modo detallado

el proceso de toma de decisiones del auditor y cmo se

consideran las pruebas de control, tanto en las auditoras a los

estados financieros, como en las de control interno sobre informes

financieros. Adems, es una obra que rene los conceptos ms

importantes de la auditora de una manera lgica.

El libro destaca la relacin que tiene la auditora con temas tan

importantes como la tecnologa, el comercio electrnico, el fraude,

y tambin aborda otros temas de auditora de control interno.

En todo el texto se enfatiza la importancia de entender los negocios

del cliente y los riesgos relacionados con dichos negocios, como

parte del enfoque del sistema estratgico del auditor hacia la

auditora.

La obra ser de gran utilidad como libro de texto y tambin como

base para cursos de capacitacin profesional en despachos de

contadores, auditores internos y gubernamentales.

Para obtener mayor informacin acerca del tema, visite:

www.pearsoneducacion.net/arens

Incluye informacin de la Ley SarbanesOxley y las auditoras de la Seccin 404

Alvin A. ArensP r i c e w a t e r h o u s e C o o p e r s

Auditing ProfessorMichigan State University

Randal J. ElderSyracuse University

AUDITORAU n e n f o q u e i n t e g r a l

D e c i m o p r i m e r a e d i c i n

TraduccinAda Gabriela Valladares Franyuti

Revisin TcnicaMa. de Lourdes Dominguez Morn

Facultad de Contadura y AdministracinUniversidad Nacional Autnoma de Mxico

Mark S. BeasleyNorth Carolina State University

Contenido Web proporcionado por:

J. Gregory JenkinsVirginia Tech

978-970-26-0739-7

832Formato: 21 27 cm

Arens, Alvin A.; Randal J. Elder; Mark S. Beasley

Auditora. Un enfoque integral

Decimoprimera edicin

PEARSON EDUCACIN, Mxico, 2007

rea: Administracin y economa

Authorized translation from the English language edition, entitled Auditing and assurance services: an Integrated Approach by Alvin A. Arens,Randal J. Elder and Mark S. Beasley, published by Pearson Education, Inc., publishing as PRENTICE HALL, INC., Copyright 2006.All rights reserved.ISBN 0131867121

Traduccin autorizada de la edicin en idioma ingls Auditing and assurance services: an Integrated Approach de Alvin A. Arens, Randal J. Elderand Mark S. Beasley , publicada por Pearson Education, Inc., publicada como PRENTICE-HALL INC., Copyright 2006.Todos los derechos reservados.

Gerente editorial: Marisa de AntaEditor: Pablo Miguel Guerrero Rosas

[email protected] Editora de desarrollo: Claudia Martnez Supervisor de produccin: Enrique Trejo Hernndez

DECIMOPRIMERA EDICIN, 2007

D.R. 2007 por Pearson Educacin de Mxico, S.A. de C.V.Atlacomulco 500-5 PisoIndustrial Atoto53519, Naucalpan de Jurez, Edo. de Mxico

Cmara Nacional de la Industria Editorial Mexicana. Reg. Nm. 1031.

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Reservados todos los derechos. Ni la totalidad ni parte de esta publicacin pueden reproducirse, registrarse o transmitirse, por un sistema derecuperacin de informacin, en ninguna forma ni por ningn medio, sea electrnico, mecnico, fotoqumico, magntico o electroptico, porfotocopia, grabacin o cualquier otro, sin permiso previo por escrito del editor.

El prstamo, alquiler o cualquier otra forma de cesin de uso de este ejemplar requerir tambin la autorizacin del editor o de sus represen-tantes.

ISBN 10: 970-26-0739-6ISBN 13: 978-970-26-0739-7

Impreso en Mxico. Printed in Mexico.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 - 10 09 08

Senior Acquisitions Editor: Bill LarkinEditorial Director: Jeff ShelstadEditorial Assistant: Joanna DoxeyMedia Project Manager: Caroline KasterineDirector of Marketing: Eric FrankMarketing Assistant: Tina PanagiotouSenior Managing Editor (Production): Cynthia ReganProduction Editor: Michael ReynoldsPermissions Supervisor: Charles MorrisManufacturing Buyer: Diane PeiranoCreative Director: Maria LangeDesigner: Kevin KallInterior Design: Steve FrimCover Design: Karen QuigleyCover Illustration/Photo: AuroraManager, Print Production: Christy MahonPrint Production Liaison: Suzanne DudaComposition/Full-Service Project Management: ProgressiveInformation TechnologiesPrinter/Binder: Quebecor/DubuqueTypeface: 10/12 ITC Franklin Gothic Book

iii

Prefacio xii

PARTE 1 La profesin de auditor

1 La demanda de auditoras y otros servicios de aseguramiento 3Objetivos de aprendizaje 3

Naturaleza de la auditora 4

Distincin entre auditora y contabilidad 6

Demanda econmica de la auditora 6

Servicios de aseguramiento 8

Tipos de auditora 14

Tipos de auditores 15

Contador pblico certificado 17

Resumen 18

Trminos fundamentales 18

Cuestionario de repaso 19

Preguntas de opcin mltiple de los exmenes para CPC 19

Puntos de debate y problemas 20

Problema de Internet 1-1: Servicio de aseguramiento 23

2 LA PROFESIN DE CONTADOR PBLICO 25Objetivos de aprendizaje 25

Despachos de contadores pblicos certificados 26

Actividades de los despachos de CPC 27

Estructura de los despachos de CPC 28

Ley Sarbanes-Oxley y el Public Company Accounting Oversight Board 30

Securities and exchange commission 31

American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) 32

Normas de auditora generalmente aceptadas 33

Declaraciones sobre normas de auditora 36

International Standards on Auditing 36

Control de calidad 37

Resumen 39





Problema de Internet 2-1: CPA Vision Project 44

CONTENIDO

3 Informes de auditora 45Objetivos de aprendizaje 45

Informe de auditora estndar sin salvedades 46

Informe combinado de los estados financieros y de control interno sobre los informes

financieros de la seccin 404 de la Ley SarbanesOxley 49

Informe de auditora sin salvedades con prrafo explicativo o texto modificado 51

Condiciones que requieren desviacin de un informe de auditora sin salvedades 54

Importancia 56

Condiciones que requieren una desviacin 59

Proceso de decisin del auditor para informes de auditora 62

Efecto del comercio electrnico sobre los informes del auditor 64

Resumen 64





Problema de Internet 3-1: Informes anuales de investigacin 72

4 tica profesional 73Objetivos de aprendizaje 73

Qu es la tica? 74

Dilemas ticos 75

Necesidad especial de conducta tica en el ejercicio de las profesiones 78

Cdigo de conducta profesional 80

Independencia 83

Regla de conducta e interpretaciones de independencia 86

Otras reglas de conducta 90

Ejecucin 97

Resumen 99





Casos 104

Problema de Internet 4-1: Revelacin de compaa pblica de honorarios

de auditora y distintos a los de auditora 106

5 Responsabilidad legal 107Objetivos de aprendizaje 107

Cambios en el ambiente legal 108

Distincin entre fracaso empresarial, fracaso de auditora y riesgo de auditora 109

Conceptos legales que afectan la responsabilidad 110

Responsabilidad ante los clientes 112

Responsabilidad ante terceros segn el derecho consuetudinario 114

Responsabilidad civil segn las leyes de valores federales 117

Responsabilidad penal 121

La respuesta de la profesin a la responsabilidad legal 122

Proteccin de los CPC individuales de la responsabilidad legal 124

Resumen 125





Caso 131

Problema de Internet 5-1: Ejecucin de la SEC 131

iv CONTENIDO

PARTE 2 El proceso de auditora

6 Reponsabilidades y objetivos de auditora 133Objetivos de aprendizaje 133

Objetivo de la realizacin de una auditora de estados financieros 134

Responsabilidad de la administracin 135

Responsabilidades del auditor 136

Ciclos de los estados financieros 139

Determinacin de los objetivos de la auditora 144

Objetivos de la auditora relacionada con operaciones 146

Objetivos de auditora relacionados con el saldo 148

Cmo se cumple con los objetivos de una auditora 150

Resumen 152





Caso 159

Problema de Internet 6-1: Afirmaciones y evidencia referente a los nuevos servicios de certeza

en cumplimiento 160

7 La evidencia en auditora 161Objetivos de aprendizaje 161

Naturaleza de la evidencia 162

Decisiones sobre la evidencia de la auditora 163

Credibilidad sobre la evidencia 164

Tipos de evidencias de la auditora 167

Documentacin de la auditora 174

Resumen de la documentacin de la auditora 183





Casos 189

Problema de Internet 7-1: Evidencia electrnica 192

8 Planeacin de auditora y procedimientos analticos 193Objetivos de aprendizaje 193

Planeacin 194

Aceptacin del cliente y realizacin de la planeacin inicial de la auditora 194

Entendimiento del negocio e industria del cliente 199

Evaluacin del riesgo del negocio 204

Realizacin de procedimientos analticos preliminares 205

Resumen de propsitos de la planeacin de auditora 207

Procedimientos analticos 208

Cinco tipos de procedimientos analticos 209

Razones financieras comunes 215

Resumen de procedimientos analticos 217





Casos 225

CONTENIDO v

Aplicacin de caso integradoPinnacle Manufacturing: Parte I 227

Problema de Internet 8-1: Investigacin de la industria y aceptacin del cliente 229

Problema de Internet 8-2: Informacin de los antecedentes 229

9 Materialidad y riesgo 231Objetivos de aprendizaje 231

Materialidad 232

Determinacin del criterio preliminar referente a la materialidad 233

Uso del criterio preliminar referente a la materialidad

para segmentos (error tolerable) 236

Estimacin del error y comparacin con el criterio preliminar 238

Riesgo 239

Tipos de riesgos 241

Evaluacin del riesgo aceptable de auditora 243

Evaluacin del riesgo inherente 245

Relacin de los riesgos con la evidencia y los factores que influyen en los riesgos 248

Evaluacin de resultados 252





Casos 263

Caso integrado de aplicacinPinnacle Manufacturing: Parte II 266

Problema de Internet 9-1: Materialidad y error tolerable 267

10 Auditoras de control interno y riesgo de control de la seccin 404 269Objetivos de aprendizaje 269

Objetivos del control interno 270

Administracin y responsabilidades relacionadas con el control interno 271

Componentes del COSO del control interno 274

Obtencin y documentacin del conocimiento de control interno 283

Evaluacin del riesgo de control 287

Pruebas de control 292

Decisin de deteccin de riesgo planeada y diseo de pruebas sustantivas 295

Dictmenes referentes al control interno de la seccin 404 295

Evaluacin, dictamen y pruebas del control interno para compaas no pblicas 297

Resumen 299





Caso 309

Aplicacin de caso integrado. Pinnacle Manufacturing: Parte III 310

Problema de Internet 10-1: Direccin corporativa 312

11 Auditora del fraude 313Objetivos de aprendizaje 313

Tipos de fraude 314

Condiciones para el fraude 315

Evaluacin del riesgo de fraude 319

Vigilancia del gobierno corporativo para reducir los riesgos de fraude 322

Respuesta al riesgo de fraude 327

reas de riesgo de fraude especficas 329

Responsabilidades cuando se sospecha el fraude 334

vi CONTENIDO

Resumen 337





Caso 343

Problema de Internet 11-1: Mejores prcticas de fraude 344

12 El impacto de la tecnologa de la informacin en el proceso de auditora 345Objetivos de aprendizaje 345

Cmo mejora la tecnologa de la informacin el control interno 346

Evaluacin de los riesgos de la tecnologa de informacin 347

Controles internos especficos a la tecnologa de informacin 348

Impacto de la tecnologa de informacin en el proceso de auditora 354

Temas para diferentes entornos de TI 360

Resumen 364





Caso 372

Problema de Internet 12-1: COBIT 373

13 Plan y programa generales de auditora 375Objetivos de aprendizaje 375

Tipos de pruebas 376

Seleccin del tipo de prueba que se va a realizar 380

Impacto de la tecnologa de informacin sobre las pruebas de auditora 383

Mezcla de evidencia 384

Diseo del programa de la auditora 385

Resumen de los trminos clave relacionados con la evidencia 394

Resumen del proceso de auditora 395





Casos 405

Problema de Internet 13-1: Evaluacin de los efectos de la mezcla de evidencia 407

PARTE 3 Aplicacin del proceso de auditora al ciclo de ventas y cobranza

14 Auditora del ciclo de ventas y cobranza: pruebas de controlesy pruebas sustantivas de operaciones 409

Objetivos de aprendizaje 409

Cuentas y clases de operaciones en el ciclo de ventas y cobranza 410

Funciones de negocio en el ciclo y registros y documentos relacionados 411

Metodologa para el diseo de pruebas de controles

y pruebas sustantivas de operaciones para ventas 416

Devoluciones y rebajas sobre ventas 425

Metodologa para disear pruebas de controles

y pruebas sustantivas de operaciones para entradas de efectivo 426

Pruebas de auditora para cuentas incobrables 430

Controles internos adicionales sobre saldos de cuenta 431

Efecto de los resultados de pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones 431

CONTENIDO vii

Resumen 432





Caso 440

Aplicacin de caso integradoPinnacle Manufacturing: Parte IV 441

Problema de Internet 14-1: Firmas electrnicas 442

15 Muestreo en auditora para pruebas de controlesy pruebas sustantivas de operaciones 443


Muestras representativas 444

Muestreo estadstico contra muestreo no estadstico y seleccin

de muestra probabilstica contra no probabilstica 445

Mtodos de seleccin de muestras no probabilsticas 446

Mtodos de seleccin de muestras probabilsticas 447

Muestreo para tasas de excepcin 449

Aplicacin del muestreo de auditora no estadstico 451

Muestreo estadstico de auditora 466

Distribucin del muestreo 466

Aplicacin del muestreo de atributos 467





Caso 479

Aplicacin del caso integradoPinnacle Manufacturing: Parte V 479

Problema de Internet 15-1: Muestreo del censo de Estados Unidos 481

16 Terminacin de las pruebas en el ciclo de ventas y cobranza:cuentas por cobrar 483


Metodologa para el diseo de las pruebas a los detalles de los saldos 484

Diseo de las pruebas de los detalles de los saldos 490

Confirmacin de las cuentas por cobrar 497

Desarrollo de pruebas de los detalles del programa de auditora 502





Caso 513

Aplicacin del caso integradoPinnacle Manufacturing: Parte VI 513

Problema de Internet 16-1: Reconocimiento del ingreso 514

17 Muestreo de auditora para pruebas de detalles de saldos 519Objetivos de aprendizaje 519

Comparaciones del muestreo de auditora para las pruebas de detalles de saldos

y el muestreo de auditora para pruebas de controles y pruebas sustantivas

de operaciones 520

Muestreo no estadstico 520

Muestreo de unidades monetarias 529

Muestreo de variables 539

Ilustracin que utiliza la estimacin de la diferencia 544


viii CONTENIDO



Preguntas de anlisis y problemas 553

Casos 556

Problema de Internet 17-1: Estrategias de muestreo de auditora 557

PARTE 4 Aplicacin del proceso de auditora a otros ciclos

18 Auditora del ciclo de nmina y personal 559Objetivos de aprendizaje 559

Cuentas y operaciones en el ciclo de nmina y personal 560

Funciones de negocio en el ciclo, documentos y registros relacionados 560

Metodologa para disear pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones 564

Metodologa para disear pruebas de detalles de saldos 569

Resumen 573





Caso 579

Problema de Internet 18-1: La funcin de nmina como externo 580

19 Auditora del ciclo de adquisicin y pago: pruebas de control,pruebas sustantivas de operaciones y cuentas por pagar 581


Cuentas y clases de operaciones en el ciclo de adquisin y pago 582

Funciones de negocio en el ciclo y documentos y registros relacionados 582

Cmo afecta el comercio electrnico al ciclo de adquisicin y pago 586

Metodologa para el diseo de pruebas de control y

pruebas sustantivas de operaciones 586

Metodologa para el diseo de pruebas de detalles de saldos para cuentas por pagar 592

Resumen 599





Caso 609

Problema de Internet 19-1: Administracin de la funcin de las cuentas por pagar 610

20 Terminacin de las pruebas en el ciclo de adquisicin y pago: verificacinde cuentas seleccionadas 611


Otros tipos de cuentas en el ciclo de adquisicin y pago 612

Auditora de propiedad, planta y equipo 612

Auditora de gastos pagados por anticipado 620

Auditora de pasivos acumulados 622

Auditora de cuentas de ingresos y gastos 624

Resumen 628





Casos 632

Problema de internet 20-1: Administracin de activos fijos 634

CONTENIDO ix

21 Auditora del ciclo de inventario y almacenamiento 637Objetivos de aprendizaje 637

Funciones de negocios en el ciclo y documentos y registros relacionados 638

Cmo afecta el comercio electrnico la administracin del inventario 641

Partes de la auditora del inventario 641

Auditora de contabilidad de costos 643

Procedimientos analticos 646

Metodologa para el diseo de pruebas de detalles de saldos 646

Observacin fsica del inventario 648

Auditora de precio y recopilacin 651

Integracin de las pruebas 654

Resumen 655





Caso 663

Problema de Internet 21-1: Uso de especialistas en el conteo de inventario 664

22 Auditora del ciclo de adquisicin y reembolso de capital 665Objetivos de aprendizaje 665

Cuentas en el ciclo 666

Documentos por pagar 668

Capital social 673

Adquisicin de capital y comercio electrnico 678

Resumen 679





Problema de Internet 22-1: Requisitos de la bolsa de valores 684

23 Auditora de los saldos de efectivo 685Objetivos de aprendizaje 685

Efectivo en el banco y ciclos de operaciones 686

Tipos de cuentas de efectivo 688

Auditora de la cuenta general de efectivo 689

Procedimientos orientados al fraude 696

Auditora de la cuenta revolvente bancaria de nmina 701

Auditora del fondo revolvente de la caja chica 701

Resumen 702





Caso 708

Problema de Internet 23-1: Dinero electrnico 709

PARTE 5 Terminacin de la auditora

24 Terminacin de la auditora 711Objetivos de aprendizaje 711

Revisin de pasivos contingentes y compromisos 712

x CONTENIDO

Revisin de eventos posteriores 717

Acumulacin de la evidencia final 720

Evaluacin de resultados 723

Emisin del dictamen de auditora 728

Comunicacin con el comit de auditora y la administracin 728

Descubrimiento posterior de los hechos 730





Caso 738

Problema de Internet 24-1: Eventos posteriores 739

PARTE 6 Otros servicios de aseguramiento y no aseguramiento

25 Otros servicios de aseguramiento 741Objetivos de aprendizaje 741

Compromisos de atestiguamiento 742

Servicios WebTrust 745

Servicios SysTrust 747

Estados financieros prospectivos 747

Compromisos de procedimientos acordados 750

Servicios de revisin y recopilacin 750

Revisin de la informacin financiera provisional para compaas pblicas 755

Otras auditoras o compromisos de seguridad limitada 756

Resumen 761





Problema de Internet 25-1: Dictamen relativo a la informacin financiera trimestral 768

26 Auditora financiera interna y gubernamental y auditora operacional 769Objetivos de aprendizaje 769

La auditora financiera interna 770

Auditora financiera gubernamental 773

Auditora operacional 776

Resumen 784



Preguntas de opcin mltiple de los exmenes para CPC, Contadores Administrativos

Certificados y del Institute of Internal Auditors 786

Casos 788

Problema de Internet 26-1: Institute of Internal Auditors 792

ndice 793

CONTENIDO xi

Auditora, un enfoque integral es una introduccin a la auditora y otros servicios de garanta de cum-plimiento para estudiantes que no han tenido una experiencia significativa en la realizacin dedichos servicios. Est orientado para un curso de un trimestre o un semestre de nivel licenciatura.Esta obra tambin es adecuada para cursos introductivos de capacitacin profesional en despachosde contadores, auditores internos y auditores gubernamentales.

En este texto se hace nfasis principalmente en el proceso de toma de decisiones del auditortanto en auditoras de estados financieros como en auditoras de control interno sobre informesfinancieros. Creemos que los conceptos fundamentales en auditora se relacionan con la determina-cin de la naturaleza y cantidad de evidencia que el auditor deba acumular despus de considerar lascircunstancias nicas de cada contrato. Si un estudiante de auditora entiende los objetivos que sedeben cumplir en un rea determinada de auditora, las circunstancias del contrato y las decisionesque debe tomar; l o ella debern ser capaces de determinar cules son las evidencias adecuadas quehabrn de recopilar y su forma de evaluacin.

As pues, como el ttulo de esta obra lo indica, nuestro propsito es integrar los conceptos msimportantes de auditora, como las disposiciones fundamentales de la Ley Sarbanes-Oxley y las audi-toras relacionadas con la Seccin 404 de una manera lgica para ayudar a los estudiantes a comprenderla toma de decisiones en auditora y en la acumulacin de evidencia en este ambiente contable tan com-plejo de nuestros das. Por ejemplo, el control interno se aborda en cada uno de los captulos dentrode un rea funcional en particular y est relacionado con las pruebas de control y de operacionesque se desarrollan tanto en auditoras de estados financieros como en auditoras de control internosobre reportes financieros; stas, a su vez, se relacionan con pruebas de detalles de saldos de los esta-dos financieros del rea; despus, se aplica un muestreo de auditora al conjunto de evidencias deauditora, por lo que no se trata como tema independiente. La tecnologa, comercio electrnico,fraude y temas de auditora de control interno se estudiarn en todos los captulos.

xii

PREFACIOOBJETIVOS

CARACTERSTICAS PRINCIPALES DE LA DECIMOPRIMERA EDICIN

Durante toda la obra se abordan los requerimientos de la Ley Sarbanes-Oxley, que incluye la Seccin404 y la norma 2 de auditora de PCAOB. Estos nuevos requerimientos para una auditora integradade los estados financieros y una auditora de control interno sobre los reportes financieros, hantenido un impacto significativo en la profesin de contadura pblica como no haba sucedido endcadas. Esta edicin proporciona abundante informacin integrada de auditoras de controlinterno de compaas pblicas como lo requiere la Seccin 404 de la Ley y tambin se relaciona conlas responsabilidades del auditor como lo explica en la norma 2 de auditora de PCAOB. El captulo10 se ha replanteado completamente para ilustrar las consideraciones de un auditor en el controlinterno de una auditora integrada. Explica tambin la separacin de responsabilidades entre laadministracin y el auditor en relacin con la documentacin y evaluacin de la efectividad opera-tiva del control interno, incluyendo la identificacin de deficiencias importantes y los puntos dbilesmateriales. Todos los captulos de esta edicin incluyen consideraciones integradas sobre las implica-ciones en relacin con las auditoras de control interno de la Seccin 404. Creemos que un enfoqueintegral ayudar a los profesores a enfatizar la informacin acerca de estos importantes temas profe-sionales, pero tambin cubrir el proceso completo de auditora. Esperamos que nuestro enfoqueayude al estudiante a comprender mejor estos temas profesionales tan importantes.

Informacin sobre la LeySarbanesOxley y el reportede la Seccin 404

Adems, el captulo 1 se ha reestructurado por completo para enfatizar el impacto que la Ley haestado ejerciendo sobre el ejercicio de la auditora, en particular los requerimientos de una auditoraintegrada en los estados financieros y el control interno. El captulo 2 enfatiza en el papel tan impor-tante que tiene la PCAOB sobre la regulacin de la profesin, e incluye una seccin completa sobrelas caractersticas principales de la Ley Sarbanes-Oxley. Una seccin especfica del captulo 3 ilustralos requerimientos relacionados con la emisin de un reporte combinado de auditora de estadosfinancieros y de una auditora de control interno para compaas pblicas.

El captulo 11 que comprende la auditora de fraudes, proporciona amplia informacin sobre la res-ponsabilidad de un auditor al evaluar el riesgo de fraude y detectar declaraciones errneas sustancia-les debido al fraude basado en el tringulo de fraude de SAS 99. El captulo incluye informacin degobierno corporativo y otros factores que reducen el riesgo de fraude. Tambin se abordan reasespecficas de riesgo de fraude y los procedimientos para su identificacin. Algunos otros captulosincluyen nuevos apuntes que destacan ejemplos especficos de fraude.

En el texto a color se incluye el reporte anual de Hillsburg Hardware Company. Los estados financie-ros y dems informacin incluida en el reporte anual se utilizan como ejemplos durante toda la obrapara ilustrar conceptos en los captulos. El reporte anual adems, incluye el informe de la adminis-tracin de control interno como lo requiere la Seccin 404.

El caso integrado de Pinnacle Manufacturing se ha modificado para representar una compaa msgrande, de mltiples divisiones y se ha aumentado de 4 a 6 partes. Cada parte del caso se incluye alfinal de cada captulo, y est relacionada con el tema que ah se aborda; las partes del caso se conec-tan de tal manera que los estudiantes lograrn comprender mejor cmo se relacionan entre s laspartes de la auditora y cmo se integran en el proceso de auditora.

Todos los captulos contienen un caso que hace referencia a Internet y que ser una tarea en casa. Serequiere que el estudiante use este tipo de casos para la investigacin de temas importantes de audi-tora. Aparecern al margen de cada captulo vnculos de Internet nuevos y actualizados, en donde seproporciona informacin sobre eventos actuales, compaas y normas profesionales.

PREFACIO xiii

Ejemplo de caso integrado dePinnacle Manufacturing

Problemas de Internet y vnculos al margen

Captulo 11 sobre Auditoradel fraude y vastainformacin acerca del fraude

Reporte anual de HillsburgHardware

ORGANIZACINEl texto se divide en seis partes.

Parte 1. La profesin de auditor (captulos 1-5) La obra comienza con una vieta de apertura,en la que se muestra el fraude de WorldCom, para ayudar al estudiante a empezar a analizar la cone-xin entre fraudes recientes y las nuevas responsabilidades de la auditora de control interno y otrosrequerimientos de la Ley Sarbanes-Oxley. En el captulo 1 se da una introduccin a las disposicionesms importantes de la Ley, que incluyen la creacin de PCAOB y los requerimientos de reporte delcontrol interno de la Seccin 404. En el captulo 2 se estudia en qu consiste la profesin de contadorpblico certificado, y en particular se hace nfasis en la serie de normas de responsabilidades dePCAOB y cmo tales responsabilidades difieren de aquellas del Auditing Standards Board (ASB)de AICPA. En el captulo 3 se ofrece una explicacin detallada acerca de los informes de auditora,aqu se incluye una seccin separada referente a los reportes combinados para una auditora inte-grada de estados financieros y del control interno para compaas pblicas. El captulo tambinenfatiza las condiciones que afectan el tipo de informe que el auditor emite y el tipo de informe deauditora que procede para cada condicin, segn los diversos niveles de importancia. En el captulo4 se explican dilemas ticos, la tica profesional, la independencia y el Cdigo de Conducta Profesionaldel AICPA. El captulo 5 concluye esta parte con una investigacin sobre la responsabilidad legal delos auditores

Parte 2. El proceso de auditora (captulo 6-13) En los dos primeros captulos se abordan las res-ponsabilidades de los auditores y administradores, los objetivos de auditora y los conceptos genera-les relativos a la recopilacin de evidencia y la documentacin de auditora. Adems, el captulo 8aborda la planeacin de compromisos y el uso de procedimientos analticos como instrumentos deauditora. En el captulo 9 se presentan los efectos de la auditora as como su importancia y riesgos.En el captulo 10 se muestra qu tan efectivos son los controles internos para reducir la evidencia de

una auditora planeada en la auditora de estados financieros. Gran parte del captulo describe cmolos auditores de compaas pblicas integran evidencia como base de su informe relativo a la efec-tividad del control interno sobre los informes financieros con la evaluacin del riesgo del control enla auditora de los estados financieros. En el captulo 11 se estudia auditora del fraude, y se describe laresponsabilidad del auditor para evaluar el riesgo del fraude y su deteccin. Adems, incluye ejem-plos especficos de fraude, seales de advertencia y los procedimientos para su deteccin. El captulo12 aborda los efectos ms importantes de la tecnologa de informacin de los controles internos enlos negocios, los riesgos que el auditor debe considerar y los cambios evidentes de auditora. En elcaptulo 13 se presenta un resumen de los captulos 6 al 12 y los integra con el resto del texto.

Parte 3. Aplicacin del proceso de auditora al ciclo de ventas y cobranza (captulos 14-17) Enestos captulos se aplican los conceptos relacionados de la parte 2 a la auditora de ventas, entrada deefectivo y las cuentas de estado de resultados y del balance. Los procedimientos de auditora adecua-dos para cuentas en el ciclo de ventas y cobranza, se relacionan con la estructura de control interno ylos objetivos de la auditora para las pruebas de controles, las pruebas sustantivas de operaciones y lasde detalles de saldos en el contexto de las auditoras de estados financieros y de control interno sobrereportes financieros. Los estudiantes comprendern la aplicacin del muestreo por atributos a laauditora de ventas y entradas de efectivo y de cuentas por cobrar.

En respuesta a la notoria preferencia del muestreo no estadstico por parte de los auditores, en loscaptulos 15 y 17 se abunda ms sobre dicho muestreo que sobre los mtodos estadsticos. El captulo15 comienza con un anlisis general sobre el muestreo de auditora para pruebas de control y prue-bas sustantivas de operaciones; asimismo, el captulo 17 comienza con conceptos generales de mues-treo para pruebas de detalles de saldos. El tema de muestreo no estadstico se estudia a profundidaden cada captulo. La ltima parte de cada captulo abarca las tcnicas de muestreo.

Parte 4. Aplicacin del proceso de auditora a otros ciclos (captulos 18-23) En cada uno deestos captulos se aborda un ciclo de operacin especfico o parte de un ciclo de transaccin ms omenos de la misma forma en que en los captulos 14 al 17 se estudia el ciclo de ventas y cobros. Cadacaptulo de la parte 4 tiene como objetivo demostrar la relacin que existe entre el control interno, laspruebas de control, las pruebas sustantivas de operaciones para cada categora, y las cuentas debalance general y de estados de resultados relacionadas. Hemos integrado un anlisis sobre las impli-caciones relacionadas con la auditora de control interno a travs de todo el captulo del ciclo de ope-raciones. El tema de efectivo en bancos se estudia ms adelante en el texto a fin de demostrar cmose relaciona la auditora de saldo en cajas con la mayora de las reas de auditora.

Parte 5. Terminacin de la auditora (captulo 24) Esta parte consta de un solo captulo, queresume todas las pruebas de auditora, revisin de la documentacin, obtencin de representacionesde la administracin en una auditora integrada de los estados financieros y del control interno, ascomo los dems aspectos para la terminacin de la auditora.

Parte 6. Otros servicios de aseguramiento y de no aseguramiento (captulos 25 y 26) Los lti-mos dos captulos estudian varios tipos de contratos e informes, diferentes de la auditora de estadosfinancieros que utilizan las normas de informacin financiera aplicables . Entre los temas que abor-dan se encuentran, WebTrust, SysTrust, otros servicios de certeza, servicios de revisin y recopilacin,contratos de procedimientos de compromisos, contratos de certificacin, otros contratos de audito-ra, auditoras financieras internas, auditora financiera gubernamental y auditoras operacionales.

xiv PREFACIO

El recurso del CD-ROM como instructor El CD del Instructor contiene suplementos para impre-sin y tecnolgicos (por ejemplo, videos, hojas de clculo) en un solo CD-ROM.

Manual del instructor Sugerencias para cada captulo: problemas para resolver en casa, cmo secorrelacionan los objetivos de aprendizaje con el material del problema en el captulo y con transpa-rencias maestras. Los captulos se han diseado para que sus arreglos y selecciones proporcionen unaflexibilidad mxima en el diseo del curso. Se proporcionan muestras por partes y se sugieren pro-yectos finales. El manual del instructor tambin se encuentra disponible en www.pearsoneducacion.net/arens.

SUPLEMENTOS (EN INGLS)

Suplementos para el instructor

Manual de soluciones Incluye soluciones detalladas de los ejercicios, problemas y casos al final detodos los captulos. Se proporcionan lineamientos para responder las preguntas de revisin y de di-logo. El manual de soluciones tambin se encuentra disponible en lnea en www.pearsoneduca-cion.net/arens

Cuestionario de repaso y TestGen El cuestionario de repaso impreso incluye ejercicios de pregun-tas de opcin mltiple, preguntas de verdadero y falso, desarrollo de temas y preguntas relacionadascon los puntos principales del captulo. Para facilitar al instructor la seleccin de preguntas para losexmenes y evaluaciones, a cada pregunta se le ha asignado tres niveles de dificultad fcil, medioo experto. Adems, las preguntas se han etiquetado para que el profesor las identifique de forma fcily las preguntas se relacionan nicamente con las auditoras integradas a compaas pblicas o alas auditoras de las provisiones de la Ley Sarbanes-Oxley y la Seccin 404. El software de pruebasTestGen est formateado para copiarlo y es un programa de cmputo fcil de utilizar. Puede crearexmenes, evaluarlos y llevar un control sobre los resultados del estudiante.

Presentaciones en PowerPoint Se encuentran en cada captulo del texto. Los instructores tienen laflexibilidad de agregar diapositivas o de modificar las existentes para alcanzar los objetivos del curso.Tambin se encuentra disponible en www.pearsoneducacion.net/arens.

Representacin de Al Arens en video Al Arens presenta de forma breve: 1) conceptos de auditoray 2) compaas reales que enfrentan procesos de auditora por medio del video en el sitio Web dewww.pearsoneducacion.net/arens.

Enhanced Companion Web Site El acceso a Learning on the Internet Partnership de PearsonEducacin ofrece el ms amplio apoyo disponible en la Web. Nuestro sitio Web proporciona unariqueza de recursos para los estudiantes y el profesorado. Tales recursos son:

Vnculos de Internet al margen se incluyen en cada captulo y fomenta en los estudiantes eluso de Internet para aprender un poco ms sobre diversos temas, servicios u organizacionesque el libro aborda.

Problemas en Internet al final de la mayora de los captulos se cuenta con tareas, las cualesrequieren que el estudiante utilice Internet para la investigacin y de esta forma desarrollar unasolucin.

Vnculos Web para el profesorado en la mayora de los captulos se encuentran estos vnculos para los profesores que se interesen en sitios relacionados con el tema abordado.

Gua de estudios gratuita en lnea Todas las preguntas se crearon especficamente para la gua deestudios y no existen preguntas duplicadas extradas del texto o del banco de exmenes.

CAST: Comprehensive Assurance and Systems Tool por Buckless/Ingraham/Jenkins Esta serieprctica integrada permite a los estudiantes completar transacciones de contabilidad con base en lasoperaciones cotidianas de una vinatera real. Se encuentran disponibles tres mdulos: certeza,manual AIS, y AIS computarizado. Apropiado para el uso en auditora, AIS o cursos intermedios.

The Lakeside Company: Case Studies in Auditing, 10th ed., por Hoyle/Trussel Esta serie de prcti-cas gua al estudiante a travs del ciclo de vida de la auditora de principio a fin. Los casos se diseanpara crear un punto de vista realista de cmo un auditor organiza y lleva a cabo la auditora.

Auditing Cases, 2nd ed., Beasley/Glover/Prawitt Esta coleccin de 36 casos de auditora aborda lamayor parte de las actividades que se practican durante la realizacin de una auditora, desde la acepta-cin del cliente hasta la emisin de un informe de auditora. En varios casos se les pide a los estudiantestrabajar con evidencia real de auditora para preparar y evaluar los programas de auditora. Estos casosde auditora se encuentran disponibles como coleccin o como parte del Pearson Custom PublishingResources Program. Para mayor informacin, buscar en www.pearsoneducacion.net/arens.

PREFACIO xv

xvi PREFACIO

AGRADECIMIENTOS

Agradecemos al American Institute of Certified Public Accountants por el permiso que nos concedipara citar ampliamente los enunciados de las normas de auditora, el cdigo de conducta profesio-nal, las opiniones del comit sobre principios de contabilidad, los exmenes uniformados para con-tadores pblicos y otras publicaciones. La disposicin de este importante organismo de contadorespara permitir el uso de sus materiales representa un aporte importante a esta obra.

Reconocemos el generoso apoyo de la fundacin Price Waterhouse Coopers, en particular por elprocesamiento y edicin del texto y su apoyo moral.

De igual manera, agradecemos ampliamente las aportaciones de los siguientes revisores por sus sugerencias y apoyo:

Sherri Anderson, Sonoma State UniversityStephen K. Asare, University of FloridaDavid Baglia, Grove City CollegeBrian Ballou, Miami UniversityWilliam E. Bealing, Jr., Bloomsburg UniversityStanley F. Biggs, University of ConnecticutJoe Brazel, North Carolina State UniversityFrank Buckless, North Carolina State UniversityJoseph V. Calmie, Thomas Nelson Community CollegeEric Carlsen, Kean College of New JerseyFreddie Choo, San Francisco State UniversityFrank Daroca, Loyola Marymount UniversityWilliam L. Felix, University of ArizonaDavid S. Gelb, Seton Hall UniversityJohn Giles, North Carolina State UniversityCharles L. Holley, Virginia Commonwealth UniversityGary L. Holstrum, University of South FloridaC. Randy Howard, Montana State University at BillingsRita P. Hull, Virginia Commonwealth UniversitySteve Hunt, Western Illinois UniversityGreg Jenkins, North Carolina State UniversityJames Jiambalvo, University of Washington

David S. Kerr, Texas A & M UniversityDennis Lee Kimmell, University of AkronWilliam R. Kinney, Jr., University of Texas at AustinW. Robert Knechel, University of FloridaHeidi H. Meier, Cleveland State UniversityAlfred R. Michenzi, Loyola College in MarylandCharles R. (Tad) Miller, California Polytechnic State UniversityLawrence C. Mohrweis, Northern Arizona UniversityPatricia M. Myers, East Carolina UniversityFrederick L. Neumann, University of IllinoisKristine N. Palmer, Longwood CollegeVicki S. Peden, Cal PolyPomonaPankaj Saksena, Indiana UniversityCindy Seipel, New Mexico State UniversityPhilip H. Siegel, Fairleigh Dickinson UniversityRobert R. Tucker, Fordham UniversityBarb Waddington, Eastern Michigan UniversityD. Dewey Ward, Michigan State UniversityRobert J. Warth, Rochester Institute of TechnologyJeanne H. Yamamura, University of Nevada, RenoDoug Ziegenfuss, Old Dominion University

Extendemos una nota especial a Carol Borsum por su trabajo editorial, de produccin y suapoyo moral en estas ltimas seis ediciones. Su inters en la calidad de esta obra, va ms all de loordinario.

Tambin agradecemos en particular al equipo de Prentice Hall por su arduo trabajo y dedica-cin: Bill Larkin, editor de adquisiciones; Sam Goffinet, asistente de editor; Jane Avery, asistente edi-torial; Cindy Regan, director editorial; Nancy Welcher, director de proyecto de medios; Eric Frank,director de mercadotecnica; Anne Graydon, editor en jefe de produccin; Mike Reynolds, editor deproduccin; Maria Lange, director de diseo; Kevin Kall, director de arte; Michelle Klein, compradorindustrial, y Lisa McClanahan, director de proyecto en Progressive Publishing Alternatives.

A.A.A.R.J.E.M.S.B.

Al Arens Profesor de contabilidad de auditora de PricewaterhouseCoopers en Michigan StateUniversity. Su principal rea de enseanza e investigacin es la auditora e imparte ctedra a estu-diantes de auditora a nivel licenciatura, al menos por un periodo al ao. Expresidente del AmericanAccounting Association y miembro fundador del comit de normas de auditora de AICPA. Al ejer-ci contadura pblica en un despacho local de contadores pblicos certificados y en Ernst & Young.Premiado con varios reconocimientos, incluido el premio AAA Auditing Section OutstandingEducator, el reconocimiento Outstanding Educator de AICPA, el premio nacional Beta Alpha Psi alprofesor del ao y otros reconocimientos ms que ha obtenido en el Estado de Michigan.

Randy Elder Profesor asociado de contabilidad de Syracuse University. Imparte cursos a nivel licen-ciatura y postgrado, ha sido premiado con varios reconocimientos a la enseanza. Sus investigacio-nes se centran en la calidad de auditora y prcticas actuales de los despachos de auditores. Cuentacon una amplia experiencia en contabilidad pblica en una gran empresa regional de contadores. Esexaminador certificado de fraudes y miembro de AICPA y de la asociacin de CPA de Michigan.

Mark S. Beasley Profesor de contabilidad en North Carolina State University. Se dedica a la docenciaa nivel licenciatura y posgrado, ha recibido varios premios a la enseanza, incluido ser socio de NCStates Academy of Outstanding Teachers. Cuenta con una amplia experiencia profesional en el reade auditora que obtuvo con la empresa predecesora Ernst & Young y adems posee una gran expe-riencia en el establecimiento de normas, ya que prest sus servicios en el comit de normas de audi-tora como director tcnico de la divisin de auditora y cumplimiento de la AICPA. Colabor en laASB Fraud Standard Task Force, como responsable del desarrollo de SAS 99, el ASB AntifraudPrograms and Controls Task Force, en el consejo consultivo como supervisor de COSO EnterpriseRisk Management Framework Project. En la actualidad es miembro del consejo de COSO, comorepresentante de AAA.

xvii

ACERCA DE LOS AUTORES

LA PROFESIN DE AUDITOR

CAPTULOS 15

Estos primeros cinco captulos proporcionan antecedentes pararealizar auditoras financieras, las que son nuestro enfoque princi-pal. Este antecedente le ayudar a entender por qu los auditoresrealizan auditoras de la forma en que lo hacen.

Este libro comienza con una descripcin de los servi-cios de certificacin, que incluyen las auditoras, y elpapel de las firmas de contabilidad pblica certifica-

da (CPC) y otras organizaciones que realizan auditoras. Los cap-tulos de la parte 1 hacen hincapi en la reglamentacin y controlde las firmas de CPC por medio de la auditora y estndares ti-cos, al igual que las responsabilidades legales de los auditores.Tambin presentamos un anlisis detallado de los informes de lasauditoras, que son el producto final de stas.

PARTE 1

1CAPTULOLA DEMANDA DE AUDITORAS Y OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTOLOS AUDITORES TIENEN UNA GRAN RESPONSABILIDAD

Cielos! Gene Morse estaba impresionado. En su cubculo, miraba fijamente la pantalla de la compu-tadora, y no poda creer que haba encontrado una entrada sin soporte por $500 millones en adquisi-ciones de cmputo. De inmediato, llev su descubrimiento a su supervisor, Cynthia Cooper, vicepresi-dente de auditora interna de WorldCom. Contina, le indic. Su equipo de auditores internos continuinvestigando. Esa noche trabajaron hasta muy tarde para evitar que los detectaran, preocupados porquelos podran despedir si los superiores descubran lo que estaban haciendo. Grabaron la informacin endiscos compactos porque teman que los datos se destruyeran.

Con frecuencia, los fraudes importantes se inician en lo alto, y ste era el caso en WorldCom. Bernie Eb-bers, fundador y CEO1 de la empresa, le haba dicho a Cooper que no utilizara el trmino controles in-ternos pues, afirmaba, no lo entenda. Sin embargo, Cooper luch por el respeto y ms recursos para eldepartamento de auditora interna. Le dijo a Ebbers que su divisin podra ahorrar millones de dlaresen operaciones poco rentables con controles internos. En los aos que siguieron, Cooper coment:compensamos el costo de nuestro departamento muchas veces.

A medida que Cooper segua el rastro del fraude, a cada momento encontraba un obstculo. A finalesde mayo de 2002, el equipo de Cooper descubri un hueco enorme en los libros. La compaa haba re-gistrado miles de millones de dlares de honorarios regulares pagados a compaas telefnicas localescomo activos de capital. Este truco contable le permiti convertir una prdida de $662 millones en ga-nancias de $2.4 mil millones en 2001. El CFO2, de la compaa, Scott Sullivan, la llam y le preguntque estaban haciendo. Despus le pidi que pospusiera su investigacin hasta el siguiente trimestre,pero ella se neg. En junio de 2002, la compaa anunci que haba inflado activos por $3.8 mil millo-nes, el fraude fiscal ms grande en la historia. Cuando la investigacin estaba completa, la cantidad to-tal del fraude haba aumentado a la impactante cantidad de $11 mil millones.

Fuentes: Adaptado de 1. Amanda Ripley, The Night Detective, Time (30 de diciembre de 2002); 2. Susan Pulliamy Deborah Solomon, Uncooking the Books: How Three Unlikely Sleuths Discovered Fraud at WorldCom, The WallStreet Journal (30 de octubre de 2002), p. A1.

Cada vieta de apertura de captulo ilustra los ms importantes principios de la auditora basados en situacionesreales. Algunas se basan en informacin pblica sobre auditoras de compaas reales, mientras que otras son fic-ticias. Cualquier similitud de ellas con firmas reales, compaas o individuos no es intencionada, esto, es meracoincidencia.

1CEO: Chief Executive Officer, el ejecutivo de mayor jerarqua en la organizacin, como el director general.2CFO: Chief Financial Officer, director financiero.

OBJETIVOS DE APRENDIZAJELuego de estudiar el presente captulo, usted podr:

1-1 Describir la auditora.

1-2 Distinguir entre auditora y contabilidad.

1-3 Explicar la importancia de la auditora en lareduccin del riesgo de informacin.

1-4 Enumerar las causas delriesgo de informacin yexplicar cmo se puedereducir este riesgo.

1-5 Describir los servicios decertificacin y distinguirlos servicios de auditorade otros servicios deaseguramiento y no aseguramiento queproporcionan los CPC.

1-6 Diferenciar los tres tiposprincipales de auditora.

1-7 Identificar los tiposprincipales de auditores.

1-8 Describir los requisitospara ser un CPC.

4 PARTE UNO / LA PROFESIN DE AUDITOR

NATURALEZA DE LA AUDITORAHemos presentado cmo se han incrementado las responsabilidades de los auditores para incluir losinformes sobre la eficacia de los controles internos sobre los reportes financieros. Ahora examinare-mos la auditora con ms detalle, utilizando la siguiente definicin:

OBJETIVO 1-1

Describir la auditora.

La definicin incluye varias trminos y frases clave. Para facilitar su entendimiento, explicare-mos los trminos en un orden diferente del que se presentan en la descripcin.

Para realizar una auditora debe existir informacin verificable y algunas normas (criterios) median-te los cuales el auditor pueda evaluarla. A su vez, la informacin puede asumir diferentes formas. Losauditores realizan de manera rutinaria auditoras de informacin cuantificable, entre la cual se inclu-yen los estados financieros de la compaa y las declaraciones individuales de ingresos para impues-tos. Los auditores tambin realizan auditoras de informacin ms subjetiva, como la que se refiere ala eficacia de los sistemas de cmputo y la eficiencia de las operaciones de manufactura.

El criterio para evaluar la informacin tambin vara de acuerdo con la informacin que se de-be auditar. En la auditora de estados financieros histricos que realizan las firmas de CPC, los crite-rios son usualmente normas de informacin financiera aplicables (GAAP)3. Esto significa que en unaauditora de los estados financieros de Boeing, la firma de CPC determinar si los estados financierosde la empresa se han preparado de conformidad con las GAAP. En el caso de una auditora de controlinterno sobre reportes financieros, el criterio ser la aplicacin de una estructura reconocida para es-tablecer el control interno, como la de Marco Integrado del Control Interno que emiti el Committeeof Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO).

Desde el punto de vista de la auditora de declaraciones de impuestos por parte de la Oficina deRecaudacin de Impuestos de Estados Unidos (IRS), el criterio se encuentra en la legislacin imposi-tiva aplicable. En una auditora de la IRS de declaracin de impuestos corporativos de Boeing, elagente de ingresos internos utiliza el Internal Revenue Code como el criterio para determinar laexactitud, en lugar de las GAAP.

Cuando la informacin subjetiva es muy abundante, es ms difcil establecer criterios. Por lo re-gular, los auditores y las entidades que se van a auditar se ponen de acuerdo respecto del criterio an-tes de que se inicie la auditora. Por ejemplo, en una auditora sobre la eficacia de aspectos especficosde operaciones de cmputo, el criterio puede incluir el nivel permisible de errores de ingreso y salida.

Informacin y criterio establecido

Auditora es la acumulacin y evaluacin de la evidencia basada en informacin para determinar y reportar so-bre el grado de correspondencia entre la informacin y los criterios establecidos. La auditora debe realizarlauna persona independiente y competente.

3 GAAP, Generally Accepted Accounting Principles, se refiere a la normatividad contable vigente en Estados Unidos.

La vieta inicial que involucr a Cynthia Cooper y Worldcom ilustra la importancia de los contro-les de una compaa y el papel de auditores internos y externos para detectar los fraudes. Comoconsecuencia de las maniobras de WorldCom y otros fraudes financieros importantes, en julio de2002 el Congreso de Estados Unidos aprob la Ley Sarbanes-Oxley, la que muchos llaman la legisla-cin de garantas ms importante desde las Leyes de Valores de 1933 y 1934. Las disposiciones de laley se aplican a compaas pblicas y sus firmas de auditora.

Una disposicin clave de la Ley Sarbanes-Oxley es la creacin del Public Company AccountingOversight Board (PCAOB, Consejo de Supervisin Contable de las Compaas Pblicas), organismocuyo objetivo es vigilar a los auditores de compaas pblicas. La ley tambin incluye disposicionespara mejorar el gobierno corporativo, entre ellas, que los CEO y CFO de las compaas pblicas cer-tifiquen los estados financieros de la compaa.

Quiz la disposicin ms importante de la ley es el requisito de la Seccin 404, que impone quela administracin debe evaluar y reportar la eficacia del control interno sobre los reportes financie-ros. El auditor de la compaa tambin debe informar sobre la eficacia de los controles internos de lacompaa sobre los reportes financieros, adems de comunicar los resultados de su auditora de losestados financieros de la compaa. Todos los aspectos de estos nuevos requisitos y sus implicacionesse explican detalladamente. Adems, en el captulo se introduce el papel en la sociedad de la audito-ra y otros servicios de aseguramiento. Tambin se explica la funcin de los contadores pblicos cer-tificados (CPC) y los servicios que stos proporcionan.

Personacompetente eindependiente

Recopila yevala la evidencia

Informe sobrelos resultados

Informe sobrelas deficiencias

impositivas

Informacin

Determina lacorrespondencia

Criterio establecido

Funcionariode ingresos

internos

Examina chequescancelados y otros

registros de soporte

Legislacin impositivaaplicable y todas

las interpretaciones

Devolucionesde impuestos federales que

el contribuyentepresent

CAPTULO 1 / LA DEMANDA DE AUDITORAS Y OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO 5

FIGURA 1-1 Auditora de una declaracin de impuestos

Recopilacin y evaluacin de evidencia

Persona Competente, independiente

La evidencia es cualquier tipo de datos que utiliza el auditor para determinar si la informacin queest auditando ha sido declarada de acuerdo con el criterio establecido. La evidencia asume variasformas diferentes, entre ellas:

Testimonio oral del auditado (cliente). Comunicacin por escrito con las partes externas. Observaciones por parte del auditor. Datos electrnicos sobre las transacciones.

Para satisfacer el propsito de la auditora, quienes la llevan a cabo deben obtener calidad y volumensuficientes de evidencia. Los auditores deben determinar los tipos y cantidad de evidencia necesariay evaluar si la informacin corresponde al criterio establecido. sta es una parte crtica de cada audi-tora y el objetivo principal de este libro.

Es necesario que el auditor est calificado para comprender el criterio utilizado y que sea competentepara saber los tipos y cantidad de evidencia que debe acumular para llegar a la conclusin adecuadadespus de que ha examinado la evidencia. El auditor tambin debe tener una actitud mental inde-pendiente. La competencia del individuo que realiza la auditora es de poco valor si l o ella no sonimparciales en la acumulacin y evaluacin de la evidencia.

Aunque ser absolutamente independiente es imposible, los auditores se esfuerzan por mantenerun alto nivel de independencia para conservar la confianza de los usuarios que confan en sus infor-mes. Con frecuencia, a los auditores que reportan acerca de los estados financieros de la compaa seles llama auditores independientes. A pesar de que la compaa le paga a estos profesionales, por logeneral, son lo suficientemente independientes como para llevar a cabo auditoras en las que losusuarios pueden confiar. Incluso los auditores internos aquellos que la compaa auditada contra-ta por lo general, reportan directamente a la alta administracin, pero los auditores deben mante-ner su independencia de las unidades de operacin que auditan.

La etapa final del proceso de auditora es la preparacin del informe de auditora, que es la comu-nicacin de los hallazgos del auditor a los usuarios. Los informes difieren en naturaleza, pero todosdeben informar a los lectores el grado de correspondencia entre la informacin y los criterios esta-blecidos. Tambin su forma es diferente, pues suelen variar desde el tipo sumamente tcnico, por logeneral, asociado a las auditoras de estados financieros, hasta un informe oral simple en el caso deuna auditora operacional sobre la eficacia de un pequeo departamento.

Las ideas importantes para caracterizar las auditoras se ilustran en la figura 1-1, en donde seutiliza como ejemplo la auditora del agente de la IRS de la declaracin de impuestos de un indivi-duo. Para determinar si la declaracin de impuestos se prepar de manera consistente con los reque-rimientos de la legislacin impositiva aplicable federal, el agente examina los registros de apoyo que

Informes


DISTINCIN ENTRE AUDITORA Y CONTABILIDADMuchos usuarios de estados financieros y miembros del pblico en general confunden la auditoracon la contabilidad. La confusin se debe a que la mayor parte de la auditora, por lo general, est re-lacionada con la informacin contable, y muchos auditores son expertos en asuntos contables. Laconfusin se incrementa cuando se le da el ttulo de contador pblico certificado a algunos indivi-duos que realizan auditoras.

La contabilidad es el registro, clasificacin y suma de sucesos econmicos de manera lgica conel propsito de proporcionar informacin financiera para la toma de decisiones. Para proporcionarinformacin relevante, los contadores deben tener una comprensin amplia de los principios y reglasque proporcionan la base para preparar la informacin contable. Adems, deben desarrollar un siste-ma para asegurarse de que los sucesos econmicos de la entidad se registran de forma adecuada so-bre una base oportuna y a un costo razonable.

Cuando se auditan los datos contables, los auditores se enfocan en determinar si la informacinregistrada refleja adecuadamente los sucesos econmicos que ocurrieron durante el periodo conta-ble. Debido a que las GAAP proporcionan el criterio para evaluar si la informacin contable se regis-tr de manera adecuada, los auditores deben comprender las GAAP en su totalidad.

Adems de comprender la contabilidad, el auditor debe tener pericia en la acumulacin e inter-pretacin de la evidencia de la auditora. Es esta pericia la que distingue a los auditores de los conta-dores. La determinacin de procedimientos adecuados de auditora, la decisin del nmero y tiposde rubros a probar, y la evaluacin de los resultados son problemas nicos del auditor.

OBJETIVO 1-2

Distinguir entre auditora y contabilidad.

el contribuyente proporciona y de otras fuentes, como el empleador del contribuyente. Despus decompletar la auditora, el funcionario de ingresos internos emite un informe para el contribuyenteen donde evala los impuestos adicionales, e informa que una declaracin se debe reembolsar, o in-dica que no hay cambio en la categora de la declaracin de impuestos.

OBJETIVO 1-3

Explicar la importancia de la auditora en la reduccin del riesgo de informacin.

DEMANDA ECONMICA DE LA AUDITORAPara ilustrar la necesidad de la auditora, considere la decisin del ejecutivo de un banco de realizarun prstamo a un negocio. Esta decisin debe estar basada en factores como relaciones financierasanteriores con el negocio y la condicin financiera de ste tal como lo reflejan sus estados financieros.Si el banco realiza el prstamo se cargar una tasa de inters, determinada principalmente por tresfactores:

1. Tasa de inters libre de riesgo. ste es aproximadamente la tasa que el banco puede ganar alinvertir en pagars de tesorera de Estados Unidos por el mismo tiempo que el prstamoal negocio.

2. Riesgo empresarial del cliente. El riesgo refleja la posibilidad de que el negocio no puedareembolsar su prstamo debido a las condiciones econmicas adversas, como una recesin,decisiones administrativas malas o competencia inesperada en la industria.

3. Riesgo de informacin. El riesgo de informacin refleja la posibilidad de que la informacinen la que se bas la decisin del riesgo empresarial sea inexacta. Una causa posible del ries-go de informacin es la posibilidad de existencia de estados financieros inexactos.

La auditora no afecta la tasa de inters libre de riesgo ni el riesgo empresarial, pero puede tener unefecto importante en el riesgo de informacin. Si el ejecutivo del banco est satisfecho con el hechode que haya un riesgo de informacin mnimo, porque se estn auditando los estados financieros delprestatario, el riesgo del banco se reduce de manera importante y se puede reducir la tasa de intersgeneral que deber pagar el prestatario. La reduccin del riesgo de informacin puede tener un efectoimportante en la capacidad del prestatario para obtener capital a un costo razonable. Por ejemplo,suponiendo que una compaa grande tiene un total de deuda con intereses de aproximadamente$10 mil millones, si la tasa de inters en esa deuda se reduce slo 1%, los ahorros anuales en interesesson de $100 millones.


OBJETIVO 1-4

Enumerar las causas del riesgo de informacin y explicar cmose puede reducir este riesgo.

A medida que la sociedad incrementa su nivel de complejidad, los que toman las decisiones tienenms probabilidades de recibir informacin no confiable. Hay varias razones para ello: improbabili-dad de la informacin, tendencias y motivos del proveedor, datos voluminosos y la existencia detransacciones de intercambio complejas.

Improbabilidad de la informacin En una economa global, es casi imposible para el que toma las de-cisiones tener conocimiento de primera mano sobre la organizacin con la cual hace negocios. La in-formacin que proporcionan otros debe ser confiable. Cuando se obtiene informacin de parte deotros, aumenta la probabilidad de que sta sea errnea de manera intencional o involuntaria.

Tendencias y motivos del proveedor Si la informacin es proporcionada por alguien cuyo objetivoes incongruente con los de quienes toman las decisiones, la informacin puede tener tendencia a fa-vor del proveedor. La razn puede ser un optimismo honesto sobre futuros sucesos o un acento in-tencional diseado para influir en los usuarios de cierta manera. En cualquier caso, el resultado esuna declaracin errnea de informacin. Por ejemplo, cuando un prestatario proporciona estados fi-nancieros a un prestamista, hay una gran probabilidad de que cree una tendencia en los estados paraincrementar la oportunidad de obtener un prstamo. La declaracin errnea puede presentarse enforma de cantidades incorrectas o revelacin incompleta o inadecuada de informacin.

Datos voluminosos A medida que las organizaciones incrementan su tamao, lo mismo le sucede alvolumen de sus operaciones de intercambio. Este fenmeno aumenta la probabilidad de que infor-macin registrada de manera inadecuada se incluya en los registros, quiz enterrada en una grancantidad de otra informacin. Por ejemplo, si una oficina del gobierno paga dos veces una factura de$2,000 a un vendedor, existe una muy buena oportunidad de que no se descubra, a menos que la ofi-cina haya creado procedimientos complejos para descubrir este tipo de declaraciones errneas. Si variasdeclaraciones errneas menores permanecen sin descubrirse, el total de ellas puede ser importante.

Transacciones de intercambio complejas En las ltimas dcadas, las transacciones de intercambioentre organizaciones han incrementado su nivel de complejidad y, por lo tanto, ahora es ms difcilregistrarlas de manera adecuada. Por ejemplo, el tratamiento contable correcto de la adquisicin deuna entidad por otra, presenta problemas de contabilidad importantes y relativamente difciles.Otros ejemplos incluyen combinacin adecuada y presentacin de resultados de operaciones de sub-sidiarias en diferentes industrias y presentacin adecuada de instrumentos financieros derivativos deconformidad con las Financial Accounting Standards Board Statements Nm. 133 y Nm. 138(FASB 133 y FASB 138).

Despus de comparar costos y beneficios, los administradores de negocios y usuarios de estados fi-nancieros pueden concluir que la mejor forma de tratar el riesgo de informacin es mantenindolorelativamente alto. Una compaa pequea puede comprobar que es ms econmico pagar costos al-tos por intereses que incrementar los costos de reduccin del riesgo de informacin.

Para negocios ms grandes, por lo general, es ms prctico incurrir en costos para reducir elriesgo de informacin. Hay tres maneras principales de hacerlo.

El usuario verifica la informacin El usuario puede ir a las instalaciones del negocio para revisar losregistros y obtener informacin sobre la confiabilidad de los estados. Por lo general, este procedi-miento no es prctico debido a los costos. Adems, sera econmicamente ineficiente para todos losusuarios verificar la informacin de forma individual. Sin embargo, algunos usuarios realizan supropia verificacin. Por ejemplo, la IRS realiza una verificacin detallada de los negocios e individuospara determinar si las declaraciones de impuestos que le presentan reflejan el verdadero impuestoque hay que pagar al gobierno federal. De forma similar, si una empresa intenta comprar otra com-paa, es comn que el comprador utilice un equipo de auditora especial para verificar de maneraindependiente y evaluar la informacin clave del negocio prospecto.

El usuario comparte el riesgo de informacin con la administracin Hay numerosos precedentes le-gales que indican que la administracin es responsable de proporcionar informacin confiable a losusuarios. Si los usuarios confan en estados financieros inexactos y como resultado incurren en pr-didas financieras, pueden tener base para entablar una demanda legal contra la administracin. Unadificultad que surge al compartir el riesgo de informacin con la administracin es que los usuariospueden no ser capaces de cobrar las prdidas. Si una compaa no es capaz de pagar un prstamo de-

Causas del Riesgo de Informacin

Reduccin del riesgo de informacin

BBBOnLine4


bido a la bancarrota, es poco probable que la administracin tenga suficientes fondos para pagar a losusuarios.

Se proporcionan estados financieros auditados La forma ms comn de que los usuarios obtenganinformacin confiable es realizar una auditora independiente. En este caso, los que toman las deci-siones pueden utilizar la informacin auditada suponiendo que est lo suficientemente completa,que es exacta y sin tendencias.

De manera tpica, la administracin de una compaa privada o el comit de auditora de unacompaa pblica comprometen al auditor para que proporcione seguridad a los usuarios de que losestados financieros son confiables. Si al final se determina que los estados financieros son incorrec-tos, tanto los usuarios como la administracin pueden demandar al auditor. Obviamente los audito-res tienen una responsabilidad legal considerable por su trabajo.

REDUCCIN DE LOS COSTOS DEL CAPITAL

informacin relevante y oportuna a los inversio-nistas.

A medida que ms compaas se exhiban enlnea, se reduce el riesgo de que los inversionis-tas obtengan informacin caduca.

Las nuevas normas de contabilidad y auditoraya requieren mejores revelaciones sobre las operaciones de segmentos, riesgos e incertidum-bres. Las nuevas reglas pueden requerir datossobre el desempeo no financiero e informacina futuro.

Los auditores descubrirn formas ms eficientesde auditar, como la auditora continua de siste-mas de control computarizado, que pueden pro-porcionar nuevos niveles de seguridad.

Elliott predice que si se materializan todos los facto-res anteriores, en su ejemplo hipottico el costo delcapital se puede reduce de 13 a 11.5%. La reduc-cin total sera el resultado del riesgo de informacinreducido.

Fuente: Adaptado de Accounting Today (11 de diciem-bre de 1995), p. 16.

De acuerdo con un artculo en Accounting Today, lascorporaciones de Estados Unidos estn pagandodemasiado por capital nuevo, y los auditores inde-pendientes son parte de la solucin. Robert Elliott,uno de los socios principales de KPMG, cree que elcosto del capital puede reducirse de manera impor-tante como resultado de los avances de la tecnolo-ga, reglamentos ms eficientes y cobertura de audi-tora ms amplia.

Elliott utiliza un ejemplo hipottico para ilustrarsu prediccin. Suponiendo un costo de capital de13%, estima que este promedio est compuesto de lo siguiente:

5.5% tasa de inters libre de riesgo. 3.5% prima de riesgo econmico (riesgo de

negocio). 4% costo de informacin (riesgo de informacin).

De acuerdo con el ejemplo de Elliott, el riesgo deinformacin comprende aproximadamente 30% delcosto de capital. Por ello, cree que los siguientes fac-tores pueden reducir de manera drstica este riesgo:

Los avances tecnolgicos pueden reducir deforma drstica el costo de proporcionar

OBJETIVO 1-5

Describir los servicios de certificacin y distinguir los servicios de auditora de otros servicios de aseguramiento y no aseguramiento que proporcionan los CPC.

SERVICIOS DE ASEGURAMIENTOLos servicios de aseguramiento son servicios profesionales independientes que mejoran la calidadde la informacin para los que toman las decisiones. Dichos servicios son valorados porque el pro-veedor del servicio es independiente y se sabe que no tiene tendencias con respecto a la informacinexaminada. Los individuos responsables de la toma de decisiones de negocios contratan los serviciosde aseguramiento para ayudar a mejorar la confiabilidad y relevancia de la informacin que utilizancomo base de sus decisiones.

Los CPC u otros profesionales pueden llevar a cabo los servicios de aseguramiento. Por ejemplo,Consumers Union, una organizacin sin fines de lucro, prueba una amplia variedad de productosque utilizan los consumidores e informa de sus evaluaciones sobre la calidad de los productos pues-tos a prueba en los Reportes para el Consumidor. La organizacin proporciona la informacin paraayudar a los consumidores a tomar decisiones inteligentes sobre los productos que compran. Mu-chos de ellos consideran que la informacin que contiene los Reportes para el Consumidor es msconfiable que la que proporcionan los fabricantes del producto, ya que Consumers Union es inde-pendiente de los fabricantes. De manera similar, el programa de confiabilidad en lnea del Better Bu-siness Bureau (BBB), Confiabilidad BBBOnLine, permite que los compradores de la red cuenten con

4 Para ilustrar o destacar el material del texto, los autores han identificado interesantes sitios en la red en donde sepresentan diversas compaas u organizaciones. Los enlaces de Internet se presentan mediante iconos en los mr-genes, y una descripcin breve y enlace de cada sitio se puede encontrar en el sitio web Companion de PearsonEducacin (sitio CW), www.pearsoneducacion.net/arens.


Servicios de atestiguamiento

informacin del BBB sobre una compaa y se aseguran de que sta cumplir con el servicio queofrece. Otros servicios de aseguramiento que proporcionan firmas diferentes de los CPC incluyen losndices de televisin Nielsen e ndices de radio Arbitron.

La necesidad de aseguramiento no es nueva. Los CPC han proporcionado muchos de estos ser-vicios por aos, en particular aseguramiento sobre informacin histrica de estados financieros. Lasfirmas de contadores tambin llevan a cabo servicios de aseguramiento relacionados con loteras yconcursos para proporcionar la seguridad de que los ganadores fueron determinados de manera im-parcial de acuerdo con las reglas del concurso. Recientemente, los CPC han expandido los tipos deservicio de aseguramiento que prestan para incluir informacin a futuro y de otros tipos, como pre-dicciones financieras de compaas y controles de sitios de red. Por ejemplo, empresas y consumido-res que utilizan redes de comunicacin como Internet para administrar sus negocios y tomar deci-siones necesitan aseguramiento independiente que garantice la confiabilidad y seguridad de esainformacin electrnica. Se espera que la demanda de este tipo de servicio aumente conforme se in-crementa la demanda de informacin, a la vez que crezca la disponibilidad de informacin en tiem-po real a travs de Internet.

Una categora de servicios de aseguramiento que proporcionan los CPC son los servicios de ates-tiguamiento. Un servicio de atestiguamiento es un tipo de servicio de aseguramiento en el cual lafirma de CPC emite un informe sobre la confiabilidad de una evaluacin que realiza otra parte. Losservicios de atestiguamiento entran en cuatro categoras:

1. Auditora de estados financieros histricos.2. Eficacia de control interno sobre informes financieros.3. Revisin de estados financieros histricos.4. Otros servicios de atestiguamiento que se pueden aplicar a un amplio rango de la materia

que nos ocupa.

Auditora de estados financieros histricos Una auditora de estados financieros histricos es unaforma de servicio de atestiguamiento en el cual el auditor emite un informe escrito en el que dicta-mina si lo estados financieros se elaboraron de manera correcta de acuerdo con las GAAP. Las audi-toras representan la forma predominante de aseguramiento que realizan las firmas de CPC.

En Estados Unidos, a las compaas comercializadas de manera pblica se les exige que realicensus auditoras conforme las leyes federal en la materia. Las opiniones del auditor se pueden encontraren cualquier informe financiero anual de la compaa pblica; adems, se puede acceder a la mayo-ra de los estados financieros auditados por Internet si se ingresa a la base de datos EDGAR, de la Se-curities and Exchange Commission (SEC, agencia independiente encargada de vigilar el mercadoburstil en Estados Unidos), o directamente al sitio web de la compaa. Los estados financieros demuchas empresas privadas tambin deben ser sometidos a auditoras anuales para obtener financia-miento de bancos y otras instituciones financieras. Con frecuencia, el gobierno y entidades sin finesde lucro son objeto de auditoras para cumplir con los requisitos de los prestamistas o fuentes de fondos.

Cuando se presenta informacin en forma de estados financieros, la compaa lleva a cabo va-rias evaluaciones sobre la condicin financiera y los resultados de las operaciones. Los usuarios ex-ternos, tales como los accionistas y prestamistas que confan en esos estados financieros para tomardecisiones empresariales, consideran el informe del auditor como una indicacin de la confiabilidaddel estado. Valoran la seguridad que les otorga el auditor debido a la independencia del mismo conrespecto al cliente y su conocimiento de los informes de los estados financieros. La figura 1-2 mues-tra la relacin entre el auditor, el cliente y los usuarios de los estados financieros.

Atestiguamiento del control interno sobre el informe financiero Los CPC tambin atestiguan acercade la eficacia del control interno sobre el informe financiero. La Seccin 404 de la Ley Sarbanes-Ox-ley dispone que las compaas pblicas reporten la evaluacin de la administracin de la eficacia delcontrol interno sobre los informes financieros. Adems, requiere que los auditores atestigen la efica-cia del control interno sobre los informes financieros. Esta evaluacin, integrada por la auditora delos estados financieros, proporciona informacin hacia adelante, ya que los controles internos efica-ces reducen la probabilidad de que en el futuro se incluyan declaraciones errneas en los estadosfinancieros.

Revisin de estados financieros histricos Mientras que una auditora proporciona un alto nivel deseguridad, una revisin de estados financieros histricos ofrece un grado moderado de seguridadsobre los estados financieros, y es necesario contar con menos evidencia para soportar este nivel de

Report Gallery

Cliente

El cliente o comitde auditora contrata

al auditor

El auditor emiteun informe enel que confan

los usuarios

Usuariosexternos

Auditor


Otros servicios de aseguramiento

FIGURA 1-2 Relaciones entre el auditor, el cliente y los usuarios externos

seguridad. Con frecuencia, las revisiones son adecuadas para cumplir con las necesidades de los esta-dos financieros de los usuarios, y una firma de CPC puede proporcionarla a un costo mucho menorque una auditora. Muchas compaas no pblicas toman ventaja de esta opcin de atestiguamientopara proporcionar seguridad moderada sobre sus estados financieros sin incurrir en el costo de unaauditora.

Otros servicios de atestiguamiento Los CPC proporcionan otros servicios de atestiguamiento, mu-chos de los cuales son extensiones naturales de la auditora de estados financieros histricos, ya quelos usuarios buscan aseguramiento independiente sobre otros tipos de informacin. Por ejemplo,cuando un banco presta dinero a una compaa, el contrato de prstamo puede requerir que la com-paa contrate CPC que proporcionarn seguridad sobre el cumplimiento de las disposiciones finan-cieras del prstamo. Los CPC tambin pueden autentificar la informacin que contienen los estadosfinancieros pronosticados, los cuales se utilizan frecuentemente para obtener financiamiento. Se ex-plicarn los servicios de atestiguamiento en el captulo 25.

La mayora de los dems servicios de aseguramiento que proporcionan los CPC no cumplen con ladefinicin formal de servicios de atestiguamiento, aunque el CPC debe ser independiente y propor-cionar seguridad sobre la informacin que utilizan quienes toman las decisiones. Estos servicios di-fieren en que no se requiere que el CPC emita un informe por escrito, y el aseguramiento no tieneque ser acerca de la confiabilidad de la evaluacin de la otra parte sobre el cumplimiento de criteriosespecficos. Ms bien, en estos otros contratos de servicios, la seguridad es sobre la confiabilidad y larelevancia de la informacin, lo cual la otra parte pudo haber evaluado o no. Por ejemplo, un CPCpuede proporcionar seguridad sobre procedimientos de respaldo de datos de una compaa.

La caracterstica comn de todos los servicios de aseguramiento, incluyendo auditoras y servi-cios de atestiguamiento, es el enfoque en la mejora de la calidad de informacin que utilizan quienestoman las decisiones. Debido a los nuevos tipos de riesgos que enfrentan los negocios y aumentan enforma proporcional a la cantidad de fuentes de informacin disponible, se espera que la demanda deaseguramiento de otros tipos de informacin aumente de manera importante en el futuro cercano.

Las firmas de CPC enfrentan un grupo ms grande de competidores en el mercado de otros ser-vicios de aseguramiento. Las auditoras y muchos tipos de servicios de atestiguamiento estn limita-das legalmente para los CPC autorizados, pero el mercado de otras formas de aseguramiento estabierto a competidores que no pertenecen a los CPC. Por ejemplo, los CPC deben competir con fir-mas de investigacin de mercado para asistir clientes en la preparacin de encuestas y en la evalua-cin de la confiabilidad y relevancia de la informacin de la encuesta. Sin embargo, las firmas de CPCtienen la ventaja competitiva de su reputacin, basadas en su competencia e independencia.

Y EL OSCAR VA PARA...AQU EST, SEORITA ESTADOS

UNIDOS... BIENVENIDOSA LA LOTERA ESTATAL

DE NUEVA YORK...

Probablemente reconoci estas frases de la Entregade los Oscares, el Concurso Seorita Estados Unidosy de la Lotera Estatal de Nueva York. Lo que puedeno haber reconocido es lo que estos bien conocidoseventos tienen que ver con los servicios de asegura-miento. Los CPC de una firma contable grande super-

visan cada evento para asegurarle a los espectado-res que los concursos se llevaron a cabo de maneralegal. As que, si ingresa a una firma de CPC, puedeque no gane un Oscar pero podra estar en los Os-cares!


AICPA Assurance Services

Trust Services

Principios de confianza Descripcin de aseguramiento

Privacidad en lnea Asegura que el sistema protege la privacidad de la informacin personal que proporcionan las personas, como los nmeros del seguro social

Seguridad Asegura que el acceso al sistema y datos est restringido a personas autorizadas

Integridad de procesamiento Asegura que las transacciones se procesan por completo y con exactitud

Disponibilidad Asegura que sistemas y datos estarn disponibles cuando los necesiten los usuarios

Confidencialidad Asegura la proteccin de la informacin catalogada como confidencial

Autoridades certificadoras Garantiza la competencia y eficacia de los controles que utilizan las autoridades de certificacin (slo WebTrust) con responsabilidad para verificar las transacciones electrnicas

TABLA 1-1 Principios de los servicios WebTrust y SysTrust

Debido al aumento de la demanda de otras formas de aseguramiento, el American Institute ofCertified Public Accountants (AICPA, Instituto Estadounidense de Contadores Pblicos) form elSpecial Committee on Assurance Services (SCAS, Comit Especial de Servicios de Aseguramiento)para investigar y desarrollar nuevas oportunidades de servicios de aseguramiento para los CPC. ElSCAS ha desarrollado planes de negocios para seis servicios con ingresos potenciales de alrededor demil millones de dlares cada uno. Los servicios del WebTrust y SysTrust se describen brevemente en lasiguiente seccin. En el captulo 25 se incluye informacin adicional sobre el desempeo de los servi-cios de aseguramiento.

Servicios de aseguramiento en tecnologa de la informacin El crecimiento de Internet y nuevasformas de dirigir los negocios de manera electrnica, con frecuencia referidos como e-commerce(comercio electrnico), encabezan la demanda de otros servicios de aseguramiento. Debido al volu-men de informacin en tiempo real disponible en Internet, las necesidades de las plazas estn cam-biando del aseguramiento de informacin histrica, como estados financieros, al aseguramiento dela confiabilidad de procesos que generan informacin en formato de tiempo real. Diversas funcionesempresariales, como orden y pagos, se llevan a cabo por Internet o directamente entre las computa-doras, mediante el empleo de sistemas de intercambio de datos electrnicos (EDI). Debido a que lastransacciones e informacin se comparten en lnea y en tiempo real, la gente de negocios solicita in-cluso aseguramientos mayores en lo que se refiere a la informacin, transacciones y el aseguramien-to que los protege. Los CPC pueden ayudar a proporcionar seguridad a estas funciones, como los ser-vicios de aseguramiento en los controles de sitios de red y seguridad sobre la confiabilidad desistemas de informacin.

Servicios WebTrust. Para responder a la creciente necesidad de aseguramiento de los negociosque hacen transacciones por Internet, el AICPA y el Canadian Institute of Chartered Accoun-tants (CICA) crearon de manera conjunta el servicio de aseguramiento WebTrust. Las firmas deCPC, que el AICPA autoriza para que realicen este servicio, proporcionan seguridad a los usua-rios de sitios de red a travs del sello electrnico WebTrust de los CPC que se muestra en el sitiocorrespondiente. Este sello le asegura al usuario que el dueo del sitio ha cumplido con el crite-rio establecido sobre prcticas empresariales, integridad de transacciones y procesamiento deinformacin. WebTrust es un servicio de atestiguamiento, y su sello es una representacin sim-blica del informe de los CPC sobre las evaluaciones administrativas acerca de su presentacinde prcticas de comercio electrnicas.

Servicios SysTrust. AICPA y CICA crearon de manera conjunta el servicio SysTrust para propor-cionar aseguramiento sobre la confiabilidad del sistema de informacin. SysTrust es un contratotipo atestiguamiento cuyo objetivo es evaluar y probar la confiabilidad de sistemas en reas co-mo la seguridad e integridad de datos. Mientras que el servicio de aseguramiento WebTrust estdiseado principalmente para proporcionar seguridad a terceros usuarios de un sitio de red, losCPC pueden llevar a cabo los servicios SysTrust para otorgar seguridad a la administracin, a lajunta directiva o a terceros sobre la confiabilidad de los sistemas de informacin utilizados paragenerar informacin de tiempo real.

AICPA y CICA han desarrollado cinco principios relacionados con la privacidad en lnea, seguridad,integridad de procesamiento, disponibilidad y confidencialidad que se va a utilizar para realizar ser-


vicios como WebTrust y SysTrust. La tabla 1-1 incluye una descripcin del aseguramiento que se pro-porciona para cada principio. La tabla tambin incluye una descripcin de aseguramiento para auto-ridades de certificacin, lo cual aplica solamente al servicio WebTrust.

Ser

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Auditoría. Un enfoque integral · Alvin A. Arens Randal J. Elder Mark S. Beasley Arens Elder Beasley Desde hace varias décadas, no se había presentado un impacto