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Definición
Es una disciplina que permite establecer el nivel de
cumplimiento de las obligaciones fiscales formales y/o
sustantivas en un ente y un periodo determinado.
La auditoria evalúa también los riesgos inherentes al
desarrollo de la actividad.
Sujetos de la Auditoría
La auditoría tributaria puede ser ejercida por:
• El sujeto activo de la obligación tributaria a auditar.
• El sujeto pasivo de la obligación tributaria a auditar.
ElementosProfesionalismo: Exige del auditor formación, preparación, conocimiento, experiencia
y visión tributaria. No se precisa un título profesional específico.
• Nivel de cumplimiento: Correlación entre el comportamiento del sujeto y la
normatividad aplicable.
• Condición del sujeto investigado: Define si el investigado es o no sujeto pasivo de la obligación.
• Alcance: El resultado debe guardar relación con la tarea asignada. (Aspectos formales o
sustanciales).
• Objetividad: Se requiere de un análisis crítico e independiente. (caso ENRON).
• ¿Qué son los tributos?
Desde el punto de vista económico son ingresos públicos, desde el punto de vista jurídico son
prestaciones de dar.
• ¿Qué es la obligación tributaria?
Desde el punto de vista jurídico son obligaciones de dar y de hacer.
Elementos
• ¿Cuál es el origen constitucional de las obligaciones tributarias?
ARTICULO 95. La calidad de colombiano enaltece a todos los miembros de la comunidad nacional.
Todos están en el deber de engrandecerla y dignificarla. El ejercicio de los derechos y libertades
reconocidos en esta Constitución implica responsabilidades. El ejercicio de las libertades y derechos
reconocidos en esta Constitución implica responsabilidades.
Toda persona está obligada a cumplir la Constitución y las leyes. Son deberes de la persona y del
ciudadano
(…)
9. Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de conceptos de
justicia y equidad.
Elementos
• ¿Cómo se clasifican las obligaciones tributarias?
– Sustantiva: Pagar
– Formales: Colaborar
• Investigación
• Determinación
• Recaudación
Elementos
Realizada por Ente de Control
(Sujeto activo de la obligación)
• Principio de eficiencia: Recaudar con el menor costo, cumplir con el menor desgaste.
• Capacidad instalada: Reducida
• Riesgo subjetivo: Probabilidad de ser seleccionado
• Criterios:
• Metas de Plan de Acción
• Medios magnéticos
• Denuncia
• Consultas art. 25 C.C.A.
• Operaciones suplantación
AUDITORÍA
Realizada por Ente de Control
(Sujeto activo de la obligación)
• Busca establecer:
• Evasión
• Pertinencia de saldos a favor
• Nivel de cumplimiento
• Lavado de activos
AUDITORÍA
Realizada por Ente Controlado
(Sujeto pasivo de la obligación)
• Auditoria Interna: Realizada por los mismo funcionarios de la entidad. Busca
establecer:
• Nivel de cumplimiento.
• Mecanismos de control adecuados.
• Información adecuada.
• Auditoria Externa: Realizada por una persona o firma especializada. Busca
establecer:
• Oportunidades de racionalización tributaria.
• Pertinencia de saldos a favor.
• Nivel de cumplimiento.
• Pertinencia de los procesos abiertos en su contra.
AUDITORÍA
La Revisoría Fiscal
• ¿Qué es?
Institución profesional de que origen legal, por virtud de la Ley carácter
bajo la responsabilidad de un contador vigila los entes económicos y
da fe pública de sus actuaciones.
La Revisoría Fiscal• Sociedades por acciones, sucursales de compañías extranjeras
• Todas las sociedades comerciales de cualquier naturaleza
• Con activos brutos a 31 de diciembre del año
• inmediatamente anterior >= 5000 salarios mínimos
• Ingresos brutos durante el año inmediatamente anterior >=
• 3000 salarios mínimos
• Vigiladas superfinanciera
• Asociaciones, fundaciones e instituciones de utilidad común
• Precooperativas
• Cooperativas
• Cajas de compensación
• Asociaciones mutuales
• Fondos mutuos de inversión
La Revisoría Fiscal• Fondos de empleados
• Fondos ganaderos
• Asociaciones gremiales agropecuarias
• Cámaras de comercio
• Empresas comunitarias
• Clubes deportivos profesionales
• Entidades promotoras de salud
• Instituciones promotoras de salud
• ISS
• Fondos de pensiones
• Conjuntos residenciales
La Revisoría FiscalFunciones
Definidas en los artículos 207 del Código de Comercio, 80 de la Ley 190 de 1995, 5 y 6 del
decreto 1000 de 1997 y 96, 97, 125-3, 298-1, 325, 581, 596,599, 601, 602, 606 y 777 del
Estatuto Tributario Nacional.
• Cerciorarse de que las operaciones que se celebren se ajusten a las prescripciones de
los estatutos y a las decisiones de la asamblea general y de la junta directiva. (comunicación)
• Informar oportunamente a la asamblea general y a la junta directiva las irregularidades que
ocurran en el funcionamiento de la empresa. (oportunidad)
• Colaborar con las entidades oficiales que inspeccionen o vigilen rindiendo
los informes que se le soliciten.
• Velar por que se lleve regularmente la contabilidad, los libros y se conserve la
correspondencia. (instrucciones).
La Revisoría FiscalFunciones
• Inspeccionar los bienes de la sociedad y procurar se tomen las medidas de conservación o seguridad.
• Impartir instrucciones, practicar inspecciones y solicitar informes necesarios para el control de
los valores comerciales.
• Autorizar balances, dictámenes e informes.
• Convocar a la asamblea o junta de socios de manera extraordinaria
• cuando lo juzgue necesario.
• Velar por que no se realicen desembolsos o pagos a funcionarios públicos por favores recibidos en
contratación.
• Velar por que los estados financieros reflejen fidedignamente los ingresos y costos del contrato
estatal.
• Colaborar con los funcionarios interventores, de control o auditoria de los contratos celebrados y
entregar los informes pertinentes o solicitados.
• Firmar declaraciones tributarias.
• Firmar la relación de retenciones en lo pertinentes a solicitud de compensación o devolución.
• Certificar el importe de los siniestros avisados para determinar renta bruta de compañías
aseguradoras.
La Revisoría FiscalFunciones
• Certificar las donaciones que realiza la organización para el reconocimiento de la
deducción.
• Certificar los hechos del artículo 581 del ETN.
• Expedir certificado que acompañe declaración de cambios para giros al exterior.
• Emitir certificaciones que sirvan de prueba contable.
• Otras relacionadas con el procesamiento electrónico de datos.
• Ejercer la acción de indemnización por las decisiones declaradas nulas.
• Impugnar las decisiones de la asamblea o de la junta de socios cuando no se ajusten a las
prescripciones legales o a los estatutos.
• Ejercer la acción social de responsabilidad contra los administradores.
• Denunciar el incumplimiento de las garantías para el ejercicio del derecho
• que tienen os socios de inspeccionar los libros y papeles de la sociedad.
• Informar a la Superintendencia cualquier irregularidad que pueda generar suspensión o revocación
del permiso de funcionamiento de sociedades extranjeras.
• Otras correspondientes al sector salud.
La Revisoría Fiscal Y NORMAS DE AUDITORÍA
En desarrollo de las funciones inherentes a la auditoría y a la revisoría fiscal es
imperativo observar las normas de generalmente aceptadas consagradas en el
artículo
7 de la Ley 43 de 1990.
Estas normas hacen referencia a las cualidades del contador público y al uso de
buen juicio en la ejecución de su examen y en el informe correspondiente.
La Revisoría Fiscal Y NORMAS DE AUDITORÍA
ARTICULO 7. DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS.
Las normas de auditoria generalmente aceptadas, se relacionan con las
cualidades profesionales del Contador Público, con el empleo de su buen juicio
en la ejecución de su examen y en su informe referente al mismo. Las normas
de auditoria son las siguientes :
ARTICULO 7. DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS.
Normas Personales
• El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento
adecuado y estén habilitadas legalmente para ejercer la Contaduría Pública
en Colombia.
• El Contador Público debe tener independencia mental en todo lo
relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de
sus juicios.
• En la ejecución de su examen y en la preparación de sus informes, debe
proceder con diligencia profesional.
La Revisoría Fiscal Y NORMAS DE AUDITORÍA
ARTICULO 7. DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS.
Normas relativas a la ejecución del trabajo
• El trabajo deber ser técnicamente planeado y debe ejercerse una supervisión
apropiada sobre los asistentes, si los hubiere.
• Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluación del sistema de control
interno existente, de manera que se pueda confiar en él como base para la
determinación de la extensión y oportunidad de los procedimientos de
auditoria.
• Debe obtenerse evidencia valida y suficiente por medio de análisis,
inspección, observación, interrogación, confirmación y otros procedimientos
de auditoría, con el propósito de allegar bases razonables para el
otorgamiento de un dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a revisión.
La Revisoría Fiscal Y NORMAS DE AUDITORÍA
La Revisoría Fiscal Y NORMAS DE AUDITORÍAARTICULO 7. DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS.
Normas relativas a la ejecución del trabajo
• El trabajo deber ser técnicamente planeado y debe ejercerse una supervisión
apropiada sobre los asistentes, si los hubiere.
• Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluación del sistema de control
interno existente, de manera que se pueda confiar en él como base para la
determinación de la extensión y oportunidad de los procedimientos de
auditoria.
• Debe obtenerse evidencia valida y suficiente por medio de análisis,
inspección, observación, interrogación, confirmación y otros procedimientos
de auditoría, con el propósito de allegar bases razonables para el
otorgamiento de un dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a revisión.
La Revisoría Fiscal Y NORMAS DE AUDITORÍAARTICULO 7. DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS.
Normas relativas a la rendición de informes
• Siempre que el nombre de un Contador Público sea asociado con estados financieros, deberá
expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con tales estados. Si la
practicó un examen de ellos, el Contador Público deberá expresar claramente el carácter de su
examen, su alcance y su dictamen profesional sobre lo razonable de la información contenida en
dichos Estados Financieros.
• El informe debe contener indicación sobre si los Estados Financieros están presentados de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.
• El informe debe contener indicación sobre si tales principios han sido aplicados de manera
uniforme en el periodo corriente en relación con el período anterior.
• Cuando el Contador Público considere necesario expresar salvedades sobre algunas de las
afirmaciones genéricas de su informe y dictamen, deberá expresarlas de manera clara e
inequívoca
Auditoria Externa Auditoria Interna Revisoría fiscal
Origen contractual Origen contractual Origen legal
Funciones determinadas en Funciones determinadas en Funciones determinadas en la contrato manual de funciones ley y normas reglamentarias
Nombrado por la Nombrado por la Nombrado por mayoría administración administración absoluta de la asamblea o
junta de socios.
Cargo puede ser ejercido por Cargo puede ser ejercido por Debe ser ejercido por contador no contador (salvo financiera) no contador
Subordinado del contratante Subordinado de la Depende del órgano que lo administración elige
Presenta informes a quien lo Presenta informes a la Presenta informes y contrata administración dictámenes al órgano que lo
elige
Nombramiento optativo Nombramiento optativo Obligatorio en los casos que la Ley define
Actuar temporal u ocasional Actuar depende de provisión Actuar independiente. No efectiva del cargo coadministra
• Funciones de auditoría del Revisor Fiscal:
De acuerdo con Circular Externa 14 del 24 de septiembre de 1997 de la
Supersociedades la auditoría integral para dictaminar estados
financieros comprende:
La Revisoría Fiscal Y NORMAS DE AUDITORÍA
1. Auditoría financiera para determinar si los estados financieros se presentan
conforme a las normas y principios de contabilidad.
2. Auditoría de cumplimiento, para determinar si el ente ha cumplido con las
disposiciones legales en el desarrollo de sus operaciones.
3. Auditoría de gestión para evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el
logre de los objetivos y en los recursos disponibles.
4. Auditoría de control interno para revisar y evaluar sistemáticamente los
elementos y componentes que lo integran.
IndicadoresSe trata de puntos de referencia que muestran información cualitativa
o cuantitativa de determinado hecho o situación.
Son útiles en el proceso de auditoría porque sirven para realizar pruebas de
razonabilidad a la información.
En el ejercicio de auditoria pueden ser:
• Indicadores tributarios.
• Indicadores financieros tributarios.
• Construidos a partir de la verificación de la información obtenida de una
o más declaraciones.
• Construidos a partir de cifras contables consolidadas.
Indicadores TRIBUTARIOS
1. Renta presuntiva estimada2. Anticipo estimado3. Comparación patrimonial4. Análisis horizontal tributario5. Análisis vertical tributario comparado
Indicadores FINANCIEROS TRIBUTARIOS1. Rotación de cuentas por cobrar2. Periodo promedio de cobro3. Rotación de inventarios4. Rotación de patrimonio líquido5. Roe fiscal6. Dupont fiscal7. Eva fiscal8. Activos reales productivos adquiridos9. Adquisición de activos fijos estimada10. Inversión deducible estimada11. Número de días de ingreso para el estado12. Razón Berry13. Margen de costos y gastos
IndicadoresConstruidos a partir de la verificación de la información obtenida deuna o más declaraciones
1. Conciliación con Renta e ICA2. Proporción de ingresos gravados, excluidos y exentos3. Tarifa de IVA promedio generado4. Tarifa de IVA promedio descontado5. Valor agregado promedio relativo6. Proporción de retenciones de IVA
Indicadores
Construidos a partir de cifras contables consolidadas
1. Das de trabajo a favor del Estado para cubrir tributos2. Tasa efectiva de impuesto sobre las ganancias3. Pagos laborales
Renta presuntiva estimada
¿Qué es la renta presuntiva?
ARTICULO 188. BASES Y PORCENTAJES DE RENTA PRESUNTIVA. Paraefectos del impuesto sobre la renta, se presume que la renta líquidadel contribuyente no es inferior al tres por ciento (3%) de supatrimonio líquido, en el último día del ejercicio gravableinmediatamente anterior.
Renta presuntiva estimada
Patrimonio bruto año anterior A 1.000.000.000
Patrimonio Líquido año anterior B 600.000.000
Relación patrimonio líquido B/A 60,00%
Valor acciones en sociedades Nal. C 200.000.000
Valor patrimonial neto acciones D= C x B/A 120.000.000
Base renta presuntiva B-D 480.000.000
Tarifa aplicable T 3%
Renta presuntiva estimada RPE 14.400.000
Anticipo estimado
ARTICULO 807. CÁLCULO Y APLICACIÓN DEL ANTICIPO. Los contribuyentes del impuesto
sobre la renta están obligados a pagar un setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto de
renta y del complementario de patrimonio, determinado en su liquidación privada, a título de
anticipo del impuesto de renta del año siguiente al gravable.
Para determinar la base del anticipo, al impuesto neto de renta y al complementario de
patrimonio del año gravable, o al promedio de los dos (2) últimos años a opción del
contribuyente, se aplica el porcentaje previsto en el inciso anterior. Del resultado así obtenido
se descuenta el valor de la retención en la fuente correspondiente al respectivo ejercicio fiscal,
con lo cual se obtiene el anticipo a pagar.
En el caso de contribuyentes que declaran por primera vez, el porcentaje de anticipo
de que trata este artículo será del veinticinco por ciento (25%) para el primer año,
cincuenta por ciento (50%) para el segundo año y setenta y cinco por ciento (75%)
para los años siguientes.
En las respectivas liquidaciones privadas del impuesto sobre la renta y
complementarios los contribuyentes agregarán al total liquidado el valor del anticipo.
Del resultado anterior deducirán el valor del anticipo consignado de acuerdo con
la liquidación del año o período gravable inmediatamente anterior, el valor
retenido en la fuente y el saldo a favor del período anterior, cuando fuere del caso. La
diferencia se cancelará en la proporción y dentro de los términos señalados para el
pago de la liquidación privada.
Comparación patrimonial
ARTICULO 236. RENTA POR COMPARACIÓN PATRIMONIAL. Cuando la suma de la
renta gravable, las rentas exentas y la ganancia ocasional neta, resultare inferior a la
diferencia entre el patrimonio líquido del último período gravable y el patrimonio
líquido del período inmediatamente anterior, dicha diferencia se considera renta
gravable, a menos que el contribuyente demuestre que el aumento patrimonial
obedece a causas justificativas.
Renta líquida ord. Del ejercicio 1000 1000 0 0 1000
Perdida líquida del ejercicio 0 0 1000 0 0
Compensaciones 0 600 0 0 0
Renta líquida 1000 400 0 0 1000
Renta presuntiva 300 300 300 0 300
Renta exenta 0 0 600
Rentas gravables 800 800 800 800 800
Renta líquida gravable 1.800 1.200 1.100 800 1.200
Impuesto sobre la renta sin comparación 330 132 99 0 132
Impuesto sobre la renta con comparación 594 396 363 264 396
Mayor impuesto generado 264 264 264 264 264
Comparación patrimonial – Justificaciones
• Incremento persona extranjera originado por inclusión de bienes poseídos
en el exterior que no fueron reportados en la declaración anterior.
• Incremento persona natural nacional que en el año anterior no era residente y
en el siguiente adquiere la calidad por lo que procede a reportar los bienes poseídos
en el exterior.
• Para el cónyuge o hijo de familia, la inclusión de los bienes en la declaración
de renta del otro cónyuge o de los padres.
• La inclusión de valores patrimoniales que se construyen con base en ingresos no
realizados .
• Si los pasivos a cargo de una sociedad desaparecen total o parcialmente y el
patrimonio de la misma aumenta porque los socios resuelven capitalizar la
empresa con los créditos a su favor y a cargo de la sociedad, la diferencia de
patrimonios se justifica porque tiene una causa diferente a la omisión de ingresos.
Indicadores Tributarios
Análisis horizontal tributario
El análisis horizontal tributario permite establecer la variaciónabsoluta y/o relativa de cada partida fiscal ocurrida en u periodogravable con relación al inmediatamente anterior . Este análisispermite visualizar los cambios en el comportamiento tributario y sirvede referente para direccionar la auditoria
Indicadores Tributarios
Análisis vertical tributario comparado
Es un procedimiento aplicado al patrimonio bruto y a las depuracionesde renta líquida y ganancia ocasional, en el que se comparan losporcentajes de participación, medidos frente a una variable base endos o mas periodos.
El uso más generalizado del análisis vertical es comparar lascifras fiscales que un ente presenta en dos o más periodos fiscales; sinembargo, no se descarta para evaluar dos o más entes.
Indicadores Tributarios
Análisis vertical tributario comparado
En razón de la limitación impuesta por el principio de reserva en lasdeclaraciones tributarias el análisis que compara a diversos entes sóloes viable para la autoridad tributaria.
Ejecución de la Auditoría
La Auditoría Tributaria evalúa la conducta de los sujetos pasivos para identificar,
cuantificar y señalar los efectos de los riesgos generados por el incumplimiento de
la normatividad tributaria en sus componentes sustantivo e instrumental o
formal.
La realización de una auditoría tributaria eficiente y eficaz debe considerar:
1. Fijación de objetivos
2. Beneficios
3. Planeación
4. Programas de auditoría
5. Realización del trabajo
6. Papeles de trabajo
7. In formes
Ejecución de la Auditoría
Objetivos de la Auditoría tributaria
Algunos objetivos que habitualmente se plantean en este tipo de
actividad son:
a. Verificar la procedencia fiscal de las cifras consignadas en la declaración del tributo
X pendiente de presentación.
b. Verificar la situación tributaria de un sujeto que será objeto de fiscalización por la
autoridad tributaria y realizar el acompañamiento hasta finalizar la vía gubernativa.
c. Cuantificar la obligación tributaria para servir de apoyo al Revisor Fiscal en su
obligación de emitir opinión y dictamen de los estados financieros.
d. Racionalizar la carga tributaria de un ente en un año determinado con base
en información suministrada.
Ejecución de la Auditoría
Beneficios de la Auditoría tributaria
Están relacionados con lo efectivamente lograd al desarrollar la labor. Algunos logros
concretos son:
a. Identificar oportunidades de ahorro fiscal como insumo para la planeación tributaria.
b. Evaluar y cuantificar el riesgo tributario identificando el pasivo contingente, lo que
resulta útil para un inversionista que planea adquirir una empresa.
c. Identificar y formular las mejores prácticas de gestión
tributaria.
d. Identificar necesidades concretas de formación y capacitación
tributaria.
e. Medir la gestión gerencial tributaria y formular indicadores de
seguimiento.
Ejecución de la Auditoría
Beneficios de la Auditoría tributaria
Están relacionados con lo efectivamente lograd al desarrollar la labor. Algunos logros
concretos son:
a. Identificar oportunidades de ahorro fiscal como insumo para la planeación tributaria.
b. Evaluar y cuantificar el riesgo tributario identificando el pasivo contingente, lo que
resulta útil para un inversionista que planea adquirir una empresa.
c. Identificar y formular las mejores prácticas de gestión
tributaria.
d. Identificar necesidades concretas de formación y capacitación
tributaria.
e. Medir la gestión gerencial tributaria y formular indicadores de
seguimiento.
Ejecución de la Auditoría
Beneficios de la Auditoría tributaria
Están relacionados con lo efectivamente lograd al desarrollar la labor. Algunos logros
concretos son:
a. Identificar oportunidades de ahorro fiscal como insumo para la planeación tributaria.
b. Evaluar y cuantificar el riesgo tributario identificando el pasivo contingente, lo que
resulta útil para un inversionista que planea adquirir una empresa.
c. Identificar y formular las mejores prácticas de gestión
tributaria.
d. Identificar necesidades concretas de formación y capacitación
tributaria.
e. Medir la gestión gerencial tributaria y formular indicadores de
seguimiento.
Ejecución de la Auditoría
Planeación
Una vez determinado el objetivo de la auditoría es necesarioidentificar un conocimiento preliminar del cliente para fijar unplan que detalle los recursos a utilizar, la segregación de actividadesa desarrollar, la asignación de responsabilidades que corresponde y lavaloración de los servicios profesionales que seproveerán.
Ejecución de la AuditoríaConocimiento del cliente:
- Está incurso en actividades ilícitas.
- Identificar actividades económicas que realiza.
- Determinar aspectos normativos que lo rigen (persona y actividad),
- Tributos de los que es sujeto pasivo.
- Identificar aspectos críticos y riesgos asociados.
- Procesos tributarios en curso y pasivos contingentes asociados a los mismos.
- Organización jurídica.
- Estructura societaria.
- Estatus frente al marco tributario.
Ejecución de la Auditoría
Asignación de recursos:
- Duración del trabajo.
- Personal del asesor.
- Personal del cliente.
- Equipos y recursos materiales a utilizar.
Ejecución de la Auditoría
Papeles de trabajo
Son los documentos, los formularios y los escritos en los que elauditor consigna los datos y la información recaudada,consigna evidencias obtenidas y consigna los métodos yprocedimientos empleados así como donde se reflejan losresultados.
Ejecución de la Auditoría
Programas de auditoría
Los programas de auditoría son formas estándar que contienen una
secuencia de tareas a realizar.
Guía de pruebas, verificaciones y documentos a reunir.
Es una disciplina que pretende racionalizar las cargastributarias del sujeto pasivo mediante el uso de recursos yargumentos legales.
Mientras la gerencia busca optimizar la gestión económica de laorganización, corresponde al planificador fiscal suministrar lasherramientas que faciliten el logro de este propósito.
La planeación fiscal no está alineada con conductas queposibilitan la disminución de la carga tributaria valiéndose demedios no legales.
• Planificador fiscal• Optimizar los impuestos• Mejorar el flujo de caja• Estrategias de negocios.
¿Elusión y evasión?
Sentencia C-015 de 1993
• El ahorro fiscal
Forma legítima de minimizar la carga fiscal.
¿Cómo? El contribuyente asume un comportamiento – Ej. Deja de consumir un
producto. (GMF transferencias, avisos y tableros desmonte, parqueaderos de
propiedades horizontales zona común con uso perpetuo exclusivo)
• La evasión
Supone la violación de la ley. El contribuyente, no obstante estar sujeto a una específica
obligación fiscal, por abstención (omisión de la declaración de renta, falta de entrega de
los impuestos retenidos, ocultación de información tributaria relevante etc.) o comisión
(transformaciones ilícitas en la naturaleza de los ingresos, inclusión de costos y
deducciones ficticias, clasificación inadecuada de partidas, subvaloración de activos,
etc.) evita su pago
• Fraude fiscal (delito fiscal)
Exige la intención del contribuyente de evadir el pago de sus obligaciones fiscales, la cual se infiere
concretamente de sus propias acciones o deliberadas abstenciones (comportamiento premeditado).
¿Existe en Colombia?
• La elusión fiscal
Técnicas y procedimientos de minimización de la carga fiscal, que no suponen evasión en cuanto se
dirigen a evitar el nacimiento del hecho que la ley precisa como presupuesto de la obligación tributaria.
Algunos consideran que la elusión, a diferencia, de la evasión, representa una violación indirecta -
admisible en algunos casos e inadmisible en otros (cuando se abusa de las formas jurídicas para evitar
o reducir la carga fiscal) - de la ley tributaria.
De otra parte, lo que distingue a la elusión fiscal del ahorro fiscal, es la colocación del contribuyente en
áreas de comportamiento y de actividad no indiferentes para el legislador, pero deficientemente
reguladas por éste o no comprendidas de manera efectiva por sus normas.
• Planificador fiscal
• Optimizar los impuestos
• Mejorar el flujo de caja
• Estrategias de negocios.
Evasión, fraude a la Ley
Elusión, ahorro fiscal y economía
de opción?
• La planeación fiscal consiste en la utilización, como herramienta, del conjunto de
alternativas legales que tienen las personas en general y las administraciones de las
compañías, buscando optimizar los impuestos en los que son sujetos pasivos, de tal
manera que se liquiden y paguen en estricto rigor, para lograr objetivos tales como:
• Determinar en la evaluación de proyectos de inversión, los posibles efectos de los
impuestos en forma anticipada.
• Considerar alternativas de ahorro en impuestos en los proyectos de inversión u
operaciones que se vayan a realizar.
• Aumentar la rentabilidad de la inversión de los accionistas.
• Mejorar el flujo de caja de las compañías, programando con la debida anticipación el
cumplimiento adecuado de las obligaciones tributarias.
• La planeación permite decidir anticipadamente el curso deacción para lograr los objetivos de la organización.
• Sirve también como examen crítico e independiente querealiza el auditor o consultor de impuestos para establecer ycuantificar el riesgo tributario antes de que ocurra el hechogenerador de las obligaciones tributarias.
La planeación tiene como objetivos específicos:
a). Cuantificar anticipadamente el tributo
- Determinar el valor de impuestos
- Elaborar un flujo de caja fiscal
- Saldos a favor compensables o retornables
b). Identificar y señalar anticipadamente los mecanismo que
permiten el cumplimiento de obligaciones fiscales formales y
sustantivas.
- Cronograma
La planeación persigue como objetivos generales:
a. Servir de herramienta y soporte de la gestión empresarial.
b. Brindar apoyo en la toma de decisiones
c. Optimizar la carga tributariad. Identificar y medir riesgo tributario (no subjetivo)
e. Adoptar estrategias en forma anticipada para que en laejecución de actividades haya mayor aprovechamiento dela inversión y menor costo tributario.
La planeación tiene como objetivos específicos
c). Determinar si el ente económico o sus asociados pueden utilizartratamientos especiales:- Exceptivos- Diferir
d). Identificar operaciones que entrañan contingencia fiscal para laorganización y sus asociados.
Factores que hacen necesaria la planeación
• Los permanentes cambios en la legislación tributaria, obligan a las compañías a analizar su
impacto y buscar estrategias inmediatas para reducirlo.
• Igualmente puede existir presión a la gerencia de las compañías en el mejoramiento de los
resultados.
• Las organizaciones cada día buscan reducir costos y mejorar la rentabilidad, El asesor es un
aliado en esta estrategia.
• Cada nuevo negocio que inicia la organización debe ser analizado desde el punto de vista
tributario, para evitar sorpresas desagradables
• Cada cierre de período fiscal implica un análisis detallado de las posibilidades tributarias para
optimizar los impuestos
Importancia y efectividad
• La planeación tributaria presenta opciones de racionalizaciónfiscal.
• Sirve para señalar el momento adecuado de realizardeterminada operación.
• Presentar alternativas para una operación.
¿Cómo sirve de herramienta y soporte a la gestión empresarial?
Ser asesor de los riesgos y soporte de la gerencia de la compaña.
Hay que buscar alternativas de planeación fiscal:
Inversión en activos fijos, Traslado de beneficios el inversionista,manejo de depreciación y anticipos, manejo de cartera, revisióndel ciclo operaciones, focalización en el cliente, ir a lavanguardia (ganar ventaja o anticiparse, estabilidad jurídica…).
¿Cómo brinda apoyo en la toma de decisiones?
Garantizar el pago oportuno de la obligacionestributarias y financieras de la compaña.
Generando presupuestos fiscales para el cumplimientooportuno de las obligaciones tributarias y evitar el pago desanciones o multas.
Cómo optimiza la carga tributaria?
Fundamentarse en normas de deducibilidad de costos y gastos.
No utilizar avisos exteriores si no es necesario, pues cuando nose utilizan entonces no se debe liquidar el impuestocomplementario de avisos y tableros.
Cómo optimiza la carga tributaria?
Fundamentarse en normas de deducibilidad de costos y gastos.
No utilizar avisos exteriores si no es necesario, pues cuando no seutilizan entonces no se debe liquidar el impuesto complementariode avisos y tableros.
Para que la planeación fiscal sea efectiva
• Es fundamental conocer:
– Las obligaciones tributarias sustantivas que pueden afectar a unente económico
– Las obligaciones tributarias formales que pueden afectar a unente económico
Para que la planeación fiscal sea efectiva
¿Cómo clasificar a las personas?
- Personas naturales y asimiladas.- Entes de naturaleza societaria.- Esquemas de agrupación empresarial.- Entes estatales.- Entes sin ánimo de lucro.- Formas de operación sin personería (contratos de colaboración).
Para que la planeación fiscal sea efectiva
¿Cómo clasificar a las personas?
- Personas naturales y asimiladas
- Entes de naturaleza societaria
- Esquemas de agrupación empresarial
- Entes estatales
- Entes sin ánimo de lucro
- Formas de operación sin personería (contratos de colaboración).
¿Para qué? Ej. El impacto fiscal es diferente:
- Entre una persona natural y una jurídica.
- Entre una persona natura no comerciante y una comerciante.
- Entre una sociedad comercial y una civil
- Entre una sociedad y una fundación
- Entre una sociedad y una unión temporal
Para que la planeación fiscal sea efectiva
¿Dónde se ubica el sujeto económico?
- Cali
- Palmira
- Bogotá
- Yumbo
- Zona franca
- Etc.
¿Para qué? Ej. El impacto de las exenciones, tasas impositivas y las
retenciones en fuente.
- Cali: exención de oficio de avisos y tableros por los primeros 3 meses.
- Cali: exención para empresas que vinculen personas discapacitadas.
- Cali: exención para empresas que se ubiquen en ciudad paraíso.
Para que la planeación fiscal sea efectiva
¿Dónde desarrolla la actividad el sujeto económico?
- Varios municipios: deberá pagar ICA en todos ellos
- Varios países: deberá cuidar la doble imposición.
- ¿Hay CDI?
- ¿Cuáles son las reglas de residencia?
- ¿Renta mundial?
Para que la planeación fiscal sea efectiva
¿Qué vende?
- Responsable de IVA
- IVA implícito
- Tarifa o tarifas de impuesto a facturar
- Tratamiento del IVA por costos y gastos (descontable o no)
- Agente retenedor de IVA
- Prorrateo del IVA
Para que la planeación fiscal sea efectiva
¿Tiene mercado y competencia?
-Según actúe en monopolio, oligopolio o competencia plena, los
precios y la distribución tendrán incidencia en el crecimiento y la
expansión de la empresa.
¿Para qué?
El mercado puede tener efecto así:
- Si se vende a San Andrés o Leticia.
- Si los bienes son exportados.
- Si se produce en zona franca.
Para que la planeación fiscal sea efectiva
¿Estrategias de desarrollo?
- Mercados de expansión de ventas internos o
externos
- Mercados de suministros internos o externos
- Sistemas o formatos de expansión (franquicias,
licencias, colaboración empresarial, etc.)
- Operaciones con partes relacionadas
¿Qué planear?
Obligaciones formales
- Calendarios según NIT
- Renta
- Facturación
- IVA
- Rete-renta
- Rete-ICA
- Medios magnéticos
¿Qué planear?
Impacto de obligaciones formales
- Rete-renta: mejores opciones para celebrar contratos de cara
a disminuir la retención: Ej. Cuentas en participación
- Rete-ICA: según la normativa vigente en el municipio:
- Hay reteICA?
- Aplica la tarifa mayor
- Aplica cada tarifa
¿Qué planear?
Impacto de obligaciones formales
- Rete-renta: mejores opciones para celebrar contratos de cara
a disminuir la retención: Ej. Cuentas en participación
- Rete-ICA: según la normativa vigente en el
municipio:
- Hay reteICA?
- Aplica la tarifa mayor
- Aplica cada tarifa
- Reterenta: ahorro en cuentas AFC
¿Qué planear?
Impacto de obligaciones formales
- Rete-renta: mejores opciones para celebrar contratos de cara
a disminuir la retención: Ej. Cuentas en participación
- Rete-ICA: según la normativa vigente en el
municipio:
- Hay reteICA?
- Aplica la tarifa mayor
- Aplica cada tarifa
- Reterenta: ahorro en cuentas AFC
- Aprovechar descuentos por pronto pago