AUDITORÍAAUDITORÍA TRIBUTARIATRIBUTARIA

CONTENIDO

INTRODUCCION………………………………………….………………………….......4

1. OBJETIVOS ………………………………………….……………………….…...5

2. MARCO CONCEPTUAL……………………………………..…………….….…6

3. MARCO LEGAL………………………………………….…………………….…7

4. PROCESO DE FISCALIZACION……………………………………….....…..84.1 DETALLE DEL PROCESO………………….………………….............84.2 PLANEACIÓN………………….…...………………………..………......11

4.2.1 ELEMENTOS A TOMAR EN CUENTA …………….………..114.2.2 INVESTIGACIÓN ………………………….….… ......................144.2.3 ENTREVISTA ………………………………………………………...144.2.4 RESUMEN EVALUACION DEL CONTRIBUYENTE.…….……..194.2.5 PLAN ESTRATÉGICO…………………………….…………...20

4.3 TÉCNICA DE AUDITORÍA FISCAL………………….……………....254.3.1 ANÁLISIS DEL BALANCE GENERAL …………..……….….264.3.2 ANÁLISIS DE INGRESOS Y DEDUCCIONES……..…...…..,.344.3.3 IMPUESTO DE PERSONAS FÍSICA……………….…........,....414.3.4 CONTROL INTERNO DE LAS EMPRESAS………...….........444.3.5 EMPRESAS VINCULADAS………………………….…. ...........454.3.6 PRUEBAS SUSTANTIVAS…………………………...…............45

4.4 ITBIS………………………………………………………………............494.5 RETENCIONES Y RETRIBUCIONES COMPLEMENTARIAS........57

5. DISTRIBUCION Y FORMULARIOS DE LOS EXPEDIENTES…......….......62

6. EVALUACION DEL DESEMPEÑO DEL PERSONAL……………................69

INTRODUCCION

La Dirección General de Impuestos Internos, (DGII), es la institución que se encarga de la administración y recaudación de los principales Impuestos Internos y tasas en la República Dominicana.

La DGII surge en agosto del 1997, con la promulgación de la Ley 166-97, que fusiona las antiguas Direcciones Generales de Rentas Internas e Impuestos Sobre la Renta.

Con la Ley 227-06, de fecha 21 de junio del 2006, la Dirección General de Impuestos Internos logra personalidad jurídica y autonomía funcional, presupuestaria, administrativa, técnica y patrimonio propio.

Visión

Ser una organización con prestigio y credibilidad, usando políticas, procedimientos y sistemas de información eficientes, con gente ética y profesionalmente inobjetable, para aumentar sostenidamente las recaudaciones, reduciendo la evasión y respetando los derechos de los contribuyentes.

Misión

Garantizar la aplicación cabal y oportuna de las leyes tributarias, brindando servicio de calidad a los contribuyentes para facilitar el cumplimiento de sus obligaciones.

Valores Honradez Lealtad Dinamismo Respecto a las leyes Compromiso Social.

La Dirección General de Impuestos Internos cuenta con varias facultades, dentro de la cual podemos mencionar la de inspección y fiscalización. A través de la facultad de fiscalización, la DGII puede exigirle a los contribuyentes todas y cada una de las informaciones y documentos necesarios con el objeto de verificar que sean cumplidas las disposiciones del código tributario y de otras leyes, reglamentos y normas tributarias puesta a su cargo.

1. OBJETIVOS

1.1 General

Brindar una herramienta útil a los funcionarios actuales del área de Fiscalización, buscando estandarizar los procesos de investigación y de esta forma incrementar la eficiencia del departamento de fiscalización externa y obtener calidad en las auditorías.

1.2 Específicos

Facilitar un manual básico para ser utilizado como guía en la labor de los auditores.

Establecer procedimientos mínimos a seguir en la ejecución de programas de investigación de fondo, así como la estructuración de los expedientes, teniendo en cuenta los documentos que estos deben contener.

2. MARCO CONCEPTUAL

¿Qué es Fiscalización?

Asegurar el cumplimiento con las leyes fiscales por parte de los contribuyentes y responsable.

Asegurar que los ingresos declarados por los contribuyentes es el correcto.

¿Qué se entiende por Contribuyente?

Es aquel respecto al cual se verifica el hecho generador de la obligación tributaria. El sujeto directo o pasivo del impuesto.

¿Qué es Evasión?

La evasión generalmente se define como un error intencional ocasionado por la no presentación o distorsión de los hechos materiales, o por el silencio cuando se requiere la expresión de buena fe. La evasión de impuesto resulta en la reducción ilegal de impuestos a través del engaño o de la utilización de maniobras fraudulentas.

No siempre cada acción tomada para reducir impuestos constituye evasión, debe tenerse en cuenta el marco legal y la verdad real del hecho en sí.

3. MARCO LEGAL

La Dirección General de Impuestos Internos para sus Actuaciones esta Amparada

en el siguiente Marco Legal Compuesto por:

Constitucional de la Republica Dominicana: Art. 9, literal (e)

Código Tributario, Ley 11-92, modificado por la:

Ley 147-00, sobre Reforma Tributaria

Ley 11-01, sobre Reforma Tributaria

Ley 12-01, sobre Reforma Tributaria

Ley 288-04, sobre Reforma Tributaria

Ley 557-05, sobre Reforma tributaria

Y demás Leyes Tributarias

Decreto 139-98 (Modificado por los decretos 195-01, 1520-04)

Decreto 140-98 (Modificado por el decreto 196-01)

Decreto 79-03 (Modificado por el decreto 1360-04)

Decreto 1521-04

Resoluciones y Normas Generales vigentes.

Disposiciones Administrativas.

4. PROCESOS DE FISCALIZACION

4.1 DETALLE DEL PROCESO

Asignación de Casos

El primer paso en el proceso ocurre cuando el auditor recibe la asignación del caso.

Contacto con el Contribuyente

El primer contacto con el contribuyente ocurre con la notificación de que será objeto de una fiscalización.

Entrevista

El primer contacto personal con el contribuyente ocurre durante la entrevista inicial. Mediante esta, el auditor obtendrá información adicional sobre el negocio del contribuyente, responde a preguntas, discute los libros que serán requeridos y hace preguntas que facilitará la auditoría

Examen de los Libros del Contribuyente

Es de suma importancia determinar como el contribuyente calculó los montos de los ingresos y gastos declarados. El auditor debe solicitar que le demuestre como se preparó la declaración. Efectúe una conciliación de los ingresos y gastos declarados según la declaración jurada (Renta, ITBIS, Retención, etc.), y los registros contables.

Conclusión de la auditoría

Una vez concluida la auditoría, el auditor se reunirá con el contribuyente y/o su representante legal y explicará los hallazgos de la auditoria y los procesos que posteriormente se efectuarán. Rendición del informe, notificación de impuestos adicionales, etc.

Revisión de Casos

Después de la aprobación del informe de resultados de la auditoria, el caso será revisado por la Unidad de Revisión de Calidad y Cierre de casos. El propósito de la revisión es asegurar que la auditoria esta técnicamente, procesalmente y matemáticamente correcta.

Apelación

El contribuyente que no este de acuerdo con los ajustes formulados por la auditoria tiene varias opciones de apelación.

Periodos de Prescripción

El código tributario establece en su artículo 21, un plazo uniforme de prescripción de tres años para todos los impuestos. Su artículo 23 provee circunstancia de interrupción de ese plazo.

4.1.1 SELECCCION DEL CONTRIBUYENTE

Los contribuyentes a fiscalizar son seleccionados partiendo de diferentes criterios como índices y parámetros de comportamiento de conducta fiscal, incongruencias en las declaraciones, cruces de informaciones y otros criterios.

4.1.2 NOTIFICACION

Este documento (IR38) que emite la Dirección General de Impuestos Internos (DGII), amparado en la facultad de fiscalización que le otorga el Código Tributario (ley 11-92, art. 44), para avisar a los contribuyentes que serán objeto de una fiscalización, especificando la fecha de inicio, los periodos a cubrir así como los impuestos a fiscalizar.

En este documento se especifica la documentación necesaria y que el o los contribuyentes deben entregarle a los auditores actuantes. La fecha de la notificación es la fecha límite hasta donde calcularán los recargos cuando procedan. Este documento sellado y firmado por el contribuyente debe archivarse en la sección de informaciones complementarias.

4.1.3 CARTA DE PRESENTACIÓN

Después de la entrega de la notificación al contribuyente objeto de la fiscalización, se procede ha hacer una carta de presentación.

Es la comunicación que preparan los encargados de fiscalizaciones con el objetivo de presentarle formalmente los auditores que la Dirección General de Impuesto Internos (DGII), ha designados para que ejecuten las tareas de fiscalización. Este documento debe tener bien claro lo siguiente:

a) Nombre del Contribuyenteb) R N Cc) Nombre, apellidos y cedulas de los auditores que estarán en el proceso.d) Número de teléfono donde llamar para cualquier información. e) Firma del encargado.f) Firma del sub.-directorg) Sello de la DGII

Esta comunicación se prepara en original y copias, el original para el contribuyente y una copia se archiva en la sección de información complementaria.

FORMULARIO DE INFORMACION COMPLENTARIA DEL CONTRIBUYENTE

Este formulario debe ser entregado al contribuyente al momento de notificarlo para que lo llene en un plazo de tres días. En el mismo se pregunta sobre principales clientes y volumen de ventas anuales así como suplidores, cuentas bancarias, vehículos y propiedades, entre otras informaciones.

Esta información es muy importante para el personal de cobranza de la DGII, en los casos de contribuyentes morosos, para embargar las cuentas o para inscripción de privilegio en casos de inmuebles.

PRINCIPALES REQUERIMIENTOS PARA INICIAR AUDITORIA FISCAL FECHA ENTREGA

RENTA1 IR-22 ESTADOS FINANCIEROS  

3 BALANZA DE COMPROBACIÓN  

4 MAYOR GENERAL O ACCESO AL SISTEMA  

5ENTRADAS DE DIARIO DEL PERIODO(S) QUE VA A SER FISCALIZADO  

6 RELACIÓN DE CHEQUES EMITIDOS  

7 CONCILIACIONES BANCARIAS  

8 RELACIÓN DE AJUSTES DE AUDITORIAS  

9 RELACIÓN DE PARTIDAS AUTOIMPUGNADAS  

10ANÁLISIS DE LA DEPRECIACIÓN REALIZADA POR LOS AUDITORES EXTERNOS  

11INGRESOS MENSUALES DETALLADOS EN FORMATO EXCEL (EN MEDIO MAGNETICO)  

12 RELACIÓN DE COMPRAS LOCALES  

13 LIQUIDACIONES DE LAS IMPORTACIONES (Preparada por la Empresa)  

14 IMPORTACIONES: FACTURAS, PLANILLAS, RECIBO ADUANAL.  

15 INVENTARIOS: INICIAL Y FINAL DEL PERÍODO FISCALIZADO  

16EQUIVALENCIA CUENTAS DE GASTOS DE ACUERDO AGRUPAMIENTO EN IR-2  

17 ACTA DE ULTIMA ASAMBLEA  

18 DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS, SI LOS HUBO  

19 CONTRATOS DE PRÉSTAMOS  

20 RECIBOS DE INGRESOS  

21 RECIBOS DE PAGO DEL IR-2  

RETENCIÓN

1 IR-3 CON SUS ANEXOS  

2 I R-6  

3 I R-12  

4 I R-13  

5 I R-17  

6 COPIAS DE NOMINAS  

RETRIBUCIONES COMPLENTARIAS

1 1) IR -9, 2) IR-9-A, 3) IR-9-B  

ITBIS

1 IT-1 CON SUS ANEXOS  

2 RELACION DE VENTAS MENSUALES  

3RELACION DE LOS ADELANTOS DECLARADOS CON LOS SGTES. DATOS:  

NOMBRE DE SUPLIDOR, RNC, FACTURA, VALOR  

LIBROS Y OTROS

1 MAYOR GENERAL  

2 CATALOGO DE CUENTAS  

4.2 PLANEACION

4.2.1 ELEMENTOS PARA LLEVAR A CABO UNA BUENA AUDITORIA

• Saber hacia dónde vaSi usted va hacia una dirección desconocida, investigue cómo llegar y procure estar a tiempo. Tener todo el material necesario y estar preparado, hará que la investigación sea más idónea. También le dará más confianza y seguridad.

• Saber qué quiereAntes de ir con el contribuyente, haga un análisis preliminar completo y toda la investigación necesaria. Esto le permite ser más concienzudo en su entrevista o diálogo inicial con el representante y saber qué preguntas hacer.

• Se debe ser FlexibleSea flexible en el trato con los contribuyentes. Trate a todos los contribuyentes justamente. En lo posible, no tenga ideas preconcebidas o perjuicios de la auditoría. No categorice a los contribuyentes ni decida nada antes de finalizar la auditoría.

Cuando programe una reunión, considere que el contribuyente puede tener asuntos de negocio o personales que debe cumplir. Si el contribuyente indica que habrá otra persona para representarlo durante la auditoría, informe la fecha tentativa en la que planea empezar la auditoría.

• Controle la situaciónUsted tiene la responsabilidad de realizar una auditoría de calidad. Es importante que mantenga el control de la auditoría. Como auditor, estará trabajando con los contribuyentes y sus representantes. En algunas investigaciones de fondo, necesitará reunirse con los contribuyentes para obtener información actual. En otras investigaciones, el representante puede ser también capaz de suplir la información actual necesaria para la auditoría.

Para controlar efectivamente la auditoría es esencial que entienda los derechos del contribuyente y sus derechos como auditor.

La DGII reconoce los derechos del contribuyente para designar a alguien que los represente en sus tratos con lo relacionado a los asuntos de impuestos. Un representante debidamente autorizado tiene el derecho a ser tratado con respeto profesional y con la misma cortesía que el contribuyente al que estaré presentando.

Los contribuyentes tienen la responsabilidad de proveer información relevante a la investigación requerida por el auditor.

Usted y el representante tienen el potencial de ser facilitadores u obstaculizadores para obtener la información necesaria en una auditoría de calidad.

El objetivo de lograr una auditoría de calidad debe ser compartido por el auditor, el representante y el contribuyente.

Cada contribuyente y cada conjunto de libros son diferentes, por lo tanto, no debe encasillarse en un plan predeterminado. Sus pasos de auditoría y de investigación deben ser compartidos con el contribuyente al que está investigando. Tómese su tiempo para entender los registros y los libros, dándole al contribuyente una oportunidad para explicarlos. Use todos los procedimientos necesarios y técnicas de examen apropiadas.

• Mantener la estabilidad emocionalEn su trabajo como auditor puede encontrarse con contribuyentes que deliberada o concienzudamente traten de trastornar sus emociones. En todos los casos, mantenga la calma y no permita que el contribuyente disperse su atención.

La fórmula para el manejo de las emociones es tratar “bien” a las personas y ser “duro” con los problemas.

• Sea cortésTrate al contribuyente con respeto. Ser respetuoso significa tratar al contribuyente con la cortesía que usted desea para sí mismo.

• Esté a tiempoCuando una reunión está dispuesta para una hora determinada, esté ahí a tiempo. Cumpla lo establecido. No le prometa a un contribuyente algo que no puede cumplir. Cuando programe una reunión, trate de cumplirla.

• Gánese la confianza del contribuyenteSi usted es razonable y de mente abierta, es probable que se gane la confianza del contribuyente. Trate de no ser antagónico hacia el contribuyente.

Habilidades de Comunicación

Como auditor usted deseará evitar mal entendidos con el contribuyente. La mejor manera de hacerlo es comunicándose efectivamente. Frecuentemente, los problemas pueden surgir cuando la gente interpreta mal o entiende mal lo que usted dice. Esfuércese en evitar cualquier tipo de malentendido.

Déle al contribuyente la oportunidad de responder, comentar y hacer preguntas. Por otro lado, usted puede mal interpretar o no entender completamente una explicación que pueda darle al contribuyente. No se sienta apenado de pedirle que le explique lo que quiere decir si la respuesta no es clara o usted no entiende la respuesta.

Usted debe saber usar ciertas habilidades de comunicación, estas le ayudarán a tratar efectivamente a los contribuyentes. Entre ellas tenemos:

Hablar Claramente. Sepa qué va a decir y esté preparado para hacerlo. Hable claramente y mantenga un buen ritmo. Trate de utilizar un ambiente que conduzca a la conversación.

Usar o Hablar el Lenguaje del Contribuyente. Use un lenguaje simple que exprese lo que usted quiere decir. Hable el lenguaje del contribuyente, no el de la DGII.

Retroalimentación. Haga preguntas al contribuyente para asegurar que lo que usted dice es entendido. La retroalimentación es una parte importante para evitar malentendidos.

Repita Puntos Importantes. Repita los puntos importantes usando ejemplos. Sea específico en sus peticiones. Informe específicamente por qué necesita, documentos, facturas, fechas de viaje, etc.

Habilidad de Escuchar. La escucha activa es la habilidad de comprender y evaluar sin interrumpir y responder cuando es apropiado. En la escucha activa usted trata de comprender lo que el contribuyente quiere decir. Cuando sea oportuno, tome las palabras del contribuyente y repítalas con las suyas reforzando la idea para llegar a un acuerdo. Aclare el mensaje al contribuyente para evitar mal entendidos.

Escuche al contribuyente con empatía. Para nuestros propósitos, la empatía significa que usted identificará los sentimientos del contribuyente. Escuchar y responder con empatía significa que entiende los sentimientos y situaciones del contribuyente. No significa que esté de acuerdo con él.

Habilidades de escritura. La comunicación incluye las cartas o notas que escriba al contribuyente. Al hacerlo, sea profesional y use la ortografía correcta, gramática apropiada y oraciones completas.

Sea Específico. Si quiere que se realice una acción, dígale al contribuyente qué

debe hacerse y anote una fecha específica para hacerlo. Vaya al grano en lo que quiere decir. No incluya palabras innecesarias.

Lenguaje corporal o Mensajes no verbales. El lenguaje corporal es una forma de comunicación. Incluye mensajes no verbales como gestos, expresiones faciales, postura y posición. El lenguaje corporal contribuye a transmitir un pensamiento, pero también puede causar malos entendidos. Algunos de los mensajes que el lenguaje corporal puede indicar son:

Contacto Visual. Evitar el contacto visual significa desinterés, disgusto o estar mal preparado. Más contacto visual puede significar interés o seguridad. Acercarse o alejarse del contribuyente puede mostrar interés o desinterés respectivamente.

Expresiones faciales. Fruncir el ceño y hacer muecas indica desaprobación. Asentir y sonreír muestran aprobación. Señalar o mover el dedo puede significar que está regañando al contribuyente. Las posturas en la silla pueden mostrar interés, desinterés, cansancio o actitudes no profesionales.

Relación Auditor/Contribuyente

Todo auditor debe tener buenas relaciones con los contribuyentes, sean estos grandes o pequeños. Como auditor, cuando inicia una investigación, estará interactuando con una o varias personas dentro y fuera de la empresa, esta labor requiere que trabaje independiente.Debemos estar preparados o ser capaces de reconocer que los contribuyentes están en lo correcto o estar en desacuerdo sin ser desagradables.

El auditor puede reunirse con el contribuyente en su local durante horas laborables o en las oficinas de la DGII. En ningún caso deben reunirse en otros lugares, para discutir asuntos relacionados con la fiscalización.

4.2.2 INVESTIGACIONES PREVIAS DE LA CONDUCTA FISCAL DEL CONTRIBUYENTE

Este paso de la planeación que consiste en investigar en los sistemas de cruces que disponemos en la DGII (tarjetas de créditos, Importaciones, Informaciones de terceros) todo lo relativo al contribuyente que se le va a iniciar una auditoria. También abarca revisar expedientes de fiscalizaciones que se les hayan practicado anteriormente tomando nota de los puntos o partidas donde se les practicaron ajustes y todos los demás aspectos que pudieran ayudarnos a planear de manera más efectiva la auditoria.

4.2.3 ENTREVISTA

Esta es de gran importancia por cuanto nos permite ver de forma global la posición del contribuyente, su estatus y el entorno de sus negocios y las influencias del mercado que pueden marcar indicios de evasión. Una buena entrevista le ahorrará tiempo valioso durante la investigación.

Debe recordar que para obtener buenos resultados en una entrevista, ésta debe hacerse a la persona indicada. (Contribuyente, gerente, representante legal o todos). Otra fase muy importante del análisis preliminar es la planeación de la entrevista inicial. Verifique las inconsistencias e indicadores de evasión encontrados previamente, con la finalidad de no pasarlos por alto cuando esté realizando la entrevista.

Es importante estar bien preparado para la entrevista inicial. Por lo general, ésta es la única oportunidad de obtener información veraz acerca de los indicadores de evasión directamente del contribuyente.

Es de gran importancia aprovechar la entrevista para evaluar qué tan a menudo es el intento del contribuyente por entorpecer la investigación mediante informaciones falsas.

Los indicios de evasión obtenidos desde el comienzo de la visita deben ser confirmados durante la entrevista al contribuyente, o al examinar los libros y registros. No hay pasos fijos de investigación a seguir para detectar la evasión, pero esté alerta y lo suficientemente

flexible para adaptar el plan de auditoría a los hechos irregulares encontrados en un caso en particular. No dude en hacer preguntas específicas para aclarar la explicación del contribuyente. Recuerde que usted debe poder probar la evasión del impuesto. La evasión no se puede presumir, hay que probarla.

La importancia de realizar una entrevista inicial al contribuyente no puede ser excesiva. La evasión se demuestra mejor con las admisiones y declaraciones del propio contribuyente hechas durante la entrevista.

Aun cuando la evasión no sea tan evidente, usted encontrará que sus auditorias son más efectivas cuando se realiza una entrevista completa, haciendo visitas de campo y cruces de información.

Hay tres aspectos igualmente importantes en una entrevista que usted siempre necesita conocer:

Preparación: Empiece cada entrevista con metas y preguntas específicas. Un bosquejo de las áreas que necesitan ser cubiertas es una guía útil a la cual usted debe referirse durante la entrevista para refrescar su memoria y para no exceder los tópicos más importantes. Esto es esencial cuando usted está entrevistando a un representante legal de una sociedad o al mismo contribuyente, tratándose de una persona natural. Recuerde, no debe improvisar la preparación de la entrevista.

Atención: Escuche con cuidado todas las respuestas del contribuyente. Los mejores entrevistadores son los mejores escuchas. Esté preparado para hacer preguntas de conformidad con las respuestas y efectuar seguimiento a las respuestas entregadas. Si usted no comprende alguna respuesta, haga más preguntas sobre el mismo tema hasta que se sienta satisfecho de que entiende claramente lo que el contribuyente está diciendo. Las respuestas deben cumplir su objetivo.

Documentación: Durante la entrevista, aproveche unos pocos minutos para tomar nota y hacer una evaluación de la misma, documentando los hechos y declaraciones específicas presentados por el contribuyente. Esto es beneficioso en casos de evasión, puesto que usted podría llamar a testificar a terceras personas acerca de las declaraciones hechas por el contribuyente. Sus notas le servirán para refrescar su memoria y también para apoyarse y dar credibilidad al indicio encontrado.

La peculiaridad, comportamiento y acciones del contribuyente durante la entrevista podrían indicar una posible evasión. Algunos ejemplos podrían ser el excesivo nerviosismo, una actitud de poca o ninguna cooperación, dilaciones o demoras, falla en los registros contables, declaraciones inconsistentes o falsas, hechos ocultos y alteración de registros o documentos. Es importante preguntarle acerca de sus obligaciones y gastos y el estilo de vida.

Al entrevistar al contribuyente, es esencial que su comunicación con él sea efectiva y directa para recibir la más valiosa información. Una de las primeras cosas que debe tratar de lograr es que el contribuyente se sienta a gusto. El saludo es muy importante. Trate de saludar de una manera relajada y cálida, no de una manera dominante e intimidante. Debe

procurar que el contribuyente sienta que se preocupa por él como individuo, así será más cooperativo que si se sintiera intimidado. Muchos de los contribuyentes están extremadamente nerviosos y asustados con respecto al proceso de la auditoría. Explíquele al contribuyente cómo ha sido seleccionada la declaración y que el hecho no significa necesariamente que haya que practicarle correcciones. Después de que él se sienta más relajado, será más fácil iniciar la entrevista.

Empiece preguntándole sobre sus negocios, ¿qué hace?, ¿cuándo los inició?, datos que nos lleven a conocer el negocio, etc. A los contribuyentes generalmente les encanta hablar sobre su trabajo. Usted puede encontrar cómo llevarse bien con un contribuyente con solo escucharlo.

Aunque cada contribuyente presenta características particulares, existen esquemas de comportamiento en los declarantes que presentan inconsistencias en el pago de impuestos, por lo que en la entrevista inicial pueden hacer uso de la violencia y dar un mal trato a los entrevistadores.

Además, se encontrará con contribuyentes que pueden crear situaciones embarazosas y retrasarla investigación. Muchas veces se llega a un debate sobre la constitucionalidad de las normas con el que se pretende ganar el control de la entrevista, por lo que es necesario estar consciente de tales propósitos y tácticas para evitar que la entrevista sea manejada por el contribuyente.

Asegúrese de entrevistar a la persona que tiene la dirección o administración del negocio.

4.2.3.1 Técnicas de interrogación

La interrogación apropiada es importante en la comunicación efectiva. Ya ha aprendido que las preguntas son usadas para la retroalimentación al asegurarse de que lo que se ha dicho ha sido entendido. La recolección de información es un elemento importante en su trabajo como auditor. Para hacerlo, debe desarrollar técnicas apropiadas de interrogación. Algunos puntos importantes son:

Haga preguntas claras, relevantes y objetivas. Escuche las respuestas y haga otras preguntas acerca de alguna respuesta que:

o No respondió a la pregunta que usted hizo.o Fue inconsistente.o Fue vaga o requirió presunción.o Sugirió nuevas direcciones.

No dirija al contribuyente a respuestas que usted quiere, como, « ¿Usted no tiene ningún ingreso no reportado, cierto? “.

Haga preguntas abiertas, así el contribuyente tiene que contestar usando oraciones completas, en lugar de un simple sí, u oraciones cortas que carecen de significado concreto.

Cuando entreviste a un contribuyente, cuídese de no saltar de tema en tema. Por ejemplo, no empiece a preguntarle sobre los gastos de viaje y entrenamiento y luego sobre gastos médicos para luego cambiar el tema y preguntar sobre gastos de viajes y entretenimiento

nuevamente. Este cambio fortuito de preguntas puede indicarle al contribuyente que usted está desorganizado y confundido. Cambiar los temas también le da al contribuyente control sobre la entrevista. Esté preparado. Investigue elementos cuestionables en la declaración para así saber qué preguntas hacer.

Hay que tener conocimiento de la ley. Por ejemplo, si no sabe qué califica como un gasto no deducible, no sabrá que preguntas puede hacer para determinar si el débito es apropiado. Las técnicas efectivas de interrogación son esenciales. Las usará para recolectar la información necesaria y así determinar profundamente cómo debe ir su investigación.

El fallo en el uso de técnicas efectivas de interrogación podría hacerle perder o desperdiciar tiempo en su trabajo.

4.2.3.2 TÉCNICAS ESPECÍFICAS RECOMENDADAS

• Esté a tiempo y siempre a la hora conveniente para el contribuyente.• Esté preparado y bien vestido. Mantenga un estilo de negocios y acérquese con un

saludo, hablando y escuchando.• Limítese al tiempo planeado, si es posible.• Mantenga contacto visual.• Nunca le de la espalda, o su lado a la persona entrevistada.• Evite señalar con el dedo, expresiones manuales ó faciales después de que hable ó

escuche.• Cuando usted esta obteniendo información, usted no debe comentar sobre el valor,

o el asunto detectado, durante el proceso de escuchar. Usted puede que no tenga todos los hechos o, puede causar que el contribuyente no tenga la voluntad de continuar dándole más los hechos.

• Si una reunión no es suficiente, haga arreglos para otra.• Mantenga un solo asunto a la vez para poder concentrarse y dar una impresión

profesional.• Intercambie sus pensamientos con el contribuyente de lo que usted entendió de su

entrevista con él. Esto evitará interpretaciones incorrectas o declaraciones de malos entendidos. Esto puede ser hecho durante las discusiones o un poco después, de una manera escrita. Esto le ayudara a evitar conflictos, o la negación de cualquier declaración hecha por la persona entrevistada.

• Escoja el tiempo correcto para concluir la entrevista inicial. Agradezca al contribuyente por la información y por su tiempo.

4.2.3.3 Preguntas y aspectos en la entrevista inicial.

1. ¿Qué cargo desempeña en la empresa?2. Si es propietario, indagar sobre los orígenes de su negocio, experiencia y anécdotas

(esto crea un buen ambiente entre las partes)3. ¿Qué tiempo lleva laborando en la empresa?4. ¿Tiene algún vínculo con la empresa además de empleado?5. ¿Qué capacidad productiva de venta y de competencia tiene la empresa?6. ¿Número de empleados, en la empresa, producción, nivel de pago de los servicios

públicos y administración?7. Determinar la capacidad de emisión de documentos internos (facturas, recibos de

caja, comprobantes de egreso).8. Realizar una visita a las instalaciones de la empresa.9. ¿Qué procesos de producción y/o ventas existen?10. ¿Qué controles internos existen en los procesos de la empresa?11. Los cargos directivos, ¿están en cabeza de los familiares socios y/o personas

independientes? 12. Averiguar si ha sido visitado alguna vez por la DGII.13. ¿Existe auditoría externa? Ver el contrato.14. ¿La Revisoría fiscal esta a cargo de una firma externa?15. ¿La empresa está en proceso de ampliar o no?16. ¿Se han efectuado alguna reestructuración últimamente?17. Cuál ha sido el comportamiento en ingresos y gastos en los últimos años (dos).18. ¿Considera que su negocio es económicamente estable? No, ¿porqué?, ¿qué lo afecta?19. ¿Qué tipo de programa de contabilidad utiliza?20. ¿Es exportador? ¿Importador?21. ¿Qué canales de distribución utiliza?22. Composición accionaria de la empresa.23. Identificación de los socios así como los cargos que ellos desempeñan en la

compañía y sus cuentas corrientes.24. Acciones que cada uno posea en otras sociedades, identificándolos plenamente.

4.2.4 RESUMEN EVALUACION DEL CONTRIBUYENTE

En este renglón se hace un resumen de todas las informaciones importantes en términos fiscales sobre la conducta del contribuyente y que servirán de base para un plan estratégico. Ejemplo:

Empresa LA AUDITADA, S. A. Año 2010

Esta Compañía fue constituida el día 05-05-1997, e inició sus operaciones comerciales 15-10-97. De acuerdo a los estatutos sociales, el objetivo es dedicarse principalmente a la compra y venta de repuestos.

Esta empresa tiene contabilidad organizada y dispone de los libros reglamentarios. En nuestra intervención tomaremos en cuenta la situación de esta para la determinación del trabajo de auditoria.

Según pudimos constatar, la empresa declara sus obligaciones tributarias del impuesto sobre la renta, retenciones e ITBIS.

En esta sección deberá documentarse:

Aspectos del negocio y riesgos inherentes, actividad del negocio. Circunstancias económicas de la empresa, análisis preliminar de las

operaciones, breve descripción del sistema de información del contribuyente, consideraciones de control interno y políticas contables Y otros comentarios importantes.

Preparado por: ________________________ Fecha: ____________ Revisado por: _______________________ Fecha: ____________

4.2.5 PLAN ESTRATIGICO4.2.5.1 PLAN

Objetivos:a) Lograr una mayor eficiencia y efectividad de los procedimientos de auditoria utilizados.b) Reducir el riesgo de detección

Las características básicas del enfoque de auditoría definido por la DGII para la consecución de los objetivos

1. Conocimiento del contribuyente2. Enfoque analítico, que nos permitirá identificar las áreas de alto riesgo impositivo.3. Establecer procedimientos de evaluación de riesgos por medio de los cuales

podamos maximizar nuestros esfuerzos de manera eficiente.4. definir claramente los procedimientos de auditoría a utilizar.

Conocimiento del contribuyente.Esencialmente el concepto conocimiento del contribuyente se refiere, desde el punto de vista de la DGII, a la obtención y análisis de informaciones que nos permiten evaluar el nivel de riesgo de la auditoría a realizar.

Como método de análisis se plantea el examen de todo tipo de documentación, como pueden ser:• Estados Financieros• Actas del Consejo de Administración.• Reportes Externos emitidos por organismos públicos o privados.• Evaluaciones preliminares realizadas por el supervisor al sistema de información y

controles internos.• Consideraciones del negocio.• Conocimientos macroeconómicos del periodo que cubrieron los E/F.• Presupuestos.• Márgenes de rentabilidad determinados para el sector industrial o estimación de

éstos, mediante evaluación interna realizada por la DGII u otros organismos supervisores.

• Comportamiento tributario del contribuyente o de los accionistas, administradores, etc.

Todos los aspectos antes señalados no son limitantes, solo se intenta edificar sobre aspectos a considerar para realizar una evaluación en base al conocimiento del contribuyente. En algunos casos sólo podrá aplicar una o varias de estas alternativas. Concepto de riesgos, marco conceptual.

El riesgo de auditoría debe tomar en consideración tres elementos:

1. Riesgo Inherente: Se puede definir como la susceptibilidad que puede tener una cuenta o clase de transacciones en particular a errores de importancia antes de tomar en consideración la eficiencia con que funcionan los controles.

2. Riesgo de Control: Es el riesgo de que los controles internos del contribuyente dejen de prevenir o detectar errores de la forma oportuna. En esta parte existe el concepto de controles internos, que desde el punto de vista fiscal lo debemos enfocar en la siguiente directriz: si bien es cierto que nuestro trabajo fundamentalmente está orientado a sustentar las cuentas de los registros, hay un aspecto que no debemos dejar de tomar en consideración y es que las deficiencias en los controles implican una falta de organización que se pudiera traducir en ajustes fiscales.

3. Los riesgos de detección: Es el riesgo de que los procedimientos lleven al auditor fiscal a conclusiones erróneas respecto a los resultados de las auditorias. Parte del objetivo planteado por la DGII consiste en desarrollar un nuevo enfoque que reduzca a niveles tolerables el riesgo de la auditoría fiscal mediante la evaluación técnica de los diferentes tipos de riesgo.

MaterialidadEl concepto de materialidad es utilizado en el proceso de plantación para definir la importancia relativa que pudieran tener los componentes, transacciones o unidades del negocio a examinar, a la vez que nos da una percepción del riesgo con relación a las E/F y por consiguiente la importancia de esto se desde el punto de vista fiscal. La materialidad desde el punto de vista de cada contribuyente podría ser expresada en términos porcentuales o absolutos para dejar identificada la importancia relativa de los componentes, transacciones o unidades de rotación por áreas, en los casos que se esté fiscalizando más de un año, etc.

Por ejemplo, se podría definir durante la planeación visitar sólo sucursales con activos mayores por cantidad, utilizando procedimientos alternativos de sustantivación para las sucursales no visitadas tomando como base la importancia relativa de éstas y el nivel de riesgo evaluado.

Selección de muestrasTodo procedimiento de fiscalización definido por la DGII, requiere sustentar de manera clara y suficiente todos los hallazgos de las auditorías, con el objetote que sirva de base legal para sustentar los mismos.

Sin embargo, al sustentar los hallazgos no necesariamente implica una revisión del total de transacciones o saldos contenidos en los registros del contribuyente, por lo cual se hace

necesario utilizar procedimientos de muestreo, debiendo el mismo ser representativo de las partidas o transacciones analizadas.

Existen muestreos estadísticos y no estadísticos, sin embargo independiente mente del método utilizado, todas las partidas del universo deberán tener la misma oportunidad de selección con la finalidad e que la muestra sea representativa.

Dentro del muestreo no estadístico podemos seleccionar las muestras, basados en seleccionar aleatorias o al azar.

Al diseñar las muestras es importante tener siempre presente: Los objetivos de la fiscalización. El Universo. El Riesgo. Y el error tolerable.

Para los fines de la DGII en lo referente al uso del muestreo estadístico, lo podemos referir a las Normas Internacionales que rigen la materia, como son los SAS No. 39, SAS No. 43, SAS No. 45, las cuales establecen los procedimientos a utilizar par ala selección de muestras en las auditorías.

DESARROLLO DE ESTRATEGIA DE LA AUDITORÍA ENTENDIMIENTO Y ANALISIS DEL TIPO DE NEGOCIO DEL CONTRIBUYENTE.

Conocimiento del contribuyente basado en el análisis de datos suministrados por éste, E/F, declaraciones juradas, balances de comprobación, etc., así como otras informaciones obtenidas de terceros o emitidas por la DGII, como son informaciones cruzadas, historial del cumplimiento de los deberes formales, informaciones de otros departamentos como Grandes Contribuyentes, Administraciones Locales y otros.

Es importante analizar las informaciones de mercado, por ejemplo la crisis sectorial de un tipo de industria que en particular pudiera afectar la capacidad de pago del ITBIS el cierre de una tienda de electrodomésticos por la Dirección general de Aduanas, indicaría un contribuyente con problemas que pudiera dar como resultado impugnaciones significativas. Por otro lado la liquidez de un contribuyente podría influir en el cumplimiento de los pagos de impuestos como ITBIS y/o reducir los montos pagados.

Existen innumerables factores que pueden afectar el riesgo inherente, por ejemplo un incremento en la tasa de impuesto más allá de las expectativas del contribuyente podría incentivar la evasión. En todo caso nuestro objetivo es entender y estar alerta identificando aquellos cambios que pudieran afectar la auditoría.

Otro aspecto importante del conocimiento del contribuyente lo constituye la compresión de su sistema de información este entendimiento debe ser suficiente para permitirnos evaluar a grandes rasgos el grado de automatización de su sistema de registros contables y de información.

Esto así porque la falta de información relevante, puede afectar nuestra evaluación de riesgo inherente y de control, así mismo nuestro enfoque y resultados de la auditoría.

Existen varios aspectos a considerar para tener compresión de conjunto del sistema de información computarizado del contribuyente: Naturaleza y alcance del sistema de información computarizado (SIC), dentro de lo cual podemos resaltar:- Evaluar si el sistema incluye la actualización de datos de forma mediata.- Principales aplicaciones.- Forma de ingreso de datos (lectores ópticos, digitación, etc.).- Origen del Software, si es de desarrollo local o es adquirido en compañías que

desarrollan los mismos para su venta en serie.- Sistema de supervisión y validación de operaciones en ele sistema.

Ambiente de Control:Como dijimos anteriormente, nuestro trabajo desde el punto de vista de la DGII no incluye la evaluación de los controles internos ya que nuestro enfoque está orientado a la sustentación de lo declarado por el contribuyente, sin embargo una evaluación acertada y oportuna del ambiente de control nos pudiera reflejar la actitud de la gerencia hacia la necesidad genuina de establecer un sistema de controles eficientes que de al traste con un menor número de errores.

Una evaluación rápida de la calidad profesional del nivel gerencial puede evidenciar el nivel de control de éste sobre las operaciones. Empleados de un nivel medio de preparaciones cuestionables o sobrecargad(os) as de trabajo podrían inducir a errores materiales.

Políticas Contables: La observación simple de los estados financieros del contribuyente podría reflejar ajustes desde el punto de vista impositivo, por ejemplo una empresa pudiera tener definido dentro de sus políticas el cálculo de depreciación bajo el método de línea recta o registrar depreciación a artículos no sujetos a ésta.

Otro ejemplo sería que al revisar los gastos por reparación, incluidos en los estados financieros, podríamos evidenciar que éstos exceden los porcentajes establecidos por la ley como admisibles.

Decisiones Preliminares de PlaneaciónLuego de haber analizado toda la información disponible, con la finalidad de evaluar e identificar posibles áreas con problemas, deben considerarse los riesgos inherentes de control desde el punto de vista global, ya que normalmente, esa evaluación se basa sustancialmente del conocimiento acumulativo del contribuyente y de las informaciones obtenidas en la fase preliminar de planeación.

En esta tarea se deberá establecer el bosquejo de la estrategia par auditar cada contribuyente en particular, en la cual se puede incluir:-Determinación de áreas a auditar.-Muestras a tomar.-Rotación de áreas, en caso de auditar más de un año.-Determinar si es posible descansar en los controles internos.

Rotación del Énfasis de la AuditoríaEl concepto de rotación implica la racionalización del trabajo de auditoría en función del riesgo. Para la DGII, se fundamenta en la evaluación del riesgo probada, mediante el análisis del ambiente de control y el nivel de confianza de estos.

Factores que inciden en los Planes de Rotación:

Menor RotaciónMayor riesgo inherenteAmbiente de control débilEstados financieros inexistentes, poco fiables ó rudimentarios Muchos errores detectados por los auditores externos, opinión con salvedad.

Mayor RotaciónMenor riesgo inherenteAmbiente de control efectivoEstados financieros contablesErrores mínimos y/o inmateriales detectados

Identificación de ComponentesLos componentes en su concepto general, pueden ser partidas de los estados financieros, los cuales contienen elementos que son el resultado de agrupaciones de cuentas de naturaleza similares, en cuanto al nivel de riesgo, tratamiento contable, etc.Existen un número de componentes, los cuales incluyen:

Efectivo. Cuentas por cobrar- ingresos. Inventarios y costos de producción. Compras y cuentas por pagar. Prestamos por pagar. Inversiones. Otros Activos. Otros Pasivos.

Estos componentes deberán variar dependiendo del tipo de industria, ya que por ejemplo en un Banco Comercial los componentes evidentemente variarían.

Planificación por ComponentesEl formato para la documentación del plan estratégico de auditoria definido por la DGII debe contener:

Identificación de componentes Documentación de factores de riesgo, analizados durante el desarrollo del plan

estratégico. Procedimientos de auditoría a utilizar por componentes. Alcance de cada procedimiento de auditoría. Tiempo presupuestado por supervisor (a) y auditores (as). Referencia donde se realizó cada procedimiento. Presupuesto de Viáticos.

4.3 TECNICAS DE AUDITORIA FISCAL

DECLARACION JURADA

BALANCE DE COMPROBACION

101________201________301________

LIBRO MAYOR

DIARIO DE RECIBODE EFECTIVO Y DESEMBOLSO

DOCUMENTO FUENTE

1. Revisar la declaración para identificar las cuentas de interés fiscal.

 2. Seleccionar la cuentas que se

fiscalizaran (análisis pre- contacto).

Note asientos de ajustes

Verifique el total de la cuenta con el monto indicado en la declaración jurada

Seleccione muestra (Ej., Julio, Octubre y Diciembre.

Hacia el Diario de desembolsos

Verifique que la transacción fue apropiadamente Contabilizada.

5. Identifique cambio en la muestra a verificar, prepare solicitud de formación que se requiere y que incluya fecha, número del cheque, pagare y monto.

6. Hacia el documento fuente

Note que el auditor inversa los pasos que el contribuyente utilizo para registrar la transacción

PASOS BASICOS DE AUDITORIA FISCAL

1. Después que las tareas preliminares tales como, entrevista, familiarización con los libros y registros, etc., se han concluidos, seleccionar del balance de comprobación, las cuentas a ser analizadas.

2. Busque la cuenta en el Libro Mayor

4.3.1 ANALISIS DEL BALANCE GENERAL

Al verificar los estados financieros presentados por el contribuyente, se determinarán los rubros de mayor movimiento y las variaciones de un año con referencia a otro.

Se debe tomar en cuenta que dentro de los Estados Financieros a auditar, encontramos el Balance de Comprobación, el Balance General y el Estado de Resultados principalmente.

▪ Balance de Comprobación En este balance se presentan las cuentas de ingresos y gastos, las cuentas del activo, pasivo y capital.

▪ Balance generalVale indicar aquí que los valores del cierre del año anterior deben ser igual al los saldos de valores según el balance inicial del año que se fiscaliza. Si un contribuyente aumenta los valores en el balance inicial (así disfrazando o ¨ legalizando¨ ingresos no previamente declarados) y no se comprueban con el saldo del cierre anterior, el balance del año en curso no revela tales diferencias.

El balance general refleja activos, pasivos y capital después del cierre de las cuentas de ingresos y egresos. Se debe hacer una comparación del balance general al cierre del año que se está fiscalizando y del año anterior, para identificar diferencias sustanciales. También se debe revisar el estado de cambio en la posición financiera, el cual refleja las fuentes y aplicación de fondos.

4.3.1.1 Análisis de Cuentas de Activos

▪ Efectivo en caja y bancosEl funcionario debe solicitar una lista de todas las cuentas bancarias, las cuentas de inversiones, las cuentas de ahorro, etc. Se debe solicitar la conciliación bancaria a fin de año de cada una de las cuentas.

Qué se debe buscar / Qué significaCheques recientemente girados que no hayan sido cobrados todavía. Se debe revisar que se haya hecho el pago en el banco. / Sobre estimación de los gastos en el año en curso.

El cheque tiene un endoso poco usual de empleados, socios y accionistas. /Retiro y desviación de fondos no autorizada.

Revisar el beneficiario de efectivo, endosos secundarios, empleados y accionistas. / Retiro y desviación del ingreso.

Revisar la secuencia de números para algunos meses y notar si hay números ausentes, revisar números ausentes de desembolsos de efectivo y los comprobantes de egreso. / Retiro y desviación de ingreso.

Ingresos de recibos de caja no contabilizados. / Venta de activos no registrados en el libro u omisión de los ingresos.

▪ Examen de los registros bancariosSon obtenidos a partir de la información suministrada por el banco y obtenidos mediante requerimiento ordinario a la Superintendencia de Bancos.

Mientras examina los registros bancarios del contribuyente, se pueden anotar las inconsistencias e irregularidades que indican el potencial de evasión, aun si usted no ha notado nada inusual en el análisis previo, en la entrevista inicial o en la revisión de informes sobre investigaciones de declaraciones anteriores.

Un registro inmediatamente disponible es la tarjeta de apertura debidamente firmada. Este le puede dar información sobre nombres comerciales, otros establecimientos de comercio, referencias, direcciones, identificación de personas autorizadas para firmar y manejar la cuenta, etc.

También está disponible la declaración de renta y los estados financieros presentados al banco como información financiera.

Deben aparecer extractos mensuales sobre débitos y créditos. El banco mantiene documentos originales que revelan estos cargos y créditos. Esto le puede dar información sobre elementos de refinanciación de préstamos.

Los recibos de consignación le permiten analizar la identificación del depositante, ciudad donde se realiza la consignación e información de cheques consignados. Debido a que los cheques depositados se someten a microfilmación, las copias pueden ayudar a identificar elementos específicos de ingreso y fuentes.

Los desembolsos también se microfilman después de regresar los cheques cancelados al cliente. Esto, frecuentemente, le da información sobre compras inusuales o cuantiosas que haga el contribuyente con fondos no reportados.

▪ Préstamos y/o créditosLos bancos mantienen en las solicitudes de préstamo estados financieros del solicitante. En ocasiones, estos registros se conservan aún para los préstamos rechazados. Estos le pueden suministrar información sobre las fuentes de ingreso, gastos, activos, pasivos y participación en otros negocios del investigado.

Si los recaudos de préstamos se expiden por un cheque bancario, más que por un crédito a la cuenta del cliente, revise la disposición de estos recaudos. Analice los abonos al préstamo para determinar si se hicieron con ingresos desviados.

▪ Transferencia de FondosUn banco puede transferir fondos por cheque bancario, por orden de dinero y, ocasionalmente, por transmisión vía fax.

▪ Títulos valoresEl banco puede adquirir títulos valores para sus clientes. Se factura una tarifa por este servicio. Esto permite que el cliente del banco adquiera títulos valores, sin necesidad de una cuenta de corredores bajo su propio nombre. Si el cliente paga al banco en efectivo o

con un cheque cargándolo a su cuenta, la única información sobre el propietario es el nombre al cual se expide el título valor, según aparece registrado en los archivos del departamento de títulos valores.

▪ Corredores de BolsaUn corredor en títulos valores, tanto en acciones como en bonos, registra todas las transacciones del cliente y generalmente provee informes mensuales a los clientes. Usted puede obtener copias de estos informes del corredor, si éstas no están disponibles en las fuentes de información de la DGII.

Cuentas por cobrarEl auditor debe analizar las cuentas mediante la aplicación de las siguientes categorías: Cuentas de clientes. Compañías afiliadas. Accionistas. Empleados. Otras / varias.Verificar el estado de cada una de estas cuentas.

Qué se debe buscar / Qué representa

Recibos que portan interés. / Interés adecuadamente registrado.

Verificar la cuenta de ingresos contra el libro mayor. / Depósitos sobre pagos, ingreso disminuido o ventas no reportadas.

Préstamos a empleados, accionistas, afiliados o demás partes relacionadas. / Posibles dividendos disfrazados o compensaciones, intereses presuntos en el caso de socios.

Sumas por recaudar o ventas a plazos. / El interés debe reportarse

Créditos y cuentas por cobrar distintas a recaudos y deudas morosas. / La compensación del débito significa que se ha recibido un activo.

Se tiene que revisar la reserva para cuentas dudosas. En caso de que el contribuyente este autorizado a tener una reserva global de hasta 4%, el valor de la reserva no puede sobrepasar el 4% del valor de la cuenta por cobrar a la fecha de cierre de año que se esta fiscalizando.

INVENTARIOS

Valor históricoEl valor histórico, conocido como costo de compra o precio de adquisición de producción, constituye el elemento inicial de registro de los inventarios. El valor histórico lo comprenden el precio de compra, los derechos de importación y otros impuestos, el transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de productos terminados, materiales y servicios.

El valor de los inventarios incluye todas las erogaciones y los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilización o venta.

Sistemas contables para el manejo de los inventarios. El artículo 303 de la Ley 11-92 establece que los inventarios serán mantenidos conforme al método de la última entrada, primera salida (UEPS).

Excepcionalmente otro método de evaluación distinto al expresado puede ser autorizado por la Administración Tributaria, siempre que estén acorde con las modalidades del negocio y no ofrezcan dificultades para la fiscalización. El método aprobado no podrá ser cambiado sin una nueva y expresa autorización de la Administración, a partir de la fecha que éste fije.

En la valoración de los inventarios no se admitirán deducciones en forma global, hecha para hacer frente a cualquier contingencia.

Auditoria del inventarioEs trabajo del funcionario de impuestos asegurar que el inventario del contribuyente se declare adecuadamente. Uno de los requisitos de calidad es que en casos en que la producción, compra o venta de mercancías constituyan un factor de renta, debe haber un número mínimo de revisiones de las cantidades del inventario inicial frente al inventario final del año investigado.

Métodos y técnicas de auditoria a seguir: Evaluación del sistema de inventario utilizado. Determinar el tratamiento dado a os inventarios obsoletos de lenta rotación,

subproductos y material de residuo. Determinar el control de órdenes de compra y despachos de mercancías, revisión de

los niveles mínimos y máximos de inventarios. Determinar el control de las devoluciones, descuentos y rebajas. Determinar la evaluación de las políticas de ventas a crédito y la correspondiente

causación del ingreso. Asegurarse de que en la de terminación del costo de ventas, tanto el inventario

final, como el costo de ventas, reflejan los ajustes correspondientes, según el método de evaluación que se utilice.

Revisar en el libro diario y en el libro mayor, las entradas y las provisiones para obsolescencia, comprobar la contabilización.

Revisar en el ingreso bruto las variaciones e investigar cualquier diferencia significativa.

Verificar que las compras del fin de año estén incluidas en el inventario final.

Determinar retiro de inventario para uso personal. Verificar que se hayan asignado los costos directos al inventario final es decir,

precio de adquisición, materiales de empaque y demás costos directos en relación con el inventario.

Determinar si se han asignado adecuadamente todos los costes indirectos aplicables a los artículos de inventario final: materia primas, proceso de trabajo, y productos finales.

Verificar que el inventario inicial del año sea igual que el inventario final del año anterior, tanto en cantidades, como en valores.

Verificar que el inventario final en unidades y valores sea el mismo que el inventario de comienzo del año siguiente.

Verificar que el contribuyente haya hecho una elección apropiada de LIFO (UEPS) y que haya sido aplicada deforma consistente. También verifique que no se haya hecho ningún cambio desautorizado desde la elección de LIFO (UEPS).

Verificar que los índices de cálculo del LIFO (UEPS) estén basados en los costos reales y que se hayan restaurado las anotaciones del valoren el mercado.

Verificar que el método de valoración del inventario LIFO (UEPS) haya sido usado en todos los informes financieros emitidos para los accionistas, los socios, los acreedores y terceros.

Verificar la racionalidad del índice acumulativo del contribuyente, comparando el alza de precios. Investigar cualquier diferencia material.

Leer las notas a los estados financieros con respecto a los inventarios.

Posibles errores al informar el inventarioEl inventario es inadecuadamente valorado o las cantidades no coinciden con las del año anterior. Las cifras son estimadas.

No existe un manejo técnico del inventario, aunque el inventario es un importante factor productor de ingreso, o el inventario final está declarado por menor valor.

Posibles errores al informar las compras- Los costos incluidos no hacen parte propiamente de los costos de ventas,- Los retiros personales no se han contabilizado adecuadamente. - En las compras no se ha contabilizado la mercancía devuelta. Los descuentos de compra no se reflejan adecuadamente, y se utilizan las devoluciones o rebajas como medio para evadir ingresos.

Para determinar el valor propio del inventario, y alcanzar estos objetivos, usted debe estar familiarizado con el negocio del contribuyente, sus productos, y el sistema contable usado para mantener el rastreo de sus costos de ventas (CDV). Usted debe determinar si el producto del contribuyente es manufacturado, comprado, percibido, o manufacturado solo bajo contrato o para su propio inventario.

Una revisión general del producto debe también ayudarle a determinar los elementos de mayor costo en los inventarios y los CDV. Algunos productos son altos en el costo de materiales en tanto que otros pueden tener mayor costo en la mano de obra.

INVENTARIO DE APERTURA E INVENTARIO DE CIERRELa auditoria de un inventario demanda de una cuidadosa atención porque los inventarios usualmente son los activos más significativos que un negocio posee. No solo porque los inventarios son la inversión más grande que poseen las empresas de manufactura y el negocio de reventa, pero también pueden ser la mayor porción del total de activos de la compañía. Por lo tanto, un ajuste sobre los costos de ventas puede ser bastante significativo.

La ganancia bruta de las operaciones del negocio se calcula deduciendo los costos sobre venta del ingreso total. El costo de las ventas se encuentra sumando el inventario al inicio del año al costo de los productos comprados o producidos durante el año y deduciéndolo de este total el inventario al final del año.

La verificación de los inventarios deberá incluir una inspección de las variaciones en los porcentajes de las ganancias brutas. La preparación de una hoja corta de trabajo como la que sigue ayudará a encontrar todas estas variaciones:

Año Tributario Total IngresosCronograma 1)

Ganancia Bruta(Línea13, Cronograma 1)

Ganancia Bruta %(Línea13 / Total Ingresos)

Año ActualAño Previo2nd Año PrevioAño Subsiguiente

Cualquier variación significativa en los porcentajes de ganancia bruta requiere de una explicación completa del contribuyente. Veamos un ejemplo a continuación:

Año Tributario Total Ingresos Ganancia Bruta Ganancia Bruta %

Año Actual 1,357,891 292,382 21.5%

Año Previo 1,485,652 452,419 30.4%2nd Año Previo 1,298,427 391,196 30.1%Año Subsiguiente 1,392,963 427,988 30.7%

El porcentaje de la ganancia bruta en todos los otros años ha sido solo sobre el 30%. El subsiguiente año demuestra una pequeña ganancia bruta de un poco mas del 30%, la baja en el porcentaje de la ganancia bruta durante el año actual a 21.5% es un cambio significativo que pudo ser alcanzado a través de la manipulación de los inventarios.

El uso de los inventarios al inicio y fin de cada año se requiere en cada caso donde la producción, compra o venta de mercadería es un factor de producción de ingresos. La manipulación de los inventarios puede proveer un método efectivo para girar el ingreso de un año a otro. Dado que no hay una provisión permitida para acarrear las perdidas, es necesario incluir la verificación de los inventarios como parte de cada auditoria para prevenir el giro de los ingresos para erradicar las perdidas.

La apertura y el cierre de inventarios determinan la cantidad del costo de las ventas, las cuales actúan como barreras directas de los ingresos brutos para el año gravable.

Activos fijos depreciablesArt. 287 (e) C.T.

Al examinar esta cuenta, el auditor debe revisar el movimiento de los activos fijos teniendo en cuenta fecha de adquisición, mejoras, adiciones, tipo de depreciación, depreciación acumulada, el ajuste por inflación y los gastos de depreciación solicitados en el año a investigar. Lo anterior, debe verificarlo con los documentos fuente como las facturas, los cálculos de depreciación y el cuadro de activos fijos.

Qué se debe buscar / Qué representa Revisar las adquisiciones de manera periódica y sus registros. /Sobre o

subestimación del ingreso. Para la adquisición de activos, se debe prestar atención al efectivo. Debemos

revisar sus registros. /Sobre o subestimación del ingreso. Verificar la inclusión de todos los gastos requeridos para asignar el activo. /

Ingresos subestimados. Revisión del retiro de activos fijos. /Subestimación de ingresos. Sobre o subvalorados en los libros. No se permite para propósitos gravables en caso

de gasto por depreciación y la subestimación del ingreso. Análisis del método de depreciación, porcentaje y años a depreciar / El

contribuyente debe cumplir con el art. 287 (e) del código tributario. Transferencia de activos entre socios y filiales. / Depreciación inflada y

subestimación del ingreso. Disminución de los activos en los balances contables durante el año. /Ventas que

han ocurrido, ganancia o pérdida en efectivo. Adquisición de propiedad depreciable o venta de propiedad depreciable relacionada

con el accionista. Transferencia de activos aportes en naturaleza desde accionistas a la sociedad. El

auditor debe verificar el método de transferencia y debe estar alerta ante posibles reportes inflados y deducciones de depreciación inflados seguidos por subestimación del ingreso. Art.299 (i).

Activos intangiblesArt. 287 (g)

Qué se debe buscar / Qué representaArriendos, patentes, licencias, marcas comerciales, derechos de autor, franquicia, etc. / Evaluación del tiempo de la vida útil estimada y el valor del bien. Solo se acepta la amortización del costo fiscal de cada bien intangible cuya vida tenga un límite definido y el método de recuperación en línea recta.

Documentos de gastos prepagados o ausencia de ellos. /Se debe revisar el año en el cual se aplica. Si no aparecen en la cuenta de gastos prepagados, se ha hecho un manejo inadecuado, se han inflado los gastos y se ha subestimado el ingreso.

Análisis de algunas cuentas del pasivo

Préstamos de accionistasEsta cuenta representa posibles aspectos tributarios. El auditor que lleva a cabo la investigación, debe determinar si hay o no una verdadera relación deudor -acreedor con los documentos de fecha cierta.

Qué se debe buscar / Qué representaGrandes pasivos en relación con el capital. / El auditor va a desconocer el pago de interés y los pagos se van a tratar como dividendos de acciones.

Préstamos y deudas con tercerosRevisar el registro contable, así como los documentos de soporte en relación con la expedición de la obligación. Revisar los gastos relacionados con la deuda y determinar si se han registrado como elementos diferidos a compensar por la duración de la obligación. / Corregir la contabilización del ingreso y gasto. Evaluar los gastos e intereses y el acumulado por año. / Sobre o subestimación de la renta.

ProvisionesArt. 288 (g) y 287 (h) C. T.

Las únicas provisiones deducibles para propósitos tributarios son la depreciación y la provisión por deudas morosas. El auditor debe ubicar las cuentas en los libros como provisiones y revisar el tratamiento que se le hace a estas cuentas. Además, cómo se manejan los débitos o créditos de estas provisiones, de manera que no afecten el ingreso gravable.

Qué se debe buscar / Qué representaAnalizar la cuenta de provisión, examinar débitos y créditos, determinar si un ingreso ha sido afectado, determinar si los ajustes se hacen simplemente entre las cuentas de balance. / Sobre o subestimación de la renta.

Análisis de algunos movimientos en las cuentas del patrimonioExistencias en acciones (Acciones readquiridas) Cuando una sociedad adquiere sus propias acciones se reducen en una suma equivalente los activos y el capital.

Las acciones se adquieren por una sociedad para mantener condiciones favorables de mercado.

El dividendo de la acción no afecta a los activos, al capital total ni al capital de los accionistas. Un dividendo de acción le da al accionista evidencia de su derecho sobre las ganancias retenidas, sin que las sociedades distribuyan necesariamente efectivo y otros activos.

Acciones de capitalEl auditor que lleva a cabo la investigación debe revisar todos los asientos contables de las acciones de capital del año a investigar.

Qué se debe buscar / Qué representa

Nuevas expediciones o adiciones y comercialización de las acciones dentro de los accionistas. /Expedición de acciones por servicios prestados cuando las acciones se expiden para propiedad. Revisar las pérdidas y ganancias para los accionistas.

Reducción o cancelación de las acciones mediante liquidación completa o parcial. / Determinar los receptores de manera periódica y si han reportado ganancias o pérdidas en la transacción gravable.

Redención parcial o completa. Ganancias corporativas distribuidas a los accionistas, más en tasas de ganancia capital, en que tasas de ingreso ordinario. / Estar alerta para un tratamiento gravable adecuado.

Hacer un escrutinio de otros créditos inusuales. / Los ingresos deben reportarse. Superávit o pago en capital. Acciones adquiridas por encima del valor declarado. /

Parte de las transacciones en esta cuenta tienen consecuencias gravables. Determine que ningún elemento de la renta esté incluido en esta cuenta.

Las acciones aparecen como un activo o como reducción del capital. Aumente el activo y disminuya las acciones. / Redención, dividendos, negociación de ventas y dividendos. Tienen el mismo tratamiento que las comunes, Art. 308 Ley 11-92 y 40 (d) Reg. 139-98.

Comparación patrimonialRenta Gravable Especial (Art. 268 y 272, C. T.)Los incrementos en el patrimonio líquido de un contribuyente en un año gravable con relación al año gravable anterior, deben encontrarse justificadas en forma plena. Cualquier diferencia sin justificar será considerada por la DGII como renta.

Para el cálculo de la renta por comparación patrimonial se efectúan los ajustes necesarios, tanto en la diferencia patrimonial inicial, como en la renta líquida gravable del año en investigación, ajustes por conceptos nominales que aumentan o disminuyen el patrimonio, beneficios o exenciones fiscales sobre la renta.

SOBRE FISCALIZACION DE INGRESOS Y DEDUCIONES:

4.3.2.1 AUDITORIA DE INGRESOS

El ingreso bruto gravable esta definido como todo ingreso, ganancia, y entradas de cualquier clase, y forma de pago, que provengan de toda industria y comercio, incluyendo todos los ingresos por comisiones, ganancias, acciones, títulos y valores, o alguna ganancia o entrada resultante de alguna transacción comercial ejecutada para obtener ganancias y entradas de cualquier fuente.

El ingreso bruto también incluye los ingresos de cualquier empresa incorporada bajo la ley de cualquier otro país, que tiene sus operaciones dentro del país, si el ingreso es de fuente Dominicana.

Los contribuyentes están requeridos a categorizar los varios tipos de ingresos en los adjuntos de su declaración.

Procedimientos de Pre-Auditoria

La auditoria de ingresos empieza con la planeación previa mediante el análisis de la declaración. Esta planeación previa consiste en la revisión de los elementos de ingresos listados en la declaración y en su evaluación en conjunto con el tipo y naturaleza del negocio bajo auditoria. Esto incluirá los reportes previos a la auditoria, contratos de información e importaciones. El uso de un análisis T de efectivo puede ser beneficioso en el análisis de los ingresos.

Usted también puede desear preguntarles a sus auditores colegas si ellos han auditado negocios similares. Ellos pueden darle más información acerca de estos tipos de contribuyentes y sugerir técnicas para comenzar la auditoria.

Los componentes de los ingresos también crean cuestionamientos acerca de las fuentes y diferentes tipos de ingresos gravables. Haga una investigación inicial para ver si la ley apropiada o circulares cubren estas situaciones. Una vez que usted tiene todos estos hechos, usted podrá finalizar su investigación. Esta investigación inicial deberá proveerle con preguntas adicionales o técnicas de auditoria para su consideración.

Revisiones AnalíticasUn análisis de las cuentas de ingresos debe ser desempeñado en cada auditoria de negocios. Al mínimo, usted debe comparar los ingresos del año bajo auditoria con año anterior y los años subsiguientes. Esta comparación le ayudará a identificar las tendencias y variaciones en los ingresos.

Cuando hay diferencias son significativas entre los años, usted debe preguntarle al contribuyente y obtener información de éste para clarificar estas diferencias.

Un método de análisis que puede ser utilizado es la proporción de la ganancia bruta. El análisis de la proporción de la ganancia bruta indicará cuánto del promedio de ventas representa la ganancia bruta y cuánto es recuperado del costo de ítem vendido. La formula es la siguiente:

Ventas Brutas – Costos de las Ventas = Proporción de la Ganancia BrutaVentas Brutas

Esta proporción deberá ser calculada basado en las cantidades contenidas en la declaración que está siendo auditada y comparar, con los mismos cálculos, el año anterior y años subsiguientes. Las diferencias significativas en esta proporción es una indicación de que los ingresos pueden estar subestimados o que el costo de los productos pueden estar sobrestimados.

Un análisis de otras cuentas de ingresos tales como comisiones, ingresos por renta, etc. también debe ser desempeñado.

Métodos ContablesTal como hemos discutido sobre la planificación de la auditoria, conocimiento del método contable y los posibles problemas relacionados con este son muy importantes. La revisión del método contable junto con los ingresos listados debe darle una pista de las áreas en que los ingresos son subestimados.

Usted también debe dar una revisión a los registros para determinar cómo se contabiliza el ITBIS recaudado y pagado, y subsecuentemente reportado en la declaración del ITBIS.

Sistemas ContablesEl entendimiento del sistema contable le permitirá dar seguimiento a la grabación de ingresos y gastos dentro del sistema. El sistema de contabilidad son los registros actuales de la actividad del negocio. Las fortalezas o debilidades de algunos sistemas contables son tan importantes como cuán exactos son.

Auditoria de Libros y RegistrosDespués de que la entrevista inicial está completa, o como parte de esta, usted deberá pedir un tour del negocio. El tour verificará la información obtenida durante la entrevista, y proveerá información que no fue encontrado en los libros y registros.

Después de la entrevista y el tour, pida que le muestren una transacción de ejemplo en los libros y registros. Esto le ayudará a estar más familiarizado con los métodos específicos usados para registrar ingresos y gastos. Si usted no entiende cómo opera el negocio, usted no podrá desempeñar una auditoria de calidad.

En algunos casos los contribuyentes mantendrán sus registros en un sistema computarizado. Mantenga lo siguiente en mente cuando analice la información en estos sistemas:

- Si un ítem es incorrectamente ingresado en la computadora, este ítem se presentará incorrectamente en los libros, tal y como se puede hacer en libros que se llevan manualmente.

- Algunos de los programas usados serán confusos y difíciles de analizar. Dependiendo del nivel de la complejidad del programa, puede ser difícil el rastreo de ítems. La información puede también estar fragmentada dentro de muchas cuentas.

- Una computadora puede ser programada para hacer cualquier cosa, incluyendo los cambios de los ingresos.

- No omita pruebas en información automatizada en computadoras que normalmente usted ejecute cuando audita libros en un sistema manual. Usted puede desempeñar aun un mayor y mejor análisis en estos sistemas que el que normalmente se requiere.

PruebasLas pruebas de ingresos deben empezar con la reconciliación de la declaración de impuestos y los libros y registros mediante el balance de prueba, aunque estén ajustados o no. Este paso asegura que usted conoce el origen de todas las cuentas y la combinación de cuentas resumidas en la declaración de impuestos.

Una vez que usted ha dado este paso, sabrá si todas las cuentas se han incluido apropiadamente en la declaración. Si no es el caso, usted tiene que verificar cuáles cuentas fueron omitidas y determinar el efecto de estas cuentas faltantes. Si todas las cuentas están incluidas, entonces usted puede estar seguro de que cualquier ajuste que usted proponga para una cuenta específica será un ajuste a un renglón descrito en la declaración.

Una vez completada la reconciliación, usted puede empezar a revisar la prueba de los ingresos para determinar que entradas usted va ha muestrear. Esta muestra varia con la auditoria y deberá ser representativa de la actividad de ingresos del negocio. Todas las pruebas desempeñadas, no importa que tan pequeñas, deberán estar documentadas apropiadamente en sus hojas de trabajo.

Procedimiento de CorteEl punto de referencia de corte se refiere al momento en el cual las entradas para un período contable se detienen y las entradas del próximo periodo contable inician. Típicamente, es el último día de un año gravable. Si los días feriados y fines de semana ocurren en ese día, el punto de corte puede ser trasladado hacia adelante o hacia atrás uno o dos días. Lo que es importante es la consistencia. Si el contribuyente mueve el punto de corte, entonces puede tratar de manipular los ingresos.

Usted debe probar esto, a través de la revisión del ciclo de cobros, a través de la revisión de la reconciliación bancaria al fin de año, o a través de la comparación de los archivos de embarque para los registros de cobro.

Créditos, Asignaciones, y DescuentosNormalmente, los contribuyentes tienen cuentas “contra venta”, las cuales reflejan reembolsos a ciertos clientes por productos devueltos, volumen de descuentos, o asignaciones por mercadería dañada o descontinuada. Un análisis cuidadoso deberá desempeñarse de cualquier declaración o cuenta de asignación. Si son mal utilizadas, estas cuentas pueden usarse para manipular los ingresos.

La prueba puede lograrse por medio de una muestra, reconciliando los recibos de reembolso con los recibos originales de venta, verificando que la mercadería reingresó al inventario. La estimación de las devoluciones de ventas o asignaciones no es un método válido.

Ventas NulasA veces, una venta puede ser registrada sobre un documento fuente, pero es cancelada por varias razones. Por lo tanto, el documento de la fuente original o recibos de venta es “nula”. Si estas cuentas parecen grandes, el muestreo de la cuenta ayudará a determinar si el contribuyente esta deliberadamente anulando las ventas completadas.

Cuentas por Cobrar (Cartera)Dado que esta cuenta es una en la cual todas las ventas a crédito son registradas, la prueba de cuentas por cobrar debe ser considerada en cada auditoria. Como mínimo, las cuentas por cobrar deberán reconciliarse con las entradas de ingresos. El periodo de corte para el cobro debe ser revisado.

Si hay indicaciones de que las cuentas por cobrar no están siendo facturadas, registradas o están siendo consideradas muy pronto como deudas malas, se debe investigar más a fondo.

Registros Bancarios

No importa que método contable o libros están siendo mantenidos, la revisión de los registros bancarios debe hacerse. Esta revisión puede revelar importantes tipos de información, la cual es esencial para la auditoria. La revisión de los estados bancarios pueden reveler depósitos grandes o cantidades inusuales que representan ingresos no reportados.

Las desviaciones en el patrón de depósitos normal puede indicar la misma cosa. La revisión de los endosos sobre los cheques cancelados puede llevarlo a encontrar otras cuentas, algunas de las cuales usted no está al tanto. Si el contribuyente mantiene establecidos libros de doble entrada y reconcilia la cuenta con el banco cada mes, usted no necesita programar el total de los depósitos bancarios para verificar el ingreso. Usted meramente estará duplicando los esfuerzos del contribuyente y perdiendo su tiempo sobre la auditoria. Sin embargo, usted tal vez quiere muestrear los depósitos reales con el propósito de verificar la fuente del ingreso, o probar a ver si todo el efectivo esta siendo depositado.

Evidencias de Terceros Cuando el contribuyente tiene registros inadecuados, registros faltantes o alterados, usted talvez quiera considerar el uso de contactos de terceros para desarrollar la información sobre los ingresos. El número y tipo de los ingresos de terceros puede ser interminable y variará con cada auditoria, y son limitadas solamente por la imaginación del auditor. Por lo tanto, su juicio profesional de las circunstancias será muy importante en el uso de esta herramienta.

Ingreso omitidoArt. 272 / 283 C. T. Hay varias formas de disfrazar el ingreso. Algunos ejemplos son:

Las ventas, honorarios u otros ingresos pueden ser compensados por dividendos ficticios o reembolsos a título de indemnización.

Transacciones entre compañías del grupo de la sociedad investigada. Descuentos por volumen concedidos en los últimos meses del año gravable

investigado. Venta de un activo fijo, declarando como ingreso únicamente la utilidad en la

venta. Venta de un activo fijo entregado en fideicomiso con derecho de dominio y

administración. El ingreso registrado en los recibos de caja o comprobantes de ingreso puede ser

adulterado en su consecutivo. El ingreso tal como intereses, dividendos, rentas, comisiones o recibos de caja

misceláneos se puede omitir totalmente en su registro. Las facturas pueden ser omitidas del registro de ventas a través de una numeración

irregular, alteración de valor y conceptos o facturas anuladas. Cuando se usa una registradora, cada tercera o cuarta venta no es registrada y la

cinta de la registradora es luego usada para reportar el ingreso. El ingreso podría ser reportado por un contribuyente diferente para evitar la

progresividad del impuesto. El ingreso podría ser acreditado a una cuenta del personal de la compañía, una

cuenta de capital del socio, o una cuenta de pasivos con el propietario o terceros, en lugar de ventas.

El ingreso de uno o más clientes específicos puede ser omitido o una venta irregular puede ser omitida por una semana, un mes, etc.

Las ventas o cambios de beneficios eventuales que no corresponden al giro normal del negocio pueden ser omitidos de los ingresos. Por ejemplo, los activos del negocio pueden ser vendidos y las recaudaciones pueden ser desviadas a través de una cuenta puente.

El inventario de los productos de un negocio puede ser dado de baja y vendido y el ingreso desviado a una corporación, socio o propietario, o a otro tercero.

Los sobrantes de los materiales pueden ser vendidos y el ingreso resultante puede ser no reportado.

Descuentos altos, repetitivos y frecuentes en ventas y no correspondientes a las ventas inicialmente registradas.

INGRESOS MISCELANEOS Concilie los libros de la declaración. Determine si el ingreso no gravable excluido esta correcto Verifique el acumulado del año que termina. Considere la posibilidad de intereses en cuentas de bancos extranjeros, certificados

extranjeros, cuentas de reembolso de impuestos, etc. Cuentas de referencia cruzada con cuentas de inversiones

4.3.2.2 SOBRE FISCALIZACIONE DE DEDUCIONES

Para verificar el ingreso o gasto reclamado, un auditor inicia con la contabilidad del contribuyente. Asumiendo que el contribuyente no tenga contabilidad, el punto de arranque es distinto.

En ausencia de cualquier evidencia de soporte de gastos, un auditor puede rechazar éstos completamente, debido a que la carga de la prueba reside en el contribuyente. Se justifica que usted asuma que el contribuyente no tiene derecho a esta deducción, debido a que no ha cumplido con su carga de prueba.

Ninguna deducción es permitida si es basada en estimados. Es necesario que el contribuyente presente los soportes adecuados para probar cada deducción de gastos. Es decir, para viajes, el contribuyente tiene un recibo de alojamiento, el cual mostraría la fecha, el valor y el propósito del viaje.Cuando los soportes y la contabilidad misma del contribuyente son destruidos en situaciones casuales, tales como incendio o inundación, al contribuyente se le permitirán como comprobante una certificación de las entidades gubernamentales que actuaron en el caso. Art.287 (d)

El grado de cumplimiento con las reglas y regulaciones de mantener soportes y la contabilidad adecuados será la herramienta principal de evaluación de los auditores. Si el contribuyente no cumple con las directrices establecidas por el Código Tributario, esto indica un indicio de evasión. Si por otra parte, el contribuyente ha realizado un esfuerzo de buena fe continua para cumplir sustancialmente y ha mantenido la documentación requerida, entonces el auditor deberá utilizar su mejor juicio para tomar una determinación basada en lo que se le presenta.

Gastos no explicados / Art. 288 (e) C.T. Hay muchas formas de sobre declarar gastos que indican evasión potencial.

Algunos ejemplos son: Los cheques girados pueden ser deducidos, pero no soportados por recibos o

facturas pagadas. Esos fondos son desviados para el propietario, terceros o socios. Los cheques pueden ser girados a terceras personas y regresar endosados al

contribuyente o intercambiados por la tercera persona con un cheque al contribuyente. El contribuyente lo hará efectivo y las cantidades serán deducidas en la declaración.

La cantidad de un cheque, libro de entrada o registro en diario puede ser aumentada con relación a los pagos normales.

Las compras u otros gastos se pueden deducir dos veces, registrando tanto el original como la copia de la factura.

Las deducciones pueden ser tomadas como pago de salarios a empleados ficticios, o por bonos ficticios a los empleados actuales.

Las cantidades sustanciales de gastos personales pueden ser pagadas y deducidas como gastos comerciales. Puede haber discrepancias entre los cheques y los registros contables. Los cheques pueden ser anulados o alterados.

El gasto tomado como deducción no tiene relación de causalidad con el ingreso.

Inspección y observación física en el domicilio del contribuyente.

Algunos ejemplos de lo que usted podría buscar durante el recorrido: Establecer el número de empresas que funcionan en el mismo domicilio del

contribuyente investigado. Conocer los socios o accionistas de la sociedad investigada que laboren con la

empresa. Equipos de cómputo en el lugar, manuales existentes, capacidad de

almacenamiento, etc. Número de empleados, cargos y labores realmente desarrolladas. Niveles de inventario, tipos de artículos llevados en el inventario, evidencia de

prácticas de control de inventario bueno/malo sobre materiales dañados u obsoletos.

Evidencia de cualquier mejora significativa realizada en el edificio, terrenos y adiciones de activos.

Pago de servicios públicos. Los controles internos varían significativamente con relación a los informados en la

entrevista inicial. Los recibos de caja están siendo tratados en forma diferente cuando los ingresos

son en cheque. El uso del contribuyente de los vehículos del negocio. Activos personales siendo entregados o almacenados en el negocio. Productos, mercancías o servicios siendo vendidos sin enterarse el personal de

ventas. Entrevistas con trabajadores de la empresa, averiguar datos de tipo de productos

que se venden en oficinas, bodegas y a clientes. Utiliza remisiones, órdenes de entrega, órdenes de compra en el manejo de las

mercancías y el control del inventario.

Gastos acumuladosPasivos por pagar, disposición de los gastos acumulados al año siguiente en que se pagó el gasto, pasivos por pagar y espacio efectivo (año anterior y posterior al investigado para establecer saldos) y hacer seguimiento.

Reversiones.Seguimiento de las reversiones de los ingresos y asientos de gasto. Se necesita para prevenir la deducción de gastos doblemente.

Gastos diferidos Se debe revisar si existen gastos que no se hayan vencido todavía y que van a beneficiar más allá del fin del período contable actual.

IMPUESTO DE PERSONAS FISICASArt. 268, 272,296 C. T.

Persona natural es todo individuo sin distinción de ninguna clase. Un contribuyente puede ser el propietario de un negocio o un contratista independiente, un empleado, un socio de una o varias empresas, o un director de una organización. El trabajo puede ser de tiempo completo o medio tiempo, o podría consistir únicamente en una actividad poco frecuente.

Un evento comercial es una actividad dedicada a obtener un beneficio aunque no es necesario tener una utilidad. El término negocio o comercio, cuando es utilizado en conjunto con el trabajador independiente tiene el mismo significado del que se utiliza en el Código de Comercio: “Son comerciantes las personas que profesionalmente se ocupan en alguna de las actividades que la ley considera mercantiles. La calidad de comerciante se adquiere aunque la actividad mercantil se ejerza por medio de apoderado, intermediario o interpuesta persona”. ”Las personas que ejecuten ocasionalmente operaciones mercantiles no se considerarán comerciantes, pero estarán sujetas a las normas comerciales en cuanto a dichas operaciones”. Los hechos y circunstancias de cada caso determinan si una actividad es considerada un negocio o comercio.

El tratamiento de un individuo como empleado o como contratista independiente puede tener un impacto significativo en la utilidad del empleador. Se deben tener en cuenta los factores determinantes al decidir si un individuo es un contratista independiente o un empleado. Art. 307 C. T. y 67 Reglamento 139-98

Método indirecto

En la presentación de los libros pueden existir irregularidades y/o inconsistencias entre el ingreso reportado, los gastos y las deducciones.

Algunos contribuyentes no mantienen soportes con suficiente detalle para probar el ingreso y los gastos. Sin embargo, usted puede reconstruir algunos gastos del contribuyente a través del testimonio verbal o por evidencia secundaria, tal como una declaración de terceros. Siempre recordando que la carga de la prueba está a cargo del contribuyente.

Cuando encuentre condiciones en que los libros y registros estén incompletos, o el ingreso reflejado en la declaración no está acorde con el estándar de vida del contribuyente, cuente con un método indirecto para determinar el ingreso gravable. Este podría ser el ingreso no reportado que se identificó a través de una transacción no reportada o de una sobre declaración del gasto.

Se deben contemplar los siguientes puntos: Analizar los recibos y consignaciones bancarias para determinar el ingreso. Identificar los elementos específicos como fuentes de fondos y aplicaciones de

fondos. Determinar el ingreso usando la fuente y aplicación del método bancario. Establecer un ingreso correcto identificando las omisiones específicas del ingreso

gravable. Determinar cuándo un método indirecto de reconstrucción de ingresos podría ser

usado.

Indicadores de que los libros pueden no ser confiables.Hay numerosas técnicas para probar la confiabilidad de los soportes y libros del contribuyente. Como parte del paquete de auditoría, a usted se le exige inspeccionar las copias de las declaraciones de renta del año anterior y posterior del contribuyente. Este requerimiento entre otras cosas es una técnica para utilizar y probar la confiabilidad de los libros y soportes. En la inspección usted puede encontrar cambios significativos de un año a otro que indican que los libros y registros reflejan con precisión el ingreso y/o el gasto.

El contribuyente puede haber presentado los libros y registros con los cuales realizó el balance. Las cantidades reflejadas en los libros están acorde con lo que éste presenta en la declaración de renta. Sin embargo, los cambios en la condición financiera del contribuye, los aumentos en el ingreso y el incremento en los pasivos no son consistentes con los costos y deducciones.

Los auditores deben estar alerta para poder identificar las deducciones que podrían indicar una disminución exagerada del ingreso reportado.

Omisiones específicas de ingreso En el curso de sus auditorias, usted puede encontrar situaciones en donde el estándar de vida del contribuyente no es consistente con el ingreso reportado. Cuando encuentre estas situaciones, se deben identificar las omisiones específicas usando técnicas normales de auditoria.

La omisión del ingreso es más usada cuando la cantidad no reportada es dirigida hacia fuentes específicas tales como utilidades, intereses y rentas, o en situaciones en donde el contribuyente tiene ventas en efectivo desviadas a sus cuentas personales.

Uso de los métodos indirectosEn ausencia del correcto reporte del ingreso en los libros del contribuyente usted debe calcular el ingreso gravable por medio de un método apropiado.

La subdeclaración puede resultar de recibos totales no reportados, gastos sobre declarados, ingreso gravable omitido, un simple error de comparación al preparar una declaración, o

una combinación de éstos. Las bases del método son una cuenta de caja simple fundamentada en la declaración y otros documentos en donde los gastos son acreditados y las fuentes (ingreso) son debitados. Cuando los créditos totales exceden los débitos totales, la diferencia puede representar una subdeclaración del ingreso (lo que gastó el contribuyente es más de lo que el contribuyente ganó).

En el movimiento del dinero o método de caja, considere todas las transacciones que lo afectan. Las fuentes incluye lo que el contribuyente declaro. Si no, de la diferencia entre los gastos y las fuentes se debe restar lo declarado por el contribuyente para determinar el ajuste.

Análisis bancarioEl análisis bancario es la mejor forma de examinar las declaraciones de renta de los contribuyentes que depositan la mayoría de sus ingresos y pagan algunos de sus gastos con cheque.

Este método también puede ser una forma efectiva de verificar los ingresos cuando: Los libros y soportes del contribuyente no están disponibles. Los soportes del contribuyente están incompletos y no pueden reflejar

adecuadamente los ingresos. El contribuyente usa un método de depósito bancario al preparar la declaración de

renta. Los libros y registros del contribuyente parecen completos y precisos, pero se

necesita un medio para probar el ingreso no reportado. Cuando existen cuentas bancarias o de ahorro que figuran a nombre de terceros o

no corresponden alas registradas en la contabilidad. Un contribuyente que recibe ingreso puede depositarlo o manejarlo en forma de

efectivo.

Para este análisis debe tener en cuenta los traslados efectuados por el contribuyente entre cuentas bancarias y las reconsignaciones por cheques devueltos.CONTROL DE LAS EMPRESASPrincipios de control

Los métodos y procedimientos adoptados por un negocio para controlar sus operaciones son colectivamente conocidos como sistema de control. En un adecuado sistema, los procedimientos estimulan la adherencia a las políticas prescritas de manejo, promueven las eficiencias operacionales y protegen los activos del negocio de gastos, fraude y robos. Esto asegura la precisión de los datos para que la contabilidad pueda ser confiable.

Algunos de los contribuyentes auditados por la DGII son personas naturales y empresas pequeñas. Los gerentes - propietarios, por lo general controlan toda la operación a través de la supervisión directa de las actividades comerciales.

Los controles tienden a ser laxos. Por esta razón, los auditores pueden pasar por alto la evaluación del control. Sin embargo, es necesario evaluar el control para establecer apropiadamente las adecuadas técnicas de auditoria.

Las normas de auditoría requieren de una evaluación de controles, para determinar la extensión de los procedimientos de auditoría que serán aplicados.

El auditor puede aplicar sus juicios profesionales y de experiencia, para determinar la profundidad y alcance del examen. Los procesos de auditoría elegido para el caso deben ser un resultado de la información obtenida a través de la evaluación del control.

4.3.4.2 Técnicas para determinar la extensión de los controles

La comprensión de la estructura del control de un negocio es un paso importante hacia los objetivos de su investigación. Hay algunas normas de procedimientos que usted debe usar para evaluar los controles de cualquier negocio.

Algunas técnicas que el examinador debe considerar son: Identificar a las persona (s) responsables el mantenimiento de los registros y

determinar sus autoridades y responsabilidades en las operaciones del negocio. Recuerde que la concentración de autoridad y responsabilidad en las manos de cualquier persona sin especialidad en el tema indica controles inadecuados.

Conciliar las declaraciones con los registros y los libros. Si no lo hacen, entonces hay una muy buena indicación de que los controles pueden ser inadecuados o que no están usándose procesos contables adecuados.

Determinar en el acta de libros, si los libros y registro están completos y al día. Verificar en el plan único de cuentas, las cuentas inusuales o cuentas que deberían

aparecer. Asegurar una revisión de copias de cualquier manual operativo, folletos de

instrucciones y cualquier otro material impreso que el contribuyente utilice en la operación del negocio.

Determinar que los negocios y las cuentas personales estén identificados. En el caso de las personas naturales, verificar los cheques personales y cuentas de

ahorros con las del establecimiento. La falta de una expedición de una cuenta separada puede indicar que el contribuyente esté recibiendo dinero fuera del negocio y que no ha sido contabilizado.

Determinar si las cuentas de cheques y ahorros son conciliadas al final de cada mes. Determinar si los libros y registros están actualizados. Determinar por entrevista e inspección del contribuyente si los documentos

prenumerados están siendo usados en debida forma. Determinar que auditores y contadores externos están envueltos en los negocios. Determinar si por alguna razón fueron preparadas auditorias certificadas. Si es así,

se debe solicitar copias de los documentos.

De las recomendaciones citadas anteriormente, no pretenda abarcar un 100%. El instinto de un buen auditor es la imaginación e iniciativa.

SOBRE EMPRESAS VINCULADAS:

Como parte de su entrevista y técnicas de auditoria, usted siempre debería determinar que entidades, si alguna, están vinculadas o controladas por la compañía que usted esta

auditando. Las transacciones con entidades vinculadas pueden ser modificadas para producir beneficios que de otra manera no están intencionadas bajo la ley.

Cuando se han hecho compras de bienes y servicios de una entidad controlada o vinculada, las ganancias pueden ser giradas de una entidad a otra a través de: Estableciendo precios en exceso de un valor justo del mercado. Permitir los escondites o reembolsos excesivos. Pago de bienes y servicios no recibidos. Cambiar el tiempo de un renglón de ingreso o gasto.

Venta de los activos de la empresa o de su inventario entre entidades extranjeras o sus asociados locales deben ser revisadas detalladamente para asegurarse que las ventas están hechas con un precio justo del valor de mercado.

RESUMENCuando los elementos de ingreso o gasto son generados por otras entidades vinculadas, se debe realizar una auditoria detallada de estos elementos que van a determinar el trato correcto.

4.3.6 PRUEBAS SUSTANTIVAS4.3.6.1 PRUEBAS SUSTANTIVAS: MARCO CONCEPTUAL

Son aquellas que proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros contables, estados financieros, así como declaraciones juradas del contribuyente.

Los procedimientos sustantivos incluyen: Indagaciones y manifestaciones del contribuyente. Procedimientos analíticos Pruebas de detalle de transacciones y saldos Observación

Estos procedimientos proporcionan evidencia directa de la validez de las declaraciones del contribuyente y por consiguiente, los medios para alcanzar los objetivos globales de la auditoría y sus componentes.

Para cada prueba sustantiva seleccionada, debemos considerar los pasos detallados adicionales que sirvan al equipo de auditoría de guía para llevar a cabo las pruebas. Lo siguientes pasos constituyen procedimientos de auditoría sustantivos.

Procedimientos Analíticos:- Indicar la fluctuación o variación que requiere investigación

Comparación de Partidas Individuales:- Especificar el número de partidas a ser comparadas.- Indicar la naturaleza de la información a ser comparada.- Especificar la fuente de la información.

Circularización o confirmación de balances:- Indicar la naturaleza y alcance de la prueba.

Para las partidas seleccionadas de inventarios.- Indicar el tamaño y el método de selección de la muestra.- Indicar el periodo a ser cubierto.- Indicar el método de valuación.

Ejecutar pruebas de corte:- Asegurarse de que todos los documentos relacionados, están registrados en el

periodo adecuado.- Indicar el número de documentos a ser examinados, métodos de selección y el

periodo cubierto.- Indicar el día en que la prueba debe ser ejecutada.

Reconciliación- Indicar la fecha en la cual el procedimiento será ejecutado.- Indicar la naturaleza del seguimiento a ser realizado sobre las partidas

conciliatorias.Verificación física:- Indicar el tiempo y la extensión de la verificación.

4.3.6.2 PRUEBAS GLOBALES

Dentro de los procedimientos sustantivos existen pruebas que nos permiten demostrar la razonabilidad de los balances analizados con un margen de error mínimo. Estas pruebas pueden estar fundamentadas en informaciones obtenidas de los registros de contribuyentes, estadísticas sectoriales emitidas por el Banco Central u otros organismos, cruce de informaciones Inter.-departamental, informaciones de mercado, informaciones publicadas por asociaciones sin fines de lucro, organismos internacionales, etc.

Es importante destacar que este tipo de pruebas pueden evidenciar márgenes de errores, que deberán ser evaluados por el encargado del Departamento y el supervisor, sin embargo para los propósitos de la DGII, cualquier distorsión mayor a 5% con relación al valor analizado deberá ser investigado y posteriormente ajustado, siempre y cuando el supervisor y los encargados del Departamento de Fiscalización aprueben la metodología de estimación utilizada y la misma este fundamentada por informaciones estadísticas confiables.

Hay que observar que las pruebas globales no deben ser utilizadas en todos los casos y la selección de dicho procedimiento deberá evaluarse profundamente y durante el proceso de planeación, ya que un mal uso de este tipo de procedimiento nos puede llevar a resultados pocos confiables o erróneos. La distorsión existente entre el balance registrado y los resultados de nuestra prueba, en el caso en que el porcentaje sea aceptable, sólo nos indica que el valor registrado por el contribuyente es razonable, y en ningún aso debe interpretarse que la diferencia representa valores dejados de registrar.

En todo caso al seleccionar este procedimiento debe existir una definición clara de los objetivos perseguidos y del procedimiento a utilizar.

4.3.6.3 CONCEPTO DEL MUESTREO

El Muestreo de aplicaciones y procedimientos constituirán en una gran parte de su auditoria de las declaraciones de ingresos. Hay dos tipos básicos de muestreo: muestreo por juicio y el estadístico. Esta sección cubre el muestreo por juicio. El muestreo por juicio utiliza el juicio profesional del auditor para planear, seleccionar, examinar, y evaluar los resultados del muestreo.

El muestreo es el proceso de selección de una porción de la población para llegar a conclusiones acerca de la población, basado en la información del muestreo. Nosotros usamos este método libremente para la toma de decisiones diarias. Podemos ahorrar tiempo y esfuerzo si no vemos el total de la población. Generalmente, es física y económicamente imposible examinar el total de la población. El inconveniente de nuestro método diario es que talvez nosotros no sabemos la confiabilidad de nuestras conclusiones.

La mayoría de los auditores instintivamente sienten que no están seguros de sus decisiones a menos que examine el total de la cuenta. A través del uso efectivo de técnicas de muestreo, usted tendrá confianza en sus decisiones sin examinar el total de la cuenta.

El muestreo es útil y con frecuencia una herramienta necesaria para tomar decisiones. Antes que use una muestra para la toma de decisiones, algunos términos deben ser definidos. Estos términos incluyen: Población—grupo completo de objetos que tengan las mismas características de las que desea recopilar información.. Las poblaciones pueden ser a su vez clasificadas como:

1 Población Meta—población de quien usted desea obtener información; 2 Población de Muestreo—población de quien usted ya tiene información. 3 Muestra—una porción de los elementos de la población.

Extendiendo estos términos a la contabilidad de registros le proveerá con la aplicación de esta manera:

1 Población – todas las transacciones grabadas en libro general y en los libros de las subsidiarias

2 Población Meta – todas las transacciones grabadas in las cuentas que usted selecciona para auditoria o son consideradas seleccionadas.

3 Población de Muestra – todas las cuentas que usted a decidido aplicarle las técnicas de muestreo.

4 Muestra – todas las transacciones seleccionadas para verificación que fueron grabadas en cuentas que usted selecciono para auditoria.

Plan de MuestreoAntes de que usted seleccione una muestra, usted debe definir qué es lo que está tratando de hacer. En su trabajo de todos los días, usted está intentando determinar si es sustancialmente correcto que los impuestos han sido pagados o no en una declaración en particular. Este objetivo es muy amplio.

Primero, usted debe definir lo que quiere decir “sustancialmente correcto” lo más puntual posible. Una definición tentativa sería que el 99 por ciento de los impuestos vencidos son pagados con la declaración. Después de definir lo que es sustancialmente correcto, usted necesita determinar de alguna manera cómo medir esto. Usted clasificará al contribuyente como cumplidor o incumplidor, basado en el estándar definido.

Usted estará interesado en la proporción de la moneda pagada por los contribuyentes que reportan pagos voluntarios en sus declaraciones. Usted determinará lo que pagaron en impuestos y lo comparará con lo que debieron pagar. La diferencia en estos dos valores medirá la cantidad del incumplimiento.

4.4 IMPUESTO SOBRE TRANSFERENCIAS DE BIENES INDUSTRIALIZADOS Y SERVICIOS (ITBIS)

DECLARACION JURADALos contribuyentes tienen la obligación de realizar su presentación mensual de ITBIS a mas tardar el día 20 del siguiente mes, consignando en ella todos los datos concernientes a sus datos generales y un resumen de las operaciones del periodo, aunque no tengan actividad en un determinado periodo. Esta declaración arrojara un impuesto a pagar si las ventas son mayores que las compras o un crédito fiscal o saldo a favor si es a la inversa.

El decreto 254-06 establece el reglamento para la regularización de la impresión, emisión y entrega de comprobantes fiscales.

Los comprobantes fiscales son documentos (facturas, notas de débito o crédito) que acreditan la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios, debiendo estos cumplir siempre con los requisitos mínimo establecidos por dicho reglamento.

INGRESOSEl ITBIS grava las ventas o transferencias, por tanto, debemos enfocar gran parte de nuestros análisis en el área de los ingresos.

Una gran cantidad de los contribuyentes tratan de ocultar ingresos por ventas de productos o servicios vendidos, y cuyos impuestos han sido cobrados, con la finalidad de quedarse con el monto del impuesto. A mayor tasa de impuesto, mayor inclinación a la evasión.

Los ingresos deben ser analizados y clasificados por tipos de ingresos o actividades del contribuyente (ventas, comisiones, alquileres, honorarios, etc.) asimismo se debe segregar los ingresos gravados de los exentos de acuerdo a los Art. 343 y 344 de a legislación vigente y verificar si corresponden efectivamente a bienes y/o servicios exentos.

Un análisis de las ventas (de acuerdo al periodo de presentación del ITBIS) permitirá estudiar su evolución y realizar comparaciones en el mismo ejercicio o en periodos distintos. Todas aquellas fluctuaciones o relaciones anormales deberán constituir una muestra a investigar.

El control y análisis de las ventas requiere una especial investigación por parte del auditor, ya que la ocultación de las ventas produce un beneficio no reportado que no solo perjudica al fisco por la no percepción del tributo, sino que el infractor se autofinancia con el impuesto dejado de pagar y crea una competencia desleal a otros competidores que cumplen con sus obligaciones tributarias.

El auditor debería realizar un control de las declaraciones, verificando las bases que figuran en las mismas y compararlas con la que se registraron en la contabilidad, teniendo en cuenta la concordancia entre las bases mensuales declaradas y la declaración anual.En materia de ventas, se deberá comprobar:

La correlación en la numeración de las facturas. El orden cronológico de los registros. La exactitud de las sumas totales. La inclusión de todas las facturas. La salida de mercancías de almacén. Ventas de sub productos o residuos.

Algunas pautas para verificar controles de muestra podrían ser:

Declaración Anual: comprobando que el total declarado corresponde a la suma de los doce meses y seleccionando un mes de venta anormal.

Declaración Mensual: realizando una selección tal como centro de ventas, sucursales, vendedores, departamentos o aquellas áreas que considere anormales.

A nivel de caja/crédito: comparando las ventas con los ingresos en caja o bancos con los créditos cargados a los clientes, teniendo en cuenta que tanto las cantidades en caja o bancos como los créditos de clientes tienen el impuesto incluido

En almacén: cotejar la mercancía vendida con las salidas de almacén. Los faltantes de inventario, son hechos gravados con el ITBIS, excepto cuando se trate de mermas o destrucciones autorizadas por la Administración Tributaria, o pérdidas de bienes por causa de fuerza mayor debidamente justificadas por el contribuyente.

Cuando se está haciendo una fiscalización, el auditor deberá revisar y cotejar con la documentación todas las cuentas relacionadas con el ITBIS que lleve el contribuyente en su contabilidad. Especial cuidado debe tenerse con los traspasos de las cantidades de unos a otros libros y de unas a otras cuentas con el fin de reducir el monto de los impuestos a pagar, los contribuyentes podrían recurrir a maniobras ilegales, por ejemplo, doble juego de talonarios de documentos o que un comerciante haya encargado a dos imprentas diferentes la confección de los talonarios con idénticas numeraciones, lo que les permitiría utilizarlos para evadir el ITBIS en sus ventas en el caso de las facturas impresas.

En la fiscalización que se realice a estos comerciantes, el auditor deberá verificar cuidadosamente la numeración de los talonarios de facturas y demás documentos que se encuentren en uso en el momento de la visita, ya sea en poder de los vendedores, en la Caja etc., con el fin de detectar algún uso ilegal del documento respectivo.

Con las facturas automatizadas también se producen acciones para reducir la base imponible, ya que la empresa podría adecuar sus sistemas de facturación para que oculte una porción de sus ventas. De ahí la importancia a no limitar la auditoria a los registros o informaciones suministradas por el contribuyente, debido a que difícilmente en sus propios registros se pueda descubrir estas maniobras.

INGRESOS EXENTOSEl diseño del ITBIS adolece de dos problemas fundamentales que erosionan la base de este tributo, introducen serias distorsiones en la economía, dificultan la administración del impuesto y fomentan la evasión. Estos problemas son: las excesivas exenciones y el uso de la tasa cero.

En la Republica Dominicana, como en otros países del área, los bienes y servicios más comúnmente exentos del ITBIS son los productos de la canasta básica de consumo, transporte terrestre, los servicios médicos y educativos, las transacciones financieras, energía eléctrica, combustibles, entre otros.

El auditor podría pensar que los ingresos exentos no deberían ser analizados debido a que no tienen ningún interés fiscal, pero esta percepción es errónea. Las empresas podrían utilizar los rubros exentos para disfrazar ingresos gravados

Un ejemplo de esto ocurre en países donde la tasa de cambio fluctúa. Con los ingresos en moneda extranjera la empresa puede registrar la venta de bienes gravados a una tasa de cambio inferior a la real y registrar luego la diferencia como ingresos exentos provenientes de actividades financieras, cuando la realidad es que están obteniendo beneficios no reportados producto del manejo de la tasa de cambio.

Con frecuencia, cuando la empresa tiene gran cantidad de productos exentos y gravados puede inclinarse a manejar esta situación, especialmente con productos similares. Ejemplo: supermercados, farmacias (las que venden regalos, ropa, cosméticos, etc.)

EXENCIONES POR DESTINOAlgunos países tienen políticas de fomento a diversos sectores económicos a los cuales otorgan un tratamiento preferencial en materia impositiva. Tal es el caso de las empresas exportadoras y las compañías instaladas bajo el régimen de zonas francas.

El caso de los exportadores la ley otorga un tratamiento de tasa cero a los productos y/o servicios vendidos fuera del territorio nacional, según establece el Art. 342 de la Ley 11-92. El análisis de estas partidas se debe a que la empresa podría estar desviando productos y/o servicios hacia otros sectores gravados (puede ser clientes preferenciales o empresas vinculadas).

Con las empresas instaladas en zonas francas podría ocurrir algo similar a lo descrito en el párrafo anterior, agregando que la ley otorga beneficios de tasa cero de ITBIS al momento de la compra de maquinarias y equipos. El problema está en que podrían estar utilizando este beneficio para desviar hacia otra empresa las maquinarias compradas con cero impuestos, además de adquirir bienes gravadas (ejemplo: vehículos de lujo).

Otro caso es el de sectores con tasas preferenciales de ITBIS, tal como el de la publicidad, el cual se debe investigar una muestra para verificar que es el mismo beneficiario que otorga la ley.

RETIROS Y PROMOCIONESEn las revisiones a practicarse se debe verificar que el retiro de mercaderías, aún de su propia producción, efectuado para su uso o consumo propio, de los socios, directivo o personal de la empresa sean reportados como hechos gravados. Asimismo, debe emitirse la respectiva “Factura” de igual modo para las destinados a rifas, sorteos o distribución gratuita con fines de promoción, de propaganda o publicitarios, sean o no del giro de la empresa.

Con relación a las promociones, se debe verificar si fueron gravadas, verificando que las mismas hayan sido registradas por lo menos a precio de costo.

VENTAS DE ACTIVOS FIJOSEn la auditoria de ITBIS se debe verificar toda transferencia realizada de activos fijos realizada, independientemente del estado en que se encuentren dichos bienes y de las condiciones pactadas entre las partes. El hecho gravado se produce al transferir bienes nuevos o usados.

DESCUENTOS Y DEVOLUCIONESLa ley consigna el concepto de “venta neta” o “ingreso neto” para la base imponible de ITBIS por lo que se permite deducir los descuentos y las devoluciones.

El objetivo de verificar estas partidas es comprobar lo siguiente:

Que los descuentos sean proporcionales y reales. Algunas empresas podrían tratar de reducir la base imponible a través de descuentos inexistentes (pueden ser al momento del pago o de facturación)

Que las devoluciones sean reales. Las devoluciones podrían utilizarse para reducir la base. Recomendamos analizar una muestra para verificar que las devoluciones correspondan a productos realmente facturados.

De igual modo, la Ley 11-92, en el Párrafo del Art. 338 establece que las transferencias pueden anularse en un plazo no mayor d e 30 días a partir del momento en que se emita el documento que ampara la transferencia o con la entrega del bien. El auditor debe investigar la fecha de la factura que da origen a la transacción y verificar si la anulación de la obligación tributaria se efectúa conforme a lo establecido en la legislación

OTROSEl auditor no debe limitar el análisis de los ingresos a las cuentas de ventas contenidos en los registros de los contribuyentes. Existen otras áreas y/o cuentas las cuales son utilizadas para reducir el impuesto a pagar, dentro de estas cuentas podemos mencionar:

Efectivo: Esta cuenta debe analizarse principalmente en empresas que utilizan grandes sumas de efectivo en sus operaciones de ventas. Ocurre con frecuencia que los clientes realicen sus pagos por medio de tarjetas de créditos o debitos, por lo

que se hace necesario que el fiscalizador verifique con los bancos o con las empresas manejadoras de las tarjetas, el monto de las ventas para comparar con los registros y posterior declaración.

Cuentas por Cobrar: Las ventas a crédito deben ser registrada directamente contra las cuentas de ingresos. Se pueden verificar los clientes con mayor volumen de ventas, de esta forma, con un pequeño número de clientes, comprobaremos un gran número de operaciones.

Inventarios: podría ocurrir que la empresa registre salidas de mercancías sin afectar los ingresos. De igual forma, se puede dar el caso de salidas de productos con precios subvalorados, lo que reduciría la base del impuesto.

Cuentas con empresas vinculadas: Las empresas podrían efectuar transacciones que afectan la base imponible, por lo que es recomendable verificar estas partidas.

Cuentas de Gastos: Aunque los gastos por si mismos generalmente no constituyen ajustes fiscales, es necesario la verificación de los mismos, en razón de que pueden arrojar indicios de reducción de la base imponible. Un ejemplo es el caso de las comisiones por ventas o cobros, en donde es común que empleados que trabajan como vendedores de estas empresas por contrato reciban comisiones por las ventas que realicen. Si es así, deben revisarse los asientos contables que contengan los pagos efectuados a tales empleados por este concepto, para cotejar las comisiones pagadas con el monto de las ventas declaradas por la empresa y determinar las diferencias que pudieran producirse.

El análisis de los ingresos no se limita a las cuentas antes mencionadas. Cada auditor debe utilizar su criterio e imaginación para realizar una fiscalización.

DEDUCCIONES ADMITIDASEl ITBIS grava los márgenes de comercialización, de tal modo que las empresas pueden deducir el impuesto pagado en las adquisiciones de bienes y /o servicios, tanto en territorio nacional en sus compras locales, como el pago en las aduanas por la introducción al país de bienes gravados con este impuesto.

Los contribuyentes deben tener un libro de compras en cual se asientan todos los créditos fiscales por periodo. Al auditarse este libro debe ponerse especial cuidado en verificar, por ejemplo, que no haya doble registro como en el caso de que se haya contabilizado el original de un “Comprobante de Crédito Fiscal” y posteriormente se haga con la copia de ella.

Cuando no existe el original de las facturas de compras y sólo una copia, debe verificarse que no existe doble contabilización y, en algunos casos, dependiendo de la cuantía del documento, verificar con el proveedor la efectividad de la compra. Si existen contabilizadas compras sin “Comprobante de Crédito Fiscal” se debe rechazar ese CréditoLa fiscalización de esta área se refiere a comprobar varios factores:

1. Documentación: es imprescindible que las deducciones de impuestos estén debidamente documentadas con facturas fehacientes e identificables con informaciones

como identidad del proveedor, número de identificación fiscal, fecha y monto de la factura, monto del ITBIS cobrado y una breve descripción del producto o servicio adquirido.

En el caso de las importaciones se agrega otros documentos tales como liquidación aduanal, declaración de importación, entre otros. Es recomendable que el auditor realice cruces de informaciones con el organismo de Aduanas o cualquier otra institución que permita validar las informaciones que está suministrando el contribuyente.

2. Razonabilidad: Los valores por concepto de ITBIS pagado en las adquisiciones debe guardar relación con las ventas reportadas. Con frecuencia una empresa compra o produce más de lo que vende en un determinado periodo, resultando un crédito a favor trasladable al siguiente periodo en la declaración de ITBIS. Si estos créditos se tornan recurrentes se debe profundizar en la declaración, debido a que el impuesto correspondiente al margen de comercialización debe ser declarado en algún momento.

Un crédito fiscal continuo por ITBIS podría ser porque la empresa está ocultando ingresos gravados o deduciendo impuestos ficticios, a menos que se trate de una empresa que tenga muchos clientes con tasas preferenciales o se dedica a fabricar bienes exentos con insumos gravados (puede ocurrir en el caso de compras de envases o material de empaque).

Otro punto a tomar en cuenta es que con frecuencia las compras de bienes y/o servicios nos ofrece una idea del volumen de ingresos de un negocio.

Usualmente las compras o gastos se registran en su totalidad, pero nos da indicios de rubros subvalorados (ingresos). Por ejemplo: una empresa que registre un volumen alto de envases o material de empaque significa que su producción y por consiguiente sus ventas son altas.

Una empresa que registre incrementos continuos en la planilla de personal indica que es un negocio en crecimiento, y por tanto, su declaración de ingresos debe mostrar esta misma tendencia.

3. Contabilización: De la misma forma que los ingresos no se contabilizan con el impuesto incluido, tampoco las compras debe hacerse. Una empresa no debe cargar a costos el monto del ITBIS, a menos que no sea utilizado como adelantos o crédito fiscal.

Los montos no registrados en la contabilidad, tampoco serán deducibles de ITBIS.

Los documentos de compras o ventas de mercancías y/o servicios deben ingresarse fielmente a los libros y registros que la legislación exige a los obligados y declararse oportuna y correctamente al Fisco.

LOS SERVICIOS EN EL ITBIS

Las auditorias de los servicios tienen dos vertientes:

a) Los Ingresos: Cuando se trata de ventas de servicios las revisiones se podrían realizar tal como se ejecutan las auditorias de ventas de productos, en lo que se refiere a documentación, contabilización, razonabilidad, entre otros.

b) Las Compras: Cuando se trata de adquisición de servicios, igualmente se verifica como si fuera adquisición de mercancías, con la diferencia de que existe una gran cantidad de contribuyentes informales u omisos que son prestadores de servicios, creando una distorsión en el impuesto, debido a que el ITBIS pagado a los suplidores y asumido como crédito fiscal por parte del comprador, no llega a la Administración Tributaria.

En el país, para reducir la evasión de ITBIS por este aspecto, han designado a las sociedades como agentes de retención del tributo cuando pagan ITBIS por servicios a pequeños negocios o personas físicas, por lo que en la auditoria de este impuesto se debe incluir esta revisión.

4.4.1 PROCESO DEL VALOR AGREGADO              TRANSACCIONES   DEBITO CREDITO         FISCAL FISCAL FISCO

     IMPORTADOR      

Importa Insumos RD$ 1,000.00      

+ 16% ITBIS (pagado por el Importador) 160.00   160.001,070.00      

Importador vende estos      insumos que les costo 1,000.00      Agrega su utilidad 200.00      Total 1,200.00       + 16% ITBIS (pagado por Productor) 192.00 192.00 160.00 32.00

Valor de la Venta 1,392.00           

Este contribuyente recarga en la factura      RD$192.00 de los cuales solo ingresa      en arcas fiscales RD$32.00, ya que soportó      RD$160.00 en la importación de materias      primas.      

     PRODUCTOR      Compra Insumo 1,200.00      Agrega:       Mano de Obra 500.00       Margen de comercialización 400.00       Precio de la Venta neto 2,100.00       + 16% ITBIS (pagado por Mayorista) 336.00 336.00 192.00 144.00

Valor de la Venta 2,436.00           

MAYORISTA      Adquiere el producto en 2,100.00      Margen de comercialización 800.00      

Precio de la venta neto 2,900.00       + 16% ITBIS (pagado por Minorista) 464.00 464.00 336.00 128.00

Valor de la Venta 3,364.00           

MINORISTA (DETALLISTAS)      Adquiere el producto en 2,900.00      Margen de comercialización 1,100.00      

Precio de venta neta 4,000.00       + 16% ITBIS (pagado por el consumidor) 640.00 640.00 464.00 176.00

Valor de venta al consumidor 4,640.00   

RECIBIDO POR EL FISCO - IMPUESTO ITBIS 640.00

4.5 IMPUESTO SOBRE LA RENTA RETENIDO EN LA FUENTE E IMPUESTO SUSTITUTIVO SOBRE RETRIBUCIONES COMPLEMENTARIAS

BASE LEGAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA RETENIDO EN LA FUENTE.

El Art. 8 del Título I del código tributario (Ley 11-92), establece que son responsables directos en calidad de agente de retención o percepción, las personas o entidades designada por este mismo código, por el reglamento o por las normas de la Administración Tributaria, que por sus funciones o por razón de su actividad, oficio o profesión, intervengan en actos u operaciones en los cuales puedan efectuar, en la fuente que lo origina, la retención o la percepción del tributo correspondiente.

La liquidación del impuesto sobre la renta a ser retenido en la fuente por parte de los empleadores a las rentas obtenidas por personas físicas por concepto de trabajos realizados en relación de dependencia, se realizará mensualmente conforme a una escala impositiva establecida en el Art. 296 del Código Tributario. El Art. 307 de la referida legislación, define los criterios a ser tomado en consideración para establecer la condición de trabajo realizado en relación de dependencia.

Quienes paguen o acrediten rentas gravadas de fuente dominicana a personas no residentes o no domiciliada en el país, excepto los intereses pagados o acreditados a instituciones financieras del exterior, dividendo y rentas correspondientes a establecimientos permanentes deberán retener e ingresar a la administración con carácter de pago único y definitivo del impuesto, el 30% de tales rentas, el cual se reducirá anualmente hasta alcanzar el 25%, según lo dispone el Art. 305 de la Ley 11-92. En el caso correspondiente a los intereses pagados o acreditados por préstamos contraídos con instituciones financieras del exterior, el Art. 306 de la deferida ley establece una retención del impuesto sobre la renta equivalente al 10% de dichos intereses.

En el Art. 308, el código tributario establece una retención del 30%, la cual se reducirá anualmente hasta alcanzar el 25%, a los pagos o créditos en cuentas por concepto de dividendos a personas naturales o jurídicas, residentes o domiciliadas en el país o en el exterior. El párrafo III de este mismo artículo, contempla que toda persona moral propietaria de acciones de capital de una segunda persona moral, deberá establecer una cuenta de dividendos. Cuando la primera persona moral reciba un dividendo de la segunda persona moral, deberá excluir de su renta bruta la cantidad neta recibida, pero deberá incluirla en su cuenta de dividendos y dicha proporción no será objeto de las referidas retención al momento de distribución de dividendos.

El Art.309 designa como agente de retención del impuesto sobre la renta a las personas jurídicas y negocios de único dueño cuando paguen o acrediten en cuenta a personas naturales y sucesiones indivisas, así como otros entes no exentos de este impuesto, los importes por conceptos de arrendamiento y alquiler, premios o ganancias obtenidas en juegos y concursos, pagos realizados por el estado y su dependencias a personas físicas y jurídicas por la adquisición de bienes y servicios en general no ejecutados en relación de dependencia, así como otro tipo de renta pagada o acreditada en cuenta por concepto de servicios contratados con personas naturales y sucesiones indivisas.

BASE LEGAL DEL IMPUESTO SUSTITUTIVO SOBRE RETRIBUCIONES COMPLEMENTARIAS

Con la entrada en vigencia de la ley 11-92 que instituyó el código tributario, en el año 1992, se incorporó en nuestro sistema tributario el concepto de Impuesto Sustitutivo Sobre

Retribuciones Complementarias, el cual se estableció con el objetivo esencial de eliminar continuas practicas de elusión fiscal llevadas a cabo por empleados y empleadores.

El Art. 318 del código tributario, establece que Retribución Complementaria es cualquier bien, servicio o beneficio proporcionado por un empleador a una persona física por su trabajo en relación de dependencia en adición a cualquier retribución en dinero, pero solo si dicho bien, servicio o beneficio contiene un elemento personal individualizable. En ese sentido, se consideran como retribuciones complementarias el suministro de los bienes, servicios o beneficios de viviendas, vehículos, personal domésticos, descuentos especiales en la venta de bienes, asistencia educacional para el funcionario o empleado o para sus dependientes, primas de seguros personales de vida, salud y otros tipos que no sean a favor de todo el personal, entre otros.

La base imponible para la determinación de este impuesto será el valor de mercado de la retribución complementaria, según lo establecido en el Art. 322 de la referida Ley y determinado en la forma prescrita en el Art. 88 del Reglamento de aplicación al Título II del Código Tributario. En todo caso, los empleadores liquidarán y pagarán mensualmente el impuesto correspondiente con la tasa del 30%, la cual se reducirá anualmente hasta alcanzar el 25%, aplicable sobre los beneficios de esa naturaleza otorgados en cada mes en la forma especificada en el Art. 90 del referido reglamento.

De acuerdo al Art. 322 de la Ley 11- 92 y sus modificaciones, son contribuyente de este impuesto las empresas públicas, las entidades privadas y las personas físicas, que tengan el carácter de empleador, por las retribuciones complementarias que otorguen a sus empleados.

PLAN DE TAREAS A EJECUTAR EN UNA AUDITORIA EN MATERIA DE RETENCIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y RETRIBUCIONES COMPLEMENTARIAS

Los aspectos a ser tomados en consideración en la formulación de un plan estratégico para el desarrollo de una auditoría orientada a las retenciones de impuesto sobre la renta y retribuciones complementarias, van en función de las características de la empresa de que se trate. La actividad llevada a cabo por la empresa, el volumen de operaciones y otros factores pueden ser considerados como parte de los riesgos inherentes a ser ponderados, igual que se ponderan los posibles riesgos de control observados en las revisión preliminar de informaciones.

Las tareas a ejecutar por parte de los auditores en la fiscalización de retenciones, en la práctica, son incluidas en el plan integral de auditoria de renta, ITBIS y otros impuestos; no obstante, las cuentas que detallaremos a continuación revisten una importancia significativa al momento de comprobar por medio a una fiscalización la correcta aplicación por parte del contribuyen en cuanto a la retención del impuesto sobre la renta y el impuesto sustitutivo sobre retribuciones complementarias. a) Cuentas por Cobrarb) Utilidades acumuladas c) Pagos (gastos) al personal bajo relación de dependencia

Sueldos Horas extras

Bonificación Incentivos Regalía pascual Vacaciones Propinas legales Otros

d) Gastos de alquileres e) Honorarios profesionales (Abogados, Contadores. Asesores, etc.)f) Comisiones g) Interés sobre préstamosh) Servicios de Royalties o Asistencia Técnicai) Otros servicios prestados por personas físicas

Transporte Construcciones y reparaciones Servicios de pinturas, plomerías y albañilerías Otros

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA APLICADOS EN MATERIA DE RETENCIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y RETRIBUCIONES COMPLEMENTARIAS. La lucha contra la evasión, el fraude fiscal o el incumplimiento en general, constituye uno de los pilares sobre los que se asienta la administración tributaria. De los niveles de certeza que caractericen los procesos de auditoría, capaz de determinar la verdadera situación fiscal de los contribuyentes que incumplen con su obligación tributaria e incrementar su percepción de riesgo, depende en cierta medida el éxito de la Administración en su propósito de disminuir la evasión fiscal. De ahí, la importancia que reviste en una fiscalización de retenciones, aplicar procedimientos de auditorías específicos y puntuales, que nos permitan comprobar si el contribuyente auditado realiza las retenciones del impuesto sobre la renta y el impuesto sustitutivo sobre retribuciones complementarias en los términos que establece la legislación.

Los siguientes pasos, son partes de los procedimientos de auditoria que pueden ser aplicados en una fiscalización de retenciones, dependiendo siempre de las características de la empresa de que se trate.

Prepare cédula sumaria de las cuentas por cobrar e identifique cuentas vinculadas directa o indirectamente a los accionistas de la empresa. Compruebe que las causas que originan la misma se corresponda con operaciones rutinarias de la empresa, tales como ventas de productos o prestaciones de servicios, en el caso contrario se considera dichas partidas como Dividendos no Retenidos.

Analice los movimientos de las cuentas de Capital y en las mismas observe cualquier disminución de las utilidades acumuladas, reservas y otras auxiliares.

Obtenga copias del las actas de asambleas correspondiente a los periodos a fiscalizar y verifique decisiones de los accionistas sobre aprobación del informe de gestión administrativa, distribución de dividendos y otros aspectos con incidencia fiscal.

Prepare un comparativo de los pagos al personal bajo relación de dependencia según estados financieros e IR13 y establezca causas de posibles diferencias.

Verifique a través del organigrama de la empresa las diferentes posiciones ejecutivas de la misma y compare con las informaciones de las nóminas, actas de asambleas, firmas en los bancos, seguridad social y otros mecanismos de pagos. Confirme a través de las declaraciones personales (IR1) y otros medios sobre otras fuentes de ingresos de los ejecutivos de la empresa y compruebe que en los casos de ingresos devengados de otros empleadores se ha elegido un agente de retención a fin de liquidar el impuesto sobre la renta con la totalidad de sus ingresos mensuales condensados.

Compruebe que los niveles de salarios del personal, guardan relación con las

funciones que desempeñan. Tomando en consideración el estudios de los sueldos, compensación y beneficios del mercado general, verificando si existen diferencias significativas.

En casos de ajustes de ingresos significativos no declarados practicados en los expedientes de fiscalización de renta e ITBIS, pondere la posibilidad de uso de estos ingresos para beneficiar a sus ejecutivos o empleados.

Compruebe que todos los pagos extraordinarios realizados a los empleados y ejecutivos de la empresa fueron tomado en consideración en los meses que estos se otorgaron, a los fines de las retenciones correspondientes.

Valide las informaciones obtenidas en sus análisis de sueldos y otros pagos al personal bajo dependencia con el sistema de la tesorería de la seguridad social (STSS).

Prepare análisis de las cuentas de gastos de alquileres, honorarios profesionales, comisiones, intereses sobres préstamos, servicios de royalties, asistencias técnicas, entre otras, así como también, las cuentas de los activo fijos en al que se hayan realizados adiciones que involucren pagos de servicios contratados, y en los mismos compruebe la correcta y oportuna retención del impuesto sobre la renta de lugar en los casos de partidas relacionadas con personas físicas o jurídicas en el exterior.

Verifique la conformación de las cuentas de activos fijos de la empresa y obtenga información sobre el uso dado a los mismos. En el caso de viviendas, vehículos y otros activos asignados a ejecutivos y empleados, compruebe que los mismos son tomados en consideración a los fines del impuesto sustitutivo sobre retribuciones complementarias.

En los análisis de las cuentas de gastos, identifique aquellas partidas vinculadas con beneficios otorgados por el empleador a persona físicas por su trabajo en relación de dependencia en adición a cualquier retribución en dinero y que tenga un elemento personal individualizable. Verifique que dichas partidas son sometidas a la

determinación del impuesto sustitutivo sobre retribuciones complementarias, conforme a las disposiciones del código tributario.

5. DISTRIBUCION Y FORMATO DE LOS EXPEDIENTES.

5.1 Modelo de Carpeta de Fiscalización.

Secciones:1. Informe de Fiscalización2. Procedimientos de Eventos Subsecuentes3. Estados Financieros y Balance de Comprobación 4. Declaración Jurada5. Informaciones Complementarias del Contribuyente6. Plan de Auditoria7. Sumario de Ajustes8. Papeles de Trabajo

Se estandarizaran los archivos de las documentaciones resultantes de las fiscalizaciones en ocho secciones básicas, separadas entre sí e incluidas dentro de la carpeta de fiscalización y que se describen claramente en la parte frontal de esta.

1. INFORME DE FISCALIZACIÓN

El informe de fiscalización esta compuesto por dos partes. La primera contiene tres páginas:

1 La primera que incluye la razón social, nombre comercial, RNC, el impuesto a fiscalizar y el período.

2 La segunda pagina describe la actividad de la empresa, principales accionistas, cedula, RNC, si son extranjeras, poner el termino” extranjera” y porcentaje de participación, así como los principales directivos, cedula, cargos y sueldos actuales. En esta página debemos incluir la fecha de inicio de operaciones de la compañía.

3 La tercera página contiene el impuesto determinado en la fiscalización, los recargos, intereses y la multa, si procede. En el cuadro de observación debemos incluir hasta que meses se calcularon los recargos e intereses y si la multa procede poner en base a que articulo se aplico.

Esta página termina con la firma del Supervisor(a) y los auditores actuantes. Luego que el encargado de auditoria revisa, si procede y hace las observaciones de lugar, lo devuelve al equipo de auditoria para realizar las correcciones indicadas, que terminadas estas, se retorna el expediente nuevamente al encargado, el que firmará y despachará al Subdirector general de fiscalización externa.

Una vez revisado por el Subdirector y hechas las observaciones que considere, si las hay, este lo devuelve al Encargado de Auditoría para que sea corregido por el equipo de auditores actuante. Ya corregido el expediente, el Subdirector lo despacha al departamento de revisión para que revisen, si al realizar la auditoría, se cumplió con todas las normas de auditoría fiscal, y entonces el departamento de apoyo administrativo prepara los recibos de

pago como resultado de la fiscalización y los envía al departamento correspondiente para que proceda a notificarle los resultados de la auditoría al contribuyente.

La segunda parte esta compuesta por la descripción de hallazgos que tendrá tantas páginas como sean necesarias como resultado de la fiscalización. El encabezado debe tener el nombre del contribuyente y período fiscalizado y el título “Descripción de hallazgos”.

Los ajustes se colocan en orden específicos, comenzando con los ajustes de los ingresos, deducciones no admitidas y aceptaciones, si proceden. Cada vez que se termina de describir un ajuste, debemos indicar lo siguiente” ver ajuste—en SA___.

Anexo a la descripción de hallazgos podría incluirse una nota aclaratoria que detalle cualquier aspecto o situación especial del contribuyente que amerite ser informada por el equipo de auditoría.

El informe debe estar presentado en hojas timbradas con: el Escudo Nacional, Secretaría de Estado de Finanzas, Dirección General de Impuestos Internos y la denominación del año por el Estado Dominicano.

Cada página del informe debe contener en el pie de página a la izquierda lo siguiente: DFE, con el número correspondiente asignado por el departamento de apoyo administrativo y la fecha en que se terminó el informe.

Si se trata de algún tipo de empresa especial por su naturaleza como Zona Franca, etc. Debemos indicarlo en el cuadro de la primera página del informe que se encuentra debajo de los primeros datos y en la carpeta, para de esta manera facilitarle a quien revise el expediente de qué tipo de empresa se trata.

La actividad del contribuyente, principales accionistas, cédula y/o RNC, así como el porcentaje de participación también debemos indicar los directivos con su cédula, cargo y sueldo actual. Además, debemos concluir con la fecha en que comenzó a operar la empresa. Ver caso práctico.

FORMULARIOS ANEXOS AL INFORME:

A. FORMULARIO DISCUSION DE AJUSTES

Es el formulario que utiliza la Dirección General de Impuestos Internos para comunicarles a los contribuyentes los ajustes fiscales producto de los hallazgos practicados en el proceso de la auditoria.

La base para preparar este formulario es la sumaria de ajuste que figura en la sección 7. Los conceptos y valores que se presentan en este formulario deben ser claros, precisos y con una base legal bien soportada. Es importante destacar que el formulario tiene las casillas aceptado y no aceptado.

En caso de que el contribuyente no este de acuerdo con los ajustes se debe poner una nota explicando porque no esta de acuerdo; es importante que se pongan los nombres y apellidos de los representantes de la empresa, aunque solo firme una persona.

Una vez firmado por los representantes de la empresa debe ser firmado por el supervisor actuante.B) Comparativo de la Situación Fiscal pre- y Post Auditoria Fiscal

En este formulario se comparan los datos más relevantes declarados por el contribuyente, tales como: los ingresos brutos, pérdida, saldo a favor e impuestos, con los determinados en la auditoria y como quedaron modificados después de la auditoria. Ver caso práctico.

B. IR-36 SI ES UNA AUDITORIA DE RENTAC. IT-1 SI ES UNA AUDITORIA DE ITBISD. IR-16 SI ES UNA AUDITORIA DE RETENCIONESE. ISC-02 SI ES UNA AUDITORIA DE SELECTIVO AL CONSUMO.

2. SECCION DE PROCEDIMIENTOS DE EVENTOS SUBSECUENTES

En primer lugar se coloca el formulario de eventos subsecuentes, que contiene cuestionantes de algunos procedimientos que se deben realizar en documentos y transacciones efectuadas por el contribuyente realizada en fecha pre- y post al periodo fiscalizado.

La importancia de llevar a cabo estos procedimientos radica en que a través de ellos se pueden obtener hallazgos de conducta del contribuyente que podrían ameritar fiscalizar los periodos pre- y post- fiscalizado.

Este formulario debe ser firmado por los Auditores y supervisores actuantes, así como el encargado de auditoría.

En segundo lugar debemos colocar la lista de chequeo, la que contiene una serie de preguntas sobre procedimiento de auditoria que se debieron llevar a cabo al final de la fiscalización tales como: si se discutieron los ajustes con los contribuyentes en otros.

En tercer lugar colocamos la acta de asamblea y los estatutos de la compañía.

3. ESTADOS FINANCIEROS Y BALANCE DE COMPROBACION4. DECLARACION JURADA5. SECCION DE INFORMACIONES COMPLENTARIAS DEL

CONTRIBUYENTE

En esta sección se colocan todas las informaciones y datos acerca del contribuyente que se consideran necesarios, y en el orden siguiente:

1. Notificación3-Carta de presentación3. FI-94. Formulario De información complementaria5- Reporte de los últimos pagos de Tesorería de la Seguridad Social.6- Confirmaciones comerciales y Bancarias.7- Cruces de información8- Otras informaciones del contribuyente.

6. PLAN DE AUDITORIA VER TEMA 4

7. SUMARIO DE AJUSTES

Es el documento se plasman los ajustes fiscales encontrados en la auditoria fiscal, este formulario incluye:

a) Referencia: para indicar el lugar donde se encuentra el análisis y hallazgos que dio origen al ajuste.

b) Descripción del ajuste: breve detalle del concepto del ajuste.c) Valor: es la cantidad del ajuste que se ha practicado.d) Firma: debe ser firmado por al auditor y el supervisor.

Si esta hoja se llena entonces se toma otra y se hace el mismo procedimiento, pero se numeran iniciando con SA-1; SA-2……

8 PAPELES DE TRABAJO

Diseño de Papeles de Trabajo de las Auditorias.

Se estandarizan los archivos de las documentaciones resultantes de las fiscalizaciones en ocho secciones básicas, separadas entre si e incluidas dentro de la carpeta de fiscalización y que se describen claramente en la parte frontal de esta.

Cédulas sumarias, distribución en los papeles de trabajo Nota 1: AA = Cuentas por Pagar. BB = Documentos por Pagar, si los hay. CC = Retenciones. DD = Otros.

El pasivo y capital siempre lleva doble letra y se utilizan de acuerdo al plan de trabajo.

La distribución usada por la DGII para la documentación de los papeles de trabajo de auditoria esta conformada por el Balance General (B/G) y los Estados de Resultados (E/R), los cuales integran los estados básicos de toda auditoria.

Existe una distribución en segmentos utilizados con la finalidad de hacer mas manejable el análisis y documentación del trabajo del auditor, estos segmentos los llamamos cedulas sumarias, en ellas se resumen partidas o cuentas a analizar por cada componente, a saber A,… B,…C,…D, etc.…, sirven para identificar los componentes de activos a revisar. Las cedulas sumarias de los componentes de pasivos y capital estarán identificadas por letras duplicadas, por ejemplo: AA, BB, CC, etc.,…con lo cual se requiere identificar las diferentes cedulas del pasivo o capital de acuerdo a sus categorías.

De esta forma todo el trabajo realizado, estará referenciado y documentado en un área específica, ejemplo: cuentas por cobrar (B), deberá tener la siguiente numeración B1, B2,

B/G

Balance General

E /REstado de Resultado

AEfectivo B

Cuentas Por Cobrar

C

Inventario

D

Activo Fijo

E

Otros Activos

AA

PasivosCorrientes

BB

Pasivos a largo plazo

CC

Capital

B3, B4…Bn, lo mismo ocurrirá con las demás áreas auditadas y documentadas en los papeles de trabajo.

Todo lo anterior cumple con el objetivo de obtener los papeles de trabajo organizados en áreas específicas (Componentes) lo cual nos permitirá:

1. Asignar y organizar el trabajo por áreas especificas.2. Tener un control de las áreas de trabajo bajo examen y de aquellas que para nosotros no

tienen un interés fiscal según nuestra plantación.3. Nos da una idea de conjunto del trabajo realizado4. Permite una mejor asignación por niveles de riesgo

Técnica de Documentación

Objetivos1. Lograr una mejor documentación de los papeles de trabajo al definir los elementos

indispensables en los mismos.2. Reducir el tiempo de redacción y mejorar la calidad de la misma.

Elementos básicos requeridos en la documentación de los papeles de trabajo

Existen diferentes formas de documentación las cuales varían dependiendo de los objetivos perseguidos y del estilo personal del redactor, sin embargo en auditoria existen elementos básicos que deben tomarse en cuenta para lograr una comunicación eficiente y objetiva.

En la sección de los papeles de trabajo, se puede ver la forma de archivo de estos y algunos ejemplos de documentación. En adición, presentamos algunos formatos que nos servirán para ilustrar los mismos.

Existen los siguientes elementos:

1. Referencia cruzada, nos indica cuales áreas de los papeles de trabajo están relacionadas al trabajo de auditoria realizado.

2. Descripción breve del hallazgo, en el mismo exponemos el trabajo realizado y las conclusiones a que hemos llegado.

3. Soporte Legal del hallazgo sobre los resultados de nuestra auditoria, hace referencia a los artículos de la Ley en que basamos nuestras impugnaciones.

4. Firma del auditor y del Supervisor y fecha, son las evidencias de quienes hicieron el trabajo de investigación y la fecha en que se realizó el mismo.

Conclusiones de auditoria:En algunos casos será necesario emitir nuestra opinión la cual deberá reflejar el resultado final de nuestro trabajo. Para los fines de la DGII deberemos documentar nuestra conclusión tomando en cuenta los siguientes elementos:

1. Documentación breve del trabajo realizado.

2. Referencia del área o de las áreas donde se realizo el trabajo.3. Resultado del trabajo de auditoria.4. Firma del auditor.

A continuación se presenta un ejemplo de la forma en que debemos documentar nuestras conclusiones:

Conclusión:Hemos evaluado el costo y verificado la destrucción de los Inventarios descritos en A4 conforme a programa de auditoria en A2 -A3 por lo cual concluimos que el costo Aceptable es de RD $ 50,000.00 ____________________________

Firma del auditor Estos ejemplos no intentan limitar el uso de la expresión individual como elemento característico de cada persona, solamente se muestra la forma de documentación como un procedimiento de auditoria definido por la DGII para redactar los papeles de auditoria de forma eficiente.

Evidencia de revisión de los papeles de trabajo: Para los fines de la DGII todas las hojas que conforman los papeles de trabajo deberán estar firmadas por el supervisor en la parte superior derecha en señal de haber revisado la misma; en ningún caso los papeles de trabajo pueden ser remitido al encargado del Departamento sin haber cumplido con este procedimiento.

Documentaciones a ser incluidas en los papeles de trabajo: Como resultado de los avances tecnológicos muchas veces el contribuyente dispone de gran cantidad de informes y reportes gerenciales que podemos utilizar en nuestro trabajo de auditoria, con lo cual no es necesario hacer muchas cedulas analíticas (vaciados) de informaciones; en esos casos solo seria necesario anexar a los papeles de trabajo copia de dichas informaciones previamente validadas con los registros.

En ese mismo orden de ideas, solo incluiremos en los papeles de trabajo los hallazgos que formen parte de nuestras impugnaciones, sin embargo es importante que las pruebas de auditorias así como todo procedimiento utilizado queden claramente documentados en los papeles de trabajo. Ver caso práctico.

Técnicas de las referencias cruzadas de las informaciones.

Objetivos:1. Lograr una mayor eficiencia en el archivo de los papeles de auditoria.2. Permitir una mejor revisión de los papeles de trabajo.3. Permitir una idea en conjunto de las partidas examinadas con relación a los registros de

los contribuyentes y como encajan estos en los mismos.

En la sección inicial referente a las cedulas sumarias se muestra la composición de los papeles de trabajo y se explica de manera gráfica la forma de amarre y archivo de los papeles de trabajo.

Esencialmente detrás de cada cedula sumaria (A, B, etc., AA, BB, etc.), se archivaran cedulas complementarias, resultantes del trabajo de auditoria: A, A1, A2, A3, A5, An; tantos números como sea necesario añadir, cada auditor puede numerar dentro de cada sección las pagina (as) a medida que va realizando el trabajo de auditoria o bien cuando mas de un auditor trabaja mas de una área podrán enumerar las paginas (sin repetir los números) en forma continua.

En algunos casos por ejemplo, pueden saltarse uno o varios números dentro de una misma sección pero al finalizar el trabajo debe cerrar los espacios no usados con una nota en el encabezado en los papeles de trabajo que diga ‘’no usado’’.

Con esto mantenemos la secuencia identificando claramente que no existen saltos en las páginas. No usadas A4-A7

Es importante observar que solo existe una cedula sumaria por sección y detrás de estas, se pueden crear tantas hojas de análisis como se necesiten. De esta manera el foliado es más práctico y rápido.

En el caso de la DGII se define la forma de referencia como sigue: los números que provienen de las hojas de análisis deben ir en un círculo y a la izquierda del número que se quiere referenciar.

La cédula sumaria donde se encuentra el numero al que se esta haciendo referencia, ira en la parte superior izquierda tal como se observa en la sección de las cedulas sumarias mencionadas, esta es la regla general adoptada por la DGII para fines de documentación en los papeles de trabajo de auditoria.

En algunos casos para documentar los resultados de nuestra investigación será necesario continuar en otra pagina, esto motivado fundamentalmente porque a veces la documentación que justifica nuestra investigación no es factible incluirla en una misma hoja, entonces debemos usar un tipo de referencia cruzada de la forma siguiente:

En la página donde están las informaciones √ ver explicación en B6 analizadas se indica con una marca de AmercedesAuditoria.

A

A1

A2

A3

A8

Y donde se explica el resultado de Viene de √ en B5nuestra investigación se referencia de la Aramirez

forma siguiente:

FORMULARIOS Y PROCEDIMIENTOSDurante la planeación del caso usted debe estudiar cuidadosamente la declaración Jurada junto a los estados financieros así como otra información complementaria.

Documentación BaseSon los documentos enlace entre la declaración de impuestos y el informe del auditor. Estos determinan el alcance y la profundidad de verificación, las técnicas usadas y las conclusiones a las que se ha llegado. Esta documentación es necesaria en todos los casos. El expediente bien documentado, legible y organizado durante el proceso de auditoría resultará en un mayor rendimiento de su tiempo. Los documentos sirven como herramienta administrativa para medir su proceso y determinar si se está desarrollando una auditoria de calidad.

Puntos a considerar:Durante la planeación, el auditor elegirá los elementos a verificar junto a los comentarios correspondientes.

Durante la auditoria, pueden incorporarse indicios adicionales. Cuando un indicio aparece en más de un año, debe tenerse en cuenta en todos los años. Si después de cualquier indagación realizada, el auditor determina que proseguir no resultará en ningún cambio material o en una responsabilidad tributaria, la auditoría debe darse por terminada.

Procedimientos del examen y conclusionesSu documentación debe ser breve, directa y concluyente. Verifique los pasos de auditoría tomados:

¿Qué fue lo que encontró y a qué conclusiones llegó con base en sus hallazgos? Explique porqué cualquier elemento significativo o inusual no fue examinado.

Dichos procedimientos y conclusiones deben contener lo siguiente: Técnicas de auditoría llevadas acabo. Hechos de la investigación. Pruebas allegadas legalmente al expediente. Ley aplicable, norma, concepto o jurisprudencia y conclusión.

Contenido de la hoja de trabajoLos Papeles de trabajo documentan el alcance y profundidad de la auditoria, las técnicas utilizadas y sus conclusiones. Esta documentación es requerida en todos casos, contendrá sus notas sobre técnicas específicas y procedimientos. Documentación debe ser breve, al

punto y conclusive. Explique ítem inusual y grande que se nota en la de aclaración las cuales si no se explican podrá elevar dudas en la mente de los Revisores acerca de si la auditoria fue o no adecuadamente efectuado. El detalle contendrá:

La técnica de auditoria seguida Los hechos del asunto La ley aplicable Conclusión

Papel de trabajo deberían contener lo siguiente:Conciliación de la declaración con los libros y registros.

Si el auditor verifico gastos en base de selección al azar, los papeles de trabajo documentaran la muestra y los hallazgos. Un papel o hoja de trabajo que continúe lista de preguntas será preparada reflejando las respuestas, los pasos de auditoria tomados o referencia cruzado a otro papel de trabajo y conclusiones.

Registro de actividades y contactos desde el comienzo hasta finalizar la auditoria. Incluye las citas y las fechas, lugares y tiempo.

Ya que las hojas de trabajo contienen la evidencia que ampara su trabajo de auditoria, éstas están sujetas a revisión por la administración o gerencia a cualquier nivel. Prepare todas las hojas de trabajo en una forma profesional, y excluya comentarios personales irrelevantes.Las hojas de trabajo deberán ser:

Completas y precisas; Relevantes; Claras y comprensibles; Legibles y limpias; y Documentadas en un formato estandarizado.

Completo y PrecisoLas hojas de trabajo deber estar completas y precisas para amparar el producto de su trabajo y mostrar el alcance de su auditoria. Deben detallar la evidencia y describir los procedimientos utilizados para obtener la evidencia. Si usted obtiene información conflictiva de varias fuentes, las hojas de trabajo deben claramente conciliar el conflicto para que no haya duda acerca de la información en la que se está apoyando. Si continúan los conflictos, las hojas de trabajo deben tener una explicación.

Todos los cálculos matemáticos realizados por los auditores deberán ser precisos. Presente cálculos y muestreos completos y precisos en las hojas de trabajo incluyendo la identidad de los individuos, quienes las han hecho.

Las hojas de trabajo deberán también mostrar la extensión hasta la que los cálculos fueron verificados, tales como a través del uso de marcas o asteriscos cuando haya pie de nota. Utilice marcas o asteriscos para señalar que los cálculos en la hoja de trabajo han sido verificados en cuanto a su precisión. Estas son definidas en una descripción en cada hoja de trabajo o en la primera hoja de trabajo de un grupo de contingencias. Haga las marcas en tinta roja u otro color que las haga resaltar. Utilice este procedimiento en todas las

hojas de trabajo. La persona que verifique los cálculos deberá firmar y poner la fecha en cada una de ellas.

RelevanteRestrinja la información en su hoja de trabajo a información importante y relevante al plan de auditoria. Las hojas de trabajo contienen resúmenes y memorando relacionados, análisis, y copias de documentos relevantes para los resultados y conclusiones de la auditoria.Evite detalles excesivos, tales como copias de documentos muy numerosos, largas listas de registros auditados, descripción de procedimientos involucrados.

Los puntos complejos que requieren de un detalle más significativo deberán ensamblarse dentro de carpetas separadas o arreglarlos en carpetas con espiral. Usted nunca debe bacilar en incluir detalles relevantes, aún si son muy grandes.

Al efectuar una auditoria, particularmente cuando se realicen entrevistas o se fiscalicen los libros del contribuyente, registros y documentación de soporte, usted puede obtener material que no es directamente pertinente a su objetivo actual, pero puede ser relevante conforme progresa la auditoria. Para evitar acumulación excesiva de detalles en las hojas de trabajo, tome notas cortas de este material y mantenga las notas en carpetas informales hasta que usted pueda determinar su relevancia para la auditoria.

Claro y ComprensibleLas hojas de trabajo deberán ser claras y comprensibles sin explicación suplementaria para que cualquiera que las use pueda determinar el propósito, el alcance de la auditoria, y sus conclusiones. Estas deberán mostrar los detalles de la evidencia obtenida, los procedimientos y metodología utilizada para obtenerla. Ser conciso es importante, pero no sacrifique la claridad y que sea incompleto por ahorrar tiempo y papel.

Legible y LimpioLas hojas de trabajo deben ser legibles y limpias; de otra forma, se pierde tiempo en la revisión, preparación y referencia. Hojas de trabajo descuidadas pueden perder su valor como evidencia.

Documentado en un Formato EstandarizadoPrepare las hojas de trabajo en un formato estandarizado para: Hacerlas accesibles y fácil de manejar y guardar; Tome poco tiempo para documentarlas; darle una apariencia profesional.

Existen tres tipos básicos de hojas de trabajo:1. Narrativos, las que son resúmenes escritos de evidencia física obtenida a través de

observación directa y evidencia testimonial obtenida a través de entrevistas.2. Programaciones, las que son listados y resúmenes de datos numéricos y evidencia

analítica.3. Evidencia documentaria, que son copias obtenidas durante la auditoria.

Prepare las hojas de trabajo en papel 21 x 30 pulgadas. Cada hoja de trabajo contendrá en la esquina superior derecha:

Nombre y número de expediente del contribuyente; Años auditados; Cuenta fiscalizada; Nombre del auditor que prepara la hoja de trabajo; Fecha en que fue preparada.

Documento que informa los resultados de la auditoría, hechos, ley aplicable, norma o concepto y conclusiones.

Es un documento que muestra los gastos específicos o el ingreso verificado y las conclusiones a las que se ha llegado.

La lista de preguntas o de elementos verificados indicando la respuesta y los pasos de auditoría tomados. Una referencia cruzada con otro documento si es necesario y las conclusiones. El auditor es responsable de asegurarse de que todas las preguntas o elementos anotados sean completamente explicados.

La hoja de Trabajo debe contener copias de los documentos como información anexa., si tienen carácter probatorio, si son relevantes y si son requeridas para llegar a una conclusión. Si un contribuyente tiene un programa que usted usa para verificar los elementos en el manejo contable, el programa debe usarse como una prueba documental en lugar de volver a copiar la información. Todas las copias deben ser anotadas en cuanto al propósito o indexadas al documento que refleja su propósito.

Todos los documentos deberán estar debidamente foliados.

La legibilidad de la documentación es un aspecto de calidad muy importante. Mientras más fácil sea leer su documento, más fácil será entenderlo. Esto es cierto tanto desde el punto de vista del revisor, como desde el punto de vista del contribuyente.

Antes de iniciar cualquier documentación, considere el propósito del documento y la manera más fácil para lograr ese objetivo.

Todos los documentos preparados en la auditoría deben ser parte del expediente.

La documentación suplementaria reflejará lo siguiente:

EncabezamientoSu documento tendrá un encabezamiento centrado en la parte superior de la página. Esto reflejará el nombre del contribuyente y RNC, la identificación del expediente, el asunto que está siendo examinado y el período gravable. Se debe identificar el tipo de programa.

Nombre o iniciales del auditor y fecha del documento Su documento reflejará sus iniciales, y la fecha apropiada en la esquina superior derecha. Indicará todas las fechas en las cuales un asunto o línea de elemento particular fue trabajado.

IndexaciónSus documentos serán indexados en la esquina inferior derecha, “Puntos a Considerar”.

Contenido

El contenido reflejará la técnica de auditoria desarrollada, hecho, ley aplicable y conclusiones a las que se ha llegado. Estos cuatro elementos deben estar documentados en el cuerpo del documento en un orden lógico, de manera que cualquier persona que no sea el auditor, Jefe de División y Jefe de Grupo, pueda revisar el expediente y determinar fácilmente lo que usted hizo y porqué lo hizo.

Técnicas de auditoríaUsted documentará todas las técnicas desarrolladas durante la auditoría. Los pasos de auditoría que usted ha desarrollado deberán estar claramente identificados de una manera breve, específica y concluyente. La fuente de los datos usados también deberán identificarse.

Hechos del asuntoSu documentación contendrá todos los hechos relevantes del asunto. Los hechos documentados serán breves y directos al punto. Todos deben ser probados mediante la ley, reglamentos y normas del código sea apropiado.

ConclusiónEsta debe ser breve especifica y directa donde se resuman los elementos que fueron identificados como salvadores o infracciones a la Ley de Impuestos y sus Reglamentos y Normas.

6. EVALUACIÓN DEL DESEMPEÑO DEL EQUIPO DE AUDITORIA ACTUANTE

Cada Supervisor y Auditor será evaluado después de cada auditoría. El objetivo de esta evaluación, es poder medir el nivel de desempeño de estos y a la vez hacer las recomendaciones necesarias para mejorar su capacidad.

Las promociones dentro del departamento de fiscalización externa, serán basadas en las evaluaciones realizadas.

6.1. DEFINICION DE FACTORES A TOMAR EN CUENTA

COMUNICACIÓN:

Capacidad de quien ocupa el puesto de trasmitir conceptos claros ya sea de manera verbal o escrita. Se refiere también a la habilidad para escuchar y buscar aclaración sobre los puntos de vistas de otros.

SOLUCION A PROBLEMAS Y TOMA DE DECISIONES:

Habilidad del ocupante del puesto para diferenciar los datos importantes, definir las interrelaciones y soluciones practicas para el logro de las metas del puesto y de la organización. Se refieren también a la demostración de los individuos que están en el puesto los cuales perciben, plantean y dan solución a cuestiones o preguntas que carecen de una respuesta automática, es decir, que requieren de un razonamiento intelectual complejo.

PRODUCTIVIDAD Y EFECTIVIDAD:

Volumen o cantidad de servicios hechos de acuerdo con la naturaleza y con las condiciones de servicio. Cantidad y eficiencia del trabajo producido en un periodo especifico de tiempo. Hace referencia a la relación que existe entre el trabajo total realizado y la cantidad del mismo.

CALIDAD Y CONOCIMIENTO DEL TRABAJO:

Hace referencia a la exactitud, la frecuencia de errores, la presentación, el orden, y el esmero que caracterizan el trabajo del empleado. Así mismo, se refiere a la comprensión de los componentes funcionales del propio puesto, conocimiento del campo especializado y técnico de su trabajo. Así como conocimientos de las relaciones del trabajo con otras áreas.

MANEJO DE LA PRESION:

Capacidad de quien ocupa el puesto de responder de manera organizada y efectiva ante situaciones de cambio o alteración de las prioridades.

CRITERIO:Es la capacidad de juicio de las personas para dar respuestas, en forma confiable y apegada a la realidad, ante las situaciones y problemas que el trabajo le presenta, con base en el conocimiento, la información, las experiencias pasadas y el sentido común.

PLANEACION:

Es la capacidad que se precisa en el puesto para dibujar escenarios futuros, prever y programar las actividades en diferentes etapas. Elaborar programas de acuerdo a una selección de alternativas, definiendo objetivos, metas, políticas y estrategias, etc..

COODINACION CON EL SUPERIOR INMEDIATO:

Disposición del ocupante del cargo para mantener informado a su superior sobre los avances de su trabajo.

RELACIONES CON EL CONTRIBUYENTE: Se refiere a la cortesía y tacto de quien ocupa la posición en el trato con los contribuyentes.

PUNTUALIDAD Y ASISTENCIA: Se refiere a la presencia en su puesto de trabajo y al cumplimiento de los horarios establecidos por la institución.

PRESUPUESTO Y CONTROL DEL TIEMPO: Responsabilidades cuanto al cumplimiento de fechas en la realización de las tareas inherentes a su puesto.

LIDERAZGO: Se refiere a la capacidad y destreza para dirigir la actividad de otros, tanto en el ámbito colectivo como individual, cumpliendo los objetivos en forma efectiva. Se refiere también a la capacidad para persuadir y convencer a los además a que realicen las labores designadas.

DELEGACION:

Es la habilidad para establecer una distinción clara y objetiva entre lo que debe hacer personalmente y lo que debe ser asignado a sus subalternos.

TRABAJO EN EQUIPO:

Capacidad de quien ocupa el puesto de integrarse y colaborar con su superior y/o compañeros de labores, a fin de lograr objetivos comunes.

INICIATIVA Y CREATIVIDAD: Toma en consideración la sensatez de las decisiones del empleado cuando no ha recibido instrucciones detalladas o ante situaciones poco comunes. Se refiere también a la ingeniosidad y capacidad de crear proyectos e ideas propias, sugiriendo nuevas alternativas sobre la base de situaciones establecidas.

HABILIDADES INTERPERSONALES: Capacidad del ocupante del puesto para mantener la armonía en el trato de los demás.

ACTITUD HACIA DE DGII: Se considera a la actitud de respeto, identificación, y entrega que posee el funcionario con relación a su puesto y a la institución a la que pertenece.

ACTITUD PARA ACEPTAR LOS CAMBIOS: Capacidad del ocupante del puesto para aceptar situaciones nuevas.

1. TÉCNICAS Y PRÁCTICAS DE AUDITORÍA (Complemento)

Naturaleza

La ejecución de las labores de auditoría están constituidas por la aplicación de ciertas formas de acciones detalladas y determinadas por el auditor a fin de lograr la evidencia necesaria que respaldará su informe. Estas acciones son las técnicas de auditoría que se utilizan a lo largo del desarrollo del trabajo en las entidades auditadas. Las técnicas de auditoría son los métodos básicos utilizados por el auditor para obtener la evidencia comprobatoria suficiente, competente y pertinente a fin de formarse un juicio profesional sobre lo examinado. Son las herramientas del auditor y su empleo se basa en su criterio o juicio, según las circunstancias. Como cualquier herramienta, unas son empleadas con más frecuencia que otras.

En las fases de planeamiento y programación el auditor determina cuáles técnicas va a emplear, cuándo debe hacerlo y de que manera. Las técnicas seleccionadas para una auditoría específica, al ser aplicables se convierten en los procedimientos de auditoría.

Concepto de técnicas de auditoría

Son los métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia suficiente y competente para fundamentar sus opiniones y resultados que figuran en el informe de auditoría

Las técnicas de auditoría son métodos prácticos normalmente aplicados por auditores profesionales durante el curso de sus labores. Además de las técnicas, los auditores emplean otras prácticas para reunir la evidencia.

Diferencia entre técnicas de auditoría y otros términos

Como en toda disciplina, existen diferentes opiniones sobre muchos términos técnicos en el campo de la auditoría en general. Una área problemática es la del uso de terminología básica relacionada con la metodología de la auditoría. Por ejemplo la diferencia entre una "técnica" y un "procedimiento", a veces, es difícil demostrar.

Sin embargo, con el fin de unificar criterios entre los auditores gubernamentales, facilitar el entendimiento en el lenguaje técnico empleado y porque técnicamente la realidad establece diferencias en el significado y alcance de dichos términos, se acepta que una técnica de auditoría es distinta a un procedimiento de auditoría. Para aclarar la relación existente entre varios términos se presenta a continuación una definición de aquellos más frecuentemente empleados en la auditoría:

1. Principios. Son verdades fundamentales evidentes (algunas veces llamados postulados), aceptados generalmente por la profesión o señalados por disposiciones legales de un país.Ejemplo: "Las operaciones, actividades y transacciones del gobierno son susceptibles a la deducción de hechos en base de la evidencia; consecuentemente, son verificables".

2. Normas. Son medidas de cumplimiento con las finalidades señaladas en los principios y pueden ser aceptadas generalmente por la profesión o señaladas por disposiciones secundarias.

Ejemplo: "Se acumulará la evidencia necesaria y adecuada mediante la aplicación de técnicas de auditoría".

3. Técnicas. Son métodos utilizados en la profesión para obtener evidencia suficiente, competente y pertinente que respalden la labor de auditoría.

Ejemplo: Comprobación (basada en la documentación).

4. Procedimientos. Son operaciones específicas a aplicar en una auditoría determinada, es el conjunto de técnicas y otras prácticas consideradas necesarias en las circunstancias.

Ejemplo: Confirme selectivamente, los saldos de Cuentas por cobrar.

5. Prácticas. Son las operaciones o labores de auditoría (no consideradas como técnicas) efectuadas como parte del examen.

Ejemplo: Revisión de operaciones (muestreo) seleccionadas al juicio del auditor (revisión limitada en tiempo a dos meses y a montos considerados significativos).

Clases de técnicas. Las técnicas de auditoría se agrupan de la siguiente manera:

Técnicas de verificación ocular

ComparaciónObservaciónRevisión selectivaRastreo

Técnicas de verificación verbal Indagación

Técnicas de verificación escritaAnálisisConciliaciónConfirmación

Técnicas de verificación documentalComprobaciónComputación

Técnicas de verificación física Inspección

A continuación se detallan explicaciones y ejemplos de cada técnica de auditoría.

Las ilustraciones presentadas generalmente son referidas a la auditoría financiera, debido al hecho que es más conocida y consecuentemente de más fácil comprensión. Sin embargo, en lo que respecta a la auditoría de desempeño todas las técnicas discutidas y detalladas en esta sección son aplicables.

OTRAS PRÁCTICAS DE AUDITORÍA

Es muy usual que las otras prácticas de auditoría sean confundidas con las técnicas, sin embargo, se debe considerar que no obstante son lo mismo y sirven en la labor de auditoría como elementos auxiliares muy importantes.

Así por ejemplo, el entendimiento y evaluación de la estructura de control interno debe ser considerado como práctica, más no como técnica. En realidad consiste de la aplicación de varias técnicas.

En el arqueo de caja también se utilizan varias técnicas, por lo cual no es una técnica en si mismo.

La aplicación de pruebas selectivas a juicio del auditor puede involucrar casi todas las técnicas enumeradas en la sección anterior y la aplicación en base a principios de muestreo estadístico, incluye la utilización de técnicas de otras disciplinas.

La prueba selectiva consiste en la práctica de simplificar la labor total de medición, evaluación o verificación tomando una muestra típica del total. El cálculo de probabilidades puede utilizarse para determinar cuál debe ser el tamaño de la muestra o el auditor puede efectuarse dicha determinación a base de su juicio profesional.

PRUEBAS SELECTIVAS AL JUICIO DEL AUDITOR

Normalmente el volumen de las transacciones que deben comprobarse se determinan tomando al azar la muestra más económica o significativa de cada grupo de partidas análogas; sin embargo, esa muestra puede aumentarse o disminuirse según la eficacia del control interno.

En resumen, la respuesta al interrogante de cuál es el grado de comprobación por prueba selectiva más eficiente será: "El suficiente para satisfacer al auditor".

Muchas veces el auditor selecciona para su prueba todas las transacciones llevadas a cabo durante tres o cuatro meses, tales como marzo, mayo, septiembre y diciembre. Si los resultados de estas pruebas son satisfactorias no es necesario aplicar pruebas a otros meses, aparte de los análisis de las cuentas normales.

MUESTREO ESTADÍSTICO

El análisis matemático confirma la tesis de que una muestra adecuada de partidas homogéneas es representativa del grupo, y que lo probable es que los errores se distribuyan dentro de cada grupo de un modo uniforme.

El cálculo de probabilidades aplicado a la auditoría se ocupa de la posibilidad de encontrar una partida irregular en la muestra que se comprueba, sin embargo ese cálculo no garantiza al auditor descubrir la partida equivocada ya que ello debe estar supeditado a la eficiencia con que se efectúe la comprobación, por que si esta es deficiente, hasta la comprobación del 100%, resultará inútil.

SÍNTOMAS

Al síntoma se lo define como "señal o indicio de una cosa", en su ejemplo más elemental el humo señala la existencia del fuego.

La utilización de los síntomas como práctica de la auditoría puede ser provechosa, por cuanto el auditor enfatiza en el examen de determinados rubros a base de ciertos indicios o síntomas preliminares.

La aplicación de la técnica de revisión selectiva se dirige a buscar síntomas de transacciones u operaciones que merecen revisión más profunda.

INTUICIÓN

En el campo de la auditoría, la intuición es aplicable en ciertas ocasiones, sin que deba considerarse a ésta como una práctica común y corriente,

Pero no son pocas las ocasiones en que determinadas predicciones puedan emplearse en el examen.

Los auditores muy experimentados frecuentemente confían en un "sexto sentido" de intuición. Este sería el resultado de su habilidad de reacción rápida ante síntomas que otros con menos experiencia dejarían pasar.

SOSPECHA

Esta práctica consiste en la acción, costumbre o actitud de desconfiar de alguna información que por diversas circunstancias especiales no permite se le otorgue crédito suficiente. El auditor no debe demostrar una actitud negativa abierta, pero siempre debe exigir una prueba adecuada de lo examinado.

2.1 DETERMINACIÓN DE LAS TÉCNICAS Y/O PRÁCTICAS APLICABLES

Es el criterio profesional del auditor el que debe determinar la combinación de técnicas o prácticas más adecuadas, que le proporcione la evidencia necesaria y la suficiente certeza moral para fundar sus opiniones y conclusiones de tal manera que estas sean objetivas y profesionales.En el examen de cualquier operación, actividad, área, rubro o transacción, el auditor normalmente aplica un conjunto de técnicas y prácticas. Es imperativo que tenga la

habilidad, juicio y prudencia de escoger las más efectivas, eficientes y económicas de estas herramientas de auditoría, de acuerdo a las circunstancias que le rodean en un determinado momento del trabajo. Por esta situación el auditor profesional no se forma solo en el aula, sino a través de la escuela de la experiencia real (10).

2.2 PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen la información obtenida por el auditor en su revisión, así como los resultados de los procedimientos y pruebas de auditoría aplicados; con ellos se sustentan las observaciones, recomendaciones, opiniones y conclusiones contenidas en el informe correspondiente.

OBJETIVOS

Los papeles de trabajo cumplen principalmente los siguientes objetivos:

Registrar de manera ordenada, sistemática y detallada los procedimientos y actividades realizados por el auditor.

Documentar el trabajo efectuado para futura consulta y referencia.

Proporcionar la base para la rendición de informes.

Facilitar la planeación, ejecución, supervisión y revisión del trabajo de auditoría.

Minimizar esfuerzos en auditorías posteriores.

Dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de la auditoría y de que el trabajo se efectuó de conformidad con las Normas de Auditoría del Órgano de Control y demás normatividad aplicable.

Estudiar modificaciones a los procedimientos y al programa de auditoría para próximas revisiones.

NATURALEZA Y CARACTERÍSTICAS

Los papeles de trabajo deberán:

Incluir el programa de trabajo y, en su caso, sus modificaciones; el programa deberá relacionarse con los papeles de trabajo mediante índices cruzados.

Contener índices, marcas y referencias adecuadas, y todas las cédulas y resúmenes que sean necesarios.

Estar fechados y firmados por el personal que los haya preparado.

Ser supervisados e incluir constancia de ello.

Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y alcance del trabajo realizado y sustenten debidamente los resultados y recomendaciones que se presenten en el informe de auditoría.

Redactarse con concisión, pero con tanta precisión y claridad que no requieran explicaciones adicionales.

Ser pertinentes, por lo cual sólo deberán contener la información necesaria para el cumplimiento de los objetivos de la auditoría.

Ser legibles, estar limpios y ordenados, y tener espacio suficiente para datos, notas y comentarios (los papeles de trabajo desordenados reflejan ineficiencia y permiten dudar de la calidad del trabajo realizado).

En cuanto a la “evidencia” contenida en los papeles de trabajo, estos deberán cumplir los siguientes requisitos:

A. Suficiencia. Será suficiente la evidencia objetiva y convincente que baste para sustentar los resultados y recomendaciones que se presenten en el informe de auditoría.

B. Competencia. Para que sea competente, la evidencia deberá ser válida y confiable; es decir, las pruebas practicadas deberán corresponder a la naturaleza y características de las materias examinadas.

C. Importancia. La información será importante cuando guarde una relación lógica y patente con el hecho que se desee demostrar o refutar.

D. Pertinencia. La evidencia deberá ser congruente con los resultados, conclusiones y recomendaciones de la auditoría.

PROPIEDAD Y CONFIDENCIALIDAD

Los papeles de trabajo serán propiedad del Órgano de Control, por contener la evidencia de trabajos de auditoría realizados por su personal. Por tanto, su guarda y custodia serán responsabilidad de los auditores y, para evitar el riesgo de que se extravíen o sean utilizados indebidamente por terceras personas, las Direcciones de Auditoría deberán archivarlos en un sitio designado especialmente para ello, de preferencia bajo llave.

La confidencialidad está ligada al cuidado y diligencia profesional con que deberán proceder los auditores del Órgano de Control. Por contener información confidencial, el uso y consulta de los papeles de trabajo estarán vedados por el secreto profesional a personas ajenas a los auditores, salvo requerimiento o mandato de autoridad competente.

Con objeto de que los papeles de trabajo estén debidamente resguardados y archivados, se formarán tantos legajos como sean necesarios, que se archivarán en compiladores tamaño carta.

Cada legajo incluirá un índice para facilitar la localización de las cédulas y demás papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo de auditorías terminadas deberán conservarse por un período de cinco años, en el archivo general a cargo del Centro de Informática, Documentación y Archivo con excepción de aquellos que, por no haberse solventado alguna recomendación, permanezcan en la oficina del Auditor Especial y/o en la Dirección de Auditoría correspondiente, quienes serán responsables de custodiarlos.

2.2.1 CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Con base en su utilización y contenido, los papeles de trabajo se clasifican en archivo permanente o expediente continuo de auditoría y papeles de trabajo actuales. A continuación, se señalan las características de cada uno de ellos.

Archivo Permanente o Expediente Continuo de Auditoría

El archivo permanente constituye un legajo o expediente especial en que se concentran los documentos relativos a los antecedentes, constitución, organización, operación, normatividad jurídica y contable e información financiera y programático-presupuestal, actas y documentos de entrega recepción de los entes fiscalizables. Esta información, debidamente actualizada, servirá como instrumento de referencia y consulta en varias auditorías.

La integración del archivo permanente se iniciará en la etapa de planeación de la auditoría, cuando se obtenga información general sobre el ente por auditar (organización, funciones, marco legal, sistemas de información y control, etc.)

El archivo permanente se actualizará con la información que se obtenga al ejecutar una auditoría o al dar seguimiento a las recomendaciones correspondientes. Su integración deberá sujetarse a lo dispuesto en el procedimiento para la Integración y Actualización del Archivo Permanente, emitido por el Órgano de Control o de cada una de las áreas correspondientes.

Papeles de Trabajo del Período

Los papeles de trabajo actuales o del período se elaboran y obtienen en el transcurso de la auditoría; en ellos se deja evidencia del proceso de planeación y del programa de auditoría; del estudio y evaluación del control interno; del análisis de saldos, movimientos, operaciones, tendencias y razones financieras; del registro de la naturaleza, alcance y

oportunidad de los procedimientos de auditoría; de la supervisión realizada; de la persona que aplicó los procedimientos y de la fecha en que se realizó el trabajo; de las conclusiones de la revisión; y del informe de auditoría en que se incluyan las recomendaciones formuladas.

Los papeles de trabajo denominados cédulas de auditoría, se clasifican de acuerdo a la Guía para la Elaboración de Papeles de Trabajo, en cédulas sumarias, analíticas, subanalíticas, de informe, de observaciones y de seguimiento de recomendaciones.

1. Cédulas sumarias o de resumen

En las cédulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del área, programa, rubro o grupo de cuentas sujeto a examen; por ejemplo, ingresos, gastos o asignaciones presupuestales.

Es conveniente que estas cédulas contengan los principales indicadores contables o estadísticos de la operación, así como su comparación con los estándares del período anterior, con el propósito de que se detecten desde ese momento desviaciones importantes que requieran explicación, aclaración o ampliación de algún procedimiento, antes de concluir con la revisión (véase la Guía para la Elaboración de Papeles de Trabajo).

2. Cédula Analítica

Además de contener la desagregación o análisis de un saldo, concepto, cifra, operación o movimiento del área por revisar, en las cédulas analíticas se detallan la información obtenida, las pruebas realizadas y los resultados obtenidos.

Es conveniente que la información recabada se agrupe o clasifique de tal forma que permita detectar fácilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de las operaciones, y que a ella se agreguen los comentarios o aclaraciones que se requieran para su debida interpretación.

Las pruebas que deben consignarse en las cédulas analíticas se refieren a las investigaciones necesarias para cumplir los objetivos establecidos en los programas de trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la cédula sumaria.

En dichas cédulas se incluye, además, el análisis de cifras específicas o la verificación de algún cálculo, que son útiles para reforzar el resultado de las pruebas. Su aplicación parte de razonamientos de tipo financiero o estadístico; algunas aplicaciones se pueden referir, por ejemplo, a razones de rentabilidad o producción per cápita, la determinación del costo-beneficio, las variaciones entre el gasto ejercido y el presupuesto, conciliaciones, etc.

Asimismo, en las cédulas analíticas se incluyen los resultados finales, representados por las observaciones.

3. Cédulas Subanalíticas

Por medio de las cédulas subanalíticas, se desagregan o analizan con detalle los datos contenidos en una cédula analítica. Si se examina, por ejemplo, la cuenta de inversiones en valores, la cédula subanalítica sería aquella en que se mostraran los saldos mensuales de las cuentas de inversión.

4. Cédula de Observaciones

Las deficiencias e irregularidades que se hayan encontrado en el transcurso de la revisión, se resumirán en esta cédula de observaciones, debidamente identificados con el número de cédula correspondiente, a fin de facilitar su consulta y revisión.

5. Cédula de Informes

Una vez concluido el trabajo de auditoría, y de manera adicional a las cédulas en que se presenten las conclusiones, se integrará, al inicio del expediente de papeles de trabajo, un informe donde se expongan brevemente los antecedentes de auditoría, los procedimientos de auditoría aplicados y sus resultados, a fin de ofrecer un panorama de trabajo realizado y de las posibles acciones por emprender.

6. Cédula de seguimiento de recomendaciones

Si del trabajo de auditoría se derivan recomendaciones u otro tipo de acciones legales, será necesario dejar constancia de ello, primeramente en cédulas de discusión o de comentarios y después en cédulas de control de seguimiento. (Actas de Notificación de Observaciones).

2.2.2 FORMULACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Para diseñar las cédulas y su integración ordenada, es preciso considerar las necesidades de la revisión en función de los objetivos planteados y de las probables conclusiones a que se pretenda llegar, con objeto de que constituyan elementos prácticos para estructurar la información, su proceso y los resultados de los procedimientos aplicados.

A continuación se describen las cualidades que debe reunir una cédula para cumplir su cometido:

a) Objetiva: es decir, la información debe ser imparcial y lo suficientemente amplia para que el lector pueda formarse una opinión.

b) De fácil lectura: para lo cual su contenido se integrará de manera lógica, clara y sencilla.

c) Completa: en cuanto a la naturaleza y alcance del trabajo de auditoría realizado, y sustentar debidamente los resultados, conclusiones y recomendaciones.

d) Relacionar claramente: los cruces entre las distintas cédulas (sumarias, analíticas y subanalíticas, de tal manera que los índices y marcas remitan al lector a otros datos con facilidad.

e) Ser pertinente: por lo cual sólo deberá contener la información necesaria para cumplir el objetivo propuesto.

ESTRUCTURA DE LAS CÉDULAS DE AUDITORÍA

Las cédulas constan de tres partes: encabezado, cuerpo y pie o calce.

1. Encabezado. El encabezado es la parte superior de la cédula y debe contener los siguientes datos:

a) Clave o índice de la cédula, la cual permite clasificar y ordenar de manera lógica los papeles de trabajo.

b) Siglas del Órgano de Fiscalización Superior y de la Dirección a cargo de la auditoría; y nombre del ente fiscalizado.

c) Cuenta Pública revisada. (Periodo o ejercicio)

d) Tipo de cédula.e) Procedimiento o técnica de auditoría aplicada, junto con una descripción de su

contenido y del alcance de la prueba.

f) Iníciales de quienes formularon, revisaron y supervisaron la cédula, y sus firmas o rúbricas, a fin de deslindar responsabilidades y, en su caso, evaluar al personal.

g) Fecha de elaboración de la cédula, con objeto de delimitar responsabilidades en caso de que durante la auditoría se presenten sucesos que modifiquen lo asentado en la cédula.

2. Cuerpo. El cuerpo de la cédula es la parte donde se asienta la información obtenida por el auditor y los resultados de la revisión. Regularmente, se incluirá los siguientes elementos:

a) Cifras y conceptos sujetos a revisión.

b) Datos de los libros de contabilidad o de los elementos de control establecidos en el ente fiscalizado.

c) Referencias.

d) Observaciones respecto a las irregularidades o deficiencias detectadas.

e) Vaciado de declaraciones o comprobantes de contribuciones pagadas.

f) Hechos e irregularidades detectados por prácticas omitidas o incumplimiento de los controles establecidos por el ente auditado.

g) Conclusiones debidamente fundamentadas con el desglose y determinación del monto de los hechos e irregularidades detectados.

h) Marcas y cruces que indiquen en forma sistematizada las pruebas realizadas y remitan a otras cédulas relacionadas o complementarias.

3. Pie o calce. El pie o calce es la parte inferior de la cédula; en ella se asientan principalmente los siguientes datos:

a) Notas para aclarar o complementar algún concepto asentado en el cuerpo de la cédula, para aclarar o ampliar información o para señalar situaciones especiales.

b) Marcas de auditoría empleadas y su significado (si no se elabora una cédula especial para ello).

c) Fuente de los datos asentados en el cuerpo de la cédula.d) Normalmente se anotará la preposición DE en color rojo, y enseguida la fuente

de información (auxiliares, pólizas, cuentas por liquidar certificadas, contratos, etc.)

REGLAS PARA ELABORAR CÉDULAS DE AUDITORÍA

A efecto de que las cédulas que integrarán los papeles de trabajo reúnan los requisitos mencionados anteriormente, enseguida se establecen de manera enunciativa, no limitativa, algunas reglas o principios que servirán de guía general para su diseño y elaboración.

1. Decidir si es necesaria su formulación, en función del objetivo y procedimientos aplicados.

2. Efectuar un diseño previo a su elaboración.

3. Aprovechar los elementos solicitados, proporcionados y localizados en el ente sujeto a revisión.

4. Escribir los datos y cifras siempre con letra legible.

5. Anotar los datos en forma de columna.

6. Tener cuidado de asentar en la cédula los datos necesarios y suficientes.

7. Ordenar y redactar los datos de tal forma que el lector llegue al mismo conocimiento de la información y a la misma conclusión que el auditor que elaboró la cédula.

8. Efectuar los cruces de cifras que sean necesarios para relacionar los datos tanto con los contenidos en la misma cédula como con los asentados en otras.

9. Para efectos de corrección, las palabras o número incorrectos se tacharán, y los correctos se escribirán en la parte inmediata superior.

10. Una vez elaborada una cédula, esta no deberá desecharse ni pasarse en limpio; por eso siempre es necesario trabajar con limpieza y precisión.

11. Respetar el orden en que aparezca la información en los documentos fuente.

12. Registrar de inmediato las observaciones y conclusiones que se deriven de las pruebas.

2.3 ÍNDICES Y MARCAS DE AUDITORÍA

Los índices son claves convencionales de tipo alfabético, numérico o alfa-numérico, que permiten clasificar y ordenar los papales de trabajo de manera lógica y directa para facilitar su identificación, localización y consulta.

Para relacionar los papeles de trabajo entre sí, los índices de auditoría se utilizan a manera de .cruces o referencia cruzada; de esta manera, se podrá vincular la información contenida en dos o más cédulas.

Los índices persiguen los siguientes propósitos:

Simplificar la revisión de los papeles de trabajo, porque se presentan en forma ordenada y permiten ir de lo general a lo particular.

Evitar la duplicación del trabajo, puesto que al asignar un lugar específico a cada cédula se elimina el riesgo de que ésta se elabore nuevamente.

Interrelacionar dos o más cédulas de auditoría.

Facilitar la elaboración del informe, pues permiten localizar en cédulas específicas las irregularidades y deficiencias detectadas en la revisión.

ÍNDICES DE AUDITORÍA

A manera de ejemplo, se mencionan los índices que se detallan a continuación, con carácter enunciativo, más no limitativo; así, cuando se requiera un índice que no esté incluido en este manual, se podrá utilizar en el entendido de que su significado se explicará en el documento correspondiente:

Los índices correspondientes al gasto se identificarán de acuerdo con los capítulos de la clasificación presupuestal por objeto del gasto, de manera que, siguiendo el mismo sistema de construcción, se pueden elaborar índices para cédulas sumarias o cédulas analíticas que muestren un contenido más detallado (9).

ÍNDICE CONCEPTO AL QUE SE REFIERE(A.P.) ARCHIVO PERMANENTE DE AUDITORÍA

100 Sumaria de conclusiones.200 Sumaria de ingresos.300 Sumaria de costo de ventas.400 Sumaria de gastos.500 Activo.600 Pasivo.700 Capital contable.800 Cuenta de orden.900 Otros papeles que surjan con motivo de la revisión.HT Hoja de TrabajoBC Balanza de ComprobaciónCP Control PresupuestalA continuación se desglosan algunos de los índices:

200 Sumaria de ingresos.

CONCEPTOS QUE INTEGRAN LAS CÉDULAS ANALÍTICAS

201 Determinación de ingresos no contabilizados.

CONCEPTOS QUE INTEGRAN LAS CÉDULAS SUBANALÍTICAS

201.1 Relación de documentos correspondientes a ingresos que no se encuentran registrados en los libros autorizados.

201.2 Ingresos determinados mediante la confronta entre los ingresos contabilizados en cantidades globales, ya sea por día, por semana o por mes, en libros (registros económicos) y los que se encuentran contabilizados en libros autorizados.

Así, la clave de todas las cédulas que se elaboran, con relación a la auditoría de ingresos de la Dependencia, Entidad o área revisada, quedarán dentro de la centena 200 (9).

MARCAS DE AUDITORÍA

Las marcas de auditoría son símbolos convencionales que utiliza el auditor para dejar constancia de las pruebas y técnicas de auditoría que se aplicaron; generalmente se registran con lápiz rojo.

Las marcas de auditoría cumplen los siguientes propósitos:

1. Dejar constancia del trabajo realizado.

2. Facilitar el trabajo y ayudar a que se aproveche al máximo el espacio de la cédula, pues evitan describir detalladamente las actividades efectuadas para la revisión de varias partidas.

3. Agilizar la supervisión, ya que permiten comprender de inmediato el trabajo realizado.

Por sus características, las marcas pueden ser de dos tipos:

1. Estándar

Las marcas estándar se utilizan para hacer referencia a técnicas o procedimientos que se aplican constantemente en las auditorías y son interpretadas de la misma manera por todos los auditores que las emplean.

2. Específicas

Las marcas específicas no de uso común; en la medida en que se adopten deberán integrarse al índice de marcas correspondiente y señalarse con toda claridad al pie de los papeles de trabajo (1).

Para las Áreas de Auditoría de los Órganos de Control, se han establecido las marcas de auditoría que a continuación se muestran:

MARCAS DESCRIPCIÓN

Cálculos verificados (toda operación aritmética)

Operación aritmética incorrecta

Cifras cuadradas

Cifras que no deben tomarse en consideración.

Comprobante examinado que carece de requisitos fiscales.

Punto pendiente por aclarar.

Punto pendiente, que fue verificado y resuelto.

Documentos especiales examinados de carácter legal (contratos, pólizas de seguros, etc.)

Confrontado en segundo análisis.

Confrontado contra documentación comprobatoria (con requisitos).

Libros, documentos contabilizadores (pólizas, etc.).

Confrontado contra documentación comprobatoria (sin requisitos)

Se investigó y aceptó comentarios.

Ajustes propuestos.

Ajustes aplicados.

C Confirmación enviada.

C Confirmación contestada.

Para destacar determinado hecho de las cédulas, se encerrará el concepto y cifras relativas entre dos marcas, lo suficientemente grandes como se indica aquí mismo.

Cuando se haya formulado cédula de puntos pendientes y vayan quedando aclarados, al centro del concepto relativo se pondrá la marca que se indica.

Conectores para identificar y correlacionar importes y/o hechos en las cédulas.

(9) Secretaría de Desarrollo, Evaluación y Control de la Administración Pública, Subsecretaría de Control y Supervisión,

(2004), Manual de Auditoría Gubernamental, actualización, Puebla, Pue.

Estas son otras marcas de Auditoría que se pueden utilizar:

Cotejado con registros presupuestales autorizados

^ Verificado contra registros presupuestales autorizados

@ Cotejado con la Cuenta Pública

Incluir en el informe

X XPartida presupuestal afectada que no cumple la normatividad aplicable

© Notas aclaratorias (llamada de auditoría)

DE: Fuente de datos

N/A No aplicable

Va a otra cédula

Viene de otra cédula

Sin comprobante

Comprobante sin requisitos fiscales

Cumple con requisitos fiscales

(1) H. Congreso del Estado de Nayarit, (2002), Manual General de Auditoría del Órgano de Fiscalización Superior del

Estado, Tepic, Nayarit, Periódico Oficial, Sexta Sección Tomo CLXX, Número 10.

Adicionalmente, y por sus características, para la Auditoría de Obra Pública se han implementado las siguientes marcas, cuya aplicación debe adoptarse por el personal que se encuentre adscrito a la misma.

Verificado físicamente

Verificado con precios unitarios

Se contrapone al precepto legal (citar ley y artículo)

Confirmación por compulsa

Comentar con el superior

Continua al reverso

Cotejado con normatividad

Diferencias

Documento que no cumple

DO Documento original

vf

tpu

FD Faltante de documentación

AP Conexión con el archivo permanente

P Planos que sirven de soporte

G Números generadores

GA Generadores de auditoría

GEA Generador del ente auditado

E Estimaciones

PU Precios unitarios sujetos a revisión

V+ Volumen de mas

Dt Deductiva

At Aditiva

(1) H. Congreso del Estado de Nayarit, (2002), Manual General de Auditoría del Órgano de Fiscalización Superior del

Estado, Tepic, Nayarit, Periódico Oficial, Sexta Sección Tomo CLXX, Número 10.

2.6 PREPARACIÓN Y REVISIÓN DEL BORRADOR DEL INFORME

El informe de auditoría es el producto final del trabajo de un auditor en el cual, normalmente, emite una opinión acerca de la razonabilidad de la presentación de los estados financieros de la entidad sujeta a examen.

Mediante el informe de auditoría se pone en conocimiento de la entidad examinada y de otros organismos y funcionarios sobre los resultados que se han obtenido del examen.

Si en la práctica de una auditoría o de exámenes de alcance limitado se desprenden responsabilidades de cualquier tipo que estas sean, se elaborará el pliego de reparos o informe provisional destacando esta novedad, misma que se dejará constancia resumida pero específica en el respectivo informe.

- Preparado el borrador del informe, lo discutirá con el Auditor Supervisor.

2.7 FINALIZACIÓN DEL TRABAJO

En el campo

- Discusión del informe con funcionarios (Conferencia final).

La conclusión del trabajo de auditoría es la discusión del borrador del informe. La conferencia final o discusión del borrador del informe con los funcionarios, sirve como una precaución adicional del auditor contra cualquier error que el haya podido cometer.

Por supuesto debe haber ya discutido los resultados del examen con los funcionarios correspondientes durante todo su desarrollo. Si como consecuencia de la revisión conjunta deba modificarse algún punto del informe, solicitará la evidencia respectiva que justifique el cambio y procederá a elaborar el informe de Auditoría.

En la sede

Presentación del informe al jefe y/o responsable directo de la Auditoría en la Contraloría. El borrador del informe con los últimos cambios introducidos en los comentarios, conclusiones y recomendaciones, será presentado al jefe de departamento, previa revisión del supervisor respectivo.

Emisión del informe

Terminado el proceso de revisión del informe será reproducido y presentado al Jefe de Contraloría Interna, Gerente o Socio, según el caso para su aprobación. Una vez legalizado el informe, será remitido al principal funcionario de la entidad examinada, con el número suficiente de copias para todos los funcionarios responsables.

Trámite del informe y archivo de papeles de trabajo

Corresponde a la Contraloría Interna o Firma Auditora, el trámite del informe de auditoría y el archivo adecuado de los papeles de trabajo.

En cada Unidad de la Contraloría Interna se mantendrá un archivo dividido en: "Archivo Permanente" con documentos relacionados con la organización de las Instituciones bajo control y el "Archivo Corriente" con los papeles de trabajo del último año, por Auditorías o Exámenes de Alcance Limitado (10).

2.8. CONCLUSIONES PARCIALES

De la información recopilada en este capitulo se establecen las diferentes etapas de la auditoría, concluyendo:

1. La importancia de la planeación, debido a que esta es el parte medular de cualquier procedimiento administrativo u operativo, ya que aquí radica el cumplimiento y logro de los objetivos planteados.

2. Durante la ejecución de un proceso administrativo de auditoría, deberán establecerse, procedimientos mínimos de auditoría así como la elaboración de papeles de trabajo que permitan sustentar las irregularidades encontradas durante la revisión.

3. La importancia que tiene el ordenar, marcar y referenciar los papeles de trabajo para el control e identificación de la información relevante dentro del archivo permanente, por cualquier funcionario público facultado para este fin.