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UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NUCLEO UNIVERSITARIO “RAFAEL RANGEL” DEPARTAMENTO DE CIENCIAS
ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
AUDITORÍA AMBIENTAL COMO HERRAMIENTA DE PLANIFICACIÓN Y GESTIÓN APLICADA EN LA EMPRESA “EMASTRU” MUNICIPIO
PAMPANITO ESTADO TRUJILLO
AUTOR: Br. Rosana Briceño C.I. Nº: V-17.304.458
Tutor: MSc. José Luis Valera Guandá
ENERO, 2013
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UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NUCLEO UNIVERSITARIO “RAFAEL RANGEL” DEPARTAMENTO DE CIENCIAS
ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
AUDITORÍA AMBIENTAL COMO HERRAMIENTA DE PLANIFICACIÓN Y GESTIÓN APLICADA EN LA EMPRESA “EMASTRU” MUNICIPIO
PAMPANITO ESTADO TRUJILLO
AUTOR: Br. Rosana Briceño C.I. Nº: V-17.304.458
Tutor: MSc. José Luis Valera Guandá
TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PRESENTADO ANTE LA ILUSTRE UNIVERSIDAD DE LOS ANDES COMO REQUISITO PARCIAL PARA
OPTAR AL TÍTULO DE LICENCIADA EN CONTADURÍA PÚBLICA
ENERO, 2013
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DEDICATORIA
A Dios, por darme la oportunidad de vivir y por estar conmigo en cada
paso que doy, por fortalecer mi corazón e iluminar mi mente y por haber
puesto en mi camino a aquellas personas que han sido mi soporte y
compañía durante todo el periodo de estudio.
A mis padres por ser el pilar fundamental en todo lo que soy, en toda
mi educación, tanto académica, como de la vida, por su incondicional apoyo
perfectamente mantenido a través del tiempo.
A Mi Padre José Briceño y mi madre Rosa Berrios, por darme la vida,
quererme mucho, creer en mi y porque siempre me apoyaron. Papa, mama
gracias por darme una carrera para mi futuro, todo esto se los debo a
ustedes.
A mi hija Kamila Raziely que ha sido mis fuerzas mi fortaleza, mis
ganas de seguir adelante gracias hija por estar a mi lado te amo
Mis hermanos Deivis y Romelbert, para que les sirva de ejemplo y se
llenen de entusiasmo de seguir adelante, gracias por estar conmigo, los
quiero mucho.
Todos mis amigos, en especial Mayra, Marielena mi amigo del alma
Amado por compartir los buenos y malos momentos.
Todos aquellos familiares y amigos que no recordé al momento de
escribir esto. Ustedes saben quiénes son.
v
AGRADECIMIENTO
En primera instancia a dios quien me dio la fortaleza, fe, salud y
esperanza para alcanzar este anhelo que se vuelve una realidad tangible,
siempre estuvo a mi lado y me doto de grandes dones y talentos que hoy
puedo utilizar en mi vida,
A mis padres, quienes permanentemente me apoyaron con espíritu
alentador, contribuyendo incondicionalmente a lograr las metas y objetivos
propuestos. ¡Los amo!
A la Universidad de los Andes por darme la oportunidad de estudiar y
ser una profesional.
A mi tutor el profesor José Luis Valera por la colaboración y el apoyo
que me presto, así como a los profesores Yosman Valderrama, Edgar
Morales, Rolando Adriani y Rosa Luque quienes fueron mis validadores y me
han orientado en todo momento en la realización de este trabajo.
Son muchas las personas que han formado parte de mi vida
profesional a las que me encantaría agradecerles su amistad, consejos,
apoyo, ánimo y compañía en los momentos más difíciles de mi vida. Algunas
están aquí conmigo y otras en mis recuerdos y en mi corazón, sin importar en
donde estén quiero darles las gracias por formar parte de mí, por todo lo que
me han brindado y por todas sus bendiciones.
Muchas gracias y que Dios los bendiga…
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ÍNDICE GENERAL
Pág. VEREDICTO iii DEDICATORIA iv AGRADECIMIENTO v ÍNDICE GENERAL vi ÍNDICE DE CUADROS viii ÍNDICE DE TABLAS ix ÍNDICE DE GRÁFICOS x RESUMEN xi INTRODUCCIÓN 1 CAPITULO I EL PROBLEMA Planteamiento del Problema 3 Formulación del Problema 12 Sistematización del Problema 12 Objetivos de la Investigación 12 Justificación de la Investigación 13 Delimitación de la Investigación 14 CAPITULO II MARCO TEORICO Antecedentes de la Investigación 15 Bases Teóricas 18 Bases Legales 46 Definición Términos Básicos 56 Mapa de Variables 59 CAPITULO III MARCO METODOLÓGICO Tipo de Investigación 60 Diseño de la Investigación 61 Población y Muestra 61 Técnicas e Instrumento de la Recolección de la Información 61 Validez del Instrumento 62 Procesamiento de los Datos 62 CAPÍTULO IV PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS Dimensión I: Fases de la auditoría ambiental 65 Dimensión II: Metodología de la auditoría ambiental 78 Dimensión III: Efectos en los estados financieros 84
vii
CAPÍTULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones 88 Recomendaciones 90 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 91 ANEXOS Anexo A: Instrumento de Investigación 95 Anexo B: Constancias de validación 101
viii
INDICE DE CUADROS
Pág.
Cuadro 1. Mapa de Variable 59
ix
INDICE DE TABLAS
Pág.
Tabla 1. Ejecución de la auditoría ambiental 65 Tabla 2. Etapa preliminar 66 Tabla 3. Etapa de desarrollo 68 Tabla 4. Área del proceso productivo 69 Tabla 5. Área técnica 71 Tabla 6. Área legal 73 Tabla 7. Políticas de seguridad 74 Tabla 8. Área administrativa 75 Tabla 9. Elaboración de informes 76 Tabla 10. Contenido del informe 77 Tabla 11. Alcances de la auditoría ambiental 78 Tabla 12. Actividades ejecutadas 79 Tabla 13. Requisitos de la auditoría ambiental 81 Tabla 14. Recolección de información 83 Tabla 15. Método del principio de caja 84 Tabla 16. Repercusiones ambientales 84 Tabla 17. Acatamiento de leyes y reglamentos 86 Tabla 18. Método del principio de devengo 86
x
INDICE DE GRÁFICOS
Pág.
Grafico 1. Etapa preliminar 66 Grafico 2. Etapa de desarrollo 68 Grafico 3. Área del proceso productivo 69 Grafico 4. Área técnica 71 Gráfico 5. Área legal 73 Grafico 6. Políticas de seguridad 74 Grafico 7. Área administrativa 75 Gráfico 8. Alcances de la auditoría ambiental 78 Gráfico 9. Actividades ejecutadas 80 Gráfico 10. Requisitos de la auditoría ambiental 81 Gráfico 11. Recolección de información 83 Gráfico 12. Repercusiones ambientales 85
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UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NUCLEO UNIVERSITARIO “RAFAEL RANGEL” DEPARTAMENTO DE CIENCIAS
ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
AUDITORÍA AMBIENTAL COMO HERRAMIENTA DE PLANIFICACIÓN Y GESTIÓN APLICADA EN LA EMPRESA “EMASTRU” MUNICIPIO
PAMPANITO ESTADO TRUJILLO
AUTOR: Br.Rosana Briceño AÑO: 2013 Tutor: MSc. José Luis Valera Guandá
RESUMEN
El presente trabajo tuvo como finalidad analizarla auditoría ambiental como herramienta de planificación y gestión aplicada en la empresa “Emastru” municipio Pampanito estado Trujillo.Esta investigación tomó como base una serie de estudios anteriores que sirvieron como antecedentes, así mismo se desplegaron las bases teóricas para sustentar y fundamentar la investigación. La metodología se basó en un nivel investigativo descriptivo con un diseño de campo y la técnica para la recolección de datos fue el cuestionario, con el fin de acceder a la información que fue suministrada por cuatro (04) contadores públicos que laboran en el área contable de la empresa “Emastru” y quienes representaron la población informante. Para realizar la validez de contenido el instrumento fue sometido a la revisión de tres expertos, los cuales una vez conformes firmaron en señal de aprobación conel fin de proporcionar al instrumento una sólida seguridad científica. Se concluye que existe una inadecuada aplicación de las fases que conforman la auditoría ambiental, metodologías o procedimientos inadecuados y la afección bajo el principio de caja en los estados financieros denotan que la auditoría ambiental representa una herramienta necesaria para la planificación y gestión de la empresa Emastru. Se observó que la deficiencia o carencia de dicha auditoría perturba no solamente los estados financieros de la entidad, sino todo su sistema de gestión, incluyendo la disponibilidad y eficacia de los equipos necesarios, a fin de asegurar el logro de los objetivos prefijados por la institución, con énfasis en la protección del medio ambiente.
Palabras Claves: auditoría ambiental, herramientas de planificación y gestión, empresa “Emastru”.
1
INTRODUCCIÓN
La preocupación por la protección del medio ambiente ha alcanzado
una considerable importancia en los últimos años, convirtiéndose en tema de
interés para las empresas y gobiernos, así como para los ciudadanos y la
opinión pública en general. De hecho, la normativa legal existente ha ido
adquiriendo paulatinamente un mayor grado de complejidad y su
incumplimiento puede llegar a suponer en determinados casos fuertes multas
y/o sanciones.
Ante este respecto, la auditoría ambiental surge como resultado de
ésta creciente preocupación acerca de la problemática medioambiental y del
papel asumido por las empresas en cuanto a la responsabilidad que les
concierne. Se convierte entonces en un instrumento de gestión que garantiza
el correcto funcionamiento de las políticas adoptadas sobre el medio
ambiente, proporcionando ventajas tanto a la propia empresa como al
entorno natural en que se desenvuelve.
Ahora bien, la auditoría ambiental se puede definir como un
instrumento metodológico que permite la evaluación sistemática,
documentada, periódica y objetiva del funcionamiento de una organización y
de su sistema de gestión, incluyendo la disponibilidad y eficacia de los
equipos necesarios, a fin de asegurar el logro de los objetivos prefijados, con
énfasis en la protección del medio ambiente, generando para efectos de esta
investigación , el objetivo general fundamentado en analizar la auditoría
ambiental como herramienta de planificación y gestión aplicada en la
empresa “Emastru” municipio Pampanito estado Trujillo. Éste trabajo de
grado se estructuró de la siguiente forma:
Capítulo I; contiene planteamiento del problema, objetivos de la
investigación, justificación y delimitación.
Capítulo II; detalla los antecedentes, bases teóricas, bases legales, y
mapa de variables.
2
Capítulo III; refleja el tipo y diseño de la investigación, población,
muestra, técnicas de recolección de datos, validez, análisis de la información.
Capítulo IV; muestra la presentación y el análisis de los resultados
obtenidos en la aplicación del instrumento de investigación
Capítulo V; lo conforman las conclusiones y las recomendaciones a las
que llega la investigadora una vez analizada la auditoría ambiental como
herramienta de planificación y gestión aplicada en la empresa “Emastru”
municipio Pampanito estado Trujillo.
Por último, se tienen las referencias bibliográficas que fundamentan los
aspectos teóricos utilizados durante el proceso de investigación.
3
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema En las últimas décadas, el tema ambiental ha ocupado un lugar central
tanto en el debate teórico como en el proceso de toma de decisiones en
muchas partes del planeta. El proceso de internacionalización del debate en
torno al vínculo del medio ambiente y desarrollo, desde mediados del
decenio de los 80, tiene importantes dimensiones políticas, económicas,
tecnológicas, sociales, ambientales y humanas.
Ahora bien, es importante recordar que el hombre, a través de toda su
existencia, ha hecho uso de la madre naturaleza sin medir las consecuencias
que esto pueda ocasionarle a las futuras generaciones, motivo por el cual, el
deterioro del medio ambiente es en la actualidad un problema de carácter
global que afecta a todos los seres humanos por igual. Es así que hasta hace
unos pocos años, según investigaciones científicas nacionales como
internacionales; apuntan, que grupos ecologistas y finalmente los gobiernos,
se han dado cuenta del problema y de los límites de la naturaleza, lo que
demuestra que han de tomar medidas urgentes para protegerla.
Aunado a las consideraciones anteriormente mencionadas, es
necesario referirse a los contadores y auditores como ejes fundamentales en
generar información financiera y contable dentro de cualquier tipo de
organización. Ellos; suministran información, informes y garantías sobre los
cuáles las empresas privadas y públicas con frecuencia basan sus
decisiones. Del mismo modo les compete manejar la información
administrativa – contable de los negocios, lo cual implica una razón para la
4
puesta en marcha de una gestión, gerencia o administración en el área
ambiental.
La influencia que ejercen los contadores y los auditores deriva de su
acceso a la información financiera y a la información sobre el rendimiento. Su
función consiste en analizar, notificar y comunicar información sobre la cual
se basan las decisiones y con la cual se evalúa el rendimiento.
Desempeñando esa función, pueden fomentar una mayor transparencia y
mejores decisiones relativas a la aplicación de recursos y el impacto de las
actividades de la empresa sobre los resultados ambientales sin distorsionar
las normas contables existentes.
Atendiendo a esto, es importante mencionar que por las disipaciones
existentes en las empresas en relación al sistema ambiental, se ha
introducido en los países y para uso de las organizaciones, una serie de
instrumentos, gerenciales, legales y de planificación. Estos instrumentos
tienen como propósito minimizar los impactos ambientales negativos de las
actividades humanas. Uno de ellos es la auditoría ambiental, definida por
Sánchez, L. (2005:10) como:
“Un instrumento de gestión que comprende una sistemática, documentada, periódica y objetiva evaluación del desempeño de la organización, del sistema y proceso de gestión con los objetivos de facilitar el control gerencial de prácticas que puedan tener impacto sobre el medio ambiente, evaluar la conformidad con políticas ambientales corporativas”.
De acuerdo a esta definición, la auditoría ambiental es una
herramienta de planificación y gestión que le da una respuesta a las
exigencias que requiere cualquier tipo de tratamiento del medio ambiente
urbano. La misma, sirve para hacer un análisis seguido de la interpretación
de la situación y el funcionamiento de entidades tales como una empresa o
un municipio, analizando la interacción de todos los aspectos requeridos para
identificar aquellos puntos tanto débiles, como fuertes en los que se debe
5
incidir para poder conseguir un modelo respetable para con el medio
ambiente.
Señalando específicamente el caso de una empresa, se dice que una
auditoría ambiental se refiere a la cuantificación de las operaciones
industriales determinando si los efectos de contaminación que produce dicha
empresa, están dentro del marco legal de la protección ambiental. Los
estudios de pruebas de impacto ambiental y las auditorías ambientales,
suelen llevarse a cabo para poder determinar si un nuevo desarrollo o una
obra de expansión, van a cumplir con los reglamentos establecidos por las
diferentes leyes durante el proceso de construcción del proyecto,
convirtiéndose en una útil herramienta que no solo planifica lo que desea
ejecutar en pro del medio ambiente, sino que optimiza la gerencia de los
parámetros suscitados en relación a este tema.
Con el objetivo de promover el desarrollo de la normalización, facilitar
el intercambio internacional de bienes y servicios, fomentar la cooperación
entre actividades intelectuales, científicas, tecnológicas y económicas de los
países, muchas empresas en el mundo, conscientes del nivel de afectación
que generan al ambiente, han adoptado nuevas prácticas de gestión que les
permitan afrontar adecuadamente la problemática ambiental, aumentar su
competitividad para obtener beneficios. Es por ello que se crea en 1947 la
“Organización Internacional de Normalización” (ISO) con sede en Ginebra,
Suiza; que actualmente cuenta con alrededor de 100 países miembros, que
representan más del 95% de la producción industrial mundial.
Las Normas sobre Gestión Ambiental de la (ISO) están destinadas a
proporcionar a las organizaciones los elementos de un Sistema de Gestión
Ambiental efectivo que puede ser integrado con otros requisitos de gestión
para ayudar a las mismas a alcanzar sus metas ambientales y económicas.
Estas normas especifican los requisitos básicos de un buen Sistema de
Gestión Ambiental que han sido redactadas para ser aplicables a todos los
6
tipos y tamaños de las organizaciones, para adaptarse a diversas
condiciones geográficas, culturales y sociales.
Ante esta peculiaridad, y de acuerdo a las Normas sobre Gestión
Ambiental de la (ISO) se originan una serie de indicadores universales que
evalúan los esfuerzos de cualquier organización para alcanzar una
protección ambiental confiable y adecuada; creándose de ésta la
Organización Internacional para la Estandarización (ISO 14000) la cual está
comprometida a establecer normas ambientales internacionales en relación a
este tema. De igual manera, esta diseñada para conseguir un equilibrio entre
el mantenimiento de la rentabilidad en las empresa y la reducción de los
impactos en el ambiente.
En este sentido, la ISO 14000 forma parte de una familia de normas
que se refieren a la gestión ambiental aplicada a la empresa, cuyo objetivo
principal consiste en la estandarización de formas de producir así como
prestar servicios que protejan al medio ambiente, aumentando la calidad del
producto o bien prestado en el cual, los componentes y procesos de
elaboración sean realizados en un contexto donde se respete el entorno
ambiental que los rodea.
Es de hacer notar, que las normas estipuladas por ISO 14000 no fijan
metas ambientales para la prevención de la contaminación, ni tampoco se
involucran en el desempeño ambiental a nivel mundial, sino que, establecen
herramientas y sistemas enfocados en los procesos de producción al interior
de una empresa u organización, y de los efectos que de éstos deriven al
ambiente.
En el transcurrir del tiempo, la Organización de Naciones Unidas
(ONU) ha desencadenado la elaboración de diversos acuerdos
internacionales en concordancia a estas particularidades, a los cuales
Venezuela está suscrita y son de obligatoriedad su cumplimiento al
transformarse en Leyes Nacionales. Es por ello, que la adopción e
implementación de un conjunto de técnicas de gestión ambiental de una
7
manera sistemática, deben ser implementadas en pro de la existencia de
una mayor conciencia crítica y presión política para articular la dimensión
ambiental con la economía.
Constituye entonces, un elemento fundamental dentro de las
modernas estrategias empresariales; la adopción de estas normas
ambientales, ya que permiten mejorar el desempeño ambiental de sus
empresas, sin afectar su rentabilidad e inclusive aumentándola, ya que su
adopción lleva implícitos conceptos de calidad y eficiencia técnica. De no
aplicar estas normas, Venezuela tendrá que pagar importantes sumas de
dinero; si no adecúa sus procesos industriales generados por las empresas
dedicadas a la transformación de materiales, herramientas y sustancias para
la preservación y la protección del medio ambiente.
A raíz de esta tendencia, en Venezuela los establecimientos
industriales han comenzado a explorar sobre el contenido de las normas ISO
y han iniciado su proceso de adopción, dándose cuenta de que requieren
auditorías que apunten hacia la mejora continua del comportamiento
ambiental; esto coloca a este país frente a la aplicación de la Norma ISO
14001, la primera serie de 14000, referida al sistema de gestión ambiental,
siendo esta la única norma auditable y certificable que establece los
requisitos que debe cumplir una organización para obtener su certificación de
su sistema de gestión ambiental.
Debido a estas consideraciones, en el caso de Venezuela a pesar de
que la implementación de estas normas ha generado efectos positivos; es
probable que en ciertas empresas cuyos resultados no han sido
satisfactorios; sea debido a la falta de compromiso por parte del personal
directivo de las mismas, ya que estos no se involucran seriamente con este
tema, originando un requerimiento que sólo permanecerá condenado al
fracaso.
De manera particular, en el estado Trujillo, se han creado diversas
compañías de producción y manipulación de materia prima muchas veces
8
contaminante para las cuales el tema de auditoría ambiental debería ser
prioridad en su cumplimiento.
En este escenario, es importante señalar que en el municipio
Pampanito estado Trujillo, funciona la Empresa de Asfalto del estado Trujillo
(EMASTRU), dedicada a la producción y distribución de asfalto en toda la
región, que no se escapa de aplicar auditorías ambientales por trabajar con
tóxicos y materiales que pueden ser perjudiciales, no solo al medio ambiente
en el que se desenvuelve, sino a las personas adyacentes y para los
trabajadores que maniobran lo referente al asfaltado.
La Empresa EMASTRU, como se acaba de señalar, representará la
unidad de análisis de la presente investigación, por lo cual; la investigadora
en dos oportunidades del mes de febrero del año 2012 se dirigió a las
instalaciones de la mencionada empresa;logrando evidenciar en base a
observaciones directas no participantes y entrevistas informales con el
personal que labora en el área contable de la misma, ciertas dificultades en
la inclusión de la normativa ambiental, pues se han propiciado consecuencias
ambientales significativas, generadas a partir de las actividades efectuadas
por la referida empresa. Se comprobó entonces, a través de estas visitas, un
alto impacto potencial para el ambiente que rodea esta empresa, por la
concentración de sus actividades y la naturaleza de sus procesos
productivos, lo cual ha incrementado la preocupación por mantener y mejorar
la calidad del ambiente.
En relación a esto, se sostuvo conversaciones con habitantes de
zonas aledañas donde se han efectuado procesos de asfaltado, y se pudo
observar que las mismas, expresan ciertos descontentos por la cantidad de
contaminación que genera estos procesos en las zonas urbanas. Muchos
enumeran como principales problemas la permanencia de desechos y
escombros en las islas y aceras. Estas críticas de las comunidades ante
estos problemas ambientales como la crisis de la basura y los derrames de
9
sustancias tóxicas, han originado reacciones importantes en el proceso
industrial que lleva a cabo la empresa EMASTRU.
Las irregularidades anteriormente narradas, demostradas a través de
las críticas emitidas por las comunidades presentes, revelan debilidades en
las políticas y obligaciones ambientales, originando costos cada vez más
altos para la administración de la empresa objeto de estudio. La
incongruencia en el tratamiento contable de los costos, el pasivo y la
desvalorización de los activos de índole ambiental, que sin duda alguna
inciden sobre la preparación y auditoría de los estados financieros, originan
el desacierto en la integridad y exactitud de las cifras reveladas y
posteriormente declaradas. Al parecer, la empresa EMASTRU ignora esta
información sobre los costos directos en los que incurren, por presentar
ciertas negligencias, como se ha venido señalando, y un débil entendimiento
comprensivo en los impactos ambientales que genera; lo que incide
notablemente en la objetividad de sus estados financieros.
De igual manera, se suma la inconsistencia en metodologías de
auditoría ambiental, ocasionando disfuncionalidades en la planificación,
ejecución, detección de indicadores de evaluación en planes de seguimiento
para efectuar esta herramienta evaluadora. Debido a estas particularidades,
se disminuye la garantía de que los indicadores de rendimiento en la
empresa EMASTRU con respecto a asuntos medioambientales reflejen de
manera justa el rendimiento de la entidad y del mismo modo, se estrecha la
garantía de que los programas medioambientales se ejecuten de manera
económica, eficiente y efectiva, elementos fundamentales que deben estar
presentes en las entidades que llevan a cabo auditorías óptimas.
Teniendo en cuenta lo mencionado en los párrafos anteriores, es
ineludible razonar acerca de los problemas que incurre esta empresa por la
ausencia de metodologías evaluativas como la auditoría ambiental, y para los
cuales debe como tal, mantenerse preparada con el fin de responder
responsablemente a las consecuencias que generan estas tareas. La
10
incorrecta ejecución de fases donde se establezca la auditoría ambiental, así
como la implementación de metodologías que mejoren la planificación,
ejecución, indicadores de evaluación, impactos ambientales y planes de
seguimiento de la misma, ocasionarán sin lugar a dudas, elevados costos,
toma de decisiones desacertadas, desembolsos de dinero, índices
considerables de improductividad, que incurrirán en la subjetividad de la
información contable generada y serias afectaciones en el proceso de toma
de decisiones.
Según lo percibido a través del acercamiento a la realidad y de
continuar en estas condiciones, se pueden presentar situaciones indeseables
tanto para los participantes directos, para los miembros de la colectividad
como para el ambiente; desventaja que quedaría expresada, entre otros, en
el precio de la respectiva transacción o en la actividad sancionatoria a través
de multas por incumplimiento de las políticas nacionales, originando
repercusiones negativas en los estados financieros y deterioro o agresión
ambiental que inciden negativamente en el rendimiento económico de la
empresa.
Existe entonces un impacto ambiental generado por el proceso
productivo de las empresas industriales que es tácito e irreversible, más aún
cuando éstas no aplican auditorías ambientales, lo cual puede causar
además de la degeneración del medio ambiente y lo señalado en el párrafo
anterior; consecuencias legales y daños irreparables en el entorno.
No obstante, la adopción de auditorías ambientales permitirá a las
empresas de este tipo, controlar con mayor eficiencia el manejo de los
recursos medio ambientales, garantizando con esto la información que se
refleja en la estructura financiera, el cumplimiento de la normativa legal
ambiental y su sistema de planificación y gestión. Sin embargo, aún se
requiere de una revisión detallada y precisa que determine la vigencia y
operatividad de los procesos que impactan el entorno de estas
organizaciones.
11
Simultáneamente, la incorporación de auditorías ambientales
mejorarán las decisiones en la empresa, tomando en cuenta los aspectos
ambientales, tanto internos como externos que tiene una organización y de
igual manera proporcionará a las compañías los verdaderos costos de sus
productos y procesos, con el fin de que éstas puedan tomar decisiones y
obtener utilidades sostenibles. Muchas empresas se plantean la alternativa
de destinar o no recursos económicos para la prevención de la
contaminación y la polución del medio ambiente. Si estas empresas destinan
recursos, en el corto plazo, estarían ahorrando desembolsos de efectivo y
logrando mejores índices de liquidez.
Por otro lado, un adecuado manejo ambiental permite a las
organizaciones utilizar eficientemente sus recursos, lo que produce un doble
efecto: un ahorro de costos y una disminución del impacto ambiental. Aunado
a estos efectos, la ejecución de auditorías ambientales contribuye al
reconocimiento y la búsqueda para mitigar los efectos ambientales negativos
de la práctica contable tradicional, identificar separadamente los costos e
ingresos relacionados con el medio ambiente, dar pasos activos para
establecer iniciativas en orden a disminuir los efectos ambientales existentes
en la práctica contable e idear nuevas formas de sistemas contables,
sistemas de información y de control, financiero y no financiero para fomentar
decisiones administrativas ambientalmente benignas.
Conscientes de esta realidad, algunas empresas han optado por
instalar sistemas de gestión vanguardista, orientados hacia la
responsabilidad ambiental, con miras a adoptar la técnica de auditoría
ambiental bajo el enfoque de la Norma ISO 14001. Esto, en buena medida
puede ser un factor que influya en su competitividad, ya que su aplicación
puede mejorar sustancialmente el funcionamiento de su proceso productivo y
de esta forma cumplir con leyes, normas y estándares preestablecidos,
relacionados con el prestigio, la imagen, el rendimiento, la utilización de los
recursos ecológicos y humanos de este tipo de industria.
12
De acuerdo a lo planteado se formula la siguiente interrogante:
Formulación del Problema ¿Será la auditoría ambiental una herramienta de planificación y
gestión para ser aplicada en la empresa “EMASTRU” municipio Pampanito
estado Trujillo?
Sistematización del Problema
¿Cuáles son las fases que conforman la auditoría ambiental como
herramienta de planificación y gestión aplicada en la empresa “Emastru”
municipio Pampanito estado Trujillo?
¿Cuál es la metodología implementada por la auditoría ambiental
como herramienta de planificación y gestión aplicada en la empresa
“Emastru” municipio Pampanito estado Trujillo?
¿Cuáles son los efectos que genera en los estados financieros la
deficiencia de una auditoría ambiental como herramienta de planificación y
gestión aplicada en la empresa “Emastru” municipio Pampanito estado
Trujillo?
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Analizar la auditoría ambiental como herramienta de planificación y
gestión aplicada en la empresa “Emastru” municipio Pampanito estado
Trujillo
Objetivos Específicos
Describir las fases que conforman la auditoría ambiental como
herramienta de planificación y gestión aplicada en la empresa “Emastru”
municipio Pampanito estado Trujillo
13
Determinar la metodología implementada por la auditoría ambiental
como herramienta de planificación y gestión aplicada en la empresa
“Emastru” municipio Pampanito estado Trujillo
Identificar los efectos que genera en los estados financieros la
deficiencia de una auditoría ambiental como herramienta de planificación y
gestión aplicada en la empresa “Emastru” municipio Pampanito estado
Trujillo.
Justificación de la investigación
La investigación a través de la aplicación de teorías y conceptos
básicos de auditoría, buscó encontrar una solución a situaciones presentes
en la Empresa “EMASTRU” municipio Pampanito estado Trujillo; vinculadas a
la aplicación de la auditoría ambiental, regulación existente, tanto a nivel
legal nacional como a nivel interno, así como a los instrumentos utilizados
para obtener las evidencias necesarias para lograr los resultados esperados.
Es decir, tales teorías trataron directamente sobre: auditoría ambiental, leyes
existentes, normas internas, fases del proceso de auditoría ambiental,
metodologías, efectos en los estados financieros, entre otros; las cuales
incidieron en el análisis de la aplicación de la auditoría ambiental como
herramienta de planificación y gestión en la empresa “Emastru” municipio
Pampanito estado Trujillo
Para el logro de los objetivos propuestos, en el estudio se requirió del
empleo de técnicas e instrumentos de investigación correspondientes a la
estadística descriptiva, llevada a cabo por medio de un cuestionario, el cual
permitió recabar información necesaria para establecer conclusiones
generales y así poder de forma ordenada y lógica analizar la auditoría
ambiental que necesita la empresa objeto de estudio.
14
Esta investigación suministró a la empresa EMASTRU, así como a las
entidades del sector industrial, un estudio referente a la auditoría ambiental
como herramienta de planificación y gestión. Al mismo tiempo los resultados
que se obtuvieron en esta investigación permitieron a la investigadora ofrecer
las recomendaciones que dieron lugar, para mejorar la situación encontrada.
Además, los resultados posteriormente obtenidos en el presente trabajo de
grado podrán ser utilizados como material de apoyo para estudiantes de
contaduría y carreras afines.
Delimitación de la investigación
Las concepciones más relevantes al estudio, se relacionaron
directamente a la auditoría ambiental, leyes existentes, normas internas,
fases del proceso de auditoría ambiental, metodología, efectos en los
estados financieros, entre otros; conceptos que sirvieron de base para el
análisis en la aplicación de la auditoría ambiental como herramienta de
planificación y gestión en la empresa “Emastru” municipio Pampanito estado
Trujillo, bajo los fundamentos teóricos citados por Conesa (1997), Prando
(1996), Flores (2002) y la Federación Internacional de Contadores, el Comité
del Sector Público, Asuntos Gubernamentales de Contabilidad Financiera de
Información y Prácticas, (2000).
En este sentido, la investigación se ubicó en la Línea de Auditoría
adscrita al Departamento de Ciencias Económicas, Contables y
Administrativas del Núcleo “Rafael Rangel” de la Universidad de Los Andes.
El espacio de interés de la misma fue la empresa EMASTRU ubicada en el
municipio Pampanito estado Trujillo; en donde se encontraron los sujetos
informantes conformados por cuatro (04) Contadores Públicos adscritos a la
referida empresa. La realización de esta investigación se llevó a cabo bajo un
periodo de tiempo comprendido desde enero de 2012 hasta enerode2013.
15
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
El marco teórico constituyó la base fundamental de la investigación,
ya que en este capítulo se presentaron una serie de elementos conceptuales
que sirvieron de base a la indagación, como son, los antecedentes
relacionados al tema, con sus respectivos aportes a esta investigación, las
bases teóricas, bases legales, definición de términos básicos y por último, el
mapa de las variables en estudio.
Antecedentes de la Investigación
Hidalgo, Y. (2010), en su trabajo de grado titulado “Auditoría ambiental bajo el marco de la norma ISO-14000 en las Empresas Torrefactoras del Municipio Boconó Estado Trujillo”, para optar al título
de Licenciada en Contaduría Pública en la Ilustre Universidad de los Andes,
tuvo como objetivo principal analizar la aplicabilidad de la auditoría ambiental
bajo el marco de la Norma ISO 14000 en las empresas torrefactoras
ubicadas en el Municipio Boconó del Estado Trujillo. Por tanto, se realizó un
estudio descriptivo con diseño de campo implementado en las empresas
torrefactoras “Boconó”, “Café Rocío” y “Café Momoy como población objeto
de estudio; y por unidades de análisis se establecieron los auditores de cada
empresa.
Para la recolección de datos, se construyó y aplicó un cuestionario
adaptado al mapa de variables, el cual fue validado por tres expertos. Se
recogió, tabuló y graficó la información obtenida para realizar el análisis e
interpretación de los resultados y se concluyó que aún cuando las empresas
16
estudiadas están conformes con la auditoría ambiental desarrollada, no
existe una vinculación eficaz con lo establecido en la Norma ISO 14011 e
ISO 14012 en lo que respecta al procedimiento para su desarrollo y la
calificación acertada de los auditores ambientales. Evidenciándose una
mayor debilidad en la fase de pre-auditoría y post-auditoría, tanto en la
selección de auditores, diseño de protocolo, distribución de tareas como en la
evaluación y seguimiento del programa de ejecución de obras, actividades y
seguimiento. Se recomienda poner en práctica la auditoría ambiental bajo el
marco de la norma ISO 14000, la cual puede servir como herramienta para
verificar si las actividades empresariales están adecuadamente ceñidas a
requisitos legales o condiciones establecidas en una licencia o criterios
internos de la organización, cuyo fin primordial es prevenir riesgos y sus
consecuencias tanto para el proceso productivo como para el ambiente
La investigación detallada en el párrafo anterior tuvo relevancia en el
presente estudio ya que se efectuó bajo el mismo enfoque metodológico y
con la variable auditoría ambiental, por lo que se relacionan en aspectos
teóricos que conlleva a la óptima ejecución en este tipo de evaluaciones.
Por su parte, González, S. (2008), realizó una investigación para optar
al título de Licenciada en Contaduría Pública en la Ilustre Universidad de los
Andes titulada “Competencias del contador público en el área de auditoría ambiental en las empresas manufactureras de la Zona Industrial del Municipio Valera”. La misma tuvo como objetivo general
determinar las competencias del Contador Público en el área de Auditoría
Ambiental en las empresas manufactureras del municipio Valera. El
fundamento teórico de la investigación se basó en los postulados Benavides,
O. (2002), Sánchez, L. (2001) y el Fondo para la Normalización y
Certificación de Calidad (FONDONORMA., 1996), entre otros.
La investigación se calificó según su tipo descriptiva y con un diseño
de campo no experimental; tomando como población seis (06) empresas
manufactureras ubicadas en el municipio Valera adscritas al Ministerio del
17
Poder Popular para el Ambiente. Se obtuvieron datos referentes a la
situación actual del sistema de gestión ambiental de dichas empresas, por
medio del uso de un instrumento, el cual constó de 20 preguntas cerradas y
validado por 3 expertos de contenido. Los resultados obtenidos por medio del
instrumento se presentaron mediante estadística descriptiva y a través de
ellos se logró obtener como conclusión que las competencias en Auditoría
Ambiental a partir de los conocimientos, habilidades y actitudes de los
Contadores Públicos en las empresas manufactureras del municipio Valera,
las fortalecen y garantizan el desarrollo adecuado y equilibrado entre
organización y entorno. Este estudio agregó aportes a la presente investigación, ya que en la
misma se detallaron las fases que deben seguirse en la aplicación de
auditorías ambientales, y las etapas que debe desempeñar el contador
público para efectuar esta importante evaluación en pro del entorno que
rodea a las empresas manufactureras de la Zona Industrial Municipio Valera.
Finalmente Peña, M. (2008), realizó una investigación denominada “La aplicación de la auditoría ambiental en las empresas hoteleras del Municipio Trujillo, Estado Trujillo”, para optar al título de Licenciada en
Contaduría Pública en la Ilustre Universidad de los Andes, tuvo como objetivo
general determinar estrategias para la aplicación de la Auditoría Ambiental,
en las empresas hoteleras del Municipio Trujillo, Estado Trujillo. Para el
alcance de los objetivos se acudió a una metodología de tipo descriptivo y un
diseño de campo. La población estuvo conformada por los Contadores
Públicos de las nueve (9) empresas hoteleras registradas en la Corporación
Trujillana de Turismo Trujillo, estado Trujillo.
Como técnica se utilizó la encuesta y como instrumento de recolección
el cuestionario, el cual fue validado a través de juicios de expertos. Se
concluyó que las empresas hoteleras del Municipio Trujillo, estado Trujillo en
relación a la aplicación de la auditoría ambiental, estas presentan como
fortalezas: la búsqueda de un nivel de vida armonioso con la comunidad, la
18
reducción la generación de desechos, el seguimiento de normas que regulan
la calidad del agua utilizada, los valores existentes en la empresa y la
realización de estudios del impacto ambiental generado por actividades de
desarrollo. Entre las oportunidades se consideran la evitación de la
exposición al peligro de la salud humana de quienes están alrededor de la
empresa, el seguimiento de normas de calidad del aire alrededor de la
empresa, la definición del compromiso de la empresa con el medio ambiente,
las ventajas competitivas para empresa sobre sus competidores y el
mejoramiento del ambiente que rodea a la empresa.
Dicho trabajo de grado sirve para complementar el presente estudio,
ya que en ella se despliegan las técnicas metodológicas que los contadores y
auditores deben realizar con el fin de llevar a cabo las auditorías
ambientales, aspectos que de igual forma se toman en cuenta en el
desarrollo de la actual investigación.
Bases Teóricas
Al realizar esta investigación, se hace necesario enfocar algunas
teorías que permitan abordar aspectos importantes relacionados con el tema
objeto de estudio, tomando en consideración posiciones de diferentes
autores.
Auditoría Existen muchas definiciones de auditoría, dada por autores,
organismos técnicos que regulan la profesión y por los auditores mismos, por
lo que en el presente trabajo mencionamos unas de muchas definiciones de
auditoría que según Muñoz, C. (2002:34) consiste en “la revisión
independiente que realiza un auditor profesional, aplicando técnicas,
métodos y procedimientos especializados, a fin de evaluar el cumplimiento
de las funciones, actividades, tareas y procedimientos de una entidad
administrativa, así como dictaminar sobre el resultado de dicha evaluación”.
19
Lo planteado anteriormente concibe estrategias a fin de rendir cuentas
en relación al manejo de las partidas que se generan en cualquier
organización, con el propósito de cumplir los objetivos propuestos, haciendo
uso eficiente de los recursos asignados.
Objetivo de la Auditoría Según Arens (1995:52) indica que la auditoria tiene como objetivo
comprobar la exactitud de la información. Una auditoría hace un recuento de
la información de un periodo dentro de la empresa y la compara con los
reportes entregados previamente, se puede verificar que el inventario se
encuentre completo y en buen estado, la cantidad de productos en curso, la
cantidad de productos terminados y sin enviar, el dinero en caja sea el
declarado, entre otros detalles mencionados a continuación:
Se comprueba que en efecto haya la cantidad de unidades obsoletas
conforme se hayan reportado. Esto es importante para evitar que haya
robo interno dentro de una empresa.
De igual manera de determinar que productos dentro de la empresa
aún pertenecen a ésta, o hay en existencia productos que ya hayan
sido vendidos mas no entregados. Se comprueba que el flujo de
bienes sea el correcto entre las distintas etapas: entrada, producción y
salida.
Se verifican medidas de control interno, así como los procedimientos
de la empresa, se comprueba que se estén aplicando y que estos
sean funcionales.
Finalmente el objetivo de una auditoría es comprobar que la empresa
esté funcionando de forma óptima, y en caso de detectarse errores,
dar propuestas de cómo resolver dicho problema.
20
Clasificación de la auditoría Holmes, (2002) indica que existen varias clasificaciones y sub-
clasificaciones de auditoría, dependiendo del punto de vista de quien las
enumera. Su amplia y diversa clasificación se debe a que habrá tantas
auditorías como actividades que requieran de ésta para evaluar sus
procesos, información generada y sus operaciones entre otros.
Los diversos servicios que proporciona el contador Público le permiten
adaptar sus procedimientos de trabajo y la expresión o forma de su dictamen
a los objetivos que persiguen las entidades económicas que lo contratan.
Con frecuencia se considera que las auditorías se clasifican en tres grandes
categorías:
a. Auditorías de Estados Financieros
b. Auditorías Operacionales
c. Auditorías de Cumplimiento
Otras Clasificaciones
Muñoz, C. (2002:35) detalla la siguiente clasificación de los tipos de
auditoría, con el fin e identificar los criterios, características y
especificaciones de esta disciplina profesional. (20:12-29). Debido a que el
desarrollo de cada tipo de auditoría es muy amplio.
La clasificación se presenta integrada de la siguiente manera:
a. Auditorías por su lugar de aplicación - Auditoría Externa - Auditoría Interna b. Auditorías por su área de aplicación - Auditoría financiera - Auditoría administrativa - Auditoría operacional - Auditoría integral
21
- Auditoría gubernamental - Auditoría de sistemas c. Auditorías especializadas en áreas específicas - Auditoría al área médica (evaluación médico-sanitaria)
- Auditoría al desarrollo de obras y construcciones (evaluación de
ingeniería)
- Auditoría fiscal
- Auditoría laboral
- Auditoría de proyectos de inversión
- Auditoría a la caja chica o caja mayor (arqueos)
- Auditoría al manejo de mercancías (inventarios)
- Auditoría ambiental
- Auditoría de sistemas
d. Auditorías de sistemas computacionales - Auditoría informática
- Auditoría con la computadora
- Auditoría sin la computadora
- Auditoría a la gestión informática
- Auditoría al sistema de cómputo
- Auditoría alrededor de la computadora
- Auditoría de la seguridad de sistemas computacionales
- Auditoría a los sistemas de redes
- Auditoría integral a los centros de cómputo
- Auditoría ISO 9000 a los sistemas computacionales
- Auditoría outsourcing
- Auditoría ergonómica de sistemas computacionales
e. Otras clasificaciones
- Auditoría Recurrente
- Auditoría permanente
- Auditoría especial
22
- Auditoría Forense
Historia y Contexto de la Auditoría Ambiental
Según Sánchez, L. (2005:79) “la idea de una auditoría
específicamente ambiental parece haber surgido a lo largo de los años
sesenta, período de gestación y desarrollo de varios instrumentos de
planificación y de gestión ambiental. Su concepción y modalidades de
aplicación fueron bastante modificadas desde entonces, haciendo de la
auditoría una herramienta en continua evolución”.
El surgimiento de leyes ambientales de complejidad creciente,
particularmente en los Estados Unidos, fue uno de los motores del desarrollo
de la auditoría ambiental. Las leyes y su instrumentación por los tribunales ya
estaban comenzando a tener repercusiones sobre el desempeño financiero
de las empresas (en forma de multas, costos de acciones judiciales, costos
de adecuación a las exigencias legales, deterioro de la imagen pública de las
empresas y otros costos tangibles e intangibles), de forma que alguna
especie de auditoría usada internamente a semejanza de las auditorías
contables, podría representar una precaución contra factores de orden
ambiental que pudiesen amenazar el desempeño empresarial y reducir
riesgos.
Esta tendencia fue más clara a partir del 1980, cuando el Congreso
Americano aprobó una ley denominada “Comprehensive Environment
Response Compensation and LiabilityAct” (más conocida como ley del
Superfund), que responsabilizaba civilmente los propietarios de inmuebles en
los cuales se encontrasen sustancias tóxicas en situación tal que pudiesen
causar daños ambientales. La aplicación de esta ley y la consecuente
condena judicial de muchas empresas a cargar con los gastos de limpieza de
sitios contaminados fue un gran impulsor de un tipo particular de auditoría
ambiental, que pasó a ser realizada antes de la adquisición de inmuebles o
de la adquisición de una empresa por otra o, aún antes de la fusión entre dos
23
empresas. Este tipo de auditoría ambiental tiene el objetivo de identificar las
situaciones que puedan resultar en un pasivo ambiental y es muchas veces
conocida por el nombre deduediligence.
Los años ochenta, vieron el primer desarrollo metodológico de la
auditoría ambiental y el inicio del cúmulo de experiencias prácticas. Un marco
de ese período es la publicación por la Agencia de Protección Ambiental de
los Estados Unidos de América (EPA- EnvironmentalProtection Agency), el 5
de noviembre de 1985, de su EnvironmentalAuditingPolicyStatement que
anima al uso voluntario y presenta las directrices sobre la auditoría
ambiental. No se trata de una ley o reglamento que hace obligatoria la
auditoría ambiental sino, a penas, un documento oficial que recomienda la
utilización de este instrumento y presenta directrices para ello. En 1988 la
Cámara de Comercio Internacional, una organización volcada a la ampliación
del comercio mundial publica su Position Paperon Environmental Audit, que
recomienda la adopción voluntaria de la auditoría ambiental.
Ya en los años noventa se ven algunas iniciativas internacionales con
el objetivo de estimular y difundir el uso de la auditoría ambiental,
destacándose tres de ellas. En 1992 fue publicada en Gran Bretaña la norma
BS 7750 sobre sistemas de gestión ambiental, que incorporó la auditoría
ambiental como componente esencial de ese sistema. En el año siguiente la
Actual Unión Europea publicó su Directiva 1836, de 29 de junio de 1993,
sobre la participación voluntaria de las compañías del sector industrial en un
“Esquema comunitario de eco-gestión y auditoría”, mejor conocido
internacionalmente por su sigla en inglés EMAS -“Eco-Management and
AuditScheme”. La adhesión es voluntaria pero, una vez dentro de este
esquema, las empresas tienen que cumplir una serie de exigencias, entre
ellas la de realizar periódicamente una auditoría con una tercer parte,
debidamente acreditada. Los resultados de la auditoría deben ser divulgados
según las reglas previstas por esa Directiva.
24
Finalmente en 1996fueron publicadas las primeras normas de la serie
ISO 14.000 sobre los sistemas de gestión ambiental que, a semejanza de la
norma británica, adoptan la auditoría ambiental como elemento indispensable
del sistema. Desde esta perspectiva, la auditoría es una herramienta usada
principalmente para verificar si la política ambiental de la organización viene
siendo cumplida e implementada satisfactoriamente.
La auditoría ambiental
Según Díaz, A. (2003:149), indica que la auditoría ambiental nació
como consecuencia del aumento y la complejidad de la normativa
concerniente al medioambiente, acompañada por la falta de observación del
cumplimiento de las tareas correctivas post-impacto, surge con el fin de
verificar el cumplimiento de leyes, por lo que se le conocía como auditoría del
cumplimiento medioambiental. Posteriormente recibió muchos nombres con
un significado parecido, como ecoauditoría, revisión medioambiental,
evaluación ambiental, para finalmente ser conocido más comúnmente como
auditoría ambiental.
La auditoría ambiental tiene varias definiciones, y según Gray, R.
(2004:84) la define como:
“El examen sistemático de las interacciones entre cualquier operación del negocio y su medio circundante. Esto incluye todas las emisiones hacia aire, tierra y agua; limitaciones legales; los efectos sobre la comunidad de vecinos, paisaje y ecología; y la percepción que el público tiene respecto de la operación de la compañía en el área local. La auditoría ambiental no se detiene en el cumplimiento de la legislación, no es un ejercicio de relaciones públicas para lavarse en verde, es más bien una aproximación estratégica a las actividades de la organización”.
Por su parte Rodríguez, J. (1993:09) define la auditoría ambiental como
“un instrumento metodológico que permite la evaluación sistemática,
documentada, periódica y objetiva del funcionamiento de una organización y
de su sistema de gestión, incluyendo la disponibilidad y eficacia de los
25
equipos necesarios, a fin de asegurar el logro de los objetivos prefijados, con
énfasis en la protección del medio ambiente. Aplicada en el diseño de un
plan de gestión de los desechos hospitalarios, la auditoría ambiental es un
recurso técnico útil para realizar un diagnóstico situacional”.
Así mismo la Norma ISO 14.010 (1997) referente a los sistemas de
gestión ambiental menciona que la Auditoría Ambiental es “El proceso de
verificación, sistemático y documentado, que consiste en obtener y evaluar
objetivamente la evidencia de auditoría, con el fin de determinar si las
actividades, los incidentes, las condiciones y los sistemas de gestión
ambiental especificados, o la información sobre estos temas, cumplen con
los criterios de auditoría, y en comunicar los resultados de este proceso al
cliente”.
Las auditorías ambientales se están volviendo cada vez más comunes
en ciertas industrias. El término auditoría tiene una amplia variedad de
significados. Pueden realizarse por expertos internos o externos (a veces
incluyendo auditores internos), a discreción de la administración de la
entidad. Las auditorías ambientales son realizadas a petición de la
administración de la entidad. Las auditorías ambientales pueden referirse a
diversos asuntos, incluyendo contaminación de lugar o cumplimiento con
leyes y regulaciones ambientales. Sin embargo no es necesariamente un
equivalente de un reporte de auditoría de desempeño ambiental.
Objetivos de las auditorías ambientales
Objetivo General Según Sánchez, L. (2005:04) un objetivo general básico a cumplir por
las auditorías de este tipo es el de conseguir que las empresas cumplan con
la legislación vigente en materia medioambiental. Este es uno de los
principales problemas que plantean las industrias cuando deciden solicitar la
asistencia técnica necesaria para solucionar el conflicto, puesto que
26
incumplen las normas. A través de un plan de actuación especial preparado
por el ente, la auditoría debe asegurar que no se volverá a incurrir en el
incumplimiento de la normativa, lo cual implica un conocimiento profundo de
la legislación nacional, sectorial, territorial, comunitario, internacional, etc.,
que sea capaz de otorgar a la empresa la cobertura legal que necesita.
Según la norma ISO 14.011 (1997), una auditoría ambiental debe
tener objetivos definidos, de los cuales algunos ejemplos típicos se
enumeran a continuación:
a. Determinar la conformidad del Sistema de Gestión Ambiental (SGA)
de un auditado con los criterios de auditoría del SGA.
b. Determinar si el SGA del auditado ha sido correctamente implantado y
si se mantiene.
c. Identificar áreas de mejora potencial en el SGA del auditado.
d. Evaluar la capacidad del proceso interno de revisión por la dirección
para asegurar la adecuación y la efectividad continua del SGA.
e. Evaluar el SGA de una organización cuando se desee establecer una
relación contractual, por ejemplo, con un proveedor potencial o un
socio.
Objetivos Específicos
Según Flores, K. (2002:17) la auditoría ambiental determina el
cumplimiento pasado y la posibilidad actual y potencial de cumplir con
objetivos ambientales. Los objetivos deben ser entendidos por auditores y
auditados y pueden incluir:
- Determinar si la organización cumple con los requerimientos
regulatorios y leyes, tales como permisos, emisión de información
ambiental, etc.
- Evaluar la efectividad de los sistemas de gestión y control ambiental
para administrar los riesgos organizacionales.
27
- Identificar futuras cuestiones ambientales y planificar las respuestas
efectivas a brindar a aquellos a los que la organización afecta.
- Determinar si la organización cumple con sus políticas, prácticas y
procedimientos internos.
- Cumplir con los requerimientos de clientes y obligaciones
contractuales.
- Determinar y administrar el riesgo de recibir, comprar o vender
inmuebles, o participar en préstamos garantizados por inmuebles.
- Cumplir con las normas sociales adoptadas por la organización, tales
como la Coalición para las Economías Ambientalmente Responsables.
- Determinar las prácticas de administración de materiales peligrosos de
una organización que opera sobre su tratamiento almacenamiento o
disposición.
- Determinar que los pasivos ambientales conocidos estén
adecuadamente identificados e informados, y establecer que los
devengamientos contables respectivos sean adecuados.
Clasificación de la Auditoría Ambiental
Según Canter, L. (1998) una forma de catalogar las auditorías es bajo
los criterios de la procedencia del equipo auditor, también según su finalidad,
según el entorno, según su periodicidad, y según su alcance, a continuación
se muestra esta clasificación y su correspondiente sub clasificación de
manera más detallada.
- Según la procedencia del equipo auditor Auditoría Interna: como su nombre lo indica, es aquella auditoría
llevada a cabo por personal propio de la empresa. La práctica de estas
auditorías requiere contar con personal calificado en materia ambiental,
además de los recursos y herramientas necesarias involucradas en el
proceso. La ventaja principal consiste en que los auditores están sumamente
28
familiarizados con la empresa y el entorno productivo específico en donde se
desarrolla su labor, además brinda una evaluación de tipo confidencial,
puesto que la información solo es conocida por la empresa, siendo la
desventaja principal la falta de credibilidad de validez que se le podría otorgar
por cuenta de las autoridades e inspectores públicos.
Auditoría Externa: es aquella realizada por un equipo auditor ajeno
ala empresa, el cual no tiene ningún tipo de vínculo con la empresa. Entre las
ventajas de este tipo de auditorías se puede resaltar el grado de
profesionalismo y experiencia con que cuentan los auditores, pues toque su
negocio es ese, están en la necesidad de contar con personal altamente
calificado y experimentado, además los auditores pueden actuar de forma
más objetiva e independiente, lo cual brinda una mayor credibilidad a su
trabajo. Entre los inconvenientes se puede resaltar que los auditores no
están familiarizados con el proceso productivo de la empresa, el costo
económico es mayor al de una auditoría interna, de detectarse una anomalía
importante esta quedaría expuesta al público desprestigiando a la empresa.
Auditoría Mixta: es aquella realizada por auditores propios de la
empresa asistidos por auditores externo, o viceversa, en este estudio
colaboran ambos equipos de auditores, brindándose apoyo e intercambiando
información. Suele ser la forma más beneficiosa porque combina las ventajas
de ambos tipos anulando las desventajas. El principal inconveniente se
presenta cuando hay disputas entre el personal y cuando no ocurre una
buena relación laboral entre ambos equipos
- Según su finalidad Al respecto Oropeza, R. (1997) señala que la auditoría ambiental es
aplicada en las entidades según la finalidad a la que quiere llegar. Para ello,
este punto se sub clasifica de la siguiente manera:
Auditoría de Revisión Ambiental: evalúa los efectos causado sobre el
medio ambiente, examinando todos los puntos concernientes al sector biótico
29
y abiótico de la naturaleza, tales como contaminación del agua, del aire,
visual, sonora, biodiversidad, tratamiento de residuos, deforestación,
especies en peligro de extinción, etc.
Auditoría Social: evalúa los efectos causados sobre el ser humano, en
temas tale como condiciones de trabajo, seguridad e higiene, factores
económicos, costumbres, tradiciones, migraciones, etc.
Auditoría Puntual: evalúa los efectos producidos a cierto elemento en
particular, aislándolo de los demás componentes de su entorno, es decir,
dedica toda su atención hacia un solo tema, por ejemplo migración de aves,
calentamiento del agua, efecto sobre la actividad de carpintería en un pueblo
determinado, etc.
Auditoría de Riesgos: consiste en determinar los peligros que pueden
presentarse al desarrollar las actividades, peligros en contra del
medioambiente y en contra de la seguridad humana y la de las instalaciones.
El objetivo es identificar las zonas vulnerables o zonas riesgosas, para luego
poder plantear políticas preventivas.
Auditoría de Siniestros: tiene lugar luego de producido un accidente o
siniestro, esta auditoría trata de evaluar los daños ocasionados, así como las
causas que originaron el siniestro. El objetivo es buscar medios de solución
de emergencia ante los posibles daños para estos no se propaguen, además
de proponer planes posteriores a fin de evitar que se vuelva a suceder un
fenómeno similar.
Auditoría de Componente Agregado: Tiene lugar cuando se proyecta
instalar nuevos equipos, maquinarias, ampliar los procesos, cambiar métodos
de trabajo, anexar otras empresas, etc. La finalidad de esta auditoría es
comprobar el estado actual del componente a agregar, así como las
repercusiones que trae consigo la yuxtaposición de dicho componente.
Auditoría de Vigilancia: tiene por finalidad realizar labores de
comprobación del cumplimiento de la normativa y los estándares
correspondientes a los parámetros involucrados, además busca supervisar el
30
desarrollo de las actividades, y que todo ande como debe andar. También
está relacionado a la verificación de los niveles de seguridad e higiene
ofrecidos por las instalaciones y el proceso en sí, permitiendo llevar
estadísticas relacionadas con el tema, y almacenar datos que pueden ser
usados en posteriores auditorías.
- Según el ámbito de referencia Canter, L. (1998) manifiesta que la auditoría ambiental puede de igual
manera clasificarse según el ámbito de referencia. En relación a esto, el
referido autor la subdivide de la siguiente forma: Auditoría Interior: es aquella cuyo campo de acción alcanza
únicamente el interior de la zona donde se desarrolla la actividad, por tanto el
ámbito de referencia será centralizado al área geográfica concerniente a las
instalaciones físicas de la empresa. Los alcances dela auditoría incluyen y
consideran: el aire (dirección del viento), la humedad, el ruido, la
temperatura, el paisaje, la calidad de vida, la seguridad, la salud, la topología,
etc.
Auditoría Exterior: este tipo de auditoría considera como ámbito de
referencia a las zonas aledañas al espacio físico donde se realiza las
actividades, excluyendo la zona de actividad propiamente dicho. Tiene los
mismos alcances que la auditoría interna, en cuanto a temática. La finalidad
de este estudio es determinar las repercusiones sobre los ecosistemas
vecinos, y evaluar la posible afección que pueden recibir dichos ecosistemas
frente a un accidente en la empresa.
Auditoría Global: es aquella auditoría que combina las labores de la
auditoría externa y la auditoría interna, en un estudio más detallado,
elaborado, y completo. Además permite relacionar los componentes de
ambos ámbitos de referencia a fin buscar causas y efectos paralelos.
31
- Según el alcance Auditoría General: es aquella que involucra el estudio de varios o
todos los sectores concernientes a una actividad particular Auditoría Sectorial: es aquella que involucra el estudio de un sector
específico concerniente a una actividad particular
Auditoría Integracional: es aquella que involucra el estudio de uno o
más sectores concernientes a una ó más actividades interrelacionadas.
- Según su periodicidad Auditoría Permanente: es aquella auditoría que tiene lugar o que se
realiza continuamente, se realiza a manera de supervisión del proceso, da
lugar cuando existen actividades muy riesgosas y asiduas de provocar
accidentes.
Auditoría Periódica: es conocida también como auditoría cíclica, tiene
lugar o se realiza cada cierto período de tiempo, se realiza las veces que sea
necesario según las características de la actividad, el intervalo de tiempo de
separación entre una y otra se determina por el equipo auditor en base a la
información recogida de auditorías anteriores.
Auditoría Alternada: Es conocida también como auditoría discontinua,
es aquella que se realiza de manera aislada, no cumple un ciclo de
repetición.
- Según la responsabilidad en el tiempo Auditoría de responsabilidad a presente: se realizan para
determinarlos factores susceptibles de ser afectadas, y buscar los agentes
oferentes de daño.
Auditoría de responsabilidad ha pasado: se realizan para determinar
qué fue lo que produjo un accidente, por tanto tienen lugar luego de
producirse circunstancias (accidentes, siniestros) con consecuencias
32
perjudiciales. Buscan propuestas a fin de solucionar problemas ya
presentados.
Auditoría de responsabilidad a futuro: es aquella que busca como
evaluar la intensidad de deterioro que se podría presentar en el futuro a fin
de encontrar políticas de planificación y control que puedan implementarse
en el tiempo actual.
Fases de una Auditoría Ambiental
Según Conesa, V. (1997:75) las fases concernientes a la elaboración
de una auditoría ambiental pueden ser conceptualizadas de la siguiente
manera:
Fase de Preliminar La Fase preliminar es aquella que comprende desde que nace la idea
hasta que se pone en marcha, a su vez tiene varias sub-etapas, estas son:
- Planificación de la auditoría: en esta etapa tiene lugar la concepción
de la idea, así como la formulación de planes y estrategias que van a
guiar el desarrollo del estudio, y le van a permitir al equipo auditor
tener un modelo referencial de acción.
- Reunión inicial: la primera reunión de trabajo se da en la etapa de
planificación así como en las siguientes, se debatirá acerca de la
planificación de la auditoría, en temas como objetivos, alcance,
métodos e instrumentos, procedimientos, medios de comunicación,
disponibilidad de recursos, recopilación de información, etc. Además la
primera reunión servirá para afianzar el vínculo social y laboral entre
los integrantes del equipo de trabajo.
- Definición del equipo auditor: es necesario saber con quienes se va al
levar a cabo el estudio, además dependiendo del tipo de empresa y
proceso a auditar se requerirá los servicios de profesionales de
33
diferentes ramas, por lo que es necesario seleccionar al personal que
llevará a cabo el estudio y a aquellos que servirán de apoyo para la
realización del trabajo.
- Cronograma de actividades: está referido a la planificación de las
actividades dentro de un marco de tiempo definido por el equipo
auditor, por tanto quedarán definidas las fechas en las que se
desarrollarán las principales actividades.
- Definición de alcance: el estudio debe contar con un alcance, es decir,
todos los temas que va a comprender el estudio deben ser definidos y
delimitados en un tiempo y espacio conocido. Dependiendo del tipo de
auditoría que se desea llevar a cabo, se marcará las pautas que van a
definir el alcance. Se entiende por alcance a aquel nivel de
profundidad y detalle con que contará el estudio en determinado
sector o sectores a auditar.
- Tratamiento de la información: comprende la identificación de las
fuentes de información, que van a permitir brindar los datos
necesarios, estos son por ejemplo: registro de proveedores, planes de
seguridad, archivos legales, libros de contabilidad, informes de
auditorías anteriores, etc.
Conforme se vaya avanzando en las labores de planificación, se
requerirá mayor cantidad y diversidad de información, por lo que implicará
llevar a cabo un proceso de recopilación y búsqueda de información
adecuada.
Una vez que se cuenta con la información, es necesario clasificarla de
acuerdo a áreas, y depurar o eliminar toda información que resulte
irrelevante. La información seleccionada será separada y servirá para
alimentar una base de datos, para ello el equipo auditor se apoyará en los
servicios y la utilización de medios informáticos.
- Definición del área de trabajo: la definición del área de trabajo esta
relacionado con la definición del espacio geográfico y área de
34
influencia de la empresa, donde se desarrollará las actividades de
estudio, así como el conjunto de acciones y responsabilidades que
comprende llevara cabo dicho estudio.
- Búsqueda de apoyo interno: en esta etapa el equipo auditor buscará el
apoyo del personal que labora en la empresa, con el objetivo principal
de concientizar a los trabajadores en la importancia que tiene su
colaboración. Este apoyo debe venir dirigido tanto del personal técnico
como de los directivos de la empresa.
- Análisis de las actividades: en esta etapa se realizará un análisis
teórico de las actividades que se van a desarrollar posteriormente, con
el fin de conocerlas en profundidad. Se hará una simulación y una
estimación de los posibles resultados a obtener fruto de dichas
acciones.
- Determinación de estándares: los estándares son los niveles mínimos
de calidad ambiental que deben tener el desarrollo de una actividad
empresarial. Estos estándares estarán basados en la normativa legal
vigente, en los estándares internacionales, en los estándares propios
de la empresa, o en estándares definidos por el equipo auditor.
- Elaboración de documentación: conforme vaya avanzando la
planificación, será necesario ir registrando la información, por lo que
se recomienda elaborar documentos referidos al plan de acción.
Fase de Desarrollo Conesa, (1997) indica que en esta fase tiene lugar la auditoría en las
instalaciones, se desarrolla las actividades planificadas en la etapa anterior y
se emprende el accionar del estudio, esta fase finaliza con la elaboración de
los informes respectivos correspondientes a cada campo auditado. Esta fase
está orientada a varias áreas, campos, o sectores, como son el área técnica,
área legal, políticas de seguridad, área económica, área administrativa.
35
- Actividades generales: se emprenderá las labores planificadas y de
acuerdo al cronograma de actividades establecido, entre las acciones a
desarrollar podemos citar por ejemplo:
- Realización de entrevistas a los trabajadores de la empresa.
- Revisión de la información referente a las estadísticas del proceso.
- Visitas de campo a las instalaciones de la empresa.
- Reuniones de equipo.
- Medición de parámetros.
- Tomar fotografías y hacer filmaciones.
- Determinar los agentes importantes
- Medir el grado de daño existente
- Verificar el cumplimiento de los planes estratégicos de la empresa
- Análisis del proceso productivo: entre las acciones ha desarrollar podemos
citar por ejemplo:
- Visitas a las instalaciones de la planta donde se desarrolla el proceso
productivo.
- Identificación de los procesos y modo de funcionamiento
- Elaboración de diagramas del proceso
- Análisis del funcionamiento de las maquinarias
- Análisis de los residuos y emisiones
- Área técnica: entre las acciones a desarrollar podemos citar por ejemplo:
- Estudio de las auditorías realizadas anteriormente
- Estudio de programas ambientales actuales
- Análisis y calificación de proveedores de recursos y servicios
- Análisis de la materia prima empleada en el proceso de producción
(lugar de origen, modo de transporte, lugar de almacenamiento,
composición química, etc.)
36
- Estudio del uso eficiente de la energía, recursos naturales, agua, así
como las posibilidades de ahorro
- Estudio de la expulsión de desechos, así como las posibilidades de
reciclaje y tratamiento de residuos.
- Estudio sobre implementación de mejoras tecnológicas.
- Análisis químico de muestras (agua, aire, tierra, residuos, etc.)
- Valoración de las muestras y comparación con los estándares.
- Análisis de los productos finales (modo de transporte, lugar de
almacenamiento, embalaje, forma, composición química, etc.)
- Análisis del destino de los bienes finales, y como estos pueden ser
eliminados y/o reciclados después de cumplir su vida útil.
- Área legal: Comprende el análisis y la evaluación del cumplimiento delas
normas y reglamentos vigentes, así como el normal desempeño de la
producción dentro de parámetros estándares dictados por la ley.
- Políticas de seguridad: está comprendido por el estudio de los planes
existentes referidos a la seguridad e higiene de las instalaciones. Los
planes evaluados pueden ser por ejemplo: planes de emergencia, de
seguridad ocupacional, de higiene y salud, planes contra accidentes, etc.
También se hará hincapié en el análisis de zonas riesgosas y los planes
de contingencia frente a desastres naturales.
- Área económica: comprende todo lo referido a los aspectos económicos,
financieros, y contables, Se efectuará una estimación de costos e
inversiones para adecuar la actividad a las exigencias legales y operativas
que mejoren la competitividad de la producción.
- Área administrativa: comprende el estudio de las funciones y
responsabilidades de los directivos de la empresa, así como la jerarquía
37
en la toma de decisiones. El objetivo es evaluar las aptitudes de la
dirección frente a impactos en el ambiente.
- Informes por área: luego del estudio de cada área se elaborará un informe
concerniente a todo lo actuado, en donde se demarcará los resultados
encontrados.
Fase Post - Auditoría Luego de terminadas las acciones de campo, se procederá a evaluar
la información resultante, esta información es extraída de los informes por
área, el tratamiento de esta información va a permitir elaborar un informe
final, en donde constará las acciones realizadas, los resultados alcanzados, y
las conclusiones halladas.
El informe final, es un documento técnico y formal, busca sustentar y
transmitir los hechos encontrados, el informe puede ser:
- Informe final interno: cuando contempla la evaluación de la situación
medioambiental de la empresa., además el destino final y grupo
interesado es la misma empresa.
- Informe final externo: cuando la información entregada está orientada
a grupos de externos vinculados a la empresa (proveedores, clientes,
asociación de usuarios, gobierno, etc.).
- Informe final de síntesis: comprende un resumen de los resultados y
conclusiones de lo estudiado, sirve de base para la toma de
decisiones
Metodología y procedimientos de la Auditoría Ambiental
Según Prando, R. (1996:06) señala que el proceso de realización de
las auditorías ambientales se da de la siguiente manera:
38
a. Alcance: toda auditoría ambiental se orienta a:
- Evaluar los impactos ambientales resultantes de los aspectos
ambientales de la organización en el lugar en que ésta opera.
- Medir el grado de cumplimiento de los requisitos legales y otros
aplicables.
- Determinar la naturaleza y cantidad de residuos (sólidos, líquidos y
gaseosos), generados en el lugar.
- Identificar oportunidades para reducirla generación y/o reciclar
residuos.
- Determinar la existencia y adecuación del SGA a la política, objetivos,
metas y programas de la organización para satisfacer el desempeño
ambiental fijado por ésta, así como el determinado por el marco legal y
otros requerimientos ambientales aplicables.
Debido a estas consideraciones, Hunt, D. (1996) señala en cuanto al
alcance de las auditorías ambientales dentro de cualquier entidad, que la
decisión de realizar las mismas, podrá generarse por propia voluntad de la
empresa (voluntaria) o cuando la autoridad ambiental competente solicite al
representante legal su ejecución para realizar el control de calidad ambiental
(forzosa).
En las auditorías ambientales voluntarias, se tiene que contar, en
primera instancia, con el compromiso e involucramiento de los altos niveles
ejecutivos de la empresa auditada. Posteriormente se deberá seleccionar a la
persona o equipo de profesionales que llevarán a cabo la auditoría.
En el caso de realizar auditorías internas, se deberá recurrir al
personal calificado de la misma empresa. Si la empresa no cuenta con este
tipo de personal, será necesario contratar auditores externos. Para lograr el
éxito de una auditoría ambiental, se deben considerar tres puntos
fundamentales:
39
1. El apoyo verdadero de la alta gerencia de la empresa auditada
2. La filosofía y cultura empresarial
3. Las metas de la empresa a corto, mediano y largo plazo.
El apoyo verdadero de la alta gerencia asegurará el éxito de la auditoría
ambiental, la definición de una política clara en materia ambiental, el
cumplimiento de la legislación ambiental. La decisión de la gerencia de
obtener resultados concretos permitirá también contar en la auditoría con los
recursos humanos y económicos necesarios y con la cooperación del
personal en el acceso a las instalaciones, a la información relevante y los
registros requeridos por el equipo auditor.
La actitud de la empresa se debe encuadrar en desarrollar sistemas y
políticas de protección ambiental y de seguridad ocupacional de acuerdo a
una filosofía empresarial. Esta filosofía debe estar en relación a su visión y
misión de empresa. En este contexto, es importante que los objetivos de la
auditoría coincidan con la filosofía y cultura de la empresa. El propósito de un
programa de auditoría ambiental debe considerar metas a corto, mediano y
largo plazo.
Entre las metas a corto plazo pueden mencionarse por ejemplo: la
revisión del programa de contingencia y su actualización, la revisión del
estado de los extinguidores de la compañía, reducir las emisiones a la
atmósfera, etc. Al estar las metas en función de los recursos disponibles, los
cuales, no sólo dependen de la decisión gerencial de la empresa, sino del
ente regulador y de la autoridad ambiental competente, es conveniente
establecer para el mediano y largo plazo la ejecución de aquellas medidas
correctoras que impliquen montos de inversión importantes que deben ser
incorporados en los análisis tarifarios.
Ejemplos de metas a mediano plazo son la instalación de un sistema de
monitoreo de emisiones a la atmósfera, la reducción de la carga orgánica de
los afluentes a un proceso, o cualquier otra medida que por su importancia y
monto de inversión deba ser implementada en el mediano plazo.
40
Algunos ejemplos de metas a largo plazo pueden ser: cambiar los
procesos de tratamiento de manera que impacte en menor grado al medio
ambiente, o establecer un programa de reducción de consumo de insumos,
etc.
b. Actividades: por lo general, la realización de una Auditoría Ambiental
en una organización comprende:
- Identificar y comprender el sistema, productos o servicios a examinar.
- Recabar la información.
- Evaluar los hallazgos
- Informar y recomendar un plan de acción.
Así mismo Hunt, D. (1996) manifiesta que los entes encargados de
efectuar una auditoría ambiental deberán también:
a. Conocer los procedimientos para llevar a cabo cualquier tipo de
auditoría ambiental.
b. Conocer las disposiciones legales en materia ambiental y leyes
conexas.
c. Conocer el marco institucional y los requerimientos básicos de las
autoridades ambientales, en referencia a la auditoría ambiental.
d. Conocer la operación de la empresa.
e. Saber cuáles pueden ser los riesgos potenciales a la salud y
seguridad del personal en las actividades de operación y
mantenimiento de las instalaciones.
f. Poseer un alto grado de capacidad de observación y deducción que le
permita identificar deficiencias e impactos ambientales, peligros
potenciales y desviaciones a la normatividad vigente en materia
ambiental.
g. Ser honesto y objetivo, basando sus deducciones en factores
específicos demostrables y medibles.
h. Demostrar fidelidad al objetivo de la auditoría.
41
c. Requerimientos: la realización exitosa de una auditoría implica
satisfacer como mínimo, los requerimientos siguientes:
- Compromiso de la dirección superior mediante su declaración pública
e involucramiento, la selección e integración del equipo auditor, la
asignación de los recursos apropiados para ejecutarla y el seguimiento
y cumplimiento de sus conclusiones y recomendaciones.
- Información al personal de la razón y de la ejecución de la Auditoría
Ambiental y de la importancia de contar con su participación
interactiva.
- Independencia del auditor o de los integrantes del equipo auditor para
garantizar así su objetividad.
- Jerarquía y experiencia suficientes del auditor para que sus
evaluaciones sean aceptadas de buen grado por la dirección superior
de la organización.
- Definición del alcance y de los criterios de auditoría aplicables.
- Ejecución de acuerdo a los procedimientos acordados y a las normas
aplicables.
- Elaboración de un informe escrito basado en las evidencias auditables
a presentar al cliente o a la dirección superior.
- Seguimiento de los hallazgos de la Auditoría y ejecución de sus
conclusiones incluidas en el informe correspondiente.
d. Técnicas: como técnicas idóneas para recabar información, se
mencionan:
- Cuestionarios
- Entrevistas
- Lista de verificación
- Inspección y mediciones directas y objetivas,
- Consultas a las organizaciones de gobierno con responsabilidad
ambiental, a otras organizaciones tales como ONG ambientales,
42
asociaciones de industriales, de fabricantes de equipos, de
consumidores, consultores, etc.
Hunt, D. (1996) señala que además de las técnicas mencionadas por el
autor anterior, el auditor ambiental de igual manera deberá efectuar:
- Evaluación de los impactos ambientales.
- Valoración de resultados (evaluación de datos y observaciones,
revisión de pruebas y documentos; determinación de incumplimientos;
discusión, evaluación y conclusión de incumplimientos).
Efectos de la Auditoria Ambiental en los Estados Financieros
Según la Federación Internacional de Contadores, el Comité del
Sector Público, Asuntos Gubernamentales de Contabilidad Financiera de
Información y Prácticas, (2000) señalan que los estados financieros deben
suministrar información sobre la condición financiera, rendimiento y flujo de
caja de una entidad que pueda facilitar la toma y evaluación de decisiones
relativas a la asignación de recursos. Concretamente, los estados financieros
en el sector público deberían proporcionar información útil para la toma de
decisiones y demostrar que una entidad ha rendido cuentas sobre sus
recursos. Por lo general, las administraciones públicas (o sus entidades
constitutivas) tienden a evitar la inclusión de cuestiones ambientales en sus
estados financieros. Sin embargo, hay una sensibilización creciente sobre la
necesidad de reflejar, en los estados financieros, las cuestiones de costos,
cumplimiento y rendimiento vinculadas con las políticas y las obligaciones
ambientales.
Las cuestiones ambientales están cobrando importancia para un
número creciente de administraciones públicas, entidades y consumidores de
estados financieros. Algunos organismos operan en sectores en los cuales
43
las cuestiones ambientales pueden tener gran relevancia para los estados
financieros.
Principio de caja o principio de devengo Oropeza, (1997) manifiesta que en el sector público, la elaboración de
informes o comunicación de resultados se caracteriza por una serie de
prácticas que se sitúan entre el principio de caja y el principio de devengo. En
todo el mundo, las administraciones públicas adoptan diversas prácticas de
comunicación que se inscriben en esa gama. El método del principio de caja
consiste en reconocer las transacciones y eventos en el momento en que se
recibe o efectúa un pago en efectivo o en equivalentes de efectivo. El
resultado financiero global del periodo se mide como la diferencia entre el
efectivo recibido y el efectivo pagado. El estado financiero principal es el
estado de flujo de efectivo.
En comparación, el método del principio de devengo consiste en
reconocer las transacciones y otros eventos en el momento en que tienen
lugar (y no sólo cuando se recibe o efectúa un pago en efectivo o mediante
un equivalente de efectivo). Los elementos incluidos en un estado financiero
según el principio de devengo son los activos, los pasivos, los activos netos y
el patrimonio neto, los ingresos y los gastos. El presente documento examina
las repercusiones que tienen las cuestiones ambientales sobre los estados
financieros que han sido preparados utilizando ambos métodos contables y lo
que debería tener en cuenta una Entidad Fiscalizadora Superior a la hora de
auditar los estados financieros.
Repercusiones de las cuestiones ambientales sobre los estados financieros
De igual manera, la Federación Internacional de Contadores, el
Comité del Sector Público, Asuntos Gubernamentales de Contabilidad
Financiera de Información y Prácticas, (2000) indican que las repercusiones
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de las cuestiones ambientales sobre los estados financieros están
determinadas por:
Principio de caja Las cuestiones ambientales pueden repercutir sobre los estados
financieros que han sido preparados utilizando el principio de caja. Sin
embargo, esos efectos son limitados, pues este método se basa en el
reconocimiento de repercusiones ambientales durante el ejercicio en curso
(mediante pagos específicos y, en los estados de pérdidas, mediante pagos
especiales). Las repercusiones ambientales no necesariamente se limitan a
períodos específicos y a veces deben ser objeto de proyecciones. Por
consiguiente, los auditores podrán considerar elaborar una metodología para
examinar los impactos de las actividades en las cuestiones ambientales para
períodos de duración superior al ejercicio en curso examinado.
Las cuestiones ambientales pueden influir sobre los flujos de caja de
una entidad durante el período de informe. Así mismo, es posible que haya
repercusiones ambientales cuando un informe de cumplimiento es incluido en
un informe financiero gubernamental. Un ejemplo sería el caso de una
entidad que tiene la obligación de demostrar que acata las leyes y
reglamentos ambientales. El no acatamiento puede ser constatado mediante
detalles precisos o informes especiales preparados según los principios de
auditoría financiera y de conformidad.
Principio de devengo Las cuestiones ambientales pueden repercutir de diversas maneras
sobre los estados financieros elaborados según el principio de devengo.
Existen normas de contabilidad internacionales que toman en cuenta los
principios generales relativos al reconocimiento, medición y comunicación de
las cuestiones ambientales en un informe financiero. Por consiguiente, las
entidades fiscalizadoras podrían elaborar normas de auditoría compatibles
45
con esas normas de contabilidad internacionales, en conjunción con sus
propios organismos nacionales de contabilidad. Las leyes y reglamentos
ambientales pueden incluir la obligación de asentar una desvalorización de
activos y la necesidad de reducir su valor contable.
El incumplimiento de las disposiciones de ley relativas a las cuestiones
ambientales, tales como emisiones o eliminación de desechos, puede
requerir la contabilización de los trabajos de saneamiento, las
indemnizaciones o los gastos legales. Por ejemplo, una entidad que no acata
las leyes que combaten la contaminación puede tener que pagar multas o
sanciones. Ciertos gastos de explotación anuales son de índole ambiental.
Por ejemplo, los costos de la energía pueden ser considerados un costo
ambiental, puesto que la utilización de combustibles fósiles es una fuente de
dióxido de carbono y de contaminación del aire. Puede que algunas
entidades tengan que reconocer sus obligaciones ambientales como pasivos
en sus estados financieros.
Se puede mencionar el ejemplo de las obligaciones asociadas con el
cierre de fosas sépticas y las obligaciones de seguimiento y saneamiento
relacionadas con explotaciones mineras. Una entidad puede estar obligada a
divulgar una obligación ambiental potencial como pasivo contingente en uno
de los casos siguientes: cuando la obligación potencial depende de un
posible acontecimiento futuro; cuando no se puede hacer una estimación
razonable del monto de la obligación actual; o cuando es poco probable que
el cumplimiento de la obligación repercuta sobre los recursos.
Para acatar las normas de contabilidad aplicables, puede ser
necesario proporcionar información suplementaria en las notas contenidas en
los estados financieros. Ejemplos: el sector industrial en el cual opera la
entidad y las cuestiones ambientales conexas; el método contable adoptado
para los costos ambientales, es decir los elementos incluidos, el momento en
que son inscritos como gastos o capitalizados, la manera en que son
amortizados respecto al ingreso, etc.; las multas y sanciones surgidas de la
46
aplicación de la legislación ambiental; y los pasivos relativos al saneamiento
ambiental, incluyendo las incertidumbres relacionadas con la medición, la
naturaleza y la fecha elegida.
Independientemente de la importancia creciente asignada a la
contabilidad, el método del principio de devengo reconoce no sólo los costos
ambientales en el momento en que tienen lugar (cuentas de caja) sino
también los elementos tales como el pasivo ambiental, a largo o a corto
plazo, por ejemplo, estableciendo reservas financieras en el balance general
y divulgando los pasivos contingentes en otro lugar de los estados
financieros.
El valor de los activos fijos también puede ser ajustado mediante
reducciones permanentes del valor, por ejemplo, a fin de reflejar los
deterioros ambientales. Las normas en vigor pueden, por lo tanto, tomar en
cuenta las cuestiones ambientales, y los auditores disponen de una norma
para evaluar la inclusión de las cuestiones ambientales en los estados
financieros.
Bases Legales Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999) Artículo 127. Es un derecho y un deber de cada generación proteger y
mantener el ambiente en beneficio de sí misma y del mundo futuro. Toda
persona tiene derecho individual y colectivamente a disfrutar de una vida y de
un ambiente seguro, sano y ecológicamente equilibrado. El Estado protegerá
el ambiente, la diversidad biológica, los recursos genéticos, los procesos
ecológicos, los parques nacionales y monumentos naturales y demás áreas
de especial importancia ecológica. El genoma de los seres vivos no podrá ser
patentado, y la ley que se refiera a los principios bioéticos regulará la
materia.
47
Es una obligación fundamental del Estado, con la activa participación
de la sociedad, garantizar que la población se desenvuelva en un ambiente
libre de contaminación, en donde el aire, el agua, los suelos, las costas, el
clima, la capa de ozono, las especies vivas, sean especialmente protegidos,
de conformidad con la ley.
Artículo 128. El Estado desarrollará una política de ordenación del territorio
atendiendo a las realidades ecológicas, geográficas, poblacionales, sociales,
culturales, económicas, políticas, de acuerdo con las premisas del desarrollo
sustentable, que incluya la información, consulta y participación ciudadana.
Una ley orgánica desarrollará los principios y criterios para este
ordenamiento. Artículo 129. Todas las actividades susceptibles de generar daños a los
ecosistemas deben ser previamente acompañadas de estudios de impacto
ambiental y socio cultural. El Estado impedirá la entrada al país de desechos
tóxicos y peligrosos, así como la fabricación y uso de armas nucleares,
químicas y biológicas. Una ley especial regulará el uso, manejo, transporte y
almacenamiento de las sustancias tóxicas y peligrosas.
En los contratos que la República celebre con personas naturales o
jurídicas, nacionales o extranjeras, o en los permisos que se otorguen, que
afecten los recursos naturales, se considerará incluida aun cuando no
estuviera expresa, la obligación de conservar el equilibrio ecológico, de
permitir el acceso a la tecnología y la transferencia de la misma en
condiciones mutuamente convenidas y de restablecer el ambiente a su
estado natural si éste resultara alterado, en los términos que fije la ley.
48
Ley Orgánica del Ambiente (2006) Artículo 6. Las normas previstas en esta Ley, en las leyes que la desarrollan
y demás normas ambientales, son de orden público. Artículo 20. A los fines de coadyuvar con la gestión del ambiente, se podrán
establecer instancias regionales, estadales y locales de coordinación y
participación ciudadana e interinstitucional.
Ley Orgánica para la Ordenación del Territorio (1983) Artículo 2. A los efectos de esta Ley, se entiende por ordenación del
territorio de regulación y promoción de la localización de los asentamientos
humanos, de las actividades económicas y sociales de la población, así
como el desarrollo físico espacial, con el fin de lograr una armonía entre el
mayor bienestar de la población, la optimización de la explotación y uso de
los recursos naturales y la protección y valorización del medio ambiente,
como objetivos fundamentales el desarrollo integral.
Definición de Términos Básicos
Ley Forestal de Suelos y Aguas (1966) Artículo 1. La presente Ley regirá la conservación, fomento y
aprovechamiento de los recursos naturales que en ella se determinan y los
productos que de ellos se derivan.
Ley Penal del Ambiente (1992) Artículo 1.Objeto. La presente Ley tiene por objeto tipificar como delitos
aquellos hechos que violen las disposiciones relativas a la conservación,
49
defensa y mejoramiento del ambiente, y establece las sanciones penales
correspondientes. Así mismo, determina las medidas precautelarías, de
restitución y de reparación a que haya lugar.
Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y Sistema Nacional de Control Fiscal (2001)
Artículo 2. La Contraloría General de la República, en los términos de la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela y de esta Ley, es un
órgano del Poder Ciudadano, al que corresponde el control, la vigilancia y la
fiscalización de los ingresos, gastos y bienes públicos, así como de las
operaciones relativas a los mismos, cuyas actuaciones se orientarán a la
realización de auditorías, inspecciones y cualquier tipo de revisiones fiscales
en los organismos y entidades sujetos a su control.
La Contraloría, en el ejercicio de sus funciones, verificará la legalidad,
exactitud y sinceridad, así como la eficacia, economía, eficiencia, calidad e
impacto de las operaciones y de los resultados de la gestión de los
organismos y entidades sujetos a su control. Corresponde a la Contraloría
ejercer sobre los contribuyentes y responsables, previstos en el Código
Orgánico Tributario, así como sobre los demás particulares, las potestades
que específicamente le atribuye esta Ley.
Parágrafo Único: La Contraloría realizará todas las actividades que le
asigne el Consejo Moral Republicano, de conformidad con la Constitución de
la República Bolivariana de Venezuela y las Leyes.
Reglamento de laLey Orgánica de la Contraloría General de la República y Sistema Nacional de Control Fiscal (1991)
Artículo 25: Las sugerencias que formule la Contraloría para la
conservación, buen uso, defensa y rescate de los bienes nacionales, tendrán
50
el carácter de recomendaciones para los funcionarios a quienes vayan
dirigidas, pero si éstos deciden no aceptarlas deberán manifestar a la
Contraloría las razones que los haya inducido a dicha negativa.
Decreto 1.257 Normas sobre Evaluación Ambiental de Actividades Susceptibles de Degradar el Ambiente (1996). Artículo 1.Estas Normas tienen por objeto establecer los procedimientos
conforme a los cuales se realizará la evaluación ambiental de actividades
susceptibles de degradar el ambiente.
Artículo 2.La evaluación ambiental se cumplirá como parte del proceso de
toma de decisiones durante la formulación de políticas, planes, programas y
proyectos de desarrollo, a los fines de la incorporación de la variable
ambiental en todas sus etapas.
Artículo 3.A los efectos de la interpretación y aplicación de estas Normas se
establecen las siguientes definiciones:
1. Estudio de Impacto Ambiental: estudio orientado a predecir y evaluar
los efectos del desarrollo de una actividad sobre los componentes del
ambiente natural y social y proponer las correspondientes medidas
preventivas, mitigantes y correctivas, a los fines de verificar el
cumplimiento de las disposiciones ambientales contenidas en la
normativa legal vigente en el país y determinar los parámetros
ambientales que conforme a la misma deban establecerse para cada
programa o proyecto.
2. Evaluación Ambiental Específica: estudio orientado a evaluar la
incorporación de la variable ambiental en el desarrollo de los
programas y proyectos siguientes:
- Los que generen efectos localizados o específicos sobre el ambiente.
- Los que se localicen en áreas fuertemente intervenidas.
51
- Los que hayan generado efectos en etapas previas de ejecución que
ameriten ser evaluados.
- Los que no requieran de la elaboración de Estudios de Impacto
Ambiental.
3. Términos de Referencia: propuesta sobre el alcance y contenido de un
Estudio de Impacto Ambiental, en función de las características
particulares del programa o proyecto propuesto y el ambiente
potencialmente afectado.
4. Estudios de Línea Base: programa de mediciones destinadas a
establecer una descripción válida de las condiciones ambientales
importantes para la toma de decisiones sobre la actividad, antes del
desarrollo del Programa o Proyecto propuesto.
5. Programa de Seguimiento: programa de mediciones para determinar
la aparición de cambios en el ambiente atribuibles a la ejecución y
operación del proyecto y para verificar el cumplimiento de los
parámetros de calidad ambiental establecidos en la normativa legal
vigente.
6. Exploración Minera: actividad orientada a determinar la presencia,
calidad y características geológicas de los depósitos minerales y a
cuantificar y evaluar las reservas aprovechables.
7. Explotación Minera: proceso de extracción y procesamiento de los
minerales, así como la actividad orientada a la preparación y
desarrollo de las áreas que abarca el depósito mineral.
8. Prospección Sísmica de Hidrocarburos: método geofísico de
exploración mediante la captación y registro de vibraciones emitidas
desde la superficie de un terreno, luego de su reflexión por las capas
de rocas subterráneas.
9. Exploración de Hidrocarburos: operaciones relacionadas con la
búsqueda y localización de yacimientos de hidrocarburos mediante
métodos geofísicos, eléctricos y petrofísicos.
52
10. Producción de Hidrocarburos: operación de extracción de
hidrocarburos del subsuelo por flujo natural, circulación de gas,
bombeo o métodos de recuperación secundaria, así como su
tratamiento en las estaciones de flujo y el almacenamiento del crudo
en patios de tanques del campo (incluye las tuberías secundarias).
11. Programas y Proyectos Complementarios o Conexos a la Producción
de Hidrocarburos y la Exploración o Explotación Minera: instalaciones
y facilidades conexas a la producción de hidrocarburos y la
exploración o explotación minera, tales como: oleoductos, poliductos y
gasoductos troncales de diámetros iguales o mayores a 40 cm;
plantas compresoras de gas y de mejoramiento de crudos; refinerías;
complejos criogénicos; plantas de procesamiento cuando no sean
parte de un programa de exploración o explotación minera;
infraestructura vial, portuaria y para el suministro de otros servicios.
12. Reactivación: acondicionamiento y puesta en funcionamiento de una
instalación que ha estado inactiva durante un período de tiempo
prolongado.
13. Ampliación: aumento de la capacidad de procesamiento de una
instalación o de una actividad, mediante la construcción de nuevas
infraestructuras y ocupación de espacios adicionales.
14. Reconversión: cambio de los procesos utilizados en una instalación o
actividad.
15. Clausura: cese temporal o definitivo de una instalación por orden de
una autoridad.
16. Cierre: cese temporal o definitivo de una actividad o de la operación
de una instalación por cualquier motivo distinto a la orden de una
autoridad.
17. Desmantelamiento: operación de desmontaje de una instalación.
53
Decreto 638 Normas sobre Calidad del Aire y Control de la Contaminación Atmosférica (1995) Artículo 1. Este Decreto tiene por objeto establecer las normas para el
mejoramiento de la calidad del aire y la prevención y control de la
contaminación atmosférica producida por fuentes fijas y móviles capaces de
generar emisiones gaseosas y partículas.
Artículo 2.A los fines de este Decreto se entiende por:
- Actividad Existente o en Funcionamiento: fuente fija de
contaminación atmosférica que a la fecha de publicación de este
Decreto se encuentre instalada, en operación o en la etapa de
proyecto para su instalación o ampliación.
- Actividad Nueva: fuente fija de contaminación atmosférica que a la
fecha de publicación de este Decreto no se encuentre instalada ni en
operación, o que se encuentre en la etapa de prefactibilidad,
factibilidad o anteproyecto, para su instalación o ampliación.
- Aire Ambiental: aquella porción de la atmósfera, externa a
edificaciones y de libre acceso al público.
- Autorización Provisional de Actividades Susceptibles de Degradar el Ambiente: autorización que se otorga provisionalmente,
previa evaluación técnico-científica de su procedencia, a todas
aquellas actividades económicas y procesos productivos para afectar
reversiblemente el ambiente al emitir contaminantes por encima de los
límites de emisión establecidos, durante el tiempo necesario para
completar la adecuación o para ajustar los sistemas de control
instalados.
- Caracterización de Emisiones: procedimiento mediante el cual se
captan muestras en chimeneas o ductos y se analizan para determinar
las concentraciones de contaminantes descargados a la atmósfera.
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- Condición Meteorológica Desfavorable: situación atmosférica que
se presenta en una región, que al incidir en la dispersión vertical y
horizontal de los contaminantes del aire, propicia la ocurrencia de
concentraciones más elevadas que las esperadas normalmente a nivel
del suelo.
- Contaminación Atmosférica: la presencia en la atmósfera de uno o
más contaminantes del aire.
- Contaminante del Aire: cualquier sustancia presente en el aire que,
por su naturaleza, es capaz de modificar los constituyentes naturales
de la atmósfera, pudiendo alterar sus propiedades físicas o químicas;
y cuya concentración y período de permanencia en la misma pueda
originar efectos nocivos sobre la salud de las personas y el ambiente
en general.
- Emisión Visible: emisión de contaminantes del aire, con tonalidad
mayor o igual a 1 u opacidad equivalente de 20%, en escala
Ringelmann.
- Evaluación de Calidad del Aire: procedimiento mediante el cual se
captan muestras de aire ambiental y se analizan, para determinar las
concentraciones de contaminantes del aire.
- Fuente Fija de Contaminación Atmosférica: edificación o instalación
existente en un sitio dado, temporal o permanentemente, donde se
realizan operaciones que dan origen a la emisión de contaminantes
del aire.
- Fuente Móvil: vehículo de transporte en el cual se generan
contaminantes del aire, como consecuencia de los procesos u
operaciones que se realizarán para producir el desplazamiento de un
sitio a otro.
- Frecuencia de Muestreo: periodicidad con que se realiza la captación
de muestras durante el lapso de muestreo.
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- Lapso de Muestreo: lapso en el cual se llevan a cabo las
evaluaciones de calidad de aire o caracterización de emisiones, para
determinar las concentraciones de los contaminantes. Para los
estudios de calidad de aire este lapso dependerá de las características
y condiciones meteorológicas del área evaluada.
- Límite de Emisión de Contaminante del Aire: concentración
máxima de emisión permisible de un contaminante del aire,
descargado a la atmósfera a través de una chimenea o ducto,
establecida para proteger la salud y el ambiente.
- Límite de Calidad de Aire: concentración máxima de un
contaminante en el aire ambiental, aceptable para proteger la salud y
el ambiente.
- Método Ringelmann: técnica empleada para la medición de
emisiones visibles, mediante el uso de tarjetas que poseen una escala
comparativa denominada Escala de Ringelmann.
- Opacidad: grado de interferencia en la tramitación de la luz, a su paso
a través de una emisión proveniente de una fuente fija o móvil.
- Partícula Suspendida: partícula con diámetro menor a 60 micras.
- Período de Medición: lapso durante el cual se capta la muestra de
aire en el ambiente, o la emisión a través de un ducto o chimenea,
para determinar las concentraciones de los contaminantes bajo
análisis.
- Polvo: término general que designa las partículas sólidas finamente
divididas, de dimensiones y procedencia diversa.
- Solvente Orgánico Fotoquímicamente Reactivo: solvente orgánico
que contiene (en volumen):
i. 5% ó más de compuestos olefínicos.
ii. 8% ó más de compuestos aromáticos, de al menos ocho (8) átomos
de carbono, exceptuado etilbenceno.
56
iii. 20% ó más de etilbenceno, cetonas ramificadas, tricloroetileno o
tolueno; o
iv. un total de 20% o más del conjunto de compuestos especificados
entre i y iii.
- Solvente Orgánico Volátil: compuesto orgánico líquido con una
presión de vapor mayor que 76 mm Hg bajo condiciones normales de
almacenamiento (25 °C y 1 at).
- Unidad Hartridge: unidad de medida de la opacidad empleando un
equipo Hartridge.
- Vehículo con Motor Diesel: medio de transporte de carga o de
pasajeros impulsado por un motor de comprensión que utiliza
combustible diesel.
Definición de Términos Básicos
Aspecto Ambiental: elemento de las actividades, productos o servicios de
una organización que pueden interactuar con el medio ambiente. (Mora, A.
2008).
Auditoría Ambiental Del Sistema De Administración Ambiental: proceso
de verificación sistemático y documentado para obtener y evaluar
objetivamente la evidencia, determinar si el Sistema de Administración
Ambiental (SAA) de una organización está conforme con los criterios de la
auditoria del sistema, establecidos por ella y comunicar los resultados de
este proceso a la gerencia. (Mora, A. 2008).
Desempeño Ambiental: resultados medibles del sistema de administración
ambiental, relativos al control de los aspectos ambientales de la
organización, basados en la política, los objetivos y las metas ambientales.
(Mora, A. 2008).
57
Impacto Ambiental: cualquier cambio en el medio ambiente, sea adverso o
benéfico, total o parcial como resultado de las actividades, productos o
servicios de una organización. (Mora, A. 2008).
Medio Ambiente: entorno en el que opera una organización, que incluye
aire, agua, suelo, recursos naturales, flora, fauna, seres humanos y su
interrelación.(Mora, A. 2008).
Objetivo Ambiental: propósito ambiental global, surgido de la política
ambiental, que una organización se propone lograr, y que se cuantifica
cuando sea aplicable. (Mora, A. 2008).
Organización: compañía, corporación, firma, empresa o institución, o parte
una combinación de ellas, sea ésta incorporada o no, pública o privada, que
tiene sus propias funciones y administración. (Mora, A. 2008).
Política Ambiental: declaración por parte de la organización de sus
intenciones y principios en relación con su desempeño ambiental global, que
sirve de marco para la acción, y para fijar sus objetivos y metas
ambientales.(Mora, A. 2008).
Prevención de la Contaminación: uso de procesos, prácticas, materiales o
productos que evitan, reducen o controlan la contaminación, las cuales
pueden incluir reciclaje, tratamiento, cambios de proceso, mecanismos de
control, uso eficiente de los recursos y sustitución de materiales. Nota. Los
beneficios potenciales de la prevención de la contaminación incluyen la
reducción de los impactos ambientales adversos, mejoramiento de la
eficiencia y reducción de costos. (Mora, A. 2008).
58
Procedimiento: manera especificada de ejecutar una actividad. (Mora, A.
2008).
Proceso: conjunto de recursos interrelacionados y actividades que
transforman entradas en salidas. (Mora, A. 2008).
Producto: cualquier bien o servicio. (Mora, A. 2008).
Sistema de Administración Ambiental: la parte del sistema de
administración total, el cual incluye la estructura organizacional, planificación
delas actividades, responsabilidades, prácticas, procedimientos, procesos y
recursos para desarrollar, implementar, lograr, revisar y mantener la política
ambiental.(Mora, A. 2008).
Verificación: acto de revisar, inspeccionar, probar, comprobar, auditar, o de
otra forma, establecer y documentar si los ítems, procesos, servicios, o
documentos, están conformes con los requerimientos especificados.(Mora, A.
2008).
59
Cuadro 1
Mapa de Variable
Fuente: Briceño (2012).
Objetivo General Analizar la auditoría ambiental como herramienta de planificación y gestión aplicada en la
empresa “Emastru” municipio Pampanito estado Trujillo Objetivos Específicos Variable Dimensiones Indicadores Ítems
Describir las fases que conforman la auditoría ambiental como herramienta de planificación y gestión aplicada en la empresa “Emastru” municipio Pampanito estado Trujillo
AUDITORÍA AMBIENTAL
Fases
- Preliminar - Desarrollo - Post-auditoria
1-2
3-9
10
Determinar la metodología implementada por la auditoría ambiental como herramienta de planificación y gestión aplicada en la empresa “Emastru” municipio Pampanito estado Trujillo
Metodología
- Alcance - Actividades - Requerimientos - Técnicas
11
12
13
14
Identificar los efectos que genera en los estados financieros la deficiencia de una auditoría ambiental como herramienta de planificación y gestión aplicada en la empresa “Emastru” municipio Pampanito estado Trujillo.
Efectos en Estados
Financieros
- Principio de caja - Principio de devengo
15-17
18-21
60
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
El presente capítulo hizo referencia a los procedimientos y técnicas
utilizadas en la planificación y ejecución de la investigación. Al respecto,
Arias, F. (1999:56) sostiene que “la metodología de un proyecto investigativo
incluye el tipo de investigación, las técnicas, los procedimientos que serán
utilizados para llevar a cabo la misma y de esta manera responder al
problema planteado”. En este sentido, este capítulo incluyó las sesiones que
se describen a continuación.
Tipo de Investigación
La presente es una investigación que por el nivel de conocimiento que
alcanza, fue descriptiva, siendo definida por Chávez; N. (1994: 135) como:
“Las investigaciones descriptivas, son todas aquellas que se orientan a recolectar informaciones relacionadas con el estado real de las personas, objetos, situaciones o fenómenos, tal cual como se presentaron en el momento de su recolección. Describe lo que se mide sin realizar inferencias ni verificar hipótesis”.
De acuerdo con el contenido de la cita anterior, esta investigación se
adaptó al estudio descriptivo, debido a que los datos que fueron
recolectados, pertenecieron ala empresa “Emastru” ubicada en el municipio
Pampanito estado Trujillo, específicamente a la aplicación de la auditoría
ambiental como herramienta de planificación y gestión, con el propósito de
analizar las dimensiones de la investigación y así lograr los objetivos de la
misma.
61
Diseño de la Investigación De acuerdo a Méndez, C. (2001:65), el diseño de la investigación
“…sirve de soporte en el proceso de planeación del trabajo que requiere
abordar en la perspectiva del conocimiento científico”.
Por otra parte Sabino, C. (2003:37), “se ocupa precisamente de esa
tarea: su objeto es proporcionar un modelo de verificación que permita
constatar hechos con teorías, y su forma es la de una estrategia o plan
general que determina las operaciones necesarias para hacerlo”.
En función del tipo de datos a ser recogidos para llevar a cabo la
investigación, el diseño se identificó como una investigación de campo, el
cual señala el ultimo autor mencionado, es aquel donde “se recogen en
forma directa de la realidad, mediante el trabajo concreto del investigador y
su equipo” (Ob.cit).
Población La población, la define Hernández, R.y otros (1998:204) como “…la
población que va a ser estudiada y sobre la cual se pretende generalizar los
resultados”. En esta investigación dada las características de la población,
que por su tamaño fue perfectamente accesible y cuantificable, es decir, es
definida y finita, no se aplicó un muestreo estadístico sino que se tomó la
totalidad de sujetos integrantes de la población para emplear el instrumento y
obtener los datos requeridos. En esta oportunidad, la población estuvo
conformada por cuatro (04) Contadores Públicos que laboran en la Empresa
“Emastru” ubicada en el municipio Pampanito estado Trujillo.
Técnica e Instrumentos de recolección de datos Para la recolección de los datos se utilizó como técnica la entrevista y
como instrumento un cuestionario de respuestas cerradas que permitieron
62
analizar la auditoría ambiental como herramienta de planificación y gestión
aplicada en la empresa “Emastru” municipio Pampanito estado Trujillo,
representando la base en el estudio con el fin de alcanzar el objetivo general
de este trabajo de investigación.
En este sentido según Méndez, C. (2001:155) “la encuesta permite el
conocimiento de las motivaciones, las actitudes y las opiniones de los
individuos con relación a su objeto de investigación”.
Para Hernández, R. y otros (1998:276) “un cuestionario consiste en un
conjunto de preguntas respecto a una o más variables a medir”.
Validez del Instrumento
Un instrumento de recolección de datos debe reunir los requisitos
esenciales: Validez y Confiabilidad, porque de lo contrario no pueden
basarse en él los resultados. La validez, según Hernández, R. y otros
(1998:236), se refiere “al grado en que un instrumento realmente mide la
variable o variables que pretende medir”, es decir que el instrumento se
adapte a los requerimientos del estudio en particular.
En este sentido para lograr la validez del instrumento se acudió al
juicio de tres (3) expertos, quienes determinaron la correlación entre los
fundamentos teóricos plasmados, ítems elaborados y establecieron la
correspondencia metodológica entre ítems, marco teórico y objetivos así
como la adecuación o no del tipo de ítem para medir la variable en estudio,
su redacción y suficiencia.
Procesamiento de los Datos
En la presentación de los resultados la investigadora propuso el
esquema que más convenga, teniendo en cuenta las características de las
variables estudiadas y las de los instrumentos aplicados. En función de ello,
63
la presentación de los resultados se efectuó utilizando la estadística
descriptiva, a partir de las frecuencias obtenidas por indicador, seguido del
respectivo gráfico e interpretación del mismo.
64
CAPÍTULO IV
PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS
La presente investigación se encaminó en analizar la auditoría
ambiental como herramienta de planificación y gestión aplicada en la
empresa “Emastru” municipio Pampanito estado Trujillo, para lo cual se
diseñó y administró un instrumento de recolección de datos que permitió
recabar información en relación a describir las fases que conforman la
mencionada auditoría así como también, determinar la metodología
implementada para la misma e identificar los efectos que genera en los
estados financieros la deficiencia de una auditoría ambiental como
herramienta de planificación y gestión aplicada en la empresa “Emastru”
municipio Pampanito estado Trujillo.
En tal sentido, los resultados obtenidos producto de la aplicación del
instrumento a la población objeto de estudio fueron procesados mediante
estadísticas descriptivas realizando tablas por cada una de las preguntas
efectuadas donde muestra de manera resumida la información obtenida en
los ítems que lo conforman y el cálculo del porcentaje y la frecuencia
absoluta obtenida.
Es preciso destacar que el instrumento de recolección de datos estuvo
conformado por un total de 21 ítems contentivo de preguntas cerradas
(dicotómicas y alternativas múltiples) y mixtas. Por su parte, la población
estuvo conformada cuatro (04) Contadores Públicos que laboran en la
Empresa “Emastru” ubicada en el municipio Pampanito estado Trujillo.
65
Variable: Auditoria ambiental Dimensión: Fases de la auditoría ambiental Indicador: Preliminar Tabla 1. Ejecución de auditorías ambientales
1. ¿Se ejecutan auditorías ambientales en la empresa Emastru?
Frecuencia
Porcentaje %
a. Siempre 0 0 b. Algunas veces 4 100 c. Nunca 0 0 Fuente: Resultados obtenidos de la aplicación del instrumento de recolección de datos (2013)
En la Tabla 1, se observa que el 100% de los sujetos entrevistados
sometidos a esta investigación, manifiestan que algunas veces se ejecutan
auditorías ambientales en la empresa Emastru.
En vista de estos resultados, Rodríguez (1993) indica que la auditoría
ambiental es un instrumento metodológico que permite la evaluación
sistemática, documentada, periódica y objetiva del funcionamiento de una
organización y de su sistema de gestión, incluyendo la disponibilidad y
eficacia de los equipos necesarios, a fin de asegurar el logro de los objetivos
prefijados, con énfasis en la protección del medio ambiente. De igual manera
las auditorías ambientales pueden referirse a diversos asuntos, incluyendo
contaminación de lugar o cumplimiento con leyes y regulaciones
ambientales, lo que es de suma importancia para empresas como Emastru,
dedicada a la producción y distribución de asfalto en todo el estado Trujillo, la
cual deberá aplica con regularidad auditorías ambientales, señalando que la
ausencia de estas; por trabajar con tóxicos y materiales pueden ser
perjudiciales, no solo al medio ambiente en el que se desenvuelve, sino a las
personas adyacentes y para los trabajadores que maniobran lo referente al
asfaltado.
66
0
50
100
a b c d e f g h i j k l m
100
25
100
25 25
100 100 100
25 25
100
0 0
Gráfico 1. Etapa preliminar
a b c d e f g h i j k l m
Tabla 2. Etapa preliminar
2. De acuerdo a las siguientes opciones señale, aquellas que se toman en cuenta desde el momento que nace la auditoría ambiental hasta que se pone en marcha la misma:
Frecuencia
Porcentaje %
a. Planificación de la auditoría 4 100 b. Reunión inicial 2 25 c. Definición del equipo auditor 4 100 d. Cronograma de actividades 2 25 e. Definición de alcance 2 25 f. Tratamiento de la información 4 100 g. Definición del área de trabajo 4 100 h. Búsqueda de apoyo interno 4 100 i. Análisis de las actividades 2 25 j. Determinación de estándares 2 25 k. Elaboración de documentación 4 100 l. Ninguna de las anteriores 0 0 m. Otra 0 0 Fuente: Resultados obtenidos de la aplicación del instrumento de recolección de datos (2013)
Fuente: Tabla 2. Etapa preliminar
En la Tabla 2, el 100% de los encuestados indicaron que uno de los
aspectos tomados en cuenta una vez que nace la auditoría ambiental hasta
que se pone en marcha es la planificación de la auditoría. El 25% señaló la
reunión inicial. 100% la definición del equipo auditor; el 25% indicó que se
ejecuta el cronograma de actividades y la definición del alcance. 100% el
tratamiento de la información, la definición del área de trabajo y la búsqueda
de apoyo interno. Un 25% señalo el análisis de las actividades a realizar y la
determinación de los estándares, y por último el 100% señaló la opción
correspondiente a la elaboración de la documentación pertinente.
67
Ante estos porcentajes, se evidencia la disparidad en las respuestas
emitidas por parte de la población entrevistada, teniendo en cuenta que
pertenecen a una misma empresa y laboran todos como contadores públicos
encargados de las auditorías, entre ellas las ambientales dentro de la misma.
Aunado a estas acotaciones, se observa que ciertas alternativas
desplegadas por la mencionada tabla, no son ejecutadas por parte del grupo
evaluador, desde el momento en que nace la auditoría ambiental, hasta que
la misma se pone en marcha. Conesa (1997) expone, que la fase preliminar
de las auditorías ambientales, consta a su vez de varias sub-etapas, éstas,
desplegadas en la tabla 2, donde se aprecia el diferimiento por parte de la
entidad al momento de realizar dichas auditorías, en comparación con las
teorías expuestas por el autor.
Adicionalmente, se dejan sin mucha importancia sub-etapas como la
reunión inicial donde se debaten asuntos acerca de la planificación de la
auditoría, en temas como objetivos, alcance, métodos e instrumentos,
procedimientos, medios de comunicación, disponibilidad de recursos,
recopilación de información, entre otros. Otra de las sub-etapas que
ocasionalmente se ejecuta es el cronograma de actividades, señalando que
en esta se planifican las actividades dentro de un marco de tiempo definido
por el equipo auditor; la definición de los alcances a los que se llegará;
análisis de la profundidad de las actividades a realizar en la misma y sobre
todo, la determinación de los estándares donde se analizan los niveles
mínimos de calidad ambiental que deben tener el desarrollo de las
actividades desempeñadas por Emastru.
68
0
50
100
a b c d e f g h i j k
50 50
100
5075
50 50 50 50
0 0
Gráfico 2. Etapa de desarrollo
a b c d e f g h i j k
Indicador: Desarrollo Tabla 3. Etapa de desarrollo
3. En las actividades generales tenidas en cuenta para el desarrollo de la auditoría ambiental, señale cuales de las siguientes opciones se consideran necesarias:
Frecuencia
Porcentaje %
a. Realización de entrevistas a los trabajadores de la empresa.
2 50
b. Revisión de la información referente a las estadísticas del proceso.
2 50
c. Visitas de campo a las instalaciones de la empresa. 4 100 d. Reuniones de equipo. 2 50 e. Medición de parámetros. 3 75 f. Tomar fotografías y hacer filmaciones. 2 50 g. Determinar los agentes importantes 2 50 h. Medir el grado de daño existente 2 50 i. Verificar el cumplimiento de los planes estratégicos de la
empresa 2 50
j. Ninguna de las anteriores. 0 0 k. Otra 0 0 Fuente: Resultados obtenidos de la aplicación del instrumento de recolección de datos (2013)
Fuente: Tabla 3. Etapa de desarrollo
En la Tabla 3, se aprecia que el 50% de los encuestados manifestaron
que en las actividades generales tenidas en cuenta para el desarrollo de las
auditorías ambientales; se encuentra la realización de entrevistas a los
trabajadores de la empresa, la revisión de la información referentes a las
estadísticas del proceso, las reuniones en equipo, el tomar fotografías y
hacer filmaciones, determinar los agentes importantes, medir el grado de
daño existente y verificar el cumplimiento de los planes estratégicos de la
empresa. Por su parte el 75% indico como actividades realizadas la medición
69
0
50
100
a b c d e f g
10075 50
100
50
0 0
Gráfico 3. Área del proceso productivo
a b c d e f g
de parámetros inmersos a la misma y por último el 100% de los entrevistados
señalaron las visitas de campo a las instalaciones de la empresa.
Al respecto Conesa, (1997) indica que en esta fase tiene lugar la
auditoría en las instalaciones, se desarrolla las actividades planificadas en la
etapa anterior y se emprende el accionar del estudio, está orientada a varias
áreas, campos, o sectores, como son el área técnica, área legal, políticas de
seguridad, área económica, área administrativa, aspectos que al observar las
respuestas emitidas por los entrevistados, difieren de estos señalamientos
expuestos por Conesa, ya que muchas de las actividades generales que se
deben tener en cuenta en la fase del desarrollo de la auditoría ambiental, no
son ejecutadas tal y como lo indica la cita del autor en cuestión.
Tabla 4. Área del proceso productivo
4. En el análisis que conforma el área del proceso productivo para el desarrollo de la auditoría ambiental indique, cuáles de las siguientes acciones son ejecutadas en el mismo:
Frecuencia
Porcentaje %
a. Visitas a las instalaciones de la planta donde se desarrolla el proceso productivo.
4 100
b. Identificación de los procesos y modo de funcionamiento 3 75 c. Elaboración de diagramas del proceso 2 50 d. Análisis del funcionamiento de las maquinarias 4 100 e. Análisis de los residuos y emisiones 2 50 f. Ninguna de las anteriores. 0 0 g. Otra 0 0 Fuente: Resultados obtenidos de la aplicación del instrumento de recolección de datos (2013)
Fuente: Tabla 4. Área del proceso productivo
70
En los datos recolectados por la Tabla 4, el 100% de los sujetos
encuestados señalan como actividades ejecutadas en el análisis del área del
proceso productivo, las visitas a las instalaciones de la planta donde se
desarrolla el mismo y los análisis del funcionamiento de las maquinarias.
75% señala la identificación de los procesos y modo de funcionamiento y el
50% indica la elaboración de diagramas del proceso y los análisis de los
residuos y emisiones.
En relación a estos resultados, la realidad recolectada y reflejada por
la tabla 4, difiere de las teorías expuestas por Conesa (1997) quien expone
que dentro de la fase de desarrollo en las auditorías ambientales, es
indispensable el análisis del proceso productivo de la empresa sometida a la
evaluación. Dicho análisis se determina bajo los aspectos detallados por la
tabla actual, con el fin de examinar minuciosamente aquellos elementos que
deben considerarse, tratándose Emastru de una empresa generadora de
muchos desechos tóxicos, que afecten de una u otra manera el entorno
donde se desarrollan así como el logro de los objetivos propuestos, donde la
auditoría ambiental, deberá interactuar para prevenir efectos en la entidad.
71
0
50
100
a b c d e f g h i j k l m
50 50 50100
2550
25 25 25
100 100
0 0
Gráfico 4. Área técnica
a b c d e f g h i j k l m
Tabla 5. Área técnica
5. En el análisis que conforma el área técnica para el desarrollo de la auditoría ambiental indique, cuáles de las siguientes acciones son ejecutadas en el mismo:
Frecuencia
Porcentaje %
a. Estudio de las auditorías realizadas anteriormente 2 50 b. Estudio de programas ambientales actuales 2 50 c. Análisis y calificación de proveedores de recursos y
servicios 2 50
d. Análisis de la materia prima empleada en el proceso de producción (lugar de origen, modo de transporte, lugar de almacenamiento, composición química, etc.)
4 100
e. Estudio del uso eficiente de la energía, recursos naturales, agua, así como las posibilidades de ahorro
1 25
f. Estudio de la expulsión de desechos, así como las posibilidades de reciclaje y tratamiento de residuos.
2 50
g. Estudio sobre implementación de mejoras tecnológicas. 1 25 h. Análisis químico de muestras (agua, aire, tierra, residuos,
etc.) 1 25
i. Valoración de las muestras y comparación con los estándares.
1 25
j. Análisis de los productos finales (modo de transporte, lugar de almacenamiento, embalaje, forma, composición química, etc.)
4 100
k. Análisis del destino de los bienes finales, y como estos pueden ser eliminados y/o reciclados después de cumplir su vida útil.
4 100
l. Ninguna de las anteriores. 0 0 m. Otra 0 0 Fuente: Resultados obtenidos de la aplicación del instrumento de recolección de datos (2013)
Fuente: Tabla 5. Área técnica
En la Tabla 5, el 25% de la población sometida a esta investigación,
indica que en el análisis que conforma al área técnica de la empresa
Emastru, analizada en el desarrollo de la auditoría ambiental, se tienen en
cuenta las siguientes acciones: estudio del uso eficiente de la energía,
72
recursos naturales, agua, así como las posibilidades de ahorro; estudio sobre
implementación de mejoras tecnológicas; análisis químico de muestras
(agua, aire, tierra, residuos, etc.) y la valoración de las muestras y
comparación con los estándares. El 50% de los entrevistados indicaron el
estudio de las auditorías realizadas anteriormente, estudio de programas
ambientales actuales, análisis y calificación de proveedores de recursos y
servicios y el estudio de la expulsión de desechos, así como las posibilidades
de reciclaje y tratamiento de residuos mientras que el 100% señaló el análisis
de la materia prima empleada en el proceso de producción (lugar de origen,
modo de transporte, lugar de almacenamiento, composición química, etc.),
Análisis de los productos finales (modo de transporte, lugar de
almacenamiento, embalaje, forma, composición química, etc.) y el análisis
del destino de los bienes finales, y como estos pueden ser eliminados y/o
reciclados después de cumplir su vida útil.
Particularmente el área técnica que debe ser analizada al momento de
aplicar la fase del desarrollo en las auditorías ambientales, es imprescindible
ya que a través de ella se detectan factores de importancia como los
programas ambientales existentes y aquellos productos o servicios
manejados por la entidad que generan de igual manera impacto ambiental.
Muchas de las alternativas desplegadas por la tabla 5, no son debidamente
analizadas en el desarrollo de las auditorías ambientales, lo que le suma
subjetividad a los procesos empleados en esta fase, permitiendo concluir,
que las teorías expuestas por Conesa (1997) referente a los análisis que
deben efectuarse en el área técnica, no son debidamente aplicadas en la
empresa Emastru.
73
0
100
a b c d
50 750 0
Gráfico 5. Área legal
a b c d
Tabla 6. Área legal
6. En el análisis que conforma el área legal para el desarrollo de la auditoría ambiental indique, cuáles de las siguientes acciones son ejecutadas en el mismo:
Frecuencia
Porcentaje %
a. Análisis y evaluación del cumplimiento de las normas y reglamentos vigentes
2 50
b. Desempeño de la producción dentro de parámetros estándares dictados por la ley.
3 75
c. Ninguna de las anteriores. 0 0 d. Otra 0 0 Fuente: Resultados obtenidos de la aplicación del instrumento de recolección de datos (2013)
Fuente: Tabla 6. Área legal
En la Tabla 6, el 50% de los sujetos encuestados indican que en el
análisis legal que la empresa Emastru realiza a través del desarrollo de la
auditoría ambiental, se tienen en cuenta acciones como la de analizar y
evaluar el cumplimiento de las normas y reglamentos vigentes. Por su parte
el 75% indico que se verifica el desempeño de la producción dentro de los
parámetros estándares dictados por la ley.
Al respecto, y según lo expuesto por Conesa (1997), el área legal de
igual manera debe ser analizada cumpliendo con ciertos procedimientos en
el desarrollo de las auditorías ambientales. En esta área, se inspecciona el
nivel en que la entidad analizada cumple con los parámetros legales a la que
se encuentra sujeto su proceso productivo con relación a los programas
ambientales en pro del cumplimiento de normas, leyes y reglamentos
vigentes.
74
0
50
100
a b c d e
75100 100
0 0
Gráfico 6. Políticas de seguridad
a b c d e
De lo expuesto en el párrafo anterior, se concluye que la Empresa
Emastru, no lleva a cabo un análisis completo sobre el área legal en el
desarrollo de las auditorías ambientales, situación que puede conllevar a
desacato de normas y leyes en cuanto al ámbito ambiental al que deben
regirse las empresas de este tipo.
Tabla 7. Políticas de seguridad
7. En el análisis que conforma las políticas de seguridad para el desarrollo de la auditoría ambiental indique, cuáles de las siguientes acciones son ejecutadas en el mismo:
Frecuencia
Porcentaje %
a. Estudio de los planes existentes referidos a la seguridad e higiene de las instalaciones.
3 75
b. Análisis de zonas riesgosas 4 100 c. Los planes de contingencia frente a desastres naturales. 4 100 d. Ninguna de las anteriores 0 0 e. Otra 0 0 Fuente: Resultados obtenidos de la aplicación del instrumento de recolección de datos (2013)
Fuente: Tabla 7. Políticas de seguridad
Los resultados reflejados en la tabla 7, muestran que el 75% de los
entrevistados indican acerca del análisis realizado a las políticas de
seguridad en el desarrollo de las auditorías ambientales, que en los mismos
se ejecutan acciones como la del estudio de los planes existentes referidos a
la seguridad e higiene de las instalaciones. Por su parte el 100% indico que
se tienen en cuenta los análisis de las zonas riesgosas y los planes de
contingencia frente a desastres naturales.
75
0
100
a b c d
7525 0 0
Gráfico 7. Área administrativa
a b c d
En relación a ello, Conesa (1997) indica que las políticas de seguridad
deben ser igualmente verificadas durante la fase del desarrollo en las
auditorías ambientales. Este aspecto enmarca la seguridad e higiene de la
entidad, los planes de contingencia ante cualquier adversidad y el análisis de
las zonas riesgosas en las que se labora. Todos y cada uno de estos
aspectos, tiene que ver con componentes ambientales a los que la empresa
analizada se encuentra sujeta y por ende, deberá estudiar con el propósito
de obtener una objetiva y exitosa auditoría ambiental. Se aprecia, que gran
parte de la información necesaria a revisar en las políticas de seguridad, son
chequeadas y evaluadas en el desarrollo de las auditorías ambientales, lo
que concuerda con las teorías expuestas por Conesa (1997).
Tabla 8. Área administrativa
8. En el análisis que conforma el área administrativa para el desarrollo de la auditoría ambiental indique, cuáles de las siguientes acciones son ejecutadas en el mismo:
Frecuencia
Porcentaje %
a. Estudio de las funciones y responsabilidades de los directivos de la empresa
3 75
b. Estudio de la jerarquía en la toma de decisiones. 2 25 c. Ninguna de las anteriores. 0 0 d. Otra 0 0 Fuente: Resultados obtenidos de la aplicación del instrumento de recolección de datos (2013)
Fuente: Tabla 8. Área administrativa
En la Tabla 8, el 75% de los entrevistados indicó que una de las
acciones ejecutadas en el análisis del área administrativa, inmersa a la fase
de desarrollo en la auditoría ambiental es el estudio de las funciones y
76
responsabilidades de los directivos de la empresa. El 25% manifiesta que se
estudia la jerarquía en la toma de decisiones.
Conesa (1997) señala que el objetivo fundamental del análisis en el
área administrativa una vez que se inicia la fase de desarrollo de la auditoría
ambiental, es evaluar las aptitudes de la dirección frente a impactos en el
ambiente. Para ello se deben analizar las funciones y responsabilidades de
los directivos de la empresa Emastru y estudiar la jerarquía en la toma de
decisiones. Se aprecia que dichos análisis en el área administrativa no son
ejecutados tal y como lo señala el autor antes mencionado, lo que impide o
dificulta valorar las aptitudes de los cargos directivos frente a los impactos
relacionados con el ambiente.
Tabla 9. Elaboración de informes
9. ¿Una vez analizadas cada una de las áreas concernientes a la empresa, se elabora un informe por área donde se demarque los resultados obtenidos?
Frecuencia
Porcentaje %
d. Siempre 4 100 e. Algunas veces 0 0 f. Nunca 0 0 Fuente: Resultados obtenidos de la aplicación del instrumento de recolección de datos (2013)
En la Tabla 9, el 100% de los entrevistados indican, que siempre se
elabora un informe por área donde se demarca los resultados obtenidos por
la auditoría ambiental.
Al respecto, Conesa (1997) señala que luego del estudio de cada área
se elaborará un informe concerniente a todo lo actuado, en donde se
demarcará los resultados encontrados en la ejecución de la auditoría
ambiental. Los resultados observados a la población objeto de estudio,
demuestran concordancia con lo señalado por el autor ya mencionado.
77
Indicador: Post-auditoría Tabla 10. Contenido del informe
10. El informe final emitido una vez finalizada la auditoría ambiental es de forma:
Frecuencia
Porcentaje %
a. Informe final Interno, cuando contempla la evaluación de la situación medioambiental de la empresa., además el destino final y grupo interesado es la misma empresa.
0 0
b. Informe final externo, cuando la información entregada está orientada a grupos de externos vinculados a la empresa (proveedores, clientes, asociación de usuarios, gobierno, etc.).
0 0
c. Informe final de síntesis: comprende un resumen de los resultados y conclusiones de lo estudiado, sirve de base para la toma de decisiones.
4 100
d. Ninguna de las anteriores. 0 0 e. Otra 0 0 Fuente: Resultados obtenidos de la aplicación del instrumento de recolección de datos (2013)
En la Tabla 10, el 100% de los entrevistados indicó que el informe final
emitido una vez finalizada la auditoría ambiental es en forma de síntesis.
Este informe comprende un resumen de los resultados y conclusiones
de lo estudiado, sirve de base para la toma de decisiones. El mismo, aunque
está señalado bajo las teorías de Conesa (1997), como uno de los
documentos técnicos y formales, que busca sustentar y transmitir los hechos
encontrados, no contiene la información detallada de lo encontrado en la
ejecución de la auditoría ambiental; información sobre la situación
medioambiental que no puede ser vista minuciosamente a través de este tipo
de informe por la empresa misma, ni por grupos externos vinculados a la
empresa como el mismo gobierno al que se encuentra sujeta por ser una
entidad pública.
78
0
100
a b c d e f g
100 100 100 75 75
0 0
Gráfico 8. Alcances de la auditoría ambiental
a b c d e f g
Dimensión: Metodología de la Auditoría Ambiental Indicador: Alcance Tabla 11. Alcances de la auditoría ambiental
11. De acuerdo a las siguientes opciones señale, cuáles de ellas representan los alcances contemplados por la auditoría ambiental:
Frecuencia
Porcentaje %
a. Evaluar los impactos ambientales resultantes de los aspectos ambientales de la organización en el lugar en que ésta opera.
4 100
b. Medir el grado de cumplimiento de los requisitos legales y otros aplicables.
4 100
c. Determinar la naturaleza y cantidad de residuos (sólidos, líquidos y gaseosos), generados en el lugar.
4 100
d. Identificar oportunidades para reducirla generación y/o reciclar residuos.
3 75
e. Determinar la existencia y adecuación del impacto ambiental a la política, objetivos, metas y programas de la organización para satisfacer el desempeño ambiental fijado por ésta, así como el determinado por el marco legal y otros requerimientos ambientales aplicables.
3 75
f. Ninguna de las anteriores. 0 0 g. Otra 0 0 Fuente: Resultados obtenidos de la aplicación del instrumento de recolección de datos (2013)
Fuente: Tabla 11. Alcances de la auditoría ambiental En la Tabla 11, el 100% de los entrevistados indica que entre los
alcances contemplados por la auditoría ambiental están el evaluar los
impactos ambientales resultantes de los aspectos ambientales de la
organización en el lugar en que ésta opera; medir el grado de cumplimiento
de los requisitos legales y otros aplicables y determinar la naturaleza y
cantidad de residuos (sólidos, líquidos y gaseosos), generados en el lugar.
Por su parte el 75% manifiesta que en dichos alcances se encuentra el
79
identificar oportunidades para reducirla generación y/o reciclar residuos y el
determinar la existencia y adecuación del impacto ambiental a la política,
objetivos, metas y programas de la organización para satisfacer el
desempeño ambiental fijado por ésta, así como el determinado por el marco
legal y otros requerimientos ambientales aplicables.
Prando (1996) indica que el proceso de realización de las auditorías
ambientales se da bajo metodologías o procedimientos determinados en
primer lugar, por el alcance de las mismas; para ello se deberá contemplar
varios aspectos como lo señalan las opciones expuestas por la tabla 11,
permitiendo concluir a la investigadora, que no todos los alcances señalados
por este autor, son llevados a cabo a cabalidad tal y como lo demuestran los
resultados obtenidos. Aspectos como el identificar las oportunidades para
reducir la generación de residuos y el determinar la existencia y adecuación
del impacto ambiental a la política, objetivos, metas y programas de la
empresa Emastru para satisfacer el desempeño ambiental de la misma, son
irregularmente alcanzados al ejecutar las auditorías.
Indicador: Actividades Tabla 12. Actividades ejecutadas
12. De acuerdo a las siguientes opciones señale, cuáles de ellas representan las actividades ejecutadas por la auditoría ambiental:
Frecuencia
Porcentaje %
a. Identificar y comprender el sistema, productos o servicios a examinar.
2 50
b. Recabar la información. 4 100 c. Evaluar los hallazgos 4 100 d. Informar y recomendar un plan de acción 4 100 Fuente: Resultados obtenidos de la aplicación del instrumento de recolección de datos (2013)
80
0
100
a b c d
50
100 100 100Gráfico 9. Actividades ejecutadas
a b c d
Fuente: Tabla 12. Actividades ejecutadas
En la Tabla 12, el 50% de los encuestados manifestó que una delas
actividades ejecutadas por la auditoría ambiental es la de identificar y
comprender el sistema, productos o servicios a examinar. 100% de ellos
señaló el recabar información, evaluar los hallazgos e informar y recomendar
un plan de acción.
En relación a estos datos, Prando (1996) expone, que por lo general,
la realización de una auditoría ambiental en una entidad comprende de todas
y cada una de las alternativas que refleja la tabla 12. Se observa buena
concordancia en las teorías expuestas por el autor y las apreciadas al
momento de la encuesta, aunque de manera irregular se analice, identifique
y comprenda el sistema, productos o servicios a examinar en la empresa
Emastru una vez que se lleve a cabo la auditoría ambiental en sus
instalaciones.
81
0
100
a b c d e f g h i j
100 100 10050
75 75100 100
0 0
Gráfico 10. Requisitos de la auditoría ambiental
a b c d e f g h i j
Indicador: Requerimientos Tabla 13. Requisitos de la auditoría ambiental
13. Indique, cuáles de las siguientes alternativas representan los requisitos para realizar exitosamente la auditoría ambiental:
Frecuencia
Porcentaje %
a. Compromiso de la dirección superior mediante su declaración pública e involucramiento, la selección e integración del equipo auditor, la asignación de los recursos apropiados para ejecutarla y el seguimiento y cumplimiento de sus conclusiones y recomendaciones.
4 100
b. Información al personal de la razón y de la ejecución de la auditoría ambiental y de la importancia de contar con su participación interactiva.
4 100
c. Independencia del auditor o de los integrantes del equipo auditor para garantizar así su objetividad.
4 100
d. Jerarquía y experiencia suficientes del auditor para que sus evaluaciones sean aceptadas de buen grado por la dirección superior de la organización.
2 50
e. Definición del alcance y de los criterios de auditoría aplicables.
3 75
f. Ejecución de acuerdo a los procedimientos acordados y a las normas aplicables.
3 75
g. Elaboración de un informe escrito basado en las evidencias auditables a presentar al cliente o a la dirección superior.
4 100
h. Seguimiento de los hallazgos de la auditoría y ejecución de sus conclusiones incluidas en el informe correspondiente.
4 100
i. Ninguna de las anteriores. 0 0 j. Otra 0 0 Fuente: Resultados obtenidos de la aplicación del instrumento de recolección de datos (2013)
Fuente: Tabla 13. Requisitos de la auditoría ambiental
82
En la Tabla 13, el 100% de los sujetos sometidos a esta investigación,
indican que los requisitos para realizar exitosamente la auditoría ambiental
son el compromiso de la dirección superior mediante su declaración pública e
involucramiento, la selección e integración del equipo auditor, la asignación
de los recursos apropiados para ejecutarla y el seguimiento y cumplimiento
de sus conclusiones y recomendaciones; informar al personal de la razón y
de la ejecución de la auditoría ambiental y de la importancia de contar con su
participación interactiva; independencia del auditor o de los integrantes del
equipo auditor para garantizar así su objetividad; elaboración de un informe
escrito basado en las evidencias auditables a presentar al cliente o a la
dirección superior y seguimiento de los hallazgos de la auditoría y ejecución
de sus conclusiones incluidas en el informe correspondiente.
Por su parte el 75% manifiesta señala como requisito la definición del
alcance y de los criterios de auditoría aplicables y la ejecución de acuerdo a
los procedimientos acordados y a las normas aplicables., mientras que el
50% indicó a la jerarquía y experiencia suficientes del auditor para que sus
evaluaciones sean aceptadas de buen grado por la dirección superior de la
organización.
Ante esto, Prando (1996) expone que la realización exitosa de una
auditoría ambiental implica satisfacer como mínimo, todas y cada una de las
alternativas mencionadas por la tabla 13, como requisitos para la ejecución
de las mismas. Algunas de ellas como la experiencia que debe poseer el
auditor para realizar dichas auditorías, la definición del alcance y los criterios
aplicables así como la ejecución de acuerdo a los procedimientos acordados
y a las normas aplicables, son requisitos insatisfechos mediante la aplicación
de metodologías que permitan finalizar exitosamente la auditoría ambiental.
83
0
50
100
a b c d e f g
0
100
50
100
500 0
Gráfico 11. Recolección de información
a b c d e f g
Indicador: Técnicas Tabla 14. Recolección de información
14. Indique cuales de las siguientes alternativas representan las técnicas mediante las cuales se recaba información en la auditoría ambiental:
Frecuencia
Porcentaje %
a. Cuestionarios 0 0 b. Entrevistas 4 100 c. Lista de verificación 2 50 d. Inspección y mediciones directas y objetivas 4 100 e. Consultas a las organizaciones de gobierno con
responsabilidad ambiental, a otras organizaciones tales como asociaciones de industriales, de fabricantes de equipos, de consumidores y/o consultores.
2 50
f. Ninguna de las anteriores. 0 0 g. Otra 0 0 Fuente: Resultados obtenidos de la aplicación del instrumento de recolección de datos (2013)
Fuente: Tabla 14. Recolección de información
En la Tabla 14, el 100% de los sujetos encuestados indicaron que las
técnicas mediante las cuales se recaba información en la auditoría ambiental
es a través de las entrevistas y la inspección y medición directa y objetiva.
Por su parte el 50% indican la lista de verificación y las consultas a las
organizaciones de gobierno con responsabilidad ambiental.
Estos resultados se encuentran en concordancia con lo señalado por
Prando (1996) quien indica que las técnicas idóneas para recabar
información en las auditorías ambientales son las mencionadas en la tabla
14, aunque no se puede dejar de acotar, que todas y cada una de estas
84
técnicas de recolección son lo suficientemente habilidosas para recolectar
información valiosa en la ejecución de las auditorías. Algunas de ellas son
aplicadas por la entidad, pero no todas son tenidas en cuenta, lo que puede
conllevar a que la empresa Emastru, obvie procedimientos evaluativos que
resulten certeros y confiables a la hora de llevar a cabo estas auditorías.
Dimensión Efectos en los Estados Financieros Indicador: Principio de caja Tabla 15. Método del principio de caja
15. ¿La entidad prepara sus estados financieros bajo el método del principio de caja?
Frecuencia
Porcentaje %
a. Si 4 100 b. No 0 0 Fuente: Resultados obtenidos de la aplicación del instrumento de recolección de datos (2013)
De acuerdo a la Tabla 15, el 100% de los entrevistados afirma, que la
empresa Emastru, prepara sus estados financieros bajo el método del
principio de caja.
Al respecto, se aprecia que la entidad, prepara sus estados financieros
bajo el método del principio de caja permitiendo deducir que dicho
procedimiento se encuentra en concordancia con el método señalado por
Oropeza (1997) como uno de los procedimientos para reconocer las
transacciones y eventos resultantes de repercusiones medioambientales en
el momento en que se recibe o efectúa un pago en efectivo o en equivalentes
de efectivo.
Tabla 16. Repercusiones ambientales
16. A través del principio de caja, se reconocen las repercusiones ambientales mediante cuáles de las siguientes opciones:
Frecuencia
Porcentaje %
a. Mediante pagos específicos 4 100 b. En el estado de pérdidas mediante pagos especiales. 4 100 c. Flujos de caja. 2 50 d. Ninguna de las anteriores. 0 0 e. Otra 0 0 Fuente: Resultados obtenidos de la aplicación del instrumento de recolección de datos (2013)
85
0
50
100
a b c d e
100 100
500 0
Gráfico 12. Repercusiones ambientales
a b c d e
Fuente: Tabla 16. Repercusiones ambientales
La Tabla 16, muestra que el 100% de los entrevistados afirma que se
reconocen las repercusiones ambientales mediante pagos específicos y en el
estado de perdidas mediante pagos especiales. El 50% señala que las
repercusiones afectan el flujo de caja de la entidad.
En este sentido, Oropeza (1997) indica que las cuestiones
ambientales pueden repercutir sobre los estados financieros que han sido
preparados utilizando el principio de caja. Sin embargo, esos efectos son
limitados, pues este método se basa en el reconocimiento de repercusiones
ambientales durante el ejercicio en curso (mediante pagos específicos y, en
los estados de pérdidas, mediante pagos especiales).Las cuestiones
ambientales también pueden influir sobre los flujos de caja de una entidad
durante el período de informe.
Se observa que las teorías expuestas por el autor, encajan
perfectamente con lo ocurrido en la entidad objeto de estudio, ya que la
misma a través del principio de caja, aprecia las repercusiones que llega a
tener por causa de la deficiencia o ausencia en la auditoría ambiental en sus
instalaciones. Queda demostrado, a través de las respuestas emitidas por el
personal sometido a esta investigación, que la disfuncionalidad en la
aplicación de auditorías ambientales trae consigo repercusiones que generan
pagos específicos y afecciones en el flujo de caja de la entidad así como
también, dichas repercusiones se reflejan claramente en el estado de
86
pérdidas de la empresa a través de pagos especiales, en el caso que se
generen desembolsos concernientes a aspectos medioambientales
concebidos por la institución.
Tabla 17. Acatamiento de leyes y reglamentos
17. ¿Considera usted que la entidad demuestra acatar las leyes y reglamentos ambientales estipulados?
Frecuencia
Porcentaje %
a. Siempre 0 0 b. Algunas veces 4 100 c. Nunca 0 0 Fuente: Resultados obtenidos de la aplicación del instrumento de recolección de datos (2013)
En la Tabla 17, el 100% de los sujetos encuestados considera que la
entidad algunas veces demuestra acatar las leyes y reglamentos ambientales
estipulados.
Al respecto, Oropeza (1997) expone que las cuestiones de costos,
cumplimiento y rendimiento vinculadas con las políticas y las obligaciones
ambientales deben ser reflejadas en los estados financieros con el fin de
proporcionar objetividad a la información suministrada por estos. Para ello,
cuentan una serie de factores que deben incluirse en los estados financieros
de cualquier entidad, entre ellos, aquellos relacionados con los impactos
medioambientales a las que la empresa se encuentra inmersa.
La tabla 17, demuestra cómo la empresa Emastru, según las
respuestas recolectadas, difieren de las teorías expuestas por Oropeza
(1997) y ciertamente desacatan leyes y reglamentos ambientales
estipulados, ya que solo algunas veces demuestran cumplir con ellas.
Tabla 18. Método del principio de devengo
18. ¿La entidad prepara sus estados financieros bajo el método del principio de devengo?
Frecuencia
Porcentaje %
a. Si 0 0 b. No 4 100 Fuente: Resultados obtenidos de la aplicación del instrumento de recolección de datos (2013)
87
Finalmente en la Tabla 18, el 100% de los contadores entrevistados,
pertenecientes a la Empresa Emastru, niegan que la entidad prepare sus
estados financieros bajo el método del principio de devengo. Al respecto,
Oropeza (1997) afirma que el método del principio de devengo consiste en
reconocer las transacciones y otros eventos en el momento en que tienen
lugar (y no sólo cuando se recibe o efectúa un pago en efectivo o mediante
un equivalente de efectivo). La empresa sometida a este estudio, no prepara
sus estados financieros bajo lo estipulado por el mencionado autor, lo que
conlleva a que exista o surja una subjetividad en los estados financieros
debido a que los elementos incluidos en ellos, afectados por lo concerniente
a asuntos medioambientales, según este principio son los activos, los
pasivos, los activos netos y el patrimonio neto, los ingresos y los gastos.
88
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
En relación al primer objetivo dedescribir las fases que conforman la
auditoría ambiental como herramienta de planificación y gestión aplicada en
la empresa “Emastru” municipio Pampanito estado Trujillo.se observa que la
empresa Emastru, no lleva a cabo regularmente la ejecución de auditorías
ambientales. Aunado a esto, y en muy estrecha relación, se apreció que las
fases que conforman la ejecución de estas auditorías son disfuncionalmente
organizadas, comenzando por la fase preliminar donde es estrictamente
necesario, planificar ordenada y efectivamente los pasos, procedimientos,
alcances y actividades a realizar una vez que se inicie la auditoría ambiental.
Seguidamente se encuentra la fase de desarrollo, donde se le da avance a
las actividades planificadas por la fase preliminar. En la fase del desarrollo de
la auditoría ambiental, con más frecuencia se observó la aplicación
inadecuada de los procedimientos a seguir, así como la inconveniente
manera para analizar todas y cada una de las áreas, como lo son el área
técnica, área legal, políticas de seguridad, área económica, área
administrativa.
Adicionalmente se apreció la última fase denominada post – auditoría,
relacionada con la elaboración del informe donde se plasman los resultados
obtenidos por ésta, en la que se detectó, que el informe de síntesis emitido
por la empresa Emastru, no es el más conveniente para detallar la
información detectada en el transcurso de la auditoría ambiental, ya que no
89
permite apreciar en detalle el resultado de la evaluación; la empresa como tal
no dispone de ésta en cualquier momento dado, ni ningún ente externo a que
se le pueda proporcionar información por ser una empresa o institución
pública.
En lo que respecta al segundo objetivo, determinar la metodología
implementada por la auditoría ambiental como herramienta de planificación y
gestión aplicada en la empresa “Emastru” municipio Pampanito estado
Trujillo, se observaron inconvenientes en cuanto a los requisitos que se
deben tener en cuenta para realizar exitosamente este tipo de evaluaciones
ambientales. Por otra parte, no son implementadas la diversidad de técnicas
existentes para recolectar información ventajosa, omitiendo con esto,
procedimientos evaluativos que resulten certeros y confiables a la hora de
llevar a cabo estas auditorías.
Para finalizar con respecto al tercer objetivo, identificar los efectos que
genera en los estados financieros la deficiencia de una auditoría ambiental
como herramienta de planificación y gestión aplicada en la empresa
“Emastru” municipio Pampanito estado Trujillo, se detectaron ciertos efectos
en los estados financieros una vez analizada en ellos, la deficiencia o
ausencia de las auditorías ambientales. A través del método del principio de
caja se logró detectar que la deficiencia observada en las fases así como en
la metodología de las auditorías ambientales, incide directamente sobre el
estado de pérdidas de la entidad mediante el reflejo de pagos o desembolsos
especiales destinados a factores medioambientales, así como en los flujos de
caja manejados por la empresa Emastru, que también se ven afectados bajo
estas circunstancias.
Ahora bien, la inadecuada aplicación de las fases que conforman la
auditoría ambiental, ciertas metodologías o procedimientos para ejecutarlas
que no son tomadas en cuenta y la afección bajo el principio de caja en los
estados financieros denotan que la auditoría ambiental representa una
herramienta necesaria para la planificación y gestión de la empresa Emastru.
90
Se observó que la deficiencia o carencia de dicha auditoría perturba no
solamente los estados financieros de la entidad, sino todo su sistema de
gestión, incluyendo la disponibilidad y eficacia de los equipos necesarios, a
fin de asegurar el logro de los objetivos prefijados por la institución, con
énfasis en la protección del medio ambiente.
Recomendaciones
Se recomienda a la Empresa Emastru elaborar periódicamente
auditorías ambientales, y con ello optimizar los procedimientos ejecutados en
las fases que conforman las mismas. Analizar exhaustivamente el proceso
productivo de la entidad, conservación y protección del medioambiente para
con ello disminuir la afección de los estados financieros a través de pagos
especiales.
De igual manera, implementar todas y cada una de las metodologías y
procedimientos disponibles para la ejecución de las auditorías ambientales,
definiendo efectiva y oportunamente el alcance de la misma, las actividades
a ejecutar los requerimientos y las técnicas para recolectar información
valiosa y oportuna con el fin de corregir desviaciones encontradas para el
logro efectivo de los objetivos de la institución.
Implementar no solo el principio de caja en la institución para la
revelación de sus estados financieros, sino también el principio de devengo
para con ello disminuir el riesgo de requerir a la contabilización de trabajos
de saneamiento e indemnizaciones o gastos legales.
91
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94
ANEXOS
95
ANEXO “A” Instrumento de Investigación
CUESTIONARIO DIRIGIDO A LOS (04) CONTADORES PÚBLICOS QUE LABORAN EN LA EMPRESA “EMASTRU”, MUNICIPIO PAMPANITO
ESTADO TRUJILLO
INSTRUCCIONES PARA EL LLENADO: Seguidamente encontrará una serie de ítems con sus respectivas alternativas, responda marcando con una equis (x) según lo considere conveniente, si desea ampliar las respuestas puede hacerlo al reverso de la hoja. Primera Dimensión: Fases
1. ¿Se ejecutan auditorías ambientales en la empresa Emastru?
a. __ Siempre b. __ Algunas veces c. __ Nunca
Si sus respuestas corresponden a las opciones a ó b, favor continuar con el
cuestionario, de lo contrario muchas gracias por su atención.
2. De acuerdo a las siguientes opciones señale, aquellas que se toman en cuenta desde el momento que nace la auditoría ambiental hasta que se pone en marcha la misma:
a. __ Planificación de la auditoría b. __ Reunión inicial c. __ Definición del equipo auditor d. __ Cronograma de actividades e. __ Definición de alcance f. __ Tratamiento de la información g. __ Definición del área de trabajo h. __ Búsqueda de apoyo interno i. __ Análisis de las actividades j. __ Determinación de estándares k. __ Elaboración de documentación l. __ Ninguna de las anteriores m. Otra, indique: ____________________________________________
96
3. En las actividades generales tenidas en cuenta para el desarrollo de la auditoría ambiental, señale cuales de las siguientes opciones se consideran necesarias:
a. __ Realización de entrevistas a los trabajadores de la empresa. b. __ Revisión de la información referente a las estadísticas del proceso. c. __ Visitas de campo a las instalaciones de la empresa. d. __ Reuniones de equipo. e. __ Medición de parámetros. f. __ Tomar fotografías y hacer filmaciones. g. __ Determinar los agentes importantes h. __ Medir el grado de daño existente i. __ Verificar el cumplimiento de los planes estratégicos de la empresa j. __ Ninguna de las anteriores. k. Otra, indique: _____________________________________________
4. En el análisis que conforma el área del proceso productivo para el
desarrollo de la auditoría ambiental indique, cuáles de las siguientes acciones son ejecutadas en el mismo:
a. __ Visitas a las instalaciones de la planta donde se desarrolla el proceso productivo.
b. __ Identificación de los procesos y modo de funcionamiento c. __ Elaboración de diagramas del proceso d. __ Análisis del funcionamiento de las maquinarias e. __ Análisis de los residuos y emisiones f. __ Ninguna de las anteriores. g. Otra, indique: _____________________________________________ 5. En el análisis que conforma el área técnica para el desarrollo de la
auditoría ambiental indique, cuáles de las siguientes acciones son ejecutadas en el mismo:
a. __ Estudio de las auditorías realizadas anteriormente b. __ Estudio de programas ambientales actuales c. __ Análisis y calificación de proveedores de recursos y servicios d. __ Análisis de la materia prima empleada en el proceso de producción
(lugar de origen, modo de transporte, lugar de almacenamiento, composición química, etc.)
e. __ Estudio del uso eficiente de la energía, recursos naturales, agua, así como las posibilidades de ahorro
f. __ Estudio de la expulsión de desechos, así como las posibilidades de reciclaje y tratamiento de residuos.
g. __ Estudio sobre implementación de mejoras tecnológicas. h. __ Análisis químico de muestras (agua, aire, tierra, residuos, etc.) i. __ Valoración de las muestras y comparación con los estándares. j. __ Análisis de los productos finales (modo de transporte, lugar de
almacenamiento, embalaje, forma, composición química, etc.)
97
k. __ Análisis del destino de los bienes finales, y como estos pueden ser eliminados y/o reciclados después de cumplir su vida útil.
l. __ Ninguna de las anteriores. m. Otra, indique: ___________________________________________
6. En el análisis que conforma el área legal para el desarrollo de la auditoría ambiental indique, cuáles de las siguientes acciones son ejecutadas en el mismo:
a. __Análisis y evaluación del cumplimiento delas normas y reglamentos vigentes
b. __ Desempeño de la producción dentro de parámetros estándares dictados por la ley.
c. __ Ninguna de las anteriores. d. Otra, indique: _____________________________________________
7. En el análisis que conforma las políticas de seguridad para el
desarrollo de la auditoría ambiental indique, cuáles de las siguientes acciones son ejecutadas en el mismo:
a. __ Estudio de los planes existentes referidos a la seguridad e higiene de las instalaciones.
b. __ Análisis de zonas riesgosas c. __ Los planes de contingencia frente a desastres naturales. d. __ Ninguna de las anteriores. e. Otra, indique: _____________________________________________ 8. En el análisis que conforma el área administrativa para el desarrollo de
la auditoría ambiental indique, cuáles de las siguientes acciones son ejecutadas en el mismo:
a. __ Estudio de las funciones y responsabilidades de los directivos de la empresa
b. __ Estudio de la jerarquía en la toma de decisiones. c. __ Ninguna de las anteriores. d. Otra, indique: _____________________________________________ .
9. ¿Una vez analizadas cada una de las áreas concernientes a la empresa, se elabora un informe por área donde se demarque los resultados obtenidos?
a. __ Siempre b. __ Algunas veces c. __ Nunca
98
10. El informe final emitido una vez finalizada la auditoría ambiental es de forma:
a. __ Informe final Interno, cuando contempla la evaluación de la situación medioambiental de la empresa., además el destino final y grupo interesado es la misma empresa.
b. __ Informe final externo, cuando la información entregada está orientada a grupos de externos vinculados a la empresa (proveedores, clientes, asociación de usuarios, gobierno, etc.).
c. __ Informe final de síntesis: comprende un resumen de los resultados y conclusiones de lo estudiado, sirve de base para la toma de decisiones.
d. __ Ninguna de las anteriores. e. Otra, indique: _____________________________________________
Segunda Dimensión: Metodología
11. De acuerdo a las siguientes opciones señale, cuáles de ellas representan los alcances contemplados por la auditoría ambiental:
a. __ Evaluar los impactos ambientales resultantes de los aspectos ambientales de la organización en el lugar en que ésta opera.
b. __ Medir el grado de cumplimiento de los requisitos legales y otros aplicables.
c. __ Determinar la naturaleza y cantidad de residuos (sólidos, líquidos y gaseosos), generados en el lugar.
d. __ Identificar oportunidades para reducirla generación y/o reciclar residuos.
e. __ Determinar la existencia y adecuación del impacto ambiental a la política, objetivos, metas y programas de la organización para satisfacer el desempeño ambiental fijado por ésta, así como el determinado por el marco legal y otros requerimientos ambientales aplicables.
f. __ Ninguna de las anteriores. g. Otra, indique: _____________________________________________
12. De acuerdo a las siguientes opciones señale, cuáles de ellas representan las actividades ejecutadas por la auditoría ambiental:
a. __ Identificar y comprender el sistema, productos o servicios a examinar.
b. __ Recabar la información. c. __ Evaluar los hallazgos d. __ Informar y recomendar un plan de acción.
99
13. Indique, cuáles de las siguientes alternativas representan los requisitos para realizar exitosamente la auditoría ambiental:
a. __ Compromiso de la dirección superior mediante su declaración pública e involucramiento, la selección e integración del equipo auditor, la asignación de los recursos apropiados para ejecutarla y el seguimiento y cumplimiento de sus conclusiones y recomendaciones.
b. __ Información al personal de la razón y de la ejecución de la auditoría ambiental y de la importancia de contar con su participación interactiva.
c. __ Independencia del auditor o de los integrantes del equipo auditor para garantizar así su objetividad.
d. __ Jerarquía y experiencia suficientes del auditor para que sus evaluaciones sean aceptadas de buen grado por la dirección superior de la organización.
e. __ Definición del alcance y de los criterios de auditoría aplicables. f. __ Ejecución de acuerdo a los procedimientos acordados y a las
normas aplicables. g. __ Elaboración de un informe escrito basado en las evidencias
auditables a presentar al cliente o a la dirección superior. h. __ Seguimiento de los hallazgos de la auditoría y ejecución de sus
conclusiones incluidas en el informe correspondiente. i. __ Ninguna de las anteriores. j. Otra, indique: _____________________________________________
14. Indique cuales de las siguientes alternativas representan las técnicas
mediante las cuales se recaba información en la auditoría ambiental: a. __ Cuestionarios b. __ Entrevistas c. __ Lista de verificación d. __ Inspección y mediciones directas y objetivas, e. __ Consultas a las organizaciones de gobierno con responsabilidad
ambiental, a otras organizaciones tales como asociaciones de industriales, de fabricantes de equipos, de consumidores y/o consultores.
f. __ Ninguna de las anteriores. g. Otra, indique: _____________________________________________
100
Tercera Dimensión: Efectos en los Estados Financieros
15. ¿La entidad prepara sus estados financieros bajo el método del principio de caja?
Sí __ No __
Si su respuesta es afirmativa, diríjase a la pregunta Nº 16; de lo contrario,
diríjase a la Pregunta Nº 18.
16. A través del principio de caja, se reconocen las repercusiones ambientales mediante cuáles de las siguientes opciones:
a. __ Mediante pagos específicos b. __ En el estado de pérdidas mediante pagos especiales. c. __ Flujos de caja. d. __ Ninguna de las anteriores. e. Otra, indique: _____________________________________________
17. ¿Considera usted que la entidad demuestra acatar las leyes y
reglamentos ambientales estipulados? a. __ Siempre b. __ Algunas veces c. __ Nunca
18. ¿La entidad prepara sus estados financieros bajo el método del
principio de devengo?
Sí __ No __
Si su respuesta es afirmativa, diríjase a la Pregunta Nº 19, de lo contrario, de por terminado éste cuestionario.
19. ¿La entidad aplica las normas contables que toman en cuenta los
principios generales relativos al reconocimiento, medición y comunicación de las cuestiones ambientales en los informes financieros?
a. __ Siempre b. __ Algunas veces c. __ Nunca
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20. ¿La entidad ha incumplido con las disposiciones de ley relativas a las cuestiones ambientales, tales como emisiones o eliminación de desechos?
a. __ Siempre b. __ Algunas veces c. __ Nunca
21. ¿Debido al incumplimiento de estas disposiciones, se contabilizan los
trabajos de saneamiento, las indemnizaciones o los gastos legales?
a. __ Siempre b. __ Algunas veces c. __ Nunca
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ANEXO “B” Constancias de Validación
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104
