Auditarea_partilor_afiliate

7/28/2019 Auditarea_partilor_afiliate

1/8

CAMERA AUDITORILOR FINANCIARIDIN ROMNIA

AUDITAREA PRILOR AFILIATE

== SUPORT DE CURS ==

1/8


2/8

Ce sunt prile afiliate?

Prile sunt considerate a fi afiliate dac una dintre acestea are capacitatea de a controlasau de a influena semnificativ cealalt parte [IAS 24.5]. Influena semnificativ este

relevant att n decizii financiare ct i n cele operaionale. Prile sunt afiliate iatunci cnd se afl sub control comun [IAS 24.3(a)].

Informaiile despre pri afiliate sunt relevante utilizatorilor de situaii financiaredeoarece existena controlului sau influenei poate afecta temenii tranzaciilor dintre celedou pri. nelegerea raporturilor i termenilor n care dou pri afiliate efectueaztranzacii este prin urmare relevant pentru nelegerea situaiilor financiare ale entitii.

Referinte

Urmatoarele standarde de audit cuprind referinte privind auditarea partilor afiliate:

Standardul de Audit 550 Pri afiliateStandardul de Audit 240 Fraud i EroareStandardul de Audit 300 PlanificareStandardul de Audit 310 Cunoaterea clientuluiStandardul de Audit 315 Cunoaterea entitii, a mediului i evaluarea riscurilorStandardul de Audit 400 Evaluarea riscurilor i sistemul de control internStandardul de Audit 580 Declaraiile conducerii

Din punct de vedere contabil, atat OMF 94/2001 cat si Standardul Internaional deContabilitate 24 Prezentarea prilor afiliate specifica cerintele de prezentare in

situatiile financiare.Exemple de pri afiliate

Prile afiliate sunt clasificate astfel[IAS 24.3]:

a) Pri afiliate prin controlul exercitat asupra lor; societi mam, filialele lor i filialeleaceleiai societi mam;b) ntreprinderi asociate i asocieri n participaie;c) Persoane fizice care dein o pondere n drepturile de vot, care i confer influensemnificativ; id) Personal managerial cheie.

Membrii familiei unei persoane calificate ca parte afiliat sunt de asemenea consideraipri afiliate. Similar, alte entiti controlate sau aflate sub influena unei persoane carese calific drept parte afiliat sunt considerate pri afiliate.

Studiu de caz 1

2/8


3/8

Exemplu:Societatea X a ncheiat un contract de prestri servicii cu o entitate Y, entitate controlatde conducerea sindicatului angajailor societii X.

Trebuie conducerea s prezinte n situaiile financiare ale entitii tranzaciile cu o

societate controlat de sindicatul angajailor?SoluiaDa: liderul de sindicat, prin poziia sa, poate influena semnificativ deciziile conduceriientitii X.Conducerea trebuie s considere entitatea Y ca fiind parte afiliat i s prezintetranzaciile ncheiate cu aceasta.n determinarea fiecrei relaii posibile cu pri afiliate, conducerea trebuie s ia nconsiderare substana relaiei i nu forma ei juridic [IAS 24.3].

Studiu de caz 2Exemplu:Entitatea A deine 30% din capitalul social al entitii B i are capacitatea de a exercitainfluen semnificativ asupra acesteia.

Entitatea B deine urmtoarele participaii: 70% din capitalul social al filialei C; 50% din capitalul social al entitii D aflat sub control comun; i 30% din capitalul social al entitii E, avnd capacitatea de a exercita influen

semnificativ.

3/8


4/8

Structura este ilustrat astfel:

Entitatea A efectueaz tranzacii cu entitile C, D i E.

Care tranzacii dintre entitate i ntreprinderile asociate trebuie prezentate ca fiindtranzacii cu pri afiliate?

Soluiaa) A - CEntitatea A trebuie s prezinte tranzaciile sale cu filiala entitii B, entitatea C. EntitateaA are influen semnificativ asupra entitii B, care controleaz entitatea C. Prinurmare, entitatea C este o parte afiliat a entitii A iar tranzaciile dintre ele trebuieprezentate.

b) A - DEntitatea A trebuie s prezinte tranzaciile ncheiate cu entitatea D. Entitatea D este oparte afiliat a entitii A: deoarece entitatea intermediar B deine controlul comunasupra entitii D, prin urmare entitatea A are capacitatea de a exercita o influensemnificativ asupra entitii D.

c) A - EEntitatea A nu trebuie s prezinte tranzaciile cu entitatea E. Entitatea A nu arecapacitatea de a exercita control sau influen semnificativ asupra entitii E, prinurmare nu sunt pri afiliate.

Totui, conform celor menionate n IAS 28.5, pot exista evidene clare care ar putea ducela concluzia c entitatea A are capacitatea de a exercita influen semnificativ asupraentitii E. Entitatea E trebuie n acest caz s fie identificat ca parte afiliat a entitii Ai prezentarea informaiilor aferente trebuie inclus n situaiile financiare.

4/8

A

B

D EC

70%

30%

30%

50%


5/8

O relaie cu o parte afiliat poate influena poziia financiar i rezultatele activitii uneientiti [IAS 24.8-9 ]. Rezultatele consolidate i poziia financiar a entitii includactivele i pasivele filialelor i asocierilor n participaie (n cazul consolidriiproporionale), precum i rezultatele acestor entiti i asocieri n participaie nregistratepe baza metodei punerii n echivalen. Prin urmare, tranzaciile cu pri afiliate ale

tuturor acestor entiti (filiale, ntreprinderi asociate i asocieri n participaie) trebuieprezentate.

Studiu de caz 3

Exemplu:

Entitatea X deine 70% din capitalul social al filialei sale, entitatea Y.Dl. A, un director al entitii Y, deine restul de 30% din aciuni.Entitatea Y a vndut proprieti ctre dl. A n valoare de 3.000.Dl. A nu este director al entitii X.

Cum va prezenta entitatea vnzarea de ctre filial a unor proprieti ctre unul dintredirectorii acesteia:a) n situaiile financiare la nivel de grup; saub) n situaiile financiare ale filialei?

SoluiaSituaiile financiare ale entitii Y

Conducerea trebuie s prezinte detalii referitoare la vnzarea proprietii n situaiilefinanciare ale entitii Y [IAS24.22].

Dl. A este director i de asemenea acionar al entitii Y i prin urmare exercit oinfluen semnificativ asupra acesteia. El este o parte afiliat a entitii Y.

Situaiile financiare consolidate ale entitii X

Conducerea trebuie s prezinte vnzarea proprietii ctre dl. A n situaiile financiareconsolidate n situaia n care consider c dl. A, ca director al entitii Y, este parteafiliat a entitii X.

Dl. A i entitatea X nu sunt pri afiliate doar pentru simplul fapt c ambii deinparticipaii n Y. Conducerea entitii X trebuie s evalueze dac dl. A este membru alconducerii superioare a grupului X. Conducerea entitii X trebuie s aprecieze dac

entitatea Y constituie o activitate sau resurs semnificativ din perspectiva grupului X idac, n calitatea sa de director al entitii Y, dl. A ocup o poziie superioar cuautoritatea i responsabilitatea necesar.

5/8


6/8

Studiu de caz 4

Exemplu:O societate mam deine n totalitate o filial. Unul dintre directorii filialei este acionarmajoritar al unei entiti tere independente care vinde bunuri filialei n cadrul unor

tranzacii cu preul stabilit obiectiv. Directorul este membru al conducerii superioare afilialei.

Conducerea trebuie s prezinte o entitate ca fiind parte afiliat deoarece un director alunei filiale este acionar majoritar al entitii?

SoluiaDa, furnizorul este o parte afiliat a filialei deoarece directorul controleaz furnizorul iexercit influen semnificativ asupra filialei. Conducerea trebuie s prezinte nsituaiile financiare ale filialei informaiile referitoare la achiziia de bunuri de la furnizor[IAS 24.19],precum i natura relaiei dintre filial i furnizor [IAS 24.22].

Conducerea trebuie de asemenea s prezinte aceste informaii n situaiile financiareconsolidate dac directorul filialei este considerat parte afiliat a societii mam.

Ce trebuie prezentat n situaiile financiare?

Conducerea trebuie s prezinte:- denumirea prilor afiliate pe care le controleaz entitatea;- denumirea prilor afiliate care controleaz societatea

Acest lucru se impune chiar dac ntre pri nu au avut loc tranzacii[IAS 24.20].

n cazul n care au avut loc tranzacii ntre prile afiliate, trebuie prezentate urmtoareleinformaii [IAS 24.22-23]:a) natura relaiei ntre prile afiliate;b) tipul tranzaciei;c) volumul i valoarea tranzaciei;d) politicile de stabilire a preurilor;e) sumele restante ntre prile afiliate la data ntocmirii situaiilor financiare

IAS 24 (revizuit 2003): este aplicabil ncepnd cu anul 2005

poate fi aplicat anticipat

Cele mai importante modificri aduse:

aria de aplicabilitate extins - include entitile controlate de stat. definiia unei pri afiliate a fost de asemenea extins, ea incluznd:

(1) prile care dein un control comun asupra entitii;(2) asocierile n participaie n care entitatea este asociata; i

6/8


7/8

(3) fondurile de pensii ale angajailor (ulterioare pensionrii), aferente angajailorentitii sau aferente angajailor unei alte entiti care este o parte afiliat.

Cerina de prezentare a politicii de stabilire a preurilor pentru tranzaciile cu priafiliate a fost eliminat deoarece Standardul nu se aplic la evaluarea tranzaciilor

cu pri afiliate. Conform IAS 24 (revizuit), este necesar prezentarea informaiilor referitoare la

compensaiile membrilor personalului managerial cheie dar care exist n OMF94/2001.

Standardul de Audit 550 Pri afiliate

Auditorul trebuie s efectueze procedurile de audit destinate obinerii probelor de auditadecvate suficiente privind identificarea i prezentarea de ctre conducere a prilorafiliate, precum i a efectului tranzaciilor ntre pri afiliate ce sunt semnificative

pentru situaiile financiare.

Cnd trebuie considerate tranzaciile cu prile afiliate de ctre auditor?

1) Procedurile de acceptare ale clientului(de exemplu, clientul nu vrea s prezinte tranzaciile cu prile afiliate)2) Planificare3) Executare4) Raportare

Exemplu de program de lucru aferent fazei de execuie

A Identificarea tranzaciilor cu pri afiliateSe va stabili dac procedurile aplicate pe parcursul auditului au dus la identificarea unortranzacii cu pri afiliate. Astfel de proceduri pot include:a) efectuarea unor teste detaliate ale tranzaciilor i soldurilor;b) analiza proceselor verbale ale edinelor Adunrii Generale a Acionarilor, aleConsiliului de Administraie i ale comitetelor operaionale i executive, precum i alealtor edine n vederea identificrii tranzaciilor semnificative autorizate sau discutate;c) analiza nregistrrilor contabile n scopul identificrii tranzaciilor sau soldurilormari, neobinuite sau nerecurente (de exemplu, mprumuturi acordate funcionarilor,directorilor i societilor afiliate), acordarea unei atenii deosebite tranzaciilor

recunoscute la sfritul sau n apropierea sfritului perioadei;d) analiza confirmrilor creanelor i datoriilor aferente mprumuturilor n vedereaidentificrii unor indicii ale unor garanii. n cazul n care exist astfel de indicii, se voridentifica relaiile, dac exist, dintre garantori i clientul care raporteaz;e) analiza tranzaciilor de investiii, de exemplu, a achiziiilor i vnzrilor uneiparticipaii ntr-o asociere n participaie sau n alt entitate.

7/8


8/8

B Obinerea de dovezi referitoare la existena unor tranzacii semnificative cuprile afiliate

Principii generale:n cazul n care se identific tranzacii semnificative cu pri afiliate, se vor aplica

proceduri a cror arie de aplicabilitate va depinde de gradul de semnificaie i risculinerent, cu scopul de a stabili dac acestea au fost nregistrate i prezentate corect.Aceste proceduri pot include:a) nelegerea modului n care conducerea se asigur c acestea au fost nregistrate iprezentate corect, i evaluarea acestui proces;b) nelegerea obiectivului de afaceri al tranzaciei;c) stabilirea metodei(metodelor) prin care sunt stabilii termenii tranzaciilor iidentificarea modificrilor fa de perioada anterioar;d) examinarea facturilor, copiilor legale ale acordurilor, contractelor i ale altordocumente pertinente, dac este necesar;e) evaluarea tranzaciilor, din perspectiva aprobrii acestora la un nivel adecvat al

conducerii sau Consiliului de Administraie;f) confirmarea aspectelor semnificative ale tranzaciilor i soldurilor, inclusiv naturarelaiei, termenii i valoarea tranzaciei, garaniile, termenii i modalitatea de decontare asoldurilor restante etc.;g) verificarea documentelor justificative aflate n posesia celeilalte pri;h) confirmarea sau discutarea informaiilor semnificative cu intermediari precumbncile, garantorii, agenii sau avocaii cu scopul de a nelege mai bine tranzacia.i) obinerea de informaii cu privire la posibilitile financiare ale prilor afiliatecare au relevan pentru capacitatea acestora de a-i ndeplini obligaiile;j) evaluarea efectelor, dac exist, ale tranzaciilor cu pri afiliate asupraprovizionului fiscal (se va obine asisten de specialitate n domeniul fiscal, dac este

necesar); ik) dac procedurile de mai sus nu furnizeaz suficiente dovezi pentru a nelegeobiectivul de afaceri al unei anumite tranzacii, se va apela la persoanele care deincunotine de specialitate n acest sens, dac este cazul.

C Verificarea corectitudinii informaiilor referitoare la elementele prezentateSe va stabili dac prezentarea n situaiile financiare ale clientului, n cazul n care acestaa participat la tranzacii cu pri afiliate care sunt semnificative, individual sau cumulat,este conform cu principiile contabile general acceptate, inclusiv, de exemplu:a) natura relaiei (relaiilor);b) o descriere a tranzaciilor (pe scurt, dac este cazul) pentru perioada asupra creiase raporteaz, inclusiv sumele, dac exist, i alte astfel de informaii consideratenecesare pentru nelegerea efectelor asupra situaiilor financiare;c) valoarea tranzaciilor i efectele oricrei modificri a metodei de stabilire atermenilor fa de cea utilizat n perioada anterioar; id) sumele datorate de sau ctre pri afiliate i, dac acest lucru nu este evident,termenii i modalitatea de decontare.

8/8

Documents

Auditarea_partilor_afiliate