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Aspectos Administrativos e Contábeis dos Fundos de
Pensão
Brasília, 29 de Novembro/2013
Sumário
Breve Introdução - Aspectos Conceituais
Aspectos Administrativos
• Breve Histórico do Custeio Administrativo nos Fundos de Pensão;
• Norma Vigente: Resolução CGPC 29/2009;• Atribuições dos Órgãos de Governança no Custeio
Administrativo;• PGA – Conceito, sua constituição e seu funcionamento;• Critérios Qualitativos e quantitativos das despesas
administrativas;• Indicadores de Gestão Administrativa;• Metas.
Sumário
Aspectos Contábeis
• Grupos de Contas Patrimoniais;• Grupos de Contas de Resultados;• Demonstrações Contábeis;• Auditoria Independente; e• Análise das Demonstrações Contábeis.
Próximos Passos para 2014
Breve Introdução –Aspectos Conceituais
ABERTA
FECHADA BENEF. DEFINIDO
CONTRIB. DEFINIDA
• BENEFÍCIOS• MODELAGEM• TÁBUAS
PLANO DE CUSTEIO DOS BENEFÍCIOS
EMPRESA
CONTRIB. VARIÁVEL
FLUXO DE FORMAÇÃO E DESTINAÇÃO DAS RESERVAS
RESERVA GARANTIDORA
FASE DO BENEFÍCIO
FASE CONTRIBUTIVAPGTO. DOS BENEFÍCIOS
CONTRIBUIÇÕES
|||||||||||
|||||||||||
Estrutura Organizacional Mínima da EFPC
Conselho DeliberativoConselho Deliberativo
Diretoria ExecutivaDiretoria Executiva
Conselho Fiscal
Conselho Fiscal
Legislação a ser “percorrida”
PúblicasPúblicas
Lei Complementar 109
29/05/2001
Lei Complementar 109
29/05/2001
Lei Complementar 108
29/05/2001
Lei Complementar 108
29/05/2001
Emenda Constitucional nº
20
16/12/1998
Emenda Constitucional nº
20
16/12/1998
Res. CMN 3.79224/09/2009
Res. CMN 3.79224/09/2009
Aplicação dos Recursos
Governança Corporativa
ParâmetrosTécnicos Atuariais
Res. CGPC 1828/03/2006 com ajustes da Res. CNPC 09, 29/11/2012
Res. CGPC 1828/03/2006 com ajustes da Res. CNPC 09, 29/11/2012
Res. CGPC 06/2003Alterada pela Res. CGPC 19/2006
Res. CGPC 06/2003Alterada pela Res. CGPC 19/2006
AutopatrocínioPortabilidadeBPDResgate
Abertas e FechadasAbertas e Fechadas
Res. CNPC
08/2011 alterada
pela 12/2013
Res. CNPC
08/2011 alterada
pela 12/2013
Procedimentos Contábeis
Res. CGPC
29
31/08/2009
Res. CGPC
29
31/08/2009
Custeio administrativo
Normas específicas para os Procedimentos Contábeis
Res. CGPC n.°13/2004
Res. CGPC n.°13/2004
IN nº 3424/09/2009
IN nº 3424/09/2009
Aspectos Administrativos
Legislação Anterior - Resolução CPC n. º 01/78
Item 42: A sobrecarga administrativa da entidade não deveráexceder a 15% do total das receitas de contribuições previstaspara o exercício, não consideradas as despesas decorrentes dasaplicações.
Item 43: A Secretaria de Previdência Complementar poderáautorizar sobrecarga administrativa em percentagem superior àindicada, considerando as condições especiais da entidade.
“José Edson da Cunha Júnior”
ATIVO PASSIVO
Previdencial Assistencial Administrativo Investimentos
ADM. PREV.
ADM.ASSIST.
ADM INVEST.
Heterogeneidade do Regime de Previdência Complementar
PrevidênciaComplementar Fechada
Públicas
Utilizam estrutura
do patrocinador
Processos
TerceirizadosProcesso Interno
Privadas
Multipatrocinadas
Multiplanos
Estruturas Administrativas
praticadas pelas EFPCs
Principais tipos de estruturas administrativas de EFPC’s
Tipos de estrutura
administrativa
Tipos de estrutura
administrativa
EFPC que utiliza aestrutura do patrocinadorpara suas principaisatividades, terceirizaparcialmente os seusserviços e mantém,pequena estruturaadministrativa paraalgumas atividadesadministrativas erelacionamento com seusprestadores de serviço, comos órgãos superiores eórgãos de controle.
2
EFPC que utiliza toda a estruturada patrocinadora. Não mantémnenhum funcionário registrado.Terceiriza totalmente seus serviços.As despesas administrativasprevidenciais são reembolsadas oupagas diretamente pelapatrocinadora, enquanto que asdespesas com a administração dosinvestimentos são custeadas pelarentabilidade.
3
1
EFPC que possuiestrutura própria (sedee corpo funcional), paraa execução interna detodas as suas atividades.
Comentários
� Sistema Heterogêneo – as EFPCs têm suasparticularidades;
� Foco na entidade e não no plano de benefícios;
� Base do custeio administrativo – percentual dascontribuições;
� Número (15%) não condizente com a situação detodos os planos de benefícios – desiguais tratados deforma igual;
� Planos Maduros, Saldados, Fechados – sem fundoadministrativo ficavam à margem da legislação.
Resolução CGPC 29/2009 Custeio Administrativo
CUSTEIO ADMINISTRATIVO
Participantes e Assistidos Patrocinadores e Instituidores
Rentabilidade dos Investimentos
Reversão do Fundo Administrativo
Reembolso pelo
Patrocinador
Dotação Inicial + Doações
Receitas Administrativas
Principais Fontes de Custeio Administrativo das EFPC
Fonte de Custeio/Forma de Patrocínio
Instituidor Privado Público Total Geral
Gestão de Investimentos * 100% 84% 90% 85%
Patrocinadores 22% 85% 85% 81%
Participantes e Assistidos 83% 69% 82% 73%
Receitas Diretas e Outras Fontes de Custeio
83% 68% 82% 72%
Recursos do Fundo Administrativo 33% 27% 32% 29%
Gestão Assistencial 0% 2% 22% 7%
Instituidores 11% 2% 1% 2%
*Inclui o Ganho de Investimentos do próprio PGA.
Competências no Custeio Administrativo
ConselhoDeliberativo
ConselhoDeliberativo
Diretoria ExecutivaDiretoria Executiva
ConselhoFiscal
ConselhoFiscal
• Definir as fontes de custeio por ocasião da elaboração do orçamento;
• Fixar os critérios quantitativos e qualitativos das despesas administrativas (devem constar do regulamento do PGA);
• Fixar as metas para os indicadores de gestão;
• Aprovar o regulamento do PGA
• Decidir sobre casos omissos do Regulamento do PGA;
• Definir a política de investimentos do PGA.
• Aprovar plano de custeio anual
• Definir os indicadores de gestão;
• Fazer cumprir os aspectos qualitativos e quantitativos estabelecidos pelo CONDEL;
• Buscar o cumprimento das metas estabelecidas pelo CONDEL.
• Acompanhar e controlar indicadores e limites;
• Sugerir medidas saneadoras quando constatada irregularidade
• Manifestar-se semestralmente sobre a aderência da gestão dos recursos à política de investimentos e à legislação; aderência de hipóteses atuariais e execução orçamentária (Acompanhar e controlar a execução orçamentária (Res. CGPC 13)
Plano de Gestão Administrativa
PPGA A
Entidade Contábil com regulamento próprio que tem afinalidade de registrar as atividades inerentes à gestãoadministrativa da EFPC.
Regulamento Próprio + Balancete Próprio
Plano de Gestão Administrativa -Legislação
� Balancete do PGA: Demonstrativo Contábil para registro dopatrimônio e dos resultados do PGA.
� Regulamento do PGA: Deve conter regras claras, objetivase uniformes relativas à gestão administrativa, de modo aexplicitar os direitos e obrigações da EFPC, do patrocinador,dos participantes e dos assistidos, bem como outrasexigências legais (Resolução CGPC n. 28, 29 e IN 34).
Plano de Gestão AdministrativaRegulamento
� Estabelecer as Fontes de Custeio Administrativo;
� Estabelecer a Forma de Gestão dos Recursos Administrativos;
� Previsão de Critérios qualitativos e quantitativos da despesas(particularidades de cada EFPC);
� Metas de Indicadores; e
� Regras nas transferências de gerenciamento de planos, retirada depatrocínio, extinção da entidade.
Plano de Gestão AdministrativaRegulamento
Pontos Opcionais
� Critérios de Rateio (entre as Gestões e osPlanos);
� Tomada de Preços, Regras de Seleção eAvaliação de Prestadores de Serviços, Regras derecrutamento e seleção de RH;
�Dimensionamento do Fundo Administrativo etc.
Constituição e Funcionamento
do PGA
Patrimônio Administrativo
ATIVO PASSIVO
DISPONÍVEL (-) EXIGÍVEL OPERACIONAL (+)
Gestão Administrativa
REALIZÁVEL
Gestão Administrativa (-) EXIGÍVEL CONTINGENCIAL (+)
Investimentos (=) Gestão Administrativa
PERMANENTE (-) FUNDOS (+)
Imobilizado Fundo Administrativo
Intangível
Diferido
Transferência de Recursos Administrativos
PLANO A PLANO B
PGA
Gestão Administrativa da EFPC
PLANO 01 PLANO 02 PGA
Prev. Entradas + SaídasConst.Rev. Prov.Mat.
Const.Rev.Fundos
Prev. Entradas + SaídasConst.Rev. Prov.Mat.
Const.Rev.Fundos Fontes de Custeio.Despesas Administ.
FUNDO ADMINISTRATIVOPlano 01Plano 02
ENTIDADE FECHADA DE PREVIDÊNCIA COMPLEMENTAR
Cobertura AdministrativaParticipação no Fundo
Investimentos
Cobertura AdministrativaParticipação no Fundo
Investimentos
Plano A
Plano B
Plano C
LIMITES
Receitas Administrativas
FundoAdministrativo
C ONTRIBUIÇÕES
+
BENEFÍCIOS
CONTRIBUIÇÕES
Reembolsos
Demonstração do Plano de Gestão Administrativa
DESCRIÇÃOEXERCÍCIO ATUAL
EXERCÍCIO ANTERIOR
VARIAÇÃO (%)
A) Fundo Administrativo do Exercício Anterior
1. Custeio da Gestão Administrativa
1.1. Receitas
Custeio Administrativo da Gestão Previdencial
Custeio Administrativo dos Investimentos
Taxa de Administração de Empréstimos e Financiamentos
Receitas Diretas
Resultado Positivo dos Investimentos
Reversão de Contingências
Reembolso da Gestão Assistencial
Outras Receitas
2. Despesas Administrativas
2.1. Administração Previdencial
Pessoal e encargos
Treinamentos/congressos e seminários
Viagens e estadias
Serviços de terceiros
Despesas gerais
Depreciações e amortizações
Contingências
Outras Despesas
Demonstração do Plano de Gestão
Administrativa
DESCRIÇÃO EXERCÍCIO ATUAL
EXERCÍCIO ANTERIOR
VARIAÇÃO (%)
2.2. Administração dos Investimentos
Pessoal e encargos
Treinamentos/congressos e seminários
Viagens e estadias
Serviços de terceiros
Despesas gerais
Depreciações e amortizações
Contingências
Outras Despesas
2.3. Administração Assistencial
2.4. Reversão de Recursos para o Plano de Benefícios
2.5. Outras Despesas
3. Resultado Negativo dos Investimentos
4. Sobra/Insuficiência da Gestão Administrativa (1-2-3)
5. Constituição/Reversão do Fundo Administrativo (4)
6. Operações Transitórias
B) Fundo Administrativo do Exercício Atual (A+5+6)
Critérios de Rateio das Despesas Administrativas
Rateio das Despesas Administrativas
QUE CRITÉRIO UTILIZAR?
Metodologia Sugerida
Administração Previdencial (custo com adm. Passivo)
Número de participantes
(com pesos)
Administração dos Investimentos (custo com
adm. do Ativo)
% do Patrimônio
(com pesos)
Administração Assistencial (se for o caso)
Número de Vidas
(com pesos)
Critérios Qualitativos e Quantitativos
Comando na Resolução CGPC n° 29, relativo aoscritérios qualitativos e quantitativos tem a mesma“filosofia” da Resolução CGPC n.° 13, ou seja:
Diz o que fazer e não como fazer.
Critérios qualitativos:
1° Momento: Focados na “informação” das despesas administrativas- Maior rigor na justificativa de gastos/qualidade da informação;
2° Processos Qualitativos:» Governança: Criação de Comitês (Investimentos, Seguridade);» Ações de transparência e comunicação entre os órgãos de governança e
destes com os participantes;» Processo de Recrutamento e Seleção de RH;» Processo de Avaliação de RH com metas individuais e coletivas (metas
de processos/pessoas/resultados);» Processo de Seleção e Avaliação de Prestadores de
Serviços;» Constante atualização e refinamento do
estatuto/regulamentos/critérios de rateio.
Critérios quantitativos:
– Informação/Mensuração dos Gastos administrativos;“Quantificação” dos critérios qualitativos – “metas com números –indicadores”.
Indicadores de GestãoAdministrativa
Indicadores de Gestão
Visando garantir uma avaliação mensurável das despesas administrativas, as Entidades devem adotar indicadores.
Sugestão de Indicadores de Gestão:
� Custo Administrativo Total em relação ao montante dos recursosgarantidores:
Custo Administrativo TotalRecursos Garantidores
� Custo Administrativo de Investimentos em relação aos recursosgarantidores:
Custo Administrativo de InvestimentosRecursos Garantidores
Indicadores de Gestão
Sugestão de Indicadores de Gestão (cont.)
� Custo Administrativo Total em relação a soma das contribuições ebenefícios previdenciais:
Custo Administrativo Total(Contribuições + Benefícios)
� Custo Administrativo Previdencial em relação a soma das contribuições ebenefícios previdenciais:
Custo Administrativo Previdencial(Contribuições + Benefícios)
� Custo Administrativo Total em relação ao total das Fontes de Custeio:
Custo Administrativo TotalFontes de Custeio
Sugestão de Indicadores de Gestão (cont.)
� Custo administrativo Previdencial por número de participantes e assistidos:
Custo Administrativo PrevidencialNúmero de Participantes
� Custo com serviços de terceiros em relação ao total das despesas administrativas:
Serviços de Terceiros
Despesas Administrativas Total
Indicadores de Gestão
Sugestão de Indicadores de Gestão (cont.)
� Número de atendimentos a participantes em relação ao períodoanterior (em situação normal deve ser decrescente – sem planosnovos, mudanças de regulamentos, estabelecimento de multi-perfis);
� Custo com treinamento em relação ao número de empregados;
� Horas de treinamento em relação ao número de empregados;
� Processos de trabalho informatizados em relação ao número totalde processos de trabalho da entidade.
Indicadores de Gestão
Controle dos Aspectos Administrativos
Princípio da Parcimônia: Quanto mais simples um sistema de controle, melhor.
Painel de Controle: Poucos e úteis indicadores.
Relevância: Segregar a natureza dos controles (Estratégica e Operacionais).
Metas para Indicadores
Metas desafiadoras, porém alcançáveis.
Comparabilidade?
Sim, primeiramente com a própria entidade emperíodos anteriores, estabelecendo metascompatíveis com o planejamento estratégico daEntidade.
* Cuidado com comparações com outras entidades– sistema de previdência é bem heterogêneo. *
Aspectos Contábeis das EFPC
Legislação a ser “percorrida”
PúblicasPúblicas
Lei Complementar 109
29/05/2001
Lei Complementar 109
29/05/2001
Lei Complementar 108
29/05/2001
Lei Complementar 108
29/05/2001
Emenda Constitucional nº
20
16/12/1998
Emenda Constitucional nº
20
16/12/1998
Res. CMN 3.79224/09/2009
Res. CMN 3.79224/09/2009
Aplicação dos Recursos
Governança Corporativa
ParâmetrosTécnicos Atuariais
Res. CGPC 1828/03/2006 com ajustes da Res. CNPC 09, 29/11/2012
Res. CGPC 1828/03/2006 com ajustes da Res. CNPC 09, 29/11/2012
Res. CGPC 06/2003Alterada pela Res. CGPC 19/2006
Res. CGPC 06/2003Alterada pela Res. CGPC 19/2006
AutopatrocínioPortabilidadeBPDResgate
Abertas e FechadasAbertas e Fechadas
Res. CNPC
08/2011 alterada
pela 12/2013
Res. CNPC
08/2011 alterada
pela 12/2013
Procedimentos Contábeis
Res. CGPC
29
31/08/2009
Res. CGPC
29
31/08/2009
Custeio administrativo
Normas específicas para os Procedimentos Contábeis
Res. CGPC n.°13/2004
Res. CGPC n.°13/2004
IN nº 3424/09/2009
IN nº 3424/09/2009
DIFERENÇAS ENTRE EFPC E S.A.
Discriminação EFPC S.A
Objetivo/Natureza Jurídica
Benefícios aos Participantes
Lucros
Propriedade dos Sócios
Direitos a Benefícios
Cotas/Ações
Ciclo Operacional “Longuíssimo” prazo
Curto/Médio prazo
Fluxo Financeiro Acumulação de Recursos para pagamentos
futuros
Lucro distribuído imediatamente
Fluxo Contábil
Contribuições
Benefícios Gastos administrativos
Rendimentoslíquidos
CONTABILIDADE
RFB
FinanceiraAdministrativa Previdencial
Jurídica
PREVIC
Investimentos
DIRETORIA
CONSELHOS
Partic./Patroc.
Assistencial
Auditorias
Contabilidade - Fonte de Informação
RECEBE DADOS
ENTREGA INFORMAÇÕES
ATIVO PASSIVO
Previdencial Administrat. Investimentos Assistencial
“José Edson da Cunha Júnior”
ATIVO PASSIVO
PREV ADM INVEST. ASSIST.
ADM. PREV.
ADM.INVEST.
ADM ASSIST.
2 . P A S S I V O
1.1 DISPONÍVEL1.2 REALIZÁVEL
1.2.1 GESTÃO PREVIDENCIAL
1.2.2 GESTÃO ADMINISTRATIVA
1.2.3 INVESTIMENTOS
1.2.3.1 TITULOS PÚBLICOS1.2.3.2 CREDITOS PRIVADOS E DEP1.2.3.3 AÇÕES1.2.3.4 FUNDOS DE INVEST.1.2.3.5 DERIVATIVOS1.2.3.6 INVESTIMENTO IMOBILIÁRIO 1.2.3.7 EMPRÉSTIMOS1.2.3.9 OUTROS REALIZÁVEIS
1.3 PERMANENTE1.3.1 IMOBILIZADO1.3.2 DIFERIDO
2.1 EXIGÍVEL OPERACIONAL2.1.1 GESTÃO PREVIDENCIAL2.1.2 GESTÃO ADMINISTRATIVA2.1.3 INVESTIMENTOS
2.2 EXIGÍVEL CONTINGENCIAL2.2.1 GESTÃO PREVIDENCIAL2.2.2 GESTÃO ADMINISTRATIVA2.2.3 INVESTIMENTOS
2.3 PATRIMÔNIO SOCIAL2.3.1 PATR. COBERT. DO PLANO
2.3.1.1 PROVISÕES MATEMÁTICAS2.3.1.2 EQUILÍBRIO TÉCNICO
2.4 GESTÃO ASSISTENCIAL
1 . A T I V O
1.4 GESTÃO ASISTENCIAL
2.3.2 FUNDOS2.3.1.1 FUNDOS PREVIDENCIAIS2.3.1.2 FUNDOS ADMINISTRATIVOS2.3.1.3 FUNDOS DE INVESTIMENTOS
1.2 REALIZÁVEL
1.2.3 INVESTIMENTOS
1.2.3.1 TÍTULOS PÚBLICOS
1.2.3.2 CRÉDITOS PRIVADOS E DEPÓSITOS
1.2.3.3 AÇÕES
1.2.3.4 FUNDOS DE INVESTIMENTOS
1.2.3.5 DERIVATIVOS
1.2.3.6 INVESTIMENTOS IMOBILIÁRIOS
1.2.3.7 EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS
1.2.3.9 OUTROS REALIZAVEIS
2 . P A S S I V O
1.1 DISPONÍVEL1.2 REALIZÁVEL
1.2.1 GESTÃO PREVIDENCIAL
1.2.2 GESTÃO ADMINISTRATIVA
1.2.3 INVESTIMENTOS
1.2.3.1 TITULOS PÚBLICOS1.2.3.2 CREDITOS PRIVADOS E DEP1.2.3.3 AÇÕES1.2.3.4 FUNDOS DE INVEST.1.2.3.5 DERIVATIVOS1.2.3.6 INVESTIMENTO IMOBILIÁRIO 1.2.3.7 EMPRÉSTIMOS1.2.3.9 OUTROS REALIZÁVEIS
1.3 PERMANENTE1.3.1 IMOBILIZADO1.3.2 DIFERIDO
2.1 EXIGÍVEL OPERACIONAL2.1.1 GESTÃO PREVIDENCIAL2.1.2 GESTÃO ADMINISTRATIVA2.1.3 INVESTIMENTOS
2.2 EXIGÍVEL CONTINGENCIAL2.2.1 GESTÃO PREVIDENCIAL2.2.2 GESTÃO ADMINISTRATIVA2.2.3 INVESTIMENTOS
2.3 PATRIMÔNIO SOCIAL2.3.1 PATR. COBERT. DO PLANO
2.3.1.1 PROVISÕES MATEMÁTICAS2.3.1.2 EQUILÍBRIO TÉCNICO
2.4 GESTÃO ASSISTENCIAL
1 . A T I V O
1.4 GESTÃO ASISTENCIAL
2.3.2 FUNDOS2.3.1.1 FUNDOS PREVIDENCIAIS2.3.1.2 FUNDOS ADMINISTRATIVOS2.3.1.3 FUNDOS DE INVESTIMENTOS
PATRIMÔNIO SOCIAL
2.3.1 PATRIMÔNIO DE COBERTURA DOS PLANOS2.3.1 PATRIMÔNIO DE COBERTURA DOS PLANOS2.3.1 PATRIMÔNIO DE COBERTURA DOS PLANOS2.3.1 PATRIMÔNIO DE COBERTURA DOS PLANOS
2.3.1.1 PROVISÕES MATEMATICAS2.3.1.1 PROVISÕES MATEMATICAS2.3.1.1 PROVISÕES MATEMATICAS2.3.1.1 PROVISÕES MATEMATICAS
2.3.1.1.01 BENEFÍCIOS CONCEDIDOSContribuição DefinidaBenefício Definido
2.3.1.1.02 BENEFÍCIOS A CONCEDERContribuição DefinidaBenefício Definido
2.3.1.1.03 (-) PROV.MATEMÁTICAS A CONSTITUIR
2.3.1.2 EQUILIBRIO TÉCNICO2.3.1.2 EQUILIBRIO TÉCNICO2.3.1.2 EQUILIBRIO TÉCNICO2.3.1.2 EQUILIBRIO TÉCNICO2.3.1.2.01 RESULTADOS REALIZADOS
Superávit TécnicoDéficit Técnico
2.3.1.2.01 RESULTADOS A REALIZAR
6%5,75%
5,5%5,25%
5%
4,75%4,5%
6%
5%
4,75%
4,5%4,25%
4%
3,75%3,5%
Ajuste da Resolução CGPC nº 18 de 28 de março
de 2006
Ajuste da Resolução CGPC nº
26 de 29 de setembro de 2008
2013 2014 2015 2016 2017 2018
2 . P A S S I V O
1.1 DISPONÍVEL1.2 REALIZÁVEL
1.2.1 GESTÃO PREVIDENCIAL
1.2.2 GESTÃO ADMINISTRATIVA
1.2.3 INVESTIMENTOS
1.2.3.1 TITULOS PÚBLICOS1.2.3.2 CREDITOS PRIVADOS E DEP1.2.3.3 AÇÕES1.2.3.4 FUNDOS DE INVEST.1.2.3.5 DERIVATIVOS1.2.3.6 INVESTIMENTO IMOBILIÁRIO 1.2.3.7 EMPRÉSTIMOS1.2.3.9 OUTROS REALIZÁVEIS
1.3 PERMANENTE1.3.1 IMOBILIZADO1.3.2 DIFERIDO
2.1 EXIGÍVEL OPERACIONAL2.1.1 GESTÃO PREVIDENCIAL2.1.2 GESTÃO ADMINISTRATIVA2.1.3 INVESTIMENTOS
2.2 EXIGÍVEL CONTINGENCIAL2.2.1 GESTÃO PREVIDENCIAL2.2.2 GESTÃO ADMINISTRATIVA2.2.3 INVESTIMENTOS
2.3 PATRIMÔNIO SOCIAL2.3.1 PATR. COBERT. DO PLANO
2.3.1.1 PROVISÕES MATEMÁTICAS2.3.1.2 EQUILÍBRIO TÉCNICO
2.4 GESTÃO ASSISTENCIAL
1 . A T I V O
1.4 GESTÃO ASISTENCIAL
2.3.2 FUNDOS2.3.1.1 FUNDOS PREVIDENCIAIS2.3.1.2 FUNDOS ADMINISTRATIVOS2.3.1.3 FUNDOS DE INVESTIMENTOS
ATIVO PASSIVO
PREVID ADMINIST. INVESTIM. ASSIST.
3 GESTÃO PREVIDENCIAL
4 GESTÃO ADMINISTRATIVA
5 FLUXO DOS INVESTIMENTOS
6 GESTÃO ASSISTENCIAL
CONTAS DE RESULTADO
CONTAS DE RESULTADO
3 GESTÃO PREVIDENCIAL
3.1 ADIÇÕES
3.2 DEDUÇÕES
3.3 CONSTITUIÇÕES/REVERSÕES DE CONTINGÊNCIAS
3.4 COBERTURA DE DESPESAS ADMINISTRATIVAS
3.5 FLUXO DE INVESTIMENTOS
3.6 CONSTITUIÇÕES/REVERSÕES DE PROVISÕES ATUARIAIS
3.7 CONSTITUIÇÃO/REVERSÃO DE FUNDOS
3.8 SUPERAVIT/DÉFICIT TÉCNICO
3 GESTÃO PREVIDENCIAL
4 GESTÃO ADMINISTRATIVA
5 FLUXO DOS INVESTIMENTOS
6 GESTÃO ASSISTENCIAL
CONTAS DE RESULTADO
GESTÃO ADMINISTRATIVA
4 GESTÃO ADMINISTRATIVA
4.1 RECEITAS
4.2 DESPESAS
4.3 CONSTIT./REVERSÕES DE CONTINGÊNCIAS
4.5 FLUXO DOS INVESTIMENTOS
4.7 CONSTIT./REVERSÕES DE FUNDOS
Principais Alterações• Maior abertura das Despesas;•Abertura em:
• Desp. COMUNS e• Desp ESPECÍFICAS;
4.2.0.0.00.00.00 DESPESAS4.2.1.0.00.00.00 ADMINISTRAÇÃO PREVIDENCIAL 4.2.1.1.00.00.00 DESPESAS COMUNS4.2.1.1.01.00.00 PESSOAL E ENCARGOS4.2.1.1.01.01.00 CONSELHEIROS4.2.1.1.01.02.00 DIRIGENTES4.2.1.1.01.03.00 PESSOAL PRÓPRIO4.2.1.1.01.04.00 PESSOAL CEDIDO4.2.1.1.01.05.00 ESTAGIÁRIOS4.2.1.1.01.99.00 OUTRAS4.2.1.1.02.00.00 TREINAMENTOS/CONGRESSOS E SEMINÁRIOS4.2.1.1.03.00.00 VIAGENS E ESTADIAS4.2.1.1.04.00.00 SERVIÇOS DE TERCEIROS4.2.1.1.04.01.00 PESSOA FÍSICA4.2.1.1.04.01.01 CONSULTORIA ATUARIAL4.2.1.1.04.01.02 CONSULTORIA CONTÁBIL4.2.1.1.04.01.03 CONSULTORIA JURÍDICA4.2.1.1.04.01.04 RECURSOS HUMANOS4.2.1.1.04.01.05 INFORMÁTICA4.2.1.1.04.01.06 GESTÃO/PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO4.2.1.1.04.01.99 OUTRAS4.2.1.1.04.02.00 PESSOA JURÍDICA4.2.1.1.04.02.01 CONSULTORIA ATUARIAL4.2.1.1.04.02.02 CONSULTORIA CONTÁBIL4.2.1.1.04.02.03 CONSULTORIA JURÍDICA4.2.1.1.04.02.04 RECURSOS HUMANOS4.2.1.1.04.02.05 INFORMÁTICA4.2.1.1.04.02.06 GESTÃO/PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO4.2.1.1.04.02.07 AUDITORIA CONTÁBIL4.2.1.1.04.02.08 AUDITORIA ATUARIAL/BENEFÍCIOS4.2.1.1.04.02.99 OUTRAS4.2.1.1.05.00.00 DESPESAS GERAIS4.2.1.1.06.00.00 DEPRECIAÇÕES E AMORTIZAÇÕES4.2.1.1.99.00.00 OUTRAS DESPESAS4.2.1.2.00.00.00 DESPESAS ESPECÍFICAS
RESOLUÇÃO 28 / 2009
5.2.0.0.00.00 DESPESAS5.2.1.0.00.00 ADMINISTRAÇÃO PREVIDENCIAL 5.2.1.1.00.00 PESSOAL E ENCARGOS5.2.1.2.00.00 SERVIÇOS DE TERCEIROS5.2.1.3.00.00 DESPESAS GERAIS5.2.1.4.00.00 DEPRECIAÇÕES E AMORTIZAÇÕES5.2.1.8.00.00 OUTRAS DESPESAS - ADM PREVIDENCIAL5.2.1.9.00.00 SEGREGAÇÃO DE PLANOS - ADM.PREVIDENCIAL
RESOLUÇÃO 05 / 2002
3 GESTÃO PREVIDENCIAL
4 GESTÃO ADMINISTRATIVA
5 FLUXO DOS INVESTIMENTOS
6 GESTÃO ASSISTENCIAL
CONTAS DE RESULTADO
FLUXO DOS INVESTIMENTOS
5 FLUXO DOS INVESTIMENTOS
5.1 RENDAS/VARIAÇÕES POSITIVAS
5.2 DEDUÇÕES/VARIAÇÕES NEGATIVAS
5.3 CONSTIT./REVERSÕES DE CONTINGÊNCIAS
5.4 COBERTURA/REVERSÃO DE DESP. ADMINISTRATIVA
5.7 CONSTITUIÇÃO/REVERSÕES DE FUNDOS
5.8 APURAÇÃO DO FLUXO DOS INVESTIMENTOS
3 GESTÃO PREVIDENCIAL
4 GESTÃO ADMINISTRATIVA
5 FLUXO DOS INVESTIMENTOS
6 GESTÃO ASSISTENCIAL
CONTAS DE RESULTADO
GESTÃO ASSISTENCIAL
6 GESTÃO ASSISTENCIAL
Plano de Contas da Agência Nacional deSaúde Suplementar
DEMONSTRATIVOSCONTÁBEIS:
•Balanço Patrimonial;•Demonstração da Mutação do Patrimônio Social;
•Demonstrativo da Mutação do Ativo Líquido –por plano;
•Demonstração do Plano de Gestão Administrativa;
•Balancete Mensal.
BALANÇO PATRIMONIALATIVO
DISPONÍVEL
REALIZÁVELGestão. PrevidencialGestão AdministrativaInvestimentos
Títulos PúblicosCréditos Privados e Dep.AçõesFundos de InvestimentoDerivativosInvestimento ImobiliárioEmpréstimosFinanciamento ImobiliárioOutros Realizáveis
PERMANENTEImobilizadoIntangívelDiferido
GESTÃO ASSISTENCIAL
TOTAL DO ATIVO
EXERCÍCIOATUAL
EXERCÍCIOANTERIOR PASSIVO
TOTAL DO PASSIVO
EXÍGIVEL OPERACIONALGestão PrevidencialGestão AdministrativaInvestimentos
EXÍGIVEL CONTINGENCIALGestão PrevidencialGestão AdministrativaInvestimentos
PATRIMÔNIO SOCIALPatr. de cobertura do PlanoProvisões MatemáticasBenef. ConcedidosBenef. a Conceder(-) Provisões Mat. ConstituirEquilíbrio Técnico
FUNDOSFundos PrevidenciaisFundos AdministrativosFundos dos Investimentos
GESTÃO ASSISTENCIAL
EXERCÍCIOATUAL
EXERCÍCIOANTERIOR
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( )
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( )
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Demonstração da Mutação do Ativo Líquido - Por Plano de Benefícios
DESCRIÇÃO EXERCÍCIO ATUAL
EXERCÍCIO ANTERIOR
VARIAÇÃO (%)
A) Ativo Líquido - início do exercício
1. Adições(+) Contribuições
(+) Resultado Positivo dos Investimentos - Gestão Previdencial
(+) Reversão de Contingências - Gestão Previdencial
2. Destinações(-) Benefícios
(-) Resultado Negativo dos Investimentos - Gestão Previdencial
(-) Constituição de Contingências - Gestão Previdencial
(-) Custeio Administrativas
3. Acréscimo/Decréscimo no Ativo Líquido (1+2)(+/-) Provisões Matemáticas
(+/-) Fundos Previdenciais
(+/-) Superávit (Déficit) Técnico do Exercício
4. Operações Transitórias(+/-) Operações Transitórias
B) Ativo Líquido - final do exercício (A+3+4)
C) Fundos não Previdenciais
(+/-) Fundos Administrativos
(+/-) Fundos dos Investimentos
Demonstração das Provisões Técnicas do Plano de Benefícios – Res. 12/Ago 2013
DESCRIÇÃO EXERCÍCIO ATUAL
EXERCÍCIO ANTERIOR
VARIAÇÃO (%)
Provisões Técnicas (1+2+3+4+5)
1. Provisões Matemáticas1.1. Benefícios Concedidos
Contribuição Definida
Benefício Definido
1.2. Benefícios a ConcederContribuição Definida
Saldo de contas – parcela patrocinador(es) / instituidor(es)
Saldo de contas – parcela participantes
Benefício Definido
1.3. (-) Provisões Matemáticas a Constituir
2. Equilíbrio Técnico2.1. Resultados Realizados
Superávit Técnico Acumulado
Reserva de Contingência
Reserva para Revisão de Plano
(-) Déficit Técnico Acumulado
2.2. Resultados a Realizar
3. Fundos3.1. Fundos Previdenciais
3.2. Fundos dos Investimento – Gestão Previdencial
4. Exigível Operacional4.1. Gestão Previdencial
4.2. Investimentos – Gestão Previdencial
5. Exigível Contingencial5.1. Gestão Previdencial
5.2. Investimentos – Gestão Previdencial*Alterada pela Resolução CNPC nº 12, de 19 de agosto de 2013.
Demonstração do Plano de Gestão Administrativa
DESCRIÇÃO EXERCÍCIO ATUAL
EXERCÍCIO ANTERIOR
VARIAÇÃO (%)
A) Fundo Administrativo do Exercício Anterior
1. Custeio da Gestão Administrativa1.1. Receitas
Custeio Administrativo da Gestão Previdencial
Custeio Administrativo dos Investimentos
Taxa de Administração de Empréstimos e Financiamentos
Receitas Diretas
Resultado Positivo dos Investimentos
Reversão de Contingências
Reembolso da Gestão Assistencial
Outras Receitas
2. Despesas Administrativas2.1. Administração Previdencial
Pessoal e encargos
Treinamentos/congressos e seminários
Viagens e estadias
Serviços de terceiros
Despesas gerais
Depreciações e amortizações
Contingências
Outras Despesas
Demonstração do Plano de Gestão AdministrativaDESCRIÇÃO EXERCÍCIO
ATUALEXERCÍCIO ANTERIOR
VARIAÇÃO (%)
2.2. Administração dos InvestimentosPessoal e encargos
Treinamentos/congressos e seminários
Viagens e estadias
Serviços de terceiros
Despesas gerais
Depreciações e amortizações
Contingências
Outras Despesas
2.3. Administração Assistencial2.4. Reversão de Recursos para o Plano de Benefícios2.5. Outras Despesas
3. Resultado Negativo dos Investimentos
4. Sobra/Insuficiência da Gestão Administrativa (1-2-3)
5. Constituição/Reversão do Fundo Administrativo (4)
6. Operações Transitórias
B) Fundo Administrativo do Exercício Atual (A+5+6)
Demonstrações Contábeis (Cont.)
� Pareceres e Manifestação anuais exigidos:
a) Parecer dos Auditores Independentes;
b) Parecer do Atuário, relativo a cada plano debenefícios previdencial;
c) Parecer do Conselho Fiscal;
d) Manifestação do Conselho Deliberativo comaprovação das Demonstrações Contábeis.
Auditoria Independente
Previsão Legal - LC nº 109, de 29/05/2001
Art. 23 As entidades fechadas deverão manter atualizada sua contabilidade,
de acordo com as instruções do órgão regulador e fiscalizador,
consolidando a posição dos planos de benefícios que administram e
executam, bem como submetendo suas contas a auditores
independentes.
Análise das
Demonstrações Contábeis
Análise das Demonstrações Contábeis
Avaliação do Patrimônio e dos Resultados da Entidade,
dos Planos e do PGA.
Balanço Patrimonial
Demonstraçãoda Mutação doAtivo Líquido
Demonstrativo doAtivo Líquido
Demonstrativodo PGA
Cenário e AçõesImportantes para 2014
Desafios da Previdência Complementar
Poderíamos resumir os desafios da PrevidênciaComplementar no Brasil em três:
Aumento da Longevidade
Queda da taxa de juros
real
Custo com Saúde
EFPC criadas e encerradas / Quantidade total (2005 a 2013)
*
*
*As entidades SP-PREVCOM, FUNPRESP-EXE e RJPREV foram contabilizadas em 2012 e a entidade FUNPRESP-JUD em 2013, de acordocom suas datas de aprovação. Essas entidades ainda não iniciaram seu funcionamento.
NÚMEROS DO REGIME DE PREVIDÊNCIA COMPLEMENTAR FECHADO
NÚMEROS 2005 2010 Set/2013
EFPC 345 368 325
Patrocinadores 1.946 2.316
Instituidores 60 480
Planos 925 1.078 1.093
Participantes e Assistidos
2,3 milhões 2,9 milhões 3,145 milhões*
Ativos Totais 321,7 bilhões 566 bilhões 662,08 bilhões**
*Dados de junho de 2013.**Dados do 2º tri/2013Extração: 22.10.13
2.472
490
Números do Regime de Previdência Complementar Fechado
Em 2012, o total de ingresso de contribuições (participantes, assistidos,
patrocinadores e instituidores) foi de 16,6 bilhões. O pagamento de
benefícios registrou o montante de R$ 29,7 bilhões.
Pagamento de Benefícios e Ingresso de Recursos
A partir dos demonstrativos contábeis, podemos verificar que a distribuiçãodos investimentos das entidades fechadas de previdência complementarmanteve-se praticamente estável em relação ao ano anterior, commanutenção da predominância de alocação no segmento de Renda Fixa(47%), seguida do segmento de Renda Variável (29%).
INVESTIMENTOS
Segmento de Aplicação 1º Tri/2011 1º Tri/2012 1º Tri/2013
Renda Fixa 46,16% 46,85% 47,18%
Renda Variável 31,64% 30,52% 28,89%
Imóveis 3,04% 3,49% 4,02%
Operações com participantes 2,51% 2,53% 2,58%
Fundo Multimercado 13,90% 13,79% 14,22%
Investimentos Estruturados 2,53% 2,41% 2,70%
Investimentos no Exterior 0,05% 0,05% 0,05%
Demais Investimentos 0,17% 0,36% 0,36%
Próximos passos para2014
PARTICIPANTES:ACOMPANHAR A GESTÃO E
REVISITAR A “MODELAGEM” DESEU PLANO...
Tempo de Contribuição
*
Contribuição Mensal* Valor Acumulado*
Benefício mensal dos 60 aos 85 anos (**37 = 62 aos 85)
6% aa 4,5% aa 6% aa 4,5% aa
10 anos* R$ 1 mil R$ 1.079,73 R$ 162.473,45 R$ 1.031,09 R$ 894,78
20 anos* R$ 1 mil R$ 1.180,34 R$ 453.438,66 R$ 2.877,62 R$ 2.497,19
30 anos* R$ 1 mil R$ 1.304,46 R$ 974.513,07 R$ 6.184,46 R$ 5.366,87
35 anos R$ 1 mil R$ 1.378,03R$
1.380.290,06R$ 8.759,60 R$ 7.564,76
35 anosR$ 1 mil R$ 1 mil
R$ 1.380.290,06
R$ 8.759,60 R$ 8.852,0440,7 anos
37 anos ** R$ 1 mil R$ 1.408,83R$
1.576.410,16R$ 10.394,51 R$ 9.099,20
*Fonte: O Estado de S. Paulo de 5 de janeiro de 2013.
Simulação I – Ajuste nas contribuições
Simulação II – Partindo do benefício de ...
Valor do Benefício
Valor de Contribuição Valor Acumulado
6% aa 4,5% aa 6% aa 4,5% aa
R$ 750,00 R$ 85,62 R$ 135,96 R$ 118.180,80 R$ 136.184,49
R$ 1.500,00 R$ 171,24 R$ 271,92 R$ 236.361,60 R$ 272.368,98
R$ 3.000,00 R$ 342,48 R$ 543,84 R$ 472.723,21 R$ 544.737,97
R$ 4.500,00 R$ 513,72 R$ 815,77 R$ 709.084,81 R$ 817.106,95
R$ 6.000,00 R$ 684,96 R$ 1.087,69 R$ 945.446,41 R$ 1.089.475,94
Tempo de contribuição: 35 anos;Tempo de recebimento do benefício: 25 anos (dos 60 aos 85 anos).
ENTIDADES
EQUILÍBRIO• Da estrutura organizacional;
• Do Estatuto;• Do Regulamento.
• Processos de trabalhosGOVERNANÇA
Gestão da EFPC•Ativismo na Gestão dos
Investimentos;• Ferramentas de
Acompanhamento e Controle dos Investimentos;
•Gestão Profissional – Interna ou Terceirizada;
• Contínua Educação Financeira e Previdenciária.
Gestão da EFPC• Cadastro Atualizado;
• Proativos na modelagem do plano;
• Aderência da Gestão ao regulamento do plano;
• Processos Mapeados e Riscos Monitorados;
• Comitê de Investimentos e Gestores com profundo
conhecimento do Passivo;
Não perder de vista que “a prova éde resistência e não de velocidade”,ou seja, o que vale é arentabilidade no longo prazo.
GOVERNO
� APOIO TÉCNICO AO STF NA DEFINIÇÃO DACOMPETÊNCIA DA JUSTIÇA COMUM PARA CASOSAFETOS A PREVIDÊNCIA COMPLEMENTAR;
� AJUSTE NAS TAXAS DE DESCONTO DO PASSIVOATUARIAL (GRADATIVA);
� NOVA REGRA DE RETIRADA DE PATROCÍNIO;
2013
� FLEXIBILIZAÇÃO NA RES. CMN 3.792 -CERTIFICAÇÃO;
� FLEXIBILIZAÇÃO NO PRAZO PARAEQUACIONAMENTO DE DÉFICITS (AJUSTE NO ART.28 DA RES.26, DE 2008);
� PESQUISA COM EMPRESAS, SINDICATOS EASSOCIAÇÕES DE CLASSE – APRESENTAÇÃO DOSRESULTADOS DIA 26 ÚLTIMO EM SP.
2013
No sentido de aumentar a cobertura da previdência
complementar ...
Enfrentar os obstáculos!
Obstáculos à adesão de novos participantes a planos de previdência
1. Consumo
Cultura
Demanda reprimida
“Caminho” para o crescimento econômico
2. Grau de endividamento das famílias
Fonte: BCB - Depec
4. Opção por Planos Abertos ou Fechados.
3. Falta de informação financeira e previdenciária
Quem precisa? Todos!
Ajustes nas regras tributárias;
� Tratamento tributário alternativo para planos
instituídos e patrocinados – Tal qual VGBL;
� Demanda: Postergação da Opção pelas tabelas
tributárias.
Tabela Única – Ex: Regressiva com ajuste na
declaração anual.
Educação Financeira e Previdenciária –Ampla campanha institucional.
Próximos Passos
Agradeço pelo honroso convite da REGIUS e pela atenção e participação de vocês.
José Edson da Cunha Júnior(61) 2021.5320