ROMER QUITO ROJAS

ASEVERACIONES DE AUDITORÍA

Las aseveraciones están inmersas en toda la auditoría además que es utilizada como premisa, pues tiene su punto de partida de esta sencilla palabra... aseveración. Pero en realidad ¿conocemos su definición? Si buscamos en el diccionario de la real academia española, encontramos “aseverar: Afirmar o asegurar lo que se dice.”. Para nosotros los auditores esto se reflejará como una constante en nuestras revisiones, asegurar y afirmar que los saldos financieros se encuentran razonables a una fecha de terminada, y para lograr este fin será necesario la validación contra los soportes en físico que tenga la unidad o departamento de la compañía, hasta con un tercero en aquellos casos que sea necesario. Para los auditores es de VITAL importancia que toda la información financiera este soportada. Conociendo esto enfoquémoslo en la auditoría. La administración de una compañía es sin duda alguna la responsable por la presentación razonable de los estados financieros a una fecha determina, donde refleje la naturaleza y operaciones de la entidad. Al manifestar que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable acorde al marco de referencia de información financiera aplicable, la administración, de modo implícito o explicito, hace aseveraciones respecto del reconocimiento, validación, presentación y revelación de los diversos elementos que componen los estados financieros así como sus revelaciones relacionadas. Ahora bien ¿Cómo se digiere esto?, muy fácil y en resumidas palabras las aseveraciones son manifestaciones de la Gerencia. A continuación te presentó (si no las conoces) las aseveraciones de auditoría de las que tanto he mencionado: 1. Existencia y ocurrencia, está determina si existen activos o pasivos a una fecha determinada (existencia), y si de hecho han ocurrido las transacciones registradas por una entidad durante un periodo determinado (ocurrencia). La auditoría de estas aseveraciones se concierne esencialmente de que los saldos dentro de los ciclo de transacción no estén sobrevaluados. 2. Integridad, determinar si todo los saldos y transacciones que deberían estar presente en los estados financieros de la entidad han sido correctamente incluidos. La auditoría sobre la aseveración de integridad está orientada a evaluar los saldos dentro de los ciclos de transacción y que estos no se encuentren subvaluados.

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La aseveración de Corte, determina si todos los activos, pasivos, ingresos y gastos son registrados en el período en que se incurrieron. La aseveración de corte es una aseveración separada debido a que los procedimientos sustantivos para verificarlo son típicamente diferentes de aquellos aplicados a los otros componentes de la integridad. 3. Derechos y Obligaciones, para la primera se determina a una fecha específica cuáles son los activos propiedad de la entidad (cuando la compañía tiene los documentos soportes de propiedad de todos sus activos). En el segundo caso la compañía tiene soporte de todas las obligaciones que mantiene con terceros. Ambas aseveraciones determinar si la compañía en realidad efectuada una transacción, y si las misma fue válida para los propósitos del negocio. 4. Valuación, determina que los pasivos y activos han sido incluidos en los estados financieros con los montos correctos. Para las cuentas de activos y pasivos en nuestro enfoque se pueden dividir en “bruta” y “neta”. La valuación bruta está asociada sobre los montos del “costo” registrados, mientras la valuación “neta” trata si los activos y pasivos pueden ser recuperados (liquidados) en su valor indicado. Estas subdivisiones de la aseveración de valuación se encuentran separadas debido a que los procedimientos sustantivos para verificar la valuación bruta son típicamente diferentes de aquellos empleados para verificar la valuación neta. 5. Presentación y revelación, está relacionada sobre si algunas partidas en particular presente en los estados financieros están correctamente clasificadas, descritas y expuestas. Estas aseveraciones se consideran en el transcurso de la auditoría por medio de procedimientos que recogen información necesaria para determinar que las revelaciones están completas. Una mejor manera de cómo se encuentran implicar a las aseveraciones de auditoría dentro de un estado financiero se pueden asimilar y resumir de la siguiente forma:

Aseveración Estado de situación Financiera Estados de ganancias y pérdidas

Existencia y ocurrencia

¿Están los activos y pasivos registrados?

¿Ocurrieron las transacciones registradas?

Integridad ¿Se registraron todos los activos y pasivos?

¿Se registraron todos los ingresos y egresos?

Corte ¿Se registraron todos los activos y pasivos en el periodo correcto?

¿Se registraron todos los ingresos y egresos en el período correcto?

Derechos y obligaciones

¿Tiene la entidad los soportes de propiedad de todos los activos? ¿Se registraron todos los pasivos atribuibles a la entidad?

¿Fue en efecto de la entidad una de las parte de las transacciones? ¿Fueron realizadas las operaciones para fines comerciales válidos?

Valuación bruta ¿Se encuentran correctamente valuados los activos y pasivos de la entidad?

¿Se registraron correctamente los ingresos y egresos?

Valuación neta ¿Pueden ser los activos y pasivos recuperados en su valor indicado?

¿Se midieron correctamente los ingresos y egresos?

Presentación y revelación

¿Fueron correctamente presentados y expuestos los activos y pasivos?

¿Fueron los ingresos y egresos correctamente presentados y revelados?

Teóricamente así se distribuyen las aseveraciones dentro de los estados financieros. Ahora hagamos la siguiente comparación de las aseveraciones en un estado financiero, y donde se tengan planteados los objetivos de la auditoría relacionados y, algunos ejemplos de los procedimientos según el enfoque anterior:

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Aseveración de auditoría

Objetivos de la auditoría Procedimientos de auditoría

Existencia y ocurrencia

Existencia de cuentas por cobrar Efectuar confirmaciones de saldos en cuentas por cobrar

Integridad Ha sido registrado un pasivo por todas las compras efectuadas

Será necesario revisar los documentos de recepción no conciliados y las facturas no procesadas

Corte Están las ventas registradas dentro del período correcto

Será necesario revisar los registros de ventas de un período anterior y posterior al cierre del ejercicio

Derechos y obligaciones

El efectivo en el banco es mantenido en las cuentas y no está sujetos a restricciones

Enviar una carta de confirmación directamente con el funcionario adecuado en la institución financiera

Valuación bruta Los activos fijos se encuentran registrados al precio de costo

Realizar un examen de facturas por las compras de activos fijos

Valuación neta La depreciación de los activos fijos se encuentra razonable

Revisar y evaluar los cálculos de la depreciación para los activos fijos

Presentación y revelación

Está presentadas correctamente las contingencias

Indagar con la gerencia y abogados del cliente sobre demandas judiciales.

Como se habrán dado cuenta, es un deber para el auditor usar las aseveraciones para las diversas clases de transacciones, saldos de cuentas, presentación y revelaciones con suficiente detalle que permitan formar una base para la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa y para el diseño y desempeño en aquellos casos que sean necesarios de procedimientos adicionales de auditoría. El auditor usa ésta aseveraciones para evaluar los riesgos y considerada las potenciales representaciones erróneas que puedan ocurrir y, de ahí, diseñar procedimientos de auditoría que respondan a los riesgos evaluados. ¿Y todo esto donde debió haberlo plasmado con anticipación a la entrada al trabajo de campo?... En la planificación de la auditoría. Es de suma importancia para el auditor no obviar la relevancia e importancia de las aseveraciones, pues éstas, nos brindan en su forma más estándar un panorama de los pasos a realizar. Sin embargo la experiencia que tenga el auditor será el factor que determine cuáles y donde las aseveraciones son importantes dentro de los estados financieros. http://rramirez1183.blogspot.pe/2014/03/aseveraciones-de-auditoria.html

DEFINICIÓN DE ASEVERACIONES DE ESTADOS FINANCIEROS En un proceso de auditoría, los altos directivos declaran o indican a los auditores que los estados financieros están completos y conformes a los principios de contabilidad aceptados generalmente. Las aseveraciones de los estados financieros ayudan a los altos ejecutivos a asegurarse que los reportes contables sean exactos.

Importancia Las aseveraciones de los estados financieros juegan un papel importante en la revisión de controles corporativos. Establecen reglas para que los miembros del equipo de finanzas y contabilidad cumplan al desarrollar sus funciones.

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Presentación y Revelación La presentación y la revelación de la aseveración ayuda a los responsables de los departamentos a presentar información financiera acorde con las reglas contables y las prácticas de la industria. Estas reglas incluyen los requerimientos de la Comisión de Seguridad e Intercambios.

Existencia u Ocurrencia La existencia u ocurrencia ayuda a la empresa a asegurar que todas las transacciones de un estado de cuenta financiero se lleven a cabo. Para ilustrarlo, un auditor debe asegurar que el ingreso de ventas incluya la ganancia de las ventas actuales.

Integridad La integridad indica que los altos directivos creen que todas las transacciones están incluídas en los reportes financieros. Por ejemplo, los altos directivos pueden aseverar que la hoja de balance incluye todos los bienes, deberes y cuentas de capital al final del mes o del trimestre.

Derechos y Obligaciones Los derechos y obligaciones ayudan a los gerentes de secciones y a las cabezas de departamentos a asegurar que los bienes propiedad de la compañía son bienes que están listados en la hoja de balance. Esta aseveración también ayuda a la compañía a confirmar que las cuentas de deudas también son exactas.

Valoración o Asignación La valuación o asignación se refiere a los procedimientos de depreciación de bienes. En lenguaje contable, depreciar un bien significa repartir su costo a través de varios años. Existen dos tipos de métodos de depreciación: línea recta y acelerado.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA (NIA 315)

La International Auditing and Assurance Standard Board (IAASB), ha emitido la Norma

internacional de Auditoría (NIA 315), Identificación y evaluación del riesgo de error material a través

del conocimiento y la comprensión de la entidad y su entorno, la cual entra en vigor para auditorías

de estados financieros por periodos que inicien después del 15 de diciembre de 2009.

El objetivo de la NIA 315 se enfoca en la responsabilidad que tiene el auditor para identificar y

evaluar los riesgos de error material, debido a fraude o a error, que pudieran existir en los estados

financieros y a nivel de las aseveraciones implícitas en ellos, mediante el conocimiento y

comprensión de la entidad, del entorno que la rodea y de su estructura de control interno, con el

objeto de diseñar e implementar los procedimientos de auditoría para enfrentar los riesgos de

posibles errores materiales.

Definición de aseveración

La NIA 315 define a las aseveraciones como: representación o declaración de la administración de

una entidad, explícita o de otra índole, incorporada en los estados financieros, tal como la entiende

o utiliza el auditor para considerar los distintos tipos de posibles errores que puedan ocurrir.

Identificación y evaluación de los riegos de error material a nivel de las aseveraciones

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Para lograr identificar los riegos de error material a nivel de aseveraciones de los estados

financieros, el auditor debe obtener una comprensión de las actividades de control que son

relevantes para la auditoría, con base en la cual debe diseñar los procedimientos de auditoría

efectivos que respondan a los riesgos evaluados. El auditor no es requerido a tener un

entendimiento de todas las actividades de control relacionadas con cada tipo de transacciones,

cuentas de balance y revelaciones en los estados financieros. Esto significa que el auditor se

enfoca en los riesgos significativos (riesgos de error material identificados y evaluados) que, en

opinión del auditor, requieren una consideración especial de auditoría.

El auditor debe identificar y evaluar los riesgos de error material a nivel de las aseveraciones

incluidas en los estados financieros para las diversas clases de transacciones, las cuentas de

balance y las revelaciones, que le proporcionen una base para el diseño y la aplicación de los

procedimientos de auditoría.

Esta identificación de los riesgos de error material se hace durante el proceso de entendimiento de

la entidad y de su entorno, incluyendo los controles relevantes relacionados con los riesgos. Una

vez identificados, se evalúan para saber si éstos están relacionados, de manera dominante o no,

con los estados financieros en su conjunto y su potencial afectación a una o varias

aseveraciones.

El auditor debe relacionar el riesgo identificado con aquello que puede estar mal a nivel de

aseveración y con los controles relevantes que tiene intención de probar. Asimismo, debe

considerar la probabilidad de error, incluyendo la posibilidad de múltiples errores, y si el error

potencial es de tal magnitud que podría dar lugar a una sucesiva cadena de errores importantes.

El auditor debe documentar clara, oportuna y consistentemente los riesgos identificados y la

evaluación de error material a nivel de los estados financieros y de las aseveraciones.

Un riesgo de negocio puede tener consecuencias inmediatas en un riesgo de error material

relacionado con los tipos de transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones a nivel de

aseveraciones y de estados financieros. Por ejemplo, los riesgos de negocio de una nueva línea de

producción puede aumentar el riesgo de error relacionado con la valuación de los inventarios. Sin

embargo, el mismo riesgo, en combinación con una contracción en los mercados en que opera la

entidad, también puede tener consecuencias a largo plazo, lo cual obliga al auditor a considerar lo

adecuado de las asunciones o bases para evaluar la posibilidad de la existencia de inventarios

obsoletos o de lento movimiento (error material). Situación que debe evaluar el auditor.

Los riesgos de error material a nivel de aseveración para las clases de transacciones, las cuentas

de balance y las revelaciones, ayudan de manera directa al auditor, a establecer la naturaleza,

oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría, en un nivel de aseveración que es

necesario para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría.

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Al identificar y evaluar los riesgos de error material a nivel de aseveración, el auditor puede concluir

que los riesgos identificados se relacionan de una manera dominante con los estados financieros

tomados en su conjunto y, potencialmente, podrían afectar a muchas aseveraciones más.

Uso de las aseveraciones

Las aseveraciones que debe usar el auditor para considerar los diferentes tipos de errores

potenciales que pueden ocurrir, definidas por la NIA 315, se encuentran dentro de las siguientes

tres categorías.

Categorías de las aseveraciones

1) Aseveraciones sobre las clases de transacciones y eventos correspondientes al periodo

sujeto a auditoría: Ocurrencia.

Todas las transacciones y eventos que han sido registrados son reales y están relacionadas con la

entidad.

Integridad. Todas las transacciones y eventos que debieron haber sido registradas, han sido

registradas.

Exactitud. El importe y otra información relativos a las transacciones y eventos registrados han

sido registrados adecuadamente.

Corte. Todas las transacciones y eventos han sido registrados en el periodo contable

correspondiente.

Clasificación. Todas las transacciones y eventos han sido registrados en las cuentas contables

apropiadas.

2) Aseveraciones relativas a las cuentas de balance al final del ejercicio:

Existencia. Los activos, los pasivos y el capital existen, son reales.

Derechos y obligaciones. La entidad mantiene o controla los derechos sobre los activos, y los

pasivos son obligaciones reales y adecuadamente controladas por la entidad.

Integridad. Todos los activos, los pasivos y el capital que deberían haber sido registrados se han

registrado.

Valuación. Los activos, los pasivos y el capital están incluidos en los estados financieros con los

saldos apropiados y cualquier ajuste por valuación está debidamente registrado.

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3) Aseveraciones sobre presentación y revelación: Ocurrencia y derechos y obligaciones.

La revelación de eventos, transacciones y otros asuntos, han ocurrido y conciernen a la entidad.

Integridad. Todas las revelaciones que deben ser incluidas en los estados financieros, se han

incluido.

Clasificación y comprensibilidad. La información financiera se encuentra, apropiadamente,

presentada y descrita, y las revelaciones están expresadas con claridad.

Exactitud y valuación. La información financiera y otro tipo de información que concierna al

proceso de negocio de la entidad, se encuentran revelados apropiadamente, y por los montos

correctos, en la información financiera presentada por la compañía.

Conclusión

Por lo anterior, el auditor estará atento en la búsqueda de los riesgos de error material por fraude o

error, que pudieran existir en los estados financieros a nivel de las aseveraciones implícitas en los

mismos, evaluando e identificando los controles que prevengan los errores o fraude, con el objeto

de diseñar procedimientos de auditoría sobre los controles que mitigan los riesgos importantes

sobre las aseveraciones.

Además, el auditor cubrirá todos los riesgos identificados sobre las aseveraciones, sin que tenga

que probar los controles identificados, para lo cual tendrá cuidado en elegir y probar los controles

más efectivos y que mitiguen los riesgos sobre las aseveraciones.

La figura 1 muestra un ejemplo de dos aseveraciones sobre las cuales el auditor ha identificado

cuatro riesgos y cinco controles que mitigan los riesgos. Ante esta situación y con la premisa

anterior, el auditor deberá cubrir los cuatro riesgos identificados sin la necesidad de que tenga que

probar los cinco controles.

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Por lo tanto, el auditor ha concluido que validará con procedimientos de auditoría los controles 3, 4

y 5, los cuales cubren los cuatro riesgos identificados para las dos aseveraciones.

http://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/328-estados-financieros-sus-aseveraciones-y-relacion-con-los-errores-materiales

ASEVERACIÓN

Cualquier declaración o conjunto de declaraciones relacionadas tomadas en conjunto,

expresadas por un ente responsable de ella (la administración) (Contraloría General de la República, MANUAL DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL - MAGU - 1998) (Indice)

ASEVERACIÓN DE EXACTITUD

Los detalles de los activos, los pasivos y las clases de transacciones se registran y se

procesan correctamente y asimismo se informa con respecto a parte, fecha,

descripción, cantidad y precio. (Contraloría General de la República, MANUAL DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL - MAGU - 1998) (Indice)

ASEVERACIÓN DE INTEGRIDAD

No existen activos, pasivos o clases de transacciones sin registrar que requieran

reconocerse en los estados financieros. (Contraloría General de la República, MANUAL

DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL - MAGU - 1998) (Indice)

ASEVERACIÓN DE EXISTENCIA

Un activo o pasivo existe en una fecha dada y una transacción o clase de transacción

ocurrió durante el período cubierto por los estados financieros. En otro contexto, su

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sinónimo es de validez. (Contraloría General de la República, MANUAL DE AUDITORÍA

GUBERNAMENTAL - MAGU - 1998).

ASEVERACIÓN DE PROPIEDAD

La entidad tiene los derechos sobre los activos reflejados en los estados financieros y

los pasivos son obligaciones propias de ésta. (Contraloría General de la República, MANUAL DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL - MAGU - 1998) (Indice)

ASEVERACIÓN DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN

Se revela, clasifica y describe la información apropiada, de acuerdo con las políticas

contables aceptadas y si fueran aplicados los requisitos legales pertinentes.

(Contraloría General de la República, MANUAL DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL - MAGU - 1998) (Indice)

ASEVERACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las representaciones de la administración contenidas en los estados financieros. Las

aseveraciones generales, que son implícitas en los estados financieros, se refieren a los

principios contables, a la presentación y revelación y la razonabilidad global de

presentación de los estados en conjunto. Las aseveraciones de los estados financieros pueden clasificarse en los siguientes tipos:

· Integridad.

· Existencia.

· Exactitud.

· Valuación.

· Propiedad.

· Presentación y revelación.

(Contraloría General de la República, MANUAL DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL -

MAGU - 1998) (Indice)

http://www.unmsm.edu.pe/ogp/ARCHIVOS/Glosario/Inda.htm#indice