Ar-Ge ve Teknopark Teşvikleri - vergiportali.com · İçerik 1. 5520 sayılıKurumlar Vergisi Kanunu kapsamında Ar-Ge indirimi ve 5746 sayılıAr-Ge Faaliyetlerinin Desteklenmesi

VIII. Çözüm OrtaklığıPlatformu

Ar-Ge ve Teknopark Teşvikleri22 Aralık 2009

PwC Business School

İçerik

1. 5520 sayılıKurumlar Vergisi Kanunu kapsamında Ar-Geindirimi ve 5746 sayılıAr-Ge Faaliyetlerinin DesteklenmesiHakkında Kanun’la getirilen vergi teşvikleri

2. Teknoloji Geliştirme Bölgeleri ve bu bölgelerde Ar-Ge veyazılım faaliyetleri için uygulanan vergi teşvikleri

3. Ar-Ge uygulamalarında karşılaşılan tereddütlü konular

Slide 3 PricewaterhouseCoopersPwC Business School

5520 sayılıKurumlar Vergisi Kanunukapsamında Ar-Ge indirimi

ve5746 sayılıAr-Ge Faaliyetlerinin

Desteklenmesi Hakkında Kanun’la getirilenvergi teşvikleri

Ar-Ge indirimi ve Ar-Ge faaliyetlerine yönelik vergi teşvikleri

• Ar-Ge ve teknoloji teşvik politikası• Ar-Ge tanımıve özellikleri• Ar-Ge vergi teşvikleri

- Ar-Ge indirimi- Gelir vergisi stopajıteşviki- Sigorta primi işveren hissesi desteği- Damga vergisi istisnası

“Niçin küçük bir vergi artışısize 200 dolara mal olurken, esaslıbirvergi indirimi 30 sent tasarruf etmenizi sağlar?”

“Why does a slight tax increase cost you two hundred dollars and asubstantial tax cut save you thirty cents?”

Peg Bracken


Ar–Ge Mevcut Durum

Ar-Ge harcamalarınıkim yapıyor?- % 64,3’ü yükseköğretim,- % 7’si diğer kamu kurumları,- % 28,7’si özel sektör.

Araştırmacılar kimin için çalışıyor?- % 73,1 üniversiteler- % 11,5 diğer kamu kurumları- % 15,4 özel sektör.

- Kaynak: 9. Kalkınma Planı


Diğer Ülkelerle Karşılaştırma

2,239,91000 kişiye düşen TZE Ar-Ge personeli sayısı

2291.059Milyon kişi başına yayın

0,791,77Ar-Ge har. GSYİH içindeki payı(%)

TR 2005AB 2005

6931Almanya

7426Japonya

3366Türkiye

6931ABD

ÖzelKamu


Hedefler

80.00023.995Tam zaman eşdeğeri araştırmacısayısı

2,000,67Ar-Ge harcamalarının GSYİH içindeki payı(%)

20132002

- Harcama açısından 2013 hedefi: özel sektör payı% 60

Kaynak: 9. Kalkınma Planı


BazıAr–Ge İstatistikleri

50Verilen Ar-Ge Merkezi Belgesi sayısı(15.12.2009)

Gelir VergisiKurumlar Vergisi

9311494.0111532005

1.50830152.010-2006

243.400

34.970

Tutar(Bin TL)

24

-

Sayı

2.449

-

Tutar(Bin TL)

-

110

Sayı

2007

2004


Ar-Ge Vergi Teşvikleri(Giriş)


İçerik

Ar-Ge tanımıve özellikleriAr-Ge vergi teşvikleri

- Ar-Ge indirimi- Gelir vergisi stopajıteşviki- Sigorta primi işveren hissesi desteği- Damga vergisi istisnası


Ar-Ge Tanımıve

Özellikleri


Frascati Kılavuzu’nda Ar-Ge tanımı: “İnsan, kültür vetoplumun bilgisinden oluşan bilgi dağarcığının artırılmasıve budağarcığın yeni uygulamalar tasarlamak üzere kullanılmasıiçinsistematik bir temelde yürütülen yaratıcıçalışmalardır.”

Ar-Ge Nedir?

Frascati, Oslo ve CanberaKılavuzları

OECD – Bilim ve TeknolojiHakkında

Ulusal Uzmanlar ÇalışmaKomitesi

2005/7 no.lu Bilim ve TeknolojiYüksek Kurulu Kararı


Ar-Ge Projesini Ayırt Etme Yöntemleri

Projenin amaçlarınelerdir?Bu proje ile yeni veya yenilikçi olan nedir?Proje diğer bir bilimsel, teknolojik veya sınai faaliyete daha

doğal bir şekilde uygun düşüyor mu?Projenin bulgu veya sonuçlarının ne kadar genel olması

bekleniyor?Projeye hangi program kapsamında fon sağlanıyor?Hangi yöntemler kullanılıyor?Projede hangi personel çalışıyor?


Ar-Ge / Diğer Sınai Faaliyetler

Ar-Ge’nin ayrılmaz parçasıolduğu durumlar hariçKapsam dışıVerilerin toplanması

Ar-Ge personeli tarafından üstlenilmişolsa daKapsam dışıRutin testler

“Geri bildirim” Ar-Ge’si hariç.Kapsam dışıSatışsonrasıhizmetleri ve sorungiderme

Üretim faaliyeti,tam kapsamlıtest ve bunu izleyenileri tasarım ve mühendislik çalışmalarıiçeriyorsadahil edilir. İlgili tüm diğer faaliyetler dışarıdatutulur.

BölünüzDeneme üretimi

Ar-Ge sırasında gereken tasarım faaliyetleri dahiledilir. Üretim işlemleri için tasarım faaliyetleridışarıda tutulur.

BölünüzSanayi tasarım veçizimi

Birincil hedef, daha fazla gelişim kaydetmekolmalıdır.

KapsamdaPrototipler

NotUygulamaÖğe


Ar-Ge Teşvik Mevzuatı(Giriş)


Mevzuat

Ar-Ge Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun (Mart2008)

Gelir Vergisi Kanunu (Md. 89/9)Kurumlar Vergisi Kanunu (Md. 10/1)Kurumlar Vergisi Genel Tebliğleri (Seri no: 1,2 ve 3)Ar-Ge Faaliyetlerinin Desteklenmesine İlişkin Uygulama ve

Denetim Yönetmeliği (Temmuz 2008) 5746 SayılıAr-Ge Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında

Kanun Genel Tebliğleri (Seri no: 1 ve 2)SGK Genelgeleri (2008-85 ve 2009-21)KOSGEB KurulmasıHakkında KanunKOSGEB Destekleri Yönetmeliği


Ar-Ge Nedir?

5746 sayılıKanun’a göre Ar-Ge tanımı: “Araştırma vegeliştirme, kültür, insan ve toplumun bilgisinden oluşan bilgidağarcığının artırılmasıve bunun yeni süreç, sistem veuygulamalar tasarlamak üzere kullanılmasıiçin sistematik birtemelde yürütülen yaratıcıçalışmaları, çevre uyumlu ürüntasarımıveya yazılım faaliyetleri ile alanında bilimsel veteknolojik gelişme sağlayan, bilimsel ve teknolojik birbelirsizliğe odaklanan, çıktılarıözgün, deneysel, bilimsel veteknik içerik taşıyan faaliyetler”

Frascati Kılavuzu’nda Ar-Ge tanımı: “İnsan, kültür vetoplumun bilgisinden oluşan bilgi dağarcığının artırılmasıve budağarcığın yeni uygulamalar tasarlamak üzere kullanılmasıiçinsistematik bir temelde yürütülen yaratıcıçalışmalardır.”


Yenilik Nedir?

5746 sayılıKanun’a göre yenilik: “Sosyal ve ekonomikihtiyaçlara cevap verebilen, mevcut pazarlara başarıylasunulabilecek ya da yeni pazarlar yaratabilecek; yeni bir ürün,hizmet, uygulama, yöntem veya işmodeli fikriyle oluşturulansüreçleri ve süreçlerin neticelerini ifade eder.”

Oslo Kılavuzu’nda yenilik tanımı:

“İşletme içi uygulamalarda, işyeriorganizasyonunda veya dışilişkilerde yeni veya önemliderecede iyileştirilmişbir ürün (malveya hizmet) veya süreç, yeni birpazarlama yöntemi ya da yeni birorganizasyonel yöntemingerçekleştirilmesidir.”


Ar-Ge Faaliyeti Kapsamı

Yeni ürün

Yeni hizmet

Yeni süreç


Teşvik unsurları

5520 sayılıKurumlar Vergisi Kanunu

(Md 10/1-a)

5746 sayılıAr-Ge Faaliyetlerinin Desteklenmesi

Hakkında Kanun

% 100 Ar-Ge indirimi

Gelir vergisi stopajıteşviki

Sigorta primi işveren hissesi desteği

Damga vergisi istisnası

Teknogirişim sermaye desteği

% 100 Ar-Ge indirimi


Ar-Ge İndirimi


Ar-Ge İndiriminden Yararlanabilecekler

Ar-Ge Kanunu’na ve KVK’na göre:- Ticari kazanç elde eden bütün gelir vergisi mükellefleri- Bütün kurumlar

• Statüsüne• Faaliyet alanına• Büyüklüğüne• Tam veya dar mükellef olup olmadığına

- bakılmaksızın indirimden yararlanabilirler.GVK’na göre:

- Kendi bünyesinde Ar-Ge faaliyetinde bulunan bütünmükellefler


Ar-Ge İndirimi Oranı

Ar-Ge indirimi %100

Ar-Ge Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun’a göreayrıca, 500 ve üzerinde tam zaman eşdeğer Ar-Ge personeliistihdam eden Ar-Ge merkezlerinde ayrıca o yıl yapılan Ar-Geve yenilik harcamasının bir önceki yıla göre artışının yarısı.

3.000-3.0002011

5.0002.0004.0002010

2.5001.0002.0002009

1.000-1.0002008

Ar-Ge indirimi tutarıBir önceki yıla görehar. artışı

Harcama TutarıYıl


Ar-Ge Faaliyeti

Kültür, insan ve toplumun bilgisindenoluşan bilgi dağarcığının artırılmasıvebunun yeni süreç, sistem ve uygulamalartasarlamak üzere kullanılmasıiçinsistematik bir temelde yürütülen yaratıcıçalışmalar

Çevre uyumlu ürün tasarımıveya yazılım faaliyetleri

Alanında bilimsel ve teknolojik gelişme sağlayan, bilimsel veteknolojik bir belirsizliğe odaklanan, çıktılarıözgün,deneysel, bilimsel ve teknik içerik taşıyan faaliyetler


Ar-Ge Sayılmayan Faaliyetler - 1

Pazarlama faaliyetleri, piyasa taramaları, pazar araştırmasıya da satışpromosyonu

Kalite kontrolSosyal bilimlerdeki araştırmalarPetrol, doğalgaz, maden rezervleri arama ve sondaj

faaliyetleriKlinik çalışmalarİcat edilmişya da mevcut geliştirilmişsüreçlerin kullanımı,Şekil, renk, dekorasyon gibi estetik ve görsel değişiklikler

içeren biçimsel değişikliklerİlk kuruluşaşamasında kuruluşve örgütlenmeyle ilgili

araştırma giderleri


Ar-Ge Sayılmayan Faaliyetler - 2

Rutin yazılım geliştirmeOlağan ve tekrarlanan faaliyetlerAr-Ge ve yenilik faaliyetleri ile geliştirilen ürüne veya sürece

ilişkin fikri mülkiyet haklarının edinimi dışında bu haklarınkorunmasına yönelik çalışmalar

Numune verilmek amacıyla prototiplerden kopyalar çıkarılıpdağıtılmasıve reklam amaçlıtüketici testleri

Üretim ve üretim altyapısına yönelik yapılan yatırımfaaliyetleri, ticari üretimin planlanmasıve seri üretimsürecine ilişkin harcamalar

Doğrudan veya gömülü teknoloji transferi


Ar-Ge ve Yenilik Harcamaları– 1

İlk madde ve malzeme giderleriAmortismanlarPersonel giderleriGenel giderlerVergi, resim ve harçlarDışarıdan sağlanan fayda ve

hizmetler


Ar-Ge İndiriminden Yararlanma Seçenekleri

5520 sayılıKurumlar Vergisi Kanunu

(Md 10/1-a)

5746 sayılıAr-Ge Faaliyetlerinin Desteklenmesi

Hakkında Kanun

Ar-Ge merkezlerindeyapılan harcamalar

Teknoloji merkezi işletmelerindeyapılan harcamalar

Proje bazlıharcamalar

Rekabet öncesi işbirliği projelerindeGerçekleştirilen harcamalar

Teknogirişim sermaye desteklerindenyararlananlarca yapılan harcamalar

İşletme bünyesindeyapılan harcamalar


Ar-Ge Merkezlerinde Uygulama - 1

Ar-Ge merkezi- İşletme içinde ayrıbir birim şeklinde örgütlenmiş,- Sadece yurtiçinde Ar-Ge faaliyetlerinde bulunan,- En az elli tam zaman eşdeğer Ar-Ge personeli istihdam

eden,- Yeterli Ar-Ge birikimi ve yeteneği olan,birimdir.

Ar-Ge merkezi belgesi alma zorunluluğu

Ar-GeMerkezi

TeknolojiMerkezi

Proje BazlıAr-Ge

RÖIProjeleri

Ar-GeDepartmanı


Ar-Ge Merkezlerinde Uygulama - 2

Ar-Ge merkezi belgesi alınmasıiçin şartlar- 50 tam zaman eşdeğer Ar-Ge personeli- Faaliyetlerin yurtiçinde gerçekleştirilmesi- Yeterli varlık, insan kaynağı, fikri hak, proje ve bilgi

kaynakları, yönetim yeteneği ve kapasitesi- Personelin Ar-Ge merkezinde çalıştığısürenin fiziki

kontrolünü yapacak mekanizmalara sahip olunması- Konusu, süresi, bütçesi ve personel ihtiyacıtanımlanmış

Ar-Ge ve yenilik program ve projelerinin bulunması- Ar-Ge merkezinin ayrıbir birim şeklinde örgütlenmişolması

ve tek bir yerleşke veya fiziki mekan içinde yer alması

Ar-Ge Merkezi TeknolojiMerkezi

Proje BazlıAr-Ge

RÖIProjeleri

Ar-GeDepartmanı


Ar-Ge Merkezi Belgesi AlınmasıProsedürü

Sanayi ve Ticaret Bakanlığına başvuru Ön inceleme, eksiklerin giderilmesi Değerlendirme ve Denetim Komisyonu Değerlendirme ve karar Kararın ilgililere bildirilmesi

Süre en çok iki ay. İşletmeye ve ilgili kurumlara bildirim

yedi gün

Ar-Ge Merkezi TeknolojiMerkezi

Proje BazlıAr-Ge

RÖIProjeleri

Ar-GeDepartmanı


Ar-Ge Merkezi Belgesi Başvuru Dosyasıİçeriği

Başvuru dilekçesiKabul, taahhüt ve beyanlarİşletme hakkında genel bilgilerAr-Ge merkezi hakkında bilgilerBilgi kaynaklarıyönetimiFikri ve sınai mülkiyet haklarıyönetimiEk tablolar (16 adet)Ekler

- Son yıla ait faaliyet raporu- Kurucu ve yetkililerin imza sirküleri- Ar-Ge merkezi yetkilisi imza sirküleri- Son yıla ait bilanço

Ar-GeMerkezi

TeknolojiMerkezi

Proje BazlıAr-Ge

RÖProjeleri

Ar-GeDepartmanı


Ar-Ge Merkezlerinde Ar-Ge İndirimi Uygulaması

YMM tasdik raporu eki belgelerin verilmesi- Ar-Ge merkezi belgesi- Ar-Ge ve yenilik projelerine ilişkin ayrıntılıbilgi belgeler- Harcamalara ilişkin ayrıntılıliste- Ar-Ge merkezi çalışanlarına ilişkin ayrıntılıliste- Dışarıdan alınan hizmetlere ilişkin ayrıntılıliste.

Ar-Ge merkezi belgesi alan işletme, belgenin düzenlendiğitarihten itibaren teşvikten yararlanır

Ar-GeMerkezi

TeknolojiMerkezi

Proje BazlıAr-Ge

RÖProjeleri

Ar-GeDepartmanı


Ar-Ge Merkezlerinin Denetimi - 1

Rutin denetim: En geç iki yılda bir denetim. Yıllık faaliyet raporunun Sanayi ve Ticaret Bakanlığına gönderilmesi Raporun ön incelemesi, eksiklerin tamamlatılmasıve bir örneğinin

Değerlendirme ve Denetim Komisyonuna gönderilmesi Komisyonun 45 gün içinde denetimi tamamlaması Rapor çerçevesinde;

- Belge iptali- Eksikliklerin giderilmesi için süre verilmesi- Verilen sürede teşviklerin askıya alınması

Eksiklikler giderilmemesi halinde belgenin iptali

Ar-GeMerkezi

TeknolojiMerkezi

Proje BazlıAr-Ge

RÖIProjeleri

Ar-GeDepartmanı


Ar-Ge Merkezlerinin Denetimi - 2Denetim dışıtespitler: Temel şartların sağlanmadığının tespit

edilmesi halinde belge her zaman iptal edilebilir.Belge iptali halinde;

- Şartların ihlal edildiği tarihten itibaren destek veteşviklerden yararlanılamaması

- İptali izleyen bir yıl içinde yeniden belge başvurusuyapılamaması

- Şartlarıtaşımadığıtespit edilen merkezlerin durumununBakanlıkça GİB ve SGK’na bildirilmesi

- Kuralların ihlâli veya destek ve teşvik unsurlarının amacıdışında kullanılmasıdurumda, zamanında ödenmemişvergilerin gecikme faizi ve cezasıile birlikte istenmesi

Ar-GeMerkezi

TeknolojiMerkezi

Proje BazlıAr-Ge

RÖIProjeleri

Ar-GeDepartmanı


Ar-Ge ve Yenilik Projelerinde Uygulama - 1

Ar-Ge indiriminden yararlanma prosedürü- Başvuru değerlendirmesi, başvuru yapılan kamu kurum

veya kuruluşun kendi mevzuatına göre yapılır.- UluslararasıAr-Ge işbirliği programlarınca desteklenen Ar-

Ge projelerinin teşvik unsurlarından yararlanabilmesi için;• Uluslararasıprograma yapılan proje başvurusu,• Başvurulan programa ait bilgiler,• Destek yazısıveya sözleşmesi,• Teşvikten yararlanacak işletmenin projedeki katkısını

içeren bilgilerile birlikte TÜBİTAK’ın incelemesine sunulmasıgerekir.

Ar-GeMerkezi

TeknolojiMerkezi

Proje BazlıAr-Ge

RÖIProjeleri

Ar-GeDepartmanı


Ar-Ge ve yenilik projelerinde uygulama - 3

Gerekli belgeler- Teknik kuruluşlarca düzenlenmişolan “Ar-Ge ve Yenilik

Projesi Değerlendirme Raporu” veya “ProjeSözleşmesi”

- Projelerin hangi aşamada bulunduğu, bu projelerin veya işplanının sonuçlarıile uygulanma durumuna ilişkin belgeler

- Ar-Ge harcamalarına ilişkin ayrıntılıliste- Çalışanlara ilişkin ayrıntılıliste- Dışarıdan alınan hizmetlere ilişkin ayrıntılıliste.

Ar-GeMerkezi

TeknolojiMerkezi

Proje BazlıAr-Ge

RÖIProjeleri

Ar-GeDepartmanı


KVK Kapsamında Ar-Ge İndirimi Uygulama Prosedürü

Maliye Bakanlığına başvuru (Ar-Ge projesi)Bakanlık tarafından yapılan işlemlerTÜBİTAK tarafından yapılan işlemler (Değerlendirme Raporu)Yeminli Mali Müşavir incelemesiAr-Ge indirimi tutarının beyannamede gösterilmesi

Ar-GeMerkezi

TeknolojiMerkezi

Proje BazlıAr-Ge

RÖIProjeleri

Ar-GeDepartmanı


Teşvikten Yararlanmaya Başlama Tarihi -1

5746 sayılıKanun uygulamasında:- Ar-Ge merkezlerinde Ar-Ge merkezi belgesinin

düzenlendiği,- Rekabet öncesi işbirliği projelerinde, proje sözleşmesinin

yürürlüğe girdiği,- Teknoloji merkezi işletmelerinde Ar-Ge ve yenilik projesinin

onaylandığı,- Proje bazlıuygulamalarda, destek karar yazısının

düzenlendiği veya proje sözleşmesinin yürürlüğe girdiği,- Teknogirişim sermayesi desteklerinde, işplanının

onaylandığı,tarihten itibaren teşvikten yararlanır.


Teşvikten Yararlanmaya Başlama Tarihi - 2

5520 sayılıKanun uygulamasında:- İndirimin uygulanacağıdöneme ait geçici vergi

beyannamesinin verileceği tarihe kadar başvuru.- Projenin herhangi bir aşamasında başvuruda bulunulması

ve uygun bulunmasıhalinde, başvuru tarihinin içindebulunduğu geçici vergilendirme döneminin başlangıcındanitibaren yapılan harcamalar indirim kapsamındadır.

- Ar-Ge projesi bittikten sonra yapılan başvurulardeğerlendirilmez.

- TÜBİTAK tarafından daha önce incelemesi yapılan projeleriçin tekrar inceleme yapılmaz.


Diğer Konular - 1

Sermaye destekleri vergiye tabi kazancın tespitinde dikkatealınmaz.

Hibe şeklindeki parasal destekler;

- 5746 sayılıKanun’a göre, özel bir hesapta izlenir vevergiye tabi kazancın tespitinde dikkate alınmaz. Fon beşyıl içinde sermayeye ilâve dışında kullanılamaz.

- 5520 sayılıKanun’a göre, kazanca dahil edilir vevergilendirilir.


Diğer Konular - 2

Kazancın yetersizliği nedeniyle ilgili dönemde indirilemeyenAr-Ge indirimi tutarı;

- 5766 sayılıKanun’a göre, yeniden değerleme oranındaartırılarak sonraki dönemlere devredilir.

- 5520 sayılıKanun’a göre, nominal değeriyle sonrakidönemlere devredilir.

5746 sayılıKanun kapsamındaki indirimden yararlananlar,GVK 89/1-9 ve KVK 10/1-a hükümlerinden ayrıcayararlanamazlar.


Diğer Konular - 3

Ar-Ge harcamalarının giderleştirilmesi- Harcamalar aktifleştirilerek amortisman yoluyla itfa edilir.

Projenin tamamlanmasına imkan kalmamasıveya projeninbaşarısız olmasıhalinde, aktifleştirilmiştutarlar doğrudangider yazılır (Yönetmelik)

- Gayri maddi hakka yönelik harcamalar aktifleştirilerekamortisman yoluyla itfa edilir. Gayri maddi hakka yönelikolmayan ve VUK çerçevesinde aktifleştirilmesi gerekmeyenharcamalar doğrudan gider yazılır (1 seri no.lu KVGT)

Amortisman oranıortaya çıkan varlık için Maliye Bakanlığı’ncabelirlenen faydalıömre göre belirlenir.


Gelir Vergisi StopajıTeşviki


Teşvik Oranıve Sınırı

Ar-Ge ve destek personeli için teşvik oranı- Doktoralıolanlarda % 90- Diğerlerinde % 80

Teşvik uygulamasında destek personeli içinsınır

Sınırıgeçen personelin belirlenmesi


İstisna Tutarının Hesaplanması

Teşvik, personelin Ar-Ge faaliyetlerikapsamındaki faaliyetleri nedeniyle eldeettikleri ücretleriyle sınırlı

Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ayrılanzamanın toplam çalışma zamanına oranı

Kısmi çalışan personelin hafta tatili veyıllık ücretli izin dönemleri


Teşvikten Yararlanmaya Başlama Zamanı

Teşvikten yararlanmaya;- Ar-Ge merkezi belgesinin düzenlendiği- Destek karar yazısının düzenlendiği

veya proje sözleşmesinin yürürlüğegirdiği

- Ar-Ge ve yenilik projesinin onaylandığı- İşplanının onaylandığıtarihte başlanır.


İstisna Uygulaması

Yapılacak işlemler- Muhtasar beyannamenin düzenlenmesi- Asgari geçim indiriminin hesaplanarak dikkate alınması- “Ar-Ge Kapsamında Gelir Vergisi StopajıTeşvikine İlişkin

Bildirim”- Bildirimde yer alan “Terkine Konu Edilecek Tutar”

toplamının, muhtasar beyannamenin Tablo-1 “Matrah veVergi Bildirimi” bölümünün “18/c – Ücret ÖdemeleriÜzerinden Yapılan Tevkifatın 5746 sayılıKanun GereğiTerkin Edilen Tutarı” satırında gösterilmesi.

5084 sayılıKanun kapsamındaki işyerlerinde uygulamaTeşvik kime? İşveren/Çalışan


Sigorta PrimiDesteği


Kapsam, Destek Tutarıve Süresi

Kapsam ve destek oranı- Ar-Ge faaliyet ve projelerinde çalışan Ar-Ge ve destek

personelinin- Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu’nun geçici 2.

maddesi kapsamında ücreti gelir vergisinden müstesnaolan personelin

ücretleri üzerinden hesaplanan sigorta primi işveren hissesininyarısı, her bir çalışan için beşyıl süreyle Hazinece karşılanır.

Destek süresi- 2023/2013 sonuna kadar uygulama- Her bir çalışan için beşyıllık destek


Kapsam DışıÖdemeler

Kapsamdaki personele yapılanücret dışıödemeler

Kapsamdaki personele Ar-Ge dışıçalışmalarınedeniyle ödenenücretler

Ar-Ge faaliyetlerinde kısmizamanlıolarak çalışan personelinhafta tatili ve yıllık ücretli izinsürelerine ilişkin ücretleri


Destek Başvurusu

Destekten yararlanabilmek için;- Teknoloji merkezi işletmeleri için TEKMER müdürlüğünden,- Ar-Ge merkezleri ve rekabet öncesi işbirliği projeleri için

Sanayi ve Ticaret Bakanlığından,- Kamu kurum ve kuruluşlarıile kanunla kurulan vakıflar

tarafından desteklenen projeler için desteği veren kurum,kuruluşveya vakıftan,

- Uluslar arasıfonlarca desteklenen veya TÜBİTAKtarafından yürütülen projeler için TÜBİTAK’tan,

- TGB Kanunu kapsamında destekten yararlananlar içindenetimle yükümlü şirketten,alınacak belgeyle, SG İl/Merkez Müdürlüğüne başvurulmasıgerekir.


Destek Koşulları

Destekten yararlanabilmek için, aylık prim ve hizmetbelgesinin yasal süresinde verilmesi gerekir.

Aylık prim ve hizmet belgesinin yasal süresinde verilmesihalinde, işverenin ödeme yükümlülüğünü yapıp yapmadığınabakılmaksızın, sigorta işveren hissesinin yarısıHazinetarafından karşılanır.


Destekten Yararlanmaya Başlama Zamanı

Destekten yararlanmaya başlama tarihi- Ar-Ge merkezleri, Ar-Ge merkezi belgesinin düzenlendiği- Teknoloji merkezi işletmeleri, projenin onaylandığı,- Rekabet öncesi işbirliği projeleri, proje sözleşmesinin

onaylandığı,- Ar-Ge projeleri desteklenen işletmelerin destek karar

yazısının düzenlendiği veya proje sözleşmesinin yürürlüğegirdiği,

- TGB Kanunu kapsamındaki işletmeler, personelçalıştırmaya başladıkları,

tarihten itibaren destekten yararlanabilirler.


Diğer Konular

İşsizlik sigortasıprimleri için destek yokTamamlanmamışbir projenin devri halinde, projeyi devralan

işletme koşullarıtaşımasıhalinde destekten yararlanabilir.Tamamlanmışbir projenin devri halinde, projeyi devralan

işletme destekten yararlanamaz.Destek personeli sayısında sınır ve sınırıgeçen personelin

belirlenmesiTeşvik kime? İşveren/Çalışan


Damga Vergisiİstisnası


Damga Vergisi İstisnası

Kapsam- 5746 sayılıKanun kapsamındaki her türlü Ar-Ge ve yenilik

faaliyetiyle ilgili düzenlenen kâğıtlarKoşullar

- Kâğıdın Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine yönelik olması- Değerlendirme raporunun olumlu olması

Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamında yapılacak işlemleribelirten ve desteği veren (Ar-Ge merkezleri ile rekabet öncesiişbirliği projeleri için başvuru yapılan) kamu kurum vekuruluşunca onaylılistenin işlem esnasında işlem yapankurum ve kuruluşlara (noter, resmi daireler, diğer kamu kurumve kuruluşlarıvb) ibraz edilmesi gerekli ve yeterlidir.

Düzenlenen ve istisna tutulan kağıtlar ile istisnaya dayanakolan belgelerin muhafazasıve ibrazı


Teknoloji Geliştirme BölgelerineSağlanan Teşvikler


Teknoloji Geliştirme Bölgelerine Sağlanan Teşvikler

• Kurumlar vergisi istisnası

• Gelir vergisi istisnası

• SSK teşviki

• KDV istisnası



4691 SayılıKanun Kapsamında Ar-Ge ve Yazılım

Araştırma ve Geliştirme (Ar-Ge): Bilim ve teknolojinin gelişmesinisağlayacak yeni bilgileri elde etmek veya mevcut bilgilerle yenimalzeme, ürün ve araçlar üretmek, yazılım üretimi dahil olmak üzereyeni sistem, süreç ve hizmetler oluşturmak veya mevcut olanlarıgeliştirmek amacıile yapılan düzenli çalışmaları,

Yazılım: Bir bilgisayar, iletişim cihazıveya bilgi teknolojilerine dayalıbirdiğer cihazın çalışmasınıve kendisine verilen verilerle ilgili gerekenişlemleri yapmasınısağlayan komutlar dizisinin veya programların vebunların kod listesini, işletim ve kullanım kılavuzlarınıda içerenbelgelerin ve hizmetlerin tümünü ifade eder.



Kurumlar Vergisi İstisnası

•Teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösterenmükelleflerin münhasıran bu bölgelerdeki yazılım ve Ar-Gefaaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar 31.12.2013 tarihinekadar gelir ve kurumlar vergisinden müstesnadır.

• AR-GE veya yazılım faaliyeti ile ilgisi olma şartı• Bölge içinde gerçekleşme şartı



Kurumlar Vergisi İstisnasına İlişkin Örnekler

•Uyarlama, yerleştirme, geliştirme, revizyon, ek yazılım

•Örnek 1: Yazılım faaliyetinde bulunan şirketler- Üretilen yazılımların lisans satışıveya kiralanması- Yazılımın disk, CD veya elektronik ortamda pazarlanması

•Örnek 2: İlaç şirketlerinin bölgedeki Ar-Ge faaliyeti- Kanser ilacına ait gayrimaddi hakkın kiralanmasıveya

devrinden elde edilecek kazançlar- İlacın bizzat üretilerek satılması



•Kazanç istisnası

•Bölge dışında başlayıp bölgede sonuçlandırılan projeler

•Kayıtlarda ayrıtakip zorunluluğu

•Zararla sonuçlanma hali

•Faaliyet dışıgelirler (Olağandışıgelirler)

•Hibe destekler

•Ortak giderlerin dağıtımı

•İstisna kapsamındaki faaliyetin zararla sonuçlanması


Kurumlar Vergisi İstisnasıUygulamasında Özellikli Konular


Gelir Vergisi İstisnası

•Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde çalışan araştırmacı,yazılımcıve Ar-Ge personelinin bu görevleri ile ilgiliücretleri 31/12/2013 tarihine kadar her türlü vergidenmüstesnadır.

•Yönetici şirket, ücreti gelir vergisi istisnasındanyararlanan kişilerin bölgede fiilen çalışıp çalışmadığınıdenetler.

•Bölgede fiilen çalışmayanlara istisna uygulandığınıntespit edilmesi halinde, ziyaa uğratılan vergi ve bunailişkin cezalardan yönetici şirket de ayrıca sorumludur.



•Bölgede araştırmacı, yazılımcıve AR-GE personeli dışındakalan diğer personele yapılan ücret ödemeleri de istisnaya konuedilmez.

•Personelin hem bölge içinde hem de bölge dışındaki projelerdeçalışıyor olmasıhalinde sadece bölge içerisinde çalışılan süreyetekabül eden ücret kısmıgelir vergisinden istisnadır.

•Kanuni izin süreleri içerisinde hak kazandıklarıücretlerin deistisnaya konu edilmesi gerekir.

•Mükelleflerce, anılan personele çeşitli adlarla yapılan ve ücretolarak değerlendirilecek ödemeler de (prim, ikramiye vb.) istisnakapsamında olacaktır.

Gelir Vergisi İstisnasıTeknoloji Geliştirme Bölgelerine Sağlanan Teşvikler


Sigorta Primi Desteği-5746 SayılıKanun

•4691 sayılıTeknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu’ndasigorta primleri ile ilgili destek bulunmamaktadır.

•4691 sayılıkanun çerçevesinde ücreti gelir vergisindenistisna olan personelin bu çalışmalarıkarşılığında eldeettikleri ücretleri üzerinden hesaplanan sigorta primiişveren hissesinin yarısı5746 sayılıkanunun yürürlüğegirmesiyle 5 yıl süreyle MB tarafından karşılanır.

•Destek teknoparklarda 31.12.2013 tarihinde sonaerecektir.



KDV İstisnası

•KDVK Geçici 20.Madde:

“4691 sayılıTeknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununa göreteknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunan girişimcilerinkazançlarının gelir veya kurumlar vergisinden istisna bulunduğusüre içinde münhasıran bu bölgelerde ürettikleri ve sistemyönetimi, veri yönetimi, işuygulamaları, sektörel, internet, mobilve askeri komuta kontrol uygulama yazılımışeklindeki teslim vehizmetleri katma değer vergisinden müstesnadır.”



•Kısmi istisna

•İstisnadan vazgeçme

•Ortak giderler


KDV İstisnası


Ar-Ge faaliyet veprojelerinde çalışan Ar-Geve destek personelininücretleri üzerindenhesaplanan gelir vergisinin;

- Doktoralıolanlarda %90’ı

- Diğerlerinde % 80’iistisnadır.

Araştırmacı, yazılımcıveAR-GE personelininücretlerinin tamamıgelirvergisinden istisnadır.Destek hizmetlerindeçalışan personel içinherhangi bir istisnayoktur.

Gelir VergisiStopajıTeşviki

3

YDO oranında arttırılır.Yoktur.Ar-GeİndirimininDevri

2

Ar-GE İndirimiKazanç İstisnasıKV Teşviki15746 SayılıKanun4691 SayılıKanunTanım

4691 Sayılıve 5746 SayılıKanunların Karşılaştırması



Yoktur.

4691 sayılıKanun kapsamındateknoloji geliştirme bölgelerindeçalışan araştırmacı, yazılımcıveAR-GE personelinin bu görevleriile ilgili ücretleri damgavergisinden istisna edilmiştir

ÜcretDamgaVergisiTeşviki

6

5746 sayılıKanun kapsamındakiher türlü Ar-Ge ve yenilikfaaliyetiyle ilgili düzenlenenkâğıtlar damga vergisindenistisnadır.

Yoktur.DamgaVergisiTeşviki

5

Ar-Ge indiriminden yararlanılanfaaliyet ve projelerde çalışan Ar-Ge ve destek personelininücretleri üzerinden hesaplanansigorta primi işveren hissesininyarısıHazinece karşılanır.

Ücreti gelir vergisindenmüstesna olan personele aitsigorta primi işveren hissesininyarısıHazinece karşılanacaktır.Teşvik yalnızca bölgede çalışanaraştırmacı, yazılımcıve Ar-Gepersoneline sağlanmış olup,destek hizmetlerinde çalışanpersonel için herhangi bir istisnabulunmamaktadır.

SigortaPrimiDesteği

4

5746 SayılıKanun4691 SayılıKanunTanım


5746 sayılıKanun 31.12.2023yılına kadar geçerlidir

4691 sayılıKanun 31.12.2013yılına kadar geçerlidir.

GeçerlikSüresi

8

5746 sayılıKanun kapsamındasağlanan teşvik kapsamındayapılacak Ar-Ge ve yenilikharcamalarına ilişkin katmadeğer vergisinin, katma değervergisi hesabında indirim olarakdikkate alınmasıgerekmektedir.Söz konusu katma değer vergisitutarlarının Ar-Ge indirimi tutarınadahil edilmesi mümkün değildir.

4691 sayılıKanunu kapsamındateknoloji geliştirme bölgelerindefaaliyette bulunan girişimcilerinkazançlarının gelir veyakurumlar vergisinden istisnabulunduğu süre içinde, bubölgelerde ürettikleri ve sistemyönetimi, veri yönetimi, işuygulamaları, sektörel, internet,mobil ve askeri komuta kontroluygulama yazılımı şeklindekiteslim ve hizmetleri katma değervergisinden müstesnadır.

KDVİstisnası

7

5746 SayılıKanun4691 SayılıKanunTanım



Ar-Ge UygulamalarındaKarşılaşılan Tereddütlü Konular


Ar-Ge faaliyetlerinin desteklenmesine ilişkin farklıkanunlarlagetirilen vergisel teşvik ve destekler

Ar-Ge faaliyetlerine yönelik farklıkanunlarda yer alan vergisel teşvikler:

5520 SayılıKurumlar VergisiKanunu (1 Seri No’lu KV GenelTebliği)

4691 SayılıTeknoloji GeliştirmeBölgeleri Kanunu,

5746 SayılıAr-Ge FaaliyetlerininDesteklenmesi Hakkında Kanun veYönetmeliği

Ar-Ge faaliyetlerine yönelikdüzenlemeler yapan farklıkurumlar:

Maliye Bakanlığı,

Sanayi ve Ticaret Bakanlığı,

TÜBİTAK,

TTGV,

KOSGEB,

Sosyal Güvenlik KurumuBaşkanlığı,

Tarım ve Köy İşleri Bakanlığı.

Ar-Ge uygulamalarında karşılaşılan tereddütlü konular


• Genel giderler,• Dışarıdan sağlanan fayda ve

hizmetler,• Personel giderleri,• Amortisman giderleri,• Amortisman oranı,

• Finansman giderleri,

• Kira giderleri,• Fon uygulaması,• Yeniden değerleme uygulaması,• Proje bazında Ar-Ge teşvikleri için

seçimlik hak,• Aktifleştirme,• Damga vergisi.


5520 sayılıKanun ve 5746 sayılıKanun’da Ar-Ge faaliyetlerine ilişkin getirilenvergi teşviklerinin uygulanmasıarasındaki farklılıklar:

Ar-Ge faaliyetlerinin desteklenmesine ilişkin farklıkanunlarlagetirilen vergisel teşvik ve destekler



Genel giderler

5746 sayılıKanun Yönetmeliği’negöre giderlerin Ar- Ge harcamasısayılabilmesi için:

Ar-Ge merkezinde fiilenkullanıldığının tespit ve tevsikedilmesi gerekmektedir.

Genel giderler, Ar-Ge merkezibünyesinde yapılan giderler olaraksınırlandırılmıştır.

1 Seri No’lu KV Genel Tebliği’ne göregiderlerin Ar- Ge harcamasısayılabilmesi için:

Ar-Ge faaliyetlerini yürütmekamacıyla kullanıldığının tespit vetevsik edilmesi gerekmektedir.

Genel giderler için herhangi birsınırlama getirilmemiştir



Dışarıdan sağlanan fayda ve hizmetler

Dışarıdan Alınan Hizmetler

1 Seri No’lu KVGenel Tebliği’ndesınırlama yoktur.

5746 sayılıKanunYönetmeliği’nde yurtiçive yurtdışıharcamaların %20’sikabul edilmektedir.

%20’lik sınırının hesaplanmasında;

a) Proje bazında mı

b) Dönem içerisinde tüm projeler için mi



Personel giderleri

5746 sayılıKanun Yönetmeliği’negöre personel giderleri:

Kısmi çalışan personel ile destekpersonelinin ücret gideri , Ar-Geharcamasıkapsamındadır.

1 Seri No’lu KV Genel Tebliği’ne göre:

Kısmi çalışan personelin ücretgideri, Ar-Ge harcamasıkapsamında değildir.



Amortisman giderleri

5746 sayılıKanun Yönetmeliği’negöre:

Ar-Ge faaliyetlerinde kullanıldığıgün sayısına göre Ar-Geharcamasıkapsamında sayılır.

1 Seri No’lu KV Genel Tebliği’ne göre:

İktisadi kıymetin başkafaaliyetlerde kullanılmasıdurumunda Ar-Ge faaliyetlerindekullanılsa dahi Ar-Ge harcamasıkapsamında değildir.

Ar-Ge faaliyetleri ile birlikte başka faaliyetlerde de kullanılan iktisadikıymetlerin amortisman giderleri:



Amortisman oranı

Vergi Usul Kanunu’na göre; Ar-Ge harcamalarının tabi olacağıamortismanoranı% 20 (5 yıl) olarak belirlenmiştir.

Ar-Ge faaliyetleri sonucunda elde edilebilecek iktisadi kıymetlerin faydalıömürlerinin 5 yıldan az olmasıhalinde hangi oran kullanılmalıdır?

Örneğin; yazılımların faydalıömrü VUK’nda 3 yılolarak belirlenmiştir.



Finansman giderleri

1 Seri No’lu KV Genel Tebliği’nde finansman giderleri Ar-Ge harcamasıolarak değerlendirilmiştir.

5746 sayılıKanun Yönetmeliği’nde finansman giderlerine ilişkin biraçıklama yer almamaktadır.



Kira gideri

1 Seri No’lu KV Genel Tebliği’nde kira gideri, Ar-Ge harcamasıolarakdeğerlendirilmiştir.

5746 sayılıKanun Yönetmeliği’nde kira giderlerine ilişkin bir açıklamaolmamakla birlikte, yönetmelikte geçen “bu merkezlerde yürütülen faaliyetindevamlılığınısağlamak için yapılan giderler” açıklamasıile kira giderlerininde Ar-Ge harcamasıkapsamında değerlendirilebileceği çıkarılabilir.



Fon uygulaması

Nakit Destek

5746 SayılıKanuna göre;

• Fon hesabında tutulmalıdır,

• 5 yıl içinde sermayeye ilaveedilmelidir ,

• Ar-Ge harcamasıtutarındanmahsup edilmelidir.

5520 SayılıKanuna göre;

• Gelir olarak dikkatealınmaktadır,

• Ar-Ge harcamasıtutarınıetkilememektedir.

Nakit desteklerin uzun sürede temin edilmesi, şirketlerinkurum kazancının tespitinde dönemsellik açısındansorunlara yol açmaktadır.



Yeniden değerleme

5746 sayılıKanun’a göre;

Sonraki döneme devreden Ar-Geindirim tutarıyeniden değerlemeoranında arttırılır.

5520 sayılıKanun’a göre;

Sonraki döneme devreden Ar-Geindirim tutarıyeniden değerlemeyetabi tutulmamaktadır.



Proje bazında Ar-Ge teşvikleri için seçimlik hak

5746 SayılıKanun’da bu Kanun kapsamındaki indirim, istisna, destek veteşviklerden yararlananların 5520 sayılıKanun ve diğer bazıKanunlardayer alan aynımahiyetteki teşviklerden yararlanamayacağıdüzenlemealtına alınmıştır.

5520 sayılıKanun’a ilişkin yayımlanan 1 Seri No’lu Kurumlar Vergisi GenelTebliği’nde ise böyle bir sınırlamadan bahsedilmemektedir.

5746 sayılıKanun’la getirilen Ar-Ge teşviklerinden yararlanan birŞirketin farklıbir projesi için 5520 sayılıKanun kapsamında Ar-Geindiriminden yararlanıp yararlanamayacağıtartışmalıdır.



Aktifleştirme

5746 sayılıKanun Yönetmeliği’negöre Ar-Ge harcamaları;

Aktifleştirilmek suretiyleamortisman yoluyla itfa edilir

Projenin tamamlanmamasıdurumunda aktifleştirilen tutarlargider yazılır.

1 Seri No’lu KV Genel Tebliği’ne göreAr-Ge harcamaları;

Gayrimaddi hakka yönelik değilseve Vergi Usul Kanunu hükümleriçerçevesinde aktifleştirilmesigerekmiyorsa doğrudan gideryazılabilecektir.

Uygulamada Ar-Ge projelerinin ilk aşamasında ileride bir gayrimaddihak çıkıp çıkmayacağı, ya da neyin gayrimaddi hak olarakdeğerlendirilmesi gerektiği konularında sorunlarla karşılaşılmaktadır.



Damga Vergisi

5746 SayılıKanun’da Ar-Ge ve yenilik faaliyetleri ile ilgili olarak düzenlenenkağıtların damga vergisinden müstesna tutulacağıhüküm altına alınmıştır.

5746 SayılıKanun’a ilişkin yayımlanan 3 Seri No’lu Genel Tebliği ile sözkonusu istisna; noter, resmi daireler, diğer kamu kurum ve kuruluşlarıilesınırlandırılmıştır.

Ar-Ge faaliyetleri dolayısıyla, iki şirket arasındadüzenlenen sözleşmelerin damga vergisi istisnasıkapsamında kabul edilmediği anlaşılmaktadır.

© 2009 PricewaterhouseCoopers. All rights reserved. “PricewaterhouseCoopers” refers to the networkof member firms of PricewaterhouseCoopers International Limited, each of which is a separate and independentlegal entity. *connectedthinking is a trademark of PricewaterhouseCoopers LLP (US).

Sorularınız?


Ar-Ge Koordinasyon Ekibi

Serhat OnanVergi Hizmetleri DirektörTel: 0212 326 6093E-mail: [email protected]

PricewaterhouseCoopers

Özlem ElverKaraçetinVergi HizmetleriKıdemli MüdürTel: 0212 326 6078E-mail: [email protected]

Eylem YavuzVergi Hizmetleri MüdürTel: 0212 326 6044E-mail: [email protected]

Kadir BaşVergi Hizmetleri Şirket OrtağıTel: 0212 326 6526E-mail: [email protected]

Recep BıyıkMevzuat, Eğitim veAraştırma BaşkanıTel: 0212 326 6094E-mail: [email protected]

Documents

Ar-Ge ve Teknopark Teşvikleri - vergiportali.com · İçerik 1. 5520 sayılıKurumlar Vergisi Kanunu kapsamında Ar-Ge indirimi ve 5746 sayılıAr-Ge Faaliyetlerinin Desteklenmesi