Upload
cristina-dumitru
View
234
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
7/25/2019 Aplicatii CECCAR set nr. 6
1/28
1
1.
Studiu de caz privind taxele vamale
2. Studiu de caz privind impozitul pe cladiri
3. Studiu de caz privind impozitul pe teren
4.
Studiu de caz privind impozitul pe mijloacele de transport
5. Studiu de caz privind taxa pentru folosirea mijoacelor de reclama si publicitate
6. Studiu de caz privind taxa pentru folosirea drumurilor publice
7.
Studiu de caz privind taxa pentru fondul de mediu
8. Studiu de caz privind contractul de asociere in participatiune
9. Studiu de caz privind tranzactiile intre partile afilate
10.
Studiu de caz privind diferentele de curs valutar
11.Studiu de caz privind sconturile primite si acordate
12.
Studiu de caz privind reducerile comerciale acordate pe factura initiala
13.Studiu de caz privind reducerile comerciale acordate pe facturi ulterioare
14.Studiu de caz privind operatiunile de regularizare la inventariere
15.
Studiu de caz privind operatiunile in curs de clarificare
16.Studiu de caz privind alte creante si datorii in legatura cu personalul
17.Studiu de caz privind alte creante si datorii in legatura cu bugetul de stat
18.Studiu de caz privind amenzile si penalitatile catre autoritati
19.
Studiu de caz privind penalitatile contractuale
20.Studiu de caz privind garantiile retinute persoanului
21.
Studiu de caz privind contabilitatea operatiunilor de prelucrare in lohn
22.Studiu de caz privind decontarile in numerar
23.Studiu de caz privind decontarile prin virament
24.Studiu de caz privind investitile pe termen scurt
25.Studiu de caz privind avansurile de trezorerie
26.
Studiu de caz privind acreditivele
27.Studiu de caz privind privind alte valori
28.Studiu de caz privind creditele bancare pe termen scurt
29.Studiu de caz privind ajustarile de valoare privind invstitiile pe termen scurt
30.
Studiu de caz privind liniile de credit
7/25/2019 Aplicatii CECCAR set nr. 6
2/28
2
1. Studiu de caz privind taxele vamale
Societatea ALFA S.R.L. achizitioneaza echipamente electronice din China in suma
de 5.000. Cursul euro din ziua platii este de 4,45 lei/, iar cursul de la data DVI-ului este de
4,47 lei/. Taxele vamale este de 2% din valoarea importului.
- plata facturii:
401.2 Furnizori= 5124 Casa in devize 5.000 x 4,45 lei/ = 22.250 lei
- inregistrarea importului de marfuri:
371 Marfuri = % 22.795 lei
401.2 Furnizori 22.350 lei
446.1 Alte impoz, taxe si varsam. asimilate 445 lei
- plata TVA si a taxelor vamale:
% = 5121 5.916 lei
446.1Alte impoz, taxe si varsam. asimilate- TV 445 lei
4426 TVA deductibila 5.471 lei
2. Studiu de caz privind impozitul pe cladiri
Societatea Alfa S.R.L. detine la sfarsitul anului 2014 o cladire si doua apartamente.
Aceasta are de platit impozite pe cladiri in suma de 13.580 lei pana la 30.09.2015. Prima
transa de platit pana la 30.03.2015 este de 50% din valoarea totala.
- inregistrarea datoriei de plata la 30.03.2015:
635 Chelt. cu alte impoz., = 446.2 Alte impoz, taxe si 6.790 lei
taxe si varsam. asim. varsam. asimilate I/Cl
- plata impozitului:
446.2 Alte impoz, taxe si varsam. asim.I/Cl = 5121 Conturi la banci in lei 6.790 lei
7/25/2019 Aplicatii CECCAR set nr. 6
3/28
3
3. Studiu de caz privind impozitul pe teren
Societatea Alfa S.R.L. detine 2 terenuri pentru care datoreaza la sfarsitul anului 2014
un impozit de 1.800 lei. Pana la 30.03.2015 va trebui sa plateasca 900 lei.
- inregistrarea datoriei cu impozitul pe teren:
635 Chelt. cu alte impoz., taxe = 446.3 Alte impoz, taxe si 900 lei
si varsam. asim. varsam. asimilate I/teren
- plata impozitului pe teren:
5121Conturi la banci in lei= 446.3 Alte impoz, taxe si varsam. asim.I/teren 900 lei
4. Studiu de caz privind impozitul pe mijloacele de transport
La sfarsitul anului 2015, in evidentele societatii BETA S.A. figureaza 3 autoturisme.
Pentru acestea, societatea datoreaza un impozit de 6.500 lei. Societatea plateste intreaga suma
pana la 30.03.2015.
- inregistrarea datoriei cu impozitul pe mijloacele de transport:
635 Chelt. cu alte impoz., taxe = 446.4Alte impoz, taxe si 6.500 lei
si varsam. asim. varsam. asimilate I/mj.tr.
- plata impozitului pe mijloacele de transport:
5121Conturi la banci in lei = 446.4 Alte impoz, taxe si varsam. asim.I/mj.tr. 6.500 lei
5. Studiu de caz privind taxa pentru folosirea mijoacelor de reclama si publicitate
In decursul anului 2014 societatea Beta S.R.L. decide amplasarea unui panou de
publicitate pe unul din peretii exteriori ai cladirii pe care o detine. Pentru acestt panou,
societatea are obligatia de a plati pana la 30.09.2015 un impozit pentru folosirea mijloacelor
de reclama si publicitate in suma de 90 lei. Societatea decide sa plateasca intreaga suma pana
la 30.03.2015.
7/25/2019 Aplicatii CECCAR set nr. 6
4/28
4
- inregistrarea datoriei cu impozitul pe mijloacele de reclama si publicitate:
635 Chelt. cu alte impoz., taxe = 446.5Alte impoz, taxe si 90 lei
si varsam. asim. varsam. asimilate I/publ.
- plata impozitului pe mijloacele de reclama si publicitate:
5121Conturi la banci in lei = 446.5 Alte impoz, taxe si varsam. asim.I/mj.tr. 90 lei
6. Studiu de caz privind taxa pentru folosirea drumurilor publice
Societatea Alfa S.R.L. achizitioneaza o rovigneta in suma de 13,50 lei cu valabilitate
de o saptamana pentru una din autoturismele pe care le detine.
635 Chelt. cu alte impoz., taxe si varsam asim. = 5121 Conturi la banci in lei 13,50 lei
7. Studiu de caz privind taxa pentru fondul de mediu
Societatea Alfa S.R.L. importa echipamente electronice din China si Taiwan lunar.
Aceasta introduce pe teritoriul tarii ambalaje de carton si hartie in decursul anului 2015 in
suma de 116 lei. Aceasta taxa va fi platita in contului Fondului de mediu pana la 25.01.2015.
- inregistrarea datoriei cu taxa pentru fondul de mediu:
635 Chelt. cu alte impoz., taxe = 447.1Fonduri specialetaxe si 116 lei
si varsam. asim. varsam. asimilate FM
- plata taxei pentru fondul de mediu:
5121 Conturi la banci in lei = 447.1 Fonduri speciale taxe si varsam. asim. 116 lei
8. Studiu de caz privind contractul de asociere in participatiune
Conform art. 127 pct. (10) din Codul fiscal, asocierile in participatiune nu dau nastereunei persoane impozabile separate. Asocierile de tip joint venture, consortium sau alte forme
7/25/2019 Aplicatii CECCAR set nr. 6
5/28
5
de asociere in scopuri comerciale, care nu au personalitate juridica si nu sunt constituite in
temeiul legii, sunt tratate drept asocieri in participatiune.
Societatile ALFA S.R.L. si BETA S.R.L. participa la o asociere in participatie, in
vederea obtinerii de bunuri, conform contractului de asociere, astfel:
Societatea ALFA - 70% structurat astfel:
-aport in naturamijloc fix in valoare de 30.000 lei, durata de amortizare 5 ani
-aport in numerar40.000 lei
Societatea BETA30%.
-aport in naturamijloc fix 5.000 lei, durata de amortizare 4 ani
-aport in numerar25.000 lei
In cursul lunii aprilie 2015, au fost inregistrate urmatoarele venituri si cheltuieli din
activitatea de asociere:
Veniturile totale obtinute de catre asociere 60.000 lei, din care:
- venituri din vanzarea marfurilor obtinute - 40.000 lei;
-alte venituri20.000 lei.
Cheltuielile totale obtinute de catre asociere 50.000 lei, din care:
- cheltuieli cu materii prime si materiale auxiliare aferente obtinerii bunurilor15.000 lei;
- cheltuieli cu energia si apa 3.000 lei;
- cheltuieli cu salariile 10.000 lei.
In cursul lunii mai 2015, societatile ALFA S.R.L. SI BETA S.R.L. obtin urmatoarele
venituri si cheltuieli:
Societatea ALFA :
- venituri70.000 lei
- cheltuieli50.000 lei
Societatea BETA S.R.L.:
- venituri50.000 lei
- cheltuieli30.000 lei
Conform contractului de asociere, contabilitatea este tinuta de catre asociatul ALFA S.R.L.
7/25/2019 Aplicatii CECCAR set nr. 6
6/28
6
1. Organizarea si conducerea contabilitatii la societatea ALFA S.R.L.:
1.1. Inregistrarea operatiunilor rezultate din activitatea de asociere in participatie:
Inregistrarea aportului in natura:
2133 Mijloace de transport = 458.1 Decontari din op. in participatie-ALFA 30.000
lei
2133 Mijloace de transport = 458.2 Decontari din op. in participatie-BETA 5.000 lei
Inregistrarea aportului in numerar:
5121 Conturi la banci in lei = 458.1 Decontari din op. in participatie-ALFA 40.000 lei
5121 Conturi la banci in lei = 458.2 Decontari din op. in participatie-BETA 25.000 lei
Evidentierea veniturilor aferente asocierii:
Inregistrarea veniturilor din vanzarea marfurilor:
4111 Clienti = % 49.600 lei
707 Venituri din vanzarea marfurilor 40.000 lei
4427 TVA colectata 9.600 lei
Inregistrarea altor venituri:
4111 Clienti = % 24.800 lei
708 Venituri din activitati diverse" 20.000 lei
4427 TVA colectat 4.800 lei
Evidentierea cheltuielilor aferente asocierii:
Inregistrarea cheltuielilor cu materialele consumabile:
% = 401 Furnizori 18.600 lei
602 Chelt. cu materialele consum. 15.000 lei
4426 TVA deductibila 3.600 lei
Inregistrarea cheltuielilor cu energia electrica:
7/25/2019 Aplicatii CECCAR set nr. 6
7/28
7
% = 401 Furnizori 3.720 lei
605 Cheltuieli cu energia si apa 3.000 lei
4426 TVA deductibila 720 lei
Inregistarea amortizarii mijlocului fix adus ca aport de societatea ALFA S.R.L.:
6811 Cheltuieli cu amortiz. = 281 Amortizarea mijloacelor fixe 400 lei
Inregistarea amortizarii mijlocului fix adus ca aport de societatea BETA S.R.L.:
6811 Cheltuieli cu amortizarea = 281 Amortizarea mijloacelor fixe 750 lei
Inregistrarea altor cheltuieli:
% = 5311 Casa in lei 22.847 lei
628 Alte chelt. cu serv. executate de terti 18.425 lei
4426 TVA deductibila 4.422 lei
Inregistrarea repartizarii, pe baza de decont, a veniturilor si cheltuielilor din asociere,
catre cei doi asociati, ALFA S.R.L. SI BETA S.R.L.:
Repartizarea catre asociatul ALFA S.R.L. a veniturilor si cheltuielilor (70%):
a) Repartizarea veniturilor:
% = 458.1 Decontari din op. in participatieALFA 42.000 lei
707 Venituri din vanzarea marfurilor 28.000 lei
708 Venituri din activitati diverse 14.000 lei
b) Repartizarea cheltuielilor:
458.1 Decontari din op. = % 33.303 lei
in participatie-ALFA 602 Cheltuieli cu materiale 10.500 lei
605 Cheltuieli cu energia si apa 2.100 lei
641 Cheltuieli cu remuneratiilepers. 7.000 lei
6811 Cheltuieli cu amortizarea 805 lei
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti 12.898lei
7/25/2019 Aplicatii CECCAR set nr. 6
8/28
8
Repartizarea catre asociatul BETA S.R.L. a veniturilor si cheltuielilor (30%):
a) Repartizarea veniturilor:
% = 458.2 Decontari din op. in participatie-BETA 18.000 lei
707 Venituri din vanzarea marfurilor 12.000 lei
708 Venituri din activitati diverse 6.000 lei
b) Repartizarea cheltuielilor:
458.2 Decontari din operatii = % 14.273 lei
in participatii-BETA
602Cheltuieli cu materialele 4.500 lei
605 Cheltuieli cu energia si apa 900 lei
641Cheltuieli cu remuneratiile pers 3.000 lei
6811 Cheltuieli cu amortizarea 345 lei
628 Alte chelt.cu serviciile executate de terti 5.528 lei
1.2. Inregistrarea operatiunilor aferente activitatii din activitatea proprie
a) Inregistrarea aportului in natura:
458.1 Decontari din op. in participatie-ALFA = 2133 Mijloace fixe 30.000 lei
b) Inregistrarea aportului in numerar:
458.1 Decontari din op. in participatie-ALFA = 5121Conturi la banci in lei 40.000 lei
Inregistarea colectarii cheltuielilor si veniturilor societatii ALFA:
Inregistrarea colectarii cheltuielilor:
% = 5311 Casa in lei 59.500 lei
628 Alte chelt. cu serviciile exec. de terti 50.000 lei
4426 TVA colectat 12.000 lei
Inregistrarea colectarii veniturilor:
5311 Casa in lei = % 86.800 lei708 Venituri din activitati diverse 70.000 lei
7/25/2019 Aplicatii CECCAR set nr. 6
9/28
9
4427 TVA colectat 16.800 lei
Inregistrarea preluarii cheltuielilor si veniturilor din asocierea in participatie:
Preluarea veniturilor:
458.1 Decontari din operatii = % 42.000 lei
in participatieALFA 707 Venituri din vanzarea marfurilor 28.000 lei
708 Venituri din activitati diverse 14.000 lei
Preluarea cheltuielilor:
% = 458.2 Decontari din asociatii in particip.-BETA 33.303 lei
602 Cheltuieli cu materialele 10.500 lei
605 Cheltuieli cu energia si apa 2.100 lei
641 Cheltuieli cu remuneratiile personalului 7.000 lei
6811 Cheltuieli cu amortizarea 805 lei
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti 12.898 lei
Reflectarea in contabilitate a inchiderii conturilor de venituri si cheltuieli:
Inregistrarea inchiderii conturilor de venituri:
% = 121 Profit si pierdere 112.000 lei
707 Venituri din vanzarea marfurilor 28.000 lei
708 Venituri din activitati diverse 14.000 lei
708 Venituri dinactivitati diverse 70.000 lei
Inregistrarea inchiderii conturilor de cheltuieli:
121 Profit si pierdere = % 83.303 lei
602 Cheltuieli cu materiale 10.500 lei
605 Cheltuieli cu energia si apa 2.100 lei
641 Cheltuieli cu remuneratiile personalului 7.000 lei
6811 Cheltuieli cu amortizarea 805 lei
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti 12.898 lei
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti 50.000 lei
7/25/2019 Aplicatii CECCAR set nr. 6
10/28
10
Reflectarea in contabilitate a impozitului pe profit datorat de catre societatea ALFA S.R.L.:
Venituri totale 112.000 lei, din care:
- Venituri totale obtinute din activitatea proprie: 70.000 lei
- Venituri totale obtinute din asociere: 42.000 lei
Cheltuieli totale 83.303 lei, din care:
- Cheluieli totale din activitatea proprie: 50.000 lei
- Cheltuieli totale din asociere 33.303 lei
Profit brut: 28.697 lei
Cota de impozit pe profit: 16%
Impozit pe profit datorat: 4.592 lei
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozit pe profit 4.592 lei
Reflectarea in contabilitate a decontarii impozitului pe profit cu bugetul statului.
441 Impozit pe profit = 5121 Conturi la banci in lei 4.592 lei
2. Organizarea si conducerea contabilitatii la societatea BETA S.R.L.
2.1. Inregistrarea operatiunilor aferente activitatii din asocierea in participatie
Inregistrarea aportului in natura:
458.2 Decontari din operatii in participatie-BETA = 2133 Mijloace fixe 5.000 lei
b) Inregistrarea aportului in numerar:
458.2 Decontari din op. in participatie-BETA = 5121Conturi la banci in lei 25.000 lei
Reflectarea incontabilitate a preluarii veniturilor s cheltuielilor din asocierea in participatie:
a) inregistrarea preluarii veniturilor
458.2 Decontari din operatii in participatie-BETA = % 18.000 lei
707 Venituri din vanzarea marfurilor 12.000 lei
708 Venituri din activitati diverse 6.000 lei
http://www.universulcontabil.fisc.ro/?cs=138307http://www.universulcontabil.fisc.ro/?cs=1383077/25/2019 Aplicatii CECCAR set nr. 6
11/28
11
b) inregistrarea preluarii cheltuielilor
% = 458.2 Decontari din asociatii in particip.-BETA 14.273 lei
602 Cheltuieli cu materii prime 4.500 lei
605 Cheltuieli cu energia si apa 900 lei
641 Cheltuieli cu remuneratiile personalului 3.000 lei
681 Cheltuieli cu amortizarea 345 lei
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti 5.528 lei
2.2. Inregistrarea operatiunilor aferente activitatii proprii
Reflectarea incontabilitate a veniturilor si cheltuielilor din activitatea proprie
a) Inregistrarea veniturilor:
5311 Casa in lei = % 62.000 lei
708 Venituri din activitati diverse 50.000 lei
4427 TVA colectat 12.000 lei
b) Inregistrarea cheltuielilor
% = 5311 Casa in lei 37.200 lei
628 Alte chelt. cu serv. exec. de terti 30.000 lei
4426 TVA deductibila 7.200 lei
Reflectarea incontabilitate a inchiderii conturilor de venituri si cheltuieli:
Inregistrarea inchiderii conturilor de venituri:
% = 121 Profit si pierdere 68.000 lei
707 Venituri din vanzarea marfurilor 12.000 lei
708 Venituri din activitati diverse 6.000 lei
708 Venituri din activitati diverse 50.000 lei
Inregistrarea inchiderii conturilor de cheltuieli:
121 Profit si pierdere = % 44.273 lei
602 Cheltuieli cu materii prime 4.500 lei605 Cheltuieli cu energia si apa 900 lei
http://www.universulcontabil.fisc.ro/?cs=138307http://www.universulcontabil.fisc.ro/?cs=138307http://www.universulcontabil.fisc.ro/?cs=138307http://www.universulcontabil.fisc.ro/?cs=1383077/25/2019 Aplicatii CECCAR set nr. 6
12/28
12
641 Cheltuielicu remuneratiile personalului 3.000 lei
6811 Cheltuieli cu amortizarea 345 lei
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti 5.528 lei
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti 30.000 lei
Reflectarea incontabilitate a impozitului pe profit datorat de catre societatea BETA S.R.L.:
Venituri totale 68.000 lei, din care:
- Venituri totale obtinute din activitatea proprie: 50.000 lei
- Venituri totale obtinute din asociere: 18.000 lei
Cheltuieli totale 44.273.000 lei, din care:
- Cheluieli totale din activitatea proprie: 30.000 lei
- Cheltuieli totale din asociere 14.273 lei
Profit brut: 23.727 lei
Cota de impozit pe profit: 16%
Impozit pe profit : 3.796 lei
691 Cheltuieli cuimpozitulpe profit = 441 Impozit pe profit 3.796 lei
Reflectarea incontabilitate a decontarii impozitului pe profit cu bugetul statului
4411 Impozit pe profit = 5121 Conturi la banci in lei 3.796 lei
9. Studiu de caz privind tranzactiile intre partile afilate
S.C. ALFA S.R.L. impumuta societatea BETA S.R.L. cu suma de 5.000 lei, pe o
perioada de un an, cu o dobanda de 10%. Societatea ALFA S.R.L. detine 50% din capitalul
social al societatii BETA S.R.L. Evidentiati primirea imprumutului de catre societatea BETA
S.R.L.:
Inregistrari contabile la societatea BETA S.R.L.:
1. Primirea sumelor conform contractului incheiat intre entitatile afiliate:
http://www.universulcontabil.fisc.ro/?cs=138307http://www.consilierimpozitprofit.fisc.ro/?cs=138307http://www.consilierimpozitprofit.fisc.ro/?cs=138307http://www.universulcontabil.fisc.ro/?cs=138307http://www.universulcontabil.fisc.ro/?cs=138307http://www.consilierimpozitprofit.fisc.ro/?cs=138307http://www.universulcontabil.fisc.ro/?cs=1383077/25/2019 Aplicatii CECCAR set nr. 6
13/28
13
5121 Conturi la banci = 4511 Decontari intre entitatile afiliate 5.000 lei
2. Inregistrarea dobanzilor de platit:
666 Cheltuieli privind dobanzile = 4518 Dobanzi aferente decontarilor 500 lei
intre entitatile afiliate
3. Achitarea imprumutului si a dobanzii:
% = 5121 Conturi la banci in lei 5.500 lei
4511 Decontari intre entitatile afiliate 5.000 lei
4518 Dobanzi aferente decontarilor intre entitatile afiliate 500 lei
Tranzactii la societatea ALFA S.R.L.:
1.Acordarea imprumutului catre societatea BETA S.R.L.:
4511Decontari intre entitatile afiliate = 5121 Conturi la banci in lei 5000 lei
2.Achitarea imprumutului si a dobanzii:
5121 Conturi la banci in lei = % 5.500 lei
4511 Decontari intre entitatile afiliate 5.000 lei
766 Venituri din dobanzi 500 lei
10. Studiu de caz privind diferentele de curs valutar
S.C. BETA S.R.L. primeste o factura externa de la furnizor din Spania pentru achizitia
unor marfuri in suma de 1.000 euro la cursul de 4,4518 lei. Cursul valutar de la data platii este
de 4,4890 lei/euro.
Inregistrarea facturii externe:
371 Marfuri = 401 Furnizori 4.451,80 lei
7/25/2019 Aplicatii CECCAR set nr. 6
14/28
14
4426 TVA deductivila = 4427 TVA colectata 1.068 lei
Plata facturii:
% = 5124 Conturi la banci in valuta 4.489 lei
401 Furnizori 4.451,80 lei
6651 Dif. nefav. de c.v. legate de elem. 37,20 lei
monetare exprimate in valuta
11. Studiu de caz privind sconturile primite si acordate
S.C. ALFA S.R.L. achizitioneaza pe 01.05.2015 marfuri in suma de 3.000 lei, TVA
24%, cu scadenta la 30 zile. In situatia in care acesta va achita in 10 zile de la data facturii, va
primi un discount de 2%.
Inregistrarea facturii:
% = 401 Furnizori 3.720 lei
371 Marfuri 3.000 lei
4426 TVA deductibila 720 lei
Plata facturii (plateste cu 2% mai putin intrucat se incadreaza in cele 10 zile):
401 Furnizori = 5121 Conturi la banci in lei 3.645,60 lei
Inregistrarea facturii pentru discountul primit:
401 Furnizori = % 74,40 lei
767 Ven. din sconturi primite 60 lei
4426 TVA deductibila 14,40 lei
12. Studiu de caz privind reducerile comerciale acordate pe factura initiala
S.C. ALFA S.R.L. achizitioneaza marfuri in suma de 1.000 lei, TVA 24%. Intrucat
beneficiaza de un tratament preferential din partea furnizorului, primeste un discount de 10%,
evidentiat pe factura.
7/25/2019 Aplicatii CECCAR set nr. 6
15/28
15
Factura se va inregistra la valoarea finala, redusa, dupa cum urmeaza:
% = 401 Furnizori 1.000 100 = 900 lei
371 Marfuri 24024 lei = 216 lei
4426 TVA deductibila 720 lei
13. Studiu de caz privind reducerile comerciale acordate pe facturi ulterioare
Conform OMFP 1.802/2014, reducerile comerciale acordate ulterior facturarii,
indiferent de perioada la care se refera, se evidentiaza distinct in contabilitate cu ajutorul
contului 709 Reduceri comerciale acordate.
S.C. ALFA S.R.L. vinde unui client marfuri in valoare de 3.000 lei, TVA 24%. Fiind
un client fidel, ALFA S.R.L. ii ofera o reducere de 2% pe o factura ulterioara.
Vanzarea propriu-zisa:
4111 Clienti = % 3.720 lei
707 Venituri din vanzarea marfurilor 3.000 lei
4427 TVA colectata 720 lei
Facturarea reducerii acordate:
% = 4111 Clienti 74,40 lei
709 Reduceri comerciale acordate 60 lei
4427 TVA colectata 14,40 lei
14. Studiu de caz privind operatiunile de regularizare la inventariere
La inventariere S.C. ALFA S.R.L. se constata lipsa unui copiator, cu valoare contabila
de 1.000 lei. Amortizarea cumulata la data inventarierii este de 500 lei.
Daca lipsa copiatorului nu poate fi imputata, acesta se scade din gestiune:
7/25/2019 Aplicatii CECCAR set nr. 6
16/28
16
% = 2132 Echipamente tehnologice 1.000 lei
2813 Amortizarea instalatiilor 500 lei
6583 Cheltuieli privind activele cedate 500 lei
si alte operatii de capital
Daca lipsa copiatorului este imputata gestionarului, valoarea de inlocuire este de 600
lei, prin scaderea din gestiune se va inregistra si operatia de imputare a minusului:
4282 Alte creante in legatura cu personalul = % 744 lei
7588 Alte venituri din exploatare 600 lei
4427 TVA colectata 144 lei
Daca copiatorul a fost distrus in urma unei calamitati:
% = 2132 Echipamente tehnologice 1.000 lei
2813 Amortizarea instalatiilor 500 lei
671 Cheltuieli privind calamitatile si alte 500 lei
evenimente extraordinare
15. Studiu de caz privind operatiunile in curs de clarificare
S.C. BETA S.R.L. incaseaza suma de 1.000 lei prin banca de la o entitate cu care nu
desfasoara nicio activitate economica. Dupa ce se lamureste ca este vorba despre o suma
necuvenita, societatea o returneaza entitatii.
5121 Conturi la banci in lei = 473 Decontari din op. in curs de clarificare 1.000 lei
473 Decontari din op.in curs de clarificare = 5121 Conturi la banci in lei 1.000 lei
7/25/2019 Aplicatii CECCAR set nr. 6
17/28
17
16. Studiu de caz privind alte creante si datorii in legatura cu personalul
In data de 01.10.2014, S.C. ALFA S.R.L. retine unui salariat o garantie in valoare de
1.000 lei pentru marfurile pe care le are in gestiune. Pe data de 31.05.2015 i se restituie
acestuia suma.
De asemenea, acorda altui salariat suma de 500 lei reprezentand ajutor de boala.
Retinerea garantiei:
421 Personal salarii datorate = 4281 Alte datorii in legatura cu personalul 1.000 lei
5311 Casa in lei = 421 Personal salarii datorate 1.000 lei
Restituirea garantiei:
4281 Alte datorii in legatura cu personalul = 5311 Casa lei 1.000 lei
Acordarea ajutorului de boala:
4381 Alte datorii sociale = 4281 Alte datorii in legatura cu personalul 500 lei
17. Studiu de caz privind alte creante si datorii in legatura cu bugetul de stat
Societatea ALFA S.R.L. achita pe 25.09.2014 in avans la Bugetul Asigurarilor Sociale
suma de 2.000 lei, reprezentand contributiile salariale aferente urmatoarelor 2 luni.La sfarsitul
anului se constata suma de 200 lei a fost achitata in plus la BAS si a ramas nedistribuita.
Intregistrati in contabilitate plata in avans catre BAS si evidentiati suma ramasa platita in plus.
Plata in avans a contributiilor la BAS:
4481 Alte datorii fata de bugetul statului = 5121 Conturi la banci 2.000lei
Evidentierea sumei platite in plus si incasate, la sfarsitul anului:
5121Conturi la banci = 4482 Alte creante fata de bugetul statului 200 lei
7/25/2019 Aplicatii CECCAR set nr. 6
18/28
18
18. Studiu de caz privind amenzile si penalitatile catre autoritati
In luna mai 2015, societatea BETA S.R.L. achita o amenda la Bugetul de Stat, in
valoare de 950 lei, reprezentand plata cu intarziere a contributiilor salariale.
6581.1 Despagubiri, amenzi si penalitati- neded (BS) = 5121 Conturi la banci
950 lei
19. Studiu de caz privind penalitatile contractuale
Societatea ALFA S.R.L. primeste pe 15.05.2015 factura de Orange aferenta lunii
martie in valoare de 295 lei, din care 5 lei reprezinta penalitati de intarziere la plata.
Inregistrare factura telefon:
% = 401 Furnizori 290 lei
626 Cheltuieli postale si taxe de telecom. 233,87 lei
4426 TVA deductibil 56,13 lei
Inregistrarea penalitatilor contractuale:
6581.2 Despagubiri, amenzi si penalitati (contracte) = 401Furnizori 5 lei
(deductibil)
20. Studiu de caz privind garantiile retinute persoanului
La angajare, unui salariat i se retine o garantie de 1.000 lei pentru gestiunea de care este
raspunzator.
Retinerea garantiei:
421 Personal salarii datorate = 4281 Alte datorii in legatura cu personalul 1.000lei
5311 Casa in lei = 421 Personal salarii datorate 1.000 lei
7/25/2019 Aplicatii CECCAR set nr. 6
19/28
19
21. Studiu de caz privind contabilitatea operatiunilor de prelucrare in lohn
S.C. ALFA S.R.L., persoana juridica romana, in calitate de executant, incheie cu o
societate din Franta, in calitate de ordonator, un contract de prelucrare mobila in sistem lohn.
Prin contract, ordonatorul strain se angajeaza sa puna la dispozitia executantului materiile
prime si materialele destinate prelucrarii, impreuna cu documentatia tehnica aferenta.Valoarea
contractului este de 18.000 euro, stabilita astfel: 20 euro/unit. x 900 unit. Pretul unitar (20
euro) are la baza o antecalculatie de cost si include:
-cheltuieli directe de productie pe unitatea de produs finit;
-cheltuieli indirecte ocazionate de obtinerea bunurilor (cheltuieli cu amotizarea utilajelor,
cheltuieli cu iluminatul, etc.);
-marja de profit stabilita de prestator.
Conform contractului incheiat, stocurile importate ce trebuie supuse prelucrarii raman
in proprietatea societatii care le da spre prelucrare (ordonatorul), motiv pentru care in
contabilitatea societatii producatoare (executantul in regim de lohn) acestea se reflecta cu
ajutorul contului extrabilantier 8032 Valori materiale primite pentru prelucrare sau reparare.
Principalele operatiuni efectuate in contabilitatea S.C. ALFA S.R.L. (executant) cu
privire la derularea contractului de lohn sunt urmatoarele:
Primirea stocurilor din import in valoare de 8.400 euro ce trebuie prelucrate de
executant:
Receptia stocurilor se inregistreaza numai extracontabil, in conturi de ordine si evidenta.
8032 Valori materiale primite pentru prelucrare sau reparare: 37.380 lei (Debit)
(8.400 euro x 4,45 lei/euro)
Dupa obtinerea si receptia celor 900 de unitati contractate, executantul factureaza
serviciile prestate la valorile stabilite in contract, adica 18.000 euro.
411 Clienti = 704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate 80.460 lei
(18.000 euro x 4,47 lei/euro)
Odata cu receptia si livrarea comenzilor onorate catre ordonator, extracontabil se
descarca din gestiune stocurile de materiale primite in regim de lohn.
7/25/2019 Aplicatii CECCAR set nr. 6
20/28
20
8032 Valori materiale primite pentru prelucrare sau reparare: 37.380 lei (Credit)
(8.400 euro x 4,45 lei/euro)
Incasarea facturii externe la cursul valutar comunicat de Banca Nationala a Romaniei
de 4,46 lei/euro:
% = 4111 Clienti 80.460 lei
5124 Conturi la banci in valuta 80.280 lei
6651 Chelt. din diferente de curs valutar 180 lei
22. Studiu de caz privind decontarile in numerar
Societatea ALFA S.R.L. achizitioneaza pe 15 mai 2015, marfa in valoare de 5.000 lei.
Plata se face cash in aceeasi zi.
achizitie marfa 15.05.2015:
% = 401 Furnizori 6.200 lei
371 Marfa 5.000 lei
4426 TVA deductibila 1.200 lei
Plata furnizorului de marfuri in numerar:
401 Furnizori = 5311 Casa lei 6.200 lei
23. Studiu de caz privind decontarile prin virament
Societatea BETA S.R.L. achizitioneaza un laptop 5.500 lei. Plata se va face prin
virament bancar.
Achizitie masina :
% = 404 Furnizori de imobilizari 5.500 lei
7/25/2019 Aplicatii CECCAR set nr. 6
21/28
21
2131 Echipamente tehnologice 4.180 lei
4426 TVA deductibila 1.320 lei
Plata facturii prin virament bancar:
404 Furnizor imobilizari = 5121 Conturi la banci 5.500 lei
24. Studiu de caz privind investitile pe termen scurt
O filiala achizitioneaza in scop speculativ 1.000 de actiuni emise de catre o alta filiala
din cadrul aceluiasi grup la un cost de achizitie de 5 lei/actiune, achitate prin banca. Ulterior
se vand 400 de actiuni la un pret de 6 lei/actiune si 100 de actiuni la 4 lei/actiune.
Inregistrarile contabile vor fi :
achizitionarea actiunilor :
501 Actiuni detinute la entitatile afiliate= 5091 Varsam. de efectuat pt. 5.000 lei
actiunile det. la ent. afiliate
achitarea actiunilor :
5091 Varsam. de efectuat pt. = 5121 Conturi la banci in lei 5.000 lei
actiunile det. la ent. afiliate
vanzarea a 400 de actiuni (cu castig)
5311 Casa in lei = % 2.400 lei
501 Actiuni detinute la entitatile afiliate 2.000 lei
( 400 actiuni x 5 lei/actiune)
7642 Castiguri din investitii pe termen scurt cedate 400 lei
(400 actiuni x (5- 4) lei)
vanzarea a 100 de actiuni (cu pierdere )
% = 501 Actiuni detinute la entitatile afiliate 500 lei
6642 pierderi din investitiile pe termen scurt cedate 100 lei
5311 Casa in lei 400 lei
7/25/2019 Aplicatii CECCAR set nr. 6
22/28
22
Observatie : In cazul in care in se achizitioneaza actiuni care nu apartin unor parti afiliate, se
utilizeaza contul 5081 Alte titluri de plasament.
25. Studiu de caz privind avansurile de trezorerie
S.C. BETA S.R.L. organizeaza un seminar in Sibiu pentru 3 zile. Societatea trimite 3
salariati, carora le acorda cate un avans de trezorerie de 1.500 lei.
acordarea avansurilor de trezorerie:
% = 5311 Casa in lei 4.500 lei
542.1 Avansuri de trezoreriesal. A 1.500 lei
542.2 Avansuri de trezorerie sal. B 1.500 lei
542.3 Avansuri de trezorerie sal. C 1.500 lei
La intoarcerea din delegatie, salariatii depun deconturile de deplasare, din care reiese
ca: salariatul A a platit cazare in suma de 850 lei si are o diurna de 127,50 lei,
salariatul B a platit cazare in suma de 800 lei si are o diurna de 127,50 lei, iar cel de-al
treilea salariat a platit cazare in suma de 500 lei si are o diurna de 127,50 lei.
cheltuieli cu cazarea:
625 Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferuri = % 2.150 lei
542.1 Avansuri de trezoreriesal. A 850 lei
542.2 Avansuri de trezoreriesal. B 800 lei
542.3 Avansuride trezoreriesal. C 500 lei
cheltuieli cu diurna:
625 Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferuri = % 382,50 lei
542.1 Avansuri de trezoreriesal. A 127,50 lei
542.2 Avansuri de trezorerie sal. B 127,50 lei
542.3 Avansuri de trezorerie sal. C 127,50 lei
7/25/2019 Aplicatii CECCAR set nr. 6
23/28
23
Restituirea avansului neutilizat:
5311 Casa in lei = % 1.967,50 lei
542.1 Avansuri de trezorerie sal. A 522,50 lei
542.2 Avansuri de trezorerie sal. B 572,50 lei
542.3 Avansuri de trezorerie sal. C 872,50 lei
26. Studiu de caz privind acreditivele
S.C. ALFA S.R.L. realizeaza livrari de marfuri la export. Din punct de vedere
comercial, societatea incaseaza avansuri de la clienti pentru lansarea comenzilor in executie.
Pentru garantarea avansului, clientii societatii doresc deschiderea de acreditive.
La randul ei, societatea doreste deschiderea de acreditive pentru garantarea restului de
plata. Aprovizionarea cu materie prima se face prin achizitia intracomunitara, iar furnizorul
doreste garantarea platii printr-un acreditiv transferabil, cu scadenta la 60 de zile dupa livrarea
marfii. De asemenea, pentru plata unui furnizor din tara, cu decontare in lei, se emite un
acreditiv. Acreditivele pentru garantarea avansurilor incasate de la clienti sunt garantate
printr-un plafon de linie de credit ipotecar, iar cele pentru plata furnizorilor sunt garantate cu
cash colateral.
Monografie contabila: cand societatea primeste o comanda de 100.000 euro de la o
societate din Brazilia, de la care incaseaza in avans suma de 10.000 euro.
Incasare avans:
5124 Conturi la banci in valuta = 419 Clienti creditori 10.000 euro
Societatea deschide un acreditiv garantat prin linie de credit, ce are scadenta la 15 zile
dupa termenul maximal de livrare a marfii. Deoarece scadenta acreditivului este ulterioara
livrarii si se va produce executia acreditivului numai in cazul nelivrarii marfii, din punct de
vedere contabil, suma de 10.000 euro se va inregistra in contul extrabilantier 8011 Giruri si
garantii acordate.
7/25/2019 Aplicatii CECCAR set nr. 6
24/28
24
Cu 10 zile inainte de livrare, banca comerciala la care isi are deschis contul anunta ca
acest client din Brazilia a deschis un acreditiv in favoarea societatii ce se va deconta contra
documentelor de livrare.
Acreditivele reprezinta cel mai sigur mod de incasare a unei marfi livrate in conditiile
agreate de ambele parti cand acestea nu se cunosc sau nu au incredere reciproca
Acest lucru este posibil deoarece decontarea acreditivului se efectueaza de banca ce nu
solicita acordul clientului decat in cazul discrepantelor. Daca documentele sunt conforme,
plata sumelor se face contra documente; banca nu verifica realitatea tranzactiei. Si aceasta
suma de 90.000 euro se va contabiliza la data deschiderii acreditivului in contul 8021 Giruri
si garantii primite.
Livrare marfa catre clientul din Brazilia:
4111 Clienti = 707 Venituri din vanzarea marfurilor 100.000 euro
Incasarea marfurilor din avans:
419 Clienti creditori = 4111 Clienti 10.000 euro
5124 Conturi la banci in valuta = 4111 Clienti 90.000 euro
Din punct de vedere fiscal, aceasta livrare la export este scutita de TVA cu drept de
deducere, conform art. 143 alin. (1) din Codul fiscal. O.M.F.P. nr. 2.222/2006 stabileste ca
scutirea de TVA se realizeaza prin prezentarea urmatoarelor documente:
- factura corect intocmita, conform art. 155 din Codul fiscal;
- declaratia vamala de export, certificata pe verso de autoritatile vamale;
- documentul de transport din care sa rezulte ca transportul este in sarcina societatii si/sau
contractul/comanda, alte documente cum ar fi asigurarea de transport extern, cand transportul
este in sarcina clientului.
In aceste situatii, sumele in contul de acreditive atat acordate, cat si primite au fost
evidentiate in conturi extrabilantiere ce se vor inchide prin finalizarea livrarilor. In ceea ce
priveste situatia cu plata unui acreditiv catre societatea furnizoare de marfuri, monografia
contabila este urmatoarea:
Societatea furnizoare este din Italia si livreaza marfurile ce sunt exportate in suma de
50.000 euro, garantate printr-un acreditiv cu plata la 60 de zile dupa livrare.
7/25/2019 Aplicatii CECCAR set nr. 6
25/28
25
Deschiderea acreditivului:
5412 Acreditive in valuta = 581 Viramente interne 50.000 euro
581 Viramente interne = 5124 Conturi la banci in valuta 50.000 euro
27.Studiu de caz privind privind alte valori
Spcietatea India SRL achizitioneaza tichete de masa in valoare de 842,31 lei, pentru cei 4
salariati ai sai. Bonurile vor fi platite prin virament bancar. Societatea achizitioneaza 22
tichete de masa, la o valoare nominala de 9,35 lei/tichet. Inregistrati in contabilitate achizitia
si plata tichetelor de masa.
Achizitia tichetelor valorice:
5328 Alte valori = 401Furnizori 822,80 lei
% = 401 Furnizori 19,51 lei
628 Alte chelt. cu serv executate de terti 15,73 lei
4428.1 TVA neexigibila af. TVA decutibila 3,78 lei
Plata furnizorului de tichete:
401Furnizori = 5121 Conturi la banci 842,31 lei
Includerea pe cheltuieli a contravalorii tichetelor de masa acordate salariatilor:
642Cheltuieli cu tichetele de masa acordate salariatilor = 5328 Alte valori 822,80
lei (88 tichete x 9,35 lei/tichet).
28. Studiu de caz privind creditele bancare pe termen scurt
Societatea ALFA S.R.L. primeste un credit in valoare de 6.000 lei, rambursabil in 6
luni, in rate egale, cu o dobanda de 30% pe an.
7/25/2019 Aplicatii CECCAR set nr. 6
26/28
26
Inregistrare contractare imprumut:
5121 Conturi labanci in lei = 5191 Credite pe termen scurt 6.000 lei
Plata ratei si a dobanzii prima luna:
* calcul rata lunara6.000 / 6 luni = 1.000 lei
* calcul dobanda lunara- 6.000 * 30% / 12 luni = 150 lei
% = 5121Conturi curente la bnci 1.150 lei
666 Cheltuieli privind dobnzile 1.000 lei
5191 Credite bancare pe termen scurt 150 lei
29. Studiu de caz privind ajustarile de valoare privind invstitiile pe termen scurt
La data de 31.12.2014, se constata o depreciere a valorii investitiilor pe termen scurt
ale societatii ALFA S.R.L., in valoare de 1.500 lei.
Inregistratrea ajustarii pentru pierdere de valoare a investitiilor pe termen scurt:
686 Cheltuieli financiare privind = 598 Ajustari pentru pierderea de valoare 1.500
lei
amortizarile si ajustarile a altor inv.pe termen scurt si creante asimilate
pentru pierdere de valoare
Anularea ajustarii pentru pierdere de valoare a investitiilor pe termen scurt:
598 Ajustari pentru pierdere de valoare = 786 Venituri financiare din provizioane
1.500 lei
a altor inv. pe termen scurt si creante asimilate
7/25/2019 Aplicatii CECCAR set nr. 6
27/28
27
30. Studiu de caz privind liniile de credit
Societatea ALFA S.R.L. OBTINE un imprumut in suma de 50.000 lei sub forma unui
contract de linie de credit cu ING BANK. Comisioane 100 lei, rata dobanda 15%, datorie
furnizor in valoare de 5.000 lei.
Inregistrare imprumut:
5121.1 Conturi la banci in lei cont curent= 5191 Credite bancare pe termen scurt
50.000 lei
Constituire dobanda in prima luna:
666 Cheltuieli cu dobanzile = 5121.1 Conturi la banci in lei cont curent 625 lei
50.000 lei x 15% / 12 luni= 625 lei/luna
Inregistrare comisioane:
627 Cheltuieli cu comisioane bancare = 5121.1 Conturi la banci in lei ct. crt. 100 lei
Plati furnizori din contul de lei si valuta:
401 Furnizori = 5121.1 Conturi la banci in lei - cont curent 5.000 lei
Restituire imprumut catre banca:
519 Credite bancare pe t.s. = 5121.1 Conturi labanci in leicont curent 50.000 lei
In ceea ce priveste utilizarea cardului, se considera ca are loc transferul unei sume de
bani din contul curent intr-un cont de card, de unde se pot efectua diverse plati. In acest caz,
contul de card functioneaza ca si un cont normal, iar extrasul de cont reprezinta documentul
justificativ pentru tranzactiile efectuate.
a) alimentare card:
7/25/2019 Aplicatii CECCAR set nr. 6
28/28
5121.2 Conturi la banci in lei - card = 581 Viramente interne 1.000 lei
581 Viramente interne = 5121.1 Conturi la banci in lei - cont curent 1.000 lei
b) plata furnizori din contul de card:
401 Furnizori = 5121.2 Conturi la banci in lei - card 5.000 lei
c) ridicare numerar de pe card:
542 Avansuri de trezorerie= 5121.2 Conturi la banci in lei - card 1.000 lei