Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios · Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios Página 1 de 135 Año 2014 Análisis del Comportamiento de los

Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios

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Año 2014

Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios1

Año: 2014

Estadísticas Fiscales, División de Política Fiscal, Dirección General de Hacienda

Diciembre, 2015

1 Elaborado por:

Emerson Núñez, Analista Estadísticas Fiscales Jorge Richard Muñoz, Encargado Estadísticas Fiscales


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Año 2014

REPUBLICA DE COSTA RICA

Ministerio de Hacienda Dirección General de Hacienda

Priscilla Piedra Campos Directora General de Hacienda


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Año 2014

Publicación elaborada por la Unidad de Estadísticas Fiscales, División de Política Fiscal, DGH Diciembre, 2015 Año 5, N°5 Responsable de la edición, Jorge Richard Muñoz Núñez Analistas Económicos, Emerson Núñez Alvarado Colaboración recibida: Se agradecen los valiosos aportes recibidos en este estudio por parte de los colaboradores: José Luis Leon Barquero, Director de Política Fiscal; así como a Oscar Fonseca Villalobos y Karen Brenes Moya, integrantes de la Unidad de Estadísticas Fiscales. Propietario de la publicación, Ministerio de Hacienda, Costa Rica Por comentarios o consultas dirigirse a: [email protected] No está autorizada su reproducción y el contenido de esta publicación puede mencionarse citando la fuente.

mailto:[email protected]


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Año 2014

La presente investigación, resume

fundamentalmente y explica las valoraciones

más importantes sobre aspectos de la

recaudación tributaria durante el año 2014.

Esta edición anual incluye 6 apartados

principales y un anexo estadístico. El apartado 1

contiene un análisis general sobre la coyuntura

económica más relevante durante el año 2014.

En los apartados 2 y 3, se abordan tanto los

ingresos nacionales totales así como los ingresos

tributarios totales. Seguidamente, las secciones 4

y 5 detallan los ingresos tributarios internos y

externos respectivamente, para concluir con el

apartado 6, el cual muestra un desglose y

explicaciones sobre el comportamiento de cada

uno de los principales impuestos administrados

por las Direcciones Generales de Tributación y

Aduanas.

Finalmente, para el análisis respectivo, se utilizó

información diversa de la recaudación ingresada

en el año por los contribuyentes de todo el país

en los sistemas informáticos, datos contenidos en

las declaraciones juradas presentadas,

indicadores macroeconómicos de actividad

económica, así como información suministrada

por otras instituciones, tales como el BCCR,

Tesorería Nacional, Contabilidad Nacional,

Aduanas, Banco Crédito Agrícola de Cartago,

Instituto Nacional de Seguros, y la Dirección de

Recaudación de la DGT entre otras.


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Año 2014

1. INDICE

1. INDICE ................................................................................................................... 5

1.1 Índice de Gráficos ......................................................................................................... 8

1.2 Índice de Cuadros ........................................................................................................... 9

2. COYUNTURA ECONÓMICA .................................................................................... 13

2.1 Producción .................................................................................................................. 13

2.2 Sector Externo .............................................................................................................. 16

2.3 Precios .......................................................................................................................... 18

2.4 Empleo ......................................................................................................................... 20

2.5 Tasas de Interés ............................................................................................................ 21

3. INGRESOS TOTALES .............................................................................................. 22

4. INGRESOS TRIBUTARIOS ....................................................................................... 24

4.1 Apartado de análisis sobre los Ingresos Tributarios Totales .......................................... 27

4.2 Evolución del Nivel de Presión, Estructura y Boyanza Tributaria ................................... 28

5. INGRESOS TRIBUTARIOS, DGT ............................................................................... 30

5.1 Apartado de análisis sobre los Ingresos Tributarios Administrados por la DGT ............. 34

6. INGRESOS TRIBUTARIOS, RECAUDADOS POR LA DGA ............................................ 36

7. ANÁLISIS DE LOS IMPUESTOS ADMINISTRADOS POR LA DGT Y LA DGA .................. 38

7.1 Impuesto sobre la Renta ............................................................................................... 38

7.1.1 Apartado de análisis al Impuesto sobre la Renta .......................................................... 40


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Año 2014

7.2 Impuesto General sobre las Ventas ............................................................................... 55

7.2.1 Apartado de análisis al Impuesto General sobre las Ventas ......................................... 57

7.3 Impuesto Único a los Combustibles ............................................................................... 64

7.3.1 Apartado de análisis al Impuesto Único a los Combustibles ......................................... 65

7.4 Impuesto a la Propiedad de Vehículos, Aeronaves y Embarcaciones ............................. 67

7.4.1 Apartado de análisis al Imp. Sobre la Prop. de Veh., Aeronaves y Embarcaciones ....... 69

7.5 Impuesto sobre Derechos de Salida .............................................................................. 71

7.5.1 Apartado de análisis al Impuesto sobre Derechos de Salida ......................................... 73

7.6 Impuesto Selectivo de Consumo ................................................................................... 74

7.6.1 Apartado de análisis al Impuesto Selectivo de Consumo .............................................. 76

7.7 Impuesto Específico a las Bebidas Alcohólicas .............................................................. 79

7.7.1 Análisis del Impuesto Específico a las Bebidas Alcohólicas ........................................... 80

7.8 Impuesto Específico a las Bebidas No Alcohólicas y Jabones de Tocador ...................... 84

7.8.1 Apartado de análisis al Imp. Específico sobre Beb. No Alcohólicas y Jab. de Tocador .. 86

7.9 Impuesto al Traspaso de Bienes Inmuebles ................................................................... 88

7.9.1 Apartado de análisis al Impuesto al traspaso de bienes inmuebles .............................. 90

7.10 Impuesto a la Transferencia de Vehículos, Aeronaves y Embarcaciones ....................... 92

7.10.1 Apartado de análisis al Impuesto a la transferencia de vehículos ................................ 94

7.11 Impuesto a Casinos y Salas de Juego ............................................................................ 96

7.11.1 Apartado de análisis del Imp. a Casinos y Salas de juego ............................................. 98

7.12 Impuesto a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas: ................ 101


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Año 2014

7.13 Impuesto Timbre Educación y Cultura: ........................................................................ 102

7.14 Impuesto Solidario de Vivienda .................................................................................. 104

7.14.1 Apartado de análisis del Imp. Solidario ....................................................................... 105

7.15 Impuesto a los derechos de importación (DAI) ............................................................ 107

7.16 Impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías ...................................... 110

7.17 Derechos de exportación del banano .......................................................................... 112

7.18 Impuesto general forestal ........................................................................................... 114

7.19 Impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada ........................................................ 116

7.20 Impuesto a la producción de tabaco ........................................................................... 118

ANEXOS ESTADISTICOS ......................................................................................................... 120

8. NOTAS METODOLOGICAS ................................................................................... 135


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Año 2014

1.1 Índice de Gráficos

Gráfico 1. Comportamiento trimestral del PIB y de los sectores económicos. ................................ 13

Gráfico 2. Comportamiento Trimestral del PIB por componente del Gasto. .................................... 15

Gráfico 3. Déficit Comercial, periodo diciembre 2012 - diciembre 2014. .......................................... 17

Gráfico 4. Variación interanual del tipo de cambio nominal, periodo 2012-2014. ........................... 18

Gráfico 5. Tasa de interés pasiva y activa promedio. ....................................................................... 22

Gráfico 6. Composición de los Ingresos Totales. ............................................................................. 23

Gráfico 7. Evolución de los Ingresos Totales. .................................................................................. 24

Gráfico 8. Composición de los Ingresos Tributarios. ....................................................................... 26

Gráfico 9. Evolución trimestral de los Ingresos Tributarios. .............................................................. 26

Gráfico 10. Balance Anual del Gobierno Central. ............................................................................ 28

Gráfico 11. Composición y Nivel de la Presión Tributaria. ................................................................ 29

Gráfico 12. Evolución de la Presión y la Boyanza Tributaria. .......................................................... 30

Gráfico 13. Evolución de los Ingresos Internos, DGT. ...................................................................... 32

Gráfico 14. Composición de los Ingresos Internos, DGT 2014. ....................................................... 32

Gráfico 15. Comportamiento Trimestral de los Ingresos Internos de la DGT, 2013-2014................ 33

Gráfico 16. Evolución de los Ingresos Tributarios, DGA. .................................................................. 37

Gráfico 17. Comportamiento Trimestral de los Ingresos de la DGA, 2013-2014. ............................ 37

Gráfico 18. Evolución trimestral del Impuesto sobre la Renta. ......................................................... 39

Gráfico 19. Comportamiento trimestral del Imp. s/ la Renta, 2013-2014. ......................................... 39

Gráfico 20. Composición de la Variación del Imp. Utilidades según tipo de tasa, 2013-2014. ........ 47

Gráfico 21. Composición porcentual de la cantidad de trabajadores por tarifa del impuesto, 2013-

2014. .................................................................................................................................................. 52

Gráfico 22. Composición porcentual de la cantidad de Pensionados por tarifa del impuesto, 2013-

2014. .................................................................................................................................................. 53

Gráfico 23. Evolución del Impuesto General sobre las Ventas. ........................................................ 56

Gráfico 24. Comportamiento trimestral del Impuesto General sobre las Ventas, 2013-2014. ......... 57

Gráfico 25. Participación porcentual del crecimiento en las operaciones gravadas del imp. General

sobre las ventas según sector económico, 2013-2014. .................................................................... 59

Gráfico 26. Explicación de la variación del impuesto por grupo de mercancía, 2013-2014. ............ 63

Gráfico 27. Evolución del Impuesto Único a los Combustibles. ........................................................ 64

Gráfico 28. Comportamiento trimestral del Imp. Único a los combustibles, 2013-2014. .................. 65

Gráfico 29. Evolución del Imp. a la propiedad de vehículos. ............................................................ 68

Gráfico 30. Comportamiento Trimestral del Imp. a la propiedad de vehículos. ................................ 69

Gráfico 31. Explicación de la variación del impuesto a la propiedad de vehículos según tipo de

vehículo, 2013-2014. ......................................................................................................................... 70


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Año 2014

Gráfico 32. Cantidades de vehículo según tipo de vehículo, 2013-2014 ......................................... 71

Gráfico 33. Evolución del Imp. s/ Derechos de Salida. ..................................................................... 72

Gráfico 34. Comportamiento Trimestral del Imp. s/ Derechos de Salida. ......................................... 72

Gráfico 35. Evolución del Impuesto Selectivo de Consumo. ............................................................ 75

Gráfico 36. Comportamiento Trimestral del Imp. Selectivo de Consumo. ....................................... 75

Gráfico 37. Evolución del Imp. a las Bebidas Alcohólicas. ............................................................... 79

Gráfico 38. Comportamiento Trimestral del Imp. a las Bebidas Alcohólicas, 2013-2014. ................ 80

Gráfico 39. Evolución del Imp. Bebidas No Alcohólicas y Jabones. ................................................ 84

Gráfico 40. Evolución del Imp. Traspaso de Bienes Inmuebles. ...................................................... 89

Gráfico 41. Comportamiento Trimestral del Imp. Traspaso de Bienes Inmuebles. .......................... 89

Gráfico 42. Evolución del Imp. a la Transferencia de Vehículos. .................................................... 93

Gráfico 43. Comportamiento Trimestral del Imp. a la transferencia de vehículos. .......................... 93

Gráfico 44. Evolución del Imp. Casinos y Salas de juego. .............................................................. 97

Gráfico 45. Comportamiento Trimestral del Imp. a Casinos y Salas de juego ................................ 97

Gráfico 46. Ing. brutos, Gastos e Ing. Netos por la explotación de casinos y salas de juego. ........ 99

Gráfico 47. Evolución del imp. al Timbre Educación y cultura. ....................................................... 103

Gráfico 48. Comportamiento trimestral del Imp. al timbre de Educación y cultura. ........................ 103

Gráfico 49. Evolución del impuesto Solidario de la Vivienda. ........................................................ 104

Gráfico 50. Comportamiento trimestral del Imp. Solidario de la Vivienda...................................... 105

Gráfico 51. Evolución del impuesto a los Derechos de Importación............................................... 108

Gráfico 52. Comportamiento trimestral del DAI. ............................................................................ 108

Gráfico 53. Evolución del impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías. .............. 110

Gráfico 54. Comportamiento trimestral del Imp. del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías.

......................................................................................................................................................... 111

Gráfico 55. Evolución del impuesto sobre los derechos de exportación de banano. ..................... 113

Gráfico 56. Comportamiento trimestral de los Derechos de exportación de banano. .................... 114

Gráfico 57. Evolución del impuesto general forestal. ...................................................................... 115

Gráfico 58. Comportamiento trimestral del impuesto general forestal. ........................................... 116

Gráfico 59. Evolución del impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada, ................................. 117

Gráfico 60. Comportamiento trimestral del impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada. ..... 118

Gráfico 61. Evolución del impuesto a la producción de tabaco. ..................................................... 119

1.2 Índice de Cuadros

Cuadro 1. Exportaciones Totales FOB, por principales productos. ................................................. 16

Cuadro 2. Importaciones Totales CIF, por categoría económica. ................................................... 17

Cuadro 3. Indicadores de Precios. ................................................................................................... 19


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Año 2014

Cuadro 4. Índice de Precios al Consumidor: Grupos. ....................................................................... 19

Cuadro 5. Fuerza de Trabajo por sector institucional y desempleo................................................. 20

Cuadro 6. Ocupados por actividad económica. ................................................................................ 21

Cuadro 7. Comparativo de Ingresos Totales. ................................................................................... 23

Cuadro 8. Comparativo de Ingresos Tributarios. ............................................................................. 25

Cuadro 9. Deficit fiscal del Gobierno Central. ................................................................................... 27

Cuadro 10. Presión Tributaria del Gobierno Central, años 2011-2014............................................. 28

Cuadro 11. Comparativo de Ingresos Internos DGT......................................................................... 31

Cuadro 12 Ingresos Tributarios Administrados por la DGT por sector económico, 2013-2014. ..... 34

Cuadro 13. Ponderación PIB e Ingresos Tributarios Administrados por la DGT por sector

económico, año 2014. ....................................................................................................................... 35

Cuadro 14. Comparativo de Ingresos Tributarios DGA. ................................................................... 36

Cuadro 15. Comparativo de impuesto sobre la Renta. ..................................................................... 38

Cuadro 16. Desglose del ISR recaudado por origen de renta, 2013-2014. ...................................... 41

Cuadro 17. Desglose del Impuesto a las Utilidades, 2013-2014. ..................................................... 41

Cuadro 18. Desglose del impuesto a las utilidades, período natural 2014-2015 ............................ 42

Cuadro 19. Desglose del impuesto a las utilidades recaudado según tipo de persona, período fiscal

2013-2014. ........................................................................................................................................ 43

Cuadro 20. Renta bruta, costos e imp. Utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas,

2013-2014. ........................................................................................................................................ 44

Cuadro 21. Efectos en impuesto a las utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas,

2013-2014. ........................................................................................................................................ 44

Cuadro 22. Imp. Utilidades antes de deducciones e impuesto sobre la renta pagado por las

personas jurídicas, 2013-2014. ......................................................................................................... 45

Cuadro 23. Exoneración de las Zonas Francas, 2013-2014. ........................................................... 46

Cuadro 24. Renta bruta, costos e imp. Utilidades antes de créditos de las personas físicas, 2013-

2014 ................................................................................................................................................... 47

Cuadro 25. Efectos en Imp. Utilidades antes de créditos por las personas físicas, 2013-2014. ...... 48

Cuadro 26. Imp. renta antes de deducciones e Imp. de renta pagado por las personas físicas,

2013-2014. ........................................................................................................................................ 48

Cuadro 27. Retenciones en la fuente, 2013-2014. ........................................................................... 49

Cuadro 28. Retenciones por pagos laborales, 2013-2014 ............................................................... 50

Cuadro 29. Cantidad de trabajadores promedio. .............................................................................. 51

Cuadro 30. Cantidad de pensionados promedio............................................................................... 52

Cuadro 31. Masa salarial de los trabajadores según tarifa del impuesto, 2013-2014. ..................... 54

Cuadro 32. Masa salarial de los pensionados según tarifa del impuesto, 2013-2014 ..................... 54


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Año 2014

Cuadro 33. Comparativo Impuesto general sobre las Ventas. ......................................................... 55

Cuadro 34. Var. De las operaciones gravadas del Imp. General sobre las Ventas según sector

económico, 2013-2014 ...................................................................................................................... 58

Cuadro 35. Detalle del Imp. Generado por las Operaciones, 2013-2014. ........................................ 60

Cuadro 36. Efectos en Impuesto Generado por Operaciones Gravadas 2013-2014. ...................... 61

Cuadro 37. Monto pagado por impuesto de ventas, 2013-2014. ...................................................... 61

Cuadro 38. Comparativo del Impuesto General sobre las Ventas por Grupos de Mercancía.......... 63

Cuadro 39. Comparativo del Impuesto Único a los Combustibles. ................................................... 64

Cuadro 40. Cantidad de litros e impuesto interno según tipo de combustible, 2013-2014. ............. 66

Cuadro 41. Impuesto del periodo e impuesto pagado. ..................................................................... 66

Cuadro 42. Cantidad de litros producidos e impuesto aduanero según tipo de combustible, 2013-

2014. .................................................................................................................................................. 67

Cuadro 43. Comparativo de Imp. sobre propiedad de Vehículos. .................................................... 68

Cuadro 44. Aporte al impuesto por tipo de vehículos, 2013-2014. ................................................... 70

Cuadro 45. Comparativo de Imp. s/ Derechos de Salida. ................................................................. 71

Cuadro 46. Número de personas con salida del país y de tipo de cambio, 2013-2014. .................. 74

Cuadro 47. Comparativo de Impuesto Selectivo de Consumo. ........................................................ 74

Cuadro 48. Impuesto Selectivo de Consumo interno generado por tarifas, 2013-2014. ................. 76

Cuadro 49. Impuesto Selectivo de Consumo generado por mercancías, 2013-2014. ..................... 77

Cuadro 50. Monto pagado por concepto de Impuesto selectivo de consumo, 2013-2014. ............ 77

Cuadro 51. Impuesto Selectivo de Consumo de Aduanas por grupo de mercancía, 2013-2014. ... 78

Cuadro 52. Comparativo de Imp. a las Bebidas Alcohólicas ............................................................ 79

Cuadro 53. Comportamiento del volumen de alcohol vendido y monto del impuesto según el

porcentaje de Alcohol. ....................................................................................................................... 81

Cuadro 54. Impuesto generado de bebidas alcohólicas a nivel interno según tipo de bebida. ........ 82

Cuadro 55. Desglose del impuesto de bebidas alcohólicas a nivel interno. En millones de colones

........................................................................................................................................................... 83

Cuadro 56. Imp. de bebidas alcohólicas de aduanas según volumen de alcohol. ........................... 83

Cuadro 57. Comparativo de Imp. Bebidas No Alcohólicas y Jabones. ........................................... 84

Cuadro 58. Imp. por unidad de consumo bebidas no alcohólicas interno, cantidad demandada y

monto recaudado. ............................................................................................................................. 86

Cuadro 59. Impuesto por gramo de jabón, cantidad demandada y monto recaudado interno. ....... 87

Cuadro 60. Desglose del impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones a nivel interno. En millones

de colones ......................................................................................................................................... 87

Cuadro 61. Impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones recaudado en aduanas. ....................... 88

Cuadro 62. Comparativo de Imp. Traspaso de Bienes Inmuebles. .................................................. 88


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Año 2014

Cuadro 63. Monto pagado por impuesto al traspaso de bienes inmuebles, 2013-2014. ................ 90

Cuadro 64. Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, 2013-

2014. .................................................................................................................................................. 91

Cuadro 65. Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible,

Periodo 2013-2014. ........................................................................................................................... 91

Cuadro 66. Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible,

Periodo 2013-2014. ........................................................................................................................... 92

Cuadro 67. Comparativo Imp. a la Transferencia de Vehículos. ...................................................... 92

Cuadro 68. Monto pagado por impuesto a la transferencia de vehículos, Periodo 2013-2014. ....... 94

Cuadro 69. Cantidad de contribuyentes e impuesto a la transferencia de vehículos, aeronaves y

embarcaciones con tarifa del 2,5%. .................................................................................................. 95

Cuadro 70. Cantidad de contribuyentes e impuesto a la transferencia de vehículos, aeronaves y

embarcaciones con tarifa del 30%. ................................................................................................... 96

Cuadro 71. Comparativo de Imp. Casinos y Salas de juego. .......................................................... 96

Cuadro 72. Impuesto por Ingreso Neto. ........................................................................................... 99

Cuadro 73. Número de mesas de juego autorizadas e impuesto declarado. En millones de colones

......................................................................................................................................................... 100

Cuadro 74. Número de tragamonedas e impuesto declarado. En millones de colones ................. 100

Cuadro 75. Total pagado del impuesto a los casinos y salas de juego por los Grandes

Contribuyentes y GETES ................................................................................................................ 101

Cuadro 76. Comparativo impuesto a las empresas de enlace de llamadas de apuestas

electrónicas. .................................................................................................................................... 101

Cuadro 77. Evolución del imp. a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas. 102

Cuadro 78. Comparativo impuesto Timbre Educación y cultura. .................................................... 102

Cuadro 79. Comparativo Impuesto Solidario de Vivienda .............................................................. 104

Cuadro 80. Cantidad de pagos efectuados del Impuesto solidario, según tarifas. ........................ 106

Cuadro 81. Impuesto solidario pagado, según tarifa ..................................................................... 106

Cuadro 82. Comparativo Derechos de importación. ....................................................................... 107

Cuadro 83. Comparativo del Impuesto a Derechos de Importación por Grupos de Mercancía. .... 109

Cuadro 84. Comparativo 1% sobre el valor aduanero de las mercancías...................................... 110

Cuadro 85. Comparativo del Impuesto 1% sobre mercancías por Grupos de Mercancía. ............ 112

Cuadro 86. Comparativo Derechos de exportación de Banano. ................................................... 113

Cuadro 87. Comparativo Impuesto General Forestal. .................................................................... 115

Cuadro 88. Comparativo Impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada. .................................. 117

Cuadro 89. Comparativo Impuesto a la producción de tabaco. ...................................................... 118


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Año 2014

2. COYUNTURA ECONÓMICA

2.1 Producción

Durante el año 2014 la producción del país creció en un 3,50% en términos reales, mostrando una leve

aceleración de 0,07 puntos porcentuales (p.p.) con respecto a lo acontecido un año atrás, además cabe

destacar que se presentaron variaciones a lo largo del año y en las diversas industrias de la economía.

Según se observa en el gráfico 1, para el año 2014 el crecimiento trimestral del Producto Interno Bruto (PIB)

presentó una tendencia descendente en los distintos trimestres del año, al pasar del 3,86% registrado en el

primer trimestre a un 3,02% en el cuarto trimestre del año. Las razones del comportamiento del PIB así

como de otras variables económicas importantes se exponen a continuación, con base a los informes

mensuales de coyuntura del Banco Central de Costa Rica (BCCR) y la memoria anual 2014 del mismo ente.

En la evolución del PIB, influyó especialmente el crecimiento anual en el sector terciario2 con un 3,97% pero

que aportó el 64,87% a la variación total, seguidamente el crecimiento del sector secundario3 fue de un

2,49%, aportando el 18,10% de la variación, mientras que el sector primario4 tuvo un decrecimiento del

3,73%, con un aporte positivo del 9,10%. Finalmente, los impuestos sobre los productos y las importaciones

(netos de subvenciones) crecieron en 3,16%, con un aporte a la variación total del PIB del 7,93%.

Gráfico 1. Comportamiento trimestral del PIB y de los sectores económicos.

Tasas de variación interanuales en %.

Fuente: Elaboración propia con base en datos del Banco Central de Costa Rica

2 Electricidad, agua, transporte, almacenaje, telecomunicaciones, comercio y otros, menos los servicios de intermediación financiera

medidos indirectamente. 3 Extracción de minas y canteras, industria manufacturera y construcción.

4 Agricultura, silvicultura y pesca.


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Año 2014

En el sector primario, el crecimiento se debe fundamentalmente al incremento durante el primer y segundo

trimestre del año, con un promedio trimestral del 7,71%, mientras que para los restantes trimestres se tuvo

una tasa media del 0,40%. Los productos que presentaron mayor contribución al crecimiento de este sector

fueron la piña, banano y el melón, especialmente durante la primera mitad del año. Sin embargo, el

crecimiento durante el segundo semestre del 2014 se vio minimizado por efectos climatológicos adversos,

ocasionados por el fenómeno del niño (períodos de sequía); lo cual generó repercusiones negativas en

cultivos como el banano y arroz.

En el sector secundario de forma semestral, se observa una media de crecimiento del 2,21% para el primer

semestre, mientras que para el segundo el valor tuvo una aceleración y se ubicó con un promedio del 2,79%.

El crecimiento anual en este sector fue impulsado por un aumento del 3,14% de la construcción, un 2,37% en

la industria manufacturera y del 2,09% para la extracción de minas y canteras.

En lo que respecta a la industria de la construcción, la variación se explica por el aumento en obras grises de

carácter privado (5,4%), específicamente habitacionales y comerciales, en tanto la construcción con destino

público mostró una caída de 1,9%, principalmente por la menor ejecución presupuestaria de proyectos

hidroeléctricos. Sin embargo, hacia finales del segundo semestre algunos proyectos de infraestructura vial

compensaron, en parte, el resultado negativo del año.

El sector terciario muestra de forma trimestral una tendencia descendente. Durante el primer tramo del año

2014 se registra un valor del 4,12% y culmina con un valor del 3,88%. De forma anual todas las actividades

que conforman este sector presentaron crecimientos, así la tasa media de crecimiento para este sector

económico fue del 3,86%. Entre las industrias con el mayor aporte al comportamiento positivo de este sector

sobre el PIB destacan el transporte, almacenaje y comunicaciones y en segunda instancia el comercio,

restaurante y hoteles.

En el caso de la primera industria, la variación se debe a la mayor demanda por servicios de telefonía celular,

el servicio telefónico por Internet e internet vía cable modem y los servicios empaquetados conocidos como

doble y triple “play”, así como los servicios de transporte de pasajeros y de carga por carretera. En el caso del

comercio, restaurante y hoteles se debe al resultado consecuente con la evolución de la demanda interna. La

industria comercial en el primer semestre del 2014 estuvo influenciada positivamente por las mayores ventas

minoristas de artículos para el entretenimiento y las telecomunicaciones, productos plásticos y productos

textiles, en buena medida relacionadas con el campeonato mundial de futbol.


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Año 2014

Desde el punto de vista del gasto, se tiene un crecimiento real en la demanda interna5 del 2,35%, aportando

2,31 p.p. a la variación del PIB, en donde el gasto de consumo final creció un 3,87% y la formación bruta de

capital sufrió una variación de 2,01%. El incremento en el gasto de consumo final estuvo explicado por un

incremento en el gasto de consumo final privado, especialmente en el consumo de origen importado

(productos alimenticios y farmacéuticos), telecomunicaciones, servicios de salud y de educación (privada)

entre otros; lo cual está directamente relacionado con el comportamiento del ingreso disponible real y con

condiciones financieras que propiciaron la expansión del crédito. En lo que respecta a la formación bruta de

capital su desaceleración está asociada a la inversión en maquinaria industrial y equipo para transporte, la

cual tuvo repercusiones negativas debido a la contracción en la inversión de infraestructura pública.

Las exportaciones de bienes y servicios decrecieron en un 1,66%, mostrando un declive hacia el cuarto

trimestre del año con un valor del 7,99% respecto a lo acontecido un año atrás. Esta situación se debe a la

contracción en las ventas provenientes del régimen especial de comercio, relacionada principalmente con

productos electrónicos, procesadores, llantas, productos eléctricos y alcohol.

Finalmente, las importaciones de bienes y servicios presentaron un decrecimiento del 3,96%, lo cual

representa una desaceleración de 6,06 p.p. con respecto al año anterior. Esta variación se debe a una menor

cantidad de adquisiciones de insumos vinculados a la industria eléctrica y electrónica (influidos por Intel).

Gráfico 2. Comportamiento Trimestral del PIB por componente del Gasto.

Tasas de variación interanuales en %-


5 Gasto de consumo final, más la formación bruta de capital fijo y la variación de existencias.


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Año 2014

2.2 Sector Externo

Para el año 2014, tanto las exportaciones como las importaciones de bienes presentaron una disminución.

Las exportaciones FOB6 acumuladas a diciembre del año 2014 fueron de $11.251,85 millones de dólares,

mostrando un decrecimiento de 3,02% en relación con el mismo periodo del año 2013. Según se puede

observar en el siguiente cuadro, se presentaron variaciones positivas y negativas en los diversos productos de

exportación, la variación que mayor impacto generó en el decrecimiento fue la de zonas francas con un

7,77%, esta variación repercutió de forma negativa sobre las exportaciones tradicionales que explican el

desacelerado crecimiento del sector externo.

Cuadro 1. Exportaciones Totales FOB, por principales productos.

-Cifras en millones de dólares acumuladas a diciembre de cada año y variación interanual en %-

Fuente: BCCR

En el ámbito de las importaciones CIF7, a diciembre del año 2014 fueron de $17.186,17 millones de dólares,

lo cual significó una disminución del 4,60% con respecto al mismo periodo del año anterior. Cada una de las

categorías económicas de las importaciones, reflejó un crecimiento disímil. En lo que respecta al aporte

negativo de la variación total, destacan las Materias Primas y Productos Intermedios con un decrecimiento

del 12,58%, logrando minimizar de esta forma el aporte positivo que ejerció la variación de los Bienes de

Consumo a la variación total de las importaciones.

6 Free on board. 7 Cost, Insurance and Freight (Costo, seguro y flete)


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Año 2014

Cuadro 2. Importaciones Totales CIF, por categoría económica.

-Cifras en millones de dólares acumuladas a diciembre de cada año y variación interanual en %-

Fuente: BCCR

Con el comportamiento visto de las exportaciones e importaciones, el déficit comercial del país alcanzó en el

año 2014 $5.934,3 millones de dólares, un 7,44% de disminución con respecto a lo ocurrido en el año 2013,

siendo los meses de enero y marzo en los cuales se alcanzó un mayor déficit comercial.

Gráfico 3. Déficit Comercial, periodo diciembre 2012 - diciembre 2014.

En millones de dólares.



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Año 2014

En relación al tipo de cambio promedio de la compra y venta, este tuvo una variación de 7,11% en diciembre

de 2014 en relación con el mismo mes del año anterior, pasando de ¢499,73 por dólar a ¢535,27 por dólar.

En términos generales, durante todo el año 2014 el colón costarricense se deprecio con respecto al dólar.

Este comportamiento se debió a la reducción en la oferta de divisas del Gobierno en el mercado cambiario,

incremento en las expectativas de depreciación del colón y el resultado neto deficitario de la negociación de

divisas del público en las ventanillas.

Gráfico 4. Variación interanual del tipo de cambio nominal, periodo 2012-2014.

En porcentajes

Fuente: BCCR

2.3 Precios

La inflación general acumulada medida por la variación del índice de precios al consumidor (IPC), fue de

5,13% durante el año 2014, 1,45 p.p. superior a la presentada durante el año 2013.

La variación en el índice subyacente de inflación8 (ISI), indicador que aproxima la inflación de mediano y

largo plazo y el comportamiento de la inflación directamente controlable por la política monetaria, fue de

4,16%, 1,94 p.p. mayor a lo observado en el año 2013.

8 El ISI excluye los precios de los productos más afectados por estacionalidad y factores irregulares de naturaleza climática (bienes de

origen agrícola), los fijados por la Autoridad Reguladora de Servicios Públicos (energía eléctrica, agua, teléfono, gas, combustibles y taxi, entre otros) debido a los condicionantes institucionales, y los ajustados una o dos veces al año (universidades, colegios y escuelas). En total, excluye un 30,7% del peso del IPC.


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Año 2014

Por su parte, el índice de precios al productor industrial (IPPI) presentó una variación del 2,88%, superior en

1,27 p.p. a lo mostrado en el año anterior.

Cuadro 3. Indicadores de Precios.

-Variación acumulada a diciembre, en porcentajes-

Fuente: BCCR

Este valor del 5,13%, evidencia un ligero desvío con respecto a la meta fijada del 4% ± 1 punto porcentual

establecida por el BCCR. Las razones que explican esta leve desviación no están asociadas a desequilibrios

monetarios, sino más bien a la transmisión del incremento en el tipo de cambio a los precios locales, al

aumento de precios en bienes y servicios regulados y al deterioro de las expectativas de inflación.

Cuadro 4. Índice de Precios al Consumidor: Grupos.

Variación acumulada a diciembre 2014, en porcentajes-

Fuente: BCCR

Por grupos de productos y servicios, se observan 4 grupos que fueron los de mayor presión inflacionaria, tal

es el caso de: alimentos y bebidas no alcohólicas, salud, educación y finalmente bienes y servicios diversos.


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Año 2014

2.4 Empleo

En lo que respecta al mercado de trabajo, para julio del año 2014 se tiene un crecimiento en el número de

desocupados en un 2,08% con respecto al mismo mes del año 2013. Por su parte, la fuerza de trabajo (oferta

de trabajo), mostró un crecimiento de un 1,71%, mientras que el número de ocupados (demanda de trabajo)

creció un 1,68%, esto de acuerdo a la dinámica de la economía costarricense. Esta situación se dio por el

incremento de empleados en el sector público, que fue de 24.539 personas de más, además en el sector

privado se presentó un aumento de 7.730 personas.

Cuadro 5. Fuerza de Trabajo por sector institucional y desempleo.

Número de personas a julio de cada año

Fuente: INEC

De la información anterior, se concluye que casi el total de la oferta de trabajo fue absorbida por la demanda

de trabajo, pese a que la tasa de desempleo abierto (porcentaje de desocupados con respecto a la fuerza

trabajo) pasara de un 8,51% en julio del año 2013 a un 8,54% en julio del año 2014, un aumento de 0,03 p.p.,

que representaron 3.907 personas desempleadas de más entre un año y el otro.

Al realizar una desagregación del número de ocupados por actividad económica se percibe que las que

contribuyeron en mayor medida al incremento en el número de ocupados fueron la Construcción, hoteles y

restaurantes, administración pública, enseñanza y hogares con servicio doméstico que incrementaron en

conjunto 61.344 el número de personas ocupadas.

Sin embargo, este efecto positivo se minimizo fundamentalmente por disminuciones importantes en

agricultura, ganadería y pesca, industria manufacturera, electricidad gas y agua, y finalmente actividades

inmobiliarias y empresariales que en total sumaron 53.049 personas empleadas de menos.


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Año 2014

Cuadro 6. Ocupados por actividad económica.

Número de personas a julio de cada año

Fuente: INEC

2.5 Tasas de Interés

La Tasa Básica Pasiva (TBP)9, cerró a diciembre del 2014 con un 7,20%, este valor es 0,7 p.p superior a lo

registrado hace un año.

La tasa de interés pasiva bruta promedio10 del Sistema Financiero Nacional (SFN) para depósitos en moneda

local a diciembre del año 2014 se ubicó en 4,87%, aumentando en 0,46 p.p. en relación con el mismo mes del

año anterior. Su comportamiento evidenció una leve tendencia hacia el alza, alcanzado su punto máximo de

octubre a diciembre 2014.

El aumento en las tasas de interés se encuentra fundamentado por: “…la Junta Directiva del BCCR

incrementó en dos ocasiones su TPM (100 p.b. en marzo y 50 p.b. en mayo del 2014), con el propósito de

contener efectos de segunda ronda sobre la inflación, ante el incremento significativo en el tipo de cambio y

en los precios de algunos bienes y servicios regulados, particularmente en el primer trimestre del año. Esos

ajustes ubicaron la TPM en 5,25% anual.” (Memoria Anual BCCR, 2014).

9 La Tasa Básica Pasiva es un promedio ponderado de las tasas de interés brutas de captación a plazo en colones, de los distintos grupos

de intermediarios financieros, que conforman las Otras Sociedades de Depósito (OSD) a los plazos entre 150 y 210 días. Este promedio se redondeará al veinteavo de punto porcentual más cercano. 10 Corresponde al promedio ponderado de las tasas de interés (1,3, y 6 meses) suministradas por los intermediarios financieros al Banco

Central cada miércoles. Los ponderadores son los saldos de depósitos de cada intermediario.


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Año 2014

Gráfico 5. Tasa de interés pasiva y activa promedio.

En porcentajes

Fuente: BCCR

Por su parte, la tasa de interés activa11 promedio del SFN para préstamos en moneda nacional, mostró un

aumento de 0,80 p.p., al pasar de 16,16% en diciembre del 2013 a 16,96% en diciembre del 2014. Este

incremento es congruente con lo sucedido en la tasa pasiva, ya que ambas guardan una relación directa, por

lo tanto se espera que aumentos en la tasa pasiva provoquen alzas en la tasa activa.

3. INGRESOS TOTALES

Los ingresos totales del Gobierno Central (compuesto por los ingresos corrientes, capital y el financiamiento)

alcanzaron en el año 2014 un monto de ¢6.231.297,86 millones, con un crecimiento interanual de un 2,55%,

además cabe destacar que los ingresos corrientes alcanzaron los ¢3.797.519,58 millones, con un crecimiento

interanual de un 7,39%.

11 Corresponde al promedio ponderado de las tasas de interés suministradas por los intermediarios financieros al Banco Central cada

miércoles. Los ponderadores son los montos de nuevas colocaciones por cada intermediario.


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Año 2014

Cuadro 7. Comparativo de Ingresos Totales.

En millones de colones

Fuente: Contabilidad Nacional

El incremento en el total de ingresos durante el año 2014, se explica principalmente debido al crecimiento de

los ingresos tributarios, ya que aportan el 56,5%. Otro aspecto por destacar es el financiamiento, este

registró un decrecimiento del 4,24% y representó en el año 2014 el 39,0% del total de ingresos. Mientras que

el efecto de los otros ingresos y las contribuciones sociales en los ingresos totales es mínima, debido a que su

participación no alcanza ni el 5%.

Gráfico 6. Composición de los Ingresos Totales.

En porcentajes



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Año 2014

Al analizar los ingresos totales de forma trimestral, se tiene un comportamiento creciente hasta el segundo

trimestre del 2014, mientras que para el tercer período se registra un valor desacelerado. Finalizando para

el cuarto trimestre con un repunte significativo que se aproxima a los ¢1.802,25.

Gráfico 7.

Evolución de los Ingresos Totales. Miles de millones


4. INGRESOS TRIBUTARIOS12

Durante el año 2014, los resultados de las cuentas del Gobierno Central muestran que los ingresos tributarios

ascendieron a ¢3.522.442,49 millones, con un crecimiento interanual de un 6,99%.

12 El análisis de este estudio se basa en comparar lo acontecido durante el período 2015-2014. En caso de requerir datos de años

anteriores, ver los anexos.


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Año 2014

Cuadro 8. Comparativo de Ingresos Tributarios.



Este crecimiento se debe principalmente al aporte que realizaron durante el año 2014 los impuestos sobre los

bienes y servicios, en segundo término por el incremento en los impuestos a los ingresos y utilidades, además

del impuesto a la propiedad y sobre el comercio exterior y transacciones internacionales.

En primera instancia, los impuestos sobre los bienes y servicios, tuvieron diversas razones que explican su

incremento. El Impuesto General Sobre las Ventas presentó un repunte en comparación a lo observado un

año atrás, aportando 84,59% al total de la variación de éstos, además impuestos tales como el selectivo de

consumo y bebidas no alcohólicas tuvieron un incremento.

En lo que respecta al impuesto sobre los ingresos y utilidades el crecimiento recae en diversos motivos que

serán detallados y analizados más adelante en el presente documento.

Finalmente, para los impuestos a la propiedad su evolución se debe básicamente al impuesto a la propiedad

de vehículos el cual explica la variación en un 62,4%, mientras que los impuestos al traspaso de bienes

inmuebles representan un 17,1%.

En términos generales, en la composición de los ingresos tributarios se nota una leve disminución en los

aportes de los impuestos sobre bienes y servicios. Esta situación se ve contrarrestada por la variación

positiva que sufrieron los impuestos a los ingresos y utilidades, los impuestos al comercio y los impuestos a la

propiedad, como se puede visualizar en el siguiente gráfico.


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Año 2014

Gráfico 8. Composición de los Ingresos Tributarios.

En porcentajes


Al analizar la tendencia de los ingresos tributarios trimestralmente, muestran un patrón descendente para

los primeros tres trimestres del año, mientras que para el último trimestre se observa como esta serie de

datos alcanza su valor máximo registrado.

Gráfico 9. Evolución trimestral de los Ingresos Tributarios.

Miles de millones



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Año 2014

4.1 Apartado de análisis sobre los Ingresos Tributarios Totales

El resultado financiero13 del Gobierno Central para el año 2014 fue del 5,72% como porcentaje del PIB, lo cual

evidencia un deterioro con respecto al 2013, incrementándose en 0,30 p.p., esto fue provocado por que los

ingresos totales se incrementaron en una menor proporción que los gastos totales. A pesar de las medidas

para minimizar esta situación, el déficit financiero reportado para el 2014 es el más negativo durante los

últimos años.

Cuadro 9. Deficit fiscal del Gobierno Central.

En porcentaje del PIB

Fuente: BCCR

El comportamiento de los ingresos totales como porcentaje del PIB, evidencia una leve desmejora en el año

2014 con respecto al año 2013, ya que pasó de un 14,38% a un 14,25%. Por su parte, los gastos totales

representaron en el año 2014 el 19,97%, 0,17 p.p. más de lo que registró en el año 2013. Debido a esta

situación el déficit financiero como porcentaje del PIB aumento, ubicándose en el 5,72% mencionado.

Los gastos totales y su incremento como porcentaje del PIB se deben específicamente al rubro de los

intereses, además se puede mencionar que la inversión de los gastos de capital presentó un significativo

crecimiento, lo cual también explica el crecimiento del gasto total. A continuación se ilustra el balance anual

entre ingresos y gastos totales del gobierno central.

13 Ingresos totales menos gastos totales (incluyen intereses).


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Año 2014

Gráfico 10. Balance Anual del Gobierno Central.

En porcentajes del PIB

Fuente: BCCR

4.2 Evolución del Nivel de Presión, Estructura y Boyanza Tributaria

A continuación se analiza la presión tributaria14para el periodo 2011-2014. A través de este indicador se

puede conocer la medida en que un país grava a sus contribuyentes y caracterizar de una mejor forma el

sistema tributario de un país.

Cuadro 10.

Presión Tributaria del Gobierno Central, años 2011-2014. En porcentajes del PIB

Fuente: Elaboración propia

Durante el último año de análisis, la presión tributaria mostró un descenso, pasando de un 13,38% al

13,21%, es decir, 0,17 p.p. de menos, con lo cual se evidencia una desaceleración en comparación a lo

acontecido durante el periodo 2012 – 2013. El dato de la presión tributaria del 2014, es uno de los registros

14 Calculada a partir de la relación: recaudación de impuestos del Gobierno Central sobre el producto interno bruto (PIB).


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Año 2014

más bajos de los últimos años, y cabe destacar que se encuentra por debajo del promedio para el periodo de

estudio, valor que se ubica en un 13,27%.

Gráfico 11. Composición y Nivel de la Presión Tributaria.

En porcentaje del PIB


La composición de la presión tributaria para el año 2014 fue de 7,40% del PIB para el Impuesto sobre Bienes

y Servicios, que representa el 56,03% de la presión tributaria total, mientras que el Impuesto a los Ingresos y

Utilidades alcanzó el 4,09% del PIB, representando el 30,99% de la presión tributaria total. Por su parte, los

impuestos a la propiedad, el comercio exterior y los otros impuestos alcanzaron en conjunto un 1,71% del

PIB, un 12,98% de la presión tributaria total.

Al realizar un análisis comparativo respecto a lo observado un año atrás, se puede establecer que el descenso

en la presión tributaria del dato ya mencionado de 0,17 p.p., se debe principalmente a los Impuestos sobre

bienes y servicios además del impuesto a los Ingresos y Utilidades, cuyo efecto positivo fue minimizado por

un aumento como porcentaje del PIB en los Impuestos a la propiedad.


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Año 2014

Gráfico 12. Evolución de la Presión y la Boyanza Tributaria.

En porcentajes


El gráfico anterior evidencia la evolución de los ingresos tributarios para el año 2014 en comparación con el

crecimiento del PIB corriente, se observa que el crecimiento de los ingresos tributarios ha sido inferior que el

crecimiento de la economía nacional. El crecimiento del PIB corriente fue de 8,40%, mientras que el de los

ingresos tributarios fue de 6,99%, dejando una boyanza tributaria15de 0,83, es decir, que por un incremento

en el PIB del 1% los ingresos tributarios se incrementaron en únicamente 0,83%, lo cual originó la baja

presión tributaria.

Tomando en cuenta lo acontecido durante todo el periodo de estudio 2011-2014, se puede señalar que el

indicador de boyanza del 2014 es el más bajo de los años en análisis. La explicación de este valor recae en

una combinación de razonamientos, en primera instancia el PIB corriente presentó una aceleración en su

tasa de crecimiento nominal con respecto al año 2013, y finalmente en el caso de los ingresos tributarios

presentaron una desaceleración, ambas variaciones influyeron en la boyanza registrada.

5. INGRESOS TRIBUTARIOS, DGT16

El total de ingresos tributarios internos ascendió en el 2014 a ¢2.285.525,98 millones, con un crecimiento


15 Mide los cambios en la recaudación como consecuencia de cambios en el PIB. 16 Dirección General de Tributación


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Año 2014

Cuadro 11. Comparativo de Ingresos Internos DGT.



Esta variación positiva se debe al crecimiento en los Impuestos a los Ingresos y Utilidades, específicamente

sobresalen el Impuesto a Ingresos y Utilidades de las Personas Físicas, además de este mismo Gravamen

únicamente que a las Personas Jurídicas. En segunda instancia, realizaron un aporte significativo los

Impuestos a la propiedad, fundamentalmente el Impuesto sobre la propiedad de vehículos y el Impuesto

sobre el traspaso de bienes inmuebles; seguidamente aportó pero en una menor proporción el impuesto

sobre las Transacciones Internacionales. En lo que respecta al impuesto sobre bienes y servicios, tuvo un

decrecimiento del 0,39%, este valor influyó en que la tasa de crecimiento interanual no fuese aún más

significativa, dado que contrarrestó en cierta forma el efecto positivo de los demás impuestos.


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Año 2014

Gráfico 13. Evolución de los Ingresos Internos, DGT.

Miles de millones


Gráfico 14.

Composición de los Ingresos Internos, DGT 2014. En porcentajes


Para el año 2014, los ingresos internos administrados por la DGT estuvieron constituidos en un 47,76% por

los impuestos a los ingresos y utilidades, en un 42,65% por los impuestos sobre los bienes y servicios,

mientras que los impuestos a la propiedad representaron el 8,14% y los impuestos sobre el comercio exterior

y las transacciones internacionales un 1,45%.


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Año 2014

Gráfico 15. Comportamiento Trimestral de los Ingresos Internos de la DGT, 2013-2014.

En porcentajes


Al realizar el análisis del comportamiento trimestral, podemos mencionar que en términos relativos, se

tienen crecimientos en todos los trimestres del periodo 2013-2014, alcanzado el punto máximo en el segundo

trimestre del año.

En el primer trimestre, el crecimiento se debe al impuesto sobre la renta y al impuesto general sobre las

ventas, sin embargo, este efecto fue minimizado en gran medida por una reducción significativa en el

impuesto a los combustibles. Durante este trimestre se visualizó el valor más bajo, registrado en 1,42%.

Por su parte, durante el segundo trimestre se registró la variación más alta durante el periodo de estudio,

con un valor de 8,78%. Esta estadística se debe al desempeño del impuesto sobre la renta, impuesto general

sobre las ventas y el repunte del impuesto a los combustibles.

Para el tercer trimestre, el crecimiento del 3,93%, se explica nuevamente por el impuesto sobre la renta.

También aporto el impuesto general sobre las ventas, además del impuesto a los derechos de salida; estos

impuestos lograron contrarrestar el decrecimiento en impuestos relevantes como a los combustibles.

Finalmente, para el cuarto trimestre destaca el crecimiento en el impuesto sobre la renta y el impuesto sobre

la propiedad; ambos tributos aportaron a la variación del 4,67% como se visualiza en el gráfico anterior. Sin

embargo, este efecto positivo se vio minimizado por una disminución en el impuesto a los combustibles y el

general sobre las ventas.


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Año 2014

5.1 Apartado de análisis sobre los Ingresos Tributarios Administrados por la DGT

En este apartado se analiza con mayor detalle las principales razones que explican el comportamiento de los

Ingresos Tributarios Administrados por la DGT. Para ello se han distribuido estos ingresos entre los distintos

sectores económicos del PIB, para posteriormente poder relacionarlos con el crecimiento económico del

país, medido a través del PIB nominal17, ya que la evolución de ambas variables deben tener un

comportamiento similar aunque no idéntico por precisamente no estar gravada toda la producción.

Por ello sólo se han tomado en cuenta los ingresos que pueden distribuirse en algún sector económico, y de

estos los ingresos con los cuales se cuenta información. Así se logró obtener información de

aproximadamente un 87,14% de los ingresos que podían distribuirse en algún sector económico. Los

resultados obtenidos fueron los siguientes:

Cuadro 12 Ingresos Tributarios Administrados por la DGT por sector económico, 2013-2014.


1/ Dentro de esta categoría se encuentran: Impuesto a la Propiedad de Vehículos, Embarcaciones y Aeronaves; Impuesto a los Derechos de Salida; Impuesto al Traspaso de Bienes Inmuebles; y finalmente Impuesto de Transferencia de Vehículos, Embarcaciones y Aeronaves


17 En este caso se utiliza el PIB en términos nominales y no reales para realizar una comparación adecuada con los impuestos DGT.


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Año 2014

Estos Ingresos Tributarios Administrados por la DGT tuvieron un crecimiento de ¢72.184,87 millones,

equivalente a un incremento del 3,76%. Los sectores de servicios financieros y seguros; y comercio,

restaurantes y hoteles son los que presentaron la mayor variación positiva, y por ende los que explican en

mayor proporción este crecimiento, ya que alcanzaron un aumento de ¢21.081,50 millones y ¢14.219,35

millones, representando el 29,20% y 19,70% de la variación total respectivamente. También aportó el sector

de otros servicios prestados a empresas, con un crecimiento del 17,44% pero que explica el 19,23% de la

variación, mientras que el cuarto sector en importancia son los servicios de administración pública con un

incremento del 6,81%, y que explica el 10,62% de la variación total. Cabe destacar que los sectores de

Electricidad y agua; extracción de minas y canteras; y la Industria manufacturera son los únicos que

reportan decrecimiento.

Una vez visto esto, se pueden realizar las comparaciones de acuerdo a lo observado en la actividad

económica del país. En primera instancia hay que señalar que el PIB nominal creció en un 8,40%, sin

embargo, un crecimiento en el PIB no necesariamente implica un crecimiento en la misma proporción de los

ingresos, ya que sectores que tienen una alta participación dentro del PIB pueden no ser tan importantes

dentro de la recaudación y viceversa, además de algunos no encontrarse gravados. Por esto, seguidamente

se presenta la ponderación de cada sector en el PIB y en la recaudación de los Ingresos Tributarios

Administrados por la DGT para explicar mejor esta situación.

Cuadro 13. Ponderación PIB e Ingresos Tributarios Administrados por la DGT por sector económico, año 201418.



18 Para esta estimación se utiliza el PIB a precios básicos, esto porque no incluye las subvenciones e impuestos sobre los productos; de

los cuales se desconoce el peso que cada uno ejerce sobre cada sector económico. Por lo tanto, en aras de no sesgar el dato se considera este valor.


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Año 2014

Para ejemplificar lo mencionado anteriormente, analicemos los sectores más destacados en el desempeño

de la recaudación tributaria. En primera instancia, la industria manufacturera representó el 30,42% de la

recaudación durante el 2014, pero apenas el 16,02% dentro del PIB. Seguidamente otro caso es el sector de

comercio, hoteles y restaurantes, que tiene apenas una participación del 17,15% en el PIB, mientras que un

27,52% en la recaudación, por lo tanto se observa como un sector de la economía puede impactar más en la

recaudación tributaria que sobre el PIB. Finalmente, el sector de servicios financieros y seguros, representó

el 11,61% de la recaudación, pero apenas el 6,91% dentro del PIB. Estos tres casos puntuales explican

porque el PIB creció menos en proporción que la recaudación de la DGT.

Más adelante en la investigación, se presentará un apartado para cada uno de los impuestos internos

administrados por la Dirección General de Tributación (DGT).

6. INGRESOS TRIBUTARIOS, RECAUDADOS POR LA DGA19

El total de ingresos tributarios recaudados por aduanas incrementó en el 2014 a ¢1.173.628,69 millones, con

un crecimiento interanual de un 11,91%.

Cuadro 14. Comparativo de Ingresos Tributarios DGA.



Este ascenso en los impuestos administrados por la DGA es debido fundamentalmente al aumento en los

impuestos sobre bienes y servicios, estos representaron un 88% del total de la variación, entre los que

sobresale el impuesto general sobre las ventas, el de los combustibles y el selectivo de consumo. El restante

12% de la variación, se explica mediante el incremento mostrado en los impuestos sobre las transacciones

internacionales, específicamente por el aumento en el impuesto sobre los derechos arancelarios a la

importación (DAI).

19 Dirección General de Aduanas.


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Año 2014

Respecto a la evolución trimestral, se evidencia una tendencia disímil durante el periodo 2014. En primera

instancia, desde el primer hasta el tercer trimestre se aprecia una desaceleración, sin embargo, para el

último trimestre se muestra nuevamente un crecimiento, siendo este valor muy superior respecto a lo

observado un año atrás. Además, es relevante destacar que todos los valores del 2014, presentan tasas

interanuales positivas, respecto al año 2013.

Gráfico 16. Evolución de los Ingresos Tributarios, DGA.

Miles de millones


Para el año 2014, los ingresos administrados por la DGA estuvieron constituidos en un 85,08% por los

impuestos sobre bienes y servicios, donde el impuesto de ventas representó durante este período el 52,56%,

y de los combustibles un 15,32%. En el caso de los impuestos al comercio internacional el más importante

por su participación son los derechos arancelarios a la importación, que representaron el 12,12%.

Gráfico 17. Comportamiento Trimestral de los Ingresos de la DGA, 2013-2014.

En porcentajes



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Año 2014

Al analizar el comportamiento trimestral, el primer trimestre del 2014 mostró el crecimiento más alto, con un

valor del 16,31% en comparación a lo acontecido en con el primer trimestre del 2013. Esta variación se debe

al incremento en los impuestos que a nivel de aduanas tienen la mayor importancia y que se mencionaron

anteriormente, los cuales son: el impuesto general sobre las ventas, el impuesto único a los combustibles, el

DAI y el impuesto selectivo de consumo.

Para el segundo trimestre, se registró una variación del 12,49%, las razones que respaldan este incremento

se fundamentan en un repunte significativo en el impuesto general sobre las ventas. Otros impuestos que

aportaron pero en menor proporción fueron el selectivo de consumo y el DAI.

En lo que respecta a la segunda mitad del año, se puede observar que la variación interanual sigue siendo

positiva pero con una tendencia desacelerada. El impuesto general sobre las ventas y el selectivo de consumo

presentaron crecimientos destacados, sin embargo, su efecto fue minimizado por la desaceleración en los

impuestos a los combustibles y el DAI. En el último trimestre se puede apreciar el dato más bajo del 2014,

con un valor de 8,66%, este se explica por la misma situación planteada durante el tercer trimestre.

Finalmente, es importante destacar que el tipo de cambio para los tributos de aduanas es una variable a

tener en consideración, ya que los impuestos más significativos son cobrados sobre el valor CIF, convertido de

dólares a colones. De esta forma, para el año 2014 el tipo de cambio sufrió una depreciación importante,

razón que afectó positivamente los ingresos tributarios recaudados por la DGA. De manera general

7. ANÁLISIS DE LOS IMPUESTOS ADMINISTRADOS POR LA DGT Y LA DGA

7.1 Impuesto sobre la Renta

El impuesto sobre la renta ascendió en el 2014 a ¢1.091.470,08 millones, con un crecimiento interanual de

un 7,59%.

Cuadro 15. Comparativo de impuesto sobre la Renta.

En millones colones



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Año 2014

Gráfico 18. Evolución trimestral del Impuesto sobre la Renta.

En miles de millones


En lo que respecta a su evolución, se puede observar una tendencia ascendente durante todos los trimestres

del año 2014, al mismo tiempo se muestran datos nominales superiores a los registrados un año atrás.

Durante el último trimestre del 2014 se observa un aumento significativo, lo cual es normal tomando en

consideración el comportamiento esperado de este impuesto, en donde la mayoría de contribuyentes físicos

y jurídicos tienen cierre fiscal ordinario, y, por lo tanto, realizan sus pagos por concepto del impuesto a los

ingresos y utilidades en diciembre.

Gráfico 19. Comportamiento trimestral del Imp. s/ la Renta, 2013-2014.

En porcentajes



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Año 2014

El comportamiento trimestral de las tasas de variación interanuales, permiten observar que durante los

diferentes trimestres del 2014 se presentaron datos positivos, sin embargo, el valor más destacable se ubica

durante el cuarto trimestre con un 9,44%.

Este valor del 9,44% del último trimestre del 2014, se explica mediante un crecimiento significativo durante

los meses de noviembre y diciembre, en donde se registraron tasas de crecimiento del 21,96% y 9,15%

respectivamente. El rubro que mayor impacto generó sobre esta variación para los de meses mencionados,

es el impuesto sobre los ingresos y utilidades de las personas jurídicas del sector privado.

En los siguientes apartados se analiza de forma más detallada las razones que explican el crecimiento en

este impuesto y el comportamiento de sus componentes más importantes durante el año 2014.

7.1.1 Apartado de análisis al Impuesto sobre la Renta

El impuesto sobre la renta pertenece el sistema cedular, lo que implica específicamente un gravamen

distinto para cada tipo de renta según su origen, los cuales deben tener un diferente tipo de análisis, ya que

el hecho generador del impuesto es distinto para cada uno de ellos. Así por ejemplo, el impuesto a las

utilidades grava las ganancias generadas por cualquier actividad lucrativa que realicen las personas

jurídicas o físicas en territorio nacional, mientras que las retenciones en la fuente constituyen un impuesto

único y definitivo por diversos conceptos o constituyen pagos a cuenta del impuesto.

Por ello, en primera instancia se presenta la importancia de cada fuente de ingreso dentro del total del

impuesto sobre la renta y posteriormente se analizan con un mayor detalle los rubros más destacados.

El mayor aporte porcentual al impuesto sobre la renta en el 2014 lo realizó el impuesto a las utilidades, que

representó alrededor de un 56%, mientras que por otra parte, las retenciones en la fuente son el segundo

aspecto más grande que compone el impuesto sobre la renta con un aporte del 44% aproximadamente.

A continuación, la composición del Impuesto sobre la Renta:


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Año 2014

Cuadro 16. Desglose del ISR recaudado por origen de renta, 2013-2014.


1/ Corresponde al Impuesto a las Utilidades registrado por Contabilidad Nacional 2/ No toma en cuenta Licitaciones y negocios con el Estado del 2% por cuanto van sumadas en el Impuesto a las Utilidades al tomar la casilla 60 "Imp. del Periodo". 3/ Corresponde a pagos no recurrentes, ajustes de contabilidad, impuesto al patrimonio, banca off shore, entre otros conceptos Fuente: Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación

Corresponde en adelante señalar que el impuesto a las utilidades registrado por la Contabilidad Nacional

por un tema de clasificación del ingreso, incorpora otros rubros cuya participación porcentual no es

significativa. Por este motivo, es necesario para efectos de un análisis minucioso, desagregar el tributo y

solamente tomar en consideración lo concerniente al impuesto a las utilidades.

El siguiente cuadro presenta el desglose mencionado anteriormente:

Cuadro 17.

Desglose del Impuesto a las Utilidades, 2013-2014. En millones de colones

1/ Monto basado en las declaraciones autoliquidativas más pagos parciales. 2/ Corresponde a pagos no recurrentes, ajustes de contabilidad y montos no identificables. 3/ Corresponde al Impuesto a las Utilidades registrado por Contabilidad Nacional en año natural Fuente: Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación

Al visualizar el cuadro anterior, el rubro propiamente del impuesto a las utilidades apenas es de ¢541.425,94

millones para el año 2014, según las cifras oficiales de la Contabilidad Nacional que toma en cuenta el año

natural. Las variaciones absolutas del cuadro anterior evidencia que el rubro más significativo es el impuesto

a las utilidades basado en las declaraciones autoliquidativas, pagos parciales y pagos no recurrentes; por lo


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Año 2014

cual a continuación se desagrega esta información y así visualizar cual aspecto ejerció más influencia sobre

el crecimiento más significativo.

Cuadro 18. Desglose del impuesto a las utilidades, período natural 2014-2015


1/ Monto basado en las declaraciones autoliquidativas, pagos parciales y pagos no recurrentes Fuente: Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación

El gráfico anterior evidencia que el 5,7% de crecimiento que corresponde propiamente al impuesto a las

utilidades, se explica en un 41,90% por concepto de pagos parciales, seguido del monto que se registra por

declaración el cual representa un 58,08% de la variación total, y finalmente todo aquello que no es explicado

por estos dos rubros (pagos no recurrentes) explica el impuesto únicamente en un 0,03%. En lo referente al

rubro con mayor impacto, declaración, se puede acotar que el 66,00% es generado por personas de tipo

jurídico, siendo estas las responsables del crecimiento sobre este impuesto.

Por otra parte, dejando de lado el enfoque en base a período natural que únicamente se pueden obtener los

pagos, conviene en adelante señalar que para efectos de un análisis más exhaustivo del tributo, se toma en

cuenta el dato del impuesto a las utilidades basado en periodo fiscal y no en año natural, lo que implica tener

un mayor detalle con información más desagregada incluso por casillas de la declaración que favorece para

un mejor entendimiento de las razones que dieron origen al comportamiento del tributo. Cabe agregar que si

bien los montos de periodo fiscal y año natural no son idénticos, hay mucha similitud entre ambos enfoques,

y la mayoría de las explicaciones más significativas son indistintas al tipo de enfoque utilizado. Por este

cambio de enfoque en el análisis, se presenta a continuación el dato oficial del impuesto a las utilidades

según tipo de persona y para el período fiscal 2013-2014.


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Año 2014

Cuadro 19. Desglose del impuesto a las utilidades recaudado según tipo de persona, período fiscal 2013-2014.


1/Corresponde al Impuesto a las Utilidades registrado por Periodo Fiscal Fuente: Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación Dentro del impuesto a las utilidades, por su parte se puede clasificar tanto –en personas jurídicas, como en

personas físicas con actividad lucrativa. Cada una de estas tiene una forma distinta de cálculo del impuesto

por lo que en adelante se separa su análisis. Lo que explica el aumento del impuesto sobre las utilidades, se

debe al crecimiento del 18,11% reflejado por las personas jurídicas para el año 2014, explicando de esta

forma el 92,9% del total de la variación; ahora bien, las personas físicas con actividad lucrativa evidencian

un mayor incremento relativo, pero explicando eso sí apenas el 7,1% de la variación.

Impuesto a las Utilidades Personas Jurídicas:

Para las personas jurídicas el impuesto se establece con varias tarifas que oscila entre el 10%, 20% y el 30%,

determinada en base a la renta bruta y calculada sobre la renta neta. Es importante mencionar que el

impuesto a las utilidades presenta dos aspectos que deben ser cuidadosamente analizados: 1) El impuesto a

las utilidades antes de deducciones que sería el monto más preciso y sin distorsiones que se tenga para

medir el desempeño basado en las utilidades o renta neta de los contribuyentes y 2) El monto pagado

finalmente, pero que se ve influenciado por deducciones que mayormente son propiciadas por diversas

exoneraciones que reducen el monto a pagar de impuesto.

De seguido se revisará primero el impuesto a las utilidades antes de deducciones. Los resultados para las

personas jurídicas fueron los siguientes:


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Año 2014

Cuadro 20. Renta bruta, costos e imp. Utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas, 2013-2014.



Para el año 2014 el 95,68% del impuesto sobre la renta antes de deducciones para las personas jurídicas, fue

determinado por los obligados tributarios clasificados con tarifa del 30%, mientras el restante 4,32% del

impuesto se determinó por aquellos contribuyentes en tarifas de 10% y 20%. En términos generales se tuvo

un crecimiento del 16,29% en el impuesto sobre la renta antes de deducciones, motivado precisamente en

razón de las personas jurídicas con tarifa del 30%, que registraron una tasa de variación del 16,40% sobre el

impuesto, lo cual se explica a su vez porque la renta bruta de forma interanual registró un significativo

12,09% en la tasa de crecimiento. Las personas jurídicas con tarifa del 20% y 10%, tuvieron crecimientos del

14,00% y 14,12% respectivamente sobre el impuesto de renta, siendo participes de esta forma también del

aumento.

El impuesto sobre la renta antes de deducciones para las personas jurídicas como ya se dijo tuvo un

crecimiento del 16,29%, representando aproximadamente cerca de ¢103.494,26 millones de más del 2013 al

2014, de los cuales en adelante conviene saber si se originaron por aportes de nuevos contribuyentes que se

tuvieron en ambos años, o bien, si se debe a los contribuyentes habituales en ambos periodos que tuvieron

una ganancia en sus utilidades. Para ello se revisan ambos efectos en el siguiente cuadro:

Cuadro 21. Efectos en impuesto a las utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas, 2013-2014.


1/ Corresponde únicamente a aquellas declaraciones que presentaron un impuesto de renta antes de deducciones mayor a cero. 2/ Se refiere a la cantidad de contribuyentes que generaron impuesto en el 2014, pero no así en el 2013, y viceversa. Fuente: Declaraciones de ISR


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Año 2014

Según se puede observar los ¢103.494,3 millones son propiamente atribuibles a contribuyentes existentes

que fueron habituales en ambos periodos y que presentaron un mayor nivel de ingresos, y que dicha

situación propició un mayor pago de impuestos. Es importante destacar que esto afectó especialmente a

contribuyentes sujetos a tasas del 30%, quienes son los que más aportan, tal y como se mostró

anteriormente.

Una vez que se tienen las principales causas que explican el crecimiento en el impuesto sobre la renta antes

de deducciones, es preciso conocer como las exoneraciones y demás créditos afectaron o distorsionaron el

impuesto pagado finalmente por los contribuyentes, el cual se resume a continuación en el siguiente cuadro:

Cuadro 22. Imp. Utilidades antes de deducciones e impuesto sobre la renta pagado20 por las personas jurídicas, 2013-

2014. En millones de colones


Del cuadro anterior, se puede apreciar que a pesar del crecimiento en los rubros de Exoneración Zona Franca

y Otros Créditos, el apartado de Exoneración Otros Conceptos presentó un decrecimiento del -3,4%. La

situación del impuesto sobre la renta previo a las deducciones, aunado a las variaciones generadas por las

exoneraciones y otros créditos, ocasionaron un efecto positivo sobre este impuesto; pues en comparación

con los resultados del 2013, se ocasionó un aumento en el impuesto posterior a las deducciones registrando

una tasa de variación del 18,1%, es decir, un aumento en el impuesto pagado21.

20 El impuesto pagado después de exoneraciones y créditos, no es igual al impuesto de renta antes de deducciones menos los beneficios

fiscales. Esto porque algunas empresas pueden tener beneficios fiscales sin haber generado impuesto, y por tanto pueden tener un beneficio fiscal superior al impuesto generado antes de deducciones. Otro motivo es porque existen diferentes tasas de exoneración y tarifas reducidas (las cuales poseen una tendencia gradual por año), de acuerdo al inciso f del artículo 17 del régimen de zonas francas ley 7210. 21 Este impuesto pagado incluye los pagos parciales y las retenciones del 2%.


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Año 2014

Cuadro 23. Exoneración de las Zonas Francas, 2013-2014.


1/ Corresponde únicamente a las empresas de ZF que presentaron un impuesto de renta mayor a cero. Fuente: Declaraciones de ISR y PROCOMER

Las exoneraciones de las zonas francas, evidencian un aumento del 20,46%, básicamente se explica por una

disminución en los costos, gastos y deducciones respecto a lo observado durante el 2013, pues su tasa de

variación reporta una caída del 4,89%. Al mismo tiempo esta desaceleración, se ve complementada por un

aumento en la variación de la renta neta, lo cual de manera integral se transformó en un alza sobre las

exoneraciones en las zonas francas; por cuanto disminuyeron más los costos que los ingresos, y por lo tanto

la base imponible se amplió y con ella la exoneración sobre las zonas francas.

Impuesto a las Utilidades Personas Físicas:

Para las personas físicas el impuesto se establece con una tarifa que oscila entre el 10% y el 25%, y calculada

sobre la renta neta. Es importante mencionar que el impuesto a las utilidades presenta dos aspectos que

deben ser cuidadosamente analizados: 1) El impuesto a las utilidades antes de créditos que sería el monto

más preciso y sin distorsiones que se tenga para medir el desempeño basado en las utilidades o renta neta

de las personas físicas, y 2) El monto pagado finalmente que se vio influenciado por reducciones que

mayormente son diversos tipos de créditos que reducen el monto a pagar de impuesto.

Para el caso del impuesto a las utilidades de las personas físicas con actividad lucrativa y siguiendo la misma

dinámica del análisis del impuesto de las personas jurídicas, se obtuvieron los siguientes resultados:


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Año 2014

Cuadro 24. Renta bruta, costos e imp. Utilidades antes de créditos de las personas físicas, 2013-2014



Gráfico 20. Composición de la Variación del Imp. Utilidades según tipo de tasa, 2013-2014.

En porcentajes


El impuesto sobre la renta de las personas físicas se incrementó en un 16,76%, producto de que la renta

bruta tuvo un mayor crecimiento absoluto en comparación con los costos. En este caso, el mayor aporte a la

variación total lo dan las personas físicas con tarifas del 25%, ya que aportan un 35,14% a la variación total,

las personas físicas con tarifa del 20% aportan el 26,57%, mientras que las personas físicas con tarifas del

15% y del 10% aportan el 20,14% y 18,15%, respectivamente.

El impuesto de renta antes de créditos para las personas físicas como ya se dijo tuvo un crecimiento del

16,76% que representaron ¢5.812,00 millones adicionales, de los cuales en adelante conviene saber si ellos

se originaron por utilidades de nuevos contribuyentes que se generaron en ambos años o se refieren a los

mismos contribuyentes habituales en ambos periodos que tuvieron un crecimiento en sus utilidades. Para

ello se revisan ambos efectos en el siguiente cuadro:


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Año 2014

Cuadro 25. Efectos en Imp. Utilidades antes de créditos por las personas físicas, 2013-2014.


1/ Corresponde únicamente a aquellas declaraciones que presentaron un impuesto de renta antes de deducciones mayor a cero. 2/ Se refiere a la cantidad de contribuyentes que generaron impuesto en el 2014, pero no así en el 2013, y viceversa. Fuente: Declaraciones de ISR

Como se puede observar en el cuadro anterior, los ¢5.812,0 millones adicionales, se distribuyen entre nuevos

contribuyentes y aquellos obligados tributarios que estuvieron presentes en ambos periodos. Sin embargo,

es importante destacar que los contribuyentes nuevos fueron los que mayor efecto aportaron sobre el

impuesto de renta.

Una vez que se tienen las principales causas que explican el crecimiento en el impuesto de renta antes de

deducciones, es preciso conocer como los demás créditos afectaron o distorsionaron el impuesto pagado, el

cual se resume a continuación en el siguiente cuadro:

Cuadro 26. Imp. renta antes de deducciones e Imp. de renta pagado por las personas físicas, 2013-2014.


Fuente: Declaraciones de ISR

El impuesto pagado por las personas físicas antes de las deducciones, en términos absolutos se incrementó

¢5.812,0 millones, para un 16,8%. Por otra parte, se percibe un decrecimiento en los otros créditos22 en un

70,2% y un aumento del 14,4% en los créditos familiares, esta situación en términos generales afecta

directamente al impuesto de forma positiva. Esto porque los dos resultados ocasionan que el crecimiento

final en el impuesto pagado sea de ¢6.142,8 millones, equivalente a una variación de un 18,7%.

22 Únicamente se tomaron en cuenta los créditos familiares y otros créditos que los contribuyentes podían aplicarse, es decir, no se han tomado en cuenta los créditos que impliquen que el impuesto de renta antes de deducciones menos los créditos sean menor a cero.


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Año 2014

Retenciones en la Fuente:

El segundo aspecto relevante a evaluar el ISR, una vez analizado lo acontecido con el impuesto a las

utilidades, corresponde a las retenciones en la fuente. Como ya se indicó, estas constituyen en su mayoría un

impuesto único. Existen diversas retenciones, a continuación se procede a explicar aquellas que registra

Contabilidad Nacional y las cuales explican la variación registrada, se pueden agrupar de la siguiente

manera:

Cuadro 27. Retenciones en la fuente, 2013-2014.



Las retenciones en la fuente alcanzaron para el año 2014 un crecimiento del 9,75%, equivalente a

¢42.555,74 millones de más. Las retenciones por pagos laborales se incrementaron en 9,41% y tuvieron un

aporte del 62,80% de la variación total, donde el rubro más importante lo constituyeron las retenciones por

salarios, jubilaciones y pensiones.

Las retenciones por remesas al exterior explicaron el 21,16% de la variación y alcanzaron una variación

relativa del 11,96%. Las rentas del mercado financiero decrecieron un 1,96%, y representan un 2,58% del

total de la variación. Finalmente, las retenciones sobre renta disponible crecieron en un 37,77%, con un

aporte a la variación del 18,62%.

En el caso de la retención por pagos laborales, como se dijo anteriormente constituye casi dos terceras

partes de la variación total existente registrada para el periodo 2013-2014 sobre las retenciones, por tal

situación, en adelante se realiza un análisis más detallado sobre este apartado


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Año 2014

Retenciones al Salario

Al descomponer las retenciones por pagos laborales, se evidencia que el rubro con mayor crecimiento fue el

de Salarios, Jubilaciones, Pensiones y Otros Pagos Laborales con un 13,66%, lo cual representa a su vez casi

la totalidad de la variación sobre este tipo de retención. En segunda instancia, se puede apreciar que los

salarios del gobierno central crecieron un 5,97%, lo cual aportó positivamente a la variación. Finalmente, se

puede acotar que los rubros denominados otros servicios personales y compensaciones, asientos contables y

otros; sufrieron una disminución en su tasa de crecimiento.

Cuadro 28. Retenciones por pagos laborales, 2013-2014


1/ Corresponde al total de Rentas del Trabajo Personal Dependiente registrado por Contabilidad Nacional


Ahora bien, de acuerdo a la Ley de Renta, la retención o impuesto al salario es aplicada sobre los salarios

percibidos por el trabajo personal dependiente, la jubilación o pensión u otras remuneraciones por servicios

personales. Dichos salarios pueden estar exentos o aplicárseles una tarifa del 10% o 15%, dependiendo del

monto de dicho salario. En base a esto, esta retención tiene una relación directa con el comportamiento de

la cantidad de trabajadores y del monto de sus salarios.

De ahora en adelante, se procederá con un análisis minucioso que incluye los dos primeros rubros del cuadro

anterior, esto contempla a los asalariados, jubilados, pensiones y otros tanto en lo referente a pagos

laborales como los del gobierno central para revisar las razones por las cuales crece este tipo de retención

en la fuente.


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Año 2014

Por ello, para este análisis se ha utilizado información suministrada por la Caja Costarricense del Seguro

Social (C.C.S.S.), acerca de la cantidad de trabajadores23 y su salario, ambos ordenados por escala salarial,

esto con el fin de poder separar los salarios exentos de los gravados por esta retención.

Para el año 2014 la cantidad de trabajadores promedio fue de 1.174.670 personas, un incremento de 1,5%

con respecto a lo observado un año atrás. Para los trabajadores con salarios sujetos a una retención del 15%

el aumento fue en promedio de 5.002 personas, equivalente a un 3,9% de crecimiento, mientras que los

trabajadores cuyos salarios se encontraban sujetos al 10% aumentaron en promedio en 3.441 personas, un

3,2% de aumento. Por su parte, el número de trabajadores exentos del impuesto al salario se incrementó en

1,0%, en promedio 9.374 trabajadores de más. Lo anterior se puede visualizar en el siguiente cuadro.

Cuadro 29. Cantidad de trabajadores promedio.

Fuente: Elaboración propia con base a información de la C.C.S.S.

Es importante destacar que la cantidad de trabajadores exentos para el año 2013 representaron el 79,5% de

la cantidad total de trabajadores promedio, mientras que en el 2014 su participación disminuyó en 0,4 p.p.

En el caso de los trabajadores con una tarifa del 10% pasaron a representar del 9,4% en el 2013 el 9,6% en el

2014. Finalmente, se puede concluir que la disminución de los trabajadores que gozan de una exención en su

salario, generó en alguna medida un efecto positivo al impuesto del 15%, ya que los trabajadores con esta

tarifa pasaron de representar el 11,1% al 11,3%.

23 De la empresa privada, instituciones autónomas y gobierno.


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Año 2014

Gráfico 21. Composición porcentual de la cantidad de trabajadores por tarifa del impuesto, 2013-2014.

Porcentajes


En lo referente a materia de pensionados, durante el año 2014 la cantidad de pensionados promedio fue de

212.991 personas, un ascenso de 5,4% con respecto al 2013. Los jubilados sujetos a una tarifa de retención

del 15% registraron un aumento promedio de 631 personas, equivalente a un 15,0% de crecimiento,

mientras que los pensionados cuyos ingresos se encontraban sujetos al 10% aumentaron en promedio en

606 personas, un 13,2% de incremento. Por su parte, el número de pensionados exentos del impuesto al

salario creció en 5,0%, en promedio 9.742 trabajadores de más. A continuación el detalle de la información

suministrada.

Cuadro 30. Cantidad de pensionados promedio.



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Año 2014

La cantidad de pensionados exentos para el año 2013 representaba cerca del 95,7% de la cantidad total de

pensionados promedio, mientras que en el 2014 su participación porcentual disminuyó en 0,4 p.p. En el caso

de los trabajadores con una tarifa del 10% pasaron a representar del 2,3% en el 2013 el 2,4% en el 2014. El

descenso en la tasa de crecimiento de los pensionados promedio que gozan de su ingreso exento, tiene una

externalidad positiva, pues los pensionados con tarifa del 10% aumentaron y de igual forma sucedió con los

pensionados con una tarifa del 15%, pues pasaron de representar el 2,1% a ser el 2,3%.

Gráfico 22. Composición porcentual de la cantidad de Pensionados por tarifa del impuesto, 2013-2014.

Porcentajes


Una de las variables pendientes por mencionar, y necesarias para analizar este tipo de retenciones es el

comportamiento de la masa salarial. Por lo tanto, a continuación se ilustra alguna información sobre la

masa salarial según tarifas, esto aplica para los trabajadores y pensionados de este país.


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Año 2014

Cuadro 31. Masa salarial de los trabajadores según tarifa del impuesto, 2013-2014.



De acuerdo a esto se tiene que en total la masa salarial se incrementó para el año 2014 en ¢55.304,41

millones, lo cual es consistente con los incrementos salariales propios de cada año así como con el

incremento en la cantidad de trabajadores vista anteriormente. En lo que respecta a la masa salarial sujeta

a una tarifa del 10%, el incremento fue de ¢8.404,07 millones, mientras que la masa salarial sujeta a la

tarifa del 15% el aumento fue de ¢25.365,55 millones.

Cuadro 32. Masa salarial de los pensionados según tarifa del impuesto, 2013-2014



Ahora bien, en lo referente a los pensionados, la masa salarial se incrementó para el año 2014 en ¢6.003,77

millones, lo cual tiene consistencia con los incrementos salariales y el aumento en la cantidad de jubilados

que se mencionó anteriormente. En lo que respecta a la masa salarial sujeta a una tarifa del 10%, el

incremento fue de ¢761,65 millones, mientras que la masa salarial sujeta a la tarifa del 15% el aumento fue

de ¢1.236,05 millones.

Lo anterior confirma que el crecimiento evidenciado en la retención salarial, posee una correlación positiva

con las dos variables (cantidad de trabajadores y masa salarial) que se han analizado anteriormente, esto de

acuerdo a los comportamientos identificados.


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Año 2014

Para concluir el análisis sobre el impuesto de renta, se debe reiterar que este básicamente se concentra

tanto en el impuesto a las utilidades, así como en algunas formas de liquidación dispuestas para otros

impuestos cedulares. Ahora bien, en términos generales este impuesto presentó una tasa de crecimiento del

7,59%. En primera instancia, durante el año 2014 el impuesto a las utilidades representó aproximadamente

cerca del 56% del impuesto sobre la renta. Seguidamente, existen algunas formas de liquidación dispuestas

para algunos otros impuestos cedulares contenidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta, tal es el caso de

las retenciones en la fuente, el cual representó para el periodo 2014 cerca del 44%.

Durante el año 2014 el impuesto a las utilidades reportó un crecimiento respecto a lo observado un año

atrás, la explicación recae sobre el rubro del impuesto a las utilidades de las personas jurídicas, para ser

específicos sobre los contribuyentes con tarifa del 30% (en este apartado se encuentran aquellos

contribuyentes cuyo aporte es el más significativo sobre el impuesto a las utilidades) en donde la tasa de

variación sobre el impuesto, para esta clasificación, reportó un 16,40% de crecimiento.

Con respecto a los diferentes tipos de retenciones en la fuente, exceptuando el rubro de otras retenciones,

todas presentaron incrementos siendo las retenciones por pagos laborales las de mayor importancia, como

se mencionó anteriormente.

7.2 Impuesto General sobre las Ventas

El impuesto general sobre las ventas ascendió en el 2014 a ¢1.266.797,58 millones, con un crecimiento

interanual de un 7,65%, donde el impuesto de aduanas representó el 79,91% de esa variación y el interno

cerca del 20,09%.

Cuadro 33. Comparativo Impuesto general sobre las Ventas.



Resulta relevante para términos de este análisis, acotar que el desempeño de la economía costarricense

durante el 2014 mostró un ascenso en el PIB, de esta forma se explica en parte el crecimiento sobre este

gravamen. Aunado al aumento del PIB, cabe destacar que el tipo de cambio presentó una tendencia de


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Año 2014

depreciación muy pronunciada respecto a lo acontecido en el año 2013, este fenómeno representó efectos

positivos sobre el impuesto de aduanas, de ahí su relevancia en la variación anual.

Desde otra perspectiva, en la siguiente gráfica se puede observar como a finales del 2013 el impuesto interno

era superior al de aduanas, sin embargo, durante el 2014 el gravamen de aduanas tuvo un crecimiento

acelerado, acortando de esta forma la brecha existente entre ambos impuestos y a su vez explicando la

variación en el impuesto.

Gráfico 23. Evolución del Impuesto General sobre las Ventas.



¢275,26

¢293,27

¢293,27

¢278,40¢284,97

¢320,10 ¢321,33

¢307,57 ¢308,72¢329,17

¢143,00 ¢147,71

¢167,13

¢144,68¢151,62

¢168,42¢172,35

¢156,43 ¢157,19¢163,97

¢132,26¢145,56

¢126,15¢133,72

¢133,35

¢151,68 ¢148,98 ¢151,14 ¢151,53¢165,21

100,0

140,0

180,0

220,0

260,0

300,0

340,0

III 12 IV 12 I 13 II 13 III 13 IV 13 I 14 II 14 III 14 IV 14

Imp. General sobre las Ventas Imp. interno Imp. aduanas


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Año 2014

Gráfico 24. Comportamiento trimestral del Impuesto General sobre las Ventas, 2013-2014.

En porcentajes


A lo largo de los diferentes cuatros trimestres del año se pueden apreciar tasas de variación positivas. Las

variables macroeconómicas como lo son la demanda interna, exportaciones, importaciones y en términos

generales el Producto Interno Bruto del país registraron su mayor crecimiento durante el primer semestre

del año 2014, esto influyó positivamente sobre el impuesto general de las ventas. Sin embargo, este

crecimiento en los indicadores macroeconómicos mencionados sufrió un crecimiento desacelerado para la

segunda mitad del año, lo cual explica la disminución en las tasas de variación trimestrales de este

impuesto.

Como se puede apreciar en el gráfico anterior, el segundo trimestre del 2014 reporta el valor más alto con

un 10,48%. Durante este trimestre, el impuesto interno de ventas reportó una tasa de crecimiento

interanual del 8,12%, este valor positivo fue complementado por el crecimiento del impuesto de aduanas

con un 13,03%. Este crecimiento significativo en el impuesto sobre las ventas de aduanas, subyace en que la

importación de Electrodomésticos, máquinas eléctricas, aparatos y componentes electrónicos sufrió un

aumento representativo que contribuyó al aumento de este impuesto.

7.2.1 Apartado de análisis al Impuesto General sobre las Ventas

El impuesto general sobre las ventas establece una tarifa del 13% sobre la venta de mercancías y la

prestación de servicios que taxativamente son contenidos en la ley Nº 6826, con excepción expresa de la


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Año 2014

alícuota, para el caso de la madera que tiene una tarifa del 10% y del consumo de energía eléctrica

residencial igual o inferior a 250 kW/h que tiene una tarifa del 5%.

Por tanto, son contribuyentes de este impuesto, las personas físicas o jurídicas, de derecho o de hecho,

públicas o privadas, que realicen ventas o presten servicios en forma habitual. Asimismo, las personas de

cualquier naturaleza, que efectúen importaciones o internaciones de bienes, de acuerdo con lo previsto en el

artículo 13 de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas No. 6826 del 8 de noviembre de 1982 y sus

reformas.

Impuesto Interno:

Para el caso de la recaudación sobre la producción interna, la suma de estos bienes y servicios gravados, en

adelante operaciones gravadas, constituyen la base imponible del citado impuesto, y es la variable que en

primera instancia permite explicar el crecimiento del mismo.

Por lo tanto, seguidamente se presenta la variación de las operaciones gravadas por sector económico, para

conocer cuáles fueron los sectores con el mejor desempeño dentro del impuesto de ventas.

Cuadro 34. Var. De las operaciones gravadas del Imp. General sobre las Ventas según sector económico, 2013-2014




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Año 2014

Según el gráfico anterior, lo que concierne a las operaciones gravadas del impuesto general sobre las ventas

aumentaron para el año 2014 en un 6,46%, y cabe destacar que se dio un aumento de 0,35% en el número

de declaraciones, lo cual contribuyó a que el comportamiento de este impuesto fuera ascendente.

Entre los sectores que sobresalen con el mayor crecimiento24 en términos relativos, se encuentra el de

agricultura, silvicultura y pesca que se incrementó en 38,40%; transporte, almacenaje y comunicaciones con

un 33,24%; y finalmente podemos mencionar los servicios de administración pública con un crecimiento del

27,40%. Las operaciones gravadas deben estar muy relacionadas con la actividad económica del país, en

este sentido, el aumento del 6,46% es consistente con el incremento del 8,49% entre el 2013 y el 2014 del

PIB a precios corrientes, tomando en consideración que no necesariamente deben crecer en la misma

proporción, ya que como se expuso anteriormente la participación de cada sector dentro del PIB y la

recaudación es diferente, esto porque algunas actividades dentro del PIB se encuentran exoneradas del

impuesto de ventas.

Por otra parte, es importante evaluar el aporte de cada uno de los sectores a la variación de las operaciones

gravadas, ya que un alto crecimiento relativo no implica una alta representatividad en la variación sobre la

variable de estudio, en este sentido los resultados son los siguientes:

Gráfico 25. Participación porcentual del crecimiento en las operaciones gravadas del imp. General sobre las ventas

según sector económico, 2013-2014. En porcentajes

24 El rubro indefinido incluye aquellos contribuyentes que no se pudieron ubicar en un sector específico. En términos de participación porcentual su aporte es significativamente bajo para el 2014, de apenas un 0,13% del total de la base imponible, por lo cual no se considera relevante para el análisis.


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Año 2014


De acuerdo a esto, el sector comercio, restaurante y hoteles aportó un 66,29% al crecimiento en las

operaciones gravadas del impuesto de ventas, en segundo término se encuentra transporte, almacenaje y

comunicaciones con un aporte del 11,76%, mientras que la industria manufacturera contribuyó con un

11,63% y los servicios financieros y de seguros con un 3,02%. Por su parte, el rubro de otros, en el cual se

incluyeron 9 sectores restantes y con poca relevancia porcentual, aportaron en su conjunto un 7,30% a la

variación total.

Con esto se concluye que a pesar de que en términos del crecimiento relativo el sector comercio, hoteles y

restaurantes, no fue uno de los más importantes (aunque si presentó un incremento), su participación

dentro del total de la variación de la base imponible lo convierte en el sector que explica la mayor parte del

comportamiento del impuesto de ventas generado25.

Una vez revisado el comportamiento de las operaciones gravadas, conviene ahora asimilar el concepto de

impuesto generado por las operaciones y que sería el resultado de aplicar la tarifa de impuesto a éstas

operaciones gravadas que hemos revisado anteriormente. A continuación los resultados:

Cuadro 35. Detalle del Imp. Generado por las Operaciones, 2013-2014.

Millones de colones

1/ El monto no coincide exactamente con la multiplicación de las operaciones gravadas por el 13%, por cuanto también hay operaciones con tarifas del 5% y el 10%. Fuente: Declaraciones de IGV

De esta manera, se tiene que el impuesto generado por las operaciones, tuvo un crecimiento del 6,58% que

representaron ¢109.588,90 millones adicionales, de los cuales en adelante conviene saber si ellos se

originaron por ventas gravadas atribuibles a nuevos contribuyentes que se generaron en ambos años o se

refieren a los mismos contribuyentes habituales en ambos periodos que tuvieron un crecimiento en sus

ventas gravadas. Para ello se revisan ambos efectos en el siguiente cuadro:

25 Corresponde al impuesto generado una vez aplicadas las tarifas del 5%, 10% o 13% a la base imponible, según

corresponda.


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Año 2014

Cuadro 36. Efectos en Impuesto Generado por Operaciones Gravadas 2013-2014.

Millones de colones

1/ Corresponde únicamente a aquellas declaraciones que presentaron un impuesto de ventas generado por las operaciones gravadas mayor a cero. 2/ Se refiere a la cantidad de contribuyentes que generaron impuesto en el 2014, pero no así en el 2013, y viceversa. Fuente: Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación

De acuerdo a esto, se tiene que los contribuyentes registrados en ambos años tuvieron un incremento en sus

operaciones gravadas y son propiamente los que explican en casi un 96% el incremento en el impuesto

generado por las operaciones gravadas.

Ahora bien, un segundo análisis consiste en conocer como el impuesto de ventas generado por las

operaciones gravadas es afectado por los créditos, los saldos a favor y las retenciones sobre ventas

aplicadas y pagadas, teniendo finalmente el monto pagado por el impuesto de ventas.

Cuadro 37. Monto pagado por impuesto de ventas, 2013-2014.


1/ Monto de compensaciones o pagos de periodos anteriores.

Finalmente, partiendo del crecimiento en el impuesto generado por las operaciones gravadas y para llegar

al impuesto pagado, se reducen créditos aplicados, saldos a favor aplicados, el neto entre retenciones sobre


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Año 2014

ventas aplicadas y pagadas26, más otros conceptos tales como compensaciones o pagos de periodos

anteriores, que en total representan un 83,5% de dicho crecimiento, lo que significan ¢91.497,15 millones.

Estos datos permiten concluir además que en el año 2014 por cada ¢100 colones de impuesto generado, se

terminaron pagando aproximadamente apenas ¢36,62 colones.

Impuesto cobrado en Aduanas:

Como se dijo anteriormente, también forman parte de este impuesto las importaciones o internaciones de

bienes que hagan las personas de cualquier naturaleza, de acuerdo con lo previsto en el artículo 13 de la Ley

del Impuesto General sobre las Ventas No. 6826 del 8 de noviembre de 1982 y sus reformas.

Es importante mencionar que la base imponible en las importaciones corresponde al valor sobre el cual se

determina el impuesto, y se establece adicionando al valor CIF, lo pagado efectivamente por concepto de

derechos de importación, impuesto selectivo de consumo o específicos y cualquier otro tributo que incida

sobre la importación o internación, así como los demás cargos que figuren en la póliza o en el formulario

aduanero.

De seguido se muestra un desglose de la recaudación que fuera distribuida por los principales grupos de

mercancías, que permite orientar sobre donde se localizó mayormente la variación del que fuera objeto éste

impuesto.

26 Se refiere a cuando el contribuyente está afiliado al sistema de pagos con tarjeta de débito o crédito, y por ello se deben rebajar, las retenciones efectuadas por las procesadoras de estos pagos, las cuales constituyen pagos a cuenta del impuesto.


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Año 2014

Cuadro 38. Comparativo del Impuesto General sobre las Ventas por Grupos de Mercancía.


Fuente: elaboración propia con base a información de contabilidad Nacional y TICA

Gráfico 26. Explicación de la variación del impuesto por grupo de mercancía, 2013-2014.


Fuente: elaboración propia con base a información de contabilidad Nacional y TICA


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Año 2014

De los gráficos anteriores, puede observarse como la variación en la recaudación se explica básicamente por

tres grupos de mercancía los cuales son: electrodomésticos, máquinas eléctricas, aparatos y componentes

electrónicos; medios de transporte, partes, accesorios y otros; y finalmente Productos y manufactura de

metales, minerales y piedras preciosas; estos tres grupos explican el 56,7% del crecimiento en este impuesto.

La variación absoluta positiva que mostraron estos tres grupos, se complementó por los restantes doce

grupos de mercancías, explicando de esta forma la variación del 13,21% respecto al 2013.

7.3 Impuesto Único a los Combustibles

El impuesto único a los combustibles ascendió en el 2014 a los ¢404.901,32 millones, con un ascenso

interanual de un 0,17%. Este leve crecimiento se explica fundamentalmente por un aumento en el impuesto

de aduanas en ¢17.292,63 millones, mientras que a nivel interno se presentó una desaceleración de

¢16.601,27 millones.

Cuadro 39. Comparativo del Impuesto Único a los Combustibles.



Gráfico 27. Evolución del Impuesto Único a los Combustibles.




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Año 2014

En cuanto a su evolución, se tiene un descenso a partir del segundo trimestre del 2014, esto para el impuesto

total. Esta desaceleración se explica mediante una disminución tanto en el impuesto recaudado a nivel

interno como de aduanas, ambas series presentan una caída a partir del segundo trimestre del 2014 y con

valores que se encuentran por debajo de lo reportado hace un año.

Gráfico 28. Comportamiento trimestral del Imp. Único a los combustibles, 2013-2014.

En porcentajes


Analizando la variación interanual de estos trimestres, se observa que tres de los cuatros periodos del 2014

presentaron valores negativas. Para el cuarto trimestre se reporta una variación del 7,95%, este es el valor

más bajo de todo el año, se encuentra influenciado por una disminución en el impuesto interno de 16,30%,

respecto a lo acontecido durante el mismo periodo del 2013. Sin embargo, durante el segundo trimestre del

2014, se presentó un crecimiento interanual del 15,84%, minimizando este valor el decrecimiento en los

demás trimestres y explicando de esta forma el leve crecimiento del 0,17%.

7.3.1 Apartado de análisis al Impuesto Único a los Combustibles

Este impuesto se encuentra vinculado directamente con la producción nacional de litros de gasolina, que es

la parte sobre la cual recae el impuesto de forma interna, y en la importación o internación de litros de

gasolina, en el caso del impuesto cobrado en aduanas. Así, de forma global, el leve crecimiento ya

mencionado del 0,17% fue provocado fundamentalmente por una disminución en la cantidad de litros

producidos del 11,30% a nivel interno y un 2,24% de aduanas.


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Año 2014

Impuesto Interno:

Observando lo ocurrido con la cantidad de litros producidos de cada tipo de combustible y el monto del

impuesto del periodo interno durante los años 2013-2014, se obtienen los siguientes resultados:

Cuadro 40. Cantidad de litros e impuesto interno según tipo de combustible, 2013-2014.

Millones de litros y colones


Según se puede apreciar en este cuadro, la gasolina regular tuvo la mayor repercusión negativa en el

impuesto, ya que disminuyo en 78,27 millones la cantidad de litros producidos, ocasionando un descenso en

el impuesto del periodo de ¢11.798,47 millones, lo cual representa el 61,89% de la disminución en el

impuesto interno. Asimismo, la gasolina súper mostró 50,95 millones de litros producidos de menos que

originaron ¢7.445,78 millones menos en el impuesto, lo que representa prácticamente la porción restante de

la disminución.

Cuadro 41. Impuesto del periodo e impuesto pagado.


1/ Débito originado cuando la estimación del impuesto no sujeto, aplicada provisionalmente en la importación, es mayor al impuesto no sujeto sobre producto total vendido. 2/ Crédito originado cuando la estimación del impuesto no sujeto, aplicada provisionalmente en la importación, es menor al impuesto no sujeto sobre producto total vendido.



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Año 2014

El impuesto del periodo para el año 2014 disminuyó en ¢19.064,11 millones, sin embargo, el monto efectivo

fue de ¢16.601,30 millones, esto debido a que el monto de los créditos así como el del impuesto exonerado

mostraron un descenso respecto a lo acontecido un año atrás.

Impuesto cobrado en Aduanas:

Por otra parte, en relación a lo recaudado en aduanas, la situación fue la siguiente:

Cuadro 42.

Cantidad de litros producidos e impuesto aduanero según tipo de combustible, 2013-2014. Millones de litros y colones


Las importaciones de gasolina regular para este año 2014 fueron de 0,00 millones de litros, manteniendo

constante el dato respecto a lo observado un año atrás, tanto a nivel de litros producidos como del impuesto.

En lo que respecta a los combustibles diésel y LPG, ambos son los únicos que reportan datos positivos, con un

aumento en la importación de combustibles de 142,29 y 17,66 millones de litros respectivamente, lo cual a

su vez implicó un aumento en el impuesto de ¢23,899.61 y ¢1,160.74 millones de más respectivamente. Los

demás combustibles presentaron datos negativos, para una disminución total de ¢200,67 millones de litros

menos, lo cual representó a su vez ¢7,064.26 millones menos en el impuesto.

7.4 Impuesto a la Propiedad de Vehículos, Aeronaves y Embarcaciones

El impuesto a la Propiedad de Vehículos Aeronaves y Embarcaciones, alcanzó en el 2014 los ¢130.000,30

millones, con un crecimiento interanual de 14,31%.


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Año 2014

Cuadro 43. Comparativo de Imp. sobre propiedad de Vehículos.



Gráfico 29. Evolución del Imp. a la propiedad de vehículos.



En cuanto a su evolución, se percibe el comportamiento normal para el último trimestre del año, en el cual se

recauda la mayor parte de este impuesto, así como también para los restantes meses del año que son poco

representativos en cuantía, pero que sin embargo su comportamiento guarda una relación consistente con la

naturaleza propia de este impuesto. Para el último trimestre del 2014, se reportó una recaudación de

¢110,070 millones, siendo este el más alto.


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Año 2014

Gráfico 30.

Comportamiento Trimestral del Imp. a la propiedad de vehículos. En porcentajes


De forma interanual, se puede indicar que se lograron crecimientos en el primer y último trimestre del año,

mientras que para el segundo y tercer trimestre se registraron valores decrecientes. Cabe destacar que el

crecimiento del último trimestre con un 17,47%, es el que realizó el aporte más representativo, y por lo tanto

el que logra explicar en mayor cuantía la variación positiva en este impuesto del 14,31%.

7.4.1 Apartado de análisis al Imp. Sobre la Prop. de Veh., Aeronaves y Embarcaciones

Como ya se indicó en el anterior análisis de los ingresos tributarios del 2013, los contribuyentes de este

impuesto, tal y como lo establece la ley, son las personas físicas o jurídicas que son propietarias de vehículos,

aeronaves o embarcaciones, en donde para el 2014 un 99% del impuesto es generado por los propietarios de

vehículos.

Por ello, para llevar a cabo el análisis de este impuesto es necesario conocer el comportamiento en la

cantidad de vehículos en el país y así evaluar su efecto sobre el impuesto, tomando en consideración tres

distintos grupos: las motos, los taxis, buses o carga pesada y los vehículos particulares.


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Año 2014

Gráfico 31. Explicación de la variación del impuesto a la propiedad de vehículos según tipo de vehículo, 2013-2014.

En porcentajes


Cuadro 44. Aporte al impuesto por tipo de vehículos, 2013-2014.



Para el año 2014, el impuesto a la propiedad de vehículos aumentó en un 14% aproximadamente, lo que

representó ¢16.139,19 millones de más. Esta variación es explicada en un 99,17% por los vehículos

particulares que aumentaron el impuesto en ¢16.005,80 millones, taxis, buses o carga pesada y las motos

apenas realizaron un aporte de 0,83%.


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Año 2014

Gráfico 32. Cantidades de vehículo según tipo de vehículo, 2013-2014



En cuanto a la cantidad de vehículos27, se tiene que los vehículos particulares se incrementaron en 59.189

vehículos, lo cual equivale a un crecimiento del 5,73% y que es consistente con lo observado en el monto de

los impuestos. Por su parte, el incremento en las motos fue de 43.027 unidades y taxis, buses y vehículos de

carga pesada en 1.939 unidades, resultado también consistente con lo visto en el monto del impuesto. Por lo

tanto, a manera de conclusión, el impuesto a la propiedad de vehículos se incrementó gracias al incremento

en la cantidad de vehículos, como es de esperar, básicamente por los vehículos particulares.

7.5 Impuesto sobre Derechos de Salida

El impuesto sobre los derechos de salida del país, alcanzó en el 2014 los ¢33.141,00 millones, con un

crecimiento interanual de un 20,29%.

Cuadro 45. Comparativo de Imp. s/ Derechos de Salida.



27 Para la cantidad de vehículos sólo se tomaron en cuenta aquellos que presentaron un monto de impuesto neto mayor a cero.


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Año 2014

Gráfico 33. Evolución del Imp. s/ Derechos de Salida.



En cuanto a su evolución, luego de revisar el 2013-2014, se aprecia como durante el primer trimestre de cada

año se presenta el mayor monto, lo cual tiene que ver con la naturaleza de este impuesto, ya que en los

primeros meses del año tradicionalmente se da el mayor auge del turismo y por lo tanto, salidas del territorio

nacional, siendo que las mismas constituyen el hecho generador de este impuesto. Adicionalmente, para el

año 2014 a partir del segundo trimestre, se presentan montos mayores que lo alcanzado un año atrás.

Gráfico 34. Comportamiento Trimestral del Imp. s/ Derechos de Salida.

En porcentajes



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Año 2014

Al analizar el comportamiento trimestral de las variaciones interanuales, se tienen incrementos importantes

en todos los trimestres del año. Cabe destacar que los incrementos durante este año, se explican en gran

proporción mediante la cantidad de personas que tuvieron salidas vía aérea del país, y no por un efecto

sobre la tarifa, dado que esta se mantuvo constante en $27. Este efecto positivo en el incremento de

personas que salieron vía aérea del país, aunado en parte a la depreciación en el tipo de cambio, explican el

aumento de la recaudación sobre este impuesto.

El trimestre con el crecimiento interanual más alto, se encuentra durante el segundo trimestre del 2014 con

un dato del 25.39%. Esto variación positiva se explica porque de abril a junio, la cantidad de personas con

salidas tanto área como terrestre se incrementó en 222.324 personas con respecto a lo acontecido en el

2013, este aumento implicó en términos de impuesto 1.704,06 millones de más. En lo que respecta a los

demás trimestres, en conjunto tuvieron un aumentó de 604.751 personas, lo cual representó 4.920,30

millones de más.

El siguiente apartado analiza a profundidad la cantidad de personas con salida aérea del país, el tipo de

cambio y su efecto sobre este impuesto.

7.5.1 Apartado de análisis al Impuesto sobre Derechos de Salida

Como se ha dicho, el impuesto sobre Derechos de salida28 debe ser pagado por cualquier persona,

costarricense o extranjera, al momento de realizar una salida del país tanto por vía aérea como terrestre.

Las variables que se deben considerar para estudiar las principales razones del desempeño de este impuesto

se consideran que son tres: el tipo de cambio, ya que el impuesto es pagado en dólares, la cantidad de

personas con salidas del país y no exoneradas, así como finalmente la tarifa. En el caso de esta última, como

ya se indicó la tarifa se mantuvo constante durante el 2014, con un valor de $27.

Una vez dicho esto, el siguiente cuadro resume lo anterior:

28 A partir del 2012, este impuesto lo recauda el Banco Crédito Agrícola de Cartago y no la Dirección de Migración y Extranjería de Costa Rica.


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Año 2014

Cuadro 46. Número de personas con salida del país y de tipo de cambio, 2013-201429.

Fuente: Elaboración propia con base en datos del Banco Crédito Agrícola de Cartago.

Para el año 2014 en total se dio un incremento de 827.075 personas con salida del país, además tomando en

cuenta la tarifa de $27 y un promedio del tipo de cambio de venta durante el año 2014 de ¢539,76; la

combinación de estas tres variables fueron las que ocasionaron el crecimiento visto en el impuesto de salida

en ¢5.589,15 millones.

También es importante señalar que la depreciación de la moneda, en promedio fue de 8,21%, expandiendo el

efecto positivo de la cantidad de personas. Así, esta depreciación significó que por cada persona se

obtuvieran aproximadamente ¢40,96 más en promedio de impuesto.

7.6 Impuesto Selectivo de Consumo

El impuesto selectivo de consumo alcanzó en el 2014 los ¢195.837,76 millones, con un crecimiento interanual

de un 11,02%. Dicho ascenso se debe principalmente por el aumento de lo recaudado en aduanas, este rubro

tuvo una tasa de crecimiento del 12,97%, mientras que el impuesto a nivel interno presentó una tasa

negativa que no repercutió significativamente sobre el impuesto total.

Cuadro 47. Comparativo de Impuesto Selectivo de Consumo.



29 Este cuadro presenta información agregada, es decir, del impuesto de salida tanto por vía terrestre como aérea.


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Año 2014

Gráfico 35. Evolución del Impuesto Selectivo de Consumo.



Al visualizar su evolución, se observa como este impuesto se encuentra explicado principalmente por la

recaudación de aduanas, que para este año ha tenido un comportamiento ascendente, con excepción del

tercer trimestre. En el caso del impuesto interno, se ha mantenido con una tendencia constante, cerrando el

último trimestre con un valor más alto en comparación con lo reportado hace un año, el dato oscila los

¢5.437 millones de recaudación.

Gráfico 36. Comportamiento Trimestral del Imp. Selectivo de Consumo.

En porcentajes



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Año 2014

La gráfica anterior, referente al crecimiento interanual de los trimestres del año 2014, presenta tasas de

variación positivas en todos los periodos de estudio, siendo el de mayor impacto el cuarto trimestre con un

15,53%. Es importante destacar que el impuesto de aduanas es el que realiza el mayor aporte significativo a

esta variación, para el último trimestre explica la variación en un 90%.

7.6.1 Apartado de análisis al Impuesto Selectivo de Consumo

El impuesto selectivo de consumo es establecido sobre la importación o fabricación de diversas mercancías

específicas.

La base imponible para la producción nacional recae sobre el precio de venta al contado del fabricante y en

el caso de los cigarrillos, cigarros y puros la determinación de la base imponible se calcula tomando en

consideración además distintas variables como precio de venta sugerido al público, porcentaje de utilidad

presuntiva del detallista, el porcentaje aplicable por concepto de descuento por volumen, entre otras.

Para el caso de las importaciones, la base imponible se calcula sumando al valor aduanero los derechos

arancelarios de importación (DAI). Una vez calculada dicha base imponible, se aplica la tarifa establecida, la

cual oscila entre el 5% y el 95%

Tomando en cuenta lo anterior, el análisis se lleva a cabo en primer lugar para el impuesto selectivo de

consumo interno y en segunda instancia para el impuesto cobrado a nivel de aduanas.

Cuadro 48. Impuesto Selectivo de Consumo interno generado por tarifas, 2013-2014.

Millones de colones

Fuente: Elaboración propia en base a información suministrada por los Grandes Contribuyentes Nacionales

El impuesto generado a nivel interno creció en ¢134,84 millones, esto representa un 0,60% respecto a lo

acontecido hace un año, este ascenso se debe principalmente al impuesto con tarifas del 10%, mientras que

también se presentó un aumento en el impuesto generado por las tarifas del 5% y 30%, salvo que con menor


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Año 2014

significancia que la tarifa del 10%. Sin embargo, el impuesto generado por las tarifa del 15% y 95%,

mostraron variaciones negativas que repercutieron en el casi nulo crecimiento.

Cuadro 49. Impuesto Selectivo de Consumo generado por mercancías, 2013-2014.

Millones de colones

Fuente: Elaboración propia en base a información suministrada por los Grandes Contribuyentes Nacionales

Por grupo de mercancías, los cigarrillos, cigarros y puros explican casi en su totalidad el poco crecimiento en

el impuesto, ya que son precisamente estas mercancías las que tienen una tarifa del 95%, por lo que a nivel

interno son las más importantes. En segundo término, los electrodomésticos presentaron una caída del

40,20% y los jabones y detergentes disminuyeron en 0,46%. En contraposición, los incrementos en el

impuesto generado por las bebidas alcohólicas; pinturas y barnices; y el rubro de desodorantes y

preparaciones capilares evitaron un decrecimiento en el impuesto.

Visto las principales mercancías que han contribuido en el incremento del impuesto generado, es importante

analizar el efecto de los créditos, saldos a favor y de las compensaciones en el monto final pagado.

Cuadro 50. Monto pagado por concepto de Impuesto selectivo de consumo, 2013-2014.

Millones de colones



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Año 2014

El monto total pagado a nivel interno durante el año 2014 disminuyó en 2,57%, esto debido a que el dato

inicial que se tenía del 0,60% se vio disminuido por un incremento en compensaciones, saldos a favor de

periodos anteriores, pero especialmente por el aumento en el total de los créditos.

En el caso del impuesto selectivo de consumo a nivel de aduanas el escenario fue el siguiente:

Cuadro 51. Impuesto Selectivo de Consumo de Aduanas por grupo de mercancía, 2013-2014.

Millones de colones

Fuente: Elaboración propia con información de TICA

El impuesto selectivo de consumo para el año 2014, es explicado principalmente por el crecimiento

registrado en aduanas. Dicho incremento es del 12,97%, al desglosar esta variación por grupo de mercancías

podemos mencionar que todas las clasificaciones reportan variaciones positivas. Sin embargo, es importante

destacar que el grupo de medios de transporte, partes y accesorios explican la variación del año 2013 al 2014

en un 79,64%, acá destacan los vehículos, lo cual es de esperar ya que son importaciones con el mayor valor

CIF y con tarifas del impuesto selectivo de consumo entre el 10% y el 48%. En segundo lugar de importancia

que explica el aumento en este impuesto, sobresalen los electrodomésticos, máquinas eléctricas, aparatos y

componentes electrónicos con un crecimiento de ¢2.061,52 millones, equivalente a un 10,31% de la

variación total.

Conocidos estos dos resultados, se puede concluir que el impuesto selectivo de consumo aumentó mediante

un ascenso en el impuesto recaudado a nivel de adunas, y este a su vez se explica en una mayor importación

de vehículos. Por otra parte, el impuesto a nivel interno más bien reflejó un pequeño decrecimiento,

explicado por una recaída en la producción de cigarros, cigarrillos y puros.


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Año 2014

7.7 Impuesto Específico a las Bebidas Alcohólicas

El impuesto específico a las bebidas alcohólicas alcanzó en el 2014 los ¢36.293,20 millones, con un

crecimiento interanual de un 2,95%. Tanto a nivel interno como de aduanas el comportamiento fue positivo,

y como se observa, la variación recae mayoritariamente a nivel de aduanas.

Cuadro 52. Comparativo de Imp. a las Bebidas Alcohólicas



Gráfico 37. Evolución del Imp. a las Bebidas Alcohólicas.



En cuanto a su evolución, se muestra como en términos totales se evidencia una tendencia irregular. Esto

debido a que entre el primer y tercer trimestre del 2014 se puede apreciar una desaceleración, para finalizar

el año con un repunte, esto último debido fundamentalmente al impuesto interno.


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Año 2014

Gráfico 38. Comportamiento Trimestral del Imp. a las Bebidas Alcohólicas, 2013-2014.

En porcentajes


El gráfico anterior ilustra el crecimiento trimestral interanual, en este se puede apreciar que del segundo al

cuarto trimestre se registran variaciones positivas. El trimestre con el mayor crecimiento se reporta para el

cuarto período con un valor de 7,06%, explicado principalmente por un incremento en el impuesto recaudado

a nivel de aduanas, debido a un aumento en la cantidad de mililitros de alcohol importados durante octubre

a diciembre.

Solamente para el primer trimestre del año 2014 se registra una variación negativa. Esta se debe a una

disminución del 5,03% en la recaudación del impuesto a nivel interno, lo cual a su vez se explica por un

descenso en la base imponible, es decir, en la producción de mililitros de alcohol.

7.7.1 Análisis del Impuesto Específico a las Bebidas Alcohólicas

La base imponible de este impuesto la constituyen los mililitros de alcohol vendidos, que constituye la

variable más importante, pero además se debe de tomar en cuenta la tarifa que es actualizada

trimestralmente y que está en función del volumen de alcohol.


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Año 2014

Cuadro 53. Comportamiento del volumen de alcohol vendido y monto del impuesto según el porcentaje de Alcohol.

Variaciones interanuales

Fuente: Elaboración propia 1/ En millones de mililitros 2/ En millones de colones

Los mililitros vendidos en bebidas hasta el 15% de volumen de alcohol aumentaron en un 2,71% respecto a lo

registrado en el 2013, además se presentó un aumento en la tarifa del impuesto por mililitro en ¢0,16

durante el mismo período, esto originó en el impuesto generado ¢1.433,48 millones de más. En segundo

término, la cantidad de mililitros de bebidas con más de 15% y hasta 30% de volumen de alcohol

aumentaron en 2,14%, además también se incrementó el monto del impuesto en ¢300,05 millones, explicado

en primera instancia por el aumento en la producción, y por otro lado debido al incremento en la tarifa del

impuesto en ¢0,18 de un año al otro. Finalmente, las bebidas con más del 30% del volumen de alcohol

crecieron en 21,97%, generando ¢657,99 millones de más en el impuesto, debido principalmente por un

aumento en la producción.


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Año 2014

Cuadro 54. Impuesto generado de bebidas alcohólicas a nivel interno según tipo de bebida.



Por tipo de producto, la bebida alcohólica que contribuyo en mayor medida al incremento del impuesto

interno fue la cerveza, con un crecimiento de ¢943,17 millones, representando un crecimiento del 4,61%.

Otras bebidas que destacan son el vodka con ¢919,75 millones de más y el guaro cacique con ¢219,07

millones de más. Por otra parte, solamente el producto de ginebra fue el que presentó una disminución, con

un total de ¢0,28 millones.

Ahora bien, en aras de brindar un análisis mucho más minucioso, se procede analizar los créditos y

compensaciones que fueron utilizados por parte de los contribuyentes, y así visualizar el impuesto total

pagado con todas las deducciones de ley.


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Año 2014

Cuadro 55. Desglose del impuesto de bebidas alcohólicas a nivel interno.


1/ Corresponde a pagos de otros periodos, o a un menor pago del impuesto por pagar.

Fuente: Elaboración propia.

Como se puede visualizar las compensaciones y créditos no tuvieron mayor incidencia en el impuesto

generado, sin embargo el rubro denominado “Otros”, que abarca pagos de otros períodos o un menor pago

del impuesto por pagar se incrementó para el 2014 en 1.306%, lo cual ocasionó que el impuesto pagado

apenas reflejará un crecimiento del 0,29%. Este incremento significativo en el rubro de otros, se explica

debido a que un contribuyente pagó únicamente la mitad del impuesto generado, lo que propicia una brecha

cuantiosa entre el impuesto generado y el impuesto pagado, esta diferencia por pagar es englobada por el

concepto de otros.

En lo que respecta a este impuesto recaudado en aduanas, se tiene la siguiente información:

Cuadro 56.

Imp. de bebidas alcohólicas de aduanas según volumen de alcohol. En millones de colones


De acuerdo al cuadro anterior, la variación en el impuesto recaudado en aduanas se debe a un incremento

en las importaciones de bebidas con volumen de alcohol de hasta 15%, que significaron el 57,08% de la

variación total, equivalente a ¢545,89 millones, dentro de esta clasificación del 15% de alcohol sobresale el

producto de vinos.


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Año 2014

En segundo lugar de importancia se encuentran las bebidas con más de 30% de volumen de alcohol, con un

incremento de ¢266,06 millones, sobresaliendo el producto del ron. Finalmente, para las bebidas de más del

15% y hasta el 30%, su incremento fue de ¢151,68 millones en donde destacan los licores y el ron.

Realizado este análisis se percibe como el impuesto de bebidas alcohólicas se encuentra determinado por las

bebidas de menos de 15% de volumen de alcohol, tanto a nivel interno como de aduanas. Además, es

importante concluir que para el año 2014 el impuesto sufrió un incremento que es explicado por el aporte

realizado a nivel de aduanas.

7.8 Impuesto Específico a las Bebidas No Alcohólicas y Jabones de Tocador

El impuesto específico a las bebidas no alcohólicas y jabones de tocador, alcanzó en el 2014 los ¢36.366,45

millones, con un crecimiento interanual de un 5,39%. Este crecimiento es explicado en un 70,23% por el

impuesto interno, el cual aporta el mayor monto de este impuesto.

Cuadro 57. Comparativo de Imp. Bebidas No Alcohólicas y Jabones.



Gráfico 39. Evolución del Imp. Bebidas No Alcohólicas y Jabones.




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Año 2014

En cuanto a su evolución durante el periodo 2013-2014, se presenta una tendencia relativamente constante,

tanto para el impuesto interno y sobre todo a nivel de aduanas. A nivel interno la variación fue un poco más

irregular a lo largo del año 2014, cerrando el último cuatrimestre con un valor de ¢7.746 millones de colones,

valor que es superior a lo registrado un año atrás.

Gráfico. Comportamiento Trimestral del Imp. Bebidas No Alcohólicas y Jabones.

En porcentajes


De forma interanual, se presentan crecimientos en todos los trimestres del año, con variaciones importantes

con excepción del segundo trimestre, donde el crecimiento fue de apenas un 3,68%.

EL primer trimestre registra el valor más alto de las variaciones interanuales por trimestre con un valor de

7,24%. Este crecimiento, se debe básicamente al 4,22% registrado durante el primer trimestre a nivel de

interno. Este aumento se explica principalmente por un aumento en la cantidad de unidades de consumo30,

sobre las cuales se calcula el impuesto. En lo que respecta al impuesto de aduanas, este también presentó

una variación positiva para el primer trimestre, sin embargo, es importante destacar que en términos

generales aduanas explica únicamente casi el 30% de la variación durante el 2014.

30 Defínase como unidades de consumo los siguientes volúmenes: para todas las bebidas líquidas sujetas al impuesto, 250 ml y para los

concentrados de gaseosas 39,216 ml. Para envases de diferentes contenidos el impuesto se aplicará proporcionalmente. En el caso del jabón de tocador la unidad de consumo es el gramo (establecido por la Ley de Simplificación y Eficiencia Tributarias Nº 8114, del 9 de julio del 2001).


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Año 2014

7.8.1 Apartado de análisis al Imp. Específico sobre Bebidas No Alcohólicas y Jab. de Tocador

Para este análisis se separan en primer lugar las bebidas no alcohólicas de los jabones de tocador, ya que la

base imponible de ambas es distinta como ya se ha mencionado en ediciones anteriores de este documento.

En el caso de las primeras recae sobre las unidades de consumo y en el caso de los jabones sobre los gramos.

Cuadro 58. Imp. por unidad de consumo bebidas no alcohólicas interno, cantidad demandada y monto recaudado.

1/ En millones de unidades de consumo 2/ En millones de colones Fuente: Elaboración propia

Para el caso de otras bebidas líquidas y agua en envases de menos de 18 litros, es el rubro que realizó el

mayor aporte a este impuesto, el incremento fue de un 9,41%, equivalente a ¢771,55 millones de más,

gracias al incremento en la tarifa y las unidades de consumo en 5,51% cada variable mencionada

anteriormente. Por su parte, las bebidas gaseosas y concentradas incrementaron el impuesto en ¢524,92

millones, producto de un aumento en la tarifa en un 5,46%. Finalmente, el agua en envases de 18 litros o

más disminuyó en 0,26% el impuesto, como resultado de un decrecimiento en las unidades de consumo de

3,45%.

En lo que respecta a los jabones de tocador, y siguiendo con el análisis de la cantidad demandada, el monto

de la tarifa y la variación del impuesto, se muestra el siguiente cuadro:


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Año 2014

Cuadro 59. Impuesto por gramo de jabón, cantidad demandada y monto recaudado interno.

1/ En millones de unidades de consumo 2/ En millones de colones


Para el año 2014 se registró una disminución de -1,63 gramos de jabón respecto a lo sucedido un año atrás.

Sin embargo, esta pequeña reducción se ve compensada por un incremento de ¢1 colón en la tarifa,

ocasionando que el impuesto creciera en ¢13,69 millones.

Ahora bien, teniendo un panorama más completo respecto al comportamiento tanto del impuesto de

bebidas no alcohólicas como el del jabón, es importante realizar una desagregación de las compensaciones,

créditos y otro tipo de deducciones que afectan directamente el impuesto pagado. De esta forma el impuesto

total pagado se obtiene de la siguiente forma.

Cuadro 60. Desglose del impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones a nivel interno.


1/ Corresponde a pagos de otros periodos, o a un menor pago del impuesto por pagar.



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Año 2014

El impuesto generado, en este caso la sumatoria del impuesto de las bebidas no alcohólicas y los jabones,

registró inicialmente un crecimiento del 4,37%, sin embargo, el apartado de compensación y créditos mostró

una tasa de crecimiento positiva, lo cual se concretó en una leve reducción del impuesto pagado, para cerrar

el período 2013-2014 con una variación del 4,35%.

Para el caso de este impuesto recaudado en aduanas se tiene la siguiente información:

Cuadro 61. Impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones recaudado en aduanas.



De acuerdo al cuadro anterior, se puede apreciar que el agua con adición de azúcar, sin adición de azúcar y

los jugos de frutas u hortalizas reportaron un crecimiento del 37,28%, 13,37% y el 60,47% respectivamente;

estos tres rubros son los que explican el ascenso del 12,31% que se reportó para este impuesto en el

apartado de aduanas. En contraparte, la clasificación de jabones y otros, sufrieron un decrecimiento de -

24,97% y -58,91%, minimizando el efecto positivo.

7.9 Impuesto al Traspaso de Bienes Inmuebles

El impuesto al traspaso de bienes inmuebles, alcanzó en el 2014 los ¢32.699,81 millones, con un crecimiento


Cuadro 62. Comparativo de Imp. Traspaso de Bienes Inmuebles.



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Año 2014


Gráfico 40.

Evolución del Imp. Traspaso de Bienes Inmuebles. En miles de millones


Al analizar la evolución de este impuesto, se percibe una tendencia ascendente a partir del primer trimestre

del 2014, alcanzando para el final del mismo año un monto significativo con relación a años anteriores y

siendo este el más alto con un valor de ¢9.090 millones.

Gráfico 41. Comportamiento Trimestral del Imp. Traspaso de Bienes Inmuebles.

En porcentajes



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Año 2014

En cuanto a la variación interanual por trimestre, este impuesto arroja valores positivos durante los distintos

periodos de estudio. Los crecimientos más significativos se reportan para el primer y segundo trimestre del

año, con un 34,65% y un 14,63% respectivamente. Para los restantes trimestres se observan tasas de

crecimientos positivas, pero en una menor proporción, en donde el valor más bajo pertenece al tercer

trimestre, con un valor del 6,07%.

7.9.1 Apartado de análisis al Impuesto al traspaso de bienes inmuebles

Según lo establece la ley Nº6999, artículo 9, este impuesto grava los traspasos, que estén o no inscritos en el

registro público de la propiedad. Dicho impuesto debe pagarse en los tres meses siguientes a la fecha del

otorgamiento del documento respectivo. La base imponible dependerá de cual monto sea mayor entre el

valor fiscal y el valor de traspaso según escritura pública. A dicho monto se le debe aplicar una tarifa del

1,5% para obtener el impuesto respectivo.

Con base a estas disposiciones el comportamiento del impuesto está en función únicamente del incremento

o disminución en la base imponible. De acuerdo a esto se tienen los siguientes resultados:

Cuadro 63. Monto pagado por impuesto al traspaso de bienes inmuebles, 2013-2014.

En millones de colones y porcentajes


Para el año 2014, el crecimiento en la base imponible fue de ¢262.047 millones, que en términos relativos

del impuesto pagado representaron un 15,77% de crecimiento. Este aumento en la base imponible, muestra

una relación positiva con el impuesto generado, por lo tanto se obtuvo un incremento en el monto del

impuesto de ¢3.931 millones según la tarifa establecida del 1,5%. Además de esto, existe un monto no

identificado de “otros” que afectó positivamente al impuesto.


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Año 2014

Un análisis más detallado acerca de la distribución y composición de la base imponible según la cantidad de

traspasos efectuados es el siguiente:

Cuadro 64. Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, 2013-2014.


Fuente: Elaboración propia con base a la declaración D-120

Pese a presentarse como ya se mencionó anteriormente, un aumento en el impuesto, la cantidad de

traspasos de bienes inmuebles se incrementó levemente, apenas con un 1,76%, efectuándose 1.947

traspasos de más en el 2014 con respecto al año anterior. Este pequeño aumento de traspasos se concentra

en los bienes inmuebles cuyo valor es inferior a los ¢50 millones. Por esto, es preciso analizar más a fondo

este rango, como se observa en el siguiente gráfico hubo un aumento de traspasos para el rango de mayor

valor a los ¢10.000.000, caso contrario con aquellos traspasos de igual o menor valor a los ¢10.000.000.

Cuadro 65. Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, Periodo 2013-2014.



Como bien se pudo apreciar anteriormente existió una disminución en el número de traspasos, pero en el

rango de menor valor, lo cual permite que a pesar del bajo crecimiento en la cantidad de traspasos el

impuesto lograra mostrar una tendencia creciente, dado que los traspasos de las bases imponibles de mayor


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Año 2014

valor no disminuyeron. Ahora bien, al desagregar el rango de menor o igual valor a ¢10.000.000, podemos

apreciar que la disminución de vehículos se ubica en el rango que menor impuesto genera, como lo son

aquellos traspasos con base imponible de ¢5 millones o menos

Cuadro 66. Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, Periodo 2013-2014.



Es decir, aunque se note una disminución de 1.035 traspasos en este rango de ¢10 millones, el aumento en

traspasos de más de ¢5 millones generan más base imponible de lo que implica la disminución de base

imponible en el rango de menos de ¢5 millones, lo que al final en términos globales se traduce en más

impuesto, pese a la disminución total en la cantidad de traspasos.

7.10 Impuesto a la Transferencia de Vehículos, Aeronaves y Embarcaciones

El impuesto a la transferencia de vehículos aeronaves y embarcaciones, alcanzó en el 2014 los ¢19.099,26

millones, con un crecimiento interanual de un 11,19%.

Cuadro 67. Comparativo Imp. a la Transferencia de Vehículos.




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Año 2014

Gráfico 42. Evolución del Imp. a la Transferencia de Vehículos.



La tendencia de este impuesto en términos generales mostró un aceleramiento respecto a lo acontecido

durante el 2013, para muestra de esto se puede apreciar el dato del primer trimestre, en donde se obtuvo

5.019 millones, siendo este valor registrado el más alto de los últimos años.

Gráfico 43. Comportamiento Trimestral del Imp. a la transferencia de vehículos.

En porcentajes



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Año 2014

Según se puede observar, trimestralmente se presentaron crecimientos en todos los periodos de estudio, el

segundo trimestre fue el más bajo con un 5,22%. Por otra parte, el primer trimestre registra el valor más alto

con un 27,07%, dado que el hecho generador de este impuesto se da con la compra de un vehículo, sea

nuevo o usado, es de esperar que la compra de vehículos haya aumentado significativamente para este

periodo, lo cual se analizará en el siguiente apartado.

7.10.1 Apartado de análisis al Impuesto a la transferencia de vehículos

De acuerdo a lo establecido por la Ley Nª 7088, artículo 13 y sus reformas, este impuesto grava la

transferencia de la propiedad de vehículos, aeronaves y embarcaciones. El impuesto se establece de acuerdo

al monto mayor entre el valor de mercado interno, según la lista publicada por la DGT y el valor de traspaso

de la escritura pública, y a dicho monto se le debe aplicar una tarifa del 2,5%. Además, para los vehículos

internados en el país con exoneración de impuestos, el artículo 10 establece una tarifa del 30% sobre la cifra

mayor entre el valor de venta y el valor establecido por la DGT.

Así, se tiene que el impuesto generado por cada tarifa fue el siguiente:

Cuadro 68. Monto pagado por impuesto a la transferencia de vehículos, Periodo 2013-2014.



El impuesto generado por la tarifa del 2,5% y que, según lo mencionado anteriormente, se puede establecer

que grava a la mayoría de transferencias, creció para el año 2014 en ¢2.273,25 millones, con un crecimiento

del 15,06%.

Por otra parte, para la tarifa del 30%, que como era de esperar es un menor monto, ya que grava

únicamente aquellas transferencias en la cual se ve involucrado un vehículo importado con exoneración de

impuestos, éste decreció en ¢23,50 millones, que en términos relativos es equivalente a un 24,28%.


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Año 2014

Además, el monto no identificado de “otros” disminuyó en ¢327,68 millones, lo que ocasiona que finalmente

el monto pagado por el impuesto de transferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones sea de

¢1.922,07 millones de más ya mencionado en el cuadro anterior.

Por su parte el incremento en el impuesto del 2,5% responde a un aumento en la base imponible, y a su vez

este responde a incrementos en la cantidad de transferencias realizadas así como a incrementos en el valor

de dichas transferencias, mientras en el caso de los de 30% ocurre el caso inverso. Lo anterior se puede

visualizar en los siguientes cuadros:

Cuadro 69. Cantidad de contribuyentes e impuesto a la transferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones con

tarifa del 2,5%.


Según se puede apreciar, el crecimiento en la cantidad de transferencias con la tarifa de impuesto del 2,5%

fue de 21.554 transferencias de más en el año 2014 con respecto al 2013. Dicho incremento se debe

principalmente a trasferencias con valores de igual o menor valor a los ¢10 millones, que generaron

¢2.566,38 millones de más en el impuesto. Ahora bien, al analizar el incremento en las transferencias con

valores entre los ¢10 y ¢50 millones, se puede apreciar que la base imponible tuvo una disminución, lo cual

se canalizó en 96,91 millones de menos en el impuesto. Para las restantes transferencias con montos

superiores a los ¢50 millones, se presentaron 57 trasferencias de menos, que en términos de impuesto

implicaron ¢196,22 millones de menos.


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Año 2014

Cuadro 70. Cantidad de contribuyentes e impuesto31 a la transferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones con

tarifa del 30%.


Para el caso de las transferencias de vehículos con tarifa del 30%, la disminución fue de 196 transferencias,

que en relación con el impuesto significó ¢23,50 millones de colones de menos. En primera instancia

sobresale una disminución de 195 transferencias menores o iguales a ¢2,5 millones, que generaron una

disminución en la base imponible de ¢39,03 millones y por consiguiente una disminución de ¢11,70 millones

en el impuesto. Posteriormente, 1 transferencia de menos en los siguientes rangos, provocó en términos

globales un decrecimiento en el impuesto de ¢11,80 millones de menos.

7.11 Impuesto a Casinos y Salas de Juego

El impuesto a Casinos y Salas de Juego alcanzó en el 2014 los ¢896,86 millones, con un decrecimiento


Cuadro 71. Comparativo de Imp. Casinos y Salas de juego.



31 En millones de colones.


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Año 2014

Gráfico 44.

Evolución del Imp. Casinos y Salas de juego. En millones de colones


Al observar su evolución interanual se nota una tendencia irregular, en primera instancia una desaceleración

entre el primero y tercer trimestre, para culminar con un ascenso en el último trimestre. Para el tercer

trimestre, se registra el valor más bajo durante todo el periodo del 2014, con un valor de 177,05 millones de

colones

Gráfico 45. Comportamiento Trimestral del Imp. a Casinos y Salas de juego

En porcentajes



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Año 2014

Para el primer trimestre, se registra el valor más alto con un 13,61%, además de esta variación positiva se

observa el 8,15% del cuarto trimestre. Sin embargo, durante el tercer y cuarto trimestre se reportaron

variaciones negativas que tuvieron un mayor impacto sobre el impuesto, y explican el decrecimiento. Ahora

bien, dentro de los factores que explican esta disminución podemos mencionar: disminución en el número de

mesas de juego y máquinas tragamonedas A continuación se realizará un análisis más detallado.

7.11.1 Apartado de análisis del Imp. a Casinos y Salas de juego

Este impuesto se origina de los ingresos netos provenientes de la actividad de los casinos y salas de juego, así

como del número de mesas de juego y máquinas tragamonedas autorizadas en estos lugares.

Ahora bien, de acuerdo a la tendencia analizada hasta el momento, se ha observado un incremento

significativo, esto se debe que partir del periodo de diciembre del 2012 se aplica el artículo 1, inciso b de la

Ley de Impuesto a Casinos y Empresas de enlace de llamadas a apuestas electrónicas (N° 9050), el cual indica

que se aplicará un 60% de un salario base por cada una de las mesas de juego que, al amparo de la ley,

hayan sido autorizadas por el Ministerio de Seguridad Pública.

Además, en base al inciso c de esta misma ley, se empezó aplicar un 10% de un salario base por cada

máquina tragamonedas que funcione dentro de los casinos y que haya sido autorizada por el Ministerio de

Seguridad Pública.

A continuación se muestra el desempeño de los ingresos netos obtenidos por la explotación de casinos y

salas de juego en los años 2013-2014 para los Grandes Contribuyentes y las Grandes Empresas Territoriales

(GETES). Cabe destacar que sólo se incluyen aquellas empresas que presentaron un ingreso neto superior o

igual a cero, es decir, se excluyen de este análisis las empresas con pérdidas.


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Año 2014

Gráfico 46. Ing. brutos, Gastos e Ing. Netos por la explotación de casinos y salas de juego.


Fuente: Elaboración propia con datos de Tributación Digital

De acuerdo a la gráfica anterior, los ingresos netos alcanzaron los ¢2.481,60 millones durante el año 2014, lo

que al ser un impuesto establecido al 10%, representaron una suma de aproximadamente ¢248 millones, es

decir, ¢96,01 millones más de lo generado el año anterior. Este aumento se explica debido a una mayor tasa

de crecimiento por parte de los ingresos brutos con un valor de 14,72%, en comparación con el 9,69%

registrado por los gastos, costos y deducciones. Lo anterior, también se explica en el siguiente cuadro:

Cuadro 72. Impuesto por Ingreso Neto.




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Año 2014

En lo que respecta al impuesto generado por el número de mesas de juego autorizadas, la situación

presentada es la siguiente:

Cuadro 73. Número de mesas de juego autorizadas e impuesto declarado.



El impuesto sobre las mesas de juego de acuerdo a su metodología de cálculo, cobra un 60% de un salario

base por cada una de las mesas. Ahora bien, en base al cuadro anterior podemos determinar que el impuesto

tuvo una disminución de ¢23,27 millones de colones de menos respecto al 2013, esto se explica mediante el

11,63% de menos en el número de mesas autorizadas.

Cuadro 74. Número de tragamonedas e impuesto declarado.


Fuente: Elaboración propia con datos de Tributación Digital Para inicios del año 2013 se aplicó el artículo 1, inciso c de la Ley de Impuesto a Casinos y Empresas de enlace

de llamadas a apuestas electrónicas (N° 9050), el cual indica que se aplicará un 10% de un salario base por

cada máquina tragamonedas que funcione dentro de los casinos y que haya sido autorizada por el Ministerio

de Seguridad Pública. En base a esta metodología, podemos apreciar una disminución del 1,13% sobre el

impuesto total de este apartado, esto se explica por las 1.804 máquinas tragamonedas de menos durante el

2014.


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Año 2014

Cuadro 75. Total pagado del impuesto a los casinos y salas de juego por los Grandes Contribuyentes y GETES


En lo que respecta a lo pagado por los Grandes Contribuyentes y GETES por concepto de los impuestos a los

casinos y salas de juego, se observa un decrecimiento de ¢103,11 millones, provocado principalmente por el

impuesto sobre las máquinas tragamonedas y las mesas de juego. En lo que respecta al rubro de otros, que

corresponde principalmente a compensaciones, este sufrió un aumento ocasionando paralelamente un

efecto negativo sobre el impuesto, aportando a la tasa de variación negativa del -10,31%.

7.12 Impuesto a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas:

Este impuesto surge hasta el año 2013, mediante la Ley No. 9050-Ley del Impuesto a los Casinos y Empresas

de enlace de llamadas a apuestas electrónicas. Recae sobre las empresas dedicadas a la recepción y el

procesamiento de datos que generan apuestas electrónicas. Además es importante destacar que el período

fiscal es anual, abarca del 1° de enero al 31 de diciembre de cada año.

La tarifa del impuesto se establece de acuerdo con la cantidad de personas que se encuentren laborando en

relación de dependencia directa, según se detalla:

a) Hasta 50 empleados 57 salarios base b) De 51 a 99 empleados 85 salarios base c) De 100 o más empleados 113 salarios base

Cuadro 76. Comparativo impuesto a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas.




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Año 2014

Este impuesto reporta para el año 2014 un valor de ¢42,64 millones de colones, es decir, una tasa de

crecimiento del 126,43% respecto a lo acontecido durante el 2013.

Cuadro 77. Evolución del imp. a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas.



La tendencia presenta cierta irregularidad, esto se debe a la naturaleza del impuesto, dado que por ley deben

efectuarse pagos a cuenta proporcionalmente cada trimestre, de acuerdo con el cronograma de pagos que

establece la Dirección General de Tributación. El dato que registró el valor más alto fue el último trimestre

del 2014 con 30,31 millones.

7.13 Impuesto Timbre Educación y Cultura:

El impuesto sobre el Timbre Educación y Cultura alcanzó en el 2014 los ¢229,23 millones, con un crecimiento

interanual del -42,48%.

Cuadro 78. Comparativo impuesto Timbre Educación y cultura.




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Año 2014

Gráfico 47. Evolución del imp. al Timbre Educación y cultura.



En cuanto a su evolución, luego de revisar el periodo 2013-2014, se evidencia un incremento durante el

primer y segundo trimestre de cada año, momento en donde se genera la obligación de todas las sociedades

mercantiles inscritas y por lo cual es un comportamiento normal de este impuesto. Además, cabe destacar el

monto del último trimestre del 2014, el cual es muy inferior al dato reportado un año atrás.

Gráfico 48. Comportamiento trimestral del Imp. al timbre de Educación y cultura.

En porcentajes



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Año 2014

La disminución en este impuesto se debe primordialmente a lo ocurrido desde el segundo hasta el cuarto

trimestre del año, ya que se registraron variaciones negativas, las más baja fue la del segundo periodo con

un valor de -77,25%. Si bien es cierto, se presentó un aumento significativo para el primer trimestre de

184,75%, el mismo no fue suficiente para contrarrestar el efecto de los demás periodos, lo cual explica el

decrecimiento sobre este impuesto.

7.14 Impuesto Solidario de Vivienda

El impuesto Solidario para el Fortalecimiento de Programas de Vivienda alcanzó en el 2014 los ¢4.012,79

millones. En cuanto a la variación interanual se tiene un incremento del 0,37%.

Cuadro 79. Comparativo Impuesto Solidario de Vivienda



Gráfico 49. Evolución del impuesto Solidario de la Vivienda.




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Año 2014

Al observar la evolución trimestral del impuesto, se observa que para el primer trimestre del año se tiene la

recaudación más significativa, lo cual es normal, ya que se debe recordar que el pago de este impuesto se

debe hacer en el mes de enero. El dato del primer trimestre del 2014 fue de ¢3.724,21, valor que es inferior al

de hace un año, sin embargo, desde el segundo hasta el último trimestre se registran valores que son

superiores a los del 2013, situación que explica el leve crecimiento.

Gráfico 50. Comportamiento trimestral del Imp. Solidario de la Vivienda.

En porcentajes


El crecimiento más importante fue durante el tercer trimestre del año 2014 con un valor de 810,52%, en

comparación con el mismo periodo del 2013. Sin embargo, este crecimiento se vio contrarrestado por las

desaceleraciones registradas por los dos primeros trimestres, a pesar de que en términos relativos las

disminuciones son inferiores con lo observado en el tercer periodo, hay que considerar que la mayor

recaudación de este impuesto se da durante los primeros trimestres del año, y por lo tanto hubo una

compensación entres estas tasas de crecimiento, explicando de esta forma el leve crecimiento del impuesto

solidario.

7.14.1 Apartado de análisis del Imp. Solidario

Este impuesto se establece sobre el valor fiscal de aquellos bienes inmuebles de uso habitacional

considerados de lujo. Por esta razón, su comportamiento depende de la cantidad de pagos que se realicen y

del aumento o las disminuciones en el valor fiscal de los bienes a que corresponden dichos pagos. A

continuación las tarifas establecidas para el año 2014:


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Año 2014

Hasta ¢301.000.000, una tarifa de 0,25%

Sobre el exceso de ¢301.000.000 y hasta ¢ 604.000.000, una tarifa de 0,30%

Sobre el exceso de ¢604.000.000 y hasta ¢905.000.000, una tarifa de 0,35%

Sobre el exceso de ¢905.000.000 y hasta ¢1.207.000.000, una tarifa de 0,40%

Sobre el exceso de ¢1.207.000.000 y hasta ¢1.508.000.000, una tarifa de 0,45%

Sobre el exceso de ¢1.508.000.000 y hasta ¢1.812.000.000, una tarifa de 0,50%

Sobre el exceso de ¢1.812.000.000, una tarifa de 0,55%

En cuanto a la cantidad de pagos los resultados son los siguientes:

Cuadro 80. Cantidad de pagos efectuados del Impuesto solidario, según tarifas.

Fuente: Elaboración propias con datos de la Dirección de Recaudación

En términos generales se presentaron 368 pagos de menos con respecto al periodo 2013, representando

7,2% de decrecimiento. Las únicas tarifas que registraron una variación absoluta positiva son las de 0,40% y

0,50%, las demás tarifas son a las que se les atribuye la disminución mencionada.

Cuadro 81. Impuesto solidario pagado, según tarifa


Fuente: Elaboración propias con datos de la Dirección de Recaudación


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Año 2014

Considerando la información suministrada por la Dirección de Recaudación, se puede apreciar prácticamente

una variación nula. Agregado a las tarifas ya mencionadas anteriormente que presentaron pagos de más, el

monto no identificable también reporta un crecimiento, causando de esta forma un efecto compensatorio,

pues todas las demás tarifas reflejan una disminución, y explicando así el por qué este impuesto no mostró

prácticamente variación alguna durante el periodo 2013-2014.

7.15 Impuesto a los derechos de importación (DAI)

Los denominados derechos a la importación son un impuesto a la importación o internación de mercancías

extranjeras destinadas al uso o consumo definitivo en el país.

La base imponible para la aplicación de los derechos arancelarios contenidos en el Arancel Centroamericano

de Importación, son el valor aduanero de las mercancías importadas en su “precio normal”, definido como

aquél que en el momento de la aceptación de la póliza se estima pudiera fijarse para las mercancías como

consecuencia de una compraventa efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un

vendedor independiente.

Las tarifas para los diferentes productos importados están en “El Arancel Centroamericano de Importación”,

constituido por el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), son un porcentaje que puede variar entre

productos, y que se aplica sobre el valor CIF de la mercancía.

Para el año 2014, el DAI alcanzó los ¢142.225,52 millones, un crecimiento del 8,87% con respecto a lo

obtenido en el año 2013.

Cuadro 82. Comparativo Derechos de importación.




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Año 2014

Gráfico 51. Evolución del impuesto a los Derechos de Importación.

En miles de millones de colones


Al observar la evolución trimestral del impuesto, se observa una tendencia creciente a partir del primer

trimestre del año 2014, alcanzando en el último trimestre del año un monto que es superior a lo presentado

en años anteriores, cuyo valor asciende a los ¢40,668 millones.

Gráfico 52. Comportamiento trimestral del DAI.

En porcentajes



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Año 2014

Al analizar el comportamiento trimestral, se puede observar un aumento para todos los trimestres del año.

Sin embargo, el primer y segundo trimestre son los que registran las tasas de crecimiento más significativas

con un 13,47% y 13,60% respectivamente.

Los derechos arancelarios a la importación son tributos contenidos en el arancel centroamericano, el cual

establece una tasa ad-valorem reflejado como un porcentaje sobre el valor aduanero. Este porcentaje está

ligado a la clasificación arancelaria que le corresponda.

Para el año 2014, el crecimiento en el DAI se atribuye principalmente a un mayor impuesto generado por los

productos alimenticios, bebidas y tabaco; productos y manufactura de textiles; además de productos y

manufactura de plástico, cuero, piel y caucho; entre otros.

Cuadro 83. Comparativo del Impuesto a Derechos de Importación por Grupos de Mercancía.


Como puede apreciarse en el cuadro anterior, si bien hubo algunas desmejoras en grupos tales como

electrodomésticos, máquinas eléctricas, aparatos y componentes electrónicos; además del rubro de

combustibles que reportaron caídas de 144,09 y 8,35 millones respectivamente. Otros grupos mantuvieron

crecimientos tales como productos alimenticios, bebidas y tabaco; productos y manufactura de textiles;

además de productos y manufactura de plástico, cuero, piel y caucho que reflejaron crecimientos de

2.584,67, 1.833,47 y 1.547,83 millones respectivamente, lo que permitió junto algunos otros grupos de


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Año 2014

mercancías, alcanzar el resultado positivo global de 11.591,63 millones adicionales para los Derechos a la

Importación.

7.16 Impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías

La ley 6946 crea un impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías importadas para la

Importación o Internación de mercancías extranjeras destinadas al uso o consumo definitivo en el país. La

base imponible constituye propiamente el valor aduanero de las importaciones. En las negociaciones de los

procesos de desgravación arancelaria contemplados en los tratados de libre comercio suscritos por nuestro

país, también se ha incluído este impuesto, y por tanto también se esta viendo afectado.

Para el año 2014 el impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías fue de ¢26.894,33 millones,

dejando un crecimiento del 12,33%.

Cuadro 84. Comparativo 1% sobre el valor aduanero de las mercancías.



Gráfico 53. Evolución del impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías.

En miles de millones de colones


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Año 2014


El impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías presenta una tendencia al alza, visible desde el

segundo trimestre del 2013, con excepción del segundo trimestre del 2014 donde se registró una leve

desaceleración. Sin embargo, el monto registrado para el cuarto trimestre del 2014 ha sido el más alto de los

últimos años, con ¢6.891 millones.

Gráfico 54. Comportamiento trimestral del Imp. del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías.

En porcentajes


Las variaciones interanuales muestran como de forma trimestral se tienen crecimientos para todos los

periodos de estudio. El valor más alto se ubica en el tercer trimestre con un valor de 14,81%, mientras que la

contrapartida con el dato más bajo se ubica en el último periodo con una tasa de variación de 8,26%. El

aumento observado en las importaciones, se explica en gran medida por concepto de Electrodomésticos,

máquinas eléctricas, aparatos y componentes electrónicos; los cuales se convirtieron en la mercancía con la

mayor afectación positiva sobre este gravamen.

De acuerdo a la ley 6946 y como su nombre lo indica, este impuesto recae sobre el valor aduanero de las

mercancías importadas, con una tarifa del 1%, y con pocas excepciones indicadas en dicha ley. Asimismo hay

que tomar en cuenta que el impuesto se calcula sobre el valor en colones, por lo que, al igual que sucede con

todos los impuestos a nivel de aduanas, el tipo de cambio es una variable que afecta la recaudación, y como

se mencionó anteriormente para este año 2014 debido a su depreciación, aportó positivamente sobre este

impuesto.


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Año 2014

Cuadro 85. Comparativo del Impuesto 1% sobre mercancías por Grupos de Mercancía.


Del cuadro anterior se puede apreciar como algunos grupos de mercancías mostraron crecimientos de forma

interanual, tales como electrodomésticos, máquinas eléctricas, aparatos y componentes electrónicos que

reportó un aumento de ¢703,96 millones; así como medios de transporte, partes, accesorios y otros que tuvo

un aumento de ¢405,15; además de productos y manufactura de metales, minerales y piedras preciosas que

reflejó ¢363,19 millones de más. Aunado a estos datos positivos, es importante destacar que solo se

presentó un decrecimiento en todos los grupos de mercancías, tal es el caso de productos y manufactura de

papel y madera que registró un saldo de 136,31 millones de menos. Estas fluctuaciones mencionadas

anteriormente, en asociación con variaciones positivas sobre el valor CIF de otras mercancías ocasionaron el

crecimiento de este impuesto.

7.17 Derechos de exportación del banano

La Ley 5515 establece un impuesto de $1.00 sobre caja o envase de banano de 40 libras netas que se

exporte. La base imponible estará determinada por cada caja o envase con un peso de 18.14 Kilogramos


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Año 2014

netos. Cuando el peso de las cajas sea inferior a los 18,14 Kilogramos netos o superior a los 19 kilogramos

netos, el impuesto se pagará proporcionalmente.

Para el año 2014 los derechos de exportación de banano se disminuyeron en un 25,25%, lo cual representa

¢1.036,32 millones de menos.

Cuadro 86. Comparativo Derechos de exportación de Banano.



Gráfico 55. Evolución del impuesto sobre los derechos de exportación de banano.



Según se observa en la evolución trimestral, este tributo presenta un comportamiento irregular a lo largo del

periodo de estudio, por lo cual no se puede establecer una tendencia específica. Se debe señalar que el

impuesto grava con $1 por cada caja o envase de banano de 40 libras netas que se exporte. Para cajas o

envases de mayor o menor peso la tarifa se aplicará proporcionalmente. Sin embargo, es importante

destacar que para finales del 2014 se tuvo registrado un valor de ¢757,08 millones, dato que se encuentra

muy por debajo de lo reflejado hace un año, esta situación influyó negativamente sobre el impuesto.


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Año 2014

Gráfico 56. Comportamiento trimestral de los Derechos de exportación de banano.

En porcentajes


En cuanto a su comportamiento trimestral se tienen variaciones positivas para el segundo y tercer trimestre

con valores de 38,81% y 25,09% respectivamente. Sin embargo, para el cuarto trimestre se registra un

declive en la tasa de variación, con un valor de 64,66%, explicando de esta forma el decrecimiento del

impuesto. Este resultado refleja una menor exportación de cajas o envases de banano afectas a este tributo.

También es importante destacar que este decrecimiento pudo ser aún más significativo, sin embargo, el

efecto positivo de la depreciación en el tipo de cambio ocasionó que por cada dólar pagado se obtuviera en

promedio ¢38,53 colones de más.

7.18 Impuesto general forestal

La ley 7575 establece un impuesto general forestal del 3% sobre el valor de transferencia en el mercado de

madera en troza y sobre la madera importada.

La base imponible de este impuesto estará determinada por el valor de transferencia de la madera en troza

en el caso de la industrialización primaria y, si fuera importación, el valor CIF que conste en los documentos

que la amparan.


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Año 2014

El impuesto general forestal para el año 2014 fue de ¢1.116,47 millones, con un crecimiento interanual del

20,97%.

Cuadro 87. Comparativo Impuesto General Forestal.



Gráfico 57. Evolución del impuesto general forestal.



En cuanto a su evolución, se tiene un comportamiento irregular durante toda la serie, sin embargo, se puede

apreciar que los datos del 2014 son superiores a los registrados en años anteriores, con excepción del cuarto

trimestre. El valor más alto se registró para el segundo periodo del 2014, cercano a los ¢329,37 millones, lo

cual explica en parte la variación positiva del impuesto.


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Año 2014

Gráfico 58. Comportamiento trimestral del impuesto general forestal.

En porcentajes

Las variaciones por trimestre interanuales para este impuesto muestran un crecimiento para los tres

primeros trimestres, sin embargo, para el último trimestre se observa una leve disminución con un valor del

-0,35%. Evidentemente, el segundo trimestre con el valor de 41,28% es el que explica la variación positiva de

este impuesto, para ser precisos durante el mes de mayo fue que se incrementó la recaudación sobre este

tributo

Dado que este gravamen se establece sobre el valor CIF de las importaciones de madera, con una tarifa del

3%, se puede concluir que el crecimiento en este impuesto se debe exclusivamente a una mayor importación

de madera, ya que no hay ningún otro factor que lo afecte, con excepción del ya mencionado efecto positivo

sobre el tipo de cambio para todos los impuesto recaudados por la DGA.

7.19 Impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada

La ley 7147 establece un impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada, que queda a cargo del productor y

la base imponible de este impuesto estará determinada por las cajas de banano.

El impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada para el año 2014 fue de ¢175,88 millones, con un

crecimiento interanual del 4,49%.


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Año 2014

Cuadro 88. Comparativo Impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada.



Gráfico 59. Evolución del impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada,



Su evolución trimestral muestra un comportamiento irregular, donde destaca un ascenso en el último

trimestre del año con un valor de ¢43,08 millones. Sin embargo, este valor está por debajo de lo registrado

un año atrás, por tanto, el crecimiento positivo sobre este impuesto se debe al incremento de los restantes

tres trimestres.


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Año 2014

Gráfico 60. Comportamiento trimestral del impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada.

En porcentajes


Por su parte, las variaciones interanuales para los tres primeros trimestres muestran una tasa de variación

positiva, lo cual explica el leve crecimiento sobre este impuesto. El segundo periodo es el que registra el

mayor valor, con 27,18% de incremento. Sin embargo, el auge de este tributo fue afectado directamente por

el declive en el último trimestre, donde se registró un 22,36%.

7.20 Impuesto a la producción de tabaco

El impuesto a la producción del tabaco para el 2014 fue de ¢32.276,78 millones, de los cuales el 54,62%

fueron recaudados de manera interna y el restante fue recaudado en aduanas.

Cuadro 89. Comparativo Impuesto a la producción de tabaco.




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Año 2014

Gráfico 61. Evolución del impuesto a la producción de tabaco.



La ley 9028 dio origen a este impuesto, fue publicada en el mes de marzo del 2012, por lo cual es un

impuesto relativamente reciente. El monto inicial del impuesto establecido en la ley, es de ¢20.00 por cada

cigarrillo, purito, cigarro o puro de tabaco y sus derivados, monto que debe ser actualizado anualmente por

el Ministerio de Hacienda, de conformidad con la variación del índice de precios al consumidor que

determina el Instituto Nacional de Estadística y Censos (INEC), por lo que a partir del 12 de abril del 2013, fue

actualizado a la suma de ¢21.88 mediante resolución DGT-R-012-2013, publicada en La Gaceta N° 71 del 10

de abril del 2014.

Básicamente la tendencia muestra una serie irregular desde el origen del impuesto. Es importante resaltar

que todos los valores del 2014 son inferiores en comparación con los de hace un año atrás, excepto el

segundo trimestre, que arroja un valor de ¢10.571,62 millones. Sin embargo, este dato no fue suficiente para

compensar las disminuciones en los demás trimestres, lo cual explica la disminución del 16,94% sobre el

impuesto, también es importante acotar que dicha variación negativa recae principalmente por la

disminución del impuesto a nivel interno, la cual reporta una tasa de decrecimiento de 25,5%.


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Año 2014

ANEXOS ESTADISTICOS


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Año 2014

Cuadro 1: Producción


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Año 2014

Cuadro 2: Producción


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Año 2014

Cuadro 3: Sector Externo


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Año 2014

Cuadro 4: Precios


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Año 2014

Cuadro 5: Tipo de Cambio


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Año 2014

Cuadro 6: Tasas de Interés


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Año 2014

Cuadro 7: Ingresos Totales, 2013


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Año 2014

Cuadro 8: Ingresos Totales, 2014


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Año 2014

Cuadro 9: Ingresos Tributarios Totales, 2013


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Año 2014

Cuadro 10: Ingresos Tributarios Totales, 2014


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Año 2014

Cuadro 11: Balance Fiscal del Gobierno Central 2010-2014


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Año 2014

Cuadro 12: Composición y Nivel de la Presión Tributaria 2011-2014


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Año 2014

Cuadro 13: Detalle mensual de Ingresos Internos, DGT 2013-2014


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Año 2014

Cuadro 14: Resumen Anual de Ingresos Tributarios, 2005-2014


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Año 2014

8. NOTAS METODOLOGICAS

a) El documento se basa esencialmente en las cifras de la Contabilidad Nacional, quienes publican a

su vez las cifras oficiales del Gobierno Central de Ingresos y Gastos.

b) Los cuadros y gráficas que citan a la Subdirección de Estadísticas Fiscales, se refiere a estudios

previos que dicha unidad ha realizado.

c) Las cifras utilizadas del BCCR, son preliminares para el año 2014, e inclusive para algunos datos

desde el 2013. En el caso del PIB y otros datos estadísticos extraídos del BCCR se computan y forman parte

de este trabajo al mes de noviembre 2015, por lo que se estima conveniente indicar de previo, que los

mismos podrían presentar algunos ajustes en el futuro por parte del BCCR.

d) En los cuadros y anexos, la suma de los datos parciales puede no coincidir con los totales por

efecto del redondeo de cifras.

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Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios · Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios Página 1 de 135 Año 2014 Análisis del Comportamiento de los