ANALISIS PENGENDALIAN INTERN SISTEM PENGGAJIAN

ANALISIS PENGENDALIAN INTERN SISTEM PENGGAJIAN

(Studi Kasus pada Instansi Pemerintah di Badan Pengelola Keuangan dan

Aset Daerah (BPKAD) Kabupaten Landak, Kalimantan Barat)

SKRIPSI

Diajukan untuk Memenuhi Salah Satu Syarat

Memperoleh Gelar Sarjana Ekonomi

Program Studi Akuntansi

Oleh:

Evan Deo Gratias

NIM: 112114138

PROGRAM STUDI AKUNTANSI JURUSAN AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI

UNIVERSITAS SANATA DHARMA

YOGYAKARTA

2018

PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI



iv

HALAMAN MOTO DAN PERSEMBAHAN

“Janganlah hendaknya kamu kuatir tentang apapun juga, tetapi nyatakan dalam

segala hal keinginanmu kepada Allah dalam doa dan permohonan dengan ucapan

syukur”

(Filipi 4;6)

Kupersembahkan Skripsi ini untuk:

1. Tuhan Yesus Kristus yang selalu menyertaiku

2. Bapak dan Ibu yang senantiasa mendoakan dan mendukungku

3. Adikku Venny, Felix dan Kevin yang telah mengisi hariku dengan canda

dan tawa

4. Saudara-saudara untuk dorongan dan semangatnya

5. Sahabat dan teman-temanku




vii

KATA PENGANTAR

Puji syukur kepada Tuhan Yesus Kristus atas berkat, karunia dan kuasa-Nya

yang luar biasa sehingga penulisan Skripsi ini dapat terselesaikan dengan baik.

Skripsi ini disusun oleh penulis sebagai salah satu syarat untuk memperoleh gelar

sarjana pada Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas Sanata

Dharma.

Penulisan Skripsi ini tidak lepas dari bantuan, bimbingan dan arahan dari

berbagai pihak. Oleh karena itu, penulis mengucapkan terimakasih sebesar-

besarnya kepada:

1. Drs. Johanes Eka Priyatama, M.Sc., Ph.D., selaku Rektor Universitas

Sanata Dharma yang telah memberikan kesempatan bagi penulis untuk

mengikuti segala proses dan kegiatan di kampus untuk berkembang secara

akademik dan non akademik.

2. YP. Supardiyono, Drs., M.Si., AK., QIA., CA., selaku Kaprodi Akutansi

Fakultas Ekonomi Universitas sanata Dharma

3. Ilsa Haruti Suryandari, S.E., S.IP., M.Sc., Ak., CA., selaku dosen

pembimbing saya yang telah membantu serta membimbing penulis dengan

sabar untuk menyelesaikan skripsi ini.

4. Instansi Badan Pengelola Keuangan dan Aset Daerah (BPKAP) Kabupaten

Landak, Kalimantan Barat, yang telah mengijinkan saya untuk melakukan

penelitian ini.



ix

DAFTAR ISI

Halaman

HALAMAN JUDUL ........................................................................................... i

HALAMAN PERSETUJUAN ............................................................................ ii

HALAMAN PENGESAHAN ............................................................................. iii

HALAMAN MOTO DAN PERSEMBAHAN ................................................... iv

HALAMAN LEMBAR PERNYATAAN PUBLIKASI KARYA ILMIAH .......... v

HALAMAN PERNYATAAN KEASLIAN KARYA TULIS SKRIPSI ............... vi

KATA PENGANTAR ....................................................................................... vii DAFTAR ISI ................................................................................................... ixix

DAFTAR TABEL .............................................................................................. xi DAFTAR GAMBAR ......................................................................................... xii

ABSTRAK ....................................................................................................... xiii ABSTRACT ..................................................................................................... xiv

BAB I PENDAHULUAN .................................................................................... 1 A. Latar Belakang Masalah ....................................................................... 1

B. Rumusan Masalah ................................................................................ 2 C. Tujuan Penelitian ................................................................................. 2

D. Manfaat Penelitian ............................................................................... 3 E. Sistematika Penulisan .......................................................................... 3

BAB II KAJIAN PUSTAKA ............................................................................... 5 A. Sistem Penggajian ................................................................................ 5

1. Prosedur dalam Sistem Penggajian .................................................. 5 2. Informasi yang Diperlukan dalam Sistem Penggajian ...................... 6

3. Dokumen yang Digunakan dalam Sistem Pembayaran Gaji ............. 7 4. Catatan Akuntansi Yang Digunakan ................................................ 8

5. Unit Organisasi Yang Terkait Dalam Sistem Penggajian ................. 9 B. Pengendalian Intern ........................................................................... 10

1. Pengertian Pengendalian Intern...................................................... 11 2. Tujuan Pengendalian Intern ........................................................... 13

3. Unsur Sistem Pengendalian Intern ................................................. 13 4. Tahapan Penyelenggaraan SPIP ..................................................... 20

5. Keterbatasan Pengendalian Intern .................................................. 22 C. Analisis Pengendalian Intern Atas Sistem Penggajian ........................ 23

D. Langkah-langkah Penelitian ............................................................... 24 1. Persiapan Penelitian ...................................................................... 24

2. Pelaksanaan Penelitian .................................................................. 24 3. Penarikan kesimpulan dan penyusunan laporan ............................. 24

BAB III METODE PENELITIAN ..................................................................... 25 A. Jenis Penelitian .................................................................................. 25

B. Tempat dan Waktu Penelitian ............................................................ 25 1. Tempat Penelitian .......................................................................... 25

2. Waktu penelitian ........................................................................... 25 C. Subjek dan Objek Penelitian .............................................................. 26

D. Teknik Pengumpulan Data ................................................................. 26


x

1. Interview (Wawancara) ................................................................. 27

2. Observasi ...................................................................................... 27 3. Kuisioner ....................................................................................... 27

4. Dokumentasi ................................................................................. 27 E. Teknik Analisis Data .......................................................................... 27

BAB IV GAMBARAN UMUM INSTANSI ...................................................... 30 A. Sejarah Terbentuknya Badan Pengelolaan Keuangan dan Aset

Daerah (BPKAD) Kabupaten Landak................................................. 30 B. Visi dan Misi ..................................................................................... 30

1. Visi ............................................................................................... 30 2. Misi ............................................................................................... 30

C. Tugas, Fungsi dan Struktur Organisasi BPKAD Kabupaten Landak ... 31 1. Tugas pokok .................................................................................. 31

2. Fungsi ........................................................................................... 35 3. Struktur organisasi ......................................................................... 46

BAB V ANALISIS DAN PEMBAHASAN ....................................................... 47 A. Sistem Penggajian di Instansi Badan Pengelolaan Keuangan Aset

Daerah Kabupaten Landak ................................................................. 47 1. Dokumen yang Digunakan dalam Sistem Penggajian..................... 47

2. Prosedur Penggajian ...................................................................... 49 B. Analisis Pengendalian Internal pada Sistem Penggajian ..................... 53

1. Lingkungan Pengendalian.............................................................. 53 2. Penilaian Risiko ............................................................................ 59

3. Aktivitas Pengendalian .................................................................. 61 4. Informasi dan Komunikasi............................................................. 67

5. Pemantauan ................................................................................... 69 BAB VI PENUTUP ........................................................................................... 71

A. Kesimpulan ........................................................................................ 71 B. Keterbatasan Penelitian ...................................................................... 71

C. Saran.................................................................................................. 72 DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................ 73

LAMPIRAN ...................................................................................................... 74 Lampiran 1. Pedoman Wawancara .......................................................... 74

Lampiran 2. Instrumen Kuesioner dan Data ............................................ 75


xi

DAFTAR TABEL

Tabel 1 Rangkuman Pertanyaan tentang Struktur Organisasi dalam Sistem

Penggajian ......................................................................................... 29


xii

DAFTAR GAMBAR

Gambar 1 Struktur Organisasi Badan Pengelola Keuangan dan Aset Daerah .... 46

Gambar 2a Flow Chart Sistem Penggajian BPKAD ........................................... 50

Gambar 2b Flow Chart Sistem Penggajian BPKAD ........................................... 51

Gambar 2c Flow Chart Sistem Penggajian BPKAD ........................................... 52


xiii

ABSTRAK

ANALISIS PENGENDALIAN INTERN SISTEM PENGGAJIAN

(Studi Kasus Pada Instansi Pemerintah di Badan Pengelola Keuangan dan

Aset Daerah Kabupaten Landak, Kalimantan Barat)

Evan Deo Gratias

NIM: 112114138

Universitas Sanata Dharma

Yogyakarta

2018

Gaji merupakan komponen biaya utama dihampir semua jenis organisasi.

Apabila sistem penggajian yang diterapkan diorganisasi tidak baik, maka akan

menyebabkan terjadinya penyelewengan atau penyimpangan. Oleh karena itu,

tujuan penelitian ini untuk menganalisis pengendalian intern dalam sistem

penggajian yang diterapkan Badan Pengelola Keuangan dan Aset Daerah

(BPKAD) Kabupaten Landak, Kalimantan Barat.

Penelitian ini merupakan penelitian studi kasus di BPKAD Kabupaten

Landak, Kalimantan Barat. Teknik pengumpulan data yang digunakan yaitu

wawancara, observasi, kuesioner dan dokumentasi. Teknik analisis yang

digunakan yaitu deskriptif komparatif.

Hasil penelitian menunjukkan bahwa pengendalian intern dalam sistem

penggajian di BPKAD Kabupaten Landak, Kalimantan Barat telah memenuhi

kelima unsur dalam pengendalian intern. Mayoritas responden dalam penelitian

ini menyatakan bahwa sistem penggajian instansi telah memenuhi kelima unsur

pengendalian internal sesuai dengan Peraturan Pemerintah No 60 tahuan 2008

tentang Sistem Pengendalian Intern Pemerintah.

Kata kunci: pengendalian intern, sistem penggajian


xiv

ABSTRACT

ANALYSIS OF PAYROL SYSTEM INTERNAL CONTROL

(Case Study of Government Agencies in the Regional Financial and Asset

Management Agency of Landak Regency, West Kalimantan)

Evan Deo Gratias

NIM: 112114138

Sanata Dharma University

Yogyakarta

2018

Salary is the main cost component in most of organizations type. If the

payroll system applied was not well organized, it would cause fraud or

irregularities. Therefore, the purpose of this study is to analyze the internal

controls in the payroll system applied by the Regional Financial and Asset

Management Agency (BPKAD) of Landak Regency, West Kalimantan.

This research was a case study study in BPKAD of Landak Regency, West

Kalimantan. Data collection techniques used were interviews, observation,

questionnaires and documentation. The analysis technique used was descriptive

comparative.

The results showed that internal control in the payroll system in BPKAD

of Landak Regency, West Kalimantan had fulfilled the five elements of internal

control. The majority of respondents in this study stated that the agency’s payroll

system fulfilled the five elements of internal control in accordance with

Governmen Regulation Number 60 of 2008 concerning the Government Internal

Control System.

Keywords: internal control, payroll system


1

BAB I

PENDAHULUAN

A. Latar Belakang Masalah

Setiap organisasi memerlukan sumber daya dalam menjalankan

operasinya. Salah satu sumber daya yang harus dimiliki organisasi bisnis

maupun organisasi non-bisnis adalah sumber daya manusia atau tenaga kerja

manusia. Meskipun perkembangan teknologi begitu pesat, namun peran

tenaga kerja masih akan dibutuhkan sebagai pengoperasian teknologi tersebut.

Gaji merupakan komponen biaya utama dihampir semua jenis organisasi.

Untuk mendukung kegiatan penggajian, sebuah organisasi hendaknya

memiliki sistem penggajian yang baik. Sistem yang baik akan membantu

mengoptimalkan kinerja dan kegiatan organisasi. Apabila sistem penggajian

yang diterapkan diorganisasi tidak baik, maka akan menyebabkan terjadinya

penyelewengan atau penyimpangan. Selain itu, gaji merupakan titik rawan

terjadinya pencurian dan manipulasi kas melalui pembayaran gaji yang fiktif.

Sistem penggajian merupakan salah satu dari sistem akuntansi yang

berfungsi untuk menjamin keamanan kekayaan organisasi dan menghasilkan

laporan keuangan yang dapat dipercaya. Organisasi harus memilliki

pengendalian intern yang baik agar sistem organisasi yang dimiliki baik pula.

Pengendalian intern pada dasarnya tidak dimaksudkan untuk menghilangkan

risiko penyelewengan dan kesalahan dari sistem akuntansi, namun dengan

sistem pengendalian intern yang baik setidaknya organisasi dapat


2

meminimalkan risiko tersebut. Apabila ditemukan adanya kesalahan dan

kecurangan maka hal tersebut dapat diketahui dan ditangani dengan cepat.

Berdasarkan uraian di atas, sistem informasi akuntansi penggajian

penting bagi setiap instansi pemerintahan, termasuk Badan Pengelolaan

Keuangan dan Aset Daerah (BPKAD) Kabupaten Landak, Kalimantan Barat.

Sistem tersebut dapat berguna untuk meminimalisisr risiko penyelewengan

dan kesalahaan yang dapat terjadi di instansi tersebut. Oleh karena itu, perlu

dilakukannya analisis pengendalian intern khususnya pada sistem akuntansi

penggajian bagi suatu organisasi, sehingga penulis tertarik untuk mengkaji

tentang “Analisis Pengendalian Intern Sistem Penggajian.”

B. Rumusan Masalah

Masalah-masalah yang ada di dalam penelitian ini adalah: “Apakah

pengendalian intern yang dilakukan oleh Instansi Badan Pengelola Keuangan

dan Aset Daerah (BPKAD) Kabuten Landak, Kalimantan Barat sudah sesuai

dengan Peraturan Pemerintah Nomor 60 tahun 2008 tentang Sistem

Pengendalian Intern Pemerintah”

C. Tujuan Penelitian

Berdasarkan rumusan masalah yang ada, penelitian ini bertujuan untuk

menganalisis kesesuaian pengendalian intern yang dilakukan oleh Instansi

Badan Pengelola Keuangan dan Aset Daerah (BPKAD) Kabupaten Landak,


3

Kalimantan Barat dengan Peraturan Pemerintah Nomor 60 tahun 2008 tentang

Sistem Pengendalian Intern Pemerintah.

D. Manfaat Penelitian

1. Bagi Instansi Badan Pengelola Keuangan dan Aset Daerah (BPKAD)

Penelitian ini diharapkan dapat memberikan masukan bagi instansi dalam

pengambilan keputusan, terutama dalam pengendalian intern terhadap gaji.

2. Bagi Universitas Sanata Dharma

penelitian ini diharapkan dapat menambah kepustakaan dan dapat

memberikan masukan dalam bidang sistem akuntansi, khususnya sistem

akuntansi penggajian.

3. Bagi penulis

Penelitian ini merupakan media untuk menerapkan teori yang diperoleh

pada waktu kuliah dengan praktek yang sesungguhnya di lapangan.

E. Sistematika Penulisan

BAB I : PENDAHULUAN

Pada bab ini diuraikan mengenai latar belakang masalah, batasan

masalah, perumusan masalah, tujuan penelitian, manfaat penelitian,

dan sistematika penulisan.

BAB II : KAJIAN PUSTAKA


4

Pada bab ini diuraikan teori-teori yang digunakan sebagai dasar

dalam mengolah data yang diperoleh dari instansi yang terdiri dari

struktur pengendalian intern serta sistem penggajian.

BAB III : METODE PENELITIAN

Pada bab ini diuraikan jenis penelitian yang digunakan, waktu dan

lokasi dilakukannya penelitian, obyek penelitian, data yang dicari,

teknik pengumpulan data dan teknik analisis data.

BAB IV : GAMBARAN UMUM INSTANSI

Pada bab ini diuraikan secara singkat hasil kunjungan penelitian ke

dalam instansi yang mencakup sejarah instansi, struktur organisasi

instansi, dan data-data lain yang diperoleh dari hasil penelitian

lapangan mengenai instansi tersebut.

BAB V : ANALISIS DAN PEMBAHASAN

Dalam bab ini menguraikan tentang struktur pengendalian intern

pada sistem penggajian, prosedur penggajian dan data hasil

penelitian yang kemudian dianalisis dengan metode analisis yang

telah ditentukan.

BAB VI : PENUTUP

Bab ini merupakan bab terakhir yang berisi kesimpulan,

keterbatasan dan saran penelitian yang dapat diberikan kepada

instansi.


5

BAB II

KAJIAN PUSTAKA

A. Sistem Penggajian

Gaji merupakan pembayaran atas penyerahan jasa yang dilakukan oleh

karyawan administrasi atau yang mempunyai jenjang jabatan manajer yang

pada umumnya dibayarkan secara tetap tiap bulan (Mulyadi, 2001: 373).

Sistem penggajian adalah suatu sistem prosedur dan catatan-catatan yang

digunakan untuk menetapkan secara tepat dan teliti berapa gaji yang harus

diterima oleh karyawan, berapa yang harus dipotong untuk pajak pendapatan

dan sisa gaji benar-benar dibayarkan kepada karyawan.

1. Prosedur dalam Sistem Penggajian

Menurut Mulyadi (2001: 385), sistem penggajian terdiri dari jaringan

prosedur berikut.

a. Prosedur pencatatan waktu hadir

Prosedur ini bertujuan untuk mencatat waktu hadir setiap karyawan.

Pencatatan waktu hadir ini dilakukan oleh fungsi pencatatan waktu

dengan menggunakan daftar hadir pada pintu masuk kantor

administrasi atau perusahaan. Daftar hadir juga digunakan untuk

menentukan apakah karyawan bekerja di perusahaan dalam jam biasa

atau jam lembur, sehingga dapat digunakan untuk menentukan apakah

karyawan menerima gaji saja atau dengan tambahan/tunjangan lembur.


6

b. Prosedur pembuatan daftar gaji

Fungsi pembuat daftar gaji membuat daftar gaji karyawan. Data yang

dipakai sebagai dasar pembuatan daftar gaji adalah surat-surat

keputusan mengenai pengangkatan karyawan baru, kenaikan pangkat,

pemberhentian karyawan, penurunan pangkat, daftar gaji bulanan

sebelumnya dan daftar hadir.

c. Prosedur distribusi biaya gaji

Biaya tenaga kerja didistribusikan kepada departemen-departemen

yang menikmati manfaat tenaga kerja.

d. Prosedur pembuatan bukti kas keluar

Bukti kas keluar merupakan suatu perintah mengeluarkan sejumlah

uang untuk keperluan seperti yang tercantum dalam dokumen yang

dimaksud

e. Prosedur pembayaran gaji

Prosedur pembayaran gaji melibatkan fungsi akuntansi dan fungsi

keuangan. Fungsi akuntansi membuat perintah pengeluaran kas kepada

fungsi keuangan untuk menulis cek guna untuk pembayaran gaji.

2. Informasi yang Diperlukan dalam Sistem Penggajian

Gaji setiap karyawan ditetapkan berdasarkan beberapa informasi

terkait dengan karyawan tersebut. Terdapat beberapa informasi yang

diperlukan manajemen untuk menentukan besarnya gaji yang diberikan

kepada karyawan, yaitu (Mulyadi, 2001: 374):


7

a. Jumlah biaya gaji yang menjadi beban perusahaan selama periode

tertentu.

b. Jumlah biaya gaji yang menjadi beban setiap pusat tanggung jawaban

selama periode akuntansi tertentu.

c. Jumlah gaji yang terima setiap karyawan selama periode akuntansi

tertentu.

d. Rincian unsur biaya yang menjadi beban perusahaan dan setiap pusat

pertanggungjawaban selama periode tertentu.

3. Dokumen yang Digunakan dalam Sistem Pembayaran Gaji

Dokumen yang digunakan dalam sistem akuntansi penggajian

diantaranya (Mulyadi, 2001: 374):

a. Dokumen pendukung perubahan gaji dan upah

Dokumen ini berupa surat-surat keputusan terkait dengan karyawan,

seperti surat keputusan pengangkatan karyawan baru, kenaikan pangkat,

perubahan tarif gaji, pemindahan/mutasi, pemberhentian dan

sebagainya. Dokumen ini dikeluarkan oleh fungsi kepegawaian.

b. Kartu jam hadir

Dokumen ini digunakan untuk mencatat waktu kehadiran karyawan

yang berupa daftar hadir biasa atau berbentuk kartu hadir yang diisi

dengan mesin pencatat waktu.

c. Kartu jam kerja

Dokumen ini biasanya digunakan untuk perusahaan manufaktur di

mana tarif gaji dihitung berdasarkan jam kerja yang telah dilakukan.


8

d. Daftar gaji dan daftar upah

Dokumen ini berisi rincian jumlah gaji yang diterima setiap karyawan

pada tiap bulannya. Rincian tersebut dapat berupa besarnya gaji

pokok, potongan pajak atau iuran untuk organisasi dan sebagainya.

e. Rekap daftar gaji dan rekap daftar upah

Dokumen ini berisi ringkasan gaji dan upah tiap bagian/departemen

berdasarkan daftar gaji.

f. Surat pernyataan gaji dan upah

Dokumen ini merupakan catatan bagi setiap karyawan mengenai

rincian gaji yang diterima setiap karyawan beserta berbagai potongan

yang dibebankan kepada karyawan tersebut.

g. Amplop gaji dan upah

Gaji yang diberikan kepada karyawan dimasukkan ke dalam amplop

beserta informasi mengenai identitas karyawan, seperti nama, nomor

identifikasi karyawan dan jumlah gaji bersih yang diterima karyawan.

h. Bukti kas keluar

Dokumen ini merupakan perintah pengeluaran kas/uang organisasi

berdasarkan informasi dalam daftar gaji yang diberikan.

4. Catatan Akuntansi Yang Digunakan

Catatan akuntasi yang digunakan dalam pencatatan gaji dan upah adalah:

a. Jurnal umum

Digunakan untuk mencatat distribusi biaya tenaga kerja kesetiap

departemen dalam perusahaan.


9

b. Kartu harga pokok produk

Digunakan untuk mencatat upah tenaga kerja langsung yang

dikeluarkan untuk pesanan tertentu.

c. Kartu biaya

Digunakan untuk mencatat biaya tenaga kerja tidak langsung dan biaya

tenaga kerja nonproduksi setiap departemen dalam perusahaan.

d. Kartu penghasilan karyawan

Digunakan untuk mencatat penghasilan dan potongan yang diterima

oleh setiap karyawan.

5. Unit Organisasi Yang Terkait Dalam Sistem Penggajian

a. Bagian kepegawaian

Bertanggung jawab untuk mencari karyawan baru, meyeleksi calon

karyawan, memutusakan penempatan karyawan baru, membuat surat

keputusan tarif gaji karyawan, kenaikan pangkat gaji karyawan, mutasi

karyawan dan pemberhentian karyawan.

b. Bagian pencatat waktu

Bertanggung jawab untuk menyelenggarakan catatan waktu hadir bagi

semua karyawan.

c. Bagian pembuatan daftar gaji dan upah

Bertanggung jawab untuk membuat daftar gaji dan upah yang menjadi

hak karyawan dan berbagai potongan yang menjadi beban karyawan.


10

d. Bagian akuntansi

Bertanggung jawab untuk mencatat kewajiban yang timbul dalam

hubungannya dengan pembayaran gaji dan upah karyawan.

e. Bagian keuangan

Bertanggung jawab untuk mengisi cek guna guna pembayaran gaji dan

menguangkan cek tersebut ke bank.

B. Pengendalian Intern

Mulyadi (2001: 163) menjelaskan bahwa “Sistem pengendalian intern

meliputi struktur organisasi, metode dan ukuran-ukuran yang dikoordinasikan

untuk menjaga kekayaan organisasi, mengecek ketelitian dan keandalan data

akuntansi, mendorong efisiensi dan mendorong dipatuhinya kebijakan

manajemen. Pengertian sistem pengendalian intern tersebut menekankan pada

tujuan yang hendak dicapai, dan bukan pada unsur-unsur yang membentuk

sistem tersebut. Menurut tujuannya, sistem pengendalian intern dapat dibagi

menjadi dua macam: pengendalian intern akuntansi (internal accounting

control) dan pengendalian intern administratif (internal administrative

control). Pengendalian intern akuntansi, yang merupakan bagian dari sistem

pengendalian intern, meliputi struktur organisasi, metode, dan ukuran-ukuran

yang dikoordinasi untuk menjaga kekayaan organisasi dan mengecek

ketelitian dan keandalan data akuntansi. Pengendalian intern administratif

meliputi struktur organisasi, metode dan ukuran-ukuran yang dikoordinasikan

terutama untuk mendorong efisiensi dan dipatuhinya kebijakan manajemen

(Mulyadi 2001: 163-164).


11

Penyelenggaraan pengendalian intern pada instansi pemerintah dilakukan

dengan berpedoman pada peraturan perundang-undangan yang berlaku.

Undang-undang yang digunakan sebagai pedoman dalam melakukan

pengendalian intern pada instansi pemerintah yaitu Peraturan Pemerintah

Republik Indonesia No 60 tahun 2008 tentang Sistem Pengendalian Intern

Pemerintah.

1. Pengertian Pengendalian Intern

Menurut The Commitee Of Sponsoring Organization Of The

Treadway Commision (COSO) pengendalian intern adalah proses yang

dapat dipengaruhi oleh manajemen dan karyawan dalam menyediakan

secara layak suatu kepastian mengenai prestasi yang diperoleh secara

objektif dalam penerapannya tentang bagian laporan keuangan yang dapat

dipercaya, diterapkannya efisiensi dan efektivitas dalam kegiatan

operasional perusahaan dan diterapkannya peraturan dan hukum yang

berlaku agar ditaati oleh semua pihak. Sistem pengendalian intern

berdasarkan Peraturan Pemerintah Republik Indonesia No 60 tahun 2008

tentang Sistem Pengendalian Intern Pemerintah pasal 1 poin 1 merupakan:

proses yang integral pada tindakan dan kegiatan yang dilakukan

secara terus menerus oleh pimpinan dan seluruh pegawai untuk

memberikan keyakinan memadai atas tercapainya tujuan organisasi

melalui kegiatan yang efektif dan efisien, keandalan pelaporan

keuangan, pengamanan aset negara, dan ketaatan terhadap peraturan

perundang-undangan.

Sistem pengedalian intern pemerintah dilaksanakan berdasarkan

pedoman penyelenggaraan. Pedoman Penyelenggaraan SPIP disusun

dengan maksud untuk memberikan pedoman/acuan bagi pimpinan, para


12

pejabat struktural, fungsional, maupun seluruh pegawai dalam

menyelenggarakan SPIP. Peraturan Kepala Badan Pengawasan Keuangan

dan Pembangunan Nomor per-1391/K/SU/2011 menyebutkan bahwa

tujuan penyusunan pedoman teknis umum penyelenggaraan SPIP adalah

untuk menjelaskan proses, tahapan, dan pedoman-pedoman yang

digunakan dalam penyelenggaraan SPIP bagi instansi pemerintah pusat

dan pemerintah daerah.

Mulyadi dan Puradiredja (2002: 171) menjelaskan bahwa

pengendalian internal merupakan suatu proses yang dijalankan oleh dewan

komisaris, manajemen dan personil lain dengan maksud untuk

memberikan keyakinan yang memadai tentang pencapaian tiga golongan.

Golongan tersebut, yaitu: (1) keandalan pelaporan keuangan, (2)

kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku, dan (3) efektivitas

dan efisiensi operasi.

Pengendalian intern merupakan fungsi penilaian yang bebas dalam

suatu organisasi guna menelaah atau mempelajari dan menilai kegiatan-

kegiatan perusahaan guna memberikan saran-saran kepada kepada

manajemen dalam pengambilan keputusan. Agar keputusan bisa sejalan

dengan maksud dari pihak yang mengambil keputusan, maka informasi

yang digunakan harus dapat dipercaya. Informasi yang tidak dapat

dipercaya akan mengakibatkan ketidakpastian penggunaan sumber-sumber

yang dimiliki sehingga pada akhirnya mendatangkan kerugian.


13

2. Tujuan Pengendalian Intern

Tujuan manajemen merancang pengendalian intern adalah sebagai

berikut (Mulyadi 2001: 163):

a. Menjaga kekayaan organisasi

b. Mengecek ketelitian dan keandalan data akuntansi

c. Mendorong efisiensi

d. Mendorong dipatuhinya kebijakan manajemen

Tujuan dari sistem pengendalian intern tercantum dalam Peraturan

Pemerintah Republik Indonesia No 60 tahun 2008 tentang Sistem

Pengendalian Intern Pemerintah pasal 2 ayat (3) yaitu untuk memberikan

keyakinan yang memadai bagi tercapainya efisiensi dan efektivitas

pencapaian tujuan penyelenggaraan pemerintahan negara, keandalan

pelaporan keuangan, pengamanan aset negara, dan ketaatan terhadap

peraturan perundang-undangan.

3. Unsur Sistem Pengendalian Intern

Terdapat 4 (empat) unsur pokok sistem pengendalian intern, yaitu

(Mulyadi, 2001: 164-174):

a. Struktur organisasi yang memisahkan tanggung jawab fungsional

secara tegas.

Struktur organisasi merupakan rerangka (framework) pembagian

tanggung jawab fungsional kepada unit-unit organisasi yang dibentuk

untuk melaksanakan kegiatan-kegiatan pokok perusahaan. Tujuan

pokok dari pemisahan tugas ini adalah untuk mencegah dan


14

mendeteksi segera kesalahan dan ketidakberesan dalam pelaksanaan

tugas yang dibebankan kepada seseorang. Pembagian tanggung jawab

fungsional dalam organisasi didasarkan pada prinsip-prinsip berikut

ini:

1) Harus dipisahkan fungsi-fungsi operasi dan penyimpanan dari

fungsi akuntansi.

2) Suatu fungsi tidak boleh diberikan tanggung jawab penuh untuk

melaksanakan semua tahap suatu transaksi.

b. Sistem wewenang dan prosedur pencatatan yang memberikan

perlindungan yang cukup terhadap kekayaan, utang, pendapatan, dan

biaya.

Transaksi dalam organisasi hanya terjadi atas dasar otorisasi dari

pejabat yang memiliki wewenang untuk menyetujui terjadinya

transaksi tersebut. Dalam organisasi harus dibuat sistem yang

mengatur pembagian wewenang untuk otorisasi atas terlaksananya

setiap transaksi.

c. Praktik yang sehat dalam melaksanakan tugas dan fungsi setiap unit

organisasi

Pembagian tanggung jawab fungsional, sistem wewenang dan prosedur

pencatatan yang telah diciptakan tidak akan terlaksana dengan baik

jika tidak diciptakan cara-cara untuk menjamin praktik yang sehat

dalam pelaksanaanya. Cara-cara yang umumnya ditempuh oleh

perusahaan dalam menciptakan praktik yang sehat adalah:


15

1) Penggunaan formulir bernomor urut tercetak.

2) Pemeriksaan mendadak.

3) Setiap transaksi tidak boleh dilaksanakan dari awal sampai akhir

oleh satu orang atau satu unit organisasi.

4) Perputaran jabatan.

5) Keharusan pengambilan cuti bagi karyawan yang berhak.

6) Secara periodik diadakan pencocokan fisik kekayaan dengan

catatannya.

7) Pembentukan unit organisasi yang bertugas untuk mengecek

efektivitas unsur-unsur sistem pengendalian intern yang lain.

d. Karyawan yang mutunya sesuai dengan tanggung jawabnya

Karyawan yang jujur dan ahli dalam bidang yang menjadi tanggung

jawabnya akan dapat melaksanakan pekerjaannya dengan efektif dan

efisien. Untuk mendapat karyawan yang kompeten dan dapat

dipercaya dapat ditempuh dengan cara:

1) Seleksi calon karyawan berdasarkan persayaratan yang dituntut

oleh pekerjaannya.

2) Pengembangan pendidikan karyawan selama menjadi karyawan

perusahaan, sesuai dengan tuntutan perkembangan pekerjaannya.

Sistem pengendalian intern yang dilakukan pada lembaga

pemerintah didasarkan pada Peraturan Pemerintah No 60 tahun 2008

tentang Sistem Pengendalian Intern Pemerintah. Berdasarkan peraturan

pemerintah tersebut pada pasal 3 ayat (1), sistem pengendalian intern


16

memiliki lima unsur, yaitu lingkungan pengendalian, penilaian risiko,

kegiatan pengendalian, informasi dan komunikasi, serta pemantauan

pengendalian intern.

a. Lingkungan pengendalian

Lingkungan pengendalian adalah seperangkat standar, proses, dan

struktur yang memberikan dasar untuk melaksanakan pengendalian

internal di seluruh organisasi. Lingkungan pengendalian yang

dihasilkan memiliki dampak luas pada sistem pengendalian internal

secara keseluruhan. Pimpinan Instansi Pemerintah/bupati dan pegawai

wajib menciptakan dan memelihara lingkungan pengendalian yang

menimbulkan perilaku positif dan kondusif untuk penerapan Sistem

Pengendalian Intern dalam lingkungan kerjanya. Lingkungan

pengedalian dilakukan melalui: 1) Penegakan integritas dan nilai etika;

2) Komitmen terhadap kompetensi; 3) Kepemimpinan yang kondusif;

4) Pembentukan struktur organisasi yang sesuai dengan kebutuhan; 5)

Pendelegasian wewenang dan tanggung jawab yang tepat; 6)

Penyusunan dan penerapan kebijakan yang sehat tentang pembinaan

sumber daya manusia; 7) Perwujudan peran aparat pengawasan intern

pemerintah yang efektif; dan 8) Hubungan kerja yang baik dengan

Instansi Pemerintah terkait.


17

b. Penilaian risiko

Risiko didefinisikan sebagai kemungkinan bahwa suatu peristiwa

akan terjadi dan mempengaruhi pencapaian tujuan. Penilaian risiko

melibatkan proses yang dinamis dan berulang untuk mengidentifikasi

dan menilai risiko terhadap pencapaian tujuan. Penilaian risiko

membentuk dasar untuk menentukan bagaimana risiko akan dikelola.

Penilaian risiko juga mengharuskan manajemen untuk

mempertimbangkan dampak dari kemungkinan perubahan dalam

lingkungan eksternal dan dalam model bisnis sendiri yang mungkin

membuat pengendalian internal tidak efektif. Pimpinan Instansi

Pemerintah wajib melakukan penilaian risiko yang terdiri atas

identifikasi risiko dan analisis risiko. Identifikasi risiko setidaknya

dilaksanakan dengan menggunakan metode yang sesuai untuk tujuan

Instansi Pemerintahan dan tujuan pada tingkatan kegiatan secara

komprehensif, menggunakan mekanisme yang memadai untuk

mengenali risiko dari faktor eksternal dan faktor internal, serta menilai

faktor lain yang dapat meningkatkan risiko. Analisis risiko yang

dimaksud dilaksanakan untuk menentukan dampak dari risiko yang

telah diidentifikasi terhadap pencapaian tujuan Instansi Pemerintah.

c. Kegiatan pengendalian

Aktivitas pengendalian adalah tindakan ditetapkan melalui

kebijakan dan prosedur yang membantu memastikan arahan

manajemen untuk mengurangi risiko terhadap pencapaian tujuan


18

dilakukan. Kegiatan pengendalian dilakukan di semua tingkat entitas,

pada berbagai tahap dalam proses bisnis, dan lebih dari lingkungan

teknologi. Pimpinan Instansi Pemerintah wajib menyelenggarakan

kegiatan pengendalian sesuai dengan ukuran, kompleksitas, dan sifat

dari tugas dan fungsi Instansi Pemerintah yang bersangkutan. Kegiatan

pengendalian terdiri atas: 1) Reviu atas kinerja Instansi Pemerintah

yang bersangkutan; 2) Pembinaan sumber daya manusia; 3)

Pengendalian atas pengelolaan sistem informasi; 4) Pengendalian fisik

atas aset; 5) Penetapan dan reviu atas indikator dan ukuran kinerja; 6)

Pemisahan fungsi; 7) Otorisasi atas transaksi dan kejadian yang

penting; 8) Pencatatan yang akurat dan tepat waktu atas transaksi dan

kejadian; 9) Pembatasan akses atas sumber daya dan pencatatannya;

10) Akuntabilitas terhadap sumber daya dan pencatatannya; dan 11)

Dokumentasi yang baik atas Sistem Pengendalian Intern serta transaksi

dan kejadian penting

d. Informasi dan komunikasi

Manajemen memperoleh atau menghasilkan dan menggunakan

informasi yang relevan dan berkualitas dari sumber internal dan

eksternal untuk mendukung berfungsinya komponen lain dari

pengendalian internal. Informasi yang diperlukan untuk entitas untuk

melaksanakan tanggung jawab pengendalian internal untuk

mendukung pencapaian tujuannya. Komunikasi internal adalah sarana

yang informasi disebarkan di seluruh organisasi, mengalir ke atas,


19

bawah, dan di entitas. Komunikasi eksternal adalah dua:

memungkinkan komunikasi terikat informasi eksternal yang relevan,

dan menyediakan informasi kepada pihak eksternal dalam menanggapi

kebutuhan dan harapan. Pimpinan Instansi Pemerintah wajib

mengidentifikasi, mencatat, dan mengkomunikasikan informasi dalam

bentuk dan waktu yang tepat. Untuk menyelenggarakan komunikasi

yang efektif, pimpinan Instansi Pemerintah harus sekurang-kurangnya:

1) menyediakan dan memanfaatkan berbagai bentuk dan sarana

komunikasi; dan 2) mengelola, mengembangkan, dan memperbarui

sistem informasi secara terus menerus.

e. Pemantauan

Evaluasi berkelanjutan, evaluasi terpisah, atau beberapa

kombinasi dari keduanya digunakan untuk memastikan apakah

masing-masing dari lima komponen pengendalian internal, termasuk

kontrol untuk efek prinsip-prinsip dalam setiap komponen, hadir dan

berfungsi. Temuan dievaluasi terhadap kriteria yang ditetapkan oleh

regulator, diakui badan penetapan standar atau manajemen dan dewan

direksi, dan kekurangan dikomunikasikan kepada manajemen dan

dewan direksi yang sesuai. Pemantauan Sistem Pengendalian Intern

dilaksanakan melalui pemantauan berkelanjutan, evaluasi terpisah, dan

tindak lanjut rekomendasi hasil audit dan reviu lainnya. Pemantauan

harus dapat menilai kualitas kinerja dari waktu ke waktu dan


20

memastikan bahwa rekomendasi hasil audit dan reviu lainnya dapat

segera ditindaklanjuti.

4. Tahapan Penyelenggaraan SPIP

Sistem Pengendalian Intern Pemerintah (SPIP) dilaksanakan melalui

beberapa tahap. Tahapan penyelenggaraan SPIP menurut Peraturan Kepala

Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan Nomo: Per-

1391/K/SU/2011 terdiri atas:

a. Tahap persiapan

Tahap persiapan terdiri atas empat langkah, yaitu:

1) Pembentukan satuan tugas penyelenggara SPIP, yang bertugas

untuk mengkoordinasikan pelaksanaan seluruh tahapan

penyelenggaraan SPIP dan memfasilitasi seluruh kebutuhan atas

pedoman dan materi yang diperlukan untuk melaksanakan SPIP.

2) Pemahaman/knowing, untuk membangun kesadaran dan persamaan

persepsi sehingga setiap individu memiliki pengertian dan persepsi

yang sama mengenai SPIP. Pemahaman dilakukan dengan

sosialisasi, diklat SPIP, focus group discussion (FGD), dan

diseminasi.

3) Pemetaan, yaitu diagnosis awal yang dilakukan sebelum

penyelenggaraan SPIP dengan tujuan untuk mengtahui kondisi

pengendalian intern pada instansi pemerintah yang mencakup

keberadaan kebijakan dan prosedur, serta implementasi dari


21

kebijakan dan prosedur tersebut terkait penyelenggaraan sub unsur

SPIP.

4) Penyusunan rencana kerja penyelenggaraan/pengembangan SPIP

dengan memperhatikan karakteristik organisasi yang meliputi

kompleksitas organisasi, SDM dan perseptif pengembangannya.

b. Tahap Pelaksanaan

Tahap pelaksanaan terdiri atas beberapa langkah, yaitu:

1) Pembangunan infrastruktur, mencakup kegiatan untuk membangun

infrastruktur baru atau memperbaiki infrastruktur yang ada sesuai

dengan permasalahan-permasalahan yang diungkap dalam AOI.

2) Internalisasi, merupakan proses yang dilakukan unit kerja untuk

membuat kebijakan dan prosedur menjadi kegiatan operasional

sehari-hari yang ditaati oleh seluruh pejabat dan pegawai.

3) Pengembangan berkelanjutan, agar tetap memberikan manfaat

yang optimal terhadap pencapaian tujuan organisasi dengan

memanfaatkan hasil proses pemantauan penyelenggaraan SPIP.

c. Tahap pelaporan

Laporan penyelenggaraan SPIP disusun untuk seluruh tahapan

penyelenggaraan SPIP, yang antara lain memuat pelaksanaan kegiatan,

hambatan kegiatan, saran perbaikan dan tindak lanjut atas saran pada

periode sebelumnya.


22

5. Keterbatasan Pengendalian Intern

Pengendalian intern memiliki beberapa keterbatasan. Mulyadi (2001:

181) menjelaskan bahwa keterbatasan dari pengendalian intern yaitu:

a. Kesalahan dalam pertimbangan

Terkadang manajemen maupun personel lain melakukan kesalahan

dalam mempertimbangkan keputusan terkait pelaksanaan tugas rutin

karena informasi yang terbatas, kurang memadai, waktu yang terlalu

sempit dan tekanan lainnya.

b. Gangguan

Gangguan yang telah diperhitungkan dapat terjadi karena adanya

personel yang salah mengartikan/memahami perintah yang diberikan

atau membuat suatu kesalahan, kelalaian atau kurangnya perhatian

dalam mengerjakan tugasnya.

c. Kolusi

Kolusi merupakan tindak kejahatan yang dilakukan oleh seseorang atau

sekelompok orang untuk kepentingan pribadi/kelompok. Tindakan

kolusi dapat merugikan organisasi karena sistem pengendalian internal

yang dirancang tidak dapat mendeteksi adanya tindak kecurangan.

d. Pengabaian manajemen

Manajemen dapat mengabaikan kebijakan atau prosedur yang telah

ditetapkan demi keuntungan pribadi manajer, serta penyajian kondisi

keuangan yang berlebihan.


23

e. Biaya lawan manfaat

Biaya yang diperlukan untuk mengoperasikan pengendalian intern

seharusnya tidak boleh melbih manfaat yang diharapkan dari

pengendalian intern tersebut.

C. Analisis Pengendalian Intern Atas Sistem Penggajian

Unsur pengendalian intern berfungsi sebagai pedoman penyelenggaraan

dan tolok ukur dalam menganalisis penyelenggaraan sistem penggajian.

Sistem pengendalian intern dalam sistem penggajian yang digunakan dalam

lingkungan pemerintah terdiri atas lima unsur, yaitu lingkungan pengendalian,

penilaian risiko, kegiatan pengendalian, informasi dan komunikasi, serta

pemantauan. Oleh karena itu, dalam penelitian ini, analisis penendalian intern

dalam sistem penggajian dinilai dari unsur pengendalian intern tersebut.

Tujuan dilakukannya pengendalian intern terhadap sistem penggajian

diantaranya (Messier, Glover dan Prawitt, 2014: 13):

1. Keterjadian, yaitu pembayaran biaya penggajian yang dibuat untuk

karyawan yang valid dengan pekerjaan yang benar-benar dilakukan.

2. Kelengkapan, yaitu seluruh transaksi penggajian dicatat dengan baik.

3. Otorisasi, yaitu seluruh transaksi penggajian diotorisasi dengan tepat.

4. Akurasi, yaitu seluruh transaksi penggajian telah dihitung dan dicatat

dengan benar.

5. Pisah batas, yaitu biaya penggajian yang terkait dicatat dalam periode

akuntansi yang benar.

6. Klasifikasi, yaitu penggajian telah dicatat dalam akun yang tepat.


24

D. Langkah-langkah Penelitian

Penelitian ini dilakukan dalam beberapa tahap/langkah. Langkah-

langkah tersebut yaitu:

1. Persiapan Penelitian

a. Menyusun proposal penelitian beserta dengan instrumen penelitian

b. Membuat surat ijin untuk melakukan penelitian

2. Pelaksanaan Penelitian

a. Menyebarkan kuesioner kepada responden penelitian

b. Pengumpulan dan tabulasi data

3. Penarikan kesimpulan dan penyusunan laporan

a. Mengolah data yang telah diperoleh menggunakan kuesioner dengan

b. Menarik kesimpulan dari hasil penelitian.


25

BAB III

METODE PENELITIAN

A. Jenis Penelitian

Studi Kasus

Penelitian ini merupakan penelitian studi kasus. Penelitian studi kasus

yaitu jenis penelitian yang dilakukan terhadap suatu objek tertentu dengan

populasi yang terbatas, sehingga kesimpulan yang diambil dari penelitian ini

hanya berlaku pada objek yang diteliti dan berlaku pada waktu tertentu.

Deskriptif Komparatif

Disebut penelitian deskriptif komparatif karena penelitian ini meneliti

suatu sistem yang diterapkan dalam instansi dan membandingkannya dengan

standar yang digunakan. Data yang diperoleh kemudian dideskripsikan dan

dibandingkan dengan standar yang digunakan, yaitu berupa undang-undang

yang berlaku. Hasil deskripsi tersebut kemudian diambil suatu kesimpulan

yang menunjukkan hasil penelitian.

B. Tempat dan Waktu Penelitian

1. Tempat Penelitian

Penelitian ini dilakukan di Instansi Badan Pengelola Keuangan dan Aset

Daerah (BPKAD) Kabupaten Landak, Kalimantan Barat.

2. Waktu penelitian

Penelitian ini dilakukan pada bulan Juni 2016.


26

C. Subjek dan Objek Penelitian

1. Subjek penelitian merupakan pihak-pihak yang terkait dengan sistem

penggajian Instantsi. Subjek dalam penelitian ini terdiri atas:

a. Pimpinan perusahaan

b. Bagian Akuntansi

c. Bagian Personalia

d. Bagian Keuangan

2. Objek penelitian merupakan sesuatu yang diteliti. Objek dalam penelitian

ini adalah sistem penggajian beserta pengendalian internnya.

D. Teknik Pengumpulan Data

Data yang digunakan dalam penelitian ini merupakan data primer dan

data sekunder. Data primer diperoleh langsung dari responden penelitian,

sedangkan data sekunder diperoleh melalui pihak ketiga yang dipercaya

mengetahui data-data yang diperlukan dalam penelitian ini. Data yang

diperlukan dalam penelitian ini, yaitu:

1. Sejarah dan perkembangan perusahaan.

2. Struktur organisasikan Instansi dan deskripsi jabatan.

3. Dokumen, formulir, dan catatan-catatan yang digunakan oleh perusahaan

yang berkaitan dengan sistem akuntansi penggajian.

4. Prosedur-prosedur dalam sistem akuntansi penggajian.

Data primer diperoleh dengan interview, observasi dan kuesioner. Data

sekunder diperoleh dengan cara dokumentasi.


27

1. Interview (Wawancara)

Teknik pengumpulan data dengan cara mengadakan tanya jawab secara

langsung kepada pihak-pihak yang terkait.

2. Observasi

Teknik pengumpulan data dengan cara melakukan pengamatan secara

langsung terhadap obyek yang diteliti.

3. Kuisioner

Teknik pengumpulan data dengan memberikan daftar pertanyaan untuk

mengumpulkan informasi menggenai elemen-elemen sistem pengendalian

intern atas sistem penggajian.

4. Dokumentasi

Teknik pengumpulan data dengan pengumpulan dan mempelajari

dokumen atau data yang ada diinstansi yang berhubungan dengan sistem

akuntansi penggajian.

E. Teknik Analisis Data

Analisis data dilakukan dengan cara membandingkan pengendalian

intern yang berlaku di Instansi Badan Pengelola Keuangan dan Aset Daerah

(BPKAD) Kabupaten Landak, Kalimantan Barat dengan Pengendalian Intern

Pemerintah yang diatur dalam Peraturan Pemerintah Nomor 60 tahun 2008

tentang Sistem Pengendalian Intern Pemerintah. Untuk menjawab rumusan

masalah dilakukan langkah-langkah analisis sebagai berikut:

1. Mendeskripsikan sistem pengendalian intern pada penggajian yang

dilaksanakan instansi berdasarkan kebijakan yang ditetapkan dengan

menggunakan kuesioner yang disusun peneliti dengan mengacu pada


28

unsur pengendalian intern pemerintah yang tercantum dalam peraturan

pemerintah nomor 60 tahun 2008.

2. Membandingkan antara hasil temuan lapangan dengan unsur pengendalian

intern pemerintah yang dijelaskan dalam Peraturan Pemerintah No 60

tahun 2008 tentang Sistem Pengendalian Intern Pemerintah, yaitu

lingkungan pengendalian, penilaian risiko, kegiatan pengendalian,

informasi dan komunikasi, serta pemantauan.

3. Dari hasil membandingkan antara hasil temuan lapangan dengan kajian

teori tersebut maka dapat ditarik kesimpulan. Kesimpulan ini diambil

dengan cara melihat isi jawaban dari kuesioner. Jika mayoritas atau

bahkan seluruh responden menjawab ‘Ya’, artinya praktik/sistem

pengendalian internal yang diimplementasikan sudah sesuai dengan

undang-undang yang berlaku. Jika mayoritas jawaban responden ‘Tidak’,

artinya sistem pengendalian internal yang diimplementasikan belum sesuai

undang-undang yang berlaku dan perlu dilakukan penyesuaian agar

evaluasi sistem dapat dilakukan dengan lebih mudah. Namun, jika

responden yang menjawab ‘Ya’ dan ‘Tidak’ sama banyaknya, artinya

terdapat perbedaan pengetahuan antara pengetahuan karyawan satu dengan

lainnya terkait dengan sistem pengendalian yang diimplementasikan

instansi. Perbedaan pengetahuan ini dapat disebabkan kurangnya

sosialisasi terkait sistem yang diimplementasikan sehingga terdapat

karyawan yang tidak mengetahui sistem yang digunakan. Sebagai contoh

item pertanyaan kuesioner yang digunakan mengandung unsur lingkungan


29

pengendalian di mana di dalamnya terdapat indikator struktur organisasi

yang bisa dilihat dari jawaban kuesioner mengenai organisasi sebagai

berikut:

Tabel 1. Rangkuman Pertanyaan Tentang Struktur Organisasi Dalam

Sistem Penggajian di PT.X

PERTANYAAN YA TIDAK

Struktur Organisasi

1. Apakah fungsi pembuatan daftar gaji terpisah

dari fungsi pembayaran gaji?

2. Apakah fungsi pencatatan waktu hadir terpisah

dari fungsi operasi?

Dari pertanyaan tersebut bila jawaban semuanya adalah “YA” maka

dapat disimpulkan bahwa struktur organisasi yang ada telah memisahkan

tanggung jawab fungsional secara tegas dalam sistem penggajian.

Sebaliknya jika semua jawaban “TIDAK” atau ada salah satu jawaban

“TIDAK” berarti belum ada pemisahan tanggung jawab fungsional secara

tegas dalam organisasi perusahaan.


30

BAB IV

GAMBARAN UMUM INSTANSI

A. Sejarah Terbentuknya Badan Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah

(BPKAD) Kabupaten Landak

Badan Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah (BPKAD) Kabupaten

Landak ini terletak di Jalan Raya Ngabang Pontianak, Km. 3 Ngabang.

BPKAD terbentuk dengan adanya Peraturan Daerah (Perda) Provinsi

Kalimantan Barat Nomor 7 Tahun 2010 tentang Perubahan Atas Perda Nomor

10 tahun 2008 tentang Susunan Organisasi Perangkat Daerah (SOPD)

Pemerintah Provinsi Kalimantan Barat dan Peraturan Gubernur Kalimantan

Barat Nomor 45 Tahun 2010 tentang Tugas Pokok, Fungsi dan Tata Kerja

Badan Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah Provinsi Kalimantan Barat.

BPKAD ini terbentuk dari penggabungan antara dua Biro, yaitu Biro

Pengelolaan Keuangan Setda Provinsi Kalimantan Barat dengan Biro

Pengelolaan Aset Setda Provinsi Kalimantan Barat. Biro Pengelolaan

Keuangan Setda Provinsi Kalimantan Barat dibentuk berdasarkan Perda

Nomor 7 tahun 2010.

B. Visi dan Misi

1. Visi

“Prima dalam Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah”

2. Misi

a. Meningkatnya pengelolaan keuangan daerah yang berbasis teknologi

informasi


31

b. Meningkatnya pengelolaan asset daerah yang akuntabel dan transparan

c. Meningkatnya pembinaan administrasi keuangan daerah kabupaten

atau kota.

C. Tugas, Fungsi dan Struktur Organisasi BPKAD Kabupaten Landak

1. Tugas pokok

Tugas pokok BPKAD Kabupaten Landak sesuai dengan Peraturan

Daerah Kabupaten Landak Nomor 3 Tahun 2012 tentang Perubahan Atas

Peraturan Daerah Kabupaten Landak Nomor 9 Tahun 2008 tentang

Susunan Organisasi Perangkat Daerah Kabupaten Landak, dan Peraturan

Bupati Landak Nomor 17 Tahun 2012 tentang Tugas Pokok dan Fungsi

Badan Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah dalam Bab II Pasal 2, yaitu

melaksanakan penyusunan dan pelaksanaan kebijakan daerah yang bersifat

spesifik dan tugas pembantuan serta tugas lain dibidang pengelolaan

keuangan dan asset daerah yang diserahkan oleh Bupati sesuai dengan

peraturan perundang-undangan yang berlaku.

Tugas pokok setiap bagian di BPKAD Kabupaten Landak sebagai

mana diatur dalam Peraturan Bupati Nomor 17 Tahun 2012, yaitu:

a. Kepala Badan

Memimpin, membina, mengkoordinasikan, menyelenggarakan,

mengevaluasi dan mengendalikan kegiatan badan berdasarkan

kebijakan bupati dan peraturan perundang-undangan yang berlaku.


32

b. Sekretariat

Membantu kepala badan dalam hal mempersiapkan perangkat

pelayanan penunjang teknis administrasi, keuangan, kepegawaian,

pengelolaan urusan umum, rumah tangga, perlengkapan,

ketatausahaan, kearsipan, penggandaan, protokoler pengorganisasian,

tatalaksana, hukum dan dokumentasi, hubungan masyarakat,

perencanaan dan pelaporan.

1) Sub bagian umum dan kepegawaian: membantu sekretaris untuk

melaksanakan dan mengkoordinasikan penyiapan bahan

perumusan kebijakan, pelayanan teknis administrsi, pengelolaan

urusan umum, rumah tangga, pengelolaan barang, kearsipan,

pengorganisasian, tata laksana, hokum, hubungan masyarakat dan

protokoler serta urusan kepegawaian.

2) Sub bagian keuangan: mengumpulkan, mengolah dan merumuskan

bahan kebijakan penyusunan rencana kerja, rencana strategis dan

pengelolaan tata usaha keuangan serta penyusunan laporan.

3) Sub bagian perencanaan, evaluasi dan pelaporan: membantu

sekretaris menghimpun masukan/informasi dari bidang dan sub

bidang lain sebagai bahan untuk menyusun perencanaan umum

Badan, menganalisis informasi dan mengolahnya menjadi sumber

data, dan menghimpun data yang masuk sebagai bahan pembuatan

laporan akhir.


33

c. Bidang Anggaran

Menyusun program dan petunjuk teknis dalam penyelenggaraan

pembuatan APBD, perubahan APBD, nota pengantar APBD dan nota

pengantar perubahan APBD.

1) Sub bidang penyusunan anggaran: menyusun program dan

petunjuk teknis dalam penyelenggaraan penyusunan, perubahan,

nota keuangan pengantar dan nota keuangan pengantar perubahan

APBD.

2) Sub bidang analisa dan pengendalian anggaran: mengumpulkan

dan mengolah bahan perumusan kebijakan teknis sub bidang.

d. Bidang Perbendaharaan

Mengumpulkan bahan penyusunan program dan petunjuk teknis dalam

penyelenggaraan penerbitan SP2D, pengujian kebenaran penagihan,

pembinaan, ketatausahaan keuangan, penyelesaian masalah

perbendaharaan dan tuntutan ganti rugi.

1) Sub bidang pengendalian pencairan dana: mengumpulkan dan

mengolah bahan perumusan kebijakan teknis bidang pengendalian

pencairan dana.

2) Sub bidang pengelolaan penggajian: mengumpulkan dan mengolah

bahan perumusan kebijakan teknis bidang pengelolaan penggajian.

e. Bidang Pembukuan

Menyelenggarakan sistem akuntansi dan pelaporan keuangan daerah

dalam rangka pertanggungjawaban pelaksanaan APBD.


34

1) Sub bidang verifikasi: menyusun dan menata pembukuan,

pengumpulan data, pencatatan, pengikhtisaran, dokumentasi dalam

bentuk buku jurnal dan buku besar yang dilaksanakan baik secara

manual maupun mempergunakan aplikasi komputer.

2) Sub bidang pelaporan keuangan: menyusun laporan keuangan

daerah setiap periode sesuai mekanisme sistem pertanggung

jawaban APBD menurut peraturan perundangan yang berlaku.

f. Bidang Aset

Mengumpulkan bahan atau dokumen untuk menyusun, menata,

merencanakan dan pemerliharaan serta inventarisasi asset daerah.

1) Sub bidang pengadaan dan distribusi: mengumpulkan bahan

penyusunan program dan petunjuk teknis dalam penyelenggaraan

pengadaan barang-barang daerah serta distribusinya.

2) Sub bidang inventarisasi dan pemeliharaan: mengumpulkan bahan

penyusunan dan petunjuk teknis dalam penyelenggaraan

inventarisasi dan pemeliharaan barang daerah.

g. Unit Pelaksanaan Teknis Badan (UPTB)

Melaksanakan sebagian tugas teknis operasional dan kegiatan teknis

penunjang badan yang mempunyai wilayah satu atau beberapa

kecamatan.

h. Kelompok Jabatan Fungsional

Melaksanakan kegiatan teknis tertentu berdasarkan keahlian dan

keterampilan.


35

2. Fungsi

Fungsi dari BPKAD secara umum, yaitu:

a. Merumuskan kebijakan teknis di bidang pengelolaan keuangan dan

asset

b. Memberikan dukungan atas penyelenggaraan pemerintahan daerah di

bidang pengelolaan keuangan dan asset

c. Membina dan melaksanakan tugas di bidang pengelolaan keuangan

dan asset

d. Pengelolaan administrasi kepegawaian, keuangan dan asset di

lingkungan badan

e. Melaksanakan tugas lain di bidang pengelolaan keuangan dan asset

yang diserahkan oleh Bupati sesuai dengan peraturan perundang-

undangan yang berlaku.

Fungsi dari tiap-tiap bagian/jabatan dalam BPKAD Kabupaten

Landak dijelaskan sebagai berikut:

a. Kepala Badan

1) Merumuskan kebijakan teknis di bidang pengelolaan keuangan dan

asset, berdasarkan perundang-undangan

2) Menyelenggarakan urusan pemerintahan dan pelayanan umum di

bidang pengelolaan keuangan dan asset

3) Melaksanakan tugas pokok dan fungsi di bidang pengelolaan

keuangan dan asset berdasarkan program kerja yang telah

ditetapkan


36

4) Mengawasi dan membina pelaksanaan tugas pokok dan fungsi

dalam bidang pengelolaan keuangan dan asset

5) Memberi saran dan pertimbangan kepada bupati terkait dengan

kebijakan di bidang pengelolaan keuangan dan asset

6) Penyampaian laporan terhadap pelaksanaan tugas pokok dan fungsi

di bidang pengelolaan keuangan dan asset

7) Melaksanakan tugas pembantu dan tugas lainnya di bidang

pengelolaan keuangan dan asset yang diserahkan Bupati

b. Sekretariat

1) Menyusun program kerja di lingkungan secretariat

2) Menyiapkan bahan dan perumusan kebijakan teknis umum dan

kepegawaian

3) Menyiapkan bahan dan perumusan kebijakan teknis keuangan di

lingkungan badan

4) Menyiapkan bahan dan perumusan kebijakan teknis perencanaan

evaluasi dan pelaporan

5) Mengawasi pelaksanaan tugas pokok dan fungsi Kepala Sub

Bagian di lingkungan secretariat

6) Mengkoordinasikan pelaksanaan tugas pokok dan fungsi di

lingkungan secretariat

7) Menyelenggarakan evaluasi pelaksanaan tugas pokok dan fungsi di

lingkungan sekretariat


37

8) Melaksanakan pengelolaan keuangan, asset, kepegawaian, hokum,

organisasi, urusan tata usaha umum lainnya serta penyelarasan dan

kompilasi program kerja di lingkungan badan

9) Memberikan saran dan pertimbangan kepada Kepala Badan terkait

tugas pokok dan fungsi secretariat

10) Pelaporan terhadap pelaksanaan tugas pokok dan fungsi badan

11) Melaksanakan tugas lain kesekretariatan yang diserahkan oleh

Kepala Badan

Fungsi dari Sub bagian Umum dan Kepegawaian, yaitu:

1) Menyusun program kerja sub bagian

2) Mengumpulkan, mengelola dan merumuskan bahan kebijakan

teknis umum dan kepegawaian

3) Mengawasi pelaksanaan tugas pokok dan fungsi staf di lingkungan

sub bagian

4) Melaksanakan koordinasi sesuai dengan tugas pokok dan fungsi

staf di lingkungan sub bagian

5) Melaksanakan rencana kerja dan pengelolaan tata usaha umum dan

kepegawaian

6) Menyusun konsep saran dan pertimbangan kepada sekretaris

terkait tugas pokok dan fungsi di bidang umum dan kepegawaian

7) Menyusun bahan laporan pelaksanaan tugas di bidang umum dan

kepegawaian

8) Melaksanakan tugas lain di bidang umum dan kepegawaian


38

9) Memberi pelayanan umum dan teknis administrasi umum dan

kepegawaian

Fungsi dari Sub bagian Keuangan, yaitu:

1) Menyusun laporan kerja sub bagian

2) Mengumpulkan, mengolah dan perumusan bahan kebijakan teknis

keuangan


sub bagian

4) Melaksanakan koordinasi sesuai tugas pokok dan fungsi di bidang

keuangan

5) Melaksanakan rencana kerja dan pengelolaan tata usaha keuangan

6) Menyusun konsep saran dan pertimbangan kepada sekretaris

terkait tugas pokok dan fungsi di bidang keuangan

7) Menyusun bahan laporan pelaksanaan tugas di bidang keuangan

8) Melaksanakan tugas lain di bidang keuangan yang diserahkan oleh

sekretaris

Fungsi dari Sub bagian Perencanaan, Evaluasi dan Pelaporan,

yaitu:

1) Menyusun program kerja sub bagian

2) Mengumpulkan, mengolah dan merumuskan bahan kebijakan

teknis perencanaan, evaluasi dan pelaporan


sub bagian


39

4) Melaksanakan koordinasi sesuai tugas pokok dan fungsi di bidang

perencanaan, evaluasi dan pelaporan

5) Pembinaan teknis administrasi dalam bidang perencanaan, evaluasi

dan pelaporan

6) Penyusunan konsep saran dan pertimbangan kepada sekretaris

terkait tugas pokok dan fungsi di bidang perencanaan, evaluasi dan

pelaporan

7) Menyusun laporan pelaksanaan tugas di bidang perencanaan,

evaluasi dan pelaporan

8) Melaksanakan tugas lain di bidang perencanaan, evaluasi dan

pelaporan yang diserahkan oleh sekretaris

c. Bidang Anggaran

1) Menyusun rencana program kerja bidang anggaran berdasarkan

program kerja badan sebagai pedoman pelaksanaan tugas

2) Mengumpulkan bahan penyusunan program dan petunjuk teknis

serta monitoring dalam hal penyelenggaraan penyusunan dan

perubahan APBD

3) Mengumpulkan bahan penyusunan progam dan petunjuk teknis

dalam hal penyelenggaraan pembuatan nota keuangan pengantar

dan Nota Keuangan pengantar perubahan APBD

4) Melaksanakan tugas lain di bidang anggaran yang diserahkan oleh

Kepala Badan


40

Fungsi Sub Bidang Penyusunan Anggaran, yaitu:


serta monitoring dalam penyelenggaraan penyusunan dan

perubahan APBD

2) Pengumpulan bahan penyusunan program dan petunjuk teknis serta

monitoring dalam penyelenggaraan penyusunan nota keuangan

pengantar dan perubahan APBD

3) Mengkoordinasi kegiatan penyusunan dan perubahan APBD

4) Melaksanakan tugas lain di sub bidang yang diserahkan Kepala

Bidang

Fungsi Sub Bidang Analisis dan Pengendalian Anggaran, yaitu:

1) Menyusun program kerja sub bidang


teknis sub bidang

3) Melaksanakan pembinaan dan pengendalian sub bidang

4) Pengawasan terhadap pelaksanaan tugas pokok dan fungsi staf di

lingkungan sub bidang

5) Melaksanakan fasilitas dan koordinasi sesuai dengan tugas dan

fungsinya

6) Menyusun konsep saran dan pertimbangan kepada kepala bidang

terkait pelaksanaan tugas pokok dan fungsi sub bidang

7) Menyusun bahan laporan pelaksanaan tugas pokok dan fungsi sub

bidang


41

8) Pelaksanaan tugas lain di sub bidang yang diserahkan oleh Kepala

Bidang

d. Bidang Perbendaharaan

1) Mengumpulkan bahan penyusunan progam dan petunjuk teknis

serta monitoring dalam penyelenggaraan penerbitan SPP

2) Mengumpulkan bahwan penyusunan program dan petunjuk teknis

serta monitoring dalam penyelenggaraan penerbitan Surat Perintah

Membayar


serta monitoring dalam penyelenggaraan penerbitan SP2D


serta monitoring dalam penyelenggaraan pengujian kebenaran

penagihan, pembinaan, ketatausahaan keuangan


serta monitoring dalam penyelnggaraan penyelesaian masalah

perbendaharaan dan tuntutan ganti rugi

6) Melaksanakan tugas lain di bidang perbendaharaan yang

diserahkan oleh Kepala Badan

Fungsi Sub Bidang Pengendalian Pencairan, yaitu:

1) Menyusun program kerja di sub bidang

2) Mengumpulkan dan mengolah bahan rumusan kebijakan teknis sub

bidang


42

3) Melaksanakan pembinaan dan pengendalian bidang pengendalian

pencairan dana

4) Pelaksanaan fasilitasi dan koordinasi sesuai dengan tugas pokok

dan fungsi di sub bidang

5) Menyusun konsep saran dan pertimbangan kepada Kepala Bidang

terkait pelaksanaan tugas pokok dan fungsi di sub bidang

6) Menyusun bahan laporan pelaksanaan tugas pokok dan fungsi di

bidang pengendalian pencairan dana

7) Melaksanakan tugas lain di sub bidang yang diserahkan oleh

kepada bidang

Fungsi Sub Bidang Penggajian, yaitu:

1) Menyusun program kerja di sub bidang

2) Mengumpulkan dan mengolah bahan perumusan kebijakan teknis

di sub bidang

3) Melaksanakan pembinaan dan pengendalian di sub bidang

4) Mengawasi pelaksanaan tugas pokok dan fungsi dengan tugas staf

di lingkungan sub bidang

5) Melaksanakan fasilitasi dan koordinasi sesuai tugas pokok dan

fungsi di sub bidang


terkait pelaksanaan tugas pokok dan fungsi di sub bidang

7) Menyusun bahan laporan pelaksanaan tugas pokok dan fungsi di

sub bidang


43


kepala bidang

e. Bidang Pembukuan

1) Mengumpulkan bahan atau dokumen dalam rangka

penyelenggaraan administrasi keuangan daerah sesuai dengan

sistem akuntansi pemerintah

2) Membina dan mengendalikan penyelenggaraan tugas bidang

akuntansi dan penyusunan laporan keuangan daerah

3) Mengkoordinasi pelaksanaan sistem akuntansi dan pelaporan

keuangan daerah

4) Melaksanakan tugas lain di bidang pembukuan yang diserahkan

oleh Kepala Badan

Fungsi Sub Bidang Verifikasi, yaitu:

1) Menyusun rencana program kerja sub bidang berdasarkan program

kerja badan

2) Mengumpulkan bahan penysusuan program dan petunjuk teknis

serta monitoring dalam hal penyelenggaraan sistem akuntansi

keuangan daerah

3) Membina dan mengendalikan penyelenggaraan prosedur akuntansi

keuangan daerha

4) Melaksanakan tugas lain di bidang verifikasi yang diserahkan oleh

Kepala Bidang


44

Fungsi Sub Bidang Pelaporan Keuangan, yaitu:

1) Menyusun program kerja sub bidang


teknis sub bagian

3) Melaksanakan pembinaan dan pengendalian sub bidang

4) Mengawasi pelaksanaan tugas dan fungsi staf di lingkungan sub

bidang

5) Melaksanakan fasilitasi dan koordinasi sesuai tugas dan fungsinya


terkait pelaksanaan tugas dan fungsi sub bidang

7) Menyusun bahan laporan pelaksanaan tugas dan fungsi sub bidang


Kepala Bidang

f. Bidang Aset


dalam hal penyelenggaraan pengadaan dan penyimpanan asset

daerah


dalam hal penyelenggaraan pemeliharaan dan inventarisasi asset

daerah


dalam hal penyelenggaraan pengelolaan asset daerah


45

4) Melaksanakan tugas lain di bidang asset yang diserahkan oleh

Kepala Badan

Fungsi Sub Bidang Pengadaan dan Distribusi, yaitu:


serta monitoring dalam penyelenggaraan pengadaan barang daerah


serta monitoring dalam penyelenggaraan distribusi barang ke unit

kerja

3) Mengendalikan dan mengelola pengadaan/pendistribusian barang-

barang daerah

4) Mengkoordinasi penyelenggaraan kegiatan pada sub bagian

pengadaan dan distribusi


Kepala Badan

Fungsi Sub Bidang Inventarisasi dan Pemeliharaan, yaitu:


serta monitoring dalam penyelenggaraan inventarisasi barang-

barang daerah


serta monitoring dalam penyelenggaraan pemeliharaan barang

daerah


dalam pengendalian pengelolaan inventarisasi barang daerah


46

4) Mengkoordinasi penyelenggaraan kegiatan pada sub bagian

inventarisasi dan pemeliharaan


Kepala Bidang.

3. Struktur organisasi

Gambar 1. Struktur Organisasi Badan Pengelola Keuangan dan Aset

Daerah Kabupaten Landak

Sumber: BPKAD Kabupaten Landak

Kepala Badan

Sekretariat

Sub Bagian Umum dan

Kepegawaian

Bidang

Perbendaharaan

Bidang

Pembukuan

Bidang

Anggaran

Jabatan

Fungsional

Sub Bagian

Keuangan

Sub Bagian Evaluasi &

Pelaporan

Bidang Aset

Kasubid

Penyusunan Anggaran

Kasubid Analisa

dan Pengendalian Anggaran

Kasubid

Pengendalian Pencairan Dana

Kasubid

Pengelolaan Penggajian

Kasubid

Verifikasi

Kasubid

Pelaporan Keuangan

Kasubid

Pengadaan dan Distribusi

Kasubid

Inventarisasi dan Pemeliharaan

UPTB


47

BAB V

ANALISIS DAN PEMBAHASAN

A. Sistem Penggajian di Instansi Badan Pengelolaan Keuangan Aset Daerah

Kabupaten Landak

1. Dokumen yang Digunakan dalam Sistem Penggajian

Sistem penggajian pada Instansi Badan Pengelolaan Keuangan Aset

Daerah Kabupaten Landak memerlukan beberapa dokumen untuk

mendukung kelancaran sistem. Dokumen-dokumen yang diperlukan,

yaitu:

a. Dokumen pendukung perubahan gaji

Dokumen ini berisi surat keputusan yang berkaitan dengan

pengangakatan pegawai, kenaikan pangkat dan gaji, perubahan tarif,

mutasi, pemberhentian dan sebagainya.

b. Daftar presensi/kehadiran pegawai

Daftar ini berisi jumlah kehadiran pegawai dalam satu periode gaji.

Selain itu, daftar ini juga memuat waktu kedatangan tiap pegawai ke

instansi, dan waktu keluar atau pulang tiap pegawai.

c. Daftar gaji

Daftar gaji ini memuat rincian pendapatan dan potongan tiap pegawai

yang digunakan sebagai pedoman dalam penyusunan daftar dan jumlah

gaji yang diperoleh pegawai.


48

d. Rekap daftar gaji

Dokumen ini memuat ringkasan gaji pegawai dari tiap bagian pada

instansi. Ringkasan tersebut dibuat berdasarkan daftar gaji yang

dimiliki tiap pegawai.

e. SP2D (Surat Perintah Pencairan Dana)

Dokumen ini dikeluarkan oleh bagian bendahara umum untuk

pencairan dana. Dokumen ini dikatakan sah jika telah ditandantangani

oleh pimpinan.

f. Surat pernyataan gaji (slip gaji)

Dokumen ini memuat rincian pendapatan dan potongan, serta jumlah

gaji yang diperoleh tiap pegawai. Dokumen ini yang nantinya

diserahkan pada tiap pegawai bersamaan dengan penyerahan gaji.

g. Amplop gaji

Gaji yang berupa uang kas dimasukkan ke dalam amplop. Pada

amplop tersebut diberi identitas pegawai, seperti nama, nomor

kapegawaian, dan jumlah gaji bersih.

h. Bukti kas keluar

Bukti kas ini menunjukkan uang kas uang dikeluarkan untuk

membayarkan gaji pegawai. Bukti kas ini digunakan sebagai bukti

bahwa gaji pegawai telah dibayarkan sebesar yang tercantum pada

bukti tersebut.


49

2. Prosedur Penggajian

Sistem penggajian di Instansi Badan Pengelolaan Keuangan Aset

Daerah Kabupaten Landak dimulai dengan pencatatan presensi,

pembuatan daftar gaji, pembuatan bukti kas keluar, hingga gaji dibayarkan

kepada para pegawai.

a. Pencatatan presensi pegawai

Setiap pegawai yang masuk atau datang untuk bekerja

diwajibkan untuk melakukan presensi terlebih dahulu. Presensi

pegawai dilakukan menggunakan bantuan perangkat komputer, di

mana pegawai tinggal memasukkan identitasnya pada tempat yang

telah ditentukan, dan secara otomatis komputer akan mencatat waktu

kedatangan pegawai tersebut. Begitu pula pada waktu pulang, pegawai

harus mengisi waktu kepulangannya. Hal tersebut bertujuan untuk

mengetahui tingkat kehadiran pegawai, serta ketepatan pegawai dalam

mematuhi jam kerja instansi. Pegawai yang terlambat datang, dapat

mendapat sanksi berupa potongan uang kehadiran atau uang makan,

sesuai dengan peraturan kebijakan instansi.

b. Pembuatan daftar gaji

Pembuatan daftar gaji dilakukan oleh sub bidang penggajian.

Pembuatan daftar gaji berdasarkan daftar gaji tiap pegawai yang

terekap di komputer, sehingga bagian penggajian tinggal memasukkan

nomor kepegawaian untuk mengetahui daftar gaji dari tiap pegawai

yang dibutuhkan. Daftar gaji ini dibuat secara rinci, baik pendapatan


50

maupun potongan yang harus ditanggung tiap pegawai untuk

menunjukkan transparansi pada sistem penggajian. Daftar gaji yang

telah disusun tersebut kemudian dicetak untuk diverifikasi oleh bagian

bendahara pengeluaran dan diotorisasi oleh pimpinan.

c. Pembuatan bukti kas keluar

Daftar gaji yang telah diotorisasi oleh pihak-pihak yang

berwenang tersebut, kemudian dibuatkan bukti kas keluar oleh bagian

pengendalian pencairan dana.

d. Pembayaran gaji

Pembayaran gaji dilakukan oleh bagian penggajian. Setelah

bukti kas keluar, bagian penggajian memasukkan uang tunai ke dalam

amplop yang sudah diberi identitas pegawai penerima gaji. Kemudian

amplop tersebut didistribusikan kepada masing-masing pegawai.

Berdasarkan penjelasan tersebut, jika digambarkan dalam bagan alir

atau flow chart secara sederhana dapat dilihat pada gambar berikut.

Bagian Pencatatan Kehadiran

Gambar 2a. Flow Chart Sistem Penggajian BPKAD

Mulai

Membuat

daftar hadir

pegawai

Daftar Kehadiran

Pegawai 2

1

Daftar Kehadiran Pegawai 1

N


51

Bagian Pembuat Daftar Gaji Bagian Bendahara Umum

Gambar 2b. Flow Chart Sistem Penggajian BPKAD

2

Rekapitulasi Gaji 2 Pegawai Tiap Golongan

Daftar Kehadiran

Pegawai 1

Rekapitulasi Gaji 1

Pegawai Tiap Golongan

Merekap daftar hadir

dan dokumen

pendukung penggajian

dari fungsi

Kepegawaian

1

SK Pengangkatan

SK Tarif Gaji

Daftar Tunjangan

Daftar Potongan

Daftar Gaji Tiap 3

Pegawai

Daftar Gaji Tiap 2

Pegawai

Daftar Gaji Tiap 1

Pegawai

SPJ (Surat Pernyataan

Tanggung Jawab)

Amplop Gaji

N

3

Meneliti dokumen

yang diterima dari

pembuat gaji dan

membuat SP2D

Rekapitulasi Gaji 1 Pegawai Tiap Golongan

Daftar Gaji Tiap 2

Pegawai

Daftar Gaji Tiap 1

Pegawai


Tanggung Jawab)

Amplop Gaji

SP2D (Surat Perintah

Pencairan Dana

Rekapitulasi Gaji 1

Pegawai Tiap Golongan

Daftar Gaji Tiap 2

Pegawai

Daftar Gaji Tiap 1

Pegawai


Tanggung Jawab) Amplop Gaji

Ditandatangani

pejabat yang berwenang

N

2


52

Bagian Bendahara Pengeluaran Bagian Pembukuan

Gambar 2c. Flow Chart Sistem Penggajian BPKAD

4

Bukti Kas Keluar 1

Jurnal N

4

Daftar Gaji Tiap 1

Pegawai

Amplop Gaji

SP2D (Surat

Perintah

Pencairan Dana

Mencairkan

dana penggajian

berdasarkan

SP2D

Memasukkan

uang gaji ke

amplop gaji

Daftar Gaji Tiap

1 Pegawai

Amplop Gaji

Selesai

Daftar Gaji tiap 1

Pegawai

Amplop Gaji

SP2D (Surat

Perintah Pencairan

Dana

Bukti Kas Keluar 2

Bukti Kas

Keluar 2

Bukti Kas Keluar 1

Bukti Kas

Keluar 1

Pegawai menerima gaji

dan

menandatangai

Daftar Gaji

N

3

Membuat bukti kas

keluar


53

B. Analisis Pengendalian Internal pada Sistem Penggajian

Pengendalian internal dilakukan dengan tujuan untuk menjaga kekayaan

organisasi, mengecek ketelitian dan keandalan data akuntansi, medorong

efisiensi dan mendorong dipatuhinya kebijakan manajemen (Mulyadi, 2001:

163). Oleh karena itu pengendalian internal penting untuk dilakukan pada tiap

bagian/sistem dalam suatu organisasi agar tujuan organisasi dapat tercapai.

Begitu pula pada instansi Badan Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah

(BPKAD) Kabupaten Landak, Kalimantan Barat yang juga melakukan

pengendalian internal dengan memperhatikan lima unsur pengendalian seperti

yang tercantum dalam Peraturan Pemerintah No. 60 tentang Sistem

Pengendalian Intern Pemerintah, khususnya pada sistem penggajian, yaitu

lingkungan pengendalian, penaksiran risiko, aktivitas pengendalian, informasi

dan komunikasi, serta pengawasan.

1. Lingkungan Pengendalian

Lingkungan pengendalian adalah seperangkat standar, proses, dan

struktur yang memberikan dasar untuk melaksanakan pengendalian

internal di seluruh organisasi. Lingkungan pengedalian dapat dilakukan

melalui beberapa komponen, seperti: 1) Penegakan integritas dan nilai

etika; 2) Komitmen terhadap kompetensi; 3) Kepemimpinan yang

kondusif; 4) Pembentukan struktur organisasi yang sesuai dengan

kebutuhan; 5) Pendelegasian wewenang dan tanggung jawab yang tepat;

6) Penyusunan dan penerapan kebijakan yang sehat tentang pembinaan

sumber daya manusia; 7) Perwujudan peran aparat pengawasan intern


54

pemerintah yang efektif; dan 8) Hubungan kerja yang baik dengan Instansi

Pemerintah terkait.

Pada unsur lingkungan pengendalian ini, sebanyak 96,45%

responden menyatakan bahwa instansi telah melakukan pengendalian.

Pada sub komponen penegakan integritas dan nilai etika, terdapat empat

item pertanyaan, di mana secara keseluruhan persentase yang diperoleh

yaitu sebesar 97,12%, dengan persentase terkecil untuk item pertanyaan

“menghapus kebijakan atau penugasan yang dapat mendorong perilaku

tidak etis atau menyimpang”. Hal tersebut menunjukkan bahwa

pengendalian yang terkait dengan penghapusan kebijakan atau penugasan

yang dapat menimbulkan perilaku menyimpang belum dilakukan

sepenuhnya, sehingga dapat memungkinkan pegawai yang mendapat suatu

tugas dengan kebijakan yang longgar memnungkinkan pegawai tersebut

melakukan tindak penyimpangan. Namun, instansi telah memiliki

kebijakan yang mengatur tentang etika atau perilaku pegawai, sehingga

pegawai harus mematuhi berdasarkan kebijakan tersebut selama bekerja.

Selain itu, manajemen juga telah memberikan teldan atau contoh yang

baik dalam pelaksanaan aturan perilaku tersebut, sehingga pegawai dapat

mencotohnya. Sanksi juga diberikan kepada pegawai yang melakukan

pelanggaran/penyimpangan kebijakan dan prosedur yang telah ditetapkan.

Hal demikian ditujukan agar tindak penyimpangan yang dilakukan oleh

pegawai dapat diminimalisir.


55

Pada sub komponen komitmen terhadap kompetensi, terdapat tiga

item pertanyaan di mana secara keseluruhan persentase yang diperoleh

sebesar 97,44%. Hal demikian menunjukkan bahwa pelatihan dan

pembimbingan yang dilakukan instansi untuk membantu pegawai dalam

mempertahankan dan meningkatkan kompetensinya belum terselenggara

bagi semua pegawai, karena masih ada pegawai yang merasa belum

mendapat pelatihan dan bimbingan tersebut. Selain itu, pemilihan

pimpinan instansi yang memiliki kemampuan manajerial dan pengalaman

teknis telah dilaksanakan meskipun terdapat pegawai yang merasa bahwa

pemilihan pimpinan belum berdasarkan kompetensi dalam manajerial.

Namun demikian, instansi telah memiliki kebijakan yang menetapkan

standar kompetensi untuk tiap tugas dan fungsi, khususnya pada bagian

penggajian, sehingga pegawai dalam sistem penggajian tersebut telah

memiliki kompetensi yang sesuai dengan yang diperlukan.

Pada sub komponen kepemimpinan yang kondusif, terdapat lima


sebesar 99,23%, dengan item pertanyaan. Hal tersebut dikarekana masih

ada pegawai yang belum melihat pimpinannya melakukan perlindungan

terhadap aset dan informasi dari akses dan penggunaan yang tidak sah.

Namun demikian, pimpinan telah mempertimbangkan risiko yang dapat

terjadi pada setiap keputusan yang hendak diambil, sehingga telah

dipersiapkan pula langkah antisipasi yang tepat. Pimpinan juga

mendukung setiap fungsi dalam penerapan pengendalian internal agar


56

tidak terjadi penyimpangan yang dilakukan oleh pegawai yang tidak

bertanggungjawab. Selain itu, pimpinan juga melakukan interaksi yang

intensif dengan pegawainya untuk membentuk hubungan yang baik,

sekaligus sebagai bentuk pengawasan terhadap apa yang sedang dilakukan

oleh pegawai tersebut. Pimpinan juga memberikan respon atas laporan

penggajian yang diserahkan oleh bagian penggajian.

Sub komponen pembentukan struktur organisasi yang sesuai dengan

kebutuhan, terdiri atas lima item pertanyaan, di mana secara keseluruhan

persentase yang diperoleh sebesar 96,15%. Hal tersebut menunjukkan

bahwa fungsi pencatatan waktu hadir terpisah dengan fungsi operasi, yang

berarti telah dipegang atau dikelola oleh orang yang berbeda. Fungsi

pembuatan daftar gaji terpisah dari fungsi pembayaran gaji, di mana fungsi

pembuatan daftar gaji menyusun terlebih dahulu daftar-daftar sumber

pendapatan serta potongan-potongannya, dan kemudian diserahkan pada

fungsi pembayaran gaji untuk pencairan setelah mendapat verifikasi dari

pimpinan. Pemisahan fungsi-fungsi tersebut untuk menghindari tindak

penyimpangan yang dapat dilakukan oleh oknum yang tidak bertanggung

jawab. Instansi juga telah menetapkan jumlah pegawai yang sesuai dengan

yang diperlukan untuk tiap fungsi, sehingga dapat lebih efektif dalam

menyelesaikan setiap pekerjaannya, namun terdapat beberapa pegawai

yang menyatakan bahwa jumlah pegawai belum ditetapkan sesuai

kebutuhannya. Namun demikian, instansi telah memiliki struktur

organisasi yang memiliki kejelasan wewenang dan tanggung jawab tiap


57

fungsinya, sehingga tiap pegawai telah mengetahui apa saja yang menjadi

tugasnya dan apa saja yang dapat dilakukannya terkait dengan aktivitas

instansi. Selain itu, struktur organisasi yang dibuat telah memberikan

kejelasan hubungan dan jenjang pelaporan intern dalam instansi, sehingga

dapat dengan jelas diketahui hubungan antar fungsi dalam instansi.

Sub komponen pendelegasian wewenang dan tanggung jawab yang

tepat terdiri atas tiga item pertanyaan, di mana persentase secara

keseluruhan sebesar 97,44%. Secara keseluruhan pendelegasian wewenang

dan tanggung jawab tersebut telah dilakukan dengan baik dan sesuai

dengan prosedur. Pimpinan memberikan wewenangnya kepada pegawai

yang sesuai dengan tingkat dan tanggung jawabnya dalam instansi,

sehingga wewenang tersebut dapat dilaksanakan dan diselesaikan dengan

baik. Pelaksanaan wewenang dan tanggung jawab tersebut terkait dengan

penerapan pengendalian intern, sehingga meskipun bukan pegawai yang

berada pada posisi tersebut, pengendalian intern tetap dapat dilaksanakan

oleh orang lain yang berkompeten. Wewenang dan tanggung jawab yang

didelegasikan tidak semuanya terkait dengan pihak dalam Instansi, namun

juga ada yang terkait dengan pihak di luar instansi, seperti kerja sama

dengan pihak lain.

Pada sub komponen penyusunan dan penerapan kebijakan yang

sehat tentang pembinaan sumber daya manusia terdiri atas tiga item

pertanyaan, di mana secara keseluruhan persentase yang diperoleh sebesar

89,74%. Instansi memiliki kebijakan dan prosedur dalam proses


58

rekruitmen calon pegawai, di mana kebijakan dan prosedur tersebut

ditetapkan sejak perekrutan hingga pemberhentian pegawai. Namun,

instansi tidak melakukan penelusuran latar belakang para calon

pegawainya secara menyeluruh dan mendalam saat proses rekruitmen.

Latar belakang calon pegawai yang ditelusuri biasanya berupa latar

belakang pendidikan, kepribadian yang dapat diperoleh melalui psikotes,

serta yang terkait dengan tindak pelanggaran/kejahatan yang pernah

dilakukan dan tercatat dalam dokumen kepolisian. Pengawasan juga

dilakukan terhadap setiap pegawai dan dilakukan secara periodik oleh

pimpinan atau bagian kepegawaian. Pengawasan ini dilakukan untuk

mengendalikan tindakan pegawai agar tetap sesuai dengan prosedur dan

kebijakan instansi.

Perwujutan peran aparat pengawasan intern pemerintah yang efektif

terdiri atas dua item pertanyaan, di mana secara keseluruhan persentase

yang diperoleh sebesar 100%. Hal tersebut berarti bahwa aparat

pengawasan intern pemerintah telah memberikan peringatan dini jika

terjadi suatu permasalahan yang timbul akibat kebijakan yang ditetapkan,

sesuai dengan analisis risiko yang telah diprediksi sebelumnya, maupun di

luar prediksi awal. Aparat pengawasan juga melakukan peningkatan

efektivitas manajemen risiko dalam penyelenggaraan tugas dan fungsi,

yang ditujukan agar pengendalian internal dapat terus diperbaiki dan

diperbarui sesuai dengan perkembangan instansi dan teknologi. Selain itu,

aparat pengawasan juga telah memelihara dan meningkatkan kualitas tata


59

kelola penyelenggaraan tugas dan fungsi terkait dengan sistem penggajian.

Peningkatan pada kualitas tata kelola ini bertujuan untuk memudahkan

fungsi yang terkait dalam melaksanakan tugasnya serta memudahkan

dalam penyusunan laporan serta dapat menyerahkan laporan penggajian

tersebut tepat waktu. Selain itu, dengan peningkatan tata kelola dalam

sistem penggajian, dapat memudahkan aparat pengawasan intern dalam

melakukan pengawasan pada fungsi penggajian, serta dapat meminimalisir

terjadinya tindak penyimpangan oleh oknum tertentu.

Instansi melakukan hubungan kerja dengan instansi pemerintahan

terkait. Hubungan kerja ini juga dimanfaatkan untuk melakukan pengujian

yang berguna dalam pengendalian intern. Pengujian dilakukan antar

instansi terkait agar pengendalian intern yang dilakukan lebih terpercaya

karena juga dilakukan oleh instansi lain.

2. Penilaian Risiko

Penilaian risiko melibatkan proses yang dinamis dan berulang untuk

mengidentifikasi dan menilai risiko terhadap pencapaian tujuan. Penilaian

risiko dilakukan untuk membentuk dasar dalam menentukan pengelolaan

risiko, serta mempertimbangkan dampak yang dapat terjadi, baik pada

lingkungan eksternal maupun internal. Penilaian risiko ini dapat dilakukan

dengan melakukan identifikasi risiko dan analisis risiko.

Berdasarkan hasil analisis, penilaian risiko dalam penelitian ini

dinilai dengan menggunakan lima item pertanyaan, di mana secara

keseluruhan persentase yang diperoleh sebesar 97,69%, dengan persentase


60

terkecil untuk item “manajemen melakukan pertimbangan terhadap

dampak dari kemungkinan perubahan dalam lingkungan ekstenal”. Hal

tersebut menunjukkan bahwa manajemen dalam instansi belum

sepenuhnya melakukan pertimbangan terhadap dampak yang mungkin

terjadi, sehingga masih terdapat responden yang belum merasakan upaya

manajemen dalam penilaian risiko. Selain itu, manajemen juga belum

sepenuhnya melakukan antisipasi atas risiko yang akan dihadapi jika

terjadi perubahan dalam sistem informasi dan penggunaan teknologi baru.

Namun demikian, secara umum manajemen telah melakukan

tindakan pengendalian untuk mengurangi risiko yang dihadapi oleh

instansi. Pengendalian tersebut dilakukan dalam bentuk antisipasi terhadap

perubahan dalam sumber daya manusia, dan terhadap perubahan prinsip-

prinsip akuntansi, khususnya yang terkait dengan sistem penggajian

instansi. Sumber daya manusia merupakan hal yang penting dalam suatu

instansi, khususnya instansi pemerintahan, karena jika sumber daya

manusia pada instansi memiliki kompetensi yang sesuai dengan yang

dibutuhkan pada setiap fungsi, serta memiliki rasa tanggung jawab pada

tugas-tugasnya, maka risiko terjadinya praktek penyimpangan dapat

diminimalisir. Begitu pula pada prinsip-prinsip akuntansi yang digunakan

instansi dalam mengelola sistem penggajian. Jika instansi melakukan

perubahan dalam prinsip-prinsip akuntansi, maka instansi akan segera

mensosialisasikan perubahan tersebut, dan melakukan pembimbingan dan


61

pelatihan agar pegawai dapat menyesuaikan diri dengan prinsip akuntansi

yang baru.

3. Aktivitas Pengendalian

Aktivitas pengendalian adalah tindakan ditetapkan melalui kebijakan

dan prosedur yang membantu memastikan arahan manajemen untuk

mengurangi risiko terhadap pencapaian tujuan dilakukan. Kegiatan

pengendalian terdiri atas: 1) Reviu atas kinerja Instansi Pemerintah yang

bersangkutan; 2) Pembinaan sumber daya manusia; 3) Pengendalian atas

pengelolaan sistem informasi; 4) Pengendalian fisik atas aset; 5)

Penetapan dan reviu atas indikator dan ukuran kinerja; 6) Pemisahan

fungsi; 7) Otorisasi atas transaksi dan kejadian yang penting; 8) Pencatatan

yang akurat dan tepat waktu atas transaksi dan kejadian; 9) Pembatasan

akses atas sumber daya dan pencatatannya; 10) Akuntabilitas terhadap

sumber daya dan pencatatannya; dan 11) Dokumentasi yang baik atas

Sistem Pengendalian Intern serta transaksi dan kejadian penting.

Berdasarkan hasil analisis, unsur aktivitas pengendalian dalam

penelitian ini dilihat dari 30 item pertanyaan, di mana secara keseluruhan

persentase yang diperoleh sebesar 96,92%. Pada sub komponen review

kinerja instansi, terdiri atas 2 item pertanyaan dengan persentase sebesar

96,15%, dengan persentase terkecil pada item instansi melakukan

peninjauan atas kinerja secara periodik. Peninjauan tersebut dilakukan

secara periodik namun waktu peninjauan tidak ditetapkan pada hari yang

sama, sehingga terkadang peninjauan dilakukan tanpa pemberi tahuan


62

untuk mengetahui bagaimana kinerja pegawai dalam keseharian. Hasil

peninjauan yang dilakukan manajemen tersebut kemudian dibandingkan

dengan capaian kinerja yang ditetapkan instansi. Perbandingan tersebut

ditujukan untuk mengetahui sejauh mana kinerja yang telah dilakukan

dengan yang ditetapkan. Jika hasilnya tidak sebanding maka akan

dilakukan evaluasi agar kinerja yang dihasilkan sesuai dengan yang

ditetapkan instansi.

Pada sub pembinaan sumber daya manusia, dilihat dengan delapan


sebesar 95,19%, dengan persentase terkecil ada pada item terdapat sistem

kompensasi. Hal tersebut menunjukkan bahwa instansi belum sepenuhnya

memberikan kompensasi pada pegawainya. Kompensasi tidak diberikan

pada setiap pegawai, namun pada beberapa pegawai yang dimungkinkan

mendapat pekerjaan tambahan diluar pekerjaannya untuk membantu

pegawai lain. Selain itu, program kesejahteraan dan fasilitas untuk

pegawai mendapat persentase terendah kedua, yang artinya bahwa belum

semua pegawai memperoleh atau merasakan program kesejahteraan yang

diberikan instansi, serta fasilitas yang diberikan juga belum dapat

sepenuhnya menunjang kinerja pegawai.

Instansi memiliki perencanaan dan pembinaan terhadap sumber daya

manusia. Pembinaan tersebut bertujuan untuk mendukung tercapainya visi

dan misi instansi. Namun, perencanaan tersebut tidak disusun secara rutin,

terkadang menggunakan perencanaan pada periode sebelumnya jika tidak


63

memiliki cukup waktu untuk menyusun perencanaan baru, serta

perencanaan periode sebelumnya tersebut masih dapat digunakan untuk

periode saat ini. Pembinaan tersebut berisi pendidikan dan pelatihan bagi

pegawai instansi. Setiap pegawai yang baru diterima akan mendapat

pelatihan dan pendidikan. Namun, bagi pegawai yang memiliki masa

bekerja beberapa tahun, tidak semuanya mendapat pelatihan dan

pendidikan sebagai pembaharuan pengetahuan dan keterampilannya,

sehingga terdapat beberapa pegawai senior yang belum mahir

menggunakan teknologi baru, seperti pengoperasian komputer. Terkait

dengan pengembangan karir, instansi tidak sepenuhnya memiliki

wewenang, karena telah terdapat peraturan tersendiri yang mengatur

pengembangan karir pegawainya, dan instansi hanya menjalankan

peraturan tersebut.

Instansi mensosialisasikan visi, misi, tujuan, nilai dan strateginya

pada setiap pegawai, khususnya pegawai yang baru saja bergabung dengan

instansi. Hal demikian dilakukan agar pegawai dapat bekerja sesuai

dengan visi misi tersebut dan dapat turut aktif dalam mencapai tujuan

instansi, serta tidak melakukan tindak penyimpangan/kecurangan yang

dapat merugikan instansi, rekan kerja dan diri pribadi.

Instansi telah melakukan tindakan pencegahan terkait dengan

perilaku menyimpang/kecurangan yang dapat dilakukan oleh oknum

tertentu. Tindakan tersebut berupa prosedur rekrutmen pegawai baru.

Proses rekrutmen tersebut dilakukan dengan beberapa tes yang dapat


64

menyaring pegawai sesuai dengan kriteria yang diperlukan instansi. Selain

itu pada proses rekrutmen tersebut juga diberikan pemahaman terkait

dengan sanksi yang dapat diberikan bagi pegawai yang melakukan

tindakan yang menyimpang atau merugikan instansi. Instansi juga

melakukan penilaian terhadap kinerja pegawai. Penilaian tersebut selain

untuk mengetahui hasil kinerja pegawai, juga dapat digunakan untuk

menilai apakah terdapat tindak kecurangan yang dilakukan oleh

pegawainya atau tidak.

Pada sub pengendalian atas pengelolaan sistem informasi, dinilai

dengan lima item pertanyaan, di mana secara keseluruhan persentase yang

diperoleh sebesar 98,46%. Sumber daya sistem informasi yang ada di

dalam instansi diklasifikasikan berdasarkan kepentingan dan

sensitivitasnya. Klasifikasi informasi tersebut memudahkan pihak-pihak

terkait untuk mendapatkan informasi sesuai dengan yang dibutuhkan.

Informasi tersebut dapat klasifikasikan dengan menggunakan bantuan

perangkat lunak yang dimiliki instansi. Adanya perkembangan teknologi

membuat instansi juga harus mengikuti perkembangan tersebut dengan

memperbaharui perangkat lunak yang telah ada. Setiap perangkat lunak

yang diperbaharui dalam instansi terlebih dahulu dilakukan pengujian

kelayakan perangkat tersebut dan harus disesuaikan dengan yang

diperlukan oleh instansi, khususnya pada tiap bagian. Setiap perangkat

lunak yang lolos uji, baru dapat diimplementasikan setelah mendapat

persetujuan oleh pimpinan.


65

Akses terhadap perangkat lunak hanya dapat diperoleh oleh pegawai

yang bersangkutan berdasarkan tanggung jawabnya. Pembatasan akses

bertujuan untuk meminimalisir akses oleh pegawai lain di luar fungsi dan

mengantisipasi terjadinya tindak kecurangan yang dapat dilakukan oleh

orang lain di luar fungsi, serta jelas siapa penanggung jawabnya.

Meskipun terdapat pembatasan akses, manajemen juga melakukan

pengendalian dan pemantauan atas akses tersebut, karena tidak dapat

dipungkiri bahwa akses yang hanya dapat diakses oleh fungsi terkait juga

dapat disalahgunakan oleh oknum yang tidak bertanggungjawab. Oleh

karena itu, manajemen juga melakukan langkah-langkah pencegahan

untuk meminimalisir potensi kerusakan dan terhentinya operasi komputer

yang digunakan untuk membantu pegawai menyelesaikan setiap tugas dan

fungsinya.

Pada sub pengendalian fisik dan aset, dinilai dengan lima item

pertanyaan, yang secara keseluruhan persentase menunjukkan sebesar

97,69%. Terkait dengan pengendalian fisik dan aset, instansi telah

memiliki rencana dalam mengidentifikasi pengamanan fisik aset.

Pengamanan fisik ini untuk melindungi aset yang instansi dari kerusakan-

kerusakan, baik yang disengaja maupun yang tidak disengaja. Pengamanan

fisik ini juga telah diatur dalam kebijakan instansi, terdapat prosedur

tersendiri dalam pelaksanaannya, serta terdapat rencana pemulihan

terhadap aset fisik jika terjadi suatu bencana. Selain itu, terkait dengan


66

penggajian, terdapat pengecekan kesesuain antara total gaji menurut

catatan dengan yang dibayarkan.

Pada sub pemisahan tugas, secara keseluruhan persentase

menunjukkan sebesar 100%. Hal tersebut menunjukkan bahwa instansi

telah melakukan pemisahan tugas antara fungsi kepegawaian, pencatatan

waktu, pembuatan daftar hadir, akunting dan keuangan. Pemisahan tugas

ini berfungsi untuk menghidari perhitungan gaji pegawai oleh satu orang

di mana hal tersebut dapat memberikan peluang yang lebih besar untuk

melakukan tidak kecurangan, dibanding dengan pemisahan tugas. Selain

itu, pimpinan juga telah menetapkan dan mengkomunikasikan syarat dan

ketentuan otorisasi pada seluruh pegawai, sehingga otorisasi tugas dan

fungsi dapat dilakukan jika telah memenuhi syarat dan ketentuan tersebut.

Setiap transaksi dan kejadian yang terkait dengan penggajian

diklasifikasikan dengan tepat. Klasifikasi yang dilakukan berdasarkan gaji

pokok, tunjangan yang diperoleh, serta potongan-potongan yang

dikenakan. Transaksi-transaksi tersebut segera dicatat agar tidak ada

transaksi yang terlewat, dan pencatatan dilakukan dalam seluruh siklus

transaksi.

Pembatasan atas akses sumber daya dan pecatatan juga dilakukan.

Pembatasan akses hanya kepada pegawai yang berwenang, sehingga jelas

siapa yang menjadi penanggunjawab atas keluar masuknya sumber daya

tersebut. Berdasarkan pembatasan tersebut, piminan melakukan review

secara berkala sebagai bentuk pengendalian. Pimpinan juga memberikan


67

tugas pada pegawai yang berwenang untuk melakukan pencatatan dan

penyimpanannya, dan atas tugas tersebut pimpinan melakukan review

secara berkala sebagai bentuk pengendaliannya.

Terkait dengan pengendalian sistem penggajian, dokumen yang

terkait dengan penggajian telah dikelola dan dipelihara dengan baik oleh

pegawai bagian penggajian, khususnya pengarispan gaji. Dokumen yang

tertata dan terpelihara dengan baik menunjukkan pengendalian atas sistem

penggajian, khususnya pada dokumentasi telah berjalan dengan baik.

Dokumen-dokumen tersebut juga dilakukan pemutakhiran oleh pimpinan,

yang mencakup seluruh sistem pengendalian intern, serta transaksi dan

kejadian secara berkala. Pemutakhiran ini berguna agar seluruh sistem

penggajian dapat tetap didokumentasikan dengan baik dan dapat

memudahkan dalam pengendalian intern oleh pimpinan.

4. Informasi dan Komunikasi

Informasi yang diperlukan untuk entitas untuk melaksanakan

tanggung jawab pengendalian internal untuk mendukung pencapaian

tujuannya. Komunikasi internal adalah sarana yang informasi disebarkan

di seluruh organisasi, mengalir ke atas, bawah, dan di entitas. Pimpinan

Instansi Pemerintah wajib mengidentifikasi, mencatat, dan

mengkomunikasikan informasi dalam bentuk dan waktu yang tepat. Untuk

menyelenggarakan komunikasi yang efektif, pimpinan Instansi Pemerintah

harus sekurang-kurangnya: 1) menyediakan dan memanfaatkan berbagai


68

bentuk dan sarana komunikasi; dan 2) mengelola, mengembangkan, dan

memperbarui sistem informasi secara terus menerus.

Pada unsur informasi dan komunikasi, item pertanyaan yang

digunakan untuk mengukur informasi dan komunikasi instansi ada

sebanyak 8 item pertanyaan, di mana secara keseluruhan persentase yang

diperoleh sebesar 96,15%, dengan persentase terkecil ada pada item

“sistem akuntansi perusahaan telah cukup memadai dalam

mengidentifikasi, menghimpun dan melaporkan transaksi instansi”. Hal

tersebut berarti bahwa sistem akuntansi yang diterapkan belum

sepenuhnya memadai dalam mengidentifikasi, menghimpun dan

melaporkan transaksi terkait penggajian pegawai. Sarana komunikasi yang

tersedia di Instansi telah mampu mendukung komunikasi antar pegawai

maupun dengan pimpinan, namun sarana yang tersedia tersebut dirasakan

oleh beberapa pegawai belum mendukung secara penuh kefektifan

komunikasi di lingkungan instansi. Informasi yang diperlukan oleh tiap

fungsi dalam menyusun laporan telah tersedia meskipun tidak selalu tepat

waktu. Manajemen juga telah memberikan tindak lanjut pada setiap

informasi yang diperoleh.

Informasi yang diperoleh instansi, khususnya yang terkait dengan

sistem penggajian, telah menggambarkan kejadian dan aktivitas dengan

efektif, sehingga pihak-pihak yang terkait dan membutuhkan informasi

tersebut dapat dengan mudah memahami dan menggunakannya untuk

kepentingan instansi, khususnya manajemen. Manajemen menggunakan


69

informasi tersebut sebagai alat pengambilan keputusan yang terkait dengan

instansi, termasuk dalam penentuan besaran gaji yang diperoleh oleh tiap

pegawai. Informasi yang terkait dengan sistem penggajian, seperti tarif

gaji (pokok), tunjangan-tunjangan yang diperoleh, serta potongan-

potongan yang dibebankan telah dicantumkan secara rinci dalam daftar

gaji dan laporan/rekapitulasi gaji seluruh pegawai. Terkait dengan fasilitas

komunikasi yang ada, pegawai telah memanfaatkan fasilitas yang tersedia

di instansi dengan baik untuk kepentingan instansi.

5. Pemantauan

Pemantauan Sistem Pengendalian Intern dilaksanakan melalui

pemantauan berkelanjutan, evaluasi terpisah, dan tindak lanjut

rekomendasi hasil audit dan reviu lainnya. Pemantauan harus dapat

menilai kualitas kinerja dari waktu ke waktu dan memastikan bahwa

rekomendasi hasil audit dan reviu lainnya dapat segera ditindaklanjuti.

Berdasarkan hasil analisis, pemantauan dalam penelitian ini terdiri

atas tiga item pertanyaan, di mana secara keseluruhan persentase yang

diperoleh sebesar 100%. Hal tersebut berarti bahwa manajemen telah

secara aktif melakukan pemantauan atas laporan terkait dengan penggajian

secara periodik. Pemantauan yang dilakukan oleh manajemen tersebut

dilakukan secara berkesinambungan terhadap perhitungan gaji dan

pembayaran gaji, sehingga apa yang dipantau pada periode ini juga

dipantau pada periode berikutnya, baik pada hal yang sama maupun hal

lain yang perlu dilakukan pemantauan, seperti bagian pencatatan atau


70

pendataan pendapatan dan potongan gaji, hingga bukti kas keluar. Selain

itu, hasil proses penggajian memiliki telah dilaksanakan sesuai dengan

prosedur yang ditetapkan, baik dari waktu hingga jumlah atau besaran gaji

pokok, tunjangan dan potongan yang diberikan untuk tiap pegawai.


71

BAB VI

PENUTUP

A. Kesimpulan

Berdasarkan data dan hasil analisis yang telah dilakukan, maka dapat

ditarik kesimpulan bahwa sistem penggajian yang dilakukan oleh Instansi

Badan Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah (BPKAD) Kabupaten Landak,

Kalimantan Barat telah sesuai dengan kelima unsur pengendalian internal

yang tercantum dalam Peraturan Pemerintah No. 60 tentang Sistem

Pengendalian Intern Pemerintah. Hal tersebut ditunjukkan dengan jawaban

responden yang menyatakan “Ya” mayoritas mendekati 100%, yaitu unsur

lingkungan pengendalian sebesar 96,45%, penaksiran risiko 97,69%, aktivitas

pengendalian 96,92%, informasi dan komunikasi 96,15% dan pengawasan

sebesar 100,00%.

B. Keterbatasan Penelitian

Penelitian yang dilakukan ini memiliki keterbatasan, yaitu metode yang

digunakan dalam pengambilan data berupa kuesioner. Meskipun terdapat

kolom “keterangan” pada kuesioner yang ditujukan untuk menuliskan hal-hal

atau keterangan terkait dengan jawaban responden, namun hanya terdapat satu

responden yang bersedia mengisinya, sehingga data yang diperoleh kurang

mendalam karena tidak menggunakan wawancara langsung untuk mengetahui

keterangan lebih lanjut. Selain itu, terdapat keterbatasan peneliti terkait

dengan pengalaman dalam pengendalian internal pada sistem penggajian.


72

C. Saran

Berdasarkan kesimpulan dan keterbatasan penelitian di atas, Badan

Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah (BPKAD) Kabupaten Landak telah

melakukan pengendalian internal pada sistem penggajian meskipun terdapat

beberapa responden yang merasa institusi tidak/belum melakukan

pengendalian internal pada salah satu unsur, dan hasil analisis menunjukkan

pengendalian yang dilakukan sudah sesuai dengan peraturan pemerintah yang

berlaku, yaitu peraturan pemerintah no 60 tahun 2008 tentang Sistem

Pengendalian Intern Pemerintah. Oleh karena itu, saran yang dapat diberikan

yaitu untuk terus meningkatkan pengendalian internal pada sistem penggajian

di setiap unsur pengendalian sehingga setiap pegawai dapat merasakan

pengendalian tersebut dan terus mempertahankan efektivitas pengendalian

dengan melengkapi dokumen-dokumen yang terkait dengan sistem

penggajian.


73

DAFTAR PUSTAKA

Comitte of Sponsoring Organization of the Treadway Commission. 2013. Internal

Control-Integrated Framework, Executive Summary. COSO, Durham.

Dan M, Guy. 1993. Introduction to Statitical Sampling in Auditing. Messier, New

York.

Kepala Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan, Peraturan Kepala Badan

Pengawasan Keuangan dan Pembangunan Nomor: Per-1391/K/SU/2011

tentang Pedoman Penyelenggaraan Sistem Pengendalian Intern Pemerintah

pada Sekretariat Utama Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan.

Mulyadi. 2001. Sistem akuntansi (Edisi ke-4). STIE YKPN, Yogyakarta.

Mulyadi dan Puradiredja, K. 2002. Auditing. Jilid 1, Edisi 6. Salemba Empat,

Jakarta.

Presiden Republik Indonesia, Peraturan Pemerintah Republik Indonesia No 60

tahun 2008 tentang Sistem Pengendalian Intern Pemerintah

William F., Glover, Steven M. dan Prawitt Douglas F. 2014. Jasa Audit dan

Assurance: Pendekatan Sistematis. Ed.8. Salemba Empat, Jakarta.


74

LAMPIRAN

Lampiran 1. Pedoman Wawancara

1. Fungsi apa saja yang terkait dengan sistem penggajian pegawai?

2. Apa saja tugas dan tanggung jawab dari tiap fungsi?

3. Dokumen apa saja yang digunakan dalam sistem penggajian pegawai?

4. Informasi apa saja yang tercantum dalam setiap dokumen penggajian?

5. Bagaimana proses/prosedur penggajian pegawai dari awal sampai pencairan

gaji?

6. Apakah terdapat pengendalian internal dalam sistem penggajian pegawai?

7. Apa tujuan dilakukannya pengendalian internal dalam sistem penggajian?

8. Siapa yang terlibat dalam pengendalian intenal tersebut?

9. Kapan auditor melakukan audit terhadap pengendalian internal dalam sistem

penggajian?


75

Lampiran 2. Instrumen Kuesioner dan Data

KUESIONER PENGENDALIAN INTERNAL PADA SISTEM

PENGGAJIAN

Petunjuk Pengisian Kuesioner

1. Berikan tanda check list (√) pada salah satu jawaban yang menurut Anda

paling sesuai dengan kondisi yang Anda ketahui.

2. Jawaban atas pertanyaan meliputi “Ya” dan “Tidak”.

3. Kolom “Keterangan” digunakan untuk memberikan penjelasan/pemaparan

terkait jawaban yang Anda berikan.

No Pernyataan Ya Tidak Keterangan

Lingkungan Pengendalian

1. Penegakan integritas dan nilai etika:

a. Terdapat kebijakan yang mengatur tentang

etika atau perilaku pegawai

b. Manajemen memberikan teladan atau contoh

pelaksanaan aturan perilaku

c. Menindak atau memberi sanksi pada pegawai

yang melakukan penyimpangan kebijakan

dan prosedur atau pelanggaran terhadap

aturan perilaku

d. Menghapus kebijakan atau penugasan yang

dapat mendorong perilaku tidak etis atau

menyimpang

2. Komitmen terhadap kompetensi:

a. Terdapat kebijakan yang menetapkan standar

kompetensi untuk tiap tugas dan fungsi pada

bagian penggajian

b. Terdapat pelatihan dan pembimbingan untuk

membantu pegawai mempertahankan dan

meningkatkan kompetensi pekerjaannya

c. Pemimpin dipilih yang memiliki kemampuan

manajerial dan pengalaman teknis yang luas

dalam pengelolaan sistem penggajian

pegawai

3. Kepemimpinan yang kondusif:

a. Pimpinan mempertimbangkan risiko dalam

setiap keputusan yang diambil

b. Pimpinan mendukung setiap fungsi dalam

penerapan pengendalian internal pada sistem

penggajian

c. Pimpinan melindingi setiap asset dan

informasi dari akses dan penggunaan yang


76


tidak sah

d. Pimpinan melakukan interaksi secara intensif

dengan pegawainya

e. Pimpinan memberikan respon terhadap

laporan penggajian

4. Pembentukan struktur organisasi yang sesuai

dengan kebutuhan:

a. Struktur organisasi instansi memiliki

kejelasan wewenang dan tanggung jawab tiap

fungsi

b. Fungsi pembuatan daftar gaji terpisah dari

fungsi pembayaran gaji

c. Fungsi pencatatan waktu hadir terpisah dari

fungsi operasi

d. Struktur organisasi memberikan kejelasan

hubungan dan jenjang pelaporan intern dalam

instansi

e. Menetapkan jumlah pegawai yang sesuai,

terutama untuk posisi pimpinan

5. Pendelegasian wewenang dan tanggung jawab

yang tepat:

a. Wewenang diberikan kepada pegawai yang

sesuai dengan tingkat tanggung jawabnya

b. Wewenang dan tanggung jawab yang

diberikan terkait dengan pihak lain dalam

Instansi

c. Pelaksanaan wewenang dan tanggung jawab

terkait dengan penerapan pengendalian intern

6. Penyusunan dan penerapan kebijakan yang sehat

tentang pembinaan sumber daya manusia:

a. Penetapan kebijakan dan prosedur sejak

rekruitmen sampai dengan pemberhentian

pegawai

b. Penelusuran latar belakang calon pegawai

dalam proses rekrutmen

c. Supervis secara periodik terhadap tiap

pegawai

7. Perwujudan peran aparat pengawasan intern

pemerintah yang efektif dengan:

a. Memberikan peringatan dini dan peningkatan

efektivitas manajamen risiko dalam

penyelenggaraan tugas dan fungsi

b. Memelihara dan meningkatkan kualitas tata

kelola penyelenggaraan tugas dan fungsi

terkait dengan sistem penggajian


77


8. Hubungan kerja yang baik dengan Instansi

Pemerintah terkait yaitu dengan adanya

mekanisme saling uji antar instansi terkait

Penafsiran Risiko

9. Manajemen melakukan pertimbangan terhadap

dampak dari kemungkinan perubahan dalam

lingkungan eksternal

10. Terdapat tindakan pengendalian untuk

mengurangi risiko yang dihadapi instansi

11. Manajemen melakukan antisipasi risiko yang

dihadapi jika terjadi perubahan dalam sumber

daya manusia


dihadapi jika terjadi perubahan dalam prinsip-

prinsip akuntansi


dihadapi jika terjadi perubahan dalam sistem

informasi dan penggunaan teknologi baru

Informasi dan Komunikasi

14. Informasi menggambarkan kejadian dan aktivitas

yang efektif

15. Informasi tersedia tepat waktu

16. Manajemen segera menindaklanjuti informasi

yang diperoleh

17. Informasi dapat digunakan sebagai alat

pengambilan keputusan oleh manajemen dalam

mengelola dan mengendalikan kegiatan instansi

18. Sistem akuntansi perusahaan telah cukup

memadai dalam mengidentifikasi, menghimpun

dan melaporkan transaksi instansi

19. Seluruh unsur penggajian telah disajikan dengan

terperinci

20. Terdapat sarana komunikasi yang cukup untuk

mendukung komunikasi yang efektif

21. Pegawai memanfaatkan fasilitas komunikasi

Aktivitas Pengendalian

22. Review kinerja Instansi:

a. Instansi melakukan peninjauan atas kinerja

secara periodik

b. Membandingkan kinerja dengan tolok ukur

kinerja yang ditetapkan

23. Pembinaan sumber daya manusia:

a. Mengkomunikasikan visi, misi, tujuan, nilai

dan strategi instansi kepada setiap pegawai


78


b. Terdapat perencanaan dan pembinaan sumber

daya manusia yang mendukung pencapaian

visi dan misi instansi

c. Terdapat prosedur rekrutmen pegawai

d. Terdapat program pendidikan dan pelatihan

pegawau

e. Terdapat sistem kompensasi

f. Terdapat program kesejahteraan dan fasilitas

untuk pegawai yang dapat menunjang kinerja

pegawai

g. Terdapat penilaian kinerja pegawai

h. Terdapat rencana pengembangan karir

24. Pengendalian atas pengelolaan sistem informasi:

a. Klasifikasi sumber daya sistem informasi

berdasarkan kepentingan dan sensitivitasnya

b. Pengujian dan persetujuan atas seluruh

perangkat lunak yang baru dan yang

dimutakhirkan

c. Pembatasan akses ke perangkat lunak sistem

berdasarkan tanggung jawab pekerjaan dan

dokumentasi atas otorisasi akses

d. Pengendalian dan pemantauan atas akses dan

penggunaan perangkat lunak sistem

e. Langkah-langkah pencegahan dan

minimalisasi potensi kerusakan dan

terhentinya operasi komputer

25. Pengendalian fisik atas aset:

a. Terdapat rencana identifikasi pengamanan

fisik aset

b. Terdapat kebijakan pengamanan fisik aset

c. Terdapat prosedur pengamanan fisik aset

d. Terdapat rencana pemulihan setelah bencana

e. Terdapat pengecekan kesesuaian antara total

gaji menurut catatan dengan yang dibayarkan

26. Pemisahan tugas:

Terdapat pemisahan tugas antara fungsi

kepegawaian, pencatatan waktu, pembuat daftar

hadir, akunting dan keuangan

27. Otorisasi atas transaksi dan kejadian yang

penting:

Pimpinan menetapkan dan mengkomunikasikan

syarat dan ketentuan otorisasi pada seluruh

pegawai

28. Pencatatan yang akurat dan tepat waktu atas

transaksi dan kejadian:


79


a. Transaksi dan kejadian diklasifikasikan

dengan tepat dan segera dicatat

b. Klasifikasi dan pencatatan yang tepat

dilaksanakan dalam seluruh siklus transaksi

atau kejadian

29. Pembatasan akses atas sumber daya dan

pencatatannya:

a. Terdapat pembatasan akses hanya kepada

pegawai yang berwenang

b. Pimpinan melakukan review atas pembatasan

akses secara berkala

30. Akuntabilitas terhadap sumber daya dan

pencatatannya:

a. Pimpinan menugaskan pegawai yang

bertanggungjawab terhadap penyimpanan

sumber daya dan pencatatannya

b. Pimpinan melakukan review atas penugasan

tersebut secara berkala

31. Dokumentasi yang baik atas Sistem

Pengendalian Intern serta transaksi dan kejadian

penting:

a. Dokumen penggajian dikelola dan dipelihara

dengan baik

b. Pimpinan melakukan pemutakhiran

dokumentasi yang mencakup seluruh sistem

pengendalian intern serta transaksi dan

kejadian secara berkala

Pemantauan

32. Manajemen aktif dalam memantau laporan

mengenai penggajian secara periodik

33. Pemantauan dilakukan secara berkesinambungan

terhadap perhitungan gaji dan pembayaran gaji

34. Terdapat kesesuaian hasil proses penggajian

dengan tujuan yang ini dicapai


80

Rangkuman Kuesioner Responden

1a 1b 1c 1d 2a 2b 2c 3a 3b 3c 3d 3e 4a 4b 4c 4d 4e 5a 5b 5c 6a 6b 6c 7a 7b 8

1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

2 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

3 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

4 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

5 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

6 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

7 1 1 1 0 1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 0 1 0 1 1 1 1 0 0 1 1 1

8 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

9 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 1 1 1 1 1 1 0

10 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 1 1 1 1 1 1 1

11 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

12 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

13 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

14 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

15 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 0 0 1 1 1

16 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1

17 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

18 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

19 1 1 1 0 1 1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

20 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

21 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

22 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0

23 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 0 0 1 1 1

24 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

25 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

26 1 1 1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0

Ʃ 26 26 26 23 26 25 25 26 26 25 26 26 26 25 24 26 24 26 24 26 24 23 23 26 26 23

% 100.00 100.00 100.00 88.46 100.00 96.15 96.15 100.00 100.00 96.15 100.00 100.00 100.00 96.15 92.31 100.00 92.31 100.00 92.31 100.00 92.31 88.46 88.46 100.00 100.00 88.46

88.4689.74 100.00

Res

pon

96.45

Lingkungan Pengendalian

97.12 97.44 99.23 96.15 97.44


81

9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21

1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

2 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

3 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

4 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

5 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

6 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

7 1 1 1 1 1 1 0 1 1 0 1 1 1

8 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

9 0 1 1 1 1 1 1 1 1 0 1 1 1

10 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 1

11 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

12 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

13 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

14 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

15 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 1 1 1

16 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

17 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

18 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

19 1 1 1 1 0 1 1 0 1 0 1 0 1

20 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

21 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

22 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

23 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

24 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

25 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

26 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

Ʃ 24 26 26 26 25 26 25 25 26 22 26 24 26

% 92.31 100.00 100.00 100.00 96.15 100.00 96.15 96.15 100.00 84.62 100.00 92.31 100.00

92.31 100.00 100.00 100.00 96.15 100.00 96.15 96.15 100.00 84.62 100.00 92.31 100.00

Res

pon

97.69 96.15

Penafsiran Risiko Informasi dan Komunikasi


82

22a 22b 23a 23b 23c 23d 23e 23f 23g 23h 24a 24b 24c 24d 24e 25a 25b 25c 25d 25e 26 27 28a 28b 29a 29b 30a 30b 31a 31b 32 33 34

1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

2 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

3 1 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

4 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

5 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 1 1 1 1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

6 1 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

7 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

8 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

9 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

10 1 1 1 1 1 1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 1 1 0 1 0 1 1 1 1 1

11 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

12 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

13 1 1 1 1 1 1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

14 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

15 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 0 0 0 1 1 1 1 1

16 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

17 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

18 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

19 1 1 1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

20 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

21 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

22 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

23 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

24 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

25 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

26 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

Ʃ 24 26 26 25 26 25 21 24 26 25 25 26 26 26 25 25 26 26 24 26 26 26 25 26 25 24 25 24 26 26 26 26 26

% 92.31 100.00 100.00 96.15 100.00 96.15 80.77 92.31 100.00 96.15 96.15 100.00 100.00 100.00 96.15 96.15 100.00 100.00 92.31 100.00 100.00 100.00 96.15 100.00 96.15 92.31 96.15 92.31 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00

100.00 100.00 100.00 100.00 100.0097.69 98.08 94.23 94.23 100.0096.15 95.19 98.46

100

Res

pon

96.92

Aktivitas Pengendalian Pemantauan


83


Documents

ANALISIS PENGENDALIAN INTERN SISTEM PENGGAJIAN