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Las propiedades, planta y equipo, constituyen uno de los elementos más importantes de las empresas, ya que los utiliza para realizar sus operaciones de producción de bienes, arrendamiento, prestación de servicios o para fines administrativos. Además, los activos fijos reflejan en los informes de los estados financieros la estabilidad y solidez de las entidades. Comprendiendo la importancia que tienen los activos fijos y la necesidad de revelarlos en los estados financieros, así como la de uniformar los criterios de aplicación en los diferentes países, surgen las Normas Internacionales de Contabilidad, que establecen cómo deben presentarse los estados financieros. Creadas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, cuya finalidad es favorecer la armonización de los datos y su comparabilidad, facilitando así las transacciones entre países.
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ÍNDICE
CAPÍTULO I
1 MARCO CONCEPTUAL 1.1 Introducción 1
1.2 Objetivos 4
1.3 Antecedentes del problema 5
1.3.1 Reseña histórica propiedades, planta y equipo 5
1.3.2 Antecedentes de las Normas Internacionales de Información
Financiera
8
1.3.3 Normas relativas al tratamiento contable de Propiedad
Planta y Equipo en nuestro país
12
1.3.3.1 Normativa 8: inmuebles, maquinaria y equipo de las Normas
Financieras de El Salvador
12
1.3.3.2 Normas Internacionales de Contabilidad en El Salvador 13
1.3.4 Antecedentes de las Normas Internacionales Contabilidad
número 16
16
1.3.4.1 Objetivo de la Norma Internacional de Contabilidad número 16 19
1.3.5 Modificaciones que se han efectuado en las versiones de
Norma Internacionales Contabilidad número 16 (2001, 2003,
2009)
20
1.3.5.1 Modificaciones que se han efectuado en la versión de la Norma
Internacional de Contabilidad número 16 año 2001
20
1.3.5.2 Modificaciones que se han efectuado en la versión de la Norma
Internacional de Contabilidad número 16 año 2003
21
1.3.5.3 Modificaciones que se han efectuado en la versión de Norma
Internacional Contabilidad número 16 año 2009
21
1.3.5.4 Relación con la sección 17 NIIF para las PYMES 35
1.3.5.4.1 Descripción de las pequeñas y medianas entidades 36
1.3.5.4.2 Objetivo de los estados financieros de las pequeñas y
medianas entidades
37
1.3.5.4.3 Concepto de Activo según NIIF para las PYMES 37
1.3.6 Los activos fijos desde el punto de vista de las leyes tributarias 38
1.3.7 Los activos fijos desde el punto de vista de las leyes
mercantiles
40
1.3.8 Antecedentes de RGH de El Salvador 41
1.4 Justificación 42
1.5 Planteamiento del problema 43
1.6 Alcances y limitaciones 47
1.7 Recuento de conceptos y categorías a utilizar 48
CAPÍTULO II
2. MARCO TEÓRICO 2.1 Fundamentación teórica- metodológica 52
2.1.1 Definiciones y conceptos de propiedades, planta y equipo
(activos fijos) NIC 16
52
2.1.2 Norma Internacional de Contabilidad número 16 detallada
cada una de sus partes
53
2.1.2.1 Reconocimiento de Propiedad Planta y Equipo 54
2.1.2.2 Reconocimiento de costo inicial de propiedad planta y equipo 56
2.1.2.3 Reconocimiento de costos posteriores de propiedad planta y
equipo
57
2.1.2.4 Medición inicial de los elementos de las propiedades, planta
y equipo
58
2.1.2.5 Componentes del costo 60
2.1.2.6 Medición del costo 63
2.1.2.7 Medición posterior a la adquisición. 63
2.1.2.8 Elementos componentes de las propiedades, planta y equipo 65
2.1.2.8.1 Terrenos 65
2.1.2.8.2 Edificios 67
2.1.2.8.3 Maquinaria 68
2.1.2.8.4 Mobiliario y equipo 69
2.1.2.8.5 Equipo de transporte 70
2.1.2.9 Depreciación 72
2.1.2.9.1 Base de depreciación 74
2.1.2.9.2 Vida útil 74
2.1.2.9.3 Importe depreciable y período de depreciación 76
2.1.2.10 Métodos de depreciación 76
2.1.2.11 Retiro y desapropiación de los activos 78
2.1.2.12 Presentación en los estados financieros 79
2.1.3 Sección 17: Propiedades, planta y equipos NIIF para las
PYMES año 2009
82
2.1.4 Normativa Tributaria relacionada a propiedades planta y
equipos
89
2.1.4.1 Ley de Impuesto Sobre la Renta y su reglamento 89
2.1.4.2 Obligaciones tributarias 97
2.1.4.3 Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes muebles y a la
prestación de servicios (IVA) y su reglamento
100
2.1.4.4 Leyes mercantiles relacionadas a propiedades planta y equipo 102
2.1.4.4.1 Regulación del Código de Comercio relativas a propiedades,
planta y equipo
102
2.1.5 Análisis de la Norma Internacional de Contabilidad número 16,
y la Sección 17 y su relación con la Normativa Tributaria-
Mercantil en El Salvador, para RGH de El Salvador, S.A. de
C.V. San Salvador, 2009 aspecto tributario y mercantil le son
aplicables a la empresa
104
2.2 Construcción del marco empírico 119
2.2.1 Generalidades 120
2.2.2 Objetivos de la investigación 120
2.2.3 Metodología de la investigación 121
2.2.3.1 Diseño del instrumento de recopilación de la información 123
2.2.3.2 Exposición de resultados 124
2.2.3.3 Limitaciones de la investigación 124
2.3 Formulación teórico - metodológica de lo investigado 125
2.4 Desarrollo y definición teórica 126
2.4.1 Contraposición de entes reguladores de la Normativa Contable 126
2.4.2 Definición teórica posterior a contraposiciones de autores 129
2.4.3 Que parte de la Norma Internacional de Contabilidad número
16 Propiedades planta y equipo es aplicable a la empresa y la
Norma tributaria-Mercantil
129
Anexos 1 134
Anexos 2 137
CAPÍTULO III
3 MARCO OPERATIVO
3.1 Descripción de los sujetos de la investigación 151
3.2 Procedimientos para recopilación de datos 152
3.3 Especificación de la técnica para el análisis de datos 152
3.3.1 Análisis e interpretación de los resultados 153
3.4 Cronograma 155
3.5 Recursos 157
3.6 Índice preliminar sobre informe final 157
Bibliografía 159
UNIVERSIDAD PEDAGÓGICA DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
“ANÁLISIS DE LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16:
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Y SU RELACIÓN CON LA NORMATIVA
TRIBUTARIA-MERCANTIL EN EL SALVADOR, PARA RGH DE
EL SALVADOR, S.A. DE C.V., SAN SALVADOR, 2009”
TESIS PARA OPTAR AL GRADO DE
LICENCIATURA DE CONTADURÍA PÚBLICA
PRESENTADO POR
OLMEDO LÓPEZ, HENRY VLADIMIR
YÁNEZ ECHEVERRÍA, JUAN CARLOS
ASESOR
LIC. HUMBERTO ALFREDO GUARDADO ZALDÍVAR
SAN SALVADOR, ABRIL 2010
1
CAPÍTULO I 1. MARCO CONCEPTUAL
1.1 Introducción
Las propiedades, planta y equipo, constituyen uno de los elementos más
importantes de las empresas, ya que los utiliza para realizar sus operaciones de
producción de bienes, arrendamiento, prestación de servicios o para fines
administrativos. Además, los activos fijos reflejan en los informes de los estados
financieros la estabilidad y solidez de las entidades.
Comprendiendo la importancia que tienen los activos fijos y la necesidad de
revelarlos en los estados financieros, así como la de uniformar los criterios de
aplicación en los diferentes países, surgen las Normas Internacionales de
Contabilidad, que establecen cómo deben presentarse los estados financieros.
Creadas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, cuya finalidad
es favorecer la armonización de los datos y su comparabilidad, facilitando así las
transacciones entre países.
La Norma Internacional de Contabilidad número 16, propiedades planta y equipo
a la que se refiere el presente estudio, tiene como objetivo prescribir el tratamiento
contable para propiedades, planta y equipo.
Los principales problemas que presenta esta norma son: La oportunidad del
reconocimiento de los activos, la determinación de sus cantidades y los cargos por
depreciación en relación con ellos.
Conociendo el valor que las propiedades, planta y equipo tienen en las empresas
y de la necesidad de reflejar información objetiva en los estados financieros,
además con la inserción de El Salvador a la nueva economía mundial, los autores
2
del presente trabajo han decidido aportar un análisis de la Norma Internacional de
Contabilidad número 16, propiedades, planta y equipo, relacionándola con las
leyes tributaria y mercantil salvadoreñas para mejorar la presentación en los
estados financieros de los activos fijos de la empresa RGH de El Salvador, S.A. de
C.V.
En este contexto el presente trabajo de investigación se ha estructurado de la
siguiente forma: En el primer capítulo, el marco conceptual, describe la
investigación realizada sobre aspectos generales de las Normas Internacionales
de Contabilidad, la Norma Internacional de Contabilidad número 16 y su adopción
en El Salvador, así como las modificaciones que se han efectuado en las
versiones de la Norma Internacional de Contabilidad número 16, aspectos
generales de los activos fijos desde la óptica de las leyes tributarias y mercantiles,
antecedentes de la empresa RGH de El Salvador, que constituye la base de
nuestra investigación, la justificación, el planteamiento del problema y los
conceptos y categorías concernientes al tema en estudio.
En el segundo capítulo, formamos el marco teórico, en el cual se hizo un análisis
más profundo de los temas principales. En la fundamentación teórica-
metodológica, se manifiesta un análisis completo de la Norma Internacional de
Contabilidad número 16 y la sección 17 NIIF para la pymes, luego se analiza del
mismo modo las normas tributarias y mercantiles relacionadas de El Salvador. En
este mismo capítulo se manifiestan las partes de la Norma Internacional de
Contabilidad número 16, los aspectos tributarios y mercantiles, que podrían ser
aplicables a la empresa.
Además, tenemos también la construcción del marco empírico donde se da, la
elaboración de las encuestas y la realización de ellas en gráficos, las cuales nos
ayudarán a tener una mayor perspectiva de cómo se encuentra la empresa y así
dar un mejor análisis.
3
De igual manera, la tercera parte presenta a las políticas y procedimientos
contables que utiliza la empresa; como resultado de una investigación realizada a
la misma; a través de encuestas, cuestionarios y observaciones directas, que
permitió conocer y detectar todos aquellos problemas, anomalías e irregularidades
que tiene la compañía.
4
1.2 Objetivos General:
Analizar la Norma Internacional de Contabilidad número 16, “Propiedades, planta y
equipo” y su relación tributaria mercantil para fortalecer el registro cronológico de
los activos fijos en RGH de El Salvador, S.A. de C.V.
Específicos:
a) Determinar qué parte de la Norma Internacional de Contabilidad 16
propiedades, planta y equipo, es aplicable a la empresa RGH de El Salvador,
S.A. de C.V.
b) Señalar qué parte de la normativa tributaria es aplicable a la empresa RGH
de El Salvador, S.A. de C.V.
c) Establecer qué parte de la normativa mercantil es aplicable a la empresa
RGH de El Salvador, S.A. de C.V.
5
1.3 Antecedentes del problema 1.3.1 Reseña histórica: Propiedades, planta y equipo.
“Las propiedades, planta y equipo son bienes tangibles que tienen como objetivo
el uso en beneficio de la entidad, así como también la producción de artículos para
su venta y para la prestación de servicios a su clientela.”1
Los activos fijos, a través de la historia han contribuido al desarrollo industrial en
las empresas.
La economía basada en el trabajo manual fue reemplazada por otra denominada
industrial y la manufacturera, esto hizo que la expansión del comercio fuera
favorecida; la creación y desarrollo de nuevos modelos de maquinaria en las dos
primeras décadas del siglo XIX facilitó la manufactura en otras industrias e
incrementó su producción.
Todo esto debido a la Revolución Industrial, la cual se constituyó en un proceso de
cambios tanto económicos como técnicos. Esto significó el paso de la producción
en forma individual o grupos pequeños en el ámbito doméstico, que utilizaban
herramientas manuales, a la producción realizada por grupos organizados en
fábricas y mediante la utilización de maquinaria accionada por vapor.
Entre algunos de los principales factores que dieron origen a la Revolución
Industrial están el progreso del comercio y de la agricultura y el de la ciencia; el
primero surgió por el aumento del capital mercantil, que se debió a una gran
expansión del comercio a nivel mundial; de esa manera, el comercio generó la
acumulación del capital necesario para el desarrollo industrial; el segundo por los
1 Cantú, Gerardo Guajardo, Contabilidad Financiera, Editorial McGraw Hill, Cuarta edición México, D.F., 2003, pág. 432
6
descubrimientos científicos ocurridos entre los siglos XV Y XVII que impulsaron el
interés por descubrir los mecanismos idóneos para hacer mas rápidas, eficaces y
sencillas las actividades productivas, sobre todo en la rama textil, la cual había
hecho crecer considerablemente el capital.
En el apogeo de ese interés científico y también económico, se inició un proceso
ininterrumpido de descubrimientos e invenciones técnicas que significaron un
período de crecimiento económico acelerado.
Las innovaciones tecnológicas dentro de la industria se centraron en tres sectores:
- Primero, la industria textil, en 1733, John Kay, inventó la lanzadera volante
que al reducir el tiempo de tejido, hacía crecer la demanda del hilo. En 1765
James Hargreaves construyó la Spinning-Jenny, máquina que permitía
fabricar varios hilos a la vez. En 1767, Richard Arkwright hizo que su Water-
Frame, movida por energía hidráulica, fabricara un hilo suficientemente
fuerte. Entre 1774 y 1779, Samuel Crompton construyó una máquina
denominada “Mula”, que producía un hilo más fino y resistente.
- Segundo, la industria siderúrgica, desde los primeros años del siglo XVIII,
comenzó a escasear la madera, hasta entonces el combustible casi
exclusivo utilizado en la producción del hierro lo que obligó a buscar otro
recurso. En 1710 Abraham Derby, halló la forma de utilizar el carbón
mineral, transformado en coque, para emplearlo en la fundición. En 1784,
Henry Cort inventó un nuevo procedimiento de forja para la producción de
hierro en barras.
- Tercero, la máquina de vapor. Los inventos anteriores en la industria del
hierro no hubieran sido viables sin el apoyo de una nueva fuente de
energía: la combustión del coque en los altos hornos exigía la aportación
de oxígeno mediante una poderosa corriente de aire, que fue posible por la
7
máquina de vapor, creada por James Watt, quien perfeccionó la bomba de
vapor de Thomas Newcomen, con la invención del condensador y la
utilización de la presión del vapor en lugar de la presión atmosférica.
Invento que, aplicado inicialmente a la industria textil, se extendió a otras
actividades productivas.2
El transporte. Las innovaciones más trascendentales de la máquina de vapor se
realizaron en el ramo de los transportes. En las comunicaciones marítimas, los
barcos de vapor desplazaron los veleros, pero fue en los ferrocarriles donde se
utilizaría más intensamente; la construcción de la locomotora significó una gran
conquista de la ingeniería. En 1813 se consiguió fabricar máquinas capaces de
trasladar carga a 8 kilómetros de distancia; luego, George Stepheson se propuso
aumentar la potencia, en 1823 se construyó la primera locomotora. Para 1830 el
primer tren de pasajeros circulaba entre Manchester y Liverpool.
Fue así como la invención del ferrocarril, la mejora de los caminos y la utilización
de los barcos de vapor, fueron de gran importancia para impulsar el comercio, la
nueva producción en creciente demanda y para difundir hacia otros países los
avances tecnológicos.
Con todos estos acontecimientos técnico-científicos, el hombre logró dominar la
naturaleza y colocarla a su servicio por medio de los esclavos de hierro, la
máquina de vapor, el motor de combustión interna y el eléctrico, todos éstos
suplantaron al buey, al asno y al caballo.
La Revolución Industrial rompió el esquema, ya que en ella se llevó a cabo el
desarrollo de nuevas máquinas y herramientas de mucha mayor complejidad que
las sencillas y manuales de los artesanos; y sobre todo una nueva organización
del trabajo, lo que antes era una fragmentación de largo ciclo artesanal se
convirtió en pequeñas operaciones repetitivas, que no requerían mayor
2 Delgado de Cantú, Gloria M., Historia Universal de la era de la revoluciones el mundo globalizado, Editorial McGraw Hill, segunda edición, México, D.F., 2004, págs.- 38-41
8
entrenamiento ni capacitación. Hoy en día esas máquinas que se utilizaban para
la elaboración de productos, es todo lo que tiene un valor relevante en una
empresa.
También el desarrollo industrial hizo que los activos fijos tomaran más importancia
dentro de las empresas en cuanto a sus registros y revelación en los estados
financieros.
Así es como ha venido evolucionando el desarrollo industrial, la tecnología y las
comunicaciones. También ha sufrido grandes cambios el rol del contador a través
de la historia, la contabilidad anteriormente era un arte empírico, en el que se
realizaba los registros contables manualmente, lo cual no era muy complicado ya
que sus activos fijos no eran muchos, pero en la actualidad ha ido
desarrollándose, con el avance tecnológico y el incremento de sus activos fijos
para la producción de sus bienes, las operaciones se realizan de manera técnica.
1.3.2 Antecedentes de las Normas Internacionales de Información
Financiera.
Las Normas Internacionales de Información Financiera son las que establecen los
requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar en
los estados financieros de cualquier empresa.3
Estas normas internacionales de contabilidad no son leyes físicas o naturales que
esperaban su descubrimiento, sino más bien normas que el hombre, de acuerdo a
sus experiencias comerciales, ha considerado de importancia en la presentación
de la información financiera.
Como lo establece Félix Antonio Portales, “las normas han sido producto de
grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y
3 Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), Normas Internacionales de Contabilidad, Edición 2003.
9
profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar los estados
financieros; en otras palabras es un conjunto de leyes que establecen la
información necesaria para la presentación que debe realizar una entidad.
Es entonces, que en 1973 nace el Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASC), por convenio de organismos profesionales de diferentes
países como: Australia, Canadá, Estados Unidos, México, Holanda, Japón, entre
otros. Este organismo es el responsable de formular y publicar normas
internacionales de contabilidad, para que sean seguidas en la presentación de los
estados financieros, y además se ocupa de promover su aceptación y seguimiento
por todo el mundo. Su finalidad es favorecer la armonización de los datos y su
comparabilidad”.4 De este modo, pueden disminuirse los costos de preparación de
la información financiera de las empresas y de las transacciones entre países
pueden ser llevadas a cabo más fácilmente.
En enero de 1997, el comité de IASC formó el Comité Permanente de
Interpretaciones, (SIC), cuyo objetivo es enriquecer la rigurosa aplicación y
comparabilidad mundial de los estados financieros que se preparan, usando
normas internacionales de contabilidad por medio de la interpretación de
problemas contables discutibles, que además maneja problemas de importancia
general, no asuntos de interés sólo para un pequeño conjunto de empresas.
Al llevar a cabo esta tarea de adaptación de las normas existentes y al formular
normas internacionales de contabilidad sobre nuevas materias, el IASC se
concentra en puntos esenciales; por lo tanto, trata de que éstas no resulten tan
complejas que no puedan aplicarse efectivamente sobre una base mundial.
En general, IASC promulgó un cuerpo sustancial de normas, interpretaciones y un
marco conceptual y otras guías que son acogidas directamente por muchas
compañías y que también se espera sean tomadas por muchos emisores en el
4 Anselmo Portales, Félix Antonio (2008, Enero17). Norma Internacionales de Contabilidad. Asociados contables (en línea) Recuperado el 10 de Octubre 2008, de http://asociadoscontablesnic.blogspot.com/
10
desarrollo de las normas contables nacionales. Este antiguo comité trabajó desde
1973 hasta el 2000 para lograr esos objetivos.
Sustituyendo el antiguo IASC en la emisión de normas contables, surgió el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), el cual fue creado en
abril del 2001 y funciona bajo la supervisión de la Fundación del Comité de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF), con sede en Londres y su
principal objetivo es el desarrollo para el interés público, de un único conjunto de
normas contables de carácter global que sean de alta calidad, comprensibles y de
cumplimiento obligado, que requieran información de alta calidad, transparente y
comparable en los estados financieros y en otros tipos de información financiera,
para ayudar a los participantes en los mercados de capitales de todo el mundo y a
otros usuarios para tomar decisiones económicas.
Para llevar a cabo este objetivo, el consejo coopera con organismos nacionales
emisores de normas contables, con el fin de alcanzar la convergencia de las
normas contables en todo el mundo; también recae en él la responsabilidad de
aprobar las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF´s) y demás
documentos relacionados con ellas como son las Interpretaciones desarrolladas
por el Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información
Financiera (CINIIF).
El término Norma Internacional de Información Financiera (NIIF), tiene un estrecho
y amplio sentido; en el estricto, las NIIF se refieren a la nueva serie numerada de
normas que emite el IASB, a diferencia de las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC), serie emitida por su predecesor. Y en términos más generales,
las NIIF´s comprenden el conjunto de pronunciamientos del IASB incluidas las
normas e interpretaciones aprobadas por el IASB y las NIC´s y sus
interpretaciones SIC, aprobadas por su antecesor el Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASC).
11
El Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información
Financieras (CINIIF), fue creado en marzo del 2002, por los administradores para
ayudar a IASB en el establecimiento y las mejoras de las normas sobre
contabilidad e información financiera, para beneficio de usuarios, elaboradores y
auditores de los estados financieros. Y así reemplazar el anterior comité de
interpretaciones SIC.
El papel del CINIIF, es el de suministrar guías oportunas sobre nuevas cuestiones
detectadas, referentes a la información financiera, que no estén tratando
específicamente en las NIIF, o bien sobre aquellos problemas que se hayan
desarrollado o parezca probable que se desarrollen, interpretaciones
insatisfactorias o contradicciones. De esta manera, se promueve la aplicación
rigurosa y uniforme de las NIIF.
En los próximos años, el IASB ha continuado sus esfuerzos para conseguir la
convergencia con las normas contables usadas en las principales economías del
mundo, y para ayudar a asegurar la aplicación coherente de las NIIF en todo el
mundo.
Reflejando el nuevo objetivo de la organización de tener en consideración las
necesidades especiales de las Pequeñas y Medianas Entidades (PYME), el IASB
ha publicado recientemente un proyecto de norma de una propuesta de las NIIF
para las PYME y que está diseñado para dar los lineamientos adecuados para la
elaboración y presentación de los estados financieros, así como la elaboración de
las políticas contables adecuadas a las estructuras de las empresas.
12
1.3.3 Normas relativas al tratamiento contable de propiedades,
planta y equipo en nuestro país
1.3.3.1 Normativa 8: Inmuebles, maquinaria y equipo de las
normas financieras de El Salvador.
El Salvador carecía de un ordenamiento sistemático y propio que estipulara los
principios de contabilidad aplicables en el país y fue hasta en 1982, que empleó
principios de contabilidad basados en las leyes mercantiles y tributarias, o bien,
principios de contabilidad establecidos por el Instituto Americano de Contadores
Públicos.
En enero de 1983, se inició un plan de divulgación científica y cultural de los
principios de contabilidad generalmente aceptados. Para tal efecto, se creó el
comité técnico, cuyo objetivo primordial fue establecer las Normas de Contabilidad
Financiera que deberían observarse en la preparación y revisión de estados
financieros, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Fue así como el comité técnico recopiló la información sobre los avances
contables de diferentes países para adecuar sus experiencias contables al grado
de desarrollo económico y social de nuestro país. Para adaptarlos, el comité
técnico sometió y aprobó once normas de contabilidad financieras.
De éstas, la Norma 8 es relativa a inmuebles, maquinaria y equipo llamados
también activos fijos o propiedad, planta y equipo.
Los define como los recursos económicos de naturaleza relativamente
permanente utilizados en el curso normal de operaciones de la entidad contable,
los cuales no se adquieren con el propósito de venderlos.
13
Estas normas definen las bases de evaluación de los inmuebles, maquinaria y
equipo y establece las guías para determinar su depreciación y amortización.
Esta norma es aplicable a los estados financieros cuyo propósito es presentar la
situación financiera, resultados de operación y flujos de efectivo, de conformidad
con principios de contabilidad generalmente aceptados y no debe aplicarse a la
contabilización de bosques, recursos renovables, similares, así como a mejoras de
activos tomados en arrendamiento.
La Norma 8 clasifica a los activos fijos así:
a) Activos fijos sujetos a depreciación, armonización: edificios, maquinarias y
equipo, muebles y enseres, herramientas pesadas, vehículos, etc.
b) Activos fijos no sujetos a depreciación: terrenos.
Los activos fijos sujetos a depreciación son aquellos que sufren desgastes en su
uso y que tienen una vida útil limitada.
El importe depreciable de un activo, debe distribuirse sobre una base sistemática y
racional a cada período contable durante la vida útil del mismo. Los activos
utilizados en la producción de bienes y servicios o bien en la función
administrativa.
Estas Normas de Contabilidad Financiera 8, fueron efectivas para los ejercicios
fiscales que comenzaron en o después del 1 de enero de 1990.
1.3.3.2 Normas Internacionales de Contabilidad en El Salvador.
En El Salvador, el 2 de septiembre de 1999, el Consejo de Vigilancia de la
Contaduría Pública y Auditoría, tomó acuerdo de usar en la preparación de los
14
estados financieros las Normas Internacionales de Contabilidad. Desde ese
momento, todos los profesionales de la contaduría pública inscritos en el consejo
quedaron obligados al cumplimiento de este acuerdo.
El Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría,
acordaron el 5 de diciembre de 2000, que las normas internacionales serán de
aplicación obligatoria para los ejercicios contables que se inician después del 1 de
enero de 2002.
Asimismo, el 1 de enero de 2002, ampliaron el plazo de la entrada en vigencia
acordando que se aplicarían el 1 de enero de 2004, y que para el cierre del año
2002 se deberían incluir notas explicativas de las diferencias de las prácticas
usadas y la aplicación de la normas internacionales de contabilidad; mientras que
para el cierre del 2003 se deberá incluir notas explicativas que muestren en forma
cuantitativa los efectos originados en las diferencias de aplicación.
Para el 31 de octubre de 2003 establece el plan escalonado para la
implementación de las normas internacionales de contabilidad, para quienes
emiten títulos valores que se negocian en la bolsa, banco y conglomerados de
empresas se aplicaron a partir de 2004; mientras que los intermediarios
financieros no bancarios, las sociedades de seguros, las asociaciones y
sociedades cooperativas, la gran empresa y las ONG‘s que reciben fondos del
exterior para cumplir con su finalidad y las que realizan actividades de
intermediación financiera en el 2005.
En febrero de 2007, el International Accounting Standards Board (IASB) publicó el
documento “Propuesta para un proyecto de NIIF para PYMES” con el objeto de
promover un conjunto de principios contables simplificados y que fuera apropiados
para aquellas entidades no cotizadas en un mercado de valores o que no tienen
obligación pública de rendir cuentas.
En mayo de 2007 el CVPCPA convocó a la comunidad empresarial, asociaciones
gremiales, organismos reguladores, universidades y firmas de auditoría, para
15
integrar un equipo que analizara el contenido y formulara una propuesta de país
sobre las observaciones y recomendaciones pertinentes sobre el borrador
presentado por el International Accounting Standards Board (IASB)
El 27 de septiembre 2007, el CVPCPA aprobó los resultados del análisis de la
propuesta para un proyecto de NIIF para PYMES, constituyendo una propuesta de
país y con fecha 30 de septiembre 2007 dicha propuesta fue remitida International
Accounting Standards Board (IASB) y el Banco Mundial.
El IASB recibió 162 repuesta formales por parte de distintos países, en la que
avalaron la iniciativa de generar este marco normativo, especial para aquellas
entidades que no se cotizan en el mercado de valores, ni tienen la obligación
pública de rendir cuentas, procediendo a emitir y a coincidir en la mayoría de la
observaciones y recomendaciones pertinentes sobre el borrador presentado por el
International Accounting Standards Board (IASB).
El 9 de julio de 2009, el International Accounting Standards Board (IASB) emitió la
versión oficial debidamente aprobada de la Norma Internacional de Informacion
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES o IFRS for
SMEs por sus siglas en inglés).
La resolución numero 113/2009 del Consejo de Vigilancia de la Profesión de
Contaduría Pública y Auditoría, de fecha 7 de octubre de 2009
Según establecido en el artículo 36 de la Ley Reguladora del Ejercicio de la
Contaduría, previa consulta por parte del Consejo, las asociaciones gremiales de
contadores legalmente constituidas en el país, se han pronunciado a favor de la
aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades en El Salvador, solicitada la aprobación correspondiente por
parte de este Consejo.
Por tanto, con base al artículo 36 literal g), h), i) y j) de la Ley Reguladora del
Ejercicio de la Contaduría, resuelve:
16
Aprobar la adopción de la Norma Internacional de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Entidades, como requerimiento en la preparación de
estados financieros con propósitos generales y otra información financiera, para
todas aquellas entidades que no cotizan en el mercado de valores o que no tienen
obligaciones publicar de rendir cuentas, exceptuando aquellas que de forma
voluntaria hayan adoptado las Normas Internacionales de Información Financiera
en su versión completa. Debiendo presentar sus primeros estados financieros con
base a este marco normativo, por el ejercicio que se inicia el 1 de enero 2011. La
adopción anticipada de estas normas es permitida.
Que con la fecha de vigencia de la Norma Internacional de Información Financiera
para Pequeñas y Medianas Entidades y las Normas Internacionales de
Información Financiera, versión completa, se ratifica la derogatoria de los
siguientes acuerdos de Consejo: a) de fecha 31 de octubre de 2003, publicado en
el Diario Oficial número 2, tomo 362, de fecha 6 de enero de 2004; b) de fecha 18
de enero de 2005 ; c) de fecha 23 de agosto de 2005, publicado en el Diario Oficial
número 193, tomo 369, de fecha 18 de octubre de 2005.
1.3.4 Antecedentes de las Normas Internacionales de Contabilidad
número 16.
La contabilización de propiedades, planta y equipo es un rubro tan importante para
las empresas, por lo que el comité de Normas Internacionales (IASC) decidió
asignarle su propia norma; fue entonces que en 1980 se realizó un borrador para
discusión pública en el contexto del sistema de costo histórico. Posteriormente, la
Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 16, contabilización de la propiedades,
planta y equipo fue aprobada en marzo de 1982, quedando como fecha efectiva el
1 de enero de 1983.
En mayo de 1992, se realizó un segundo borrador para discusión pública de la
propiedad, planta y equipo, misma que en diciembre de 1993 fue revisada como
parte del proyecto de comparabilidad y mejora de los financieros y se convirtió en
17
Propiedades, Planta y Equipo, quedando como fecha efectiva el 1 de enero de
1995.
En julio de 1997, cuando se aprobó la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 1
presentación de estados financieros, se procedió también a revisar el párrafo 66
(e) de la NIC 16, revisada en 1993 que ahora es el párrafo 60 (e) de esta norma.
En los meses de abril y julio del año 1998, se procedió a revisar varios de los
párrafos de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 16, para que sean
coherentes con la nueva redacción dada a la NIC 22 (revisada en 1998),
combinaciones de negocios, posteriormente se fueron incorporando
modificaciones a otras normas como la 36, Deterioro del Valor de los Activos y la
37, Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. Las modificaciones
realizadas en este año a la NIC 16 tuvieron vigencia para los estados financieros
anuales que cubran períodos cuyo comienzo sea a partir del 1 de julio de 1999.5
En abril de 2000, el párrafo 4 fue modificado por la NIC 40, Propiedades de
Inversión, y ésta entra en vigor para los estados financieros anuales que cubran
períodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2001.
En enero de 2001, el párrafo 2 fue modificado por la NIC 41, Agricultura, y ésta
entró en vigor para los estados financieros anuales que cubran períodos que
comiencen a partir del 1 enero de 2003.
“El Comité de Interpretaciones (SIC), emitió las siguientes interpretaciones
relacionadas con la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 16:
• SIC 6 Costos de modificar de los programas informáticos existentes.
(emitida en mayo de 1998)
• SIC 14 Propiedad, planta y equipo – Indemnizaciones por el deterioro de
valor de las partidas (emitida en diciembre de 1998)
5 Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF) , 2001, IASCF, pág. 387
18
• SIC 23 Propiedad, planta y equipo – Costos de revisiones o reparaciones
generales (emitida en julio de 2000).
En abril de 2001, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
decidió que todas las normas e interpretaciones emitidas bajo constituciones
anteriores continuarán siendo aplicables, a menos hasta que fueran modificadas o
retiradas.
En diciembre de 2003, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB) emitió la norma 16 revisada, la cual sustituyó también a la SIC-6, SIC-14,
SIC-23”6
En julio de 2009, el IASB emitió la NIIF para las PYME. Las PYME en muchos
países son conocidas con una variedad de términos, incluyendo entidades
pequeñas y medianas, entidades privadas y entidades no públicas, es decir todas
aquellas empresas que no cotizan en Bolsa.
Las PYME por lo general elaboran estados financieros para usuarios internos y
para las entidades fiscales o para los reguladores. Los estados financieros
elaborados para dichos efectos no son considerados con propósito general.
La legislación tributaria es específica para cada país y los objetivos de la
información financiera con propósito general difiere de los objetivos de la
información tributaria. Es poco probable que los estados financieros preparados
bajo NIIF para las PYME cumplan completamente con todas las mediciones
requeridas por la legislación tributaria y reguladora. Cada país buscará reducir la
doble carga de información para las PYME armonizando los informes fiscales con
los informes determinados bajo NIIF.
6 Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) , 2007, Instituto Mexicano de Contadores Públicos, pág. 1009
19
1.3.4.1 Objetivo de la Norma Internacional de Contabilidad
número 16.
El objetivo de la NIC 16 es prescribir el tratamiento contable para propiedades,
planta y equipo. Los principales problemas son la oportunidad del reconocimiento
de los activos, la determinación de sus cantidades cargadas y los cargos por
depreciación a ser reconocidos en relación con ellos.
Como toda norma tiene su alcance, si bien la NIC 16 no aplica a los activos
biológicos relacionados con la actividad agrícola (NIC 41) o a los derechos
minerales y a las reservas minerales tales como petróleo, gas natural y activos
similares no renovables, aplica a la propiedad, planta y equipo que se usa para
desarrollar o mantener tales activos.
El reconocimiento de esta norma en cuanto a los elementos de propiedades,
planta y equipo se debe reconocer como activos cuando es probable que los
beneficios económicos futuros, asociados con el activo, fluirán para la empresa y
el costo del activo se puede medir confiablemente.
Este principio de reconocimiento se aplica a todos los costos de propiedades,
planta y equipo en el momento en que se incurre en ellos. Esos costos incluyen
los que inciden inicialmente para adquirir o construir un elemento de propiedades,
planta y equipo y en los que se incide subsiguientemente para adicionarlo,
reemplazar parte de o servirlo.
Esta norma no prescribe la unidad de medición para el reconocimiento – lo que
constituye un elemento de propiedad, planta y equipo. Sin embargo, si se usa el
modelo de costo, cada parte del elemento de propiedad, planta y equipo, que
tenga un costo que sea significante en relación con el costo total del elemento
tiene que ser depreciado por separado.
20
1.3.5 Modificaciones que se han efectuado en las versiones de
Normas Internacionales de Contabilidad número 16 (2001,
2003, 2009).
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) comprenden el
concepto Norma Internacional de Contabilidad (NIC), de acuerdo a las emitidas
por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y para el
desarrollo de este documento se considera la versión 2009.
Sin embargo, en este apartado se presentan los cambios más importantes que ha
tenido la NIC 16, tomando de referencia el año 2001, 2003 y 2009.
1.3.5.1 Modificaciones que se han efectuado en la versión de la
Norma Internacional de Contabilidad número 16 año 2001.
Debido a la creación de la Norma Internacional de Contabilidad 41, Agrícola, que
fue aprobada por IASC en diciembre de 2000 y entró en vigencia para los estados
financieros que cubran períodos contables cuyo comienzo sea a partir del 1 de
enero de 2003, se “modificó el párrafo 2 de la NIC 16 en el año 2001, la cual
manifiesta que esta norma no es de aplicación a los activos biológicos
relacionados con la actividad agrícola (NIC 41), que anteriormente hacía mención
a bosques y recursos naturales renovables similares.
Así mismo, se modificó el párrafo 4, donde se eliminó la referencia que se hacía a
la NIC (25) contabilización de las inversiones, permite a las empresas tratar las
propiedades de inversión, de acuerdo con la presente norma, como activo
financiero a largo plazo, sujetándose entonces a lo establecido en la NIC 25.
Y agregándose al párrafo 4 que la empresa aplicará, la NIC 40 propiedades,
planta y equipo, en lugar de esta norma, a sus propiedades de inversión. La
21
empresa aplicará, no obstante, esta norma a las propiedades que estén siendo
construidas o desarrolladas para su uso futuro como propiedades de inversión.
Una vez que haya completado la construcción o el desarrollo, la empresa aplicará
la NIC 40. La mencionada NIC 40 también será de aplicación a las propiedades de
inversión preexistentes que estén siendo objeto de nuevo desarrollo, con el fin de
continuar en el futuro siendo usadas como propiedades de inversión.”7
1.3.5.2 Modificaciones que se han efectuado en la versión de la
Norma Internacional de Contabilidad número 16 año 2003.
“La versión del 2003 de propiedades, planta y equipo no sufrió ningún cambio, a
pesar que las revisiones se realizaron a principios de ese año finalizando en
diciembre del mismo.”8
1.3.5.3 Modificaciones que se han efectuado en la versión de la
Norma Internacional de Contabilidad número 16 año 2009.
A petición de todos los usuarios de esta norma, el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad solicitó que propusieran sus comentarios para
hacer las respectivas reformas, ya que había varios párrafos que no comprendían
lo que querían decir, a raíz de eso se hicieron las siguientes modificaciones:
a) Objetivo
En el objetivo de la Norma Internacional de Contabilidad número 16, versión del
año 2007, se agrega que los usuarios de los estados financieros puedan conocer
la información acerca de las inversiones que la entidad tiene en sus propiedades,
planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dichas
inversiones. Añaden dentro de los principales problemas la contabilización de los
activos fijos y las pérdidas por deterioro que deben reconocerse. 7 Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), Norma Internacionales de Contabilidad, Edición 2001. 8 Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), Norma Internacionales de Contabilidad, Edición 2003.
22
b) Alcance En esta versión, la norma agrega además que no aplicará a las propiedades,
planta y equipo clasificados como mantenidas para la venta, de acuerdo con la
NIIF 5 activos no corrientes, mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas; también no se aplicará el reconocimiento y medición de activos
para exploración y evaluación según NIIF 6, Exploración y evaluación de recursos
minerales.
Añade un nuevo párrafo y es el número 4, donde manifiesta que otras Normas
Internacionales de Contabilidad pueden obligar a reconocer un determinado
elemento de propiedades, planta y equipo de acuerdo con un tratamiento diferente
al exigido en esta norma. Por ejemplo, la NIC 17, Arrendamientos, exige que la
entidad evalúe si tiene que reconocer un elemento de propiedades, planta y
equipo sobre la base de la transmisión de los riesgos y ventajas. Sin embargo, en
tales casos, el resto de aspectos sobre el tratamiento contable de los citados
activos, incluyendo su depreciación, se guiarán por los requerimientos de la
presente Norma.
c) Definiciones En la definición de costo adiciona: o cuando sea aplicable, el importe atribuido a
ese activo cuando sea inicialmente reconocido, de acuerdo con los requerimientos
específicos de otras NIIF, por ejemplo NIIF 2 pagos basados en acciones.
En la definición de valor razonable menciona que es el importe por el cual podría
ser cambiado un activo y además añade que también puede ser cancelado un
pasivo.
Otros de los cambios que se mencionan es que en esta versión existen 2 nuevas
definiciones, las cuales son:
23
Valor específico: para la entidad es el valor presente de los flujos de
efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo
y por desapropiarse del mismo al término de su vida útil. En el caso de
un pasivo, es el valor presente de los flujos de efectivo en que se espera
incurrir para cancelarlo.
Importe recuperable: es el mayor entre el precio de venta neto de un
activo y su valor en uso.
d) Reconocimiento En este apartado son agregados dos nuevos párrafos y son el número 9 y 10, el
primero expresa que esta Norma no establece la unidad de medición para
propósitos de reconocimiento, por ejemplo no dice en qué consiste una partida de
propiedades, planta y equipo. Por ello, se requiere la realización de juicios para
aplicar los criterios de reconocimiento, las circunstancias específicas de la entidad.
Podría ser apropiado agregar partidas que individualmente son poco significativas,
tales como moldes, herramientas y troqueles y aplicar los criterios pertinentes a
los valores totales de las mismas.
Y el segundo, manifiesta que la entidad evaluará, de acuerdo con este principio de
reconocimiento, todos los costos de propiedades, planta y equipo en el momento
en que se incurre en ellos. Estos costos comprenden tanto aquellos en que se ha
incurrido inicialmente para adquirir o construir una partida de propiedades, planta y
equipo, como los costos incurridos posteriormente para añadir, sustituir parte de o
mantener el elemento correspondiente.
• Costos posteriores
Dentro del apartado de reconocimiento en el subtítulo costos posteriores es
añadido el párrafo número 14 donde publica: Una condición para que algunos
elementos de propiedades, planta y equipo continúen operando por ejemplo, una
aeronave, puede ser la realización periódica de inspecciones generales por
defectos, independientemente de que las partes de elemento sean sustituidas o
24
no. Cuando se realice una inspección general, su costo se reconocerá en el
importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo como una
sustitución, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento.
Al mismo tiempo, se dará de baja cualquier importe en libros, procedente de una
inspección previa, que permanezca en la citada partida y sea distinto de los
componentes físicos no sustituidos. Esto sucederá con independencia de que el
costo de la inspección previa fuera identificado contablemente dentro de la
transacción mediante la cual se adquirió o construyó dicha partida. Si fuera
necesario, puede utilizarse el costo estimado de una inspección similar futura,
como indicativo de cuál era el costo de la inspección realizada cuando la partida
fue adquirida o construida.
e) Medición en el momento del reconocimiento En el apartado de medición en el momento del reconocimiento, párrafo número 16
de la versión del año 2009, es añadido el literal b que se refiere a lo siguiente:
b) todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el
lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista
por la gerencia.
En el párrafo 17 del mismo apartado, referente a ejemplos de costos directamente
relacionados agrega el literal (a), que menciona los costos de beneficios a los
empleados, según se definen en la NIC 19, Beneficios a los Empleados, que
procedan directamente de la construcción o adquisición de un elemento de
propiedades, planta y equipo.
En el literal (d) del mismo, además de los costos de instalación, agrega los de
montaje.
Y el literal (e), es añadido referente a los costos de comprobación de que el activo
funciona adecuadamente, después de deducir los importes netos de la venta de
25
cualquier elemento producido durante el proceso de instalación y puesta a punto
del activo, tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo.
En el párrafo 19, son añadidos dos literales el (b) y (c):
(b) costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos
de actividades publicitarias y de promoción);
(c) costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigido a un nuevo
segmento de clientela, incluyendo los costos de formación del personal.
En este mismo apartado, referente a los componentes del costo, han sido
añadidos dos nuevos párrafos el número 20 y 21, los cuales hablan sobre:
El primero del reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento
de propiedades, planta y equipo terminará cuando el elemento se encuentre en el
lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia.
Por ello, los costos incurridos por la utilización o por la reprogramación del uso de
un elemento no se incluirán en el importe en libros del elemento correspondiente.
Por ejemplo, los siguientes costos no se incluirán en el importe en libros de un
elemento de propiedades, planta y equipo:
(a) Costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma
prevista por la gerencia, todavía tiene que ser puesto en marcha o está
operando por debajo de su capacidad plena;
(b) Pérdidas operativas iníciales, tales como las incurridas mientras se
desarrolla la demanda de los productos que se elaboran con el
elemento; y
(c) Costos de reubicación o reorganización de parte o de la totalidad de las
explotaciones de la entidad.
Y el segundo sobre algunas operaciones, si bien relacionadas con la construcción
o desarrollo de un elemento de propiedades, planta y equipo, no son necesarias
para ubicar al activo en el lugar y condiciones necesarios para que pueda operar
26
de la forma prevista por la gerencia. Estas operaciones accesorias pueden tener
lugar antes o durante las actividades de construcción o de desarrollo. Por ejemplo,
pueden obtenerse ingresos mediante el uso de un solar como aparcamiento hasta
que comience la construcción.
Puesto que estas operaciones accesorias no son imprescindibles para colocar al
elemento en el lugar y condiciones necesarios para operar de la forma prevista por
la gerencia, los ingresos y gastos asociados a las mismas se reconocerán en el
resultado del período, mediante su inclusión dentro las clases apropiadas de
ingresos y gastos.
f) Medición del costo. En el apartado de medición del costo en la versión del año 2007, ha sido
modificado el párrafo número 24 que se refiere a:
Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden haber sido adquiridos
a cambio de uno o varios activos no monetarios o de una combinación de activos
monetarios y no monetarios. La siguiente discusión se refiere solamente a la
permuta de un activo no monetario por otro, pero también es aplicable a todas las
permutas descritas en el primer inciso de este párrafo. El costo de dicho elemento
de propiedades, planta y equipo se medirá por su valor razonable, a menos que
(a) la transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o (b) no pueda
medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo
entregado. El elemento adquirido se medirá de esta forma incluso cuando la
entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si la partida
adquirida no se mide por su valor razonable, su costo se medirá por el importe en
libros del activo entregado.
En este apartado también son añadidos dos párrafos el número 25 y 26:
El 25 dice que: La entidad determinará si una permuta tiene carácter comercial,
considerando en qué medida se espera que cambien los flujos de efectivo futuros
27
como consecuencia de dicha transacción. Una transacción de intercambio tendrá
carácter comercial si:
(a) la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del
activo recibido, difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo
transferido; o
(b) el valor específico para la entidad de la parte de sus actividades afectada por la
permuta, se ve modificado como consecuencia del intercambio; y además,
(c) la diferencia identificada en (a) o en (b) resulta significativa al compararla con el
valor razonable de los activos intercambiados.
Al determinar si una permuta tiene carácter comercial, el valor específico para la
entidad de la parte de sus actividades afectada por la transacción, deberá tener en
cuenta los flujos de efectivo después de impuestos. El resultado de estos análisis
puede quedar claro sin necesidad de que la entidad deba realizar cálculos
detallados.
Y el párrafo 26, que publica el valor razonable de un activo, para el que no existen
transacciones comparables en el mercado, puede medirse con fiabilidad si (a) la
variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable del activo no es
significativa, o (b) las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese
rango, pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la estimación del
valor razonable. Si la entidad es capaz de determinar de forma fiable los valores
razonables del activo recibido o del activo entregado, se utilizará el valor razonable
del activo entregado para medir el costo del activo recibido, a menos que se tenga
una evidencia más clara del valor razonable del activo recibido.
g) Medición posterior al reconocimiento En el apartado de medición posterior al reconocimiento es añadido el párrafo
número 29: La entidad elegirá como política contable el modelo del costo (párrafo
30) o el modelo de revaluación (párrafo 31) y aplicará esa política a todos los
elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.
28
En el párrafo 32 del mismo apartado, se han unido dos de la versión del año 2003
(párr. 30 y 31).
h) Depreciación En el apartado de depreciación han sido agregados varios párrafos del 43 al 52;
54 y 55 que no están en la versión del año 2003.
El párrafo 43: Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de
propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo
total del elemento.
El párrafo 44: La entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido de un
elemento de propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y
depreciará de forma separada cada una de estas partes. Por ejemplo, podría ser
adecuado amortizar por separado la estructura y los motores de un avión, tanto si
se tiene en propiedad como si se tiene en arrendamiento financiero.
El párrafo 45: Una parte significativa de un elemento de propiedades, planta y
equipo puede tener una vida útil y un método de depreciación que coincidan con la
vida y el método utilizados para otra parte significativa del mismo elemento. En tal
caso, ambas partes podrían agruparse para determinar el cargo por depreciación.
El párrafo 46: En la medida que la entidad amortice de forma separada algunas
partes de un elemento de propiedades, planta y equipo, también depreciará de
forma separada el resto del elemento. El resto estará integrado por las partes del
elemento que individualmente no sean significativas. Si la entidad tiene diversas
expectativas para cada una de esas partes, podría ser necesario emplear técnicas
de aproximación para depreciar el resto, de forma que represente fielmente el
patrón de consumo o la vida útil de sus componentes o ambos.
29
El párrafo 47: La entidad podrá elegir por depreciar de forma separada las partes
que compongan un elemento y no tengan un costo significativo con relación al
costo total del mismo.
El párrafo 48: El cargo por depreciación de cada período se reconocerá en el
resultado del período, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro
activo.
El párrafo 49: El cargo por depreciación de un período se reconocerá
habitualmente en el resultado del mismo. Sin embargo, en ocasiones los
beneficios económicos futuros incorporados a un activo se incorporan a la
producción de otros activos. En este caso, el cargo por depreciación formará parte
del costo del otro activo y se incluirá en su importe en libros. Por ejemplo, la
depreciación de una instalación y equipo de manufactura se incluirá en los costos
de transformación de los inventarios (véase la NIC 2). De forma similar, la
depreciación de las propiedades, planta y equipo utilizadas para actividades de
desarrollo podrá incluirse en el costo de un activo intangible reconocido de
acuerdo con la NIC 38 Activos Intangibles.
• Importe depreciable y período de depreciación
Y dentro del apartado de depreciación, pero con el subtítulo de Importe
depreciable y período de depreciación se han agregado los siguientes:
El párrafo 50: El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma
sistemática a lo largo de su vida útil.
El párrafo 51: El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como
mínimo, al término de cada período anual y, si las expectativas difirieren de las
estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una
30
estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores.
El párrafo 52: La depreciación se contabilizará incluso si el valor razonable del
activo excede a su importe en libros, siempre y cuando el valor residual del activo
no supere al importe en libros del mismo. Las operaciones de reparación y
mantenimiento de un activo no evitan realizar la depreciación.
Así mismo, el párrafo 54: El valor residual de un activo podría aumentar hasta
igualar o superar el importe en libros del activo. Si esto sucediese, el cargo por
depreciación del activo será nulo, a menos que y hasta que ese valor residual
disminuya posteriormente y se haga menor que el importe en libros del activo.
El párrafo 55: La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible
para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones
necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia. La
depreciación de un activo cesará en la fecha más temprana entre aquella en que
el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo en
desapropiación de elementos que se haya clasificado como mantenido para la
venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas
del mismo. Por tanto, la depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o
se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por
completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso,
el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad
de producción.
En el párrafo 58, del mismo apartado, solamente agrega algunas excepciones,
tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y
por tanto no se amortizan.
31
Y por último, es agregado para este apartado el párrafo 59: Si el costo de un
terreno incluye los costos de desmantelamiento, traslado y rehabilitación, la
porción que corresponda a la rehabilitación del terreno se depreciará a lo largo del
período en el que se obtengan los beneficios por haber incurrido en esos costos.
En algunos casos, el terreno en sí mismo puede tener una vida útil limitada, en
cuyo caso se depreciará de forma que refleje los beneficios que se van a derivar
del mismo.
i) Método de depreciación
Dentro del apartado de método de depreciación ha sido añadido el párrafo 60: El
método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera
que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros
del activo.
Y en el párrafo 61 hace referencia a la NIC 8, que no lo hacía en la versión del año
2003.
Otro párrafo añadido es el 62:
Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe
depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los
mismos se incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente y el
método de las unidades de producción. La depreciación lineal dará lugar a un
cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual
no cambie.
El método de depreciación decreciente en función del saldo del elemento dará
lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. El método de las
unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o
producción esperada. La entidad elegirá el método que más fielmente refleje el
patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al
activo. Dicho método se aplicará uniformemente en todos los períodos, a menos
32
que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos
beneficios económicos futuros.
Y el párrafo 64 ha sido eliminado.
j) Compensación por deterioro del valor Dentro del apartado compensación por deterioro del valor, han sido añadidos los
siguientes párrafos:
El párrafo 65: Las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de
propiedades, planta y equipo que hayan experimentado un deterioro del valor, se
hayan perdido o se hayan abandonado, se incluirán en el resultado del período
cuando tales compensaciones sean exigibles.
Y el párrafo 66: El deterioro del valor o las pérdidas de los elementos de
propiedades, planta y equipo son hechos separables de las reclamaciones de
pagos o compensaciones de terceros, así como de cualquier compra posterior o
construcción de activos que reemplacen a los citados elementos, y por ello se
contabilizarán de forma separada, procediendo de la manera siguiente:
(a) el deterioro del valor de los elementos de propiedades, planta y equipo se
reconocerá según la NIC 36;
(b) la baja en cuentas de los elementos de propiedades, planta y equipo retirados
o de lo que se haya dispuesto, por otra vía se contabilizará según lo establecido
en esta norma;
(c) la compensación de terceros por elementos de propiedades, planta y equipo
que hubieran visto deteriorado su valor, perdido o abandonado se incluirá en la
determinación del resultado del período, en el momento en que la compensación
sea exigible; y
(d) el costo de los elementos de propiedades, planta y equipo rehabilitados,
adquiridos o construidos para reemplazar los perdidos o deteriorados se
determinará de acuerdo con esta norma.
33
k) Baja en cuentas En el apartado de baja en cuentas han sido modificados los siguientes párrafos:
El párrafo 67: El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo
se dará de baja en cuentas:
(a) cuando la entidad se desapropie del mismo; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o
desapropiación.
Párrafo 68: La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de
propiedades, planta y equipo se incluirá en el resultado del período cuando la
partida sea dada de baja en cuentas, a menos que la NIC 17 establezca otra cosa,
en caso de una venta con arrendamiento financiero posterior. Las ganancias no se
clasificarán como ingresos de operación.
Párrafo 69: La desapropiación de un elemento de propiedades, planta y equipo
puede llevarse a cabo de diversas maneras, por ejemplo mediante la venta,
realizando sobre la misma un contrato de arrendamiento financiero o por
donación. Para determinar la fecha de la desapropiación del elemento, la entidad
aplicará los criterios establecidos en la NIC 18 Ingresos Ordinarios, para el
reconocimiento de ingresos por ventas de bienes.
Se aplicará la NIC 17 en caso de que la disposición del activo consista en una
venta con arrendamiento posterior.
Párrafo 70: Si de acuerdo con el principio de reconocimiento del párrafo 7, la
entidad reconociera dentro del importe en libros de un elemento de propiedades,
planta y equipo el costo derivado de la sustitución de una parte del elemento,
entonces dará de baja el importe en libros de la parte sustituida, con
independencia de si esta parte se hubiera amortizado de forma separada. Si no
fuera practicable para la entidad la determinación del importe en libros de la parte
sustituida, podrá utilizar el costo de la sustitución como indicativo de cuál podría
34
ser el costo de la parte sustituida en el momento en que fue adquirida o
construida.
l) Información a revelar En cuanto al apartado de información a revelar, al párrafo 74 se le ha añadido un
nuevo literal: (d) si no se ha revelado de forma separada en la cuenta de
resultados, el importe de las compensaciones de terceros que se incluyen en el
resultado del período por elementos de propiedades, planta y equipo cuyo valor se
hubiera deteriorado, perdido o retirado.
m) Disposiciones transitorias
El apartado de disposiciones transitorias se ha agregado el párrafo 80: Los
requerimientos relativos a la medición inicial de los elementos de propiedades,
planta y equipo adquirido en permutas de activos, que se encuentran
especificados en los párrafos 24 a 26, se aplicarán respectivamente y afectarán
sólo a transacciones futuras.
n) Fecha de vigencia
Y por supuesto ha sido modificado el apartado de fecha de vigencia y la
derogación de otros pronunciamientos compuesta por los párrafos:
Número 81: La entidad aplicará esta norma en los períodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada.
Si alguna entidad aplicase esta norma para un período que comenzase antes del 1
de enero de 2005, revelará este hecho.
Número 81A: La entidad aplicará las modificaciones del párrafo 3 para períodos
anuales que comienzan a partir del 1 enero de 2006. Si una entidad aplica la NIIF
6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales para un período anterior,
dichas modificaciones deben ser aplicadas para ese período anterior.
35
ñ) Derogación de otros pronunciamientos Número 82: Esta norma deroga la NIC 16 propiedades, planta y equipo, revisada
en 1998.
Y finalmente, el número 83: Esta norma deroga las siguientes interpretaciones:
(a) SIC-6 Costos de modificación de los programas informáticos existentes;
(b) SIC-14 Propiedades, planta y equipo—indemnizaciones por deterioro del valor
de las partidas; y
(c) SIC-23 Propiedades, planta y equipo — Costos de revisiones o reparaciones
generales.
1.3.5.4 Relación con la sección 17 NIIF para las PYMES
El IASB también desarrolla y publica una norma separada que pretende se aplique
a los estados financieros con propósito de información general y otros tipos de
información financiera de entidades que en muchos países son conocidas por
diferentes nombres como pequeñas y medianas entidades (PYMES), entidades
privadas y entidades sin obligación pública de rendir cuentas. Esa norma es la
Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES).
El término pequeñas y medianas entidades, tal y como lo usa el IASB, se define y
explica en la Sección 1, Pequeñas y Medianas Entidades. Muchas jurisdicciones
en todas partes del mundo han desarrollado sus propias definiciones de PYMES
para un amplio rango de propósitos, incluyendo el establecimiento de obligaciones
de información financiera. A menudo esas definiciones nacionales o regionales
incluyen criterios cuantificados basados en los ingresos de actividades ordinarias,
los activos, los empleados u otros factores.
En nuestro país el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y
Auditoría (CVPCPA), entidad que ejecuta un financiamiento del Banco Mundial y
también con la Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en
36
inglés) para asegurar la complementariedad de cada una de las acciones a
realizarse en El Salvador.
Aprobar la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera
para Pequeñas y Medianas Entidades, oficial en idioma español emitida por el
organismo internacional Accountint Standards Borrad (IASB), como requerimiento
en la preparación de los estados financieros con propósito general y otra
información financiera para todas aquellas entidades que no cotizan en el mercado
de valores y que no tiene obligación pública en rendir cuentas, exceptuando
aquellas que de forma voluntaria hayan adoptado la Normas Internacionales de
Información Financiera en su versión completa. Debiendo presentar sus primeros
estados financieros con base a este marco normativo por el ejercicio que se inicia
el 01 de enero de 2011.
1.3.5.4.1 Descripción de las pequeñas y medianas entidades
Las pequeñas y medianas entidades son entidades que:
a) No tienen obligación pública de rendir cuentas, y
b) Publican estados financieros con propósito de información general para
usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que
no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o
potenciales y las agencias de calificación crediticia.
Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si:
a) Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado
público o están en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en
un mercado público, ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un
mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o
regionales,
37
b) Una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de
fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los
bancos, las cooperativas de crédito, las compañías de seguros, los
intermediarios de bolsa, los fondos de inversión y los bancos de inversión.
1.3.5.4.2 Objetivo de los estados financieros de las pequeñas y
medianas entidades
El objetivo de los estados financieros de una pequeña o mediana entidad es
proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos
de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de
una amplia gama de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la
medida de sus necesidades específicas de información.
Los estados financieros también muestran los resultados de la administración
llevada a cabo por la gerencia, dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de
los recursos confiados a la misma.
1.3.5.4.3 Concepto de Activo según NIIF para las PYMES
Son su potencial para contribuir directa o indirectamente a los flujos de efectivo y
de equivalentes al efectivo de la entidad. Esos flujos de efectivo pueden
proceder de la utilización del activo o de su disposición.
Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son
elementos tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no es esencial para la existencia
del activo. Algunos activos son intangibles.
38
Al determinar la existencia de un activo, el derecho de propiedad no es esencial.
Así, por ejemplo, una propiedad mantenida en arrendamiento es un activo si la
entidad controla los beneficios que se espera que fluyan de la propiedad.
1.3.6 Los activos fijos desde el punto de vista de las leyes
tributarias.
Los activos fijos desde el punto de vista de las NIIF´s son una segregación
económica para el desarrollo de una empresa.
Según la Ley de Impuesto sobre la Renta, los activos fijos son aquellos bienes de
naturaleza permanente utilizados por el contribuyente para desarrollar sus
operaciones normales y que éste no los adquiera con el ánimo de transferirlos o
revenderlos, los bienes cuyo uso o empleo en la producción de la renta, se
extiende por un período mayor de doce meses.
Las leyes tributarias permiten establecer el monto sujeto a depreciación y el
porcentaje para los activos fijos, dan lineamientos para poder incluir el gasto por
depreciación, para los efectos del impuesto sobre la renta.
Para las entidades será deducible la depreciación (gastos), únicamente la parte de
la cuota anual que corresponda proporcionalmente en función del tiempo del que
el bien haya estado en uso, y si el bien tiene una depreciación acelerada, este
gasto se reconocerá como no deducible para el ejercicio fiscal.
El único método para la depreciación del activo fijo que establece la normativa
tributaria, es el de línea recta, que consiste en la aplicación de un porcentaje fijo y
constante sobre el valor del sujeto a depreciar. “Los porcentajes que establece
son: edificio 5%, maquinaria 20%, vehículo 25% y otros bienes muebles el 50%”. 9
9 Ley de Impuesto sobre la Renta, Art.30 Decreto legislativo No.236, San Salvador, 17 de diciembre de 2009.
39
El mantenimiento en concepto de reparación de equipos para la producción de
bienes del contribuyente, éstos se manejarán como gastos del período no como
una mejora del bien. Las mejoras que se efectúan al activo fijo como ampliaciones
y otras inversiones que prolonguen apreciable la vida del bien, su valor, siempre y
cuando estas inversiones no se hayan tomado como gastos del período.
En las ventas de activos fijos que se efectúan y se obtiene una ganancia es
cuando el monto de adquisición del bien más las mejoras, menos la depreciación y
gastos de venta da un resultado menor que el de la venta, pero que no se dedique
habitualmente a la compraventa, el impuesto a aplicar es el 10%; a menos que se
efectúe en el mismo ejercicio que se suma a la renta obtenida, éstos serán
presentados en el formulario 944, Informe de Ganancias y/o Pérdidas de Capital
ya establecido por el Ministerio de Hacienda.
Si la adquisición del activo fijo fue local, el valor o costo a depreciar será el monto
del bien, pero si el bien es importado se tendrá que reconocer todos los gastos
que se efectuaron hasta colocarle en su espacio donde va generar la renta de la
empresa. El porcentaje a depreciar lo proporcionan las leyes tributarias,
anteriormente descrito; “pero si el bien mueble es usado se aplicará otra tabla que
establece el valor máximo a depreciar, de 1 año el 80%, 2 años 60%, 3 años 40%
y 4 años a más el 20%.”10
La depreciación de los activos fijos se anotará minuciosamente y detalladamente
para que dicha empresa pueda llevar los registros cronológicamente con la
contabilidad.
Las ventas de los activos fijos no generan impuesto a las transferencias de bienes
muebles y a la prestación de servicios, a menos que la venta se efectúe antes de
los cuatro años en que haya adquirido el bien.
10 Ley de Impuesto sobre la Renta, Art.30 Decreto legislativo No.236, San Salvador, 17 de diciembre de 2009.
40
1.3.7 Los activos fijos desde el punto de vista de las leyes
mercantiles.
Los activos fijos son para las leyes mercantiles bienes que aporta un accionista
para el patrimonio de una empresa, además es una segregación económica que
refleja el balance general y se puede ver con la liquidez que cuenta una empresa.
Las leyes mercantiles establecen los requisitos mínimos que debe contener el
balance general, el cual tendrá un resumen y estimación de los activos fijos de una
empresa conforme a los principios contables autorizados por el Consejo de
Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría. Según el Código de Comercio, los
bienes y raíces tienen que estar inscritos en el Registro de Comercio para el
traspaso del bien a la sociedad.
“Es lícito revaluar los bienes que figuran en el balance si tal resolución se justifica
por las condiciones reales del mercado, a excepción de las materias primas,
productos y mercancías, siempre que en el propio balance figure, con toda
claridad, una reserva que haga constar la revaluación. Las sociedades que
constituyan esta reserva no podrán disponer de ella sino en el momento de la
liquidación o al vender los bienes revaluados”11.
La celebración del contrato mercantil de una empresa tiene que comprender un
apartado donde hable del mobiliario y la maquinaria, así mismo si la empresa debe
a otra entidad, y esta liquida tales deudas con inmueble o muebles.
Todo bien como automóviles, motores, pianos, máquinas, entre otros, tienen que
inscribirse en el Registro de Comercio y además, éstos tienen que ser
identificados de modo indudable y se puede solicitar dentro de 30 días desde la
fecha del contrato.
11 Código de Comercio, Art.445 Decreto legislativo No.641, San Salvador, 26 de junio de 2008.
41
Cuando una empresa invierte y solicita préstamo, el rubro de activo fijo garantiza
el crédito otorgado, es decir, ese mismo activo es generador de ingresos.
1.3.8 Antecedentes de RGH de El Salvador
Laboratorios Merck, distribuidores de medicamentos, reactivos y productos
químicos, cierra sus operaciones administrativas en El Salvador el 13 de agosto
del año 2001, debido a políticas de la compañía a nivel mundial, lo que dio paso a
distribuir sus medicamentos en todo el país a través de Droguería Americana y la
línea de reactivos y productos químicos por medio de RGH de El Salvador.
Es así como nace el 13 de noviembre de 2001, RGH de El Salvador, S.A. de C.V.
a quien laboratorios Merck, confió la distribución de reactivos para todo El
Salvador, su principal accionista con un 85% es de origen guatemalteco y un 15%
corresponde a una salvadoreña.
Su principal accionista, por tener otras empresas a nivel centroamericano, opta por
el nombre de RGH, que significa Reactivos García Hermanos, esta sociedad
comienza con 6 empleados, los cuales habían laborado para laboratorios Merck, y
tenían experiencia en el manejo y distribución de estos productos, actualmente
tiene sus propias instalaciones, ubicadas en 11 Avenida Norte bis No. 513, San
Salvador, y cuentan con un total de 16 empleados, lo cual evidencia que con el
pasar de los años siguen ganando mercado y creciendo en infraestructura.
Dentro de sus principales productos están materias primas como reactivos,
también cuenta con cristalería, papelería, equipos de laboratorio, entre otros. El
40% del total de sus activos corresponde a propiedades, planta y equipo.
La empresa RGH de El Salvador no cuenta con la implementación de normas
internacionales de contabilidad, dando la pauta para realizar este estudio.
42
1.4 Justificación
Las propiedades, planta y equipo, constituyen uno de los elementos más
importantes de los entes económicos y se relacionan con el principio contable de
una empresa activa, debido a que en su funcionamiento continúan sus
operaciones mediante la utilización de este activo fijo en el proceso de producción
de bienes, arrendamiento, prestación de servicios o fines propiamente
administrativos, lo que revela en gran parte la estabilidad y solidez que una
empresa puede poseer.
Determinando la importancia que tienen estos activos fijos y la apertura de los
mercados a nivel mundial, surge la iniciativa de homogenizar el registro, control y
presentación de los estados financieros de las diferentes actividades dentro de las
compañías, para así mantener buenas relaciones comerciales.
Sin embargo, en la actualidad a este rubro de propiedades, planta y equipo no se
le da la importancia que amerita, a pesar que en la mayoría de los balances de
situación general, constituyen la categoría más grande de los activos totales de
una empresa y por lo tanto son significativos en la presentación de la posición
financiera.
Debido que la empresa RGH de El Salvador, no maneja un análisis de esta
normativa y da como resultado que los contadores al efectuar los reconocimientos
de partidas tienen que afrontar posibles riesgos de erróneas interpretaciones,
equivocaciones y diversidad de significados, es por eso que realiza este trabajo de
investigación del análisis la NIC 16
Asimismo, para presentar una solución integral para la empresa RGH de El
Salvador, también es necesario analizar los activos fijos y su incidencia con la
normativa tributaria – mercantil salvadoreña.
43
El resultado de la investigación se considera que contribuirá a facilitar los
conocimientos de la Norma Internacional de Contabilidad número 16 propiedades,
planta y equipo, relacionándola con la normativa tributaria-mercantil salvadoreña
para que pueda ser aplicada en cualquier empresa, ya que existe un gran vacío a
la hora de contabilizar y tomar decisiones.
El análisis que se va a realizar a la Norma Internacional de Contabilidad número
16 propiedades planta y equipos, versión año 2009,y NIIF para PYMES sección
17, favorecerá a la empresa RGH de El Salvador, porque no tendrá ningún costo,
ya que si se contratara los servicios de una empresa de consultoría tendría que
incurrir en gastos elevados.
1.5 Planteamiento del problema
El desarrollo de la economía mundial, de los mercados financieros y bursátiles, la
creciente presencia de las empresas multinacionales y las alianzas entre los
países, han determinado la necesidad de nuevos estilos de información contable.
Por la diversidad de procedimientos de elaboración y publicación de estados
financieros, la escasa comparación de la información financiera y la existencia de
múltiples y variados lenguajes contables, ha obligado a buscar su armonización y
el mejor camino que el nuevo entorno económico mundial ha incentivado, es la
adopción de un lenguaje contable único, mediante las ahora denominadas Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), promulgados por el IASB para
que sean utilizados en los distintos mercados internacionales y que puedan ser
comprendidos por los diferentes usuarios de la información económica financiera
de las empresas y que faciliten la comparación de la información, incrementando
la transparencia de los mercados.
Todos los países, así como las empresas a nivel mundial, están viviendo una
transformación a la cual deben enfrentarse competitivamente, y por lo tanto deben
estar preparados en los conocimientos de las Normas Internacionales de
Contabilidad y como paso importante del proceso de integración de El Salvador en
44
la economía mundial el Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría,
tomó acuerdo de usar en la preparación de los estados financieros las Normas
Internacionales de Contabilidad desde el 2 de septiembre de 1999, siendo hasta el
31 de octubre del 2003 que presentó un plan escalonado para la implementación
de las NIIF´s, a partir del ejercicio contable del año 2004.
De esta manera, todas las empresas a nivel nacional tienen que adoptar sus
sistemas contables en base a normativas locales como internacionales, sin
embargo, hay que destacar que la adopción de las NIIF´s conlleva a una
vinculación de éstas a las normativas tributaria y mercantil, ya que no coinciden en
algunos aspectos con las Normas Internacionales de Contabilidad.
El presente estudio aborda particularmente la Norma Internacional de Contabilidad
16 y la sección 17 NIIF para la pymes que es esencial para propiedades, planta y
equipo la cual da a conocer un rubro que representa una enorme inversión con
respecto a los activos totales de las empresas.
Y a la vez, éstos constituyen el aparato generador de ingresos de dichas
entidades, por lo que resulta de mucha relevancia en el análisis de la posición
financiera, debido a que revela en gran parte la estabilidad y solidez que una
empresa puede poseer. Además, la determinación de si un egreso representa un
activo o es un cargo a resultados del período, tiene un impacto en los resultados
de las operaciones de la entidad.
A pesar de los esfuerzos que ha realizado el Consejo de Vigilancia de la
Contaduría Pública y Auditoría en facilitar cursos, seminarios y eventos para
difundir ampliamente el conocimiento y aplicabilidad de las Normas
Internacionales de Contabilidad para una mejor y adecuada interpretación y
aplicación de la normativa contable en el país, muchas empresas se muestran con
falta de iniciativa ante el llamado a adoptar dichas normas, una de las razones es
que no quieren invertir para capacitar a su personal, otra es que los contadores no
tienen iniciativa propia para actualizarse y prefieren actuar empíricamente y así
utilizar sus propios criterios para la presentación de los estados financieros. Otro
45
vacío que encuentran la mayoría de contadores es la falta de fuentes de consulta
para su eficiente comprensión y aplicación práctica, también es muy importante
mencionar que no existe un análisis de las Normas Internacionales de
Contabilidad, y particularmente la número 16, relativa a propiedades, planta y
equipo y su relación con las normativas nacionales tributarias y mercantiles.
Como se describió también en los antecedentes de RGH de El Salvador, que
dentro de sus principales productos están materias primas como reactivos,
también cuenta con cristalería, papelería, equipos de laboratorio, entre otros. El
40% del total de sus activos corresponde a propiedades, planta y equipo.
Por lo tanto, al no tener un análisis definido de la Norma Internacional de
Contabilidad número 16, propiedades, planta y equipo se verá en un problema
serio, porque no podrá definir sus políticas contables sabiendo que el porcentaje
de sus activos fijos es significativo.
Según la problemática detallada anteriormente, RGH de El Salvador no es la
excepción, ya que es una empresa que no se encuentra realizando estudios de
adaptación y uniformidad ante la aplicación de las NIC’s y especialmente de la
Norma Internacional de Contabilidad número 16.
Síntesis de las causas que fundamentan la situación problemática En base a lo descrito anteriormente es posible determinar los problemas que se
detallan a continuación, que surgen por la falta de conocimiento los procesos de
análisis, por el desinterés de los involucrados y por falta de controles adecuados
de la empresa:
CAUSA CONSECUENCIA
La empresa RGH, de El Salvador,
S.A. de C.V., no aplica la Norma
Internacional de Contabilidad 16 relativa
a propiedades, planta y equipo en sus
La empresa limita su capacidad de
expansión a nivel nacional e
internacional.
46
Enunciado del problema a investigar
En el desarrollo de la investigación se dará respuesta a la siguiente interrogante:
¿Es necesario aportar datos a la empresa RGH, S.A. de C.V. para que evalúe la
necesidad de la elaboración y puesta en uso de la Norma Internacional de
Contabilidad número 16 y su relación con la Normativa Tributaria y Mercantil?
registros contables.
Aplicaciones incorrectas de leyes
tributarias.
Conlleva pago de multas, intereses y un
historial deficiente con el fisco, que
marcará el desarrollo económico de la
empresa.
Un deficiente manejo de las normas
mercantiles.
La falta de requisitos mínimos que debe
tener el balance general, el cual tendrá
un resumen y estimación de los activos
fijos de una empresa conforme a los
principios contables autorizado por el
Consejo de Vigilancia de la Contaduría
Pública y Auditoría.
Falta de políticas contables
Irrelevancia al momento de depreciar un
bien, no llevando a cabo una relación
del costo con el tiempo a depreciar.
No tener un valor mínimo para la
activación de un bien.
Conlleva a depreciar bienes
irrelevantes, que retrasan el desarrollo
de las operaciones contables.
Controles de depreciación no
actualizados en un ciclo contable
Porcentajes de depreciación mal
aplicados.
47
1.6 Alcances y limitaciones
Alcances Para hacer posible la elaboración del análisis de la NIC 16 propiedades, planta y
equipo y la sección 17 propiedad, planta y equipo para pymes y su relación con los
aspectos tributario-mercantil para RGH de El Salvador, fue necesario investigar
bajo qué normativa han desarrollado sus actividades en el pasado.
Se afirmó en los antecedentes de los activos fijos que cada año existen
modificaciones a las Normas Internacionales de Información Financiera, y por
consiguiente a las normas específicas, que en este caso es la NIC 16
propiedades, planta y equipo. Algunos cambios son sencillos, otros son
ampliaciones a políticas, entre otros.
Para efecto de sustentar la elaboración del análisis de la NIC 16 propiedad, planta
y equipo para RHG de El Salvador, se investigó y analizó las Normas del 2001,
2003,2009, y por último se incluyó la versión de la NIC 16 del año 2009, la que
actualmente está en vigencia, de acuerdo a lo decretado por el ente regulador de
la profesión en contaduría y de la función de auditoría como lo es en Consejo de
Vigilancia.
La versión del año 2009, tuvo cambios en cuando a su alcance de aplicación, ya
que en el país, se va aplicar la NIC 16 para todas aquellas empresas que cotizan a
la Bolsa de Valores, en cambio se aplicará la sección 17 propiedad, planta y
equipo para las pequeñas y medianas empresas. RGH de El Salvador, tendrá que
aplicar esta última.
48
Limitaciones
Todas las versiones anteriores al año 2009, de las Normas Internacionales de
Información Financiera se aplicaban, aquí en el país para todas las empresas.
Ahora existe un marco delimitado, de aplicación. Es únicamente las empresas que
cotizan en la Bolsa de Valores.
1.7 Recuento de conceptos y categorías a utilizar
Para comprender de manera clara y exacta el enfoque del presente estudio, es
necesario mencionar las diferentes categorías y conceptos relacionados al objeto
de investigación. En la primera categoría que conforma dicho fenómeno tenemos
la Norma Internacional de Contabilidad; las NIC, como se le conoce
popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la información
que debe presentarse en los estados financieros y la forma en que esa
información debe aparecer en dichos estados.
Las NIC no son leyes físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino
más bien normas que el hombre, de acuerdo a sus experiencias comerciales, ha
considerado importante la presentación de la información financiera.
Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la
esencia económica de las operaciones del negocio y presentar una imagen fiel de
la situación financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por el International
Accounting Standards Board.
La segunda categoría utilizada dentro de la investigación son las Propiedades, planta y equipo; son bienes y derechos a favor de la empresa, representados por
todos aquellos bienes y derechos adquiridos con el propósito de utilizarlos para la
realización de sus operaciones; es decir, se mantienen en la empresa con el
propósito de utilizarlos y no como objeto de comercialización, estos activos tienen
cierta permanencia en la empresa y sólo se enajenan cuando dejan de ser útiles
para los fines perseguidos. Ejemplos: edificios, maquinaria, terrenos, equipo de
49
fábrica, equipo de transporte, equipo para el reparto de mercancías, mobiliario de
oficina, equipo de oficina.
En Fiscal: es el conjunto de bienes tangibles que utilizan los contribuyentes en el
desarrollo de sus actividades12, otro término utilizado en el léxico contable para
propiedades, planta y equipo es activo fijo.
Un nombre más apropiado para este tipo de activos es inmuebles, planta y equipo.
Estos activos son bienes tangibles que tienen como objeto:
• Su usufructo en beneficio de la entidad.
• La producción de artículos para su venta o uso de la misma.
• La prestación de servicios de la entidad, a su clientela o al público en
general.
La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizar y no venderlos en
curso normal de las operaciones de la entidad13
Como tercera categoría se encuentra las Leyes Tributarias. El presente código
contiene los principios y normas jurídicas, aplicables a todos los tributos internos
bajo la competencia de la administración tributaria14. Estas leyes son aplicables
estrictamente a El Salvador y está subdividida en varias categorías, relacionada a
responsabilidades y derechos que posee el contribuyente.
Como cuarta categoría tenemos las Leyes Mercantiles: Es el conjunto de normas
relativas a los comerciantes en el ejercicio de su profesión, a los actos de
comercio legalmente calificados como tales y a las relaciones jurídicas derivadas
de la realización de éstos; en términos amplios, es la rama del derecho que regula
el ejercicio del comercio. Uno de sus fundamentos es el comercio libre.
12 Isaura, José, Diccionario Contable Administrativo y Fiscal, Tercera Edición Año 2001,Pág. 17. 13 Cantú, Gerardo Guajardo, Contabilidad Financiera, Editorial McGraw Hill, Cuarta edición, México, D.F., 2003, págs. 432-433 14Código Tributario, Art.1 Decreto legislativo No.233, San Salvador, 16 de diciembre de 2009
50
En la mayoría de las legislaciones, una relación se considera comercial, y por
tanto sujeta al derecho mercantil, si es un acto de comercio. El derecho mercantil
actual se refiere a estos actos, de los que lo son específicamente, aunque en
muchos casos el sujeto que los realiza no tenga la calidad de comerciante
(sistema objetivo); sin perjuicio de ello, existen ordenamientos jurídicos en que el
sistema es subjetivo, en base a la empresa, regulando tanto su estatuto jurídico,
como el ejercicio de la actividad económica, en sus relaciones contractuales que
mantienen los empresarios entre ellos y con terceros.
Asimismo, para tener una mayor claridad de algunos conceptos utilizados en la
investigación es necesario definir lo que en la investigación se conocerá como:
Toma de decisiones, se circunscribe a una serie de personas que están
apoyando el mismo proyecto15. Los gerentes consideran a veces la toma de
decisiones como su trabajo principal, porque constantemente tienen que decidir lo
que debe hacerse, quién ha de hacerlo, cuándo y dónde, para ello se debe guiar
en políticas y estrategias preestablecidas. Depreciación de activos fijos; a pesar
de que los activos fijos duren muchos años, con el tiempo pueden caer en lo
obsoleto o quedar fuera de uso por desgaste. A medida que van deteriorándose
o gastándose, debido al transcurso del tiempo o con el uso, la disminución de su
valor se carga a un gasto llamado depreciación. La depreciación indica el monto
del costo o gasto que corresponde a cada período.
Se distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida útil, al asignar una parte
del costo del activo a cada período fiscal16. Mejoras y reparaciones; las
adaptaciones y mejoras son desembolsos que tienen la característica de aumentar
el valor del activo existente debido al incremento de su capacidad de servicio, su
eficiencia o su vida útil.
15 Murdicck, Robert, Sistemas de Información de Mercados, Cuarta Edición. Editorial Prentice Hall, México.
Pág. 230 16 Cantú Gerardo, Contabilidad Financiera, Cuarta Edición Año 2004 Mc Graw-Hill Interamericano Pág. 437.
51
Los costos incurridos por lo antes mencionado deben registrarse como activo fijo y
no como gasto. Además, deberán hacerse los ajustes correspondientes a la vida
útil, pieza reemplazada, etc.
Las reparaciones no deben confundirse con los párrafos anteriores, sino que son
gastos necesarios para conservar el activo en condiciones de un funcionamiento
normal, por lo cual su tratamiento no debe ser un gasto17.
17 Colegio de Contadores Públicos de El Salvador “La Armonía Contable y Unidad Gremial :Un reto importante ante la globalización ”Talleres gráficos de la UCA Año 2000 Pág. 155
52
CAPITULO II
2. MARCO TEÓRICO 2.1 Fundamentación teórica- metodológica. Tomando en consideración los cambios que se han presentado en la norma 16
Propiedad planta y equipo, versión 2009, y la sección 17 versión 2009 realizadas
por el Consejo, ente que emite las Normas Internacionales de Información
Financiera, se procede a definir el marco teórico del trabajo de investigación
denominado Análisis de la Norma Internacional de Contabilidad propiedades,
planta y equipo número 16 y su relación con la normativa tributaria mercantil
Tiene por finalidad mostrar un análisis para mayor control y manejo de los activos
fijos, procedimientos básicos y necesarios para desarrollar, definiendo las
condiciones que deben considerarse por parte de la empresa que informa a la
asociada para obtener una correcta aplicación.
2.1.1 Definiciones y conceptos de Propiedades, planta y equipo
(activos fijos) NIC 16
Existen diferentes conceptos acerca de Propiedades planta y equipo (activos fijos).
A continuación unos conceptos que describirán para qué son utilizados por las
compañías, cuánto tiempo tiene que cumplir este activo para ser reconocido como
tal, si se puede parpar, sí o no.
El término propiedades, planta y equipo describe los activos de larga vida
adquiridos para ser utilizados en las operaciones del negocio y no para la venta a
los clientes.
53
Las propiedades, planta y equipo son activos con vida útil de más de un año,
que se adquieren para ser utilizados en las operaciones de un negocio con el fin
de obtener ingresos.
a) Las propiedades, planta y equipo están formados por bienes tangibles de
naturaleza relativamente permanente, que se emplean en una empresa
para sus operaciones sin la intención de venderlos.
b) Según NIC 16, versión 2009 “Propiedades, planta y equipo son activos
tangibles que:
i. Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de
bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos
administrativos.
ii. Se esperan usar durante más de un período.”18
2.1.2 Norma Internacional de Contabilidad número 16 detallada
cada una de sus partes
Las empresas salvadoreñas no han efectuado una evaluación sobre los factores o
características que poseen los bienes muebles e inmuebles detallados
actualmente dentro de sus activos fijos.
Ante la adopción y aplicación de las Normas Internacionales de Información
financiera en El Salvador, se dejará de aplicar la Norma de Contabilidad
Financiera numero 8 y se adoptará la NIC 16 para las propiedades, planta y
equipo la NIC 40 para las Propiedades de Inversión, Inmuebles que generan
rentas y/o plusvalía de forma independiente al giro ordinario del negocio
18 Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información Financiera (NIIF), 2009, Párrafo 6
54
Esta primera distinción es importante para establecer que al adoptar las NIC’s
deberá considerarse la finalidad e intención de uso o disposición de los bienes
muebles e inmuebles propiedad de la compañía a fin de determinar la normativa
contable adecuada para propósitos financieros.
La diversidad de normativas contables utilizadas en el medio contable de El
Salvador, ha influenciado las prácticas contables y han sido determinantes en la
forma y los métodos utilizados para el reconocimiento y registro de los activos
fijos.
Así mismo como toda entidad sabe el rubro de las propiedades, planta y equipo
representan una importante porción de los activos totales de la empresa, por lo
que resultan significativas en el contexto de su posición financiera.
Todas las empresas, cualquiera que sea su actividad, tienen activos de naturaleza
durable en sus operaciones, obviamente unas más que otras, tal es el caso de las
empresas industriales cuya cuantía de propiedades, planta y equipo es mayor que
una empresa dedicada al comercio.
Es así como al ponderar la composición de la totalidad de los activos la porción
relativa a propiedades, planta y equipo resulta importante y sirve de parámetro
para demostrar solidez y estabilidad, ya que se considera que una empresa que
posea una fuerte cuantía en propiedades, planta y equipo es más difícil que
desaparezca del mercado.
2.1.2.1 Reconocimiento de Propiedades, Planta y Equipo
“Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el balance o en el
estado de resultados, de una partida que cumpla la definición del elemento
correspondiente, satisfaciendo, además, los criterios para su reconocimiento
establecidos en el párrafo 83. Ello implica la descripción de la partida con palabras
55
y por medio de una cantidad monetaria, así como la inclusión de la partida en
cuestión en los totales del balance o del estado de resultados. La falta de
reconocimiento de estas partidas no se puede rectificar mediante la descripción de
las políticas contables seguidas, ni tampoco a través de notas u otro material
explicativo.
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de
elemento siempre que:
a) Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida
llegue a o salga de la entidad
b) El elemento tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.”19
De acuerdo a la NIC 16, las empresas deben incorporar los elementos de
propiedad, planta y equipo como activo, si y sólo si:
a) Es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos futuros
derivados del mismo, es decir, activos considerados como una corriente de
servicios futuros, ya que son similares a los gastos prepagados a largo
plazo, como por ejemplo un edificio representa la compra adelantada de
muchos años de servicio de uso del negocio. A medida que pasan los
años, estos servicios son utilizados por el negocio y el costo del activo fijo
se transfiere gradualmente a gastos de depreciación; y
b) El costo del activo para la empresa puede ser medido con suficiente
fiabilidad, esto es, cuando la transacción de intercambio que da evidencia
de la compra del activo identifica su costo, por ejemplo en el caso de un
activo construido puede hacerse una cuantificación confiable del costo, a
partir de las partes externas a la empresa en la adquisición de materiales,
mano de obra y otros insumos usados durante el proceso de construcción.
19 Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros, 2009, Párrafo 89
56
Sin embargo, esta norma no establece las unidades de medición para el
reconocimiento que debe tener una partida de activo fijo por ende la empresa
debe tener su propio criterio a la hora de reconocer.
Podría resultar apropiado considerar el conjunto de partidas individualmente poco
importantes, tales como moldes, herramientas u otros artículos con vida útil
relativamente corta y aplicar el criterio al valor total de las mismas, en forma
alterna y dependiendo de la especificidad de la empresa, se puede decidir llevar a
gastos una partida que probablemente en otra compañía habría sido incluida como
propiedad, planta y equipo porque su valor es poco importante o significativo.
2.1.2.2 Reconocimiento de costo iníciales de Propiedad Planta y
Equipo
Todo elemento de las propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones
para ser reconocido como un activo, debe ser medido inicialmente por su costo es
decir, deben incluir todas las erogaciones vinculadas con la adquisición o creación
de éstos, así como cualquier costo directamente relacionado con la puesta en
servicio del activo para el uso al que está destinado.
Así mismo, para que una partida proporcione beneficios económicos futuros a la
empresa es necesario identificar su vida productiva o de servicio, ya que éstos
pueden consumirse en un solo período y considerarse como costo del período.
Un ejemplo de propiedades, planta y equipo que habla NIC 16, es de un equipo
de seguridad o de índole ambiental, pero aunque esto activos no le generen
ingresos de forma directa como lo demás que manejan, pero con este bien
adicional la empresa logre lo que se ha propuesto de la producción
57
2.1.2.3 Reconocimiento de costos posteriores de propiedades
planta y equipo.
Además, la determinación de si un cierto gasto representa un activo o es un cargo
a resultados del período, tiene un efecto importante en los resultados de las
operaciones de la entidad.
Pero cuando se habla de cuánto es el valor mínimo para reconocer como activo
fijo, esta norma no establece cuánto es el monto si no deja al criterio de las
empresas
No agregar costos a los activos fijos registrados en su libro, sino aplicarlos a gastos. Con respecto a la determinación de si cierta erogación representa un activo o es
un gasto, el efecto que conlleva dicha determinación tiene que realizarse en base
a una política contable por escrito y autorizada por la administración de la
compañía.
En tal sentido, dicha política es vital para que los resultados revelen la realidad
económica de la empresa y que la posición financiera no se vea afectada, ya que
la relación sería proporcional, es decir si los resultados se sobrevalúan al registrar
una erogación como gasto y ésta correspondía a propiedades planta y equipo el
impacto en el rubro de propiedades planta y equipo sería una subvaluación.
De acuerdo al criterio de reconocimiento que establece la NIC 16, la entidad no
reconocerá los costos derivados del mantenimiento diario del elemento cuando
este ya se haya reconocido en el libro de activos fijos.
Estos costos se reconocerán en el resultado, los costos del mantenimiento diario
son principalmente los costos de mano de obra, reparaciones.
58
En qué momento los costos posteriores, se pueden aplicar a los activos fijos. Determinados los costos que se realizan en los activos fijos como son la
sustitución de piezas, se pueden considerar dentro del importe en los libros de un
elemento de una propiedades , planta y equipo, en otras palabras, vienen a forma
parte de los activos, siempre y cuando cumplan con las condiciones de
reconocimiento como son: a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios
económicos futuros derivados del mismo; y b) el costo del activo para la entidad
pueda ser valorado con fiabilidad.
Existen bienes, que para seguir operando tienen que sufrir modificaciones. Uno
de los ejemplos que plantea la Norma Internacional de Contabilidad es: los
componentes interiores de una aeronave, tales como asientos o instalaciones de
cocina, pueden necesitar ser sustituidos varias veces a lo largo de la vida de la
aeronave y la entidad reconocerá en el importe de libro de sus activos, así mismo
el importe en libros de esas partes que se sustituyen se dará de baja de las
cuentas de activos fijos.
2.1.2.4 Medición inicial de los elementos de las propiedades,
planta y equipo
“Medición es el reconocimiento de la partida. Es que posea un costo o valor que
pueda ser medido de forma fiable, tal y como este concepto de fiabilidad ha sido
discutido en los párrafos 31 a 38 de este Marco Conceptual. En muchos casos,
cuando el costo o valor debe estimarse, el uso de estimaciones razonables es una
parte esencial de la preparación de los estados financieros”20
20 Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros, 2009, Párrafo 86
59
La compra de bienes para la empresa antes de reconocer como propiedades
planta y equipo necesita una base cuantificable para el registro respectivo, tal
como lo expresa la Norma Internacional de Contabilidad número 16.
Los costos de los elementos de activos fijos comprenderán su precio de compra,
incluyendo todos los impuestos directos e indirectos que se paguen por
importación del bien, y con la puesta en marcha de éste para, donde sea
destinado y para generación de beneficios económicos.
Ejemplos de algunos de los que hace mención la Norma Internacional de
Contabilidad número 16:
a) El costo de preparación del desplazamiento físico.
b) Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior
c) Costos de instalación
d) Honorarios profesionales
e) Los costos estimados de desmantelar y trasladar el activo
Después de que un bien reúne los requisitos para ser reconocido como
propiedades, planta y equipo, se haya establecido su costo y se encuentre en uso,
si la empresa incurre en desembolsos posteriores que varían desde los costos
ordinarios de reparación hasta adiciones importantes, es necesario identificar qué
desembolsos se capitalizarán y cuáles se registrarán como gastos en el período
en que se incurra. Es así como la NIC 16 establece que dichos desembolsos
deben ser añadidos al valor en libros del activo cuando sea probable que de los
mismos se deriven beneficios económicos futuros, adicionales a los originalmente
evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento, para el activo existente.
En ese sentido la Norma internacional de Contabilidad 16 enfatiza en evaluar los
beneficios económicos futuros de dichos desembolsos, lo cual se materializa
60
cuando mejoran las condiciones del bien por encima de la evaluación normal de
rendimiento hecha originalmente para el mismo, tales como:
a) Modificación de un elemento para ampliar su vida útil o para incrementar su
capacidad productiva (vida útil, capacidad productiva)
b) Actualización de componentes de la maquinaria, para conseguir un
incremento sustancial en la calidad de los productos (calidad)
c) Adopción de procesos de producción nuevos que permiten una reducción
sustancial en los costos de operación estimados previamente (reducción de
los costos de operación).
2.1.2.5 Componentes del costo
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
• Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los
impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición,
después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio;
• Todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en
el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia;
• La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del
elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta,
cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como
consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado período, con
propósitos distintos de la producción de inventarios durante tal período.
El costo de los elementos de las propiedades, planta y equipo, comprende su
precio de compra, incluidos los aranceles de importación y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, así como cualquier
costo directamente relacionado con la puesta en servicio del activo para el uso al
que está destinado. Se deducirá cualquier eventual descuento o rebaja del precio
61
para llegar al costo del elemento. Ejemplo de costos directamente relacionados
son:
1. Los costos de beneficios a los empleados que procedan directamente de la
construcción o adquisición de un elemento de propiedades, planta y equipo;
2. Los costos de preparación del emplazamiento físico;
3. Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior;
4. Los costos de instalación y montaje; y
5. Los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente,
después de deducir los importes netos de la venta de cualesquiera
elementos producidos durante el proceso de instalación y puesta a punto
del activo, tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo;
6. los honorarios profesionales.
Ejemplos de costos que no forman parte de un activo fijo son:
1. Costos de apertura de una nueva instalación productiva;
2. Costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los
costos de actividades publicitarias y de promoción);
3. Costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigido a un
nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de formación del
personal); y
4. Costos de administración y otros costos indirectos generales.
Todos los costos relacionados con el activo y desembolsos después de su
adquisición, como adiciones, mejoras o reposiciones, se agregan al costo del
activo cuando se espera obtener servicios futuros; de no ser así se contabilizan
como gastos inmediatamente.
El costo debe ser la base que se use en la fecha de adquisición, porque en ese
momento es el efectivo o su equivalente el que mejor da la medida del valor del
activo.
62
Es necesario mencionar que todo costo que tenga relación directa con el activo
puede ser considerado como parte del mismo, sin embargo, aquellos cuyo vínculo
sea indirecto o poco específico no debe formar parte del costo del activo.
El importe de los costos en el importe en libros de un elemento de propiedades,
planta y equipo terminará cuando el elemento se encuentre en el lugar y
condiciones necesarias para operar, ejemplo de costo que no incluirán en el
importe en libros:
1. Costo incurrido cuando un elemento capaz de operar de la forma prevista.
2. Pérdidas operativas iníciales, tales como las incurridas mientras se
desarrolla la demanda.
3. Costos de reubicación o reorganización
Según la NIC 16: “El costo de un activo construido por la propia entidad se
determinará utilizando los mismos principios que si fuera un elemento de
propiedades, planta y equipo adquirido. Si la entidad fabrica activos similares para
su venta, en el curso normal de su operación, el costo del activo será,
normalmente, el mismo que tengan el resto de los producidos para la venta. Por
tanto, se eliminará cualquier ganancia interna para obtener el costo de adquisición
de dichos activos. De forma similar, no se incluirán en el costo de producción del
activo, las cantidades que excedan los rangos normales de consumo de
materiales, mano de obra u otros factores empleados”21
Algunas empresas tienen los recursos y las condiciones suficientes como para
construir sus propios elementos de las propiedades, planta y equipo. En este
sentido, el costo de dichos elementos se determinará incluyendo todos los costos
que se relacionen directamente con el activo y los costos específicos que son
atribuibles a la actividad de construcción en general y puedan asignarse al activo
específico. En el caso de que la empresa fabrique un elemento de las 21 Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información Financiera (NIIF), 2009, Párrafo 22
63
propiedades, planta y equipo, similar a los que construye para su comercialización
en las operaciones ordinarias, el costo del activo será igual al resto de los
producidos para su venta.
2.1.2.6 Medición del costo
“Las propiedades, planta y equipo, el costo de un elemento de propiedades, planta
y equipo será el precio equivalente al contado en la fecha de reconocimiento”22. Si
el pago se aplaza más allá de los plazos normales del crédito comercial, la
diferencia entre el precio equivalente al contado y el total de los pagos se
reconocerá como gastos por intereses a lo largo del período de aplazamiento.
A menudo las empresas adquieren elementos de propiedades, planta y equipo
para llevar a cabo sus actividades, ya sean productivas, comerciales o de servicio,
pero no siempre se dispone del efectivo necesario para su compra, por lo que se
ve en la necesidad de recurrir al crédito comercial, que no es más que diferir el
pago en cuotas y plazos previamente establecidos. Cuando estos pagos son
cancelados más allá del plazo convenido, es obvio que la empresa tiene que
pagar un costo por el diferimiento de los plazos normales del crédito comercial,
conocido como intereses por financiamiento.
2.1.2.7 Medición posterior a la adquisición
Modelos de costos “Los activos se contabilizarán por su costo menos la depreciación acumulada y el
importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor”.23
22 Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información Financiera (NIIF), 2009, Párrafo 23 23 Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información Financiera (NIIF), 2009, Párrafo 30
64
Modelos de revaluación La revaluación de un activo fijo es el exceso de reposición actual, determinado por
técnicos o peritos evaluadores independientes sobre los costos netos de los
activos registrados en contabilidad.
Su reconocimiento como activo, para un elemento de propiedades, planta y equipo
cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad se contabilizará por su valor
revaluado que es su valor razonable en el momento de la revaluación.
Normalmente el valor razonable de los terrenos y edificios se determinara a partir
de la evidencia basada en el mercado mediante una tasación y realizada
habitualmente por tasadores calificados profesionalmente (perito evaluador); el
valor razonable de los activos será habitualmente su valor de mercado.
Así también cuando no existe evidencia de un valor de mercado, como
consecuencia de la naturaleza específica del elemento y porque rara vez es
vendido.
La revaluación dependerá de los cambios que experimentan los valores
razonables de los activos. Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera
significativamente de su importe en libros será necesaria una nueva revaluación.
Hay activos que experimentan cambios significativos y volátiles en su valor
razonable, por lo que es necesario hacer revaluaciones anuales. Para los activos
que no experimentan cambios significativos, podrán hacer suficientes
revaluaciones hechas cada tres o cinco años.
“Cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, se puede tratar
de la siguiente manera la depreciación acumulada:
a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros para que
al final se pueda saber el monto inicial del activo, cuando esté depreciado
totalmente, así mismo el revalúo
65
b) Eliminar control del importe en libro bruto, de manera que cuando se
deprecie totalmente se pueda ver el valor neto”24
“Así mismo, cuando se revalúe un activo también sufrirán este efecto todas las
que estén relacionadas a esta clase de activos”25
Clases separadas de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo,
son:
a) terrenos;
b) terrenos y edificios;
c) maquinaria;
d) buques;
e) aeronaves;
f) vehículos de motor;
g) mobiliario y enseres y
h) equipo de oficina.
2.1.2.8 Elementos Componentes de las propiedades, planta y
equipo.
Los elementos pertenecientes a las propiedades, planta y equipo, constituyen un
conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las actividades de la empresa.
2.1.2.8.1 Terrenos
Valuación
24 Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información Financiera (NIIF), 2009, Párrafo 35 25 Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información Financiera (NIIF), 2009, Párrafo 36
66
Los terrenos deben valuarse al costo de adquisición incluyendo costos adicionales
al de compra. Éstos pueden ser:
a) Impuestos sobre la transferencia de bienes raíces
b) Permisos de organismos gubernamentales
c) Comisiones del agente de bienes raíces
d) Comisiones de inspección
e) Tarifas de licitaciones
f) Honorarios de escrituración
g) Honorarios de levantamiento topográfico
h) Impuesto predial atrasado
i) Demolición o remoción de construcciones no útiles menos ingresos por
escombros
j) Nivelación
k) Pavimentación de calle pública que rodea el terreno
l) Drenaje
m) Limpieza y desmonte
n) Indemnizaciones o privilegios sobre la propiedad pagados a terceros
Reconocimiento Los terrenos se reconocen al inicio del ejercicio por el importe de su saldo deudor,
que representa el precio de costo propiedad de la empresa;
Durante el ejercicio se carga con el precio de costo de los terrenos adquiridos
incluyendo los costos incidentales, con el precio de costo de los terrenos recibidos
como donaciones y con el precio de costo de los terrenos recibidos como aportes
de capital; se abonan con el importe del precio de costo de los terrenos vendidos o
dados de baja.
Al finalizar el ejercicio se abona con el importe de su saldo para el cierre de libros.
67
2.1.2.8.2 Edificios
Valuación El costo total de un edificio es el costo de adquisición o de construcción que
incluye el de las instalaciones y equipo de carácter permanente. También se
consideran dentro del costo conceptos como:
a) Permisos de construcción
b) Honorarios de arquitectos
c) Honorarios de ingenieros
d) Planeación e ingeniería
e) Honorarios por supervisión y adiestramiento
f) Gastos legales
g) Costo de pólizas de seguros durante la construcción
h) Impuestos sobre ventas
i) Andadores hacia el edificio y alrededor de éste
j) Intereses sobre préstamos para financiar la construcción
k) Reparaciones, cuando la empresa realiza erogaciones en la compra de
edificio existente
Reconocimiento
Los edificios se registran al iniciarse el ejercicio con el importe de su saldo deudor
que representa el precio de costo adquirido o construido propiedad de la entidad.
Durante el ejercicio se carga con el importe de los edificios adquiridos o
construidos por la empresa, con el precio de costo de las adiciones o mejoras, con
el precio de costo de las reconstrucciones efectuadas, con el precio de costo de
los edificios recibidos como donaciones y con el precio de costo de los edificios
recibidos como aporte de capital. Se abona con el importe del precio de costo de
los edificios vendidos o dados de baja, incluyendo su demolición o donación.
Al finalizar el ejercicio se abona con el importe de su saldo para el cierre de libros.
68
2.1.2.8.3 Maquinaria
Valuación La maquinaria se valúa al costo de adquisición o de manufactura incluyendo las
siguientes erogaciones:
a) Fletes
b) Instalación
c) Seguro de transporte
d) Montaje
e) Modificación para su uso
f) Permiso de los organismos gubernamentales
g) Prueba de uso
h) Reparaciones (si se compra equipo usado)
i) Reacondicionamiento (si se compra equipo usado) Reconocimiento
La maquinaria se registra al iniciarse el ejercicio con el importe de su saldo deudor
que representa el precio de costo adquirido o producido propiedad de la entidad.
Durante el ejercicio se carga con el precio de costo de la maquinaria adquirida o
producida por la empresa, con el precio de costo de las adiciones o mejoras, con
el precio de costo de la maquinaria recibida como donaciones, con el precio de
costo de las adiciones o mejoras a la maquinaria, con el precio de costo de la
maquinaria recibida como aporte de capital.
Se abona con el importe del precio de costo de la maquinaria vendida o dada de
baja por obsolescencia o separada por la disminución de la actividad productiva.
Al finalizar el ejercicio se abona con el importe de su saldo para el cierre de libros.
69
2.1.2.8.4 Mobiliario y equipo
Valuación El costo del mobiliario y equipo debe incluir costos y gastos estrictamente
indispensables pagados por la adquisición del mobiliario, hasta dejarlo en
condiciones de uso.
a) Fletes
b) Instalación
c) Seguro de transporte
d) Montaje Reconocimiento
El mobiliario y equipo se reconoce al iniciarse el ejercicio con el importe de su
saldo deudor que representa el precio de costo adquirido, propiedad de la entidad.
Durante el ejercicio se carga con el precio de costo del mobiliario y equipo
adquirido por la empresa, con el precio de costo del costo del mobiliario y equipo
recibido como donación, con el precio de costo de mobiliario y equipo recibido
como aporte de capital. Se abona con el importe del precio de costo del costo del
mobiliario y equipo vendido o dado de baja por obsolescencia o por terminar su
vida útil o de servicio.
Al finalizar el ejercicio se abona con el importe de su saldo para el cierre de libros.
70
2.1.2.8.5 Equipo de Transporte
Valuación La maquinaria se valúa al costo de adquisición o de manufactura incluyendo las
siguientes erogaciones: a) Fletes
b) Instalación
c) Seguro de transporte
d) Montaje
e) Modificación para su uso
f) Permiso de los organismos gubernamentales
g) Reparaciones (si se compra equipo usado)
Reconocimiento El equipo de transporte se registra al iniciarse el ejercicio con el importe de su
saldo deudor que representa el precio de costos propiedad de la empresa.
Durante el ejercicio se carga con el precio de costo del equipo de transporte
adquirido, con el precio de costo de las adaptaciones o mejoras al equipo de
transporte, con el precio de costo del equipo de transporte recibido como
donación, con el precio de costo del equipo de transporte recibido como aporte de
capital. Se abona con el importe del precio de costo del equipo de transporte
vendido o dado de baja por terminar su vida útil de servicio o por inservible u
obsoleto.
Al finalizar el ejercicio se abona con el importe de su saldo para el cierre de libros.
“Los elementos pertenecientes a una clase de las que componen las propiedades,
planta y equipo se revaluarán simultáneamente, con el fin de evitar revaluaciones
selectivas”26 Así mismo se tiene que realizar en un intervalo corto de tiempo.
26 Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información Financiera (NIIF), 2009, Párrafo 38
71
En relación con el tratamiento de las diferencias entre los valores de libros y los
valores revaluados, establece:
Los mayores valores resultantes de una revaluación se reconocerán
directamente en otro resultado integral, bajo la denominación Superávit por
Revaluación. Sin embargo, si el incremento es resultado de una reversión
se reconocerá en el resultado del período. Una disminución por devaluación
del mismo activo, que fue reconocida previamente como pérdida, se debe
reconocer como ganancia del período.
Los decrementos por revaluaciones deben ser reconocidos como un gasto.
Sin embargo, si se trata de disminuciones posteriores de los valores
contables de los bienes revaluados que se relacionen con aumentos
acreditados al Superávit por Revaluación, deben debitarse de éste hasta la
concurrencia del saldo.
“Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia
de una revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado del
período. Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro resultado
integral si existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en
relación con ese activo”27
La partida Superávit por revaluación puede ser transferida a ganancias
retenidas a medida que los activos que la originaron se realicen.
Entiende la norma que pueden realizarse por retiro o desapropiación o por
el uso del activo en la empresa. En este último caso el superávit realizado
puede calcularse por la diferencia entre la depreciación basada en el valor
revaluado y la depreciación basada
27 Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información Financiera (NIIF), 2009, Párrafo 40
72
En el costo original, dicha transferencia no tiene que pasar por el estado de
resultados.
Por último, la NIC 16 contiene disposiciones tendientes a evitar la
sobrevaluación de los bienes de uso, al requerir que, el valor en libros de
una partida o grupo de partidas idénticas de propiedad, planta y equipo,
debería ser revisado periódicamente para determinar si la cantidad
recuperable ha disminuido por debajo del valor en libros, debe ser reducido
a la cantidad recuperable.
Si posteriormente aumentara la cantidad recuperable en razón de dejar
existir las circunstancias que llevaron a la rebaja y hay evidencias
persuasivas de que las nuevas circunstancias persistirán, la rebaja debe ser
revertida.
La Norma Internacional de Contabilidad número 16, define a la cantidad
recuperable como: “La cantidad que la empresa espera recuperar del uso
futuro de un activo, incluyendo su valor residual en su disposición.”28
2.1.2.9 Depreciación
“La base depreciable de cualquier elemento componente de las propiedades,
planta y equipo, debe ser distribuida de forma sistemática, sobre los años que
componen su vida útil. El método de la depreciación usado debe reflejar el patrón
de consumo por parte de la empresa, de los beneficios económicos que el activo
incorpora. El cargo por depreciación de cada período debe ser reconocido como
un gasto, a menos que dicho valor se incluya como componente del valor en libros
de otro activo.”
28 Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información Financiera (NIIF), 2009, Párrafo 63
73
A menudo se intenta definir esta palabra, preguntando a ingenieros, economistas,
valuadores y contadores, cada uno la define de distinto modo, y es porque utilizan
un contexto diferente. Sin embargo, todos ellos están de acuerdo en que los
activos necesitan de devaluaciones o cancelaciones de costos para indicar que la
utilidad ha disminuido. Por lo que los contadores sostienen que la depreciación no
es un asunto de valuación sino de asignación de costos. Por lo que la
depreciación se define como: El proceso contable de asignación de costos de los
activos tangibles a gastos, en una forma sistemática y racional, en los ejercicios
que se espera reciban beneficios del uso del activo. Ahora bien, la NIC 16 lo
define como “la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo
largo de su vida útil”29. Del concepto anterior se desprenden tres elementos, los
cuales son necesarios para poder definir el proceso de depreciación, los que se
mencionan a continuación:
a) Importe depreciable o base de depreciación: es el costo histórico del activo
o la cantidad que lo sustituya en los estados financieros, una vez se ha
deducido el valor residual.
b) Vida útil:
i. El período durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por
parte de la empresa, o bien
ii. El número de unidades de producción o similares que se espera obtener
del mismo por parte de la empresa.
c) Método de depreciación: el procedimiento de distribuir el costo de un bien
tangible de forma sistemática y racional.
29 Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información Financiera (NIIF), 2009, Párrafo 50
74
Luego de haber definido los elementos del proceso de depreciación, es necesario
tratarlos en un sentido más profundo para poder comprender su tratamiento
contable y su determinación como tal.
2.1.2.9.1 Base de depreciación.
La base que se establece para la depreciación es en función del valor de desecho
o valor residual. Y ésta es la cantidad estimada que se va a recibir cuando el
activo se dé de baja o se retire de servicio. Por ejemplo, si el costo de un activo es
de $1,000.00 y su valor residual $100.00, la base para depreciación es $900.00.
En la práctica, el valor residual de un activo es, con frecuencia, insignificante y por
tanto puede prescindirse del mismo al calcular la base de depreciación.
Para determinar la base de depreciación, es necesario tomar en cuenta el
tratamiento NIC que se ha adoptado. Ahora bien, sí se adoptó el tratamiento por
punto de referencia y el valor residual estimado es significativo, la base
depreciable debe ser estimada en el momento de la adquisición y no se
incrementará en períodos posteriores por el efecto de cambios en los precios. No
obstante, cuando se adopte el tratamiento alternativo permitido, se llevará a cabo
una nueva estimación del mismo a la fecha de cada revaluación subsiguiente del
activo. Tomando en cuenta el valor residual vigente a la fecha de la revaluación de
los activos similares.
2.1.2.9.2 Vida útil.
A través del uso del activo, se consumen, por parte de la empresa, los beneficios
económicos incorporados a los elementos de las propiedades, planta y equipo. No
obstante, otros factores que menciona textualmente la NIC como la obsolescencia
técnica y el deterioro natural producido por la falta de utilización del bien, a
menudo producen una disminución en la cuantía de los beneficios económicos
que cabría esperar de la utilización del activo.
75
La NIC 16 en su párrafo 43, establece los factores que deben tenerse en cuenta
para determinar la vida útil de las propiedades, planta y equipo, los cuales son:
a) El uso deseado del activo por parte de la empresa, que debe estimarse por
referencia a la capacidad o al rendimiento físico que se espera del mismo;
b) El deterioro natural esperado, que depende de factores operativos, tales
como el número de turnos de trabajo en los que será usado el bien, el
programa de reparaciones y mantenimiento de la empresa, así como el
nivel de cuidado y mantenimiento mientras el activo no está siendo
dedicado a tareas productivas;
c) La obsolescencia técnica derivada de los cambios y mejoras en la
producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los
productos o servicios que obtienen con el activo; y
d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales
como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con
el bien.
En relación con los factores descritos anteriormente se puede decir que los activos
se retiran de servicio por dos razones: factores físicos (como desastres o
terminación de la vida física) y factores económicos (obsolescencia). Los factores
físicos son el desgaste natural por el uso, el deterioro y los desastres que dificulten
el funcionamiento indefinido del activo. Estos factores físicos fijan el límite de la
vida de servicio de un activo. Los factores económicos o prácticos son aquellos
que no dependen de la vida física sino de eventos externos como nuevos
procesos o técnicas, maquinarias con adelantos que podrían el mismo servicio a
un costo menor y con mejor calidad.
76
Según párrafo 46, cuando un empresa amortice de forma separada alguna parte
de un activo se depreciará de forma separada del resto del elemento, la entidad
podrá elegir si una parte que componen un elemento de activo fijo no tenga un
costo significativo con relación al total del activo pueda ser depreciable. Todo
cargo que se efectué por depreciación (gastos) de cada período se reconocerá en
el resultado del periodo.
2.1.2.9.3 Importe depreciable y período de depreciación
El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo
de su vida útil, el valor residual y la vida útil de un activo se revisarán como
mínimo al término de cada período anual y si las expectativas difieren de las
estimaciones los cambios.
La depreciación de un activo no tiene que superar el importe en libros del mismo,
las reparaciones y mantenimiento de un activo, son cargo de que se efectúan en el
período que se haya emitido.
Según NIIF, propiedades, planta y equipo párrafo 55, la depreciación de un activo
comenzará cuando esté disponible para su uso, la depreciación cesará cuando el
activo se clasifique mantenido para la venta, por lo tanto la depreciación no
finalizará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso al menos que
se encuentre depreciado por completo.
2.1.2.10 Métodos de depreciación
Existe una amplia variedad de métodos de depreciación para distribuir, de forma
sistemática y racional, la base depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. “El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al
término de cada período anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el
77
patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al
activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón”30
El párrafo 62 de la NIIF, propiedades, planta y equipo número 16, establece que
se pueden utilizar varios métodos. Entre ellos se encuentra el método lineal,
método depreciación decreciente, el método de unidades de producción.
Línea recta: Este método trata de distribuir durante la vida de servicio, cantidades
tan aproximadas como sea posible al costo de un activo o grupo de activos menos
lo que se pueda prever por valor de desecho. Este es el método más usado por
los contadores.
Costo – Valor residual =
Cuota depreciación
anual Vida útil
Método de cargos decrecientes (depreciación acelerada): En este método los
cargos por depreciación son mayores durante los primeros años de vida de un
activo fijo nuevo que en los últimos años. Conforme a este método de
depreciación, se aplicará un porcentaje constante sobre el valor en libros o valor
por depreciar del activo. Dado que el valor en libros disminuye en cada año, los
cargos por depreciación son elevados al principio y luego se hacen cada vez
menores. Generalmente, los activos fijos nuevos son capaces de producir
mayores ingresos que las unidades viejas, se logra recaer la depreciación en los
primeros períodos cuando el activo rinde su máxima utilidad económica.
Gasto de
depreciación
=
Valor en libro
restante
x
Tasa de depreciación
acelerada
30 Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información Financiera (NIIF), 2009, Párrafo 61
78
Método de unidades producidas: Este método asigna un importe fijo de
depreciación a cada unidad de producción fabricada o unidades de servicio, por lo
que el cargo por depreciación será diferente según el tipo de activo; es decir,
podrá expresarse en horas, unidades de producción. Este factor se multiplica por
el número de unidades de producción de cada periodo, por lo que es lógico
suponer que los cargos por depreciación variarán en cada período dependiendo
del número de unidades o servicios producidos por el activo.
Depreciación por unidades
de producción =
Precios de costo – Valor de desecho
Vida útil en unidades
2.1.2.11 Retiro y desapropiación de los activos
Todo elemento componente de propiedades, planta y equipo, que haya sido objeto
de desapropiación, debe ser eliminado del balance, al igual que cualquier
elemento del activo fijo que se haya retirado de forma permanente de uso, siempre
que no se espere obtener beneficios económicos adicionales por su venta.
El Balance de Situación General debe presentar la información congruente con la
realidad económica de la empresa, por lo que cualquier elemento que se retire por
cualquier causa debe retirarse de forma permanente del rubro de propiedades,
planta y equipo. Cabe aclarar que los elementos componentes de las propiedades,
planta y equipo que se retiran del uso activo, y se mantienen para desapropiarlos
se medirán por su valor neto en libros en el momento del retiro
Las pérdidas o ganancias derivadas del retiro o desapropiación de un elemento
componente de las propiedades, planta y equipo, deben ser calculadas como la
diferencia entre el importe neto que se estima obtener por la venta, en su caso, y
el valor en libros del activo y deben ser reconocidas como pérdidas o ganancias
en el estado de resultado.
79
Las propiedades, planta y equipo, se pueden retirar voluntariamente o enajenar
por venta, permuta, conversión involuntaria (eventos fortuitos).
Independientemente de cuándo se haga la enajenación, la depreciación se debe
llevar hasta esa fecha; y todas las cuentas relacionadas con el activo retirado se
deben sacar de la contabilidad. Lo ideal sería que el valor en libros de un activo de
planta específico fuera igual a su valor de enajenación. Generalmente no es así, y
resulta alguna pérdida o ganancia.
Esto ocurre porque la depreciación es un proceso de asignación de costos y no de
valuación. La ganancia o pérdida es en realidad una corrección a la utilidad neta
de los ejercicios, durante los cuales se usó el activo fijo. Si en el momento de la
adquisición hubiera sido posible prever la fecha exacta de enajenación y la
cantidad que se recibiría, habría sido posible registrar esta información y no se
habría producido ninguna pérdida ni ganancia.
Las ganancias o pérdidas por el retiro de activos de planta deben aparecer en el
estado de utilidades junto con otras partidas que se originan en las actividades
acostumbradas del negocio.
2.1.2.12 Presentación en los estados financieros
En los estados financieros debe revelarse, con respecto a cada clase de
elementos de las propiedades, planta y equipo, la siguiente información:
a) Las bases de medición utilizada para determinar el valor en libros bruto y,
cuando hayan sido utilizadas varias, deben desglosarse los valores en
libros brutos que corresponden a cada base de medición en cada clase de
elementos de las propiedades, planta y equipo;
b) Los métodos de depreciación utilizados;
80
c) Las vidas útiles o los porcentajes de depreciación utilizados;
d) El valor en libros bruto y la depreciación acumulada, junto con el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que le correspondan,
tanto al principio como al final de cada período;
e) La conciliación de los valores en libros al principio y fin del período,
mostrando:
i. Las inversiones;
ii. Las desapropiaciones de elementos;
iii. Las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;
iv. Los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones
llevadas a cabo en el período, de acuerdo con los párrafos 29, 37 y
38, así como las eventuales pérdidas por deterioro del valor
reconocidas en el período, o revertidas en el mismo, cuya
contrapartida hayan sido las cuentas de superávit por revaluación,
en función de lo establecido en la NIC 36, Deterioro del valor de los
activos;
v. Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el estado de
resultados, siguiendo la NIC 36, Deterioro del valor de los activos;
vi. Las pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido
reconocidas en el estado de resultados, siguiendo la NIC 36,
Deterioro del valor de los activos;
vii. La depreciación;
81
viii. Las diferencias netas de cambio surgidas en la conversión de
estados financieros de una entidad extranjera, y
ix. Otros movimientos.
No es preciso ofrecer información comparativa para las conciliaciones exigidas por
el apartado (e) anterior.
Así mismo, en los estados financieros debe revelarse:
a) la existencia, en su caso, y los valores correspondientes a las restricciones
de titularidad, así como los elementos de las propiedades, planta y equipo
que están afectos como garantía al cumplimiento de determinadas
obligaciones;
b) las políticas contables seguidas para estimar los eventuales costos de
restauración o rehabilitación medioambiental derivados de los elementos de
las propiedades, planta y equipo;
c) el importe de los anticipos a cuenta sobre elementos de las propiedades,
planta y equipo en curso de construcción, y
d) el importe de los compromisos de adquisición de elementos de las
propiedades, planta y equipo.
Cuando los elementos que componen las propiedades, planta y equipo se
contabilizan por sus valores revaluados, debe revelarse la siguiente información:
a) las bases valorativas utilizadas para la revaluación;
82
b) la fecha efectiva de la revaluación;
c) si se han utilizado los servicios de un tasador independiente;
d) la naturaleza de cualquiera índice utilizado para determinar los costos de
reposición;
e) el valor en libros de cada clase de elementos de las propiedades, planta y
equipo que debieran haberse incluido en los estados financieros
f) el superávit de revaluación, indicando los movimientos del período, así
como cualquier restricción sobre la distribución de su saldo a los
propietarios.
2.1.3 Sección 17 Propiedades, planta y equipo NIIF para las
PYMES año 2009
Esta sección se aplicará a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo
cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo
desproporcionado.
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
a) Se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o
servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y
b) Se esperan usar durante más de un período.
Las propiedades, planta y equipo no incluyen:
a) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola
83
b) Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural
y recursos no renovables similares
Así mismo, la NIIF para la PYMES establece que la entidad reconocerá el costo de
un elemento de propiedades, planta y equipo como activo si:
a) Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros.
b) El costo del elemento se pueda medir con fiabilidad.
Esta sección 17 habla que existen piezas de repuesto para propiedades, planta y
equipo, éstas son registradas habitualmente como inventario, esto repuesto para
darle mantenimiento a un activo se reconocen como gasto en el período
comprendido que se haya utilizado, pero hay pieza importante de repuesto que si
la entidad piensa utilizarlo más de un período se manejara como propiedades,
planta y equipo, porque hay bienes que no pueden funcionar si no dependen de
dicho repuesto, ejemplo: el motor de un vehículo.
Pero uno de los ejemplos que establece la NIIF para las PYMES, es que si
reemplazamos el techo de un edificio, la empresa puede aplicar propiedades,
planta y equipo, así mismo el techo sustituido se le dará de baja de la cuenta de
activo fijo donde se había registrado.
Esta norma deja muy claro qué tenemos que hacer a la hora de contabilizar
cuando se compre un inmueble, establece que se tiene que separar el terreno y
edificio cuando se registre en el libro de activo.
“El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende todo lo
siguiente:
a) El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de
intermediación, los aranceles de importación y los impuestos no
recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas.
84
b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el
lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia. Estos costos pueden incluir los costos de
preparación del emplazamiento, los costos de entrega y manipulación
inicial, los de instalación y montaje y los de comprobación de que el activo
funciona adecuadamente.
c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del
elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la
obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como
consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado
período, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal
período.”31
Todos los costos relacionados con el activo y desembolsos después de su
adquisición, como adiciones, mejoras o reposiciones, se agregan al costo del
activo cuando se espera obtener servicios futuros; de no ser así se contabilizan
como gastos inmediatamente. El costo debe ser la base que se use en la fecha de
adquisición porque en ese momento es el efectivo o su equivalente el que mejor
da la medida del valor del activo
Es necesario mencionar que todo costo que tenga relación directa con el activo
puede ser considerado como parte del mismo, sin embargo, aquellos cuyo vínculo
sea indirecto o poco específico no debe formar parte del costo del activo.
No debe formar parte del costo aquellos cuyos vínculos sea indirectos o poco
específicos, tal es el caso de los que establece según NIIF para las PYMES
sección 17:
31 Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información Financiera (NIIF) Para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES), 2009, Párrafo 17.11
85
Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio, incluyendo los costos
de publicidad y actividades promocionales, los costos de apertura del negocio en
una nueva localización, o los de redirigirlo a un nuevo tipo de clientela, incluyendo
los costos de formación del personal, los costos de administración y otros costos
indirectos generales, los costos por préstamos. La NIIF para la PYMES establece el costo de un elemento de propiedad, planta y
equipo, será el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento.
Las permutas de activos pueden haber sido adquiridas a cambio de uno o varios
activos no monetarios, así mismo la entidad medirá su activo el costo de activo
adquirido por su valor razonable, menos que (a) la transacción de intercambio no
tenga carácter comercial, o (b) ni el valor razonable del activo recibido ni el del
activo entregado puedan medirse con fiabilidad
El razonamiento de un intercambio de activos distintos es que el proceso de
ganancias relacionadas con estos activos ha terminado y por consiguiente hay que
reconocer una pérdida o ganancia. Por ejemplo, el cambio de un terreno por un
edificio o un equipo por partes de inventario.
Así, si una compañía negocia activos producidos similares, como cambiar terreno
por terreno o equipo por equipo, no se considera terminado el proceso de
ganancia, por lo tanto, no se reconocerá pérdidas o ganancias de la transacción.
En lugar de ello, el costo del nuevo activo adquirido se hará igual al valor en libros
del activo entregado.
Medición posterior al reconocimiento inicial, “una entidad medirá todos los
elementos de propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo
menos la depreciación acumulada y cualquiera pérdida por deterioro del valor
acumulad. Una entidad reconocerá los costos del mantenimiento diario de un
86
elemento de propiedad, planta y equipo en los resultados del período en el que
incurra en dichos costos”32.
La depreciación de un elemento tiene patrones significativamente del consumo de
beneficios económicos, la entidad distribuirá el costo inicial del activo entre sus
componentes principales y depreciará cada uno de estos componentes por
separado a lo largo de su vida útil. Otros activos se depreciarán de forma
individual a lo largo de su vida útil, los terrenos tienen vida ilimitada, por lo tanto no
se depreciarán.
Los cargos que se vayan efectuando por depreciación se reconocerán en el
período, a menos que otra sección de esta NIIF requiera que el costo se
reconozca como parte del costo de un activo. Por ejemplo, la depreciación de una
propiedad, planta y equipo de manufactura se incluirá en los costos de los
inventarios.
Toda entidad distribuirá el importe depreciable de un activo de forma sistemática a
lo largo de su vida útil
La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto
es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para
operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciación de un activo cesa
cuando se da de baja en cuentas. La depreciación no cesará cuando el activo esté
sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado
por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función
(unidades producidas) del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando
no tenga lugar ninguna actividad de producción.
Para determinar la vida de un activo fijo, la entidad deberá tomar varios factores,
entre ellos: 32 Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información Financiera (NIIF)para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES), 2009, Párrafo 17.15
87
La utilización prevista del activo. (a) El uso se evalúa por referencia a la capacidad
o al producto físico que se espere del mismo. (b) El desgaste físico esperado, que
dependerá de factores operativos tales como el número de turnos de trabajo en
los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, y el
grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado. (c) La
obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la
producción, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o
servicios que se obtienen con el activo. (d) Los límites legales o restricciones
similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los
contratos de arrendamiento relacionados.
La NIIF para las PYMES menciona los métodos posibles de depreciación, incluye
el método de línea recta, el método decreciente, método basado en uso conocido
comúnmente métodos de unidades de producción.
Si las expectativas actuales son diferentes para ciertos equipos de propiedades,
planta y equipo, cambiará dicho método de depreciación para reflejar el nuevo
patrón que se manejará.
Así mismo, en cada fecha en la que se informa para determinar si los bienes de
propiedades, planta y equipo hayan sufrido deterioro, tendrán que reconocerlo y
medir la pérdida del bien
NIIF para las PYME dice que, “una entidad dará de baja en cuentas un elemento
de propiedades, planta y equipo:
a) Cuando disponga de él; o
b) Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o
disposición.
Una entidad reconocerá la ganancia o pérdida por la baja en cuentas de un
elemento de propiedades, planta y equipo en el resultado del período en que el
88
elemento sea dado de baja en cuentas, a menos que la Sección 20
Arrendamientos requiera otra cosa en caso de venta con arrendamiento posterior.
La entidad no clasificará estas ganancias como ingresos de actividades
ordinarias”33
Una entidad revelará para cada categoría de elementos de propiedad, planta y
equipo que se considere apropiada de acuerdo con el párrafo 4.11(a), la siguiente
información:
a) Las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto.
b) Los métodos de depreciación utilizados.
c) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.
d) El importe bruto en libros y la depreciación acumulada (agregada con
pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y final del período
sobre el que se informa.
e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del período
sobre el que se informa, que muestre por separado:
i. Las adiciones realizadas.
ii. Las disposiciones.
iii. Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.
iv. Las transferencias a propiedades de inversión, si una medición fiable del
valor razonable pasa a estar disponible (véase el párrafo 16.8).
v. Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el
resultado de acuerdo con la Sección 27.
vi. La depreciación.
vii. Otros cambios.
No es necesario presentar esta conciliación para períodos anteriores.
33 Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES), 2009, Párrafo 17.27, 17.28
89
“La entidad revelará también:
a) La existencia e importes en libros de las propiedades, planta y equipo a
cuya titularidad la entidad tiene alguna restricción o que está pignorada
como garantía de deudas.
b) El importe de los compromisos contractuales para la adquisición de
propiedades, planta y equipo.”34
2.1.4 Normativa tributaria relacionada a propiedades, planta y equipo
Los activos fijos como ya lo hemos mencionado son recursos muy importantes
para una empresa, debido a su importancia, el gobierno de la república creó una
institución que se encargaría que toda empresa pagase sus tributos al estado
como decreto irrevocable claramente, la normativa tributaria está relacionada a
propiedades, planta y equipo, de manera directa.
El pago de impuestos sólo es el principio de una cadena que da origen a muchas
retribuciones por parte del estado, claramente estos pagos deben ser exactos sin
recurrir a falsas declaraciones, el Ministerio de Hacienda es el ente encargado de
percibir estos tributos.
2.1.4.1 Ley de Impuesto sobre la Renta y su reglamento
Hecho generador La Ley de Impuesto sobre la Renta, enuncia que el hecho generador es la
obtención de rentas por los sujetos pasivos en el ejercicio o período de imposición
de que se trate, genera la obligación de pago del impuesto establecido en esta ley.
34 Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES), 2009, Párrafo 17.31, 17.32
90
“La ganancia obtenida por una persona natural o jurídica que no se dedique
habitualmente a la compraventa, permuta u otra forma de negociación sobre
bienes muebles o inmuebles, constituye ganancia de capital y se gravará de
acuerdo con las siguientes normas:
1) En cada transacción la ganancia o pérdida de capital se determinará
deduciendo del valor de la transacción, el costo básico del bien, el importe
de las mejoras efectuadas para conservar su valor y el de los gastos
necesarios para efectuar la transacción. Cuando el valor de la transacción,
sea mayor que las deducciones, habrá ganancia de capital. Si las
deducciones son mayores que el valor de la transacción, habrá pérdida de
capital. Se consideran mejoras todas aquellas refacciones, ampliaciones y
otras inversiones que prolonguen apreciablemente la vida del bien,
impliquen una ampliación de la constitución primitiva del mismo o eleven su
valor, siempre que dichas inversiones no hayan sido admitidas como gastos
de producción de su renta o de conservación de su fuente.
2) El costo básico de los bienes muebles e inmuebles se determinará en el
caso de que sea adquirido a título oneroso, deduciendo del costo de
adquisición las depreciaciones que se hayan realizado y admitido de
acuerdo con la ley.
El costo básico de los bienes adquiridos por donación o herencia será el
costo básico del donante o causante”.35
No será deducible de importe en renta el costo de adquisición, así como tampoco
el alquiler, mantenimiento o depreciación de aquellos vehículos que no sean
indispensables para la generación de la renta gravable o que por su naturaleza no
correspondan con la actividad ordinaria del contribuyente, tales como aviones,
helicópteros, motos acuáticas, yates, barcos, lanchas y otros similares que no
tengan ninguna relación con la fuente generadora de ingresos.
35 Ley de Impuesto sobre la Renta Art. 14, Decreto Legislativo Nº 236, San Salvador, 17 de diciembre de 2009.
91
Así también, la amortización o la depreciación de derechos de llaves, marcas y
otros activos intangibles similares.
Rentas no gravables En los últimos años, nuestro país se ha abstenido de aplicar las NIC, sino que
cada empresa registra sus operaciones de la forma que considere más
conveniente según sus políticas internas. Una de las situaciones que originó lo
antes descrito es que no había una regulación específica que normara la profesión
de la Contaduría Pública, lo que llevó a la aplicación de diferentes bases contables
por parte de los contadores públicos por casi tres décadas. A su vez esta
combinación de normativa, genera información financiera que únicamente sirve
para cumplir con requisitos legales o fiscales como: Impuestos sobre la Renta,
declaración de IVA, presentación de balances de alcaldías, Centro Nacional de
Registro, etc.
Se entenderá por renta, el total de los ingresos del contribuyente, percibidos o
devengados, en el ejercicio o período tributario de que se trate, aunque no
consistan en dinero, sin hacerles ninguna deducción o rebaja, quedando
comprendidos, por consiguiente, los provenientes de la utilización o explotación de
bienes muebles o inmuebles, que generen alquileres, intereses, dividendos,
participaciones, rendimientos, ingresos por derechos de autor, regalías, derechos
de llave, utilización de marcas, patentes, comercialización de bienes y servicios de
cualquier clase, como: compraventas, permutas, transacciones de cualquier clase,
sean éstas voluntarias o forzosas, según la Ley en el Art. 4 son Rentas no
gravables por este impuesto, y en consecuencia quedan excluidas del cómputo de
la renta obtenida según los numerales:
6) El valor del arrendamiento que produciría la casa de habitación del
contribuyente, la quinta o casa de recreo o esparcimiento, propiedad del
contribuyente, que el mismo habite.
92
En general, para estos efectos ningún contribuyente podrá deducir más de una
casa de habitación ni de recreo;
7) Las cantidades que por cualquier concepto y en razón de contratos de seguros,
perciba el contribuyente como asegurado o beneficiario.
En el caso del seguro total u otro tipo de seguro, cuando no se suscite el riesgo
cubierto y el plazo estipulado sea inferior o igual a cinco años, el valor que se
recibe constituirá renta gravable.
El mismo tratamiento de renta gravable estipulado en el inciso anterior, se aplicará
cuando los contratos hayan sido pactados por un plazo mayor a cinco años y por
cualquier razón se dejen sin efecto antes de transcurrido el plazo de cinco años
sin que haya sucedido el riesgo.
En los casos establecidos en los dos incisos anteriores, deberán practicarse las
retenciones correspondientes en un porcentaje del 10% de las sumas acreditadas
o pagadas y enterarse dentro del plazo legal respectivo;
Ganancia de capital La ganancia de capital se refiere al dividendo obtenido por una persona natural o
jurídica que no se dedique habitualmente a la compraventa, permutas u otra forma
de negociaciones sobre bienes muebles o inmuebles.
“Se considerarán mejoras todas aquellas refacciones, ampliaciones y otras
inversiones que prolonguen apreciablemente la vida del bien, impliquen una
ampliación de la constitución primitiva del mismo o eleven su valor, siempre que
dichas inversiones no hayan sido admitidas como gastos de producción de su
renta o de conservación de su fuente.” 36 “La pérdida de capital proveniente de las
transacciones a que se refiere el inciso primero de este artículo será deducible de
la ganancia de capital. Si la ganancia excede a la pérdida, el excedente o sea la 36 Ley de Impuesto sobre la Renta Artículo 14, Decreto Legislativo Nº 236, San Salvador, 17 de diciembre de 2009.
93
ganancia neta de capital, se gravará con el impuesto de acuerdo con el artículo 42
de esta ley.” 37
El artículo 42 expresa el impuesto sobre la renta, a pagar por los ingresos netos
de capital de una o varias transacciones será el 10% de dichos ingresos.
La liquidación de activos extraordinarios a que se refiere la ley de bancos deberá
gravarse como renta ordinaria en el mismo ejercicio impositivo, también el costo
básico de los bienes adquiridos por donación o herencia será el costo básico del
donante o causante.
Personas naturales
Persona natural somos todos, esto indica que todo sujeto está obligado a declarar
su renta, usando el método de efectivo o sea tomando en cuenta los productos o
utilidades realmente percibidos en el ejercicio, ya sea en dinero efectivo, títulos
valores o en especie.
Costos y gastos no deducibles
“No se admitirán como erogaciones deducibles de la renta obtenida las cantidades
invertidas en adquisición de bienes y en mejoras de carácter permanente que
incrementen el valor de los bienes y demás gastos vinculados con dichas
operaciones sin perjuicio de lo establecido, respecto de la deducción por
depreciación.” 38
Depreciación
Depreciar un bien tangible, para muchas empresas, es solamente un modo de
reducirse el impuesto computable de renta, no tomando en cuenta los beneficios
que tendría de los activos, al explotar toda su capacidad productiva.
37 Ley de Impuesto sobre la Renta Artículo 14, Decreto Legislativo Nº 236, San Salvador, 17 de diciembre de 2009. 38 Ley de Impuesto sobre la Renta Artículo 29-A Numeral 5, Decreto Legislativo 236 San Salvador 17 de diciembre de 2009.
94
La Ley del Impuesto sobre la Renta en el artículo 30, nos habla específicamente
sobre la depreciación, donde nos menciona, que si es “deducible de la renta
obtenida, el costo de adquisición o de fabricación, de los bienes aprovechados por
el contribuyente, para la generación de la renta computable, de acuerdo a lo
dispuesto en este artículo.
En los bienes que se consumen o agotan en un período no mayor de doce meses
de uso o empleo en la producción de la renta, su costo total se deducirá en el
ejercicio en que su empleo haya sido mayor, según declare el contribuyente.
En los bienes cuyo uso o empleo en la producción de la renta, se extienda por un
período mayor de doce meses, se determinará una cuota anual o una proporción
de ésta, según corresponda, deducible de la renta obtenida, de conformidad a las
reglas siguientes.
1) La deducción procede por la pérdida de valor que sufren los bienes e
instalación por el uso en la fuente productora de la renta gravada.
En los bienes cuyo uso o empleo en la producción de la renta gravada no
comprenda un ejercicio de imposición completo, será deducible únicamente
la parte de la cuota anual que proporcionalmente corresponda en función
del tiempo en que el bien ha estado en uso en la generación de la renta o
conservación de la fuente en el período o ejercicio de imposición.
En el caso que los bienes se empleen en la producción, construcción,
manufactura o extracción de otros bienes, asimismo en la lotificación de
bienes inmuebles, el valor de la cuota de depreciación anual o proporción
correspondiente, formará parte del costo de dichos bienes.
En este caso que los bienes se empleen en la producción, construcción,
manufactura o extracción de otros bienes, asimismo en la notificación de
bienes inmueble, el valor de la cuota de depreciación anual o proporción
correspondiente, formará parte del costo de dichos bienes. En este caso,
95
únicamente se tendrá derecho a deducirse de la renta obtenida el valor de
la depreciación que corresponda a los bienes vendidos en el ejercicio o
período de imposición respectivo.
2) El valor sujeto a depreciación será el costo total del bien, salvo en los
casos siguientes:
a) Cuando se tratare de maquinaria importada que haya gozado de
exención del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y
Prestaciones de Servicios en su importancia, será como máximo el
valor registrado por la Dirección General al momento de realizar la
importancia.
b) Cuando se tratare de maquinaria o bienes muebles usados, el valor
máximo sujeto a depreciación será el precio del bien nuevo al
momento de su adquisición, ajustando de acuerdo a los siguientes
porcentajes:
Año de vida Porcentaje de precio de maquinaria o
bienes muebles usados
1 años 80%
2 años 60%
3 años 40%
4 años 20%
Los precios de los bienes señalados estarán sujetos a fiscalización.
3) El contribuyente determinará el monto de la depreciación que corresponde
el ejercicio o período de imposición de la manera siguiente:
Aplicará un porcentaje fijo y constante sobre el valor sujeto a
depreciación
96
Los porcentajes máximos de depreciación permitidos serán:
Edificaciones 5%
Maquinaria 20%
Vehículos 25%
Otros bienes muebles 50%
Determinado el valor de depreciación de la manera que lo establece este
numeral, se aplicara a dicho valor las reglas establecidas en el numeral 1)
del inciso tercero de este artículo para determinar el valor de depreciación
deducible.
Una vez que el contribuyente haya adoptado un porcentaje para
determinado bien, no podrá cambiarlo si la autorización de la Dirección
General de Impuestos Internos, en caso de hacerlo no será deducible la
depreciación.
Las erogaciones realmente realizadas para la adquisición, creación,
elaboración o construcción de los bienes a que se refiere este artículo
deberán demostrarse por medio de documentos de pago idóneos.
En ningún caso, el Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Raíces se
considerará parte del costo de adquisición de los bienes inmuebles para
efectos del cálculo y deducción de la depreciación de tales bienes.
4) Para los efectos de esta deducción no es aplicable la valuación o
revelación de los bienes en uso;
5) El contribuyente podrá reclamar esta depreciación únicamente sobre bienes
que sean de su propiedad y mientras se encuentren en uso en la
producción de ingresos gravables.
97
Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y la otra
la nuda propiedad, la depreciación la hará el usufructuario mientras dure el
usufructo;
6) Los contribuyentes deberán llevar registro detallado de la depreciación,
salvo aquellos que no estén obligados por la ley a llevar contabilidad
formal o registros. El reglamento regulará la forma de llevar dicho registro;
7) Si el contribuyente hubiera dejado de descargar en años anteriores la
partida correspondiente a la cuota de depreciación de un bien o la hubiera
descargada en cuantía inferior, no tendrá derecho a acumular esas
deficiencias a las cuotas de los años posteriores; y
8) No son depreciables las mercaderías o existencias del inventario del
contribuyente, ni los predios rústicos o urbanos, excepto lo construido sobre
ellos; en este último caso que se refiere a las edificaciones, para efectos de
la procedencia de la deducibilidad, el contribuyente deberá separar en su
contabilidad el valor del terreno y el valor de la edificación.
9) Cuando el bien se utilice al mismo tiempo en la producción de ingresos
gravables y no gravables o que no constituyan renta, la deducción de la
depreciación se admitirá únicamente en la proporción que corresponda a
los ingresos gravables en la forma prevista en el artículo 28 inciso de esta
ley; y
10) El bien depreciable será remitido para efectos tributarios dentro del plazo
que resulte de la aplicación del porcentaje fijo. No podrá hacerse deducción
alguna por depreciación sobre bienes que fiscalmente hayan quedado
redimidos”.39
2.1.4.2 Obligaciones tributarias Los tributos son las obligaciones que entáblese el estado, en ejercicio de su poder
de imperio cuya prestación en dinero se exige con el propósito de obtener
recursos para el cumplimiento de sus fines.
39 Ley del Impuesto sobre la Renta 2008. Art. 30, Decreto Legislativo Nº 236, San Salvador, 17 de diciembre de 2009.
98
El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley por cuya realización
se origina el nacimiento de la obligación tributaria.
Como se mencionaba anteriormente la Ley de Impuesto sobre la Renta es la
obligación tributaria, que más mención hace sobre las reglas de cómo poder
llevar de mejor manera los activos fijos.
“Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta que estén obligados a llevar
contabilidad, deberán presentar dentro del plazo que la ley prevé para la
presentación de la declaración del referido impuesto, el balance general del cierre
del ejercicio o período de imposición respectivo, el estado de resultados, así como
las conciliaciones fiscales o justificaciones de los rubros consignados en la
declaración y en el balance general; o en su caso, cuando se trate de
contribuyentes del referido impuesto que no estén obligados a llevar contabilidad
formal, deberán presentar el estado de ingresos y gastos, en este último caso,
dicha información se proporcionará en el formulario de declaración respectivo en
las casillas que la Administración Tributaria disponga para ese efecto. Se excluyen
de tales obligaciones los sujetos pasivos cuyas rentas provengan exclusivamente
de salarios, las personas naturales que obtengan rentas diversas iguales o
inferiores a treinta mil dólares en el ejercicio o período de imposición y aquellos
que hayan cumplido con la obligación de nombrar e informar auditor para emitir
dictamen e informe fiscal, en el ejercicio o período impositivo correspondiente a la
declaración”40.
La información antes citada deberá presentarse por medio de los formularios que
disponga la Dirección General de Impuestos Internos, la cual se circunscribirá a la
especificada en el inciso anterior.
El Código Tributario posee un reglamento de aplicación, donde nos menciona los
requisitos de los documentos a presentar por el auditor nombrado para dictaminar
40 Código Tributario Art. 91 Decreto Legislativo 233, San Salvador 17 de diciembre 2009.
99
una empresa, al presentar los estados financieros, debe presentarse los anexos a
los estados financieros, en el cual deberá ir detallado “cuadro de activo fijo,
adiciones, retiros, y depreciación, contendrá un detalle de las partidas de activo fijo
y su correspondiente depreciación acumulada, sus saldos al inicio y final del
periodo dictaminado, las adiciones y retiros de activo durante el período, el valor
de la depreciación fiscal del período según auditoría y ajustes”41.
En materia de impuesto sobre la renta, cuando se trate de establecer la renta de
bienes inmuebles rústicos los auditores o peritos podrán efectuar una relación que
contenga: Situación, extensión, medios de acceso a la propiedad y distancia a la
población o centros de consumo más próximo, edificaciones y maquinarias, estado
de las cercas y mantenimiento general de la propiedad.
Naturaleza y calidad de la tierra, topografías, partes secas, regables, húmedas,
bosques, entre otros, calculando aproximadamente cada porción, ríos y
nacimientos de agua. Cultivos permanentes semi-permanentes y temporales
procedimientos que se emplean en su explotación, cálculo de la producción,
causas que influyen en la mayor o menos producción de los cultivos y gastos de
producción y en su descripción detallada y causas que han influido en los costos
de producción.
Al analizar el Balance General los auditores podrán hacer un análisis del mismo,
reconociendo detenidamente las cuentas de Activo y Pasivo, al examinar la cuenta
de Activo Fijo se verificará la forma en que deben contabilizarse estas cuentas,
analizando las cuentas de depreciación acumulada, la manera de registrar las
adiciones o mejoras hechas y retiros de los activos. Las inversiones permanentes
en acciones, bonos, créditos y otros valores mobiliarios, investigando el valor
nominal, valor en el mercado e intereses, dividendos y utilidades que producen.
41 Reglamento de Aplicación del Código Tributario Art. 67, Decreto Legislativo 233, San Salvador 17 de diciembre 2009.
100
El Estado de Resultado es un elemento muy importante que el auditor toma en
cuenta a la hora de hacer su dictamen fiscal, se cercioran que estén correctas las
cifras mostradas en el Estado de Resultado, analizando los ingresos y gastos,
deducciones con el fin de examinar toda cuenta de mayor, en este caso
verificaremos la cuenta de depreciación, ya que influye determinadamente en los
activos fijos.
“En la depreciación el auditor verificará los métodos usados por el contribuyente a
fin de determinar si sus cálculos son correctos y si han sido aplicados de acuerdo
a la ley, comprobando los cálculos aritméticos, la existencia del bien, la
documentación que respalda su adquisición, que el bien esté siendo utilizado en la
generación de la renta computable y si estas depreciaciones han sido cargadas a
costos y gastos”.42
2.1.4.3 Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes muebles y a
la Prestación de Servicios (IVA) y su reglamento.
Así mismo podemos mencionar la ley de Impuesto a la Trasferencia de Bienes
muebles y a la Prestación de Servicios que establece un impuesto, que se aplicará
a la transferencia, importación, internación, exportación y al consumo de los
bienes muebles corporales; prestación, importación, exportación, y el
autoconsumo de servicios, de acuerdo con las normas que se establecen en la
misma.
Esta norma no menciona el manejo de activos fijos, solamente menciona el
concepto en el reglamento:
42 Reglamento de Aplicación del Código Tributario Art. 122, Decreto Legislativo 233, San Salvador 2009.
101
“Activo fijo: aquellos bienes de naturaleza permanente utilizados por el
contribuyente para desarrollar sus operaciones normales y que éste no los
adquiera con el ánimo de transferirlos o revenderlos”.43
Retiros de la empresa de bienes muebles corporales. Muchas empresas optan por usar algunos activos para su propio beneficio, sin
preocuparse por darle el uso correspondiente.
De conformidad al Art. 11 de la Ley, los retiros de bienes muebles corporales del
activo realizable de la empresa aún de su propia producción, efectuados por el
constituyente con destino al uso o consumo propio, de los socios, directivos o
personal de la empresa, constituye hecho generador del impuesto.
No se entienden como retirados de la empresa aquellos bienes que sean
trasladados del activo realizable al activo fijo siempre que se consideren
necesarios para fines del negoció; al igual que los bienes donados por el
contribuyente a entidades de derecho público. (Art. 11Ley del IVA).
Normas especiales sobre operaciones relativas al activo fijo. Unos de los controles que lleva la empresa son las facturas. Estas ayudan a tener
un control más exhaustivo sobre los activos fijos, y a la vez ayuda al fisco a
determinar la formulación de los impuestos.
Según el Art. 26 del Reglamento si la transferencia de bienes del activo fijo o de
capital constituyera hecho generador del impuesto, deberá emitirse facturas o
comprobante de crédito fiscal, según corresponda; en caso de no constituir hecho
generador deberá emitirse en cualquier otro tipo de documento.
Transferencias Según el Art. 71: En cuanto no formen parte del giro o actividad del contribuyente
y carecen de habitualidad, no constituyen hecho generador del impuesto las
transferencias de dominio de bienes del activo fijo o de capital de los 43 Reglamento de la Ley de Impuesto a la Trasferencia de Bienes Mueble y Transferencia de Servicios. Art.2 Inc. 20. No. 224 del 12 de diciembre de 2009 .
102
contribuyentes, a menos que esa transferencia se efectúe antes de los cuatro
años de estar los bienes afectados a dicho activo.
Deducción del crédito fiscal El crédito fiscal trasladado en los comprobantes de crédito fiscal por la adquisición
de bienes muebles corporales de capital, destinados al activo fijo, es deducible del
débito fiscal originado por las operaciones gravadas, realizadas en el mismo
período o en los posteriores si restare un remanente de aquél, hasta su total
deducción.
También procede la deducción del crédito fiscal proveniente de las adquisiciones
de bienes muebles corporales o de la utilización de servicios destinados a la
reparación o a subsanar los deterioros que corresponden al uso o goce normal de
los bienes inmuebles del activo fijo, sin aumentar su valor, esto además en
relación con el artículo 70 de la Ley, el cual establece que el IVA no es costo ni
gasto.
2.1.4.4 Leyes mercantiles relacionadas a propiedades planta y
equipo
2.1.4.4.1 Regulación del Código de Comercio relativas a
propiedades, planta y equipo
En el art. 445, inicia su enunciado que es lícito revaluar los bienes, lo cual es
congruente con la NIC 16, ya que deben ser todos, y la misma norma le agrega,
que cuando se dé una reevaluación a un bien, también debe dársele a todo el
grupo al que pertenecen. En lo que respecta a la cuenta contable que se utiliza
para la acumulación del excedente de la reevaluación dentro del patrimonio neto,
la NIC 16, se remite a “Superávit por reevaluación” y el artículo 445 del Código de
Comercio a una “reserva por reevaluación”. Además, la NIC 16 establece que el
Superávit por reevaluación puede quedar realizado ya sea por retiro del elemento,
desapropiación y a medida que se use el activo por parte de la empresa; y el
importe realizado se calcula por la diferencia entre la depreciación calculada
103
según el valor revaluado del activo y la calculada según su costo histórico. En tal
sentido, la normativa mercantil discrepa con la reevaluación tratada en la NIC 16,
en cuanto a la realización de la reevaluación.
Artículo 30, Código de Comercio - Toda sociedad podrá aumentar o disminuir su capital El aumento o reducción del capital requiere el consentimiento de los socios, dado
en la forma correspondiente a la clase de sociedades de que se trate.
El aumento del activo por revalorización del patrimonio es lícito y su importe puede
pasar a la cuenta de capital de la sociedad o a una reserva especial, la que no
podrá repartirse entre los socios sino cuando se enajenen los bienes revalorizados
y se perciba en efectivo el importe de la plusvalía.
Artículo 445, Código de Comercio: Es lícito revaluar los bienes que figuran en el balance si tal resolución se justifica
por las condiciones reales del mercado, a excepción de las materias primas,
productos y mercancías, siempre que en el propio balance figure, con toda
claridad, una reserva que haga constar la reevaluación. Las sociedades que
constituyan esta reserva no podrán disponer de ella sino en el momento de la
liquidación o al vender los bienes revaluados.
Artículo 443, Código de Comercio: Todo balance general debe expresar con veracidad y con la exactitud compatible
con sus finalidades, la situación financiera del negocio en la fecha a que se refiera.
Sus renglones se formarán tomando como base las cuentas abiertas, de acuerdo
con los criterios de estimación emitidos por el Consejo de Vigilancia de la
Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, y en su defecto por las Normas
Internacionales de Contabilidad. Dicho balance comprenderá un resumen y
estimación de todos los bienes de la empresa, así como de sus obligaciones. El
balance se elaborará conforme los principios contables autorizados por el
mencionado Consejo, y la naturaleza del negocio de que se trate.
104
Artículo 444, Código de Comercio: Código de Comercio: Es la base legal que faculta al Consejo de Vigilancia de la
Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría para que éste legitime la aplicación
de las Normas Internacionales de Contabilidad. Si el Consejo acordara la
aplicación de otras normas de contabilidad, éstas se tendrían que utilizar, caso
contrario si éste no pronunciara con ningún tipo de reglamentación las Normas
que se aplicarían serían las NIC.
Artículo 444, Código de Comercio: Para la estimación de los diversos elementos del activo se observarán las reglas
que dicte el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y
Auditoría, y en su defecto, por las Normas Internacionales de Contabilidad; en el
caso que no hubiere concordancia entre las reglas anteriores, y dependiendo de la
naturaleza del negocio de que se trate, así como de la existencia de bolsas de
valores o bolsas de productos; se deberán observar las normas establecidas en
las leyes especiales.
2.1.5 Análisis de la Norma Internacional de Contabilidad N° 16: Propiedad, Planta y Equipo, y la Sección 17 y su relación con la Normativa Tributaria - Mercantil en El Salvador, para RGH de El Salvador, S.A. DE C.V. San Salvador, 2009”
Debido a la importancia que tiene el analizar e interpretar la Norma Internacional
de Contabilidad N°16, y tomando en cuenta que los eventos económicos en la
contabilidad no pueden ser registrados aisladamente, es necesario que conozcan
la relación que existe con el resto de las Normas Internacionales de Contabilidad y
las regulaciones tributarias y mercantiles vigentes en nuestro país.
En este sentido, se buscan bases para un adecuado registro y correcta
presentación de la información a través de los estados financieros y conocer las
relaciones de la Norma Internacional de Contabilidad Número 16 con la Normativa
Tributaria y Mercantil, así como, con las demás Normas de Contabilidad
105
Internacional. La parte que está relacionada con RGH de El Salvador, S.A. de
C.V. sea conocido por dicha empresa.
Así mismo, es útil a los inversionistas y acreedores actuales y en perspectivas, y
además para tomar decisiones racionales relacionadas con inversiones, crédito y
similares. La información debe ser comprensible para quienes tienen un
entendimiento razonable de las actividades comerciales y económicas y desean
estudiarla con una diligencia razonable.
Lo que respecta lo relacionado con la Norma Internacional de Contabilidad así a
RGH de El Salvador, S.A. de C.V.
La empresa RGH, S.A. de C.V., tiene que reconocer sus bienes cuando éstos que
este generando ingresos y así posteriormente el costo del activo se vaya, se
transfiere gradualmente a gastos de depreciación y que el costo del activo sea
razonable para su activación; en el caso de un activo construido puede hacerse
una cuantificación confiable del costo, a partir de las partes externas a la empresa
en la adquisición de materiales, mano de obra y otros insumos usados durante el
proceso de construcción.
Es apropiado considerar el conjunto de partidas individualmente poco importantes,
tales como equipos de oficina, herramientas y otros, y aplicar el criterio al valor
total de las mismas, en forma alterna y dependiendo de la especificidad de la
empresa puede decidir llevar a gastos una partida que de otra forma habría sido
incluida como propiedad, planta y equipo porque su valor es poco importante.
Medición inicial de propiedades, planta y equipo: “Medición es el reconocimiento de la partida es que posea un costo o valor que
pueda ser medido de forma fiable, tal y como este concepto de fiabilidad ha sido
discutido en los párrafos 31 a 38 de este Marco Conceptual. En muchos casos,
106
cuando el costo o valor debe estimarse, el uso de estimaciones razonables es una
parte esencial de la preparación de los estados financieros”44
La compra de bienes para la empresa antes de reconocer como propiedades,
planta y equipo se necesita una base cuantificable para el registro respectivo, y tal
como lo expresa la Norma Internacional de Contabilidad número 16.
Los componentes de costo que debe manejar un activo de RGH
Los costos de los elementos de activos fijos comprenderán su precio de compra
incluyendo todos los impuestos directos e indirectos que se paguen por
importación de bien, y con la puesta en marcha el bien para donde esté destinado
para generación de beneficios económicos.
Ejemplos de algunos de los que hace mención la Norma Internación de
Contabilidad Número 16:
a) El costo de preparación del desplazamiento físico
b) Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior
c) Costos de instalación
d) Honorarios profesionales
e) Los costos estimados de desmantelar y trasladar el activo
Después de que un bien reúne los requisitos para ser reconocido como
propiedades, planta y equipo, se haya establecido su costo y se encuentre en uso,
si la empresa incurre en desembolsos posteriores que varían desde los costos
ordinarios de reparación hasta adiciones importantes, es necesario identificar qué
desembolsos se capitalizarán y cuáles se registrarán como gastos en el período
en que se incurra.
44 Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros, 2009, Párrafo 86
107
Es así como la NIC 16 establece que dichos desembolsos deben ser añadidos al
valor en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven
beneficios económicos futuros, adicionales a los originalmente evaluados,
siguiendo pautas normales de rendimiento, para el activo existente.
En ese sentido, la Norma Internacional de Contabilidad 16 enfatiza en evaluar los
beneficios económicos futuros de dichos desembolsos, lo cual se materializa
cuando mejoran las condiciones del bien por encima de la evaluación normal de
rendimiento hecha originalmente para el mismo, tales como:
d) Modificación de un elemento para ampliar su vida útil o para incrementar su
capacidad productiva (vida útil, capacidad productiva)
e) Actualización de componentes de la maquinaria, para conseguir un
incremento sustancial en la calidad de los productos (calidad)
f) Adopción de procesos de producción nuevos que permiten una reducción
sustancial en los costos de operación estimados previamente (reducción de
los costos de operación).
Medición posterior al reconocimiento inicial aplicado para RGH
Los bienes de uso suelen constituir uno de los rubros más significativos dentro de
los entes, por lo que la medición posterior a la adquisición tiene gran incidencia en
la determinación del patrimonio.
El valor corriente de un bien a un momento determinado se puede definir como
aquel representativo de la potencialidad económica del mismo para la empresa a
la fecha de la medición. Este valor debería ser, en principio, igual a la pérdida total
que la empresa sufriría en caso de ser privada del bien. A través de la asignación
de valores de este tipo se busca satisfacer mejor los objetivos de los estados
contables logrando un mayor acercamiento a la realidad económica.
Dado que por lo general resulta dificultoso obtener un valor de mercado
representativo, se suele tomar el valor de incorporación como base para la
108
valuación. Sin embargo, los costos originales, aún ajustados por inflación si
correspondiera, no suelen constituir valores representativos de la riqueza poseída.
Los bienes de uso se caracterizan, en general, por ser específicos, tener poca
rotación y no contar con un valor de mercado conocido, por lo que en la mayoría
de los casos, la adopción de valores corrientes requiere la contratación de un
especialista en la materia a valorar para que, basándose en una metodología
adecuada, eleve un informe referido al valor presente de los bienes. Este
procedimiento se conoce con el nombre de evaluación técnica.
Para revaluar un elemento de propiedades, planta y equipo, se puede hacer de
dos manera una por reexpresada y eliminada, este método se puede usar en
edificios, pero si revalúa un elemento se tiene que hacer en base a todos los que
estén relacionados a la clase de activos.
Para RGH de El Salvador, S.A. de C.V. no es aplicable la revaluación a sus
activos fijos porque según la sección 17 NIIIF, para pymes el método que existe es
costo.
Una de las clases que hace mención y se pueden tomar en cuenta para
contabilización en los bienes de la empresa son: terrenos, edificios, maquinarias,
vehículos, mobiliario.
Depreciación La Norma Internacional de Contabilidad define depreciación como: la distribución
sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. Del
concepto anterior se desprenden tres elementos, los cuales son necesarios para
poder definir el proceso de depreciación, los que se mencionan a continuación:
a) Importe depreciable: es el costo de un activo, o el importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual
109
b) Vida útil es:
i. El período durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la
entidad; o
ii. El número de unidades de producción o similares que se espera obtener
del mismo por parte de la entidad.
c) Método de depreciación: es el procedimiento de distribuir el costo de un
bien tangible de forma sistemática y racional.
Depreciación para bienes de la empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V.
Depreciación: Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a
lo largo de su vida útil.
El cargo por depreciación de cada período debe ser reconocido como un gasto, a
menos que dicho valor se incluya como componente del valor en libros de otro
activo, pero esto no sucederá en esta empresa porque las mayorías de los bienes
que manejan no son para fabricaciones de otros bienes si no para generación de
sus ingresos.
La base que se establece para la depreciación es en función del valor de desecho
o valor residual. Y esta es la cantidad estimada que se va a recibir cuando el
activo se dé de baja o se retire de servicio. Por ejemplo, si el costo de un activo es
de $1,000.00 y su valor residual $100.00, la base para depreciación es $900.00.
En la práctica, el valor residual de un activo es, con frecuencia, insignificante y por
tanto puede prescindirse del mismo al calcular la base de depreciación.
Para determinar la base de depreciación, es necesario tomar en cuenta el
tratamiento Norma Internacional de Contabilidad que se ha adoptado. Ahora bien,
si se adoptó el tratamiento por punto de referencia y el valor residual estimado es
significativo, la base depreciable debe ser estimada en el momento de la
adquisición y no se incrementará en períodos posteriores por el efecto de cambios
en los precios. No obstante, cuando se adopte el tratamiento alternativo permitido,
110
se llevará a cabo una nueva estimación del mismo a la fecha de cada revaluación
subsiguiente del activo. Tomando en cuenta el valor residual vigente a la fecha de
la revaluación de los activos similares.
La norma establece los factores que deben tenerse en cuenta para determinar la
vida útil de las propiedades, planta y equipo, los cuales son:
a) La utilización prevista del activo. El uso debe estimarse por referencia a la
capacidad o al desempeño físico que se espere del mismo.
b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales
como el número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el
programa de reparaciones y mantenimiento, así como el grado de cuidado y
conservación mientras el activo no está siendo utilizado.
c) La obsolescencia técnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en
la producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los
productos o servicios que se obtienen con el activo.
d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales
como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con
el activo
En relación con los factores descritos anteriormente se puede decir que los activos
se retiran de servicio por dos razones: factores físicos (como desastres o
terminación de la vida física) y factores económicos (obsolescencia). Los factores
físicos son el desgaste natural por el uso, el deterioro y los desastres que dificulten
el funcionamiento indefinido del activo. Estos factores físicos fijan el límite de la
vida de servicio de un activo. Los factores económicos o prácticos son aquellos
que no dependen de la vida física sino de eventos externos como nuevos
111
procesos o técnicas, maquinarias con adelantos que podrían el mismo servicio a
un costo menor y con mejor calidad.
Los factores económicos se pueden clasificar en tres categorías: insuficiencia,
reemplazo y obsolescencia. La insuficiencia se presenta cuando un activo deja de
ser útil a una empresa, porque las necesidades de ésta han aumentado. Por
ejemplo, la necesidad de un edificio más grande para manejar una mayor
producción, aunque el edificio viejo pueda estar en buenas condiciones. El
reemplazo es la sustitución de un activo por otro más eficiente y económico. Por
ejemplo, el reemplazo de una computadora Pentium I por una computadora
Pentium IV que maneje información a mayor velocidad. La obsolescencia es el
receptáculo para las situaciones en donde no hay insuficiencia ni reemplazo, tal es
el caso de un avión que su utilidad es la misma y mantiene su eficiencia
Así mismo, la estimación para la vida útil de un activo la Norma Internacional de
Contabilidad dice que es una cuestión de criterio basada en las experiencias que
la empresa que haya tenido con dichos bienes, la empresa tiene que saber que los
terrenos y edificios son activos separados porque los terrenos tienen una vida
ilimitada, por tanto no se deprecia; en cambio los edificios tienen vida limitada y
por ende se deprecian
Los métodos que puede manejar RGH según la Norma Internacional de Contabilidad número 16 y la Sección 17 para PYMES
El objetivo de todos los métodos de depreciación concierne a la recuperación
paulatina del dinero invertido en un activo, pero existen diferencias en el grado de
recuperación. Este aspecto es importante puesto que el valor de una suma de
dinero depende no sólo de la cantidad monetaria sino también de cuánto se haya
de recibir. Otra consideración se refiere a la maximización de las utilidades netas
después de impuestos de la compañía.
112
Línea recta: este método trata de distribuir durante la vida de servicio, cantidades
tan aproximadas como sea posible al costo de un activo o grupo de activos menos
lo que se pueda prever por valor de desecho. Este es el método más usado por
los contadores.
Costo – Valor residual =
Cuota depreciación
anual Vida útil
Método de cargos decrecientes (Depreciación acelerada): en este método los
cargos por depreciación son mayores durante los primeros años de vida de un
activo fijo nuevo que en los últimos años. Conforme a este método de
depreciación, se aplicará un porcentaje constante sobre el valor en libros o valor
por depreciar del activo. Dado que el valor en libros disminuye en cada año, los
cargos por depreciación son elevados al principio y luego se hacen cada vez
menores. Generalmente, los activos fijos nuevos son capaces de producir
mayores ingresos que las unidades viejas, se logra recaer la depreciación en los
primeros períodos cuando el activo rinde su máxima utilidad económica.
Gasto de
depreciación
=
Valor en libro
restante
x
Tasa de depreciación
acelerada
Método de unidades producidas: Este método asigna un importe fijo de
depreciación a cada unidad de producción fabricada o unidades de servicio, por lo
que el cargo por depreciación será diferente según el tipo de activo; es decir,
podrá expresarse en horas, unidades de producción. Este factor se multiplica por
el número de unidades de producción de cada período, por lo que es lógico
suponer que los cargos por depreciación variarán en cada período dependiendo
del número de unidades o servicios producidos por el activo.
113
Depreciación por unidades
de producción =
Precios de costo – Valor de desecho
Vida útil en unidades
Según la Norma Internacional de Contabilidad número 16 propiedades, planta y
equipo, los métodos que hace mención para depreciación de activos son antes
mencionados.
Retiro de bienes de propiedad, planta y equipo de RGH.
Todo elemento componente de propiedades, planta y equipo que haya sido objeto
de desapropiación, debe ser eliminado del balance, al igual que cualquier
elemento del activo fijo que se haya retirado de forma permanente de uso, siempre
que no se espere obtener beneficios económicos adicionales por su venta.
El Balance de situación general debe presentar la información fielmente con la
realidad económica de la empresa, por lo que cualquier elemento que se retire por
cualquier causa debe retirarse de forma permanente del rubro de propiedades,
planta y equipo, cabe aclarar que los elementos componentes de las propiedades,
planta y equipo que se retiran del uso activo, y se mantienen para desapropiarlos
se medirán por su valor neto en libros en el momento del retiro.
Las propiedades, planta y equipo se pueden retirar voluntariamente o enajenar por
venta, permuta, conversión involuntaria (eventos fortuitos).
Independientemente de cuándo se haga la enajenación, la depreciación se debe
llevar hasta esa fecha; y todas las cuentas relacionadas con el activo retirado se
deben sacar de la contabilidad. Lo ideal sería que el valor en libros de un activo de
planta específico fuera igual a su valor de enajenación. Generalmente no es así y
resulta alguna pérdida o ganancia.
Esto ocurre porque la depreciación es un proceso de asignación de costos y no de
valuación. La ganancia o pérdida es en realidad una corrección a la utilidad neta
de los ejercicios, durante los cuales se usó el activo fijo. Si en el momento de la
114
adquisición hubiera sido posible prever la fecha exacta de enajenación y la
cantidad que se recibiría, habría sido posible registrar esta información y no se
habría producido ninguna pérdida ni ganancia.
Las ganancias o pérdidas por el retiro de activos de planta deben aparecer en el
estado de utilidades junto con otras partidas que se originan en las actividades
acostumbradas del negocio.
Aspecto tributario y mercantil le son aplicables a la empresa: Lo que respecta a los aspectos tributarios aplicado a RGH la Ley del Impuesto
sobre la Renta
La ganancia obtenida por una persona natural o jurídica que no se dedique
habitualmente a la compraventa, permuta u otra forma de negociación sobre
bienes muebles o inmuebles, constituye ganancia de capital y se gravará de
acuerdo con las siguientes normas:
Cada transacción de la ganancia o pérdida de capital se determinará deduciendo
del valor de la transacción, el costo básico del bien, el importe de las mejoras
efectuadas para conservar su valor y el de los gastos necesarios para efectuar la
transacción. Cuando el valor de la transacción sea mayor que las deducciones,
habrá ganancia de capital.
Si las deducciones son mayores que el valor de la transacción, habrá pérdida de
capital. Se consideran mejoras todas aquellas refacciones, ampliaciones y otras
inversiones que prolonguen apreciablemente la vida del bien, impliquen una
ampliación de la constitución primitiva del mismo o eleven su valor, siempre que
dichas inversiones no hayan sido admitidas como gastos de producción de su
renta o de conservación de su fuente.
Así mismo, el costo básico de los bienes muebles e inmuebles se determinará en
el caso de que sea adquirido a título oneroso, deduciendo del costo de adquisición
115
las depreciaciones que se hayan realizado y admitido de acuerdo con la ley. El
costo básico de los bienes adquiridos por donación o herencia será el costo básico
del donante o causante”.45
Ganancia de capital por venta de activos fijos por la empresa RGH
La ganancia de capital se refiere al dividendo obtenido por una persona natural o
jurídica que no se dedique habitualmente a la compraventa, permutas u otra forma
de negociaciones sobre bienes muebles o inmuebles.
“Se considerarán mejoras todas aquellas refacciones, ampliaciones y otras
inversiones que prolonguen apreciablemente la vida del bien, impliquen una
ampliación de la constitución primitiva del mismo o eleven su valor, siempre que
dichas inversiones no hayan sido admitidas como gastos de producción de su
renta o de conservación de su fuente.” 46 “La pérdida de capital proveniente de las
transacciones a que se refiere el inciso primero de este artículo será deducible de
la ganancia de capital. Si la ganancia excede a la pérdida, el excedente, o sea la
ganancia neta de capital, se gravará con el impuesto de acuerdo con el artículo 42
de esta ley.” 47
El artículo 42 expresa el impuesto sobre la renta a pagar por los ingresos netos de
capital de una o varias transacciones será el 10% de dichos ingresos.
La liquidación de activos extraordinarios a que se refiere la ley de bancos deberá
gravarse como renta ordinaria en el mismo ejercicio impositivo, también el costo
básico de los bienes adquiridos por donación o herencia será el costo básico del
donante o causante.
45 Ley de Impuesto sobre la Renta, Art.14 Decreto legislativo No.236, San Salvador, 17 de diciembre de 2009 46 Ley de Impuesto sobre la Renta, Art.14 numeral 1 Decreto legislativo No.236, San Salvador, 17 de diciembre de 2009 47Ley de Impuesto sobre la Renta, Art.14 numeral 2 Decreto legislativo No.236, San Salvador, 17 de diciembre de 2009
116
Porcentaje de depreciación, el cual puede aplicar RGH a la empresa según el
artículo 30 de la LISR
1. El valor sujeto a depreciación será el costo total del bien, salvo en los
casos siguientes:
a) Cuando se tratare de maquinaria importada que haya gozado de
exención del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y
Prestaciones de Servicios en su importancia, será como máximo el
valor registrado por la Dirección General al momento de realizar la
importancia.
b) Cuando se tratare de maquinaria o bienes muebles usados, el valor
máximo sujeto a depreciación será el precio del bien nuevo al
momento de su adquisición, ajustando de acuerdo a los siguientes
porcentajes:
Año de vida Porcentaje de precio de maquinaria o
bienes muebles usados
1 años 80%
2 años 60%
3 años 40%
4 años 20%
Los precios de los bienes señalados estarán sujetos a fiscalización.
2. El contribuyente determinará el monto de la depreciación que
corresponde el ejercicio o período de imposición de la manera siguiente:
Aplicará un porcentaje fijo y constante sobre el valor sujeto a depreciación
117
Los porcentajes máximos de depreciación permitidos serán:
Edificaciones 5%
Maquinaria 20%
Vehículos 25%
Otros bienes muebles 50%
Determinado el valor de depreciación de la manera que lo establece este
numeral, se aplicará a dicho valor las reglas establecidas en el numeral 1)
del inciso tercero de este artículo para determinar el valor de depreciación
deducible.
Una vez que el contribuyente haya adoptado un porcentaje para
determinado bien, no podrá cambiarlo si la autorización de la Dirección
General de Impuestos Internos, en caso de hacerlo no será deducible la
depreciación.
Las erogaciones realmente realizadas para la adquisición, creación,
elaboración o construcción de los bienes a que se refiere este artículo
deberán demostrarse por medio de documentos de pago idóneos.
En ningún caso, el Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Raíces se
considerará parte del costo de adquisición de los bienes inmuebles para
efectos del cálculo y deducción de la depreciación de tales bienes.
3. Para los efectos de esta deducción no es aplicable la valuación o
revelación de los bienes en uso;
4. El contribuyente podrá reclamar esta depreciación únicamente sobre
bienes que sean de su propiedades, y mientras se encuentren en uso en
la producción de ingresos gravables.
Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y la
otra la nuda propiedad, la depreciación la hará el usufructuario mientras
dure el usufructo;
118
5. Los contribuyentes deberán llevar registro detallado de la depreciación,
salvo aquellos que no estén obligados por la ley a llevar contabilidad
formal o registros. El reglamento regulará la forma de llevar dicho registro;
6. Si el contribuyente hubiera dejado de descargar en años anteriores la
partida correspondiente a la cuota de depreciación de un bien o la hubiera
descargada en cuantía inferior, no tendrá derecho a acumular esas
deficiencias a las cuotas de los años posteriores; y
7. No son depreciables las mercaderías o existencias del inventario del
contribuyente, ni los predios rústicos o urbanos, excepto lo construido
sobre ellos; en este último caso que se refiere a las edificaciones, para
efectos de la procedencia de la deducibilidad, el contribuyente deberá
separar en su contabilidad el valor del terreno y el valor de la edificación.
8. Cuando el bien se utilice al mismo tiempo en la producción de ingresos
gravables y no gravables o que no constituyan renta, la deducción de la
depreciación se admitirá únicamente en la proporción que corresponda a
los ingresos gravables en la forma prevista en el artículo 28 inciso de esta
ley; y
9. El bien depreciable será remitido para efectos tributarios dentro del plazo
que resulte de la aplicación del porcentaje fijo. No podrá hacerse
deducción alguna por depreciación sobre bienes que fiscalmente hayan
quedado redimidos”.48
Así mismo podemos mencionar la ley de Impuesto a la Trasferencia de Bienes
muebles y a la Prestación de Servicios que establece un impuesto, que se aplicará
a la transferencia, importación, internación, exportación y al consumo de los
bienes muebles corporales; prestación, importación, exportación, y el
autoconsumo de servicios, de acuerdo con las normas que se establecen en la
misma.
48 Ley de Impuesto sobre la Renta, Art.30 Decreto legislativo No.236, San Salvador, 17 de diciembre de 2009
119
Esta norma no menciona el manejo de activos fijos, solamente menciona el
concepto en el reglamento:
“Activo fijo: aquellos bienes de naturaleza permanente utilizados por el
contribuyente para desarrollar sus operaciones normales y que éste no los
adquiera con el ánimo de transferirlos o revenderlos”.49
Unos de los controles que lleva la empresa son las facturas. Estas ayudan a tener
un control más exhaustivo sobre los activos fijos, y a la vez ayuda al fisco a
determinar la formulación de los impuestos.
Según el Art. 26 del Reglamento, si la transferencia de bienes del activo fijo o de
capital constituyera hecho generador del impuesto, deberá emitirse facturas o
Comprobante de Crédito Fiscal, según corresponda; en caso de no constituir
hecho generador deberá emitirse en cualquier otro tipo de documento.
2.2 Construcción del Marco Empírico Con el propósito de obtener un análisis de información real y suficiente, que facilite
la presentación de los estados financieros para el área financiera, administrativa y
de cumplimiento legal para la empresa, “ RGH, de El Salvador, S.A. de C.V.,” se
realizaron una serie de pasos, aplicando el método descriptivo en lo referente a la
parte bibliográfica y de campo.
Realizado en una forma que permita confirmar la necesidad del análisis de la
Norma internacional de Contabilidad Número 16 y su relación con las normas
tributarias, mercantiles de El Salvador estableciendo lineamientos apropiados y
oportunos para la salvaguarda de los activos fijos y un eficiente desempeño en las
áreas antes mencionadas, generando así información útil para la toma de
decisiones.
49 Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, Art.2 Inc.20 Decreto legislativo No.236, San Salvador, 17 de diciembre de 2009
120
Para la realización de la investigación se ha hecho uso del método descriptivo.
Este tipo de investigación describe las características de un fenómeno.
La investigación de campo está hecha sobre el análisis, referente a propiedades,
planta y equipo, aplicado a Reactivos García Hermanos de El Salvador, S.A. de
C.V.
2.2.1 Generalidades
El propósito de la investigación, es recolectar toda la información necesaria a
través de diversas fuentes, que permitan obtener un conocimiento completo de la
situación actual de Reactivos García Hermanos, S.A. de C.V, en relación a
propiedades, planta y equipo y su normativa tributaria-mercantil que en la
actualidad no lo tienen; y así evaluar el proceso a seguir para que la empresa
cuente con dicho análisis acorde a sus necesidades.
Para el logro de los objetivos, se realizó una investigación de campo en la cual se
utilizó primero el método bibliográfico, así como entrevistas y cuestionarios en
forma directa a gerente financiero, contador general y sus auxiliares.
Una vez obtenida la información, se procedió a clasificarla y analizarla.
2.2.2 Objetivos de la investigación
Objetivo general:
Analizar la Norma Internacional de Contabilidad número 16, “Propiedades, planta y
equipo” y su relación tributaria mercantil para fortalecer el registro cronológico de
los activos fijos en RGH de El Salvador, S.A. de C.V.
121
Objetivos específicos:
a) Determinar qué parte de la Norma Internacional de Contabilidad 16
propiedades, planta y equipo, es aplicable a la empresa RGH de El
Salvador, S.A. de C.V.
b) Señalar qué parte de la normativa tributaria es aplicable a la
empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V.
c) Establecer qué parte de la normativa mercantil es aplicable a la
empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V.
2.2.3 Metodología de la investigación
Con el propósito de obtener la información real y suficiente, que facilite el
establecimiento de una herramienta de control contable a la empresa Reactivos
García Hermanos, S.A. de C.V., se llevaron a cabo una serie de pasos
cronológicos, los cuales se realizaron aplicando el método científico; en lo
referente a la parte bibliográfica y de campo; para determinar la necesidad de
proponer la elaboración de un análisis referente a propiedades, planta y equipo y
su relación con la normativa tributaria mercantil.
Población
La población sujeto de estudio consta de 4 personas, siendo estas mismas el
número de muestras, las cuales se integran de la siguiente manera: Gerente
Financiero, Contador General y sus auxiliares de Reactivos García Hermanos,
S.A. de C.V.
122
Procedimientos para la obtención de datos
El procedimiento que se utilizó para obtener los datos, fue a través de la
observación, auxiliándonos de los instrumentos tales como la entrevista y el
cuestionario; dirigido al Gerente Financiero, Contador General y sus auxiliares de
la empresa Reactivos García Hermanos, S.A. de C.V., que integra la muestra.
Además, la investigación bibliográfica y documental referente al tema, está
respaldada por fuentes tales como: libros, leyes, revistas, folletos, seminarios y
otros documentos participantes en el proceso y contenido de la investigación.
Instrumentos utilizados
Con el fin de medir las variables identificadas en el problema planteado al inicio de
la investigación, y teniendo presente que éstas corresponden a un problema de
observación, los instrumentos de medición utilizados son los siguientes:
Entrevistas Para la recopilación de la información primaria, se realizaron visitas de campo
utilizando un cuestionario para llevar a cabo las entrevistas; por ser un instrumento
de lo más confiable para la recolección de datos. Por medio de ésta se obtuvo la
información oral del entrevistado en forma directa.
Cuestionario Este instrumento como fuente primaria de información, fue el documento
previamente elaborado con doce preguntas, que sirvió de guía para realizar las
entrevistas. La empresa está conformada por 20 miembros, pero el cuestionario
fue dirigido solamente a cuatro miembros que conforman, Gerente Financiero,
Contador General y sus auxiliares, por ser éstos los responsables de la
administración de los recursos con que cuenta la empresa; el objetivo de éste fue
obtener información suficiente para dar respuesta a un análisis de la propiedades,
planta y equipo y su relación con la normativa tributaria mercantil.
123
a) Presentación de los datos
Para la presentación y organización de los datos obtenidos de la
investigación, la información de los datos es: la pregunta, el objetivo de la
pregunta y finalmente el análisis e interpretación de las respuestas
obtenidas de cada pregunta.
b) Revisión documental
Se hizo una selección de la unidad de contabilidad en la empresa de RGH,
S.A. de C.V., por el rol que manejan en la empresa. Para el análisis de la
información recolectada en la investigación de campo, se utilizó el método
deductivo, el cual consiste en obtener las conclusiones partiendo de lo
general a lo específico.
2.2.3.1 Diseño del instrumento de recopilación de la información Cuestionario El cuestionario elaborado para la recopilación de la información primaria, consta
de 12 preguntas, orientadas a conocer la situación actual de Reactivos García
Hermanos, S.A de C.V, relacionada la Norma Internacional propiedades, planta y
equipo y su relación con al Normativa Tributaria Mercantil.
El cuestionario se estructuró con preguntas cerradas, la información obtenida
permitió hacer un diagnóstico en la empresa sujeta de estudio; lo cual sirvió de
base para la elaboración de la propuesta, complementándose con la investigación
bibliográfica. (Ver Anexo 1)
a) Solicitud de Colaboración
Ésta consistió en solicitar por escrito al objeto de estudio; su colaboración
que concierne en contestar las preguntas que contiene la encuesta
estructurada; haciendo una breve explicación del centro de estudios y del
tema a investigar y finalmente un agradecimiento.
124
b) Datos de clasificación Esta parte indica ciertos apartados, dependiendo del tema a desarrollar,
pero los más usuales son: Nombre de la empresa, dirección, cargo de la
persona encuestada, etc.
c) Cuerpo del cuestionario: Esta es la parte más importante, y es donde se encuentran las diferentes
preguntas e indicaciones que van dirigidas al objeto de estudio.
d) Datos de identificación
En esta parte se refleja la identificación del equipo de personas que ha
recogido la información en el ámbito investigado y comprende: Nombre del
encuestador, nombre del supervisor, lugar y fecha respectivamente.
2.2.3.2 Exposición de resultados
La información obtenida se expone a través de un análisis e interpretación
aplicada a los resultados de cada pregunta. (Ver Anexo 2)
2.2.3.3 Limitaciones de la investigación
En todo proyecto de investigación, se presentan limitaciones en la ejecución del
trabajo; las cuales resultan ser dificultades que de alguna forma se procuran
vencer.
En el desarrollo de la investigación de campo, surgieron las limitaciones
siguientes:
a) Visitas constantes a la empresa, para obtener resultados favorables
b) Desconfianza en responder el cuestionario
c) No proporcionaron información suficiente para la investigación
125
2.3 Formulación teórico - metodológica de lo investigado
La investigación de campo permitió obtener toda la información necesaria para
responder a las interrogantes de la investigación; además permitió alcanzar sus
objetivos. Comprendió métodos lógicos, fuentes y técnicas para captar la
información requerida, tratamiento y presentación de la información financiera.
Para efectos de investigación, se seleccionó el municipio de San Salvador, como
campo geográfico y Reactivos García Hermanos, S.A de C.V, como sujeto de
investigación.
Con este trabajo de investigación se pretende aportar a la empresa, datos valiosos
de la necesidad de la elaboración y puesta en uso, de análisis de propiedades,
planta y equipo y su relación con la Normativa Tributaria Mercantil.
La empresa RGH, S.A. de C.V. actualmente no maneja las Normas
Internacionales de contabilidad asimismo no tiene implementada la Norma
Internacional de Contabilidad Número 16 propiedades planta y equipos. Por ende
se pretende aportar a la empresa un análisis valioso para la implementación.
El estado que tiene la empresa actualmente con la normativa tributaria –mercantil
es de un cien porciento ya que de ella depende el pago de todos los impuestos
que se le hacen al fisco y para la elaboración de los estados financieros. Primeramente, en el desarrollo de la investigación se realizaron visitas de campo
en las que se efectuaron contactos, con las autoridades de la asociación dando
lugar a la apertura de la investigación, posteriormente se realizó el cuestionario a
la misma en sus diferentes niveles de responsabilidad, de los cuales pueden
considerarse como resultados sobresalientes:
Que están compenetrados cuáles son los propósitos fundamentales que
persigue la empresa, pero se encuentran limitados de evaluar la gestión
debido a la debilidad de los activos fijos.
126
Que la toma de decisiones financieras y administrativas no es oportuna y
adecuada, ya que no cuentan con un sistema de activos fijos en base a
Norma Internacional de Contabilidad.
Reconocen que al no contar con una Normativa en base a Normas
Internacionales de Contabilidad son sujetos a limitaciones de créditos por
entidades financieras.
Y les entusiasma la posibilidad de tener establecido en la empresa, un
análisis acorde a Normas Internacionales de Información Financiera
propiedades planta y equipo y su relación con la Normativa Tributaria
Mercantil, en cumplimiento a lo que exigen las autoridades encargadas del
control contable del país.
2.4 Desarrollo y definición teórica 2.4.1 Contraposición de entes reguladores de la normativa
contable
Son muchos los que se han dedicado a escribir acerca de las diferentes
propiedades, planta y equipo (activos fijos) en esta oportunidad se ha considerado
la Norma Internacional de Información Financiera, propiedades, planta y equipo,
de la normativa tributaria y mercantil para hablar de ellos.
Según la Norma Internacional de Contabilidad, la depreciación es una distribución
sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. Así
mismo, se entenderá como propiedades, planta y equipo los activos tangibles que
una entidad posee para la producción o suministro de bienes y servicios,
arrendarlos, para propósitos del área administrativa.
Todos estos bienes se espera que duren más de un período que comprenda un
ejercicio fiscal.
127
La ley de impuesto considera que la depreciación es el costo de adquisición o
fabricación de los bienes aprovechados por el contribuyente para la generación de
renta. Asimismo, los bienes que se ocupen para la producción de renta, pero que
se extienda más de doce meses son reconocidos como activos fijos, se
determinará una cuota anual o una proporción de ésta conforme a las reglas
En lo que respecta al artículo 29A de la Ley de Impuesto sobre la Renta, plantea
que no se admitirá como deducibles aquellos bienes que no incidan directamente
en la fuente generadora de la renta, las cantidades invertidas en adquisición de
bienes y en mejoras de carácter permanente que incrementen el valor de los
bienes y demás gastos vinculados con dichas operaciones sin perjuicio de lo
establecido respecto de la deducción por depreciación, las cantidades invertidas
en la adquisición de inmuebles o arrendamiento de vivienda, compra o
arrendamiento de vehículos para el uso de socios o accionistas, directivos,
representantes o apoderados, asesores, consultores o ejecutivos del contribuyente
o para sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de
afinidad, siempre que tales bienes no incidan directamente en la fuente
generadora de la renta.
En tanto la NIC 16, en su párrafo 7 literal a)plantea que un activo puede ser
reconocido como propiedades, planta y equipo cuando sea probable que la
empresa obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo,
independientemente quien los use, el grado de parentesco con la compañía, la
debida satisfacción de la Dirección General o si los vehículos corresponden a la
actividad ordinaria o no, siempre y cuando cumplan con la obtención de beneficios
económicos futuros derivados del mismo.
La NIC “Propiedades, planta y equipo número 16,” establece la depreciación en
cuatro partes: vida útil, métodos de depreciación, base depreciable y cargo por
depreciación, de las cuales, las primeras 3 difieren completamente de la Ley de
Impuesto sobre la Renta.
128
La NIC 16 establece que para determinar la vida útil de un activo fijo, es necesario
considerar algunos factores como: capacidad o rendimiento físico que se espera
del bien, el deterioro natural esperado, la obsolescencia técnica derivada de los
cambios y mejoras en la producción y los límites legales o restricciones similares
sobre el uso del activo.
Esto indica que la vida útil puede ser muy variada y que va en función de los flujos
de efectivo positivos que genere el bien. No así la Ley de Impuesto sobre la Renta
en el Artículo. 30, dice que, a través de porcentajes fijos de depreciación establece
los años de vida útil para los activos tales como: 20 años para las edificaciones, 5
años para la maquinaria y 2 años para los otros bienes, coartando así la
presentación adecuada de la información financiera de la empresa.
Para el caso de los métodos de depreciación, la NIC 16 párrafo 62 establece tres
métodos, el lineal, método deprecación decreciente y el método de las unidades
de producción. Tomando como base para la selección del método adecuado, los
patrones esperados de obtención de beneficios económicos. En contravención con
la Ley del Impuesto sobre la Renta, que solamente permite un método de línea
recta para cualquier bien y porcentaje fijo. Así mismo, para las máquinas usadas
la Ley de Impuesto sobre la Renta establece el método de línea recta.
En sí la Norma Internacional de Contabilidad propiedades, planta y equipo número
16, está estructurada para la presentación de los estados financieros de la
empresa, en cambio la leyes tributarias establecen la recaudación de impuestos
para el fisco.
129
2.4.2 Definición teórica posterior a contraposiciones de autores
La elaboración de un análisis de la Norma Internacional de Contabilidad número
16 y su relación con la Normativa Tributaria, Mercantil de El Salvador específicas
para las áreas administrativas, financiera y de cumplimento legal de la empresa
RGH de El Salvador, S.A. de C.V. surgieron por la necesidad de poseer
lineamientos específicos para ejercer un mayor control y facilitar la presentación
de los estados financieros para la toma de decisiones en los recursos que la
empresa administra, llámense éstos financieros o recursos humanos.
2.4.3 Que parte de la Norma Internacional de Contabilidad
número 16 Propiedades planta y equipo es aplicable a la
empresa y la Norma tributaria-mercantil.
La Norma Internacional de Contabilidad considera el conjunto de compra de
bienes para la empresa antes de reconocer como propiedades, planta y equipo se
necesita una base cuantificable para el registro respectivo
Los componentes de costo que debe manejar un activo de RGH.
Los costos de los elementos de activos fijos comprenderán su precio de compra
incluyendo todos los impuestos directos e indirectos que se paguen por
importación de bien, y con la puesta en marcha el bien para donde esté destinado
para generación de beneficios económicos.
Ejemplos de algunos de los costos que hace mención la Norma Internacional de
contabilidad Número 16.El costo de preparación del desplazamiento físico,
Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior, Costos
de instalación, Honorarios profesionales, Los costos estimados de desmantelar y
trasladar el activo.
130
La Norma Internacional de Contabilidad define depreciación como: la distribución
sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. Del
concepto anterior se desprenden tres elementos, los cuales son necesarios para
poder definir el proceso de depreciación, los que se mencionan a continuación:
d) Importe depreciable: es el costo de un activo, o el importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual
e) Vida útil es:
iii. El período durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la
entidad; o
iv. El número de unidades de producción o similares que se espera obtener
del mismo por parte de la entidad.
f) Método de depreciación: es el procedimiento de distribuir el costo de un
bien tangible de forma sistemática y racional.
La norma establece los factores que deben tenerse en cuenta para determinar la
vida útil de las propiedades, planta y equipo, los cuales son:
a) La utilización prevista del activo. El uso debe estimarse por referencia a la
capacidad o al desempeño físico que se espere del mismo.
b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales
como el número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el
programa de reparaciones y mantenimiento, así como el grado de cuidado y
conservación mientras el activo no está siendo utilizado.
c) La obsolescencia técnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en
la producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los
productos o servicios que se obtienen con el activo.
131
d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales
como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con
el activo
Los métodos de depreciación que se pude manejar por la empresa RGH son:
Línea recta: este método trata de distribuir durante la vida de servicio, cantidades
tan aproximadas como sea posible al costo de un activo o grupo de activos menos
lo que se pueda prever por valor de desecho. Este es el método más usado por
los contadores.
Método de cargos decrecientes (Depreciación acelerada): en este método los
cargos por depreciación son mayores durante los primeros años de vida de un
activo fijo nuevo que en los últimos años.
Método de unidades producidas: Este método asigna un importe fijo de
depreciación a cada unidad de producción fabricada o unidades de servicio, por lo
que el cargo por depreciación será diferente según el tipo de activo; es decir,
podrá expresarse en horas, unidades de producción.
Lo que respecta a los aspectos tributarios aplicado a RGH
El artículo 42 expresa el impuesto sobre la renta a pagar por los ingresos netos de
capital de una o varias transacciones será el 10% de dichos ingresos.
La liquidación de activos extraordinarios a que se refiere la ley de bancos deberá
gravarse como renta ordinaria en el mismo ejercicio impositivo, también el costo
básico de los bienes adquiridos por donación o herencia será el costo básico del
donante o causante.
Porcentaje de depreciación, el cual puede aplicar RGH a la empresa según el
artículo 30 de la LISR
132
Cuando se tratare de maquinaria o bienes muebles usados, el valor máximo sujeto
a depreciación será el precio del bien nuevo al momento de su adquisición,
ajustando de acuerdo a los siguientes porcentajes:
Año de vida Porcentaje de precio de maquinaria o
bienes muebles usados
1 años 80%
2 años 60%
3 años 40%
4 años 20%
El contribuyente determinará el monto de la depreciación que corresponde el
ejercicio o período de imposición de la manera siguiente:
Aplicará un porcentaje fijo y constante sobre el valor sujeto a depreciación
Los porcentajes máximos de depreciación permitidos serán
Edificaciones 5%
Maquinaria 20%
Vehículos 25%
Otros bienes muebles 50%
Según el Art. 26 del Reglamento, si la transferencia de bienes del activo fijo o de
capital constituyera hecho generador del impuesto, deberá emitirse facturas o
Comprobante de Crédito Fiscal, según corresponda; en caso de no constituir
hecho generador deberá emitirse en cualquier otro tipo de documento.
El apartado 2.1.5 se hace la relación de la Norma Internacional de Contabilidad
número 16 Propiedades Planta y equipo y su relación con la Normativa Tributaria-
mercantil más extensa.
133
ANEXOS
134
ANEXO 1
ENCUESTA DE INVESTIGACIÓN REALIZADA AL PERSONAL ADMINISTRATIVO DE REACTIVOS GARCIAS HERMANOS, S.A. DE C.V.
UNIVERSIDAD PEDAÓGICA DE EL SALVADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA
I. Solicitud de colaboración Somos estudiantes de la Universidad Pedagógica de El Salvador, pertenecientes a
la Facultad de Ciencias Económicas de la Carrera de Licenciatura en Contaduría
Pública. Estamos realizando nuestro trabajo para optar al título de Licenciados en
Contaduría Pública, dicho trabajo se denomina “Análisis de la Norma Internacional
de Contabilidad número 16, Propiedades, Planta y Equipo y su relación con la
normativa tributaria mercantil en El Salvador, para RGH de El salvador S.A. de
C.V. San Salvador 2009”.
En razón de ello, solicitamos a ustedes con mucho respeto, contestar el presente
instructivo de investigación, garantizando completa confidencialidad en el manejo
de la información y con la expectativa que sean de utilidad para la empresa que
ustedes administran.
Cuestionario dirigido al Gerente Financiero.
1. ¿Posee RGH S.A. de C.V. un sistema contable basado en las Normas
Internacionales de Contabilidad Financiera?
Sí _______ No _______ No sabe________
135
2. ¿Es de su conocimiento la Normativa Internacional Contable, aplicable a las
propiedades, planta y equipo?
Sí _______ No ________ No sabe________
3. Usted como empleado ¿estaría dispuesto a su constante actualización en la
rama contable?
Sí ________ No ________ No sabe________
4. ¿Tiene conocimiento el contador para poder registrar los activos fijos en
base a normas internacionales de NIIF?
Sí ________ No ________ No sabe ________
5. ¿Considera usted que RGH de El Salvador cuenta con las técnicas
contables adecuadas para generar información confiable a los accionistas
para que éste tome decisiones financieras y administrativas
oportunamente?
Sí ________ No ________ No sabe ________
6. ¿Es de su conocimiento qué tipo de depreciación se está utilizando en
RGH de El Salvador, S.A. de C.V., para el ejercicio 2009?
Sí ________ No ________ No sabe ________
7. ¿Considera oportuno que se maneje propiedades, planta y equipo bajo la
normativa de información financiera?
Sí ________ No ________ No sabe ________
136
8. ¿Conoce de la normativa tributaria de El Salvador basada en los activos
fijos?
Sí ________ No ________ No sabe ________
9. ¿Conoce de la normativa mercantil de El Salvador basada en los activos
fijos?
Sí ________ No ________ No sabe ________
10. ¿Cree usted que al implementar un sistema contable en base a Normas
Internacionales de Información Financiera, propiedades, planta y equipo
número 16, facilitará la información para la toma de decisiones?
Sí ________ No ________ No sabe ________
11. ¿Los estados financieros que se elaboran en RGH, están de acuerdo a la
normativa NIIF?
Sí ________ No ________ No sabe ________
12. ¿Los estados financieros que se elaboran en RGH son útiles para la toma
de decisiones económicas y financieras de parte de la administración?
Sí ________ No ________ No sabe ________
137
ANEXO 2
ANÁLISIS Y TABULACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN REALIZADA AL PERSONAL ADMINISTRATIVO DE LA EMPRESA RGH, S.A. DE C.V. ¿Posee RGH, S.A. de C.V. un sistema contable basado en las Normas Internacionales de Contabilidad Financiera?
SÍ 0 0% NO 4 100% NO SABE 0 0% TOTAL 4 100%
Análisis Como se puede observar el total de las personas encuestadas de RGH de El
Salvador, S.A. de C.V. Está inclinada a la respuesta no, dando entender que la
empresa no consta de un sistema contable basado en las Normas Internacionales
de Contabilidad.
138
¿Es de su conocimiento la Normativa Internacional Contable, aplicable a las
propiedades, planta y equipo?
SÍ 0 0% NO 4 100% NO SABE 0 0% TOTAL 4 100%
Análisis
Tal y como podemos observar, el personal encuestado de RGH de El Salvador,
S.A. de S.V. es deficiente en el conocimiento da la Normativa Internacional
Contable relacionada a las propiedades, planta y equipo. .
139
Usted como empleado ¿estaría dispuesto a su constante actualización en la rama
contable?
SÍ 4 100% NO 0 0% NO SABE 0 0% TOTAL 4 100%
Análisis Definitivamente las personas que conforman la empresa RGH de El Salvador,
S.A. de C.V., las cuales fueron entrevistadas, manifiestan en un 100% que sí
estarían de acuerdo en actualizarse constantemente en la rama contable.
140
¿Tiene conocimiento el contador para poder registrar los activos fijos en base a
normas internacionales de NIIF?
SÍ 0 0% NO 4 100% NO SABE 0 0% TOTAL 4 100%
Análisis Debido a la pregunta número 1 donde nos menciona que ningún personal
encuestado maneja un sistema contable basado en NIIF, por ende existe una
deficiencia en el manejo de los registros de los activos fijos en base a NIIF por
parte del contador.
141
¿Considera usted que RGH de El Salvador cuenta con las técnicas contables
adecuadas para generar información confiable a los accionistas para que éste
tome decisiones financieras y administrativas oportunamente?
SÍ 3 75% NO 1 25% NO SABE 0 0% TOTAL 4 100%
Análisis Se puede observar que la empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V. no cuenta
con técnicas adecuadas para generar información confiable a los accionistas con
un 75% de los encuestados y un 25% que sí está de acuerdo con la información
que se proporciona a los accionistas.
142
¿Es de su conocimiento qué tipo de depreciación se está utilizando en RGH de El
Salvador, S.A. de C.V., para el ejercicio 2009? SÍ 4 100% NO 0 0% NO SABE 0 0% TOTAL 4 100%
Análisis Según el gráfico toda persona encuestada manifiesta que sí es de su
conocimiento el tipo de depreciación que se está utilizando en la empresa para el
ejercicio 2009.
143
¿Considera oportuno que se maneje propiedades, planta y equipo bajo la
normativa de información financiera? SÍ 4 100% NO 0 0% NO SABE 0 0% TOTAL 4 100%
Análisis Al percibir lo plasmado en el gráfico de arriba se podrá observar que el 100% de
las personas encuestadas sí está de acurdo en manejar los activos fijos bajo
Normas Internacionales NIIF.
144
¿Conoce de la normativa tributaria de El Salvador basada en los activos fijos?
SÍ 3 75% NO 1 25% NO SABE 0 0% TOTAL 4 100%
Análisis
Podemos dar cuenta que el 75% de los encuestados sí conoce las normativas
tributarias relacionadas al activo fijo, por lo tanto, se da la razón de una
responsabilidad con la solvencia tributaria, solamente un 25% no conoce la
normativa tributaria, relacionada al activo fijo.
145
¿Conoce de la normativa mercantil de El Salvador basada en los activos fijos? SÍ 2 50% NO 2 50% NO SABE 0 0% TOTAL 4 100%
Análisis
El gráfico muestra un estado de igualdad respecto a los encuestados con un 50%
que sí conocen las normativas mercantiles salvadoreñas y un 50% que no. Esto
identifica una escasa información mercantil por parte del personal y un deficiente
registro contable de los activos fijos.
146
¿Cree usted que al implementar un sistema contable en base a Normas
Internacionales de Información Financiera, propiedades planta y equipo número
16, facilitará la información para la toma de decisiones? SÍ 4 100% NO 0 0% NO SABE 0 0% TOTAL 4 100%
Análisis
Un sistema contable bajo normas internacionales NIIF ayudaría a presentar de
mejor manera los activos fijos para la toma de decisiones, esto es lo que piensa el
100% de los encuestados de la empresa RGH, S.A. de C.V.
147
¿Los estados financieros que se elaboran en RGH, están de acuerdo a la
normativa NIIF?
SÍ 0 0% NO 4 100% NO SABE 0 0% TOTAL 4 100%
Análisis
El 100% de los encuestados está de acuerdo en que los estados financieros no
están elaborados bajo NIIF.
148
¿Los estados financieros que se elaboran en RGH son útiles para la toma de
decisiones económicas y financieras de parte de la administración? SÍ 4 100% NO 0 0% NO SABE 0 0% TOTAL 4 100%
Análisis
Con un 100% podemos ver que los estados financieros que elabora la empresa
RGH de El Salvador, S.A. de C.V., sí les son de utilidad a las personas que son
las responsables en la toma de decisiones económicas y financieras de dicha
empresa.
149
RESUMEN DEL CUESTIONARIO:
El 100% de los empleados que respondieron el cuestionario afirman que en la
empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V. no cuenta con un sistema contable
basado en las Normas Internacionales de Contabilidad Financiera. Esta pregunta
es muy importante, ya que de ella depende el por qué se ha hecho un análisis
de NIC 16, como una herramienta eficiente para la toma de decisiones.
Debido que el tema en desarrollo es una herramienta muy importante para el
personal del área administrativa de RGH de El Salvador, S.A. de C.V. considerase
oportuno el manejo de propiedades, planta y equipo, bajo la normativa de
información financiera a la empresa, el cual el 100% está de acuerdo.
De acuerdo a los resultados de la encuesta realizada a los 4 empleados del área
administrativa de la empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V., se puede
comprobar que existe un 75% de personal que conoce de la normativa tributaria
de El Salvador basados en los activos fijos y un 25% que es deficiente en el
conocimiento de la normativa tributaria de El Salvador basados en los activos
fijos. Por lo que se considera necesaria la elaboración de un análisis relacionando
la norma internacional contable número 16 y su relación con la normativa tributaria
salvadoreña, contribuyendo al desarrollo de lineamientos de control para los
activos fijos.
Al analizar las interrogantes planteadas por los 4 empleados encuestados en la
empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V., se puede determinar que existen
deficiencias en el control y manejo de los activos fijos y que se derivan, ya sea por
la falta de conocimiento del personal con relación a leyes y reglamentos y las
actividades de control diseñadas en el área administrativa de la empresa;
determinándose adicionalmente que no existe disposición en las actividades que
realizan. Para la elaboración del cuestionario se tomó en cuenta la Norma
150
Internacional Contable número 16, las leyes Tributarias y Mercantiles de El
Salvador. Las preguntas se han distribuido de la siguiente manera:
Las preguntas 1 y 2 están relacionadas a las Normas Internacionales de
Contabilidad, las cuales nos definen el grado de carencia que tiene el personal de
la empresa con respecto a este tema, nos ayudan de igual forma a determinar el
grado de madurez que tienen los empilados de la empresa y de igual forma poder
ayudarlos.
En las interrogantes 3 y 4 es muy importante las palabras Actualización y
Conocimiento poniendo como pilar principal al personal de la empresa, ya que de
ellos depende estar en continuo aprendizaje y no quedar obsoletos respecto a las
nuevas generaciones. Tener un vasto conocimiento de las áreas contables y así
llevar un mejor control de los activos fijos.
En las preguntas siguientes se considera más que todo llegar al corazón del
problema, teniendo como base una considerable ambición de conocimiento, y
llegar a un fin común que es el crecimiento de la empresa, utilizando al máximo
todos sus recursos.
151
CAPÍTULO III
3 MARCO OPERATIVO
3.1 Descripción de los sujetos de la investigación
Al iniciar el presente estudio de investigación, establecimos que el sujeto de
estudio es la empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V., del municipio de San
Salvador, la cual fue considerada como una fuente de información primaria que
proporciona datos ó información relacionadas a la Norma Internacional Contable
número 16, y las leyes tributarias, mercantiles de El Salvador relacionadas al
activo fijo.
Posterior a la realización de la investigación, el sujeto ya no es visto como una
fuente de información sino más bien como un autor principal en la elaboración de
un análisis de la Norma Internacional Contable número 16, y las leyes tributarias,
mercantiles de El Salvador relacionadas al activo fijo. Por todo lo anterior, hay que
establecer una base en lo referente al registro, clasificación, resumen y
procesamiento de la información contable.
Considerando todo esto se tomo la decisión de elaborarle, a la empresa RGH de
El Salvador, S.A. de C.V., un análisis de la Norma Internacional Contable numero
16, propiedades, planta y equipo y su relación con la Normativa Tributaria
Mercantil de El Salvador, proporcionándoles las herramientas necesarias para
ordenar, clasificar y optimizar cada una de las transacciones relacionadas al
activo fijo.
Es de mencionar que durante la elaboración de este trabajo de investigación,
únicamente existían en el país la NIC 16 propiedades, planta y equipo como
fuente primaria para este estudio y era la que se aplicaba a la empresa RGH.
152
Como se describió durante este trabajo para RGH, no le aplica la NIC 16, sino la
sección 17 denominada con el mismo nombre, que es para el sector de las
pequeñas y medianas empresas.
3.2 Procedimientos para recopilación de datos
El desarrollo del diagnóstico de la presente investigación, se realizó de forma
descriptiva, la cual consistió en analizar y evaluar la información que se recolectó,
mediante datos primarios, o sea aquellos que se obtuvieron de fuentes originales,
el cual en este caso son, del área contable administrativa, quienes administran la
empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V.
Los encuestados, así como también los datos secundarios se obtuvieron de
libros, revistas y tesis.
Para efectos de conocer el tamaño de la muestra del estudio, y por ser ésta una
población finita, se tomó al Gerente Administrativo, al Contador General y dos
auxiliares contables.
3.3 Especificación de la técnica para el análisis de datos
Para la recolección de la información se han utilizado instrumentos técnicos como
guiones de entrevista y cuestionario, dirigidos al área administrativa y contable de
la empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V.
Dicha información se realizó a través de la técnica DESCRIPTIVA, en la cual se
muestra la caracterización del fenómeno estudiado, para la cual se propone la
elaboración de un análisis de la Norma Internacional Contable número 16 y su
relación con la Normativa Tributaria Mercantil de El Salvador.
153
3.3.1 Análisis e interpretación de los resultados.
Esta sección contiene los resultados obtenidos en la investigación de campo, los
cuales recopilamos mediante el cuestionario realizado al Gerente Administrativo y
al personal contable de la empresa.
Al analizar los resultados del cuestionario se constató que:
El 100% de los empleados que respondieron el cuestionario afirman que en la
empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V. no cuenta con un sistema contable
basado en las Normas Internacionales de Contabilidad Financiera, es muy
importante saber, ya que de ella depende el porqué se haya hecho un análisis
de NIC 16, como una herramienta eficiente para la toma de decisiones.
Debido al tema en desarrollo es un factor muy importante que el personal del área
administrativa de RGH de El Salvador, S.A. de C.V. considerase oportuno el
manejo de propiedades, planta y equipo, bajo la normativa de información
financiera a la empresa, el cual el 100% está de acuerdo.
De acuerdo a los resultados de la encuesta realizada a los 4 empleados del área
administrativa de la empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V., se puede
comprobar que existe un 75% del personal que conoce de la normativa tributaria
de El Salvador basados en los activos fijos y un 25% que es deficiente en el
conocimiento la normativa tributaria de El Salvador basados en los activos fijos.
Por lo que se considera necesaria la elaboración de un análisis de la Norma
Internacional Contable número 16 y su relación con la normativa tributaria
salvadoreña, contribuyendo al desarrollo de lineamientos de control para los
activos fijos.
Al analizar las interrogantes planteadas a los 4 empleados encuestados en la
empresa RGH, de El Salvador, S.A. de C.V., se puede determinar que existe
154
ineficiencia en el control y manejo de los activos fijos y que se derivan, ya sea por
la falta de conocimiento del personal con relación a leyes y reglamentos y las
actividades de control diseñadas en el área administrativa de la empresa;
determinándose adicionalmente que no existe disposición en las actividades que
realizan. Para la elaboración del cuestionario se tomó en cuenta la Norma
Internacional Contable número 16, las leyes tributarias y mercantiles de El
Salvador. Las preguntas se han distribuido de la siguiente manera:
Las preguntas 1 y 2 están relacionadas a las Normas Internacionales de
Contabilidad, las cuales nos definen el grado de carencia que tiene el personal de
la empresa con respecto a este tema, nos ayudan de igual forma a determinar el
grado de madurez que tienen los empleados de la empresa y de igual forma poder
ayudarlos.
En las interrogantes 3 y 4 es muy importante las palabras actualización y
conocimiento, poniendo como pilar principal al personal de la empresa, ya que de
ellos depende estar en continuo aprendizaje y no quedar obsoletos respecto a las
nuevas generaciones. Tener un vasto conocimiento de las áreas contables y así
llevar un mejor control de los activos fijos.
En las preguntas siguientes se considera más que todo llegar al problema,
teniendo como base una considerable ambición de conocimiento, y llegar a un fin
común que es el crecimiento de la empresa, utilizando al máximo todos sus
recursos.
155
3.4 Cronograma
UNIVERSIDAD PEDAGÓGICA DE EL SALVADOR Dirección de investigación y transferencia tecnológica
CRONOGRAMA DE ASESORA DE TESIS
Especialidad Licenciado en Contaduría publica Asesor Licenciado Humberto Guardado Tema Análisis de la Norma Internacional de Contabilidad Número 16; Propiedades,
Planta y Equipo y su relación con las Normas Tributarias Mercantiles de El Salvador para RGH de El Salvador, S.A. de C.V. San Salvador 2009.
Alumnos Henry Vladimir Olmedo López Juan Carlos Yánez Echeverría Firma de acuerdo: Asesor Estudiante.
Fecha
156
No. ACTIVIDADES: INVESTIGACIÓN DOCUMENTAL
/CAMPO ENERO FEBRERO NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO FEBRERO MARZO ABRIL
1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 MARCO CONCEPTUAL 1 Introducción 2 Antecedentes del problema 3 Justificación 4 Planteamiento del problema 5 Alcances y limitaciones 6 Recuentos de conceptos y categoría a utilizar 7 Reunión con asesor 8 Entrega del primer avance 9 Corrección del primer avance
MARCO TEÓRICO 1 Fundamentación teórico Metodológica 2 Construcción del marco empírico
3 Formulación teórico metodología de lo investigado
4 Desarrollo y definición teórica 5 Reunión con asesor 6 Entrega del segundo avance 7 Corrección del segundo avance
MARCO OPERATIVO 1 Descripción de los sujetos de la investigación 2 Procedimientos de la recopilación de datos
3 Especificación de la técnica para el análisis de los datos
4 Índice preliminar sobre informe final 5 Reunión con asesor 6 Entrega del tercer avance 7 Corrección del tercer avance 8 Entrega del documento final 9 Cronograma de actividades
157
3.5 Recursos
En el desarrollo del presente trabajo de tesis se utilizó una serie de recursos
para la obtención y ordenamiento de la información que se recolectó,
comenzando por la propuesta que se les hizo a las autoridades
correspondientes de la empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V., donde se
les expuso los beneficios que le traería el análisis de la Norma Internacional
Contable Número 16.
Luego de recolectar toda la información teórica, la cual nos ha servido de guía
para procesar el análisis de la NIC 16 y la importancia que ésta tiene para el
procesamiento de toda la información contable.
3.6 Índice preliminar sobre informe final Marco conceptual Esta parte es donde se definen los antecedentes históricos de empresa RGH
de El Salvador, S.A. de C.V., la cual se rige como una Sociedad Anónima de
Capital Variable con fines de lucro, en la que su principal actividad es la compra
venta de materia prima para la fabricación de producto farmacéutico.
La empresa, al igual que otras cuenta con una serie de problemas, pero esto
no es un obstáculo para que no se modernice en pro de un mejor servicio a los
usuarios de la información financiera.
El principal problema con que cuenta la empresa, es no poseer un sistema
contable basado en la Norma Internacional Contable número 16, que es una
herramienta importante que le facilitaría la presentación de estados financieros.
Marco teórico
Contiene el análisis de la Norma Internacional Contable número 16
propiedades, planta y equipo, y su relación con la normativa tributaria Mercantil
de El Salvador, así como también la construcción del marco empírico en el cual
se desarrolló el trabajo de campo apoyándonos, con información dada por el
área administrativa contable de la empresa, posteriormente se realizó el
158
cuestionario, se analizó e interpretó cada una de las preguntas efectuadas,
dejando por último las definiciones propias de la investigación.
Marco operativo
Esta parte contiene la descripción del sujeto que se investiga, para luego
establecer cuál es el problema que aqueja a la empresa referente a la Norma
Internacional Contable número 16, luego se establecen los procedimientos que
se siguieron para determinar la población y la muestra, así como también la
técnica que se utilizó para realizar el trabajo de campo, luego se elaboró el
cronograma de actividades donde se plasma el tiempo en el que se llevó a
cabo cada una de las actividades en el desarrollo de la tesis.
159
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cuarta edición México, D.F., 2003, Pág. 432
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Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Mueble y Transferencia de
Servicios. No. 224 del 12 de diciembre de 2009
![Norma Internacional de Contabilidad 39 Instrumentos … · 2020. 5. 7. · Norma Internacional de Contabilidad 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición 1 [Eliminado]](https://img.dokumen.tips/doc/110x75/5ffff32d435cb4545105198c/norma-internacional-de-contabilidad-39-instrumentos-2020-5-7-norma-internacional.jpg)