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Les textes dits sur ce site sont la proprit de leur auteur. Ch. Bials P. 1 20/08/13

ANALYSE CONOMIQUE ETLOGIQUE COMPTABLE

Christian BIALSProfesseur de Chaire Suprieureen conomie et Gestionwww.christian-biales.net

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L'objectif de la rflexion mene ici1est d'utiliser les connaissances des lves et tudiants dans le dde l'analyse conomique pour les initier la logique fondamentale de la comptabilit gnrale. Cela rpodouble souci, minemment pdagogique :

- primo, un souci trs prcis : viter d'enseigner la technique de l'enregistrement comptablede recettes et de conventions par trop artificielles. L'essentiel de ce travail consiste en effet fourenseignants un guide pdagogique qui explique la formalisation et le fonctionnement du modle comptabledu cadre conceptuel retenu par la thorie conomique, telle qu'elle communment enseigne aujourd'hui ;

- secundo, un souci subsquent, plus gnral : montrer que la comptabilit est une ditransversale qui en peut se dvelopper sans prendre appui sur le socle que constituent des disciplines comme l'conomie. Et aussi, inversement, que la thorie conomique peut utiliser avec grand profit ld'analyse comptable.

Cela est un argument qui milite en faveur d'une conception systmique de l'enseignement de l'cogestion.

En premire partie, nous voquons les principaux lments du cadre conceptuel de la thorie conpour prsenter de manire cohrente les principes fondamentaux de la comptabilit.

En seconde partie, nous utilisons les notions d'offre et de demande pour proposer une explication de de la partie double en termes de logique conomique.

1Cette rflexion a t prsente le 7 dcembre 1984 lors dune journe de lAssociation franaise decomptabilit, consacre au thme : Quelle volution pour les pdagogies comptables ?

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I- LE CADRE CONCEPTUEL DE LA THORICONOMIQUE

l'instar des modles conomiques, la comptabilit est une reprsentation formalise et quantifiralit conomique. Quand on l'applique l'entreprise, il s'agit plus prcisment d'un systme d'informationde produire, en rponse des besoins internes et externes (description du patrimoine et dtermination du rsl'activit), une image pertinente de la situation financire de l'entreprise.

Comme celle des modles conomiques, la conception du systme d'information comptable pose unproblme de choix : choix des lments dcrire et choix des relations d'quilibre ou de cohrence respect

I1- Thorie conomiqueet choix des lments comptables.

La thorie conomique, en particulier pour l'laboration de ses modles, se dveloppe dans uconceptuel relativement stable, constitu de cinq notions cls : agent, actif, opration, priode d'aagrgation.

A) L'agent.

Un agent conomique est une unit de dcision et d'action lmentaire caractrise par une autonocomportement, au moins dans l'exercice de sa fonction conomique gnrale.

Et pratiquement, c'est d'ailleurs trs souvent le fait qu'un agent dispose d'une comptabilit comp

pourrait en disposer) qui fait de lui une unit statistique de base.Ds que l'on veut engager une analyse conomique ou construire un systme comptable, il est indispd'en bien cerner au pralable le champ d'application, de dlimiter clairement la frontire qui spareconsidre et l'"extrieur".

C'est le principe d'organicit.La comptabilit macroconomique ncessite en plus le regroupement des agents en catgories hom

d'o la question des critres de regroupement.

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B) Les actifs et oprations.

Un flux peut tre considr comme la drive par rapport au temps du stock correspondant.Un stock peut tre considr comme une double intgrale de flux : d'un ct, vu d'amont en quelqu

c'est l'intgrale des flux d'actifs qui l'ont constitu (aspect "FORTUNE") ; de l'autre, vu d'aval, c'est l'intgflux de services que ce stock d'actifs est en mesure de produire (aspect "RICHESSE").

La dfinition des actifs que la comptabilit a dcrire et des oprations qu'elle a saisir dpobjectifs qu'on lui assigne et des contraintes rencontres : en tout cas, la qualit de la reprsentation du rel est fonction tout autant du principe de slection adopt que des techniques de traitement mise en uvre.

a) Typologie des actifs.L'analyse conomique dresse pour les actifs une classification qui rejoint la thorie juridique :

d'ailleurs pas dit que les comptables sont les "algbristes du Droit" ?

SYSTME THORIE MODALITS DEDINFORMATION CONOMIQUE LANALYSE CONOMIQ

Informations, Actifs Analyse en termes valuationimages dobjets conomiques de STOCKS un INSTA

Les vnements Les oprationsmodifient ltat des objets affectent la situation

active/passive de lagent

Informations, Oprations Analyse en termes valuation simages dvnements conomiques de FLUX une PRIOD

Droits rels (biens corporels)PATRIMOINE Droits (lments > 0) Droits personnels (droits de crance

DROIT ou biens incorporels)Personne Obligations pcuniaires (lments < 0)

Actifs rels (divisibles)Titres de crance

Actifs Actifs financiersCAPITAL Titres de propri

CONOMIE Actifs montaires

Dettes montaires (pour les banques)Agent Dettes D. courte

Dettes non montairesD. longu

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Ces deux classifications traditionnelles qui se font cho, supposent implicitement que leconomiques prsentent deux caractristiques. L'une, plutt juridique : l'"appropriabilit" ; l'autreconomique : la "productibilit". Cela correspond en dfinitive la thse de Walras qui assimile la rconomique au domaine des biens premirement appropriables, deuximement productibles et troisivalorisables (voir plus loin).

Des conceptions moins restrictives conduiraient tenir compte des actifs humains, des biens colldes biens libres : plusieurs recherches sont menes au demeurant dans ce sens, au niveau microconomique

au niveau macroconomique.

b) Typologie des oprations.Il existe plusieurs classifications des oprations conomiques. Celle que nous retenons ici orga

activits conomiques d'aprs les ples du circuit conomique.

Y C

I

S

AR = Actifs rels / Accumulation relle Y = revenu nationalAF = Actifs financiers / Accumulation financire C = consommationAM = Actifs montaires / Accumulation montaire S = pargne

I = investissement

PRODUCTION

REVENU

ACCUMULATIONAR AF AM

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C) La priode d'analyseLe temps est par nature une variable continue. Mais la thorie conomique en donne en f

reprsentation discontinue, avec une squence de dates et consquemment une squence de priodes lmentre ces dates.

Se pose alors le problme du choix de la priode d'analyse, que l'on peut reprsenter dans le suivant :

La dfinition d'une priode-cadre conduit la distinction : oprations courantes / oprations en capitses incidences sur la dlimitation entre exploitation et accumulation et donc sur le contenu de la notion de rcela rappelle la dichotomie thorique : courte priode / longue priode et ses consquences sur la variabifacteurs de production.

Le systme d'exercice est bti sur la notion de fait gnrateur : comme en comptabilit pubdbut, sont comptabilises au titre d'une priode donne les dpenses et les recettes ds lors que leur fait gnse produit au cours de cette priode, indpendamment de la date de leur ralisation effective.

Le systme de gestion privilgie les flux de fonds : on enregistre au titre d'une priode toutes les oprations qui se traduisent par un dcaissement ou un encaissement lors de cette priode : on pas compte de la priode durant laquelle les dettes et crances correspondantes ont juridiquement pris naissa

La comptabilit d'entreprise correspond un systme mixte qui emprunte certains lmedeux conceptions prcdentes :

- pour dgager le flux de liquidit, elle enregistre systmatiquement les recettes et les dpenses au mde leur ralisation ;

- pour aboutir au calcul d'un rsultat par priode qui soit significatif pour le gestionnaire, elle condistinction entre les recettes-dpenses d'une part et les produits-charges d'autre part; et applique le prinspcialisation / indpendance des exercices non seulement aux premiers mais aussi aux seconds.

Si bien qu'en dfinitive, et pour reprendre les termes du Pr . Lassgue, le bilan devient "un mcanrpartition des recettes et des dpenses entre les charges et les produits des exercices futurs". Autremenrassemble des dpenses et des recettes comptabilises "en attente" dans des postes "en suspens". Ainsi cobilan est la traduction du principe de la solidarit des exercices qui fait contrepoids au principe

Dure dune opration

PRIODE-DLAI Vie entire de lentreprise

Dure dun processus conomique

ComptabPRIODE-CADRE Priode conventionnelle de

priode

Systme de lexercice Systme de gestion Systme mixte

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indpendance : c'est ce document d'analyse statique qui fait de la comptabilit d'entreprise un systme dynam

D) L'agrgation.Parce que la comptabilit est un instrument de mesure et que l'on applique une masse htrogne

et d'oprations, il est ncessaire de valoriser et d'agrger, avec toutes les consquences qui en dcoulent dpour la qualit de la mesure obtenue.

L'analyse conomique montre les divers aspects de la notion d'agrgation :

Agrgation physique = union logique -----> vecteur

Agrgation en valeur = addition numrique -----> scalaire--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

ag. physique : inventaireAgrgation sur les actifs = agrgation de stocks

ag. en valeur : bilan

Agrgation sur les oprations = agrgation de flux

En ce qui concerne la valorisation, la ncessit de recourir un talon de mesure commun est videraisons du choix de la monnaie comme quivalent gnral sont bien connues : ce sont elles qui justifient le pde nominalisme montaire. Et c'est pour l'application de ce principe qu'on ne prend en compte que les valorisables (troisime proprit des biens conomiques selon Walras). On sait bien que le thme de la valel'origine des discussions les plus passionnes en thorie conomique, et que la valorisation des lments best une source continuelle de difficults en comptabilit : comment concilier le principe de prudence, le prinralisation et celui de l'image fidle ? Comment amnager la mthode du cot historique pour tenir cominluctables modifications affectant la valeur d'origine, dues en particulier l'inflation ? Par la rvaluatiol'indexation ? Par la valeur de remplacement ? Pour que les entreprises adoptent des solutions communecomptable impose des normes aussi prcises que possible.

I2- Thorie conomiqueet choix des relations comptables.

A) La relation de dfinition de la comptabilit.

Sf = Si + !T (priode) S = stock dun lment dactif / passifou situation nette globale

T = transformation (gnratrice ou nonComptabilit patrimoniale Comptabilit doprations de rsultat)Comptabilit de stocks Comptabilit de fluxComptabilit des objets Comptabilit dvnements i = initial f = final

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Les deux dimensions de la comptabilit sont relies par la proprit de conservativit : les objeclasse sont dits conservatifs par rapport une classe d'vnements si, et seulement si la connaissance qu'oces objets se modifie d'une manire connue l'occasion de ces vnements. C'est cette proprit qui facomptabilit un puissant systme d'information, puisque le travail comptable consiste pour une grande partet enregistrer tous les vnements survenant aux objets pour redfinir la nouvelle image de ceux-ci, en viinventaires physiques systmatiques.

B) Les relations d'quilibre de la comptabilit.Ces relations correspondent aux quilibres dgags par les tableaux conomiques d'ensemble uti

analyse conomique : le tableau conomique d'ensemble des actifs constate les relations d'quilibre en terstocks ; le tableau conomique d'ensemble des oprations nonce les relations d'quilibre en termes de flux.

Et c'est le mme type de relation d'quilibre qui assure la cohrence de ces deux tableaux. Il sl'illustrissime galit OFFRE = DEMANDE, qui gouverne au demeurant toutes les thories de l'quilibs'agisse de l'quilibre global ou de l'quilibre gnral.

a) Le tableau conomique d'ensemble des actifs.

DEMANDE OFFREActif Passif

Tableau conomique d'ensemble des actifs (date t)

E M A ACTIFS E M AAR (E) Actifs rels A.R.

AFp (E)AFc (M)AFp (M)

AFc (A)AFp (A)

Actifs financiers A.F.

-Titres de crance AFc

-Titres de proprit AF

AFc (E)

AM (E) AM (M) Actifs montaires A.M. AM (A)

S (E) S (M) S (A)S = Situation nette(E) = Entreprises non financires(M) = Mnages(A) = Autres agents dont banques.

S (E) = AR (E) + AFp (E) + AM (E) - AFc (E)S (M) = AFc (M) + AFp (M) + AM (M)S (A) = AFc (A) + AFp (A) - AM (A)

AFc (E) = AFc (M) + AFc (A)AM (A) = AM (E) + AM (M)

S (E) = AFp (E) + AFp (M) + AFp (A)

S (G) = AR (E) = S (M) + S (A), avec S (G) = Situation globale.

Soulignons que dans ce tableau, qui est une sorte de bilan consolid des diverses catgories dconomiques, nous avons intitul les cts non seulement "actif" et "passif" mais aussi "demande" et(d'actifs). L'originalit de notre dmarche rside prcisment en cette prsentation que nous allons nous

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maintenant dvelopper.

b) Le tableau conomique d'ensemble des oprations.Les oprations que nous considrons ici sont celles qui alimentent la plupart des activits conom

savoir les transactions (commerciales et financires), et dans une moindre mesure les transferts.Une transaction est un change de deux actifs dissemblables entre deux agents distincts. Elle se tra

un double mouvement, autrement dit pas un couple de flux : le flux principal et le flux de contrepartie ;

disent certains, il s'agit d'un "biflux".Le cas des transferts se ramne aisment celui des transactions en introduisant un flux f

contrepartie.L'explication conomique par les biflux dcoule tout naturellement du caractre bilatral et compen

trs grande majorit des oprations conomiques, et conduit la fameuse dichotomie : flux rels flux monou pour tre plus prcis : flux rels ou financiers / flux financiers ou montaires.

Cette explication trouve sa source principalement dans le modle du circuit mais aussi dans l'ide qncessairement quilibre entre la production des biens conomiques et leur consommation immdiate ou dpuisque leur valeur ne peut apparatre que dans la production et ne peut disparatre que dans la consommal'accumulation.

Destination OrigineDEMANDE OFFRE

Tableau conomique d'ensemble des oprations (priode t0, t1)

E M A Total OPRATIONSMARCHS

E M A Total

TNM Oprations sur ANM(actifs non montaires)

TNM

TM Oprations sur AM

(actifs montaires

TM

T (E) T (M) T (A) T T (E) T (M) T (A) T

Ce tableau fait ressortir deux sries d'quilibres fondamentaux :

- en lignes, les quilibres de marchs : offre excdentaire nulle pour chaque type d'actif(Walras parle de demande excdentaire nulle, ce qui revient au mme) ;

- en colonnes, les quilibres d'agents : somme nulle des offres excdentaires des diffrents

d'actifs, pour chaque agent (ce type d'quilibre traduit la contrainte budgtaire que tout agentconomique doit respecter).

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On peut exprimer ces relations d'quilibre plus concrtement travers l'exemple suivant :X achte Y pour 100 U.M.N. (Units Montaires Nationales) de marchandises, qu'il paye au comptant.

X YConditions

d'quilibre

macroconomique

Mouvementsd'actifs rels

Offre-Demande

= Offre excdentaired'A.R.

100----------- 100

100

----------+ 100 0

Mouvementsd'actifs montaires

Offre-Demande

= Offre excdentaire

d'A.M.

100

----------+ 100

100----------- 100 0

Contraintes

d'quilibre

microconomique0 0 0

Identit de Walras

L'identit de Walras, fondamentale, est la synthse des relations d'quilibre des oprations tant audes marchs qu' celui des agents.

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II- UNE EXPLICATION CONOMIQUE DE LLOGIQUE COMPTABLE.

II1- Du principe de la partie quadrupleau procd de la double criture.

Si l'on reprend l'exemple prcdent, on peut expliquer l'enregistrement comptable de la manire suiv

X Y

D ( Dt) ANM (Ct) O D ( Dt) ANM (Ct) O

100 100 0

D ( Dt) AM (Ct) OD ( Dt) AM (Ct) O

100 100 0

- 100 + 100 - 100 + 100 0

La traduction comptable du biflux met en application ce que l'on peut appeler le principe de lquadruple.

Les deux flux jumels correspondent au mouvement en sens inverse de deux actifs diffrents entagents distincts : chaque agent offre un type d'actif et demande l'autre type d'actif en compensation. D

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quadruple inscription dans les comptes, lesquels ont pour mission de consigner les changements de vaaffectent les collections d'actifs auxquelles ils se rapportent, selon que ces actifs sont demands (le comdbit) ou offerts (le compte est crdit).

La comptabilit macroconomique (comptabilit nationale) est un systme comptable partie qupuisqu'elle vise les oprations ralises entre tous les agents conomiques, partir du moment o ils appart des catgories diffrentes. D'ailleurs, si X et Y constituaient les deux seuls secteurs d'une conomie natiotableau prcdent serait le T.E.E.

Mais la comptabilit microconomique (comptabilit d'entreprise) n'adopte tout naturellement que de vue d'un seul agent : elle enregistre de ce fait un flux fictif reliant les deux extrmits des deux flux initise trouvent donc en quelque sorte court-circuits.

Ce "court-circuit" substitue un flux fictif deux flux vritables, le procd de la double criture au pde la partie quadruple, et deux comptabilits rciproques une comptabilit globale.

En dfinitive, la double criture de la comptabilit d'entreprise tablit une double correspondance :- correspondance entre le dbit d'un compte et la demande d'un actif dtermin, d'une valeur d- correspondance entre le crdit d'un autre compte et l'offre en compensation d'un autre actif,

mme valeur.

II2- De l'conomique au financier.

Considrons maintenant plusieurs oprations, exprimes en units montaires nationales (U.M.N.).

Ventes : 5000Produits des activit annexes : 70Achats : 3000Autres charges annexes : 250

Impts et taxes : 100 (rglement au comptant)Charges de personnel : 630 (rglement au comptant)Rglements des clients : 3200Rglements des autres dbiteurs : 40Rglements des fournisseurs : 1500Rglements des autres crditeurs : 100Annuit de remboursement de l'emprunt : 150 (dont 50 d'intrts)Amortissement des immobilisations corp. : 120Investissement : 130 (rglement au comptant)Stock final : 900Taux de l'IS : 50 %

Pour comptabiliser ces oprations en termes d'offre et de demande, en ayant le souci non seulement ressortir les relations de cohrence mais aussi de faciliter l'exploitation financire de l'information comptabladopter une prsentation d'ensemble que l'on peut schmatiser de la manire suivante :

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PRODUCTION

Rpartition primaireREVENU

Rpartition secondaire

Actifs relsSITUATION INITIALE ACCUMULATION Actifs financiers SITUATION FINA

Actifs montaires

Nous aboutissons alors au tableau suivant :

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- L'enregistrement de chaque opration est analyser en offre / demande, y compris l'opd'amortissement, pourtant de nature interne : il y a offre de matriel, en rponse la demande dd'exploitation, pour le montant estim de la consommation de capital fixe. Ce raisonnement pourrait au demjustifier la prise en compte des amortissements dans les consommations intermdiaires.

- Les oprations de rpartition (rpartition primaire et rpartition secondaire de la valeur ajout

assimiles des flux rels.

- Les mouvements affectant la trsorerie ont t classs selon la nature du flux principal : f(d'exploitation ou d'investissement), flux financier, flux de distribution (gal ici l'IS, puisque le bilan dpriode est le bilan avant rpartition des bnfices). Cette prsentation prfigure le tableau de financement.D'ailleurs, la ligne "exploitation" fournit directement l'E.T.E., excdent de trsorerie d'exploitation, gal ici Et la variation d'encaisse ( + 220) peut tre analyse comme ce qui est potentiellement distribuaactionnaires.

- Enfin, trois relations importantes sont mises en relief :-

Offre excdentaire dA.R. = +500(5190 4690)

(1) OFFRES EXCDENTAIRES = 0 Offre excdentaire dA.F. = - 280Offre excdentaire dA.M. = - 220

----------0

Accu. Relle = - 90(2) PARGNE = ACCUMULATION Accu. Fin. = 280 pargne = 41

Accu. Mon. = 220

(3) CAPACIT DE FINANCEMENT = PLACEMENTS NETS FINANICERS+

VARIATION DENCAISSE

= 500 = 280 + 220

Soulignons que l'galit remarquable de la balance des comptes : total des dbits = total des crdits dcdfinitive de la relation (1).

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CONCLUSION :

Il y a unanimit pour reconnatre combien la comptabilit a vu son volution dpendre de la dimjuridique du dveloppement des affaires. Mais il est non moins certain qu'elle est aussi un modle conomiql'analyse des activits de l'entreprise. Il est donc dangereux d'aborder la comptabilit comme s'il s'agisssystme isol.

Notre prsente contribution la pdagogie comptable qui consiste immerger la technique comptable moule plus large de l'analyse conomique des transactions au sein d'une conomie montaire, conduit suivante : la partie double peut tre simplement et logiquement explique, en termes d'offre et de demande, loi de Walras.

Ce rapprochement comptabilit-conomie permet en retour de comprendre plus facilement cquestions macroconomiques : la comptabilit nationale bien sr mais aussi la balance des paiements.d'illustration, nous donnons en annexe un exemple simple qui prsente selon notre mthode l'architecturbalance des paiements, en mettant de surcrot en parallle la comptabilit prive et la comptabilit de la balapaiements.

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ANNEXE :

Soit trois oprations :(1) Vente des marchandises de A B pour 100, au comptant.(2) Achat de marchandises de A C pour 50, crdit.(3) Acquisition par A au comptant de valeurs mobilires D, pour 20.

COMPTABILIT PRIVE

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BALANCE DES COMPTESDE L'AGENT A

SOMMES SOLDES

D C D CVentes 100 100Achats 50 50V.M.P. 20 20

Fournisseurs 50 50Caisse 100 20 80

TOTAUX 170 170 150 150

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COMPTABILIT DE LA BALANCE DES PAIEMENTS.

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SOMMESBALANCE DES PAIEMENTSDU PAYS A Crdit (+) Dbit (-)

SOLDES

Balance des transactions courantes 100 50 +50Marchandises (Bal. commerciale) 100 50 +50

Bal. des capitaux non montaires 50 20 +30Capitaux L.T. 20 -20Capitaux C.T. 50 +50

Bal. des rglements montaires 80 -80TOTAUX 150 150 0

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