Upload
joni-iskandar
View
33
Download
1
Embed Size (px)
DESCRIPTION
Foreign Currency
Citation preview
7/21/2019 Advance Accounting
http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 1/22
BAB
FOREIGN CURRENCY TRANSACTION &
FOREIGN CURRENCY FINANCIAL STATEMENT
Suatu entitas dapat melakukan aktivitas luar negeri dalam dua cara
yaitu memiliki transaksi dalam mata uang asing atau memiliki kegiatan usaha
luar negeri. Di samping itu suatu entitas juga dapat menyajikan laporan
keuangannya dalam mata uang asing.Materi kuliah ini menjelaskan bagaimana memasukkan transaksi dalam
mata uang asing dan kegiatan usaha luar negeri ke dalam laporan keuangan
suatu entitas dan bagaimana menjabarkan laporan keuangan dalam mata
uang asing ke dalam mata uang penyajian. Yang menjadi masalah dalam mata uang asing adalah kurs mana yang
akan digunakan dan bagaimana melaporkan pengaruh dari perubahan kurs
dalam laporan keuangan.
A. Transaksi dalam mata uang asing F!r"ign #urr"n#$ transa#ti!n%. '!ns"( dan d")nisi
Untuk memahami transaksi dan pelaporan dalam mata uang asing,
perlu diketahui beberapa defnisi menurut PS! "# par #$%
a. Yang dimaksud dengan kegiatan usaha luar negeri adalah entitas yang
merupakan entitas anak, entitas asosiasi, ventura bersama atau cabang dari
entitas pelapor yang aktivitasnya dilaksanakan di suatu negara selain negara
entitas pelapor atau menggunakan mata uang selain mata uang entitas
pelapor.
b. !urs adalah rasio pertukaran untuk dua mata uang
c. !urs penutup adalah kurs spot pada akhir periode pelaporan
d. !urs spot adalah kurs untuk realisasi segera
e. Mata uang asing adalah mata uang selain mata uang &ungsional entitas
"
10
Tujuan Instruksional Khusus:
1 Mahasiswa dapat mencatat transaksi dalam mata uang asing
2. Mahasiswa dapat menjabarkan laporan keuangan dalam mata uang asing ke
dalam mata uang penyajian
7/21/2019 Advance Accounting
http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 2/22
&. Mata uang &ungsional adalah mata uang pada lingkungan utama dimana
entitas beroperasi, yaitu lingkungan dimana entitas tersebut utamanya
menghasilkan dan mengeluarkan kas
g. Mata uang penyajian adalah mata uang yang digunakan dalam penyajian
laporan keuangan
h. Pos moneter adalah unit mata uang yang dimiliki serta aset dan liabilitas
yang akan diterima atau dibayarkan dalam jumlah unit yang tetap atau dapat
ditetapkan
i. Selisih kurs adalah selisih yang dihasilkan dari penjabaran sejumlah
tertentu satu mata uang ke dalam mata uang yang lain pada kurs yang
berbeda
'aktor yang harus dipertimbangkan dalam menentukan mata uang
&ungsional%
( Mata uang yang paling mempengaruhi harga jual barang dan jasa
)mata uang yang harga jual barang dan jasa didenominasikan dan
diselesaikan*( Mata uang dari +egara yang kekuatan persaingan dan peraturannya
sebagian besar menentukan harga jual barang dan jasa suatu entitas( Mata uang yang paling mempengaruhi biaya tenaga kerja, bahan baku,
dan biaya lain dari pengadaan barang atau jasa
'aktor lain yang harus dipertimbangkan dalam menentukan mata uang
&ungsional bisa dilihat di par "# dan "" PS! "#
*. +"la(!ran transaksi mata uang asing k" dalam mata uang
,ungsi!nal
Yang dimaksud dengan transaksi mata uang asing adalah transaksi
yang didenominasikan atau memerlukan penyelesaian dalam mata uang
asing, termasuk transaksi yang timbul ketika entitas%
( membeli atau menjual barang atau jasa yang harganya didenominasikan
dalam mata uang asing( meminjam atau meminjamkan dana ketika jumlah yang merupakan utang
atau tagihandidenominasikan dalam mata uang asing atau
( memperoleh atau melepas asset, atau mengadakan atau menyelesaikanliabilitas yang didenominasikan dalam mata uang asing.
Pada pengakuan a-al, transaksi mata uang asing dicatat dalam mata
uang &ungsional dengan menggunakan kurs spot antara mata uang
&ungsional dengan mata uang asing pada tanggal transaksi. Sedangkan
pelaporan pada akhir periode pelaporan berikutnya adalah sbb%
a. Pos moneter mata uang asing dijabarkan menggunakan kurs penutup.
7/21/2019 Advance Accounting
http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 3/22
b. Pos nonmoneter yang diukur dalam biaya historis dalam mata uang
asing dijabarkan menggunakan kurs pada tanggal transaksic. Pos nonmoneter yang diukur pada nilai -ajar dalam mata uang asing
dijabarkan menggunakan kurs pada tanggal ketika nilai -ajar
ditentukan. /iasanya tanggal yang dipergunakan adalah tanggal
neraca, sehingga kurs yang digunakan adalah kurs penutup
Untuk alasan praktis, kurs yang mendekati kurs aktual pada tanggal
transaksi sering digunakan, misalnya kurs rata(rata untuk seminggu atau
sebulan dapat digunakan untuk semua transaksi dalam mata uang asing
yang terjadi selama periode tersebut, kecuali jika kursnya ber0uktuasi secara
signifkan.
1ontoh%" Desember #"#, 2 1o., perusahaan 3ndonesia, mengimpor barang
dagangan dari sebuah perusahaan US senilai 4"#,###. Utang akan
dibayarkan dalam US4 pada "" 5anuari #"" mata uang &ungsional 2 1o.
adalah 6p. !urs pada saat itu 4" 7 6p.$.89#,(. Dari transaksi ini, 2 1o. akan
membuat jurnal%Persediaan 6p.$8.9##.###,(.
:utang dagang )&c* 6p.$8.9##.###,(.)untuk mencatat impor barang dagangan 4"#,### ; 6p $.89#*
/ila tanggal <" Desember #"#, kurs berubah menjadi 4" 7
6p.=.###,(, maka hutang akan menjadi =.### ; "#,### 7 6p.=#.###.### dan
perusahaan mengakui rugi selisih kurs sebesar 6p.9.9##.###,(. Perusahaan
akan menjurnal%
6ugi selisih kurs 6p.9.9##.###,(:utang dagang )&c* 6p.9.9##.###,(
>untuk mencatat rugi selisih kurs )=.### ( $.89#* ; "#,###?
Per <" Desember #"#, 2 1o. mempunyai persediaan sebesar
6p.$8,9##,### )4"#,###* sesuai dengan penjelasan di atas, persediaan akan
dijabarkan dengan menggunakan kurs tanggal "" Desember #"#, sehingga
tidak ada selisih kurs atas persediaan.Pada saat melakukan pembayaran ,"" 5anuari #"", jika kurs untuk 4"
7 6p.=.#9#,(, maka 2 1o. akan membuat jurnal%:utang dagang )&c* 6p.=#.###.###,(6ugi selisih kurs 9##.###,(
!as 6p.=#.9##.###,(>untuk mencatat pelunasan hutang dagang dan rugi selisih kurs )=.#9# @
=.###* ; "#,### ?
B. La(!ran k"uangan d"ngan mata uang asing F!r"ign #urr"n#$
)nan#ial stat"m"nt%
<
7/21/2019 Advance Accounting
http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 4/22
/agian ini membahas bagaimana perusahaan induk
mengkonsolidasikan laporan keuangan anak perusahaannya yang
menggunakan mata uang yang berbeda dengan mata uang pelaporan
induknya. Dalam hal ini konsep pembedaan mata uang pelaporan dengan
mata uang &ungsional menjadi penting.
Di dalam literatur akuntansi terdapat dua pendekatan untuk menjabarkan
laporan keuangan dalam mata uang yang berbeda dengan induknya, yaitu
closing atau current rate method dan temporal method. Sedangkan 3'6S dan
PS! hanya menyebut satu saja yaitu penjabaran dengan metode current
rate dengan asumsi mata uang yang digunakan untuk penyajian laporan
keuangan anak perusahaan adalah mata uang &ungsionalnya.
. Cl!sing-#urr"nt rat" m"t!d /iasa dis"/ut translati!n m"t!d%1losingAcurrent rate method adalah metode yangmenjabarkan laporan keuangan dari mata uang &ungsional ke mata
uang penyajian. Metode ini digunakan untuk%a. suatu perusahaan yang berdiri sendiri, a stand(alone entity, yang
mencatat buku(bukunya dalam mata uang &ungsional, tetapi menyajikan
laporan keuangannya dalam mata uang selain mata uang &ungsionalnya
b. anak perusahaan, cabang, atau asosiasi yang mencatat buku(bukunyadalam mata uang &ungsionalnya kemudian menjabarkan laporan
keuangannya ke dalam mata uang pelaporan induknya untuk kepentingan
penyusunan laporan konsolidasi.
*. T"m(!ral m"t!d /iasa dis"/ut r"m"asur"m"nt m"t!d% Bemporal method adalah metode penjabaran dari mata uang asing
ke matauang &ungsional. Metode ini digunakan untuk%
a. suatu perusahaan yang berdiri sendiri, a stand(alone entity, yang
mencatat buku(bukunya dalam mata uang selain mata uang &ungsional,
tetapi menyajikan laporan keuangannya dalam mata uang &ungsionalnyab. kegiatan usaha luar negeri , a &oreign operation, yang mencatat buku(
bukunya dalam mata uang lokal tetapi mata uang &ungsionalnya sama
dengan mata uang induk perusahaannya.
/ila 2 perusahaan US, punya anak perusahaan di U!, maka terdapat <
kemungkinanpenjabaran%
Mata uang&ungsional
Mata uangpenyajian
Prosedurkonsolidasi
!asus " /ritish pounds /ritish pounds closingAcurrent rate
method!asus US4 /ritish pounds temporal method!asus < Curo /ritish pounds Bemporal dan
current rate method
8
7/21/2019 Advance Accounting
http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 5/22
!urs yang dipakai untuk menjabarkan laporan keuangan dengan current rate
dan temporal method adalah sbb%
!urs untuk menjabarkan pos(pos neraca
/alance sheet closingAcurrent rate
method
temporal method
Share capital
preacEuisition 6AC
:istorical rate :istorical rate
Post acEuisition 6AC Bidak dijabarkan karena
merupakan hasil
akumulasi perhitungan
dari tahun ke tahun
Bidak dijabarkan karena
merupakan hasil
akumulasi perhitungan
dari tahun ke tahun
Monetary assets liabilities )cash,
receivable, payable*
closingAcurrent rate current rate
+onmonetary items at
historical cost )f;ed
assets, investment at
cost, prepaid items,
inventories, intangible
asset*
closingAcurrent rate :istorical rate
+onmonetary items at &air
value )trading securities,
revalued f;edassets*&e;ed assets,
investment at cost,
prepaid items,
inventories, intangible
asset*
closingAcurrent rate 6ate pada -aktu revaluasi
atau &air value ditentukan
Faba rugi selisih kurs dari
penjabaran
!e neraca )ekuitas*,
sebagai other
comprehensive income
!e laporan laba rugi
!urs untuk menjabarkan pos(pos laba rugi
Faba rugi closingAcurrent rate
method
temporal method
Sales, purchases,
e;penses and income
items that result in
in0o-Aout0o- o&
monetary items
ctual rate, hanya untuk
kepraktisan, digunakan
kurs rata(rata dengan
asumsi unsur(unsur
pembentuk laba rugi
tersebut terjadi secara
merata
ctual rate, hanya untuk
kepraktisan, digunakan
kurs rata(rata dengan
asumsi unsur(unsur
pembentuk laba rugi
tersebut terjadi secara
merata1ost o& sales ctual rate, hanya untuk
kepraktisan, digunakan
kurs rata(rata dengan
asumsi unsur(unsur
pembentuk laba rugi
tersebut terjadi secara
merata
:istorical rate o& original
purchase
Depreciation, amortiGation
and any other allocation
ctual rate pada saat
e;pense terjadi,atau kurs
:istorical rate o& original
acEuisition )either at the
9
7/21/2019 Advance Accounting
http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 6/22
o& nonmonetary items rata(rata bila e;pense
terjadi merata sepanjang
tahun
date o& purchase &or
historical items or the date
o& valuation &or items
carried at &air value*Dividends and other
appropriation o& profts
ctual rate ctual rate
Dalam kombinasi bisnis, aset dan liabilitas entitas asing dijabarkan ke
dalam mata uang penyajian induk menggunakan kurs pada saat terjadinya
kombinasi bisnis.
set dan liabilitas entitas asing tersebut dinilai berdasarkan &air value
dari mata uang entitas tersebut kemudian dijabarkan ke dalam mata uang
penyajian induknya menggunakan kurs pada saat terjadinya kombinasi
bisnis. Selisih antara nilai -ajar investasi dengan hasil penjabaran aset neto,
diperlakukan sebagai good-ill./ila terdapat selisih antara nilai buku dan nilai -ajar dan anak
perusahaan )&oreign entity* membukukan transaksinya dalam mata uang
&ungsionalnya, maka selisih tersebut diatribusikan ke aset, liabilitas, dan
good-ill menggunakan mata uang lokal, kemudian dijabarkan menggunakan
closingAcurrent rate method.Misal P 1o., perusahaan US membeli S, perusahaan 3nggris dan
menghasilkan selisih H"#,### dialokasikan ke Patent dengan amortisasi "#
tahun. !urs pada saat kombinasi bisnis a-al ##= H" 7 4".9# kurs rata(rata
H" 7 4".89 kurs akhir tahun H" 7 4".8#. /erarti paten a-al tahun H"#,### 7
4"9,### amortisasi paten H"#,###A"# ; ".89 7 4",89# paten akhir H=,### ;
".8# 7 4",I##, sehingga ada selisih kurs )sebagai J13* "9,### @ ",89# @
",I## 7 4=9#
/ila dalam kasus di atas, anak perusahaan )&oreign entity*
membukukan transaksinya dalam mata uang selain mata uang
&ungsionalnya, maka selisih tersebut diatribusikan ke aset, liabilitas, dan
good-ill menggunakan mata uang lokal, kemudian dijabarkan menggunakan
temporal method. /erarti paten a-al tahunH"#,### 7 4"9,### amortisasi
paten H"#,###A"# ; ". 9# 7 4",9## patent akhir H=,### ; ".9# 7 4"<,9##,
sehingga tidak ada selisih kurs.
0. Ilustrasi ("n1a/aran d"ngan #l!sing-#urr"nt rat" m"t!d
<" Desember ##=, P 1o., sebuah perusahaan US, membeli seluruh
saham S 1orp., sebuah perusahaan 3nggris, senilai 499,### secara kas.
Bidak ada selisih antara nilai buku dan nilai -ajar aset neto pada saat
pembelian ini dan kurs H " 7 US4".9#. +eraca S pada saat diakuisisi tampak
sbb%
I
7/21/2019 Advance Accounting
http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 7/22
/ritish pounds
)H*
!urs US4
ssets
1ash "8#,### ".9# "#,###ccounts 6eceivable 8#,### ".9# I#,###3nventories )at cost* "#,### ".9# "$#,###Plants ssets "##,### ".9# "9#,###Fess% ccumulated depreciation )#,###* ".9# )<#,###
* Botal assets <$#,### 9K#,###Fiabilities CEuitiesccounts Payable <#,### ".9# 89#,###/onds Payable "##,### ".9# "9#,###1apital stock ##,### ".9# <##,###
6etained earnings 9#,### ".9# K9,### Botal Fiabilities CEuities <$#,### 9K#,###
Pada < 5anuari #"# S menyerahkan uang muka tanpa bunga ke P
sebesar 4$8,### )H 9I,###*. Uang muka ini akan diselesaikan dalam US4.
Dengan asumsi mata uang &ungsional S adalah H, maka bagi S transaksi ini
adalah transaksi dalam mata uang asing, sehingga bila kurs akhir tahun
berubah maka S harus membuat penyesuaian dan mengakui labaArugi selisih
kurs. /agi P transaksi ini bukan transaksi dalam mata uang asing, sehinggabila kurs akhir tahun berubah maka P tidak membuat penyesuaian dan tidak
mengakui labaArugi selisih kurs.Selama tahun #"# kurs 4 menguat terhadap H. !urs rata(rata H " 7
US4".89 dan kurs akhir tahun H " 7 US4".8#. S membayar dividend H<#,###
kurs saat pembagian dividend H " 7 US4".8Untuk menyusun laporan keuangan konsolidasi, maka laporan
keuangan S harus dijabarkan dulu dalam sebuah kertas kerja, setelah itu baru
dikonsolidasikan dengan P.
!ertas kerja penjabaran neraca percobaan 2 dengan closingAcurrentrate method untuk #"# akan tampak sbb%
Brial balance
)H*
!urs Brial balance
)4*Debits1ash ""#,### ".8# "98,###ccounts 6eceivable $#,### ".8# "",###3nventories )'3'J* "#,### ".8# "I$,###Plants ssets "##,### ".8# "8#,###dvanced to P I#,###L ".8# $8,###
1ost o& sales K#,### ".89 <=",9##Depreciation "#,### ".89 "8,9##ages salaries "#,### ".89 "K8,###Jther e;penses I#,### ".89 $K,###Dividends <#,### ".8 8,I##ccumulated J13 $,I##
2345444 50235*441reditsccumulated depreciation <#,### ".8# 8,###ccounts payable <I,### ".8# 9#,8##
K
7/21/2019 Advance Accounting
http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 8/22
/onds payable "##,### ".8# "8#,###1apital stock ##,### ".9# <##,###6etained earnings 9#,### ".9# K9,###
Sales 98#,### ".89 K$<,###C;change gain )advance* 8,### ".89 9,$##
2345444 50235*44
Dari kertas kerja penjabaran neraca percobaan tersebut, dapat dibuat
laporan keuangan )3ncome statement dan /alance sheet* S sbb%
S 1o.3ncome and 6etained earnings statement'or the year ended Dec <", #"#Sales K$<,###Fess%
1ost o& sales <=",9## Depreciation "8,9## ages salaries "K8,### Jther e;penses $K,###
Botal costs e;penses IIK,###Jperating income ""I,###C;change gain )advance* 9,$##+et income "",$##6etained earnings, 5an " K9,###
"=I,$##Fess% Dividends 8,I##
6etained earnings, Dec <" "98,##S 1o. /alance Sheet at Dec <", #"#ssets
1ash "98,###
ccounts 6eceivable "",###3nventories )'3'J* "I$,###Plants ssets "8#,###Fess ccumulated depreciation 8,###dvanced to P $8,###
I"I,###Fiabilities CEuitiesccounts payable 9#,8##/onds payable "8#,###1apital stock <##,###6etained earnings "98,##ccumulated J13 )$,I##*
I"I,###
!ertas kerja konsolidasi dengan penjabaran menggunakan current rate
method tampak sbb%
P S djustments andelimination 1onsolidated
statementDebits 1redits
3ncome statement
Sales ","$,<#
#
K$<,### ,##",<##
Dividend income 8,I## a. 8,I#
#1ost o& sales I##,### <=",9## ==",9##Depreciation 8#,### 65744 98,9##
$
7/21/2019 Advance Accounting
http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 9/22
e;penseages salaries <##,### "K8,### 8K8,###Jther e;penses "9#,### $K,### c.
"8,9##
9",9##
C;change gain 9,$## 9,$##+et income "K#,=## "",$## <9,I##6etained earnings
6etained earnings
beg.
89,9## K9,### b.
K9,###
89,9##
+et income "K#,=## "",$## <9,I##Dividend "##,### 8,I## a.
8,I##
"##,###
6etained earnings
end
<"I,8## "98,## <$","##
/alance sheet1ash <"K,I## "98,### 8K",I##ccounts
receivable
"9#,### "",### I,###
3nventories <##,### "I$,### 8I$,###Plants assets 8##,### "8#,### 98#,###ccm.
depreciation
"##,### 8,### "8,###
dvanced to P $8,### e.
$8,###3nvestment in S 99,### b.
99,###Patent b.
"9#,###
c.
8,9##
d.
=,9##
"I,###
",9=,I#
#
I"I,### ",K9,###
ccounts Payable "8,## 9#,8## "=,I##dvance &rom S $8,### e.
$8,###
(
/onds Payable 9#,### "8#,### <=#,###
1apital stock $##,### <##,### b.
<##,###
$##,###
6etained earnings <"I,I## "98,## <$","##A##umulat"d
OCI
)$,I##* d.
=,9##
)<$,"##*
",9=,I#
#
I"I,### ",K9,###
5urnal eliminasi yang dibuat adalah sbb%
a. Dividend income 4 8,I##Dividend 4 8,I##
)untuk mengeliminasi dividend income P*
b. 6etained Carnings @S beginning 4 K9,### 1apital stock @ S <##,### Patent "9#,### 3nvestment in S 499,###)untuk mengeliminasi akun reciprokal dan memunculkan akun patent*
=
7/21/2019 Advance Accounting
http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 10/22
c. Jther e;penses 4 "8,9##Patent 4 "8,9##
)untuk mengamortisasi patent*
d. ccumulated J13 4 =,9##Patent 4 =,9##
)untuk mencatat selisih kurs yang timbul dari patent*Perhitungan%/eginning Patent H"##,### ; ".9# 7 4"9#,###mortisasi H"##,###A"# ; ".89 7 "8,9##
4"<9,9##Cnding patent )H"##,### ( H"#,###* ; ".8# 7 "8#,###ccumulated J13 )4 =,9##*
e. dvance &rom S 4 $8,###
dvanced to P 4 $8,###)untuk menghilangkan transaksi uang muka antar perusahaan*
/ila mata uang &ungsional S adalah US4, maka penjabarannya
menggunakan temporal method, dan kertas kerja penjabarannya tampak
sbb%
Brial balance
)H*
!urs Brial balance
)4*Debits
1ash ""#,### ".8# "98,###ccounts receivable $#,### ".8# "",###3nventories )'3'J* "#,### ".8 "K#,8##Plants assets "##,### ".9# "9#,###dvanced to P 9I,###" ".9# $8,###1ost o& sales K#,### :istorical 8#","##<
Depreciation e;pense "#,### ".9# "9,###ages salaries "#,### ".89 "K8,###Jther e;penses I#,### ".89 $K,###Dividends <#,### ".8 8,I##C;change loss8 05044
=9I,### ",<=<,8##
1reditsccumulated depreciation <#,### ".9# 89,###ccounts Payable <I,### ".8# 9#,8##/onds Payable "##,### ".8# "8#,###1apital stock ##,### ".9# <##,###6etained earnings 9#,### ".9# K9,###Sales 98#,### ".89 K$<,###
=9I,### ",<=<,8##" !arena mata uang &ungsional S adalah 4, maka uang muka ke P yang
didenominasikan dalam 4,bukan transaksi dalam mata uang asing, sehingga
S tidak mengakui labaArugi selisih kurs.
Data yang berkaitan dengan inventory dan cost o& sales adalah sbb%
H !urs 4/eginning 3nventory #"# "#,### ".9# : "$#,###Purchases #"# K#,### ".89 <=",9##Noods available &or sale <=#,### 9K",9##Cnding 3nventory "#,### ".8 : "K#,8##1ost o& sales K#,### 8#","##
"#
7/21/2019 Advance Accounting
http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 11/22
!arena cost o& sales dihitung dengan '3'J, maka kurs yang dipakai untuk
ending inventory adalah kurs pada pembelian terakhir yaitu ".8< 1ost o& sales sebesar 48#","## adalah hasil perhitungan seperti terlihat di
atas.8 Selisih penjabaran akun(akun debit dengan kredit diperlakukan sebagai
labaArugi selisih kurs
!ertas kerja konsolidasi dengan remeasurement tampak sbb%
P S djustments and
elimination
1onsolidat
ed
statementDebits 1redits
3ncome statement
Sales ","$,<## K$<,### ,##",<##Dividend income 8,I## a. 8,I#
#1ost o& sales I##,### 8#","## ",##","##Depreciation
e;pense
8#,### 75444 99,###
ages salaries <##,### "K8,### 8K8,###Jther e;penses "9#,### $K,### c.
"9,###
9,###
C;change loss <,<## <,<##+et income "K#,=## "#,I## "9,=##
6etained earnings6etained earnings
beg.
89,9## K9,### b. K9,##
#
89,9##
+et income 845244 4*534
4
*75244
Dividend "##,### 8,I## a.
8,I##
"##,###
6etained earnings
end
035644 07544
4
035644
/alance sheet
1ash <"K,I## "98,### 8K",I##
ccounts
receivable
"9#,### "",### I,###
3nventories <##,### 84564
4
8K#,8##
Plants assets 8##,### "9#,### 99#,###ccm.
depreciation
"##,### 675444 "89,###
dvanced to P $8,### d.
$8,###3nvestment in S 99,### b.
99,###Patent b.
"9#,###
c.
"9,###
"<9,###
572*534
4
3*7564
4
58665444
ccounts Payable "8,## 9#,8## "=,I##dvance &rom S $8,### d.
$8,###
(
/onds Payable 9#,### "8#,### <=#,###1apital stock $##,### <##,### b. $##,###
""
7/21/2019 Advance Accounting
http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 12/22
<##,###6etained earnings <"I,I## "<9,### <I",8##
572*534
4
3*7564
4
58665444
5urnal eliminasi yang berbeda dengan current rate method, hanya di
amortisasi patent. /esarnya amortisasi patent dihitung sebesar 4"9#,### %
"# th 7 4"9,###
6. +"n1a/aran d"ngan #urr"nt rat" m"t!d m"li/atkan n!n
#!ntr!lling int"r"st
" 5anuari #"#, P 1orp. sebuah perusahaan US, membeli =#O saham
S, sebuah perusahaan asing dengan Focal 1urrency Unit )F1U* sebagai mata
uang &ungsionalnya senilai 4=,9##. !urs saat itu 94.7 : LCU eEuity S
terdiri dari 1apital stock F1U ",###,### dan retained earning F1U 9##,###.
Bidak ada selisih antara nilai buku dan nilai -ajar aset neto, bila ada selisih
antara nilai investasi dengan nilai -ajar, dialokasikan ke Patent dengan masa
amortisasi "# tahun.
+ilai tukar F1U terhadap US4 untuk #"# adalah sbb%
" 5anuari #"# US 4#."96ata(rata #."IDividend #."I<" Desember #"# #."K
+"ritungan (at"nt+ilai total saham perusahaan S "##A=# ; =,9## 7 4 99,###+ilai -ajar asset neto F1U ",9##,### ; #."9 7 9,###Patent dalam 4 7 4 <#,###Patent dalam F1U <#,### % #."9 7 F1U ##,###
mortisasi patentAtahun F1U ##,### % "# th 7 F1U #,###
!arena mata uang &ungsional S adalah F1U, maka penjabaran laporan
keuangannya menggunakan #urr"nt rat" m"t!d, sehingga neraca
percobaan dan lembar kerja penjabarannya tampak sbb%
Brial balance
)F1U*
!urs Brial balance
)4*Debits1ash "#,### #."K ",K##ccounts receivable 8#,### #."K I,$##3nventories )'3'J* "9#,### #."K 9,9##
"
7/21/2019 Advance Accounting
http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 13/22
Fand 9#,### #."K 8,9##/uildings K##,### #."K ""=,###CEuipment ",###,### #."K "K#,###
1ost o& sales K##,### #."I "",###Depreciation e;pense ##,### #."I <,###Jperating e;penses "9#,### #."I 8,###Dividends "##,### #."I "I,###
<,<##,### 98=,9##1reditsccm. depreciation(buildings "##,### #."K "K,###ccm. depreciation(
eEuipment
<##,### #."K 9",###
ccounts Payable ##,### #."K <8,###1apital stock ",###,### #."9 "9#,###
6etained earnings 9##,### #."9 K9,###Sales ",##,### #."I "=,###ccm other comprehensive
income
<#,9##
<,<##,### 98=,9##
Sedangkan kertas kerja konsolidasinya tampak sbb%
P S djustments 1onsolidate
"<
7/21/2019 Advance Accounting
http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 14/22
elimination d
statementDebits 1redits
3ncome statement
Sales I##,### "=,##
#
K=,###
Dividend income "8,8## a.
"8,8##1ost o& sales <##,### "",##
#
8",###
Depreciation e;pense "#,### <,### "9,###Jperating e;penses I$,8## 8,### d.
<,##
=9,I##
+13 e;pense c.
,#$#
,#$#
+et income "I,### 8,### "<#,<#6etained earnings
6etained earnings
beg.
"#,### K9,### b.
K9,###
"#,###
+et income "I,### 8,### "<#,<#Dividend 9#,### "I,### a.
"8,8##c.
",I##
9#,###
6etained earnings end "=I,### $<,### ##,<#/alance sheet
1ash "9,9# ",K## "I,=9#ccounts receivable 8#,### I,$## 8I,$##3nventories $#,### 9,9## "#9,9##Fand 9#,### 8,9## =,9##/uilding (net "9#,### "#,##
#
9,###
CEuipment(net 8##,### ""=,##
#
9"=,###
3nvestment in S =,9## b.
=,9##Patent b.
<#,###
e.
<,$##
d.
<,##
<#,I##
=I8,K9# =K,9#
#
",#I<,<9#
ccounts Payable I$,K9# <8,### "#,K9#1apital stock K##,### "9#,##
#
b.
"9#,###
K##,###
6etained earnings "=I,### $<,### ##,<#A##umulat"d OCI <#,9## &.
<,#9#
e.
<,8#
<#,$K#
+13 beg b.
9,9##
&.
<,#9#+13 end c.
8$#
e.
<$#
=,8"#"
=I8,K9# =K,9# ",#I<,<9#
"8
7/21/2019 Advance Accounting
http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 15/22
#+13 ending 4=,8"# bisa dicek sbb%"#O ; )"9#,### $<,###* 7 <,<##
J13 "#O ; <#,9## 7 <,#9#Cnding patent "#O ; <#,I## 7 <,#I#
=,8"#
5urnal e adalah jurnal untuk mengalokasikan selisih kurs patent ke +13 )"#O
; <,$##* sedangkan jurnal & adalah jurnal untuk mengalokasikan selisih
penjabaran ke +13 )"#O ; <#,9##*
7. +"n1a/aran d"ngan #urr"nt rat" m"t!d m"li/atkan n!n
#!ntr!lling int"r"st s"taun s"t"la k!m/inasi /isnis
Selama tahun #"", kurs F1U menguat terhadap 4. !urs rata(rata
#."$, kurs untuk dividend dan uang muka antar perusahaan juga #."$ kurs
untuk penjualan persediaan antar perusahaan #."K9 dan kurs akhir tahun
#."= S memberikan uang muka 1angka (an1ang ke P senilai F1U <##,###,
tingkat bunga "#O. Uang muka akan diselesaikan dalam F1U sehingga untuk
P transaksi ini adalah transaksi dalam mata uang asing.
Selama tahun #"", P menjual inventory ke S, cost 4K#,### dijual4$8,### didenominasikan dalam F1U. !urs pada saat itu F1U" 7 4#."K9. S
berhasil menjual kembali K9O dari inventory tsb. ke pihak luar.
+eraca percobaan dan lembar kerja penjabaran tahun #"" tampak sbb%
Brial balance
)F1U*
!urs Brial balance
)4*Debits1ash "9,### #."= ,$9#
ccounts receivable 9,### #."= 8,K9#3nventories )'3'J* $#,### #."= "9,##3nventories )'3'J* "#,### #."K9 ",###dvance to P <##,### #."= ,$##Fand 9#,### #."= 8K,9##/uildings K##,### #."= "<<,###CEuipment ",##,### #."= $,###1ost o& sales 8$#,### #."$ $I,8##1ost o& sales <I#,### #."K9 I<,###Depreciation e;pense ##,### #."$ <I,###Jperating e;penses "K#,### #."$ <#,I##
Dividends "##,### #."$ "$,### Botal debits 8,8##,### K8<,<##1reditsccm. depreciation(buildings "##,### #."= "=,###
ccm. depreciation(
eEuipment
<##,### #."= 9K,###
ccounts Payable ##,### #."= <$,###1apital stock ",###,### #."9 "9#,###6etained earnings 9##,### $<,###Sales ",##,### #."$ "I,###
"9
7/21/2019 Advance Accounting
http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 16/22
ccm other comprehensive
income
"$#,<##
<,<##,### K8<,<##
5urnal eliminasi
3nvestment =#O )$###(<##<,$##* K,K8#
R/E 7,740
Dividend income 4"I,##
Dividend ( S 4"I,##
1apital Stock "9#,###
6AC $<,###
Patent <#,I##
3nvestment in S =,9## K,K8# <K,8#
+13
C;penses
Patent
" 5anuari #"#, P 1orp. sebuah perusahaan US, membeli =#O saham S,
sebuah perusahaan 5epang senilai 4=,9##. !urs saat itu 4" 7 Q =# eEuity
S terdiri dari 1apital stock Q=,###,### dan retained earning Q=,9,###.
Bidak ada selisih antara nilai buku dan nilai -ajar aset neto, bila ada selisih
antara nilai investasi dengan nilai -ajar, dialokasikan ke Patent dengan masa
amortisasi "# tahun mata uang &ungsional S adalah Q.
+ilai tukar US4 terhadap Q untuk #"# adalah sbb%
" 5anuari #"# Q =#6ata(rata =9Dividend =9<" Desember #"# "##
+"ritungan (at"nt+ilai total saham perusahaan S "##A=# ; =,9## 7 4 99,###+ilai -ajar asset neto Q"$,9,### % =# 7 #,9##Patent dalam 4 7 4 9,9##
"I
7/21/2019 Advance Accounting
http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 17/22
Patent dalam Q 7 Q8,K9,###
!arena mata uang &ungsional S adalah Q, maka penjabaran laporan
keuangannya menggunakan current rate method, sehingga neraca
percobaan dan lembar kerja penjabarannya tampak sbb%
Brial balance
)Q*
!urs 4 thd Q Brial balance
)4*Debits1ash <<$,### "## <,<$#ccounts receivable I8#,### "## I,8##3nventories )'3'J* ",9##,### "## "9,###
Fand 8,9##,### "## 89,###/uildings K,###,### "## K#,###CEuipment "#,###,### "## "##,###1ost o& sales K,"9,### =9 K9,###Depreciation e;pense ",==9,### =9 ",###Jperating e;penses ",9#,### =9 "I,###Dividends ",##K,### =9 "#,I##ccm Jther 1omprehensive
income
*45*4
<9,I9,### <$,9##1redits
ccm. depreciation(buildings ",###,### "## "#,###ccm. depreciation(
eEuipment
<,###,### "## <#,###
ccounts Payable ,###,### "## #,###1apital stock =,###,### =# "##,###6etained earnings =,9,### =# "#,9##Sales "",8##,### =9 "#,###
<9,I9,### <$,9##
P S djustments
elimination
1onsolidat
ed
statementDebits 1redits
3ncome statement
Sales I##,### "#,###
K#,###
Dividend income =,98# a.
=,98#1ost o& sales <##,### K9,### <K9,###Depreciation e;pense "#,### ",### "8",###Jperating e;penses I$,8## "I,### d.
8,=K8
$=,<K8
+13 c.
<#<
<#<
"K
7/21/2019 Advance Accounting
http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 18/22
+et income "","8# $,### ""8,<<6etained earnings
6etained earnings beg. "#,### "#,9#
#
b.
"#,9##
"#,###
+et income "K#,=## $,### ""8,<<Dividend 9#,### "#,I## a.
=,98#c.
",#I#
9#,###
6etained earnings end "=","8# ==,=## "$8,<</alance sheet
1ash ",9## <,<$# "9,$$#ccounts receivable 8#,### I,8## 8I,8##3nventories $#,### "9,### =9,###
Fand 9#,### 89,### =9,###/uilding (net "9#,### K#,### #,###CEuipment(net 8##,### "##,##
#
9##,###
3nvestment in S =,9## b.
=,9##Patent b.
9,9##
d.
8,=K8
e.
9,##"
8,99
=I,### <=,K$
#
",#"8,$#9
ccounts Payable K#,$I# I#,### "<#,$I#1apital stock K##,### "##,##
#
b.
"##,###
K##,###
6etained earnings "=","8# ==,=## "$8,<<A##umulat"d OCI *45*
4%
e.
9,##"
)9,""*
+13 beg b.
9,9##+13 end c.
K9K
8,K8<
=I,### <=,K$#
",#"8,$#9
RANG'UMAN
. Bransaksi mata uang asing adalah transaksi yang didenominasikan atau
memerlukan penyelesaian dalam mata uang asing.
. Pada pengakuan a-al, transaksi mata uang asing dicatat dalam mata uang
&ungsional dengan menggunakan kurs spot antara mata uang &ungsional
dengan mata uang asing pada tanggal transaksi.
<. Pelaporan pada akhir periode pelaporan berikutnya adalah sbb%a. Pos moneter mata uang asing dijabarkan menggunakan kurs penutup.b. Pos nonmoneter yang diukur dalam biaya historis dalam mata uang asing
dijabarkan menggunakan kurs pada tanggal transaksic. Pos nonmoneter yang diukur pada nilai -ajar dalam mata uang asing
dijabarkan menggunakan kurs pada tanggal ketika nilai -ajar ditentukan.
"$
7/21/2019 Advance Accounting
http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 19/22
/iasanya tanggal yang dipergunakan adalah tanggal neraca, sehingga kurs
yang digunakan adalah kurs penutup
8. Berdapat dua pendekatan untuk menjabarkan laporan keuangan dalam
mata uang yang berbeda dengan induknya, yaitu closing atau current rate
method dan temporal method.
9. 1losingAcurrent rate method adalah metode yangmenjabarkan laporan
keuangan dari mata uang &ungsional ke mata uang penyajian. Metode ini
digunakan untuk%
c. suatu perusahaan yang berdiri sendiri, yang mencatat buku(bukunya
dalam mata uang &ungsional, tetapi menyajikan laporan keuangannya
dalam mata uang selain mata uang &ungsionalnyad. anak perusahaan, cabang, atau asosiasi yang mencatat buku(bukunya
dalam mata uang &ungsionalnya kemudian menjabarkan laporan
keuangannya ke dalam mata uang pelaporan induknya untuk kepentingan
penyusunan laporan konsolidasi.
I. Bemporal methodAremeasurement method adalah metode penjabaran dari
mata uang asing ke mata uang &ungsional. Metode ini digunakan untuk%
a. suatu perusahaan yang berdiri sendiri, yang mencatat buku(bukunya
dalam mata uang selain mata uang &ungsional, tetapi menyajikan laporan
keuangannya dalam mata uang &ungsionalnya
mata uang lokal tetapi mata uang &ungsionalnya sama dengan mata uang
induk perusahaannya.
"=
7/21/2019 Advance Accounting
http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 20/22
LATI;AN
". Banggal "K Desember #"#, PB membeli barang dagangan dari / 1o.,
perusahaan di US, senilai 4<#,### yang akan dilunasi "8 5anuari #"". !urs
yang relevan untuk transaksi tsb. adalah%
"K Desember #"# 4" 7 6p.$.K9# <" Desember #"# 4" 7 6p.$.I9# "8
5anuari #"" 4" 7 6p.$.99#.
/erdasarkan in&ormasi tersebut, Saudara diminta untuk membuat jurnal
untuk mencatat transaksi tersebut dari mulai pembelian sampai dengan
pembayaran.
. <" Desember ##=, P 1o., sebuah perusahaan 5epang, membeli $#O
saham S 1orp., sebuah perusahaan 3ndonesia, senilai Q <# juta secara kas.
Bidak ada selisih antara nilai buku dan nilai -ajar asset neto pada saat
pembelian ini jika ada selisih antara cost dengan nilai -ajar asset neto S,
dialokasikan ke Patent dan diamortisasikan selama "# tahun. !urs pada saat
pembelian saham Q " 7 6p $#. +eraca S pada saat diakuisisi tampak sbb%
6p !urs 6p
terhadap
Q
Q
set
!as ",8##,###,#
##
#.#"9 "K,9##,##
#Piutang Usaha 8##,###,### #.#"9 9,###,###
Persediaan /arang Dagangan)nilai perolehan*
",##,###,###
#.#"9 "9,###,###
Plants ssets ",###,###,#
##
#.#"9 ",9##,##
#Fess% ccumulated depreciation )##,###,##
#*
#.#"9 ),9##,##
#* Botal assets <,$##,###,#
##
#.#"9 8K,9##,##
#Fiabilities CEuities #.#"9ccounts Payable <##,###,##
#
#.#"9 <,K9#,##
#
/onds Payable ",###,###,###
#.#"9 ",9##,###
1apital stock ,###,###,#
##
#.#"9 9,###,##
#6etained earnings 9##,###,##
#
#.#"9 I,9#,##
# Botal Fiabilities CEuities <,$##,###,#
##
8K,9##,##
#
#
7/21/2019 Advance Accounting
http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 21/22
Pada < 5anuari #"#, S menyerahkan uang muka tanpa bunga ke P
sebesar 6p.K## juta )Q I,< juta*. Uang muka ini akan diselesaikan dalam
6p. Mata uang ,ungsi!nal S adala R(.Selama tahun #"# kurs Q menguat terhadap 6p. !urs rata(rata Q " 7
6p. =# dan kurs akhir tahun Q " 7 6p."##. S membayar dividen 6p.<##
juta kurs saat pembagian dividen Q " 7 6p.=9
+eraca percobaan S untuk #"# tampak sbb%
6p<"/its Cr"dits1ash "."##.###.#
##
ccum. depreciation <##.###.##
#ccounts 6eceivable $##.###.#
##
ccounts payable <I#.###.##
#3nventories )'3'J* ".##.###.#
##
/onds payable ".###.###.#
##Plants ssets ".###.###.#
##
1apital stock .###.###.#
##dvanced to P K##.###.#
##
6etained earnings 9##.###.##
#1ost o& sales .K##.###.#
##
Sales 9.8##.###.#
##
Depreciation "##.###.###
ages salaries ".##.###.#
##Jther e;penses 8I#.###.##
#Dividends <##.###.##
#ccumulated J13 T!tal d"/its 2.734.444.
444
T!tal #r"dits 2.734.444.
444
/erdasarkan in&ormasi di atas, Saudara diminta untuk%
a. Menyelesaikan lembar kerja penjabaran laporan keuangan di lembar
ja-aban yang sudah disediakanRb. Menentukan besarnya Patent pada a-al kombinasi bisnis, amortisasi
patent #"#, dan patent yang akan disajikan pada laporan konsolidasi
#"#Rc. Menentukan besarnya akun other comprehensive income yang akan
disajikan pada laporan konsolidasi #"#Rd. Menentukan +on(controlling interest yang akan disajikan pada laporan
konsolidasi #"#R
"
7/21/2019 Advance Accounting
http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 22/22
FCM/6 5/+
6p !urs Brial balance
)Q*Debits1ash "."##.###.###ccounts 6eceivable $##.###
.###3nventories )'3'J* ".##.###.###Plants ssets ".###.###.###dvanced to P K##.###.##
#1ost o& sales .K##.###.###Depreciation "##.###.###ages salaries ".##.###.###Jther e;penses 8I#.###.###Dividends <##.###.###
2.734.444.44
41reditsccumulated depreciation <##.###.###ccounts payable <I#.###.###/onds payable ".###.###.###1apital stock .###.###.###6etained earnings 9##.###.###Sales 9.8##.###.###
2.734.444.44
4