ניהול מבוסס עלות נופל תחת הקטגוריה של ניהול מבוסס פעילות .

ההבדל בין שתי השיטות מוגדר כך: ב- אנו עוסקים באיסוף הנתונים על העלויות השונות. מציג כיצד ניתן לעשות משהו בנוגע לעלויות אלו.

(ABC)(ABM)

ABCABM

- זוהי מערכת מידע חשבונאית המזהה את הפעילויות השונות בארגון ואוספת נתונים על עלות פעולות אלו לפי היקף הפעילות או לפי

התוצאה הסופית.

שלוש מטרות אסטרטגיות מרכזיות ל- :דיווח מדויק על עלויות שיכול להצביע על מקור הרווחים של החברה. .1

זיהוין של העלויות של הפעולות השונות בכדי לשפרן ולהשיג פריון 2. ורווח גדול יותר.

זיהוי כמות המשאבים שתשמש לצורך ייצור עתידי בכדי לייעל את 3. תהליך רכישת חומרי הגלם.

ABC

ABC

שיטת מודדת את האופן בו נצרכים חומרים. השיטה בוחנת את כמות המשאבים שנצרכו בייצור ואת התפוקות של אותם

התהליכים. שיטה זו מאפשרת למערכת לזהות עלות מוצר זהה בכל תקופה ללא קשר לנפח הייצור באותה התקופה. זיהוי זה מתאפשר על-ידי הפחתת עלויות התשומות הלא משומשות בתקופה מעלות

התשומות שהוכנסו לייצור בפועל.

ABC

מידע על עלויות ייצור או שירותים חשובות בכדי :

קבלת מידע עבור דוחות פיננסיים או רגולאטורים. 1.. לעזור להנהלה לקבל החלטות על מחיר המוצרים ועל 2

הרחבת או צמצום הייצור.לאפשר למנהלים שליטה מלאה על הפעולות השונות .3

בחברה.

הערכות העלות המדויקות ביותר מתקבלות כאשר עיקר עלות הייצור או מתן השירות ניתנת לזיהוי במוצר המוגמר. איתור

מדויק שכזה מצריך שימוש במדדים עדכניים של צריכת תשומות, או 'מדדי עלות'.

תהליך עבודה אינטנסיבי

הוצאות תקורה הן יחסיתנמוכות.

העמסת עלויות תקורהייתכן ואינה מדויקת אך

סכומי ההעמסה הם קטנים ואינם משפיעים על

התוצאה הסופית.

תהליך ממוחשב/אוטומטי

הוצאות תקורה הןיחסית גבוהות.

העמסת עלויות תקורהלא מדויקת יכולה

להוביל לקבלת מסקנות לא נכונה.

הוצאות תקורה לחודש,

600,000$ בעיקר מכונות 800 ( DLH)סך שעות עבודה ישירות

750$) 600,000/800הוצאות תקורה לשעת עבודה (

2,400 (MH )סך שעות מכונה 250$) 600,000/2400הוצאות תקורה לשעת מכונה (

יחידות בחודש) :10,000מוצר א (

600 סך 450,000$ העמסת תקורה לפי

45$ תקורה ליחידה

400 סך 100,000$העמסת תקורה לפי

10$ תקורה ליחידה

DLHDLH

MH

MH

יחידות בחודש) :10,000מוצר ב (

200 סך

$150,000העמסת תקורה לפי

$15 תקורה ליחידה

2000סך

$500,000העמסת תקורה לפי

$50 תקורה ליחידה

DLHDLH

MH

MH

- זהו תחום המתמקד בשאלה כיצד ניתן להגדיל את ערך המוצר המוגמר המגיע ללקוח ואת הרווח לחברה על-ידי שינוי

הפעולות במהלך תהליך הייצור או במהלך תהליך מתן השירות.

מנהלים יכולים להשתמש בטכניקה זו בכדי להגדיל את יעילות הייצור או הגדלת הפריון ולקבל נתוני עלות מדויקים יותר.

ABM

ניתוח תהליך ויעילות •ניתוח מדדי עלות ••ABC תכנון אסטרטגי •שילוב עם מערכות ניהול נוספות •

שיפור מתמיד• שליטה תפעולית• הערכת ביצועים• תכנון מחדש של התוכנית •

העסקית

על ה- להיות משולבת בתוך תהליכי התכנון האסטרטגיים בחברה ובתוך

שיטת התמחור הנהוגה בה.

שילובה של ה- בתוך תהליכי התכנון

והתמחור של החברה מראה כי כל התפיסותהמוצגות תחת מטריית

המנהלים הם חלק אינטגראלי מתהליך

המיקוד בלקוח ומהצלחה פיסקאלית ארוכת טווח.

ABMABM

,הבנת התהליך.שיפורו ופישוטו בשילוב עם)

)

חזון, מדיניות.ואסטרטגיה

האצלת סמכויות על.יחידים ועל קבוצות

אינטגרציה של.מספר פרוייקטים

שביעות רצוןהלקוח

איכות משופרת

,זול יותר,מהר יותרטוב יותר

ההנהלההבכירה

תוצאות עסקיות

תכנון תהליך חדש התוצאות בשורה

התחתונה

מתן משוב

ABM

ניתוח פעילויות.– פעולה חוזרת או רצף פעולות שמטרתו לבצע פונקציה פעילות

עסקית מסוימת.

הכנת תרשים ייצור.– תרשים זרימה או דיאגראמה המתארת כל שלב בהפיכת תרשים ייצור

חומר גלם למוצר או את שלבי מתן השירות ללקוח.

מאפשר למצוא כפילויות, בזבוז או השקעת עבודה מיותרת.

– הצגה ויזואלית של כל הפעילות המוסיפות ערכים טבלת ערכים כספייםושל הזמן שהושקע בכל הפעולות מתחילת תהליך הייצור ועד סופו.

– פעולה המוסיפה פעולה המוסיפה ערךערך למוצר או לשירות ושעבורה מוכן

הלקוח לשלם.

– הזמן שיש להשקיעזמן עיבוד מוסיף ערך בכדי לבצע את כל הפעילויות לייצור המוצר.

– הזמן שיש זמן שירות מוסיף ערך להשקיע בכדי להעניק את כל השירות

הדרוש ללקוח.

Non-value-added (NVA) activity– – פעולה שאינה מוסיפה ערך

פעולה המגדילה את משך הזמן המושקע בייצור מוצר או במתן שירות ושאינה מוסיפה ערך למוצר או לשירות עבור

הלקוח.

– הזמן שדרוש בכדי להעביר מוצר או תוצרת בעיבוד זמן העברהממקום אחד למשנהו.

– משך זמן האחסנה או משך הזמן האידיאלי שיש זמן אידיאלילהמתין במהלך תהליך הייצור.

– הזמן שיש להמתין בעת שמתבצעת בדיקת איכות.זמן פיקוח

Business-value-added (BVA) activity- פעילות עסקית מוסיפת ערך

פעילות שהינה הכרחית לתפקודו התקין של העסק אך הלקוח אינו מוכן לשלם

עליה.

למשל : פרסום דוחות כספיים של החברה אחת לרבעון

או אחת לשנה.

Manufacturing cycle efficiency (MCE) יעילות מחזור הייצור -

זמן העיבוד מוסיף הערך מחולק בסך זמן המחזור/ההזמנה.מקנה מדד ליעילות תהליך הייצור.

זמן מחזור – משך הזמן ממועד מסירת ההזמנה ועד למועד מסירת המוצר

או השירות ללקוח.

זמן העיבוד מוסיף הערך סך זמן הייצור

(מקנה מדד לכמה יעילות היכולות היצרניות של חברה בניצול הזמן העומד לרשותן בייצור)

בסביבה יצרנית, יעילות מחזור הייצור הגבוהה ביותר , 10%היא בד"כ

כלומר,

הזמן שבו מתווסף למוצר ערך הוא רק כעשירית מהזמן מהרגע שהוא נכנס לתהליך הייצור ועד

למסירתו ללקוח.

מהזמן המוצר אינו צובר ערך. 90%

ניתן לייחס פעילות שאינה מוסיפה ערך לסיבות פיזיות, לסיבות הקשורות בתהליך הייצור עצמו או לגורם האנושי

הנוטל חלק בתהליך.

ניסיונות לצמצם את הפעילויות שאינן מוסיפות ערך צריכות לשים דגש על הפעולות שעלותן היא הגבוהה ביותר.

Just-in-time (JIT)– גישה הגורסת מתי יש לבצע פעולה

מסוימת..כשיש בכך צורךמתי –

פעילות ייצור, קנייה פעולה מסוימת – או מסירה של המוצר

ללקוח.

תחת גישה זו מלאי מיוצר או נקנה רק כאשר מתעורר לכך צורך או בעת שיבוצע

בו שימוש מיידי בתהליך הייצור.

בחברת המחשבים , בא לידי ביטוי ברמה גבוהה של אוטומציה. כלים הידראוליים מרימים את התוצרת בעיבוד ומעבירים

. דרך עבודה 50%אותה ממקום למקום, תוך הפחתת המגע האנושי ב-זו מפחיתה נזקים ופגמים.

בנוסף, מפחיתה החברה את הצורך בעבודות נוספות לתיקון פגמים, לא על-ידי ביצוע ביקורות לחומרי הגלם, אלא על-ידי ביצוע בדיקות

קצרות תוך כדי תהליך הייצור. מחזור הייצור בחברה (מההזמנה ועד למשלוח) הוא שלושה וחצי ימים.

כיום שוקדת החברה על הקמת מרכז לוגיסטי שירכז את כל החומרים המשמשים בייצור. כך תוכל החברה לשנע במקביל כמה חומרי גלם

שונים ולחסוך עלויות גם לספקים.

DELLJIT

שיפור הפעילות

ביטול הסיבהלעבודה חוזרת

ביטול הסיבהלעבודה חוזרת

ביטול כפילויותביטול כפילויות

סטנדרטים קבועיםסטנדרטים קבועים

אוטומציהאוטומציה

שילובן של כמה פעולות

לאחת

שילובן של כמה פעולות

לאחת

פשטותפשטות

רכבתרכבת

לוח זמניםלוח זמנים

שינוי תהליכיםשינוי תהליכים

מפתחות עלות הם פרמטרים שלהם קשר ישיר של סיבה ותוצאה לעלויות. בכל מפעל יש לבחור במספר סביר של

מפתחות עלות שכאלה. ככל שנשתמש ביותר מפתחות כך יגדל הדיוק במדידת העלויות בפועל, אבל יש לשים לב כי עלות ביצוע המדידות לא תעלה על סכום הכסף שנחסך

בעקבות הדיוק שהושג במדידה עצמה. על מפתחות עלות להיות פשוטים וברורים להבנה ובעלי

זיקה ישירה לפעילות השונה המתבצעת במפעל.

שיטת מודדת את האופן בו נצרכים חומרים בארגון. השיטה

בוחנת את כמות המשאבים שנצרכו בייצור ואת התפוקות

של אותם התהליכים. מטרתה המקורית של שיטה זו היא

לחשוף מדוע נגרמות עלויות מסוימות ולא רק לסכום אותן.

ABC

מזהה קיומן של רמות ייצור ועלות שונות מאגדת עלויות לפי חתכי ייצור עושה שימוש במספר מפתחות עלות בכדי

להעמיס עלויות על מוצר או שירות

שיטה זו מעמיסה עלויות למוצרים ולשירותים לפי הפעולות בייצור, בחלוקה ובתקורה של אותם

מוצרים או שירותים.

מפתחות העמסהעל-פי ביצועים

מפתחות העמסהעל-פי ביצועים

משאביםמשאבים

העמסת עלויותעל החומרים

העמסת עלויותעל החומרים

מטרת העבודה מטרת העבודה

העמסת עלויותעל הפעולות

העמסת עלויותעל הפעולות

פעולות בייצורפעולות בייצור מדידת הביצוע מדידת הביצוע

מפתחות העמסהלמשאבים

מפתחות העמסהלמשאבים

מפתחות העמסהלפעולות בייצור

מפתחות העמסהלפעולות בייצור

ABM

ABC

תמחור מוצרים • עלויות יעד •ניתוח יעילות ורווחיות •

מהן העלויות?האמיתיות

קבלת החלטותטובה יותר

מהן העלויות?האמיתיות

הקטנת עלויות •שינוי תהליך הייצור •"עלות" האיכות •שיפור מתמיד •ביטול מקורות לפגמים •סימון נקודות בעיתיות •ומעקב•

עלות ברמת היחידה –

עלות הנוצרת עקב ייצורה של יחידה אחת או עקב מתן יחידה אחת של שירות.

עלות ברמת הקבוצה –

עלות הנגרמת כתוצאה מייצור או טיפול בקבוצת יחידות זהות בזמן נתון.

עלות ברמת תהליך –

עלות הנגרמת כתוצאה משימוש בתהליך מסוים. עלות ברמת הארגון –

עלות הנגרמת כתוצאה משיקולים אירגוניים ומגבלות רכוש או שטח.

עלות משתנה ארוכת טווח –

עלות שנחשבה לאורך זמן רב כעלות קבועה אך ניתנת לשינוי.

הצורך בעלות סוג העלות רמת העלות

עלות ברמת היחידה

חומרים ישירים •עבודה ישירה •עלויות מכונה במידה •

והן ניתנות לזיהוי

פעם אחת לכל יחידה

הצורך בעלות סוג העלות רמת העלות

הזמנות מלקוחות •הכנת חומרי הגלם•פיקוח •תזוזת החומרים •שאריות במידה •

והן ניתנות לזיהוי

פעם אחת עלות ברמת הקבוצהלכל הקבוצה

הצורך בעלות סוג העלות רמת העלות

סידור שינויים •בהזמנות

תחזוקת מכונות •מחקר ופיתוח •שאריות במידה •

וניתן לזהותן עם התהליך

כל זמן שמשתמשים

בתהליך זה

עלות ברמת התהליך

הצורך סוג העלות רמת העלותבעלות

פחת מבנים •שכר מנהלים •פרסום ושיווק •

תומך בכל הפעילות

במפעל כל זמן שהוא

פעיל

עלות ברמת הארגון אוהמתקן

עלויות ברמת הארגון ייתכן שלא ניתן יהיה לזהותן עם .מוצר או שירות מסוים

.במידה והן אכן לא מזוהות, יש להפחיתן מעלות המכר

מספר יחידות שנמכרו סך = מחיר מכירת תוצרת גמורה הכנסות

עלות ברמת יחידהמספר יחידות שיוצרו עלות ליחידה =

עלויות ברמת קבוצה + עלות ליחידה בקבוצה= מספר היחידות בקבוצה

עלויות ברמת התהליך +עלות ליחידה בתהליך = מספר היחידות שיוצרו בתהליך הייצור

סך עלות = יחידות שיוצרוXסך עלות ייצור ליחידה = המוצר

3עלות

1עלות

5 עלות

2עלות

4עלות מרכז ייצור

2

1מוצר

2מוצר

3מוצר

מרכז ייצור1

– מרכז ייצור/פעילותמקטע אחד מתוך תהליך הייצור או מתן השירות עבורו מעוניינת

ההנהלה לקבל דוח עלות נפרד משאר תהליך הייצור.

– מפתח עלות פעולהמדד המראה מהי הדרישה מכל פעולה בתהליך. המפתח מודד את

כמות המשאבים שנצרכו על-ידי הפעולה הנדונה.

מפתח עלות פעולהמרכז ייצור

דרישות לדוחות, כסף שהוצא.חשבות

גיוס והכשרת כוח אדם, פעולות במצבת כוח אדם.כוח אדם

ביקוש לדוחות, עיבוד נתונים שעות

תכנון , עסקאות שבוצעו,

בקשות לשינויים בתהליך.

שעות שהושקעו בכל תחנה, הנדסת ייצור שינויים בדרישות הלקוח,

שינויים במוצר.

שעות שהושקעו בכל תחנה אבטחת איכות פגמים שהתגלו, מוצרים שנדגמו

תחזוקה שוטפת; שירות למפעלזמן שהושקע בכל תחנה;

תיקונים שוטפים.

ערך החומרים שנרכשו; חומרי גלם כוח האדם העוסק בעבודה

ישירה.

שימוש ישיר במטר למחלקה; חומרי עזר

גודל שטח האחסנה.

תחנות ייצור עבודה ישירה;

עלות ליחידה;

שעות מכונה;

מספר פעולות בייצור;

כמות חומרי הגלם בייצור.

פועלת תחת שתי הנחות מרכזיות:

העלויות של כל פעילות נמדדות באופן הומוגני 1.

העלויות ההומוגניות הנמדדות הן בעלות פרופורציות קבועות כלפי כל 2.היחידות שנבדקו

במידה והנחות אלו מתקיימות אזי לשיטת יהיה יתרון במידה ואלה יתקיימו :

קיים מגוון גדול של מוצרים מיוצרים או שירותים הניתנים •קיימת חוסר אחידות באופן מדידת עלויות תקורה או באופן העמסתן •ישנן בעיות לזהות את אופן ההעמסה של מספר מרכיבי עלות, וגם •חל שינוי חריג בסביבה העסקית בה פועלת החברה •

ABC

ABC

יש לשקול : החופש של המנהלים לקבוע

מחיר למוצר. יחס עלויות תקופתיות לסך

העלויות..גורמים אסטרטגיים האופן והנוהג בו מתקבלות

החלטות בחברה..תדירות ניתוח העלויות

– הנדסת תהליך רציפה שיטה בה כל הפעולות והעבודה המושקעים בייצורו של

המוצר מושקעים בו-זמנית ולאורך כל תהליך הייצור עד להשלמתו.

– הנדסת תהליך הייצורהחלת שינויים או תכנון מחדש של תהליך הייצור

שמטרתו השגת הקטנה משמעותית בעלות ובזמןהעבודה המושקע בייצור.

שם דגש על שיפור מתמידמתעלם מהדרך שבה תהליכים מתנהלים כעתמביט על האופן בו היינו רוצים שיהיה

זיהוי ואיתור עלויות טכנולוגיותזיהוי עלות טכנולוגיה ישירות למוצר מסויםהגדלת נתח השוק על-ידי השגת יעד מחיר למוצרזיהוים של מפתחות הגורמים לעלויות נוספות זיהוי פעולות שאינן תורמות לערך המוצר עבור

הלקוח

הבנת השפעתן של טכנולוגיות חדשות על תהליךהייצור

תרגום מטרות החברה למטרות בייצורניתוח של כל הפעולות לאורך התהליךניתוח בעיות יעילותהטמעת נהלים חדשים