87

บทท 5 การเปลยนแปลงทางบญช และการแกไขขอผดพลาด

การเปลยนแปลงทางบญช และการแกไขขอผดพลาดจากการจดทาขอมลทางการเงนมจานวนเพมขนในหลายปทผานมา เมอมการเปลยนแปลงทางบญชเกดขน กจการทมการเปลยนแปลงจะตองปฏบตตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 8 (ปรบปรง 2552) เรอง นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางการบญชและขอผดพลาด ทงนเพอประโยชนในการเปรยบเทยบผลการดาเนนงานทเกดขนในปทผานมากบปทมการเปลยนแปลง ในบทนจะอธบายถงเนอหา ดงน การเปลยนแปลงนโยบาย การเปลยนแปลงประมาณการ การเปลยนแปลงหนวยงาน การบญช ทางการบญช ทเสนอรายงาน

การเปลยนแปลงทางบญช และการแกไขขอผดพลาด

การเปลยนแปลงทางบญช การแกไขขอผดพลาด

การเปลยนแปลงทางบญช

สาเหต

สมครใจ กฎหมายและขอบงคบ

ประเภท

88

การเปลยนแปลงทางบญช (Accounting Changes) การเปลยนแปลงทางบญช เปนการเปลยนแปลงการแสดงรายการ หรอเหตการณทางบญช โดยมวตถประสงค เพอใหงบการเงนแสดงขอมลของกจการไดเหมาะสมยงขน จากการทมาตรฐานการบญชไดกาหนดทางเลอกสาหรบนโยบายการบญช ซงนโยบายการบญช หมายถง หลกการ หลกเกณฑ ประเพณปฏบต กฎ และวธปฏบตเฉพาะทกจการใชในการจดทาและนาเสนองบการเงน นโยบายการบญชทกจการเลอกใชนน เพอประโยชนในการเปรยบเทยบ ในแตละปจาเปนตองใชขอมลในอดต นาขอมลในอดตมาวเคราะหแนวโนมในอนาคต เชน กจการหนงใชวธการตราคาสนคาคงเหลอแบบ LIFO ตอมาเมอพจารณาแลวเหนวาวธการตราคาสนคาคงเหลอแบบ FIFO นน สามารถแสดงรายงานทางการเงนไดดกวา การเปลยนแปลงวธการตราคาสนคาจะสงผลทาใหงบการเงนทจดทาโดยการใชนโยบายการบญชคนละวธกนไมสามารถเปรยบเทยบกนได สาเหตของการเปลยนแปลงทางการบญช

1. สมครใจ (Voluntary) หมายถง การเปลยนแปลงทเกดขนจากความเหนชอบของผบรหาร โดยมสาเหตจงใจมาจากหลายสาเหต เชน เมอมการเปลยนแปลงทางการบญชแลวจะมความเหมาะสมมากกวาเดม หรอจากมลเหตจงใจวาเมอมการเปลยนแปลงทางบญชแลวจะทาใหสามารถแสดงผลกาไรจากการดาเนนงานไดตามทมงหวง

2. กฎหมายหรอกฎขอบงคบ (Mandatory) หมายถง การเปลยนแปลงทเกดขนจากการกาหนดใหใชมาตรฐานการบญชทไมเคยมใชมากอน หรอการเปลยนแปลงขอกาหนดจากมาตรฐานการบญชเดมทเคยใชมากอน เปนมาตรฐานการบญช หรอวธการบญชทเหมาะสมกวา

การเปลยนแปลงทางการบญชประกอบดวยการเปลยนแปลง 3 ลกษณะ คอ 1. การเปลยนแปลงนโยบายการบญช (Change in Accounting Principle) 2. การเปลยนแปลงประมาณการทางการบญช (Change in Accounting Estimate) 3. การเปลยนแปลงหนวยงานทเสนอรายงาน (Change in Reporting Entity)

การแกไขขอผดพลาด

เมอพบขอผดพลาด

เวลาทพบขอผดพลาด ผลกระทบตองบการเงน การชดเชยขอผดพลาด

89

การเปลยนแปลงทางการบญช ทง 3 การเปลยนแปลง มรายละเอยด ดงน 1. การเปลยนแปลงนโยบายการบญช (Change in Accounting Principle) เปนการ

เปลยนแปลงหลกการบญชทเปนไปตามหลกการบญชทรบรองโดยทวไปหลกการหนงไปเปนหลกการบญชทรบรองโดยทวไปอกหลกการหนง เชน เปลยนวธการตราคาสนคาคงเหลอจากวธ LIFO เปนวธ FIFO

การเปลยนแปลงนโยบายการบญช มกจะเกดขนในกรณทเมอมการเปลยนแปลงนโยบายการบญช ทาใหงบการเงนของกจการมความเกยวของกบการตดสนใจ และนาเชอถอมากยงขน ซงกจการทประสงคจะมการเปลยนแปลงในลกษณะนจะตองแสดงเหตผลทเหมาะสมดวย หรอมขอกาหนดในมาตรฐานทกาหนดใหมการเปลยนแปลงได เชน วธการบนทกบญชเงนลงทนในบรษทยอย หรอบรษทรวมจากวธสวนไดเสยเปนวธราคาทนตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 44 (ปรบปรง 2550) เรอง งบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะกจการ

อยางไรกด การเปลยนแปลงตอไปนไมถอเปนการเปลยนแปลงนโยบายการบญช 1. การนานโยบายการบญชใหมมาถอปฏบตกบเหตการณทเกดขนครงแรกซงใน

เหตการณทผานมายงไมมเกดขนมากอน หรอเกดขนแตไมมสาระสาคญ เชน การนาวธภาษเงนไดรอตดบญช (Deferred income tax) มาใชเปนครงแรก เปนตน

2. การนานโยบายการบญชใหมมาถอปฏบตกบรายการเหตการณ และเงอนไขใหมทม ความแตกตางจากรายการ หรอเหตการณทเคยเกดขนเดมอยางมสาระสาคญ เชน การทกจการเปดธรกจใหมๆ และตราคาสนคาคงเหลอตามวธใหมแตกตางไปจากการตราคาสนคาคงเหลอสาหรบธรกจสนคาเดมของกจการ

สงทควรคานงอยางยง คอ ในกรณทเดมกจการใชนโยบายการบญชทไมเปนทยอมรบ หรอไมเปนไปตามมาตรฐานการบญชทรบรองทวไป แลวเปลยนแปลงเปนการนาเอานโยบายการบญชทรบรองโดยทวไปมาใชในกรณนถอเปนการแกไขขอผดพลาด ไมใชการเปลยนแปลงนโยบายการบญช 2. การเปลยนแปลงประมาณการทางการบญช (Change in Accounting Estimate) เปนการเปลยนแปลงทเกดขนจากผลของสภาพแวดลอม หรอขอมลใหมๆ แลวทาใหการประมาณการทางบญชแตเดมไมเหมาะสม กจการจงตองการเปลยนแปลงประมาณการเพอใหงบการเงนแสดงขอมลทเหมาะสมยงขน ในการจดเตรยมงบการเงนนนกจการตองมการประมาณผลทจะเกดขนในอนาคต ซงตวอยางของการประมาณการ ไดแก

1. การประมาณหนสงสยจะสญ 2. การประมาณการเสอมสภาพของสนคา 3. การประมาณราคาซาก และอายการใชงานของสนทรพย 4. การประมาณการไดรบประโยชนจากคาใชจายจายลวงหนา 5. ประมาณการหนสนทไมแนนอนจากการประกนคณภาพสนคา และภาษเงนได

90

6. การตงคาเผอผลตอบแทนจากการทาเหมองแร 7. การเปลยนแปลงวธการคดคาเสอมราคา กจการไมสามารถทราบไดวาเหตการณหรอสถานการณในอนาคต และผลกระทบท

เกดขนจะเปนอยางไร ดงนน การประมาณการจงเปนความจาเปน และเปนสงทกจการตองตดสนใจ ดงนนการประมาณการทางการบญชจะถกเปลยนแปลงไปเมอมเหตการณใหมๆ เปลยนแปลง ซงเปนลกษณะทกจการตองไดรบขอมลอนๆ เพมเตม

3. การเปลยนแปลงหนวยงานทเสนอรายงาน (Change in Reporting Entity) เปนการเปลยนแปลงหนวยงานทเสนอรายงาน ซงหมายถง กลมกจการทโดยสถานะแลวถอเปนหนวยงานเดยวกน ซงตองรวมกนนาเสนองบการเงนเพยงงบเดยว เกดการเปลยนแปลงในกลมกจการทนาเสนอเพยงงบเดยวนนมความแตกตางไปจากเดม เชน กจการตองนาเสนองบการเงนรวม ซงไมเคยนาเสนอในงวดกอน มการเปลยนแปลงในบรษท ทรวมอยในกลมกจการ มการเปลยนแปลงสถานะของบรษทยอยทรวมอยในกลมกจการ

วธการบนทกบญช และการเปดเผยขอมลในงบการเงน แนวความคดเกยวกบวธปฏบตเมอมการเปลยนแปลงทางบญช ดงน

1. วธปรบยอนหลง (Retroactive-Effect type) แนวปฏบตสาหรบวธปรบยอนหลงเปนดงน คอ 1. ในปปจจบนทมการเปลยนแปลงทางการบญช ใหใชวธการบญชใหม 2. คานวณผลกระทบรวมของการเปลยนแปลงทางบญชนบตงแตเกดรายการ จนถง

ตนปปจจบน แลวบนทกบญชเพอนาผลกระทบรวมไปแสดงปรบปรงกาไรสะสมตนป 3. ในการทางบการเงนเปรยบเทยบ ตองแกไขงบการเงนทนามาเปรยบเทยบใหเปน

การเปลยนแปลงทางการบญชใหม 4. เปดเผยลกษณะและเหตผลของการเปลยนแปลงทางบญช ผลตอกาไรสทธ และผล

ตอกาไรตอหนของแตละปทเสนองบการเงนในหมายเหตประกอบงบการเงน 2. วธเปลยนทนทเปนตนไป (Prospective Type)

1. ใชวธการบญชใหม สาหรบการเปลยนแปลงทางการบญชทงในปปจจบน และปตอๆ ไป

2. ไมคานวณผลกระทบรวม หรอแสดงงบการเงนใหม เมอมการแสดงงบการเงนเปรยบเทยบ

การใชวธเปลยนทนทเปนตนไปมกจะใชในกรณเปลยนแปลงประมาณการทางการบญช เนองจากกจการไมสามารถเหนเหตการณในอนาคตได ดงนน เมอมเหตการณ หรอขอมลอนเพมเตมในเวลาตอมาอาจจะทาใหเมอมการประมาณการใหม จะเหมาะสมกบเหตการณปจจบนมากกวา นนคอ การประมาณการในแตละชวงเวลา จะประมาณการตามความเหมาะสมกบเหตการณในชวงเวลานนๆ

91

มาตรฐานการบญช ฉบบท 8 (ปรบปรง 2552) เรอง นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางการบญช และขอผดพลาด ไดกาหนดวธการบญช และการเปดเผยขอมลไวดงน

1. การเปลยนแปลงนโยบายการบญชตองมการปรบยอนหลง โดยกจการตองปรบยอดยกมาตนงวดในสวนของทไดรบผลกระทบจากการเปลยนแปลงนโยบายการบญช สาหรบงบการเงนงวดแรกสด และแตละงวดทไดแสดงเปนขอมลเปรยบเทยบ เสมอนวาไดมการนานโยบายการบญชใหมมาถอปฏบตโดยตลอด แตอยางไรกตาม กจการไมตองปรบงบการเงนยอนหลง หากนโยบายการบญชนนไมสามารถรายงานผลกระทบสะสมทเกดขนได ณ วนตนงวดของงวดบญชปจจบนจากการเปลยนแปลงนโยบายการบญชของงวดบญชกอนๆ ได กจการตองปรบปรงขอมลเปรยบเทยบ เพอแสดงถงการเปลยนแปลงนโยบายการบญช โดยใชวธเปลยนทนทเปนตนไปนบจากวนแรกสดทสามารถปฏบตได เมอกจการเรมนามาตรฐานการบญชหรอการตความมาตรฐานการบญชมาถอปฏบตทาใหเกดผลกระทบตองวดบญชปจจบนหรองวดบญชกอน หากกจการไมสามารถระบจานวนเงนของการปรบปรงผลกระทบนน หรอหากผลกระทบนนมผลตองวดบญชในอนาคต กจการตองเปดเผยขอมลดงน

1. ชอมาตรฐานการบญช หรอการตความมาตรฐานการบญชฉบบทนามาถอปฏบต

2. การเปลยนแปลงนโยบายการบญชเปนการปฏบตตามทกาหนดไวในชวงเปลยนแปลง

3. ลกษณะของการเปลยนแปลงนโยบายการบญช 4. คาอธบายเกยวกบขอกาหนดในชวงทมการเปลยนแปลง 5. ขอกาหนดในชวงทมการเปลยนแปลง ซงอาจมผลกระทบในงวดตอไป 6. สาหรบงวดบญชปจจบนและงวดบญชงวดกอนทกงวดทมการนาเสนองบ

การเงน หากสามารถปฏบตไดกจการตองเปดเผยจานวนเงนของรายการปรบปรงทกระทบตอ รายการแตละบรรทดในงบการเงนทไดรบผลกระทบ กาไรตอหนข นพนฐาน และกาไรตอหนปรบลด หากกจการตองปฏบตตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 33 (ปรบปรง 2552) เรอง กาไรตอหน

7. จานวนเงนของรายการปรบงบการเงนงวดกอนแตละงวดทนาเสนอ หากสามารถทาไดในทางปฏบต

8. หากกจการไมสามารถนานโยบายการบญชใหมมาถอปฏบตยอนหลง สาหรบงบการเงนงวดกอนแตละงวด หรองวดกอนงวดทมการนาเสนอ กจการตองเปดเผยสถานการณทนาไปสการเกดขนของเงอนไขดงกลาว และรายละเอยดวาการเปลยนแปลงนโยบายการบญชเรมเมอใดและอยางไร งบการเงนสาหรบงวดบญชถดไปไมตองเปดเผยขอมลเหลานอก

92

หากการเปลยนแปลงนโยบายการบญชโดยความสมครใจ ทาใหเกดผลกระทบตองวดบญชปจจบน หรองวดบญชกอน หรออาจมผลกระทบในงวดตอไป และผลกระทบดงกลาวไมสามารถทาไดในทางปฏบต กจการตองเปดเผยขอมลทกขอดงตอไปน

1. ลกษณะของการเปลยนแปลงนโยบายการบญช 2. เหตผลวาการใชนโยบายการบญชใหม ทาใหงบการเงนมความนาเชอถอ

และเกยวของกบการตดสนใจมากยงขนไดอยางไร 3. สาหรบงวดบญชปจจบน และงวดบญชงวดกอนทกงวดทมการนาเสนองบ

การเงน หากสามารถปฏบตได กจการตองเปดเผยจานวนเงนของรายการปรบปรงทกระทบตอ 3.1 รายการแตละบรรทดในงบการเงนทไดรบผลกระทบ 3.2 กาไรตอหนข นพนฐาน และกาไรตอหนปรบลด หากกจการตองปฏบต

ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 33 (ปรบปรง 2552)เรอง กาไรตอหน 4. จานวนเงนของรายการปรบงบการเงนงวดกอนแตละงวดทนาเสนอ หากสามารถทาไดในทางปฏบต 5. หากกจการไมสามารถนานโยบายการบญชใหมมาถอปฏบตยอนหลงกบงบการเงนงวดกอนๆ หรองวดใดงวดหนง กอนงบการเงนงวดทนาเสนอได กจการตองเปดเผยสถานการณทนาไปสการเกดขนของเงอนไขดงกลาว และรายละเอยดวาการเปลยนแปลงนโยบายการบญชไดเรมเมอใด และอยางไร งบการเงนสาหรบงวดบญชถดไปไมตองเปดเผยขอมลอก 2. การเปลยนแปลงประมาณทางการบญช กจการตองรบรผลกระทบของการเปลยนแปลงประมาณการทางการบญชทนทในกาไรหรอขาดทน สาหรบงวดทมการเปลยนแปลงประมาณการทางบญช หากการเปลยนแปลงนนมผลกระทบตองวดดงกลาวเพยงงวดเดยว และในงวดตอๆ ไปหากมผลกระทบตองวดตอๆ ไป และหากการเปลยนแปลงประมาณการทางการบญชทาใหตองมการเปลยนแปลงในมลคาของสนทรพย หนสน หรอรายการในสวนของเจาของ กจการตองรบรโดยการปรบปรงมลคาตามบญชของสนทรพย หนสน หรอรายการในสวนของเจาของทเกยวของสาหรบงวดบญชทมการเปลยนแปลงนน สาหรบการเปดเผยขอมลนน กจการตองเปดเผยขอมลเกยวกบลกษณะ และจานวนเงนของการเปลยนแปลงประมาณการทางการบญชทมผลกระทบตองบการเงนสาหรบงวดบญชปจจบน หรอคาดวาจะมผลกระทบตองวดบญชตอไป เวนแตไมสามารถประมาณจานวนเงนของผลกระทบได หากกจการไมเปดเผยผลกระทบตองวดบญชในอนาคต เนองจากไมสามารถประมาณจานวนเงนของผลกระทบจากการเปลยนแปลงประมาณการทางการบญชตองวดบญชในอนาคตได กจการตองเปดเผยขอเทจจรงดงกลาว ตวอยางของการบนทกและการเปดเผยการเปลยนแปลงทางบญช

1. ตวอยางการเปลยนแปลงนโยบายการบญช ขอมลเกยวกบบรษท บญช จากด เปนดงน

93

1. บรษท บญช จากด ไดดาเนนกจการรบเหมากอสรางตงแตตนป 25x1 โดยบรษทรบรรายไดของกจการรบเหมากอสราง โดยใชวธบนทกรายได เมองานเสรจตามสญญา ตอมาเมอตนป 25x4 บรษทไดเปลยนมาใชวธบนทกรายไดตามอตราสวนของงานกอสรางททาเสรจ

ขอมลเกยวกบรายไดจากการรบเหมากอสรางของทง 2 วธ คอ

ป เมอบนทกรายได เมองานเสรจตามสญญา

วธบนทกรายไดตามอตราสวน ของงานกอสรางททาเสรจ

25x1 6,000,000 3,500,000 25x2 8,000,000 5,000,000 25x3 7,000,000 4,400,000 25x4 9,000,000 6,800,000

(สมมตวาไมนาผลภาษเงนได และกาไรตอหนมาเกยวของ) เปนการปรบปรงการเปลยนแปลงนโยบายการบญชจากการรบรรายไดเมองานเสรจตามสญญา เปนวธใหม เปนวธบนทกรายไดตามอตราสวนของงานททาเสรจ ป วธเดม วธใหม ผลตาง 25x1 6,000,000 3,500,000 2,500,000 25x2 8,000,000 5,000,000 3,000,000 25x3 7,000,000 4,400,000 2,600,000

21,000,000 12,900,000 8,100,000 รายการปรบปรงในสมดรายวนทวไป มดงน

25x4 ธ.ค. 31 Dr. บญชกาไรสะสม 8,100,000 Cr. บญชงานระหวางกอสราง 8,100,000

2. บรษท การเงน จากด ไดใชวธตราคาสนคาคงเหลอแบบเขาหลงออกกอน ตงแตป 25x1 ตอมาในป 25x3 บรษทเปลยนวธตราคาสนคาคงเหลอเปนแบบเขากอนออกกอน เพราะผบรหารเชอวาวธการดงกลาวจะวดมลคาตนทนขายไดเหมาะสมกวา รายละเอยดของบรษท การเงน จากด มดงน

1. ยอดขาย และคาใชจายในระหวางป 25x1 – 25x3 และกระแสเงนสดเปนไปดงน 25x1 25x2 25x3

ขาย 30,000 300,000 300,000 ซอ 90,000 110,000 125,000

กระแสเงนสดจากการดาเนนงาน 110,000 90,000 75,000

94

2. ผลตางในการตราคาสนคาคงเหลอระหวางป 25x1 – 25x3 ดงน วธ LIFO วธ FIFO ผลตาง

ม.ค. 1, 25x1 - - - ธ.ค. 31, 25x1 10,000 12,000 2,000 ธ.ค. 31, 25x2 20,000 25,000 5,000 ธ.ค. 31, 25x3 32,000 39,000 7,000

3. ตนทนขายสาหรบ LIFO และ FIFO ระหวางป 25x1 – 25x3 เปนดงน

ตนทนขาย วธ LIFO

ตนทนขาย วธ FIFO

ผลตาง

ม.ค. 1, 25x1 - - - ธ.ค. 31, 25x1 80,000 78,000 2,000 ธ.ค. 31, 25x2 100,000 97,000 3,000 ธ.ค. 31, 25x3 113,000 111,000 2,000

4. สมมตวาไมนาผลภาษเงนได และกาไรตอหนมาเกยวของ

เปนการเปลยนแปลงนโยบายการบญชจากวธการตราคาสนคาคงเหลอจากวธเขาหลงออกกอน เปนวธเขากอนออกกอน

จากขอมลทไดของบรษท การเงน จากด รายละเอยดของงบกาไรขาดทน งบกาไรสะสม และงบแสดงฐานะการเงนสาหรบป 25x1 – 25x3 ภายใตวธการตราคาสนคาคงเหลอแบบเขาหลงออกกอน เปนดงน

บรษท การเงน จากด งบกาไรขาดทน

สาหรบปสนสด 31 ธนวาคม 25x1 25x2 25x3

ขาย 300,000 300,000 300,000 ตนทนขาย(LIFO) 80,000 100,000 113,000 คาใชจายในการดาเนนงาน 100,000 100,000 100,000 กาไรสทธ 120,000 100,000 87,000

95

บรษท การเงน จากด งบกาไรสะสม

สาหรบปสนสด 31 ธนวาคม 25x1 25x2 25x3

กาไรสะสมตนงวด - 120,000 220,000 บวก กาไรสทธ 120,000 100,000 87,000 กาไรสะสมปลายงวด 120,000 220,000 307,000

บรษท การเงน จากด งบแสดงฐานะการเงน วนท 31 ธนวาคม

25x1 25x2 25x3 เงนสด 210,000 300,000 375,000 สนคาคงเหลอ (LIFO) 10,000 20,000 32,000 รวมสนทรพย 220,000 320,000 407,000 ทน-หนสามญ 100,000 100,000 100,000 กาไรสะสม 12,000 220,000 307,000 รวมหนสนและสวนของผถอหน 220,000 320,000 407,000 รายละเอยดงบกาไรขาดทน งบกาไรสะสม และงบแสดงฐานะการเงนสาหรบป 25x1 – 25x3 ภายใตวธการตราคาสนคาคงเหลอแบบเขากอนออกกอนเปนดงน

บรษท การเงน จากด งบกาไรขาดทน

สาหรบปสนสด 31 ธนวาคม 25x1 25x2 25x3

ขาย 300,000 300,000 300,000 ตนทนขาย(FIFO) 78,000 97,000 111,000 คาใชจายในการดาเนนงาน 100,000 100,000 100,000 กาไรสทธ 122,000 103,000 89,000

96

บรษท การเงน จากด งบกาไรสะสม

สาหรบปสนสด 31 ธนวาคม 25x1 25x2 25x3

กาไรสะสมตนงวด - 122,000 225,000 บวก กาไรสทธ 122,000 103,000 89,000 กาไรสะสมปลายงวด 122,000 225,000 314,000

บรษท การเงน จากด งบแสดงฐานะการเงน วนท 31 ธนวาคม

25x1 25x2 25x3 เงนสด 210,000 300,000 375,000 สนคาคงเหลอ (FIFO) 12,000 25,000 39,000 รวมสนทรพย 222,000 325,000 414,000 ทน-หนสามญ 100,000 100,000 100,000 กาไรสะสม 122,000 225,000 314,000 รวมหนสนและสวนของผถอหน 222,000 325,000 414,000 จากขอมลทงหมดนามาวเคราะหความแตกตางของกาไรสทธ ดงน

กาไรสทธ ป LIFO FIFO ความแตกตางของ

รายได 25x1 120,000 122,000 2,000 25x2 100,000 103,000 3,000 ยอดรวมตนป 25x3 220,000 225,000 5,000 ยอดรวมป 25x3 87,000 89,000 2,000 การบนทกรายการในสมดรายวนทวไปในตนป 25x3 เปนดงน

Dr. สนคาคงเหลอ 5,000 Cr. กาไรสะสม 5,000

97

การเปลยนแปลงทเพมขนในสนคาคงเหลอจานวน 5,000 บาท เปนยอดรวมผลตางของสนคาคงเหลอในวนท 31 ธนวาคม โดยวธ LIFO จานวน 20,000 บาท กบสนคาคงเหลอ 31 ธนวาคม โดยวธ FIFO จานวน 25,000 บาท การเปดเผยขอมลในงบการเงนเปนไปดงน

บรษท การเงน จากด งบกาไรขาดทน

สาหรบปสนสด 31 ธนวาคม ปรบปรงตาม

25x3 25x2 (หมายเหต 1) ขาย 300,000 300,000 ตนทนขาย(FIFO) 111,000 97,000 คาใชจายในการดาเนนงาน 100,000 100,000 กาไรสทธ 89,000 103,000 หมายเหต 1 มการเปลยนแปลงวธการตราคาสนคาคงเหลอในวนท 1 มกราคม 25x3 บรษท การเงน จากด ไดเปลยนวธการตราคาสนคาคงเหลอ เปนวธเขากอนออกกอน สวนในปกอนหนานนไดใชวธตราคาสนคาคงเหลอโดยวธเขาหลงออกกอน บรษท ไดใชวธการตราคาสนคาคงเหลอใหม เนองจากเหนวา วธตราคาสนคาคงเหลอโดยวธใหม ใหจานวนตนทนขายทถกตองกวา งบการเงนเปรยบเทยบสาหรบป 25x2 ทไดใชวธปรบยอนหลง กบงบการเงนในป 25x3 ทจดทาขนโดยวธการตราคาสนคาคงเหลอแบบเขากอนออกกอน เปนไปดงน

25x3 25x2 งบแสดงฐานะการเงน LIFO FIFO ผลตาง LIFO FIFO ผลตาง สนคาคงเหลอ 32,000 39,000 7,000 20,000 25,000 5,000 กาไรสะสม 307,000 314,000 7,000 220,000 225,000 5,000 งบกาไรขาดทน ตนทนขาย 113,000 111,000 2,000 100,000 97,000 3,000 กาไรสทธ 87,000 89,000 2,000 100,000 103,000 3,000 2. ตวอยางการเปลยนแปลงประมาณการทางการบญช เมอ 1 ม.ค. 25x1 บรษท ตลาด จากด ไดซออาคารในราคา 30,000,000 บาท ซงประมาณอายการใชงานไว 15 ป โดยไมมราคาซาก การคดคาเสอมราคาตงแตป 25x1 – 25x5 โดยวธเสนตรง เมอ

98

วนท 1 มกราคม 25x6 ไดมการทบทวนอายการใชงานใหมและไดเปลยนประมาณการอายการใชงานเปน 25 ป ตอไปนเปนขอมลเมอตนป 25x6 อาคาร 30,000,000 หก คาเสอมราคาสะสม-อาคาร (5 x 2,000,000) 10,000,000 ราคาตามบญชของอาคาร 20,000,000 เมอมการเปลยนแปลงประมาณการ คอ อายการใชงานของอาคาร

คาเสอมราคาอาคาร = ออยงานทเหลอายการใช

ชของอาคารราคาตามบญ =

ป 5 - ป 2520,000,000

= 1,000,000 บาท/ป

การบนทกรายการคาเสอมราคาสาหรบป 25x6 Dr. คาเสอมราคา – อาคาร 1,000,000 Cr. คาเสอมราคาสะสม – อาคาร 1,000,000 การเปดเผยขอมลในหมายเหตประกอบงบการเงน เปนดงน หมายเหต 7 มการเปลยนแปลงประมาณการอายการใชงานอาคาร เมอวนท 1 มกราคม 25x6 บรษทไดเปลยนประมาณอายการใชงานอาคารทซอมาเมอวนท 1 มกราคม 25x1 ราคาทน 30,000,000 บาท จากเดมบรษทใชวธตดคาเสอมราคาโดยวธเสนตรง ประมาณอายการใชงาน 15 ป เปลยนเปนประมาณอายการใชงาน 25 ป สวนวธการตดคาเสอมราคาใชวธเสนตรงตามเดม ทงนนบจากวนท 1 มกราคม 25x6 เปนตนไป

บรษทบนทกการเปลยนแปลงดงกลาวโดยใชวเปลยนทนทเปนตนไป งบการเงนสาหรบงวด 1 ป สนสด 31 ธนวาคม 25x6 มผลกระทบจากการเปลยนแปลงดงกลาวดงน งบแสดงฐานะการเงน ประมาณการใชเดม ประมาณการใชใหม ผลตาง อาคาร(ราคาทน) 30,000,000 30,000,000 0 หก คาเสอมราคาสะสม (12,000,000) 11,000,000 100,000 ราคาตามบญชสทธ 18,000,000 19,000,000 100,000

งบกาไรขาดทน คาเสอมราคาอาคาร 2,000,000 1,000,000 1,000,000

คาเสอมราคาตามประมาณอายการใชงานของอาคารใหมจะเทากบปละ 1,000,000 บาท ตลอดอายการใชงาน

99

สรปการเปลยนแปลงทางบญชเปนไปดงน 1. ขอกาหนด 2. ความเชอถอ สถานการณแวดลอมเปลยนแปลงไป การเปลยนแปลงในหนวยงาน ใหเปลยน ของงบการเงน ของกจการ -สามารถหาขอ- -ไมสามารถคานวณ การแสดงรายการในงบการเงน การแสดงรายการในงบการเงน มลยอนหลงได ขอมลยอนหลง และอธบายในหมายเหต ประกอบงบการเงน วธเปลยนทนทเปนตนไป การแสดงรายการใน การแสดงรายการใน งบการเงน งบการเงน วธปรบยอนหลง วธเปลยนทนทเปนตนไป

การแกไขขอผดพลาดทางบญช (Correction of Errors) การแกไขขอผดพลาด หมายถง การแกไขขอผดพลาดทเกดจากการบนทกบญชผด หรอจดทางบการเงนผดใหถกตอง ในการวเคราะหขอผดพลาดทางบญช ปจจยสาคญทตองพจารณา คอ ความมสาระสาคญของขอผดพลาด และถามสาระสาคญ ขอผดพลาดนนจาเปนตองมการแกไขใหถกตอง มาตรฐานการบญช ฉบบท 8 (ปรบปรง 2552) ไดใหคานยมวา ขอผดพลาดในงวดกอน หมายถง การไมแสดงรายการ หรอแสดงรายการผดพลาดในงบการเงนของกจการในงวดกอนๆ อนเกดจากการใชขอมลอยางผดพลาด หรอการไมใชขอมลทนาเชอถอซง

การเปลยนแปลงทางบญช

สาเหต

สมคร กฎหมายและขอบงคบ

ประเภท

การเปลยนแปลง นโยบายการบญช

การเปลยนแปลง ประมาณการทางบญช

การเปลยนแปลง หนวยงานทเสนอรายงงาน

สาเหต สาเหต สาเหต

100

1. มอยในชวงทอนมตใหออกงบการเงนในงวด และ 2. สามารถคาดการณไดอยางสมเหตสมผลวาสามารถหาขอมลเพอนามาใชในการจดทา และ

แสดงรายการในงบการเงน ลกษณะของขอผดพลาด เชน การจดประเภทรายการสนทรพยไมถกตอง อาจจะเปน

ขอผดพลาดทไมมสาระสาคญ แตในกรณทขอผดพลาดทมสาระสาคญ เชน การแสดงจานวนเงนในสนทรพยหรอรายไดไมถกตอง ขอผดพลาดดงกลาวถอเปนขอผดพลาดทสาคญ และถอเปนจดออนของการควบคมภายใน

โดยทวไปขอผดพลาดทพบจะเปนไปในลกษณะดงตอไปน 1. การเปลยนแปลงการใชหลกการบญช ซงไมไดเปนหลกการบญชทรบรองโดยทวไป มาเปน

หลกการบญชทรบรองโดยทวไป จะเปนผลทาใหกจการแสดงขอมลในงบการเงนทไมนาเชอถอ เชนการเปลยนวธการบญชตามเกณฑเงนสด มาเปนเกณฑคงคาง 2. ความผดพลาดในการคานวณ เชน มการคานวณราคาสนคาคงเหลอผดพลาด 3. มการเปลยนแปลงประมาณการทางการบญช เนองจากกจการไมไดมการประมาณการท

นาเชอถอมากอน 4. มการรบรรายได และคาใชจายผดพลาด 5. การลมนาขอมลทเกยวของมาคานวณ เชน การไมนาเอาราคาซากมาทาการคานวณเมอมการ

คดคาเสอมราคา 6. การจดประเภทรายการไมถกตอง จะเหนไดวาความผดพลาดทเกดขนมาจากหลายสาเหต ซงนามาแสดงไดดงน

รายการ ลกษณะของขอผดพลาด 1. การรบรคาใชจาย บนทกคาใชจายผดงวดบญช หรอบนทกบญชผดประเภท

2. การรบรรายได บนทกบญชรายไดไมเหมาะสม บนทกรายได ผดเวลา ผดวธการบญช ไมไดรายงานรายได

3. การจาแนกบญชผดประเภท จาแนกประเภท รายการบญชอยางมสาระสาคญในงบแสดงฐานะการเงน งบกาไรขาดทน หรองบกระแสเงนสด การจาแนกรายการสนทรพย หนสนระยะสน ระยะยาว ผดประเภท

4. สวนของผถอหนอน บนทกและจาแนกบญชไมถกตอง มผลทาใหการคานวณกาไรตอหนผดพลาด

5. คาเผอทเกยวกบความไมแนนอน ความผดพลาดเกยวกบหนสญ คาเผอการดอยคาของสนทรพย หรอสนคา รายการเกยวกบความไมแนนอน เชน การรบประกนคณภาพของสนคา

101

รายการ ลกษณะของขอผดพลาด 6. สนทรพยระยะยาว การดอยคาของทดน อาคาร และอปกรณ คานยม และรายการ

อนๆ ทเกยวของ

7. ภาษ บนทกบญชตามหลกการภาษอากร ซงแตกตางจากวธการบญชทรบรองทวไป

8. สนคาคงเหลอ การตราคาสนคา ปรมาณสนคา และตนทนขาย

9. สวนของผถอหน การรบรเงนลงทนตามวธทไมเหมาะสม

10. อนๆ รายการอนๆ ทไมไดกลาวขางตน รายการทเกยวกบการเปลยนแปลง แกไขทางบญช แตบนทกบญชการเปลยนแปลงแกไขขอผดพลาด

ลกษณะของขอผดพลาดสามารถพจารณาไดใน 2 ประเภท คอ

1. ผลกระทบทมตองบการเงน 2. เวลาทพบขอผดพลาด

ผลกระทบทมตองบการเงน ผลกระทบทมตองบการเงนจะแบงเปน 1. ผลกระทบทมตองบแสดงฐานะการเงนอยางเดยว (Balance Sheet Errors) งบแสดงฐานะ

การเงนเปนงบทแสดงรายการสนทรพย หนสน สวนของเจาของ ตวอยางเชน การจดประเภทลกหนระยะสนเปนสวนหนงของเงนลงทน การจดประเภทตวเงนจายเปนสวนหนงของเจาหนการคา เปนตน

เมอขอผดพลาดถกคนพบ กจการจะตองจดประเภทใหม เมอกจการจะตองจดทางบการเงนเปรยบเทยบ กจการตองจดประเภทของงบการเงนในงวดกอนตามการแกไขทเกดขนในปปจจบน

2. ผลกระทบทมตองบกาไรขาดทนเพยงอยางเดยว (Income Statement Errors) เมอมความผดพลาดเกดขนในงบกาไรขาดทนทเกยวของกบการจดประเภทของรายได คาใชจาย เชน นารายการคาเสอมราคา มารวมกบดอกเบยจาย เมอมการจดประเภทรายการในงบกาไรขาดทนผด จะไมมผลกระทบตอกาไรขาดทน และไมมผลกระทบตอกาไรสทธ

เมอขอผดพลาดถกคนพบไมวาจะถกคนพบวาผดในปกอนหนานน หรอในปปจจบน ไมจาเปนตองมการจดประเภทของรายการใหม ในกรณทขอผดพลาดนนไมกระทบกาไรขาดทน ซงจะทาใหไมกระทบกบงบแสดงฐานะการเงนดวย เมอกจการจะตองจดทางบการเงนเปรยบเทยบ กจการจะตองจดประเภทของงบการเงนในงวดกอนตามการแกไขทเกดขนในปจจบน

3. ผลกระทบทมตองบกาไรขาดทนและงบแสดงฐานะการเงน (Balance Sheet and Income Statement Errors) เปนขอผดพลาดลกษณะทเกยวของกบทงงบกาไรขาดทนและงบแสดงฐานะการเงน เชน การไมไดปรบปรงคาแรงคางจายตอนสนงวดบญช ขอผดพลาดทเกดขนทาใหยอดคาใชจายตาไป

102

และแสดงยอดหนสนทตาไปดวย ผลทเกดขนกบงบกาไรขาดทน คอ กาไรสทธ แสดงยอดทตาไปในชวงเวลานน ผลกระทบทเกดขนกบงบแสดงฐานะการเงน และงบกาไรขาดทน ซงจะแยกความผดพลาดออกเปน 2 ลกษณะ คอ

3.1 ความผดพลาดทชดเชยกนได (Counter Balancing Errors) เปนความผดพลาดทชดเชยกนไดใน 2 งวดบญช เชนการไมไดบนทกคาจางคางจาย เปนความผดพลาดทชดเชยกนไดใน 2 งวดบญช และเมอผานงวดบญชทง 2 แลว ความผดพลาดจะไมมผลกระทบตองบการเงนในงวดบญชท 3 นนคอ ในงวดบญชแรก กาไรสทธจะแสดงยอดสงไป เนองจากบนทกรายการคาจางตา หนสนในงวดบญชแรกจะตาไปเชนเดยวกน รายการคาจาง ซงเปนคาใชจายในงบกาไรขาดทนจะแสดงยอดทตาในงวดบญชแรก สาหรบงวดบญชตอไปกาไรสทธจะตา แตหนสนทปรากฏในงบแสดงฐานะการเงนเปนยอดทถกตอง และรายการคาจางซงเปนคาใชจายในงบกาไรขาดทนจะแสดงยอดทสงไป เมอนางบการเงน 2 ป มารวมกนแลว กาไรสทธ รายการคาจาง และหนสน คาจางคางจาย เมอสนปท 2 จะถกตอง ความผดพลาดสวนใหญทมผลกระทบทงงบกาไรขาดทน และงบแสดงฐานะการเงน เปนความผดพลาดทชดเชยกนได

3.2 ความผดพลาดทชดเชยกนไมได (Non-counter Balancing Errors) เปนผลกระทบทไมสามารถชดเชยกนไดภายใน 2 ป ตวอยางเชน การซออปกรณสานกงานทมอายการใชงาน 5 ป แตบนทกเปนคาใชจายทงหมดในปแรกทซอมา ผลทเกดขน คอ คาใชจายทเกดขนในปแรกจะมจานวนมากแตกมคาใชจายทตาในระยะเวลา 4 ปตอมา ดงนนเมอสนงวดบญชท 2 ความผดพลาดทเกดขนในปแรกไมสามารถชดเชยไดในปท 2 กาไรสทธจะถกตองกตอเมอเวลาไดผานไปจนครบ 5 ป เพราะในเวลานนคาเสอมราคาจะถกบนทกเปนคาใชจายทงหมด ดงนนความผดพลาดทชดเชยกนไมไดจะใชเวลานานกวา 2 งวดบญช เพอชดเชยความผดพลาด

ความผดพลาดในลกษณะนมกจะเกดขนไมบอย เชนการทกจการซอทดนแลวบนทกเปนคาใชจาย และทดนเปนสนทรพยทไมคดคาเสอมราคา ดงนนโดยทฤษฎแลว ความผดพลาดจะไมถกชดเชยเลยจนกวาจะมการขายทดน

เวลาทพบขอผดพลาด เวลาทพบขอผดพลาดมความสาคญ เนองจากเปนจดของเวลาทจะตองมการแกไขขอผดพลาดเหลานนใหถกตอง ในเรองของเวลาทพบขอผดพลาดจะแยกพจารณาตามการชดเชยขอผดพลาดไดดงน

1. ขอผดพลาดทชดเชยกนได ขนท 1 พจารณาวากจการไดมการปดบญชในเวลาทมการคนพบขอผดพลาดหรอไม 1.1 ถากจการปดบญชแลวในรอบบญชปจจบนทพบขอผดพลาด

- ถาขอผดพลาดชดเชยกนไดนนชดเชยกนพอด ไมตองมการปรบปรงรายการ - ถาขอผดพลาดทชดเชยกนได ยงไมถงเวลาทจะชดเชยกนใหปรบปรงรายการบญช

กาไรสะสมใหถกตอง 1.2 ถากจการยงไมไดทาการปดบญชในรอบปจจบน

103

- ถาขอผดพลาดทชดเชยกนไดนชดเชยกนแลวใหปรบปรงรายการแกไขขอผดพลาดโดยปรบยอดกาไรสะสมตนงวดใหถกตอง

- ถาขอผดพลาดทชดเชยกนไดนนยงไมถงเวลาทชดเชยกน ใหปรบปรงรายการโดยปรบยอดกาไรสะสมตนงวดใหถกตอง

ขนท 2 ถากจการแสดงงบการเงนเปรยบเทยบ จะตองมการปรบยอนหลง จานวนทตองทาการเปรยบเทยบ การปรบยอนหลงมความจาเปนทตองทา ถงแมวาไมมความจาเปนทตองปรบปรงรายการในสมดรายวนทวไป

เชน บรษท จดการ จากด ไมไดตงรายไดคางรบของป 25x1 แตบนทกเปนรายไดในป 25x2 เมอมการรบรายได บรษทคนพบขอผดพลาดในป 25x3 ซงขอผดพลาดนชดเชยกนแลว และไมจาเปนตองปรบปรงรายการในสมดรายวนทวไปในป 25x3 ถาบรษท จดการ จากด ตองการแสดงงบการเงนเปรยบเทยบของป 25x2 และป 25x3 บรษทฯ จาเปนตองปรบยอนหลงในงบการเงนของป 25x2 เพอใหสามารถเปรยบเทยบกนได

2. ขอผดพลาดทชดเชยกนไมได ความผดพลาดทชดเชยกนไมไดมกจะมความซบซอน กจการจะตองปรบปรงรายการ ไมวา

จะมการปดบญชในรอบปปจจบนแลวหรอไม ตวอยางเชน บรษท บญช จากด ไดซอเครองจกรในราคา 10,000 บาท เมอวนท 1 ม.ค.

25x1 และประมาณอายการใชงาน 5 ป คดคาเสอมราคาโดยวธเสนตรง พนกงานบญชบนทกผดเปนคาใชจายในป วนทซอเครองจกรมา และคนพบขอผดพลาดนในป 25x2 ดงนนในวนท 31 ธนวาคม 25x2 การแกไขขอผดพลาดจะเปนดงน

บรษท บญช จากด ยงไมไดปดบญชในรอบปปจจบน การปรบปรงรายการในสมดรายวนทวไปเปนดงน

1. สนทรพยตา 2. คาใชจายสง 3. ไมไดคดคาเสอมราคา 4. ไมไดบนทกคาเสอมราคาสะสม

Dr. บญชเครองจกร 10,000 บญชคาเสอมราคา 2,000 Cr.บญชกาไรสะสม 8,000* บญชคาเสอมราคาสะสม-เครองจกร (20%x10,000x2) 4,000 * การคานวณ บญชกาไรสะสม คาใชจายสงไปในป 25x1 10,000 คาเสอมราคาทควรจะเกดขนในป 25x1(20%x10,000) (2,000) กาไรสะสมตาไป 31 ธ.ค. 25x1 8,000

104

บรษท บญช จากด ปดบญชในรอบปปจจบนแลว การปรบปรงรายการในสมดรายวนทวไปเปนไปดงน Dr. บญชเครองจกร 10,000 Cr. บญชกาไรสะสม 6,000* บญชคาเสอมราคาสะสม – เครองจกร 4,000 * การคานวณ บญชกาไรสะสม กาไรสะสม 31 ธ.ค. 25x1 ตาไป 8,000 คาเสอมราคาในป 25x2(20%x10,000) (2,000) กาไรสะสม 31 ธ.ค. 25x2 ตาไป 6,000 วธการบญช และการเปดเผยขอมลในงบการเงน มาตรฐานการบญช ฉบบท 8 (ปรบปรง 2552) เรอง นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางการบญช และขอผดพลาด ไดกาหนดวธการบญช และเปดเผยขอมลในงบการเงนไวดงน กจการตองแกไขขอผดพลาดทมสาระสาคญของงวดกอนโดยปรบยอนหลงในงบการเงนฉบบแรกทไดรบการอนมตใหเผยแพรหลงจากทพบขอผดพลาดโดย

1. ปรบงบการเงนงวดกอนทแสดงเปนขอมลเปรยบเทยบ เสมอนวาขอผดพลาดไดถกแกไขในงวดบญชทขอผดพลาดไดเกดขน หรอ

2. หากขอผดพลาดเปนขอผดพลาดทเกดขนในงวดบญชกอนงวดบญชแรกสดทแสดงเปนขอมลเปรยบเทยบ กจการตองปรบปรงยอดคงเหลอยกมาตนงวดของสนทรพย หนสน และสวนของเจาของในงบการเงนงวดแรกสดทนามาแสดงเปนขอมลเปรยบเทยบ

กจการตองแกไขขอผดพลาดของงบการเงนงวดกอนโดยการปรบงบการเงนยอนหลง เวนแตไมสามารถทาไดในทางปฏบต เนองจากไมสามารถระบจานวนเงนของผลกระทบทเกดขนในแตละงวดบญช หรอไมสามารถระบจานวนเงนของผลกระทบสะสมทเกดขนจากขอผดพลาดได

หากในทางปฏบต 1. กจการไมสามารถระบผลกระทบทเกดจากขอผดพลาดของแตละงวดทแสดงเปนขอมล

เปรยบเทยบไมวางวดใดงวดหนง หรอหลายงวดกตาม กจการตองปรบปรงยอดยกมาตนงวดของสนทรพย หนสน และสวนของเจาของ สาหรบงวดบญชแรกสดทสามารถปฏบตได (ซงอาจเปนงวดบญชปจจบน)

2. กจการไมสามารถระบผลกระทบสะสม ณ ตนงวดปจจบนทเกดจากขอผดพลาด ทมตองบการเงนของงวดบญชกอนๆ ได กจการตองแกไขขอผดพลาด โดยปรบปรงขอมลทนามาแสดงเปนขอมลเปรยบเทยบดวยวธเปลยนทนทเปนตนไปนบแตวนแรกสดทสามารถทาไดในทางปฏบต

105

การเปดเผยขอมลเมอมขอผดพลาดในงวดกอน กจการตองเปดเผยขอมล ดงน 1. ลกษณะของขอผดพลาดทเกดขนในงบการเงนงวดกอน 2. สาหรบงบการเงนของงวดบญชกอน แตละงวดทนาเสนอ กจการตองเปดเผยจานวนเงนของ

รายการปรบปรงเทาทสามารถปฏบตได 2.1 รายการแตละบรรทดในงบการเงนทไดรบผลกระทบ 2.2 กาไรตอหนข นพนฐาน และกาไรตอหนปรบลด หากกจการตองปฏบตตามมาตรฐานการ

บญช ฉบบท 33 (ปรบปรง 2552) เรอง กาไรตอหน 3. จานวนเงนของรายการปรบปรง ณ วนตนงวดของบญชแรกสดทนามาเปรยบเทยบ 4. หากในทางปฏบต กจการไมสามารถปรบงบการเงนยอนหลง สาหรบงบการเงนงวดกอน

งวดใดงวดหนงได กจการตองเปดเผยสถานการณทนาไปสการเกดขนของเงอนไขดงกลาว และรายละเอยดวากจการแกไขขอผดพลาดเมอใด และอยางไร

งบการเงนสาหรบงวดบญชถดไปไมตองเปดเผยขอมลเหลานอก ตวอยางการแกไขขอผดพลาดทางบญช จากการตรวจสอบบญชพบวา ณ วนท 31 ธนวาคม 25x2 บรษท บญช จากด มรายการบนทก

รายการทผดพลาดดงตอไปน (สมมตไมนาภาษเงนไดมาเกยวของ) 1. พนกงานบญช ไมไดบนทกบญชเงนสดรบจากการขายในป 25x2 เปนเงน 10,000 บาท 2. เงนเดอนพนกงานถอเปนคาใชจายในการบรหาร ในเดอนธนวาคมมการจายจรงในเดอน

มกราคมของปถดมา และไมไดบนทกบญชคางจายดงน 25x1 13,500 บาท 25x2 16,000 บาท 3. สนคาระหวางทางตามเงอนไข F.O.B Shipping point อยบนเรอ ณ วนสนงวดป 25x1 ทาให

สนคาคงเหลอตนงวดแสดงยอดตาไป 20,000 บาท เพราะไมไดรวมสนคาระหวางทางดงกลาว 4. ยงไมมการบนทกบญชคาเบยประกนจายลวงหนาในป 25x1 และ 25x2 จานวนเงน 3,500

บาท และ 2,500 บาท ตามลาดบ 5. ในป 25x2 พนกงานบญชบนทกเครดตบญชเจาหนการคา ผดเปนบญชตวเงนจาย จานวน

20,000 บาท 6. ในป 25x1 ขายเครองจกร เปนเงน 35,000 บาท มราคาตนทน 50,000 บาท ราคาตามบญช

ณ วนทขาย 20,000 บาท พนกงานบญชบนทกบญชการรบเงนคาขายเครองจกร เปนรายไดอน 7. จากขอผดพลาดของรายการท 6 ทาใหพนกงานบญช ตดคาเสอมราคาเครองจกรทขายไปใน

ป 25x1 และ 25x2 เกนไป เทากบ 4,000 บาท และ 6,000 บาท ตามลาดบ ใหทา 1. รายการปรบปรงในสมดรายวนทวไป ณ วนท 31 ธนวาคม 25x2 สมมตวาขอผดพลาดทงหมดคนพบกอนทบรษทจะทาการปดบญชในรอบบญชป 25x2

106

สมดรายวนทวไป 25x2 ธ.ค. 31 Dr. บญชเงนสด 10,000 -

Cr. บญชขาย 10,000 - บนทกบญชเงนสดรบจากคาขายในป 25x2 (1) Dr. บญชกาไรสะสม 13,500 - ¤ บญชเงนเดอนสานกงาน 2,500 - ¤ Cr. บญชเงนเดอนสานกงานคางจาย 16,000 - ปรบปรงเงนเดอนคางจายของป 25x1และป25x2 (2) Dr. บญชสนคาคงเหลอ (ตนงวด) 20,000 - Cr. บญชกาไรสะสม 20,000 - บนทกสนคาระหวางทางของป 25x1 (3) Dr. บญชคาเบยประกนภยจาย 3,500 - Cr. บญชกาไรสะสม 3,500 - ปรบปรงคาเบยประกนภยจายลวงหนาของป25x1(4) Dr. บญชคาเบยประกนภยจายลวงหนา 2,500 - Cr. บญชคาเบยประกนภยจาย 2,500 - ปรบปรงคาเบยประดนภยจายลวงหนาป 25x2 (4) Dr. บญชตวเงนจาย 20,000 - Cr. บญชเจาหนการคา 20,000 - ปรบปรงการบนทกบญชผดประเภท (5) Dr. บญชคาเสอมราคาสะสม – เครองจกร 30,000 - บญชกาไรสะสม 20,000 - Cr. บญชเครองจกร 50,000 - บนทกการขายเครองจกรในป 25x1 (6) Dr. บญชคาเสอมราคาสะสม – เครองจกร 10,000 - Cr. บญชกาไรสะสม 4,000 - บญชคาเสอมราคา – เครองจกร 6,000 - ปรบปรงรายการบนทกคาเสอมราคาผด (7)

107

จากรายการปรบปรงสามารถอธบายเปนรายละเอยดไดดงน

รายการ ป 25x1 ป 25x2

รายการปรบปรง ขอผดพลาด ผล ขอผดพลาด ผล

เงนสดรบจากคาขาย - - ไมไดบนทก - Dr.บญชเงนสด 10,000 Cr.บญชขาย 10,000

เงนเดอนคางจาย ไมไดตงคางจาย

13,500 บาท

กาไรสทธสงไป 13,500.-

Dr.บญชเงนเดอน 13,500 บนทกบญชเงนเดอนผดงวดบญช

Dr.บญชกาไรสะสม 13,500

Cr.บญชเงนเดอน 13,500

ป 25x1 หนสนตาไป 13,500.- หนสนถกตอง

ป 25x2 ไมไดตงคางจาย 16,000.- คาใชจายตาไป และหนสนตาไป 16,000.-

Dr.บญชเงนเดอน 16,000.- Cr.บญชเงนเดอนคางจาย16,000.-

สนคาระหวางทาง สนคาปลายงวดตาไป 20,000.-

ตนทนขายสงไป 20,000.- กาไรตาไป 20,000.-

สนคาตนงวดตาไป 20,000.-

Dr.บญชสนคา 20,000.- Cr.บญชกาไรสะสม 20,000.-

คาเบยประกนภยจายลวงหนา

Dr.บญชคาเบยประกนภยจาย 3,500.-

กาไรสทธตาไป 3,500.- -ไมไดบนทกคาเบยประกนภย 3,500.- -ไมไดตงจายลวงหนา 2,500.-

Dr.บญชคาเบยประกนภย 3,500.- Cr.บญชกาไรสะสม 3,500.- Dr.บญชคาเบยประกนภยจายลวงหนา 2,500.- Cr.บญชคาเบยประกนภย 2,500.-

108

รายการ ป 25x1 ป 25x2

รายการปรบปรง ขอผดพลาด ผล ขอผดพลาด ผล

เจาหนการคา Cr.บญชตวเงนจาย 20,000.-

บญชตวเงนจายสงไป 20,000.- บญชเจาหนการคาตาไป 20,000.-

Dr.บญชตวเงนจาย 20,000.- Cr.บญชเจาหนการคา 20,000.-

ขายเครองจกร Cr.บญชรายไดอน 35,000.-

-บนทกกาไรสทธสงไป 20,000.- -ไมไดบนทกการขายเครองจกร

Dr.บญชกาไรสะสม 20,000.- บญชคาเสอมราคาสะสม

-เครองจกร 30,000.- Cr.บญชเครองจกร 50,000.-

คาเสอมราคา Dr.บญชคาเสอมราคา 4,000.- Cr.บญชคาเสอมราคาสะสม 4,000.-

-กาไรสทธตาไป 4,000.- -บญชคาเสอมราคาสะสมแสดงยอด 4,000.-

Dr.บญชคาเสอมราคา 6,000.- Cr. บญชคาเสอมราคาสะสม 6,000.-

บญชคาเสอมราคาสะสมแสดงยอด10,000.- (x1 + x2)

Dr.บญชคาเสอมราคาสะสม 10,000.- Cr.บญชคาเสอมราคา 6,000.- บญชกาไรสะสม 4,000.-

109

การเปดเผยขอมลในหมายเหตประกอบงบการเงน บรษท บญช จากด

หมายเหตประกอบงบการเงน สาหรบป สนสด 31 ธ.ค. 25x2 3. ผลสะสมของงวดกอนในการแกไขขอผดพลาด บรษทมการแกไขขอผดพลาดในงวดกอน ดงน 3.1 เงนเดอนสานกงานเดอนธนวาคม 25x1 จายในปถดมา และไมไดบนทกคาใชจายคางจาย (13,500.-) 3.2 สนป 25x1 สนคาคงเหลอตนงวด แสดงยอดตาไป เพราะไมไดรวมสนคาระหวางทาง 20,000.- 3.3 คาเบยประกนภยจายลวงหนาสนป 25x1 ไมไดบนทกบญชสนทรพย 3,500.- 3.4 ป 25x1 ขายเครองจกรเปนเงน 35,000 บาท ราคาตามบญช 20,000 บาท บนทกเปนรายไดอน(20,000.-) 3.5 จากขอผดพลาดขอ 3.4 บรษท ตดคาเสอมราคาเครองจกรเกนเพราะถอวายงไมไดขายป25x1 4,000.-

รวม (6,000.-)