Accounting Master Program

Accounting Master Program

2007

By: Isam [email protected]://www.geocities.com/irimawi/

نظرية المحاسبه للدكتور نظام حسين الخطه الدراسيه :

Accounting Theory Definitionتعريف نظرية المحاسبهStructure of Accounting Theoryبناء النظريه المحاسبيه)1

Essential Elements of Accounting Theory أ) العناصر الساسيه للنظريه المحاسبيه

mailto:[email protected]

http://www.geocities.com/irimawi/

last update 6/13/2012Accounting TheoryMaster Program

Objectives of Financial Statements) أهداف القوائم الماليه1 Accounting Assumptions) الفرضيات المحاسبيه2 Theoretical Concepts of Accounting) المفاهيم المحاسبيه3 Principles of Accounting) المبادئ المحاسبيه4 Accounting Techniques ( Applying Standards )) تطبيق المعايير المحاسبيه5

Types of Accounting Theory ب) أنواع النظريات المحاسبيهPositive ( Descriptive ) Theory) النظريه الوضعيه ( اليجابيه )1 Normative Theory) النظريه المعياريه2 Agency Theory) نظرية الوكاله3

Research Methodology & Theory of Accountingطرق البحث عن النظريه المحاسبيه)2A.التنظير و النظريهTheorizing and TheoryB.طرق البحث / المدخلIntroduction to research Methodology

Deductive Approachالمدخل الستنباطي.1Inductive Approachالمدخل الستقرائي.2Pragmatic approachليمالمدخل الع.3Scientific Methodالطريقه العلميه.4Ethical Methodالمدخل الخلقي .5Supportive Approachesمداخل أخرى مسانده.6

المدخل الخلقيo Ethical approach

المدخل الجتماعيo Sociological approach

المدخل القتصاديo Economic approach

مدخل الحدثo Event approach

المدخل التبوئيo Predictive approach

الطار المفاهيمي للمحاسبه الماليه)3في الوليات المتحده المريكيه

Conceptual Framework underlying Financial Accounting in USA

A.أهداف و أغراض المحاسبهGoals & Purposes of Accounting – The " Why "B.التطبيقImplementation – The " How "

Recognition & Measurement Concepts * مفاهيم العتراف و القياسAssumptions

Assumptions) الفرضيات :1 الوحده القتصاديه , الستمراريه , الوحده

الوحده النقديه, فترة المحاسبه ( التقارير )Principles) المبادئ :2

التكلفه التاريخيه , العتراف باليراد , المقابله ,الفصاح التام

Constraints) المحددات3 التكلفه و المنفعه , الهميه , التطبيق

الصناعي , الحيطة و الحذر .C.الخصائص النوعيه للمعلومات

المحاسبيهQualitative Characteristic of Accounting Information

Relevance) الملئمه1 Reliability) الموثوقيه2 Comparability) المقارنه3

Consistency)الثبات 4

Prepared by: Isam Rimawi [email protected] http://www.geocities.com/irimawi/ Page 2 of 75

Objects الهداف ? Why Accounting تحديد الهدف

الفرضيات المحاسبيهAssumptions

تحديد الفرضيات الخاصه بالمشكله

Accounting Standards المعايير المحاسبيه : التطبيقالتطبيقات و الجراءات المحاسبيه لتكوين القوائم الماليه

( الطرق المحاسبيه )Applicable & procedures to achieve Financial Statements

(Accounting Methods)

http://www.geocities.com/irimawi/

mailto:[email protected]


D.الصول و اللتزامات و حقوق الملكيه و الدخل الشامل واليرادات و

المصاريف و المكاسب و الخسائر

Assets, Liabilities, Equity, Comprehensive Income, Revenues, Expenses, Gain and Losses

الطار المفاهيمي للمحاسبه الماليه)4وفقا لمعايير البلغ المالي الدوليه

Conceptual Framework of International Financial Reporting Standards

Current Value Accountingمحاسبة القيمه الحاليه)5A. مفاهيم حماية رأس المال:

Money Maintenance) حماية رأس المال السمي ( النقود )1 Purchasing Power Money Maintenance) حماية القوه الشرائيه للنقود2 Productive Capacity Maintenance) حماية الطاقه النتاجيه3 Purchasing Power, Productive Capacity Maintenance) حماية القوة الشرائيه للطاقه النتاجيه 4

B.مفاهيم القيمه الحاليه:City Maintenance) القيمه الحاليه للتدفقات النقديه1 Value-in-Use or Capitalization) التكلفه الستبداليه أو سعر الشراء الحالي2 Net Realizable Value, or Exit Price) صافي القيمه المتحققه أو سعر البيع 3 Value to the business, or Current Cost) التكلفه الحاليه4

Comprehensive Example مثال شامل

Current Purchasing Power Accounting ( CPP )محاسبة القوة الشرائيه )6A.المؤشر العام للسعارGeneral Price IndexB.العناصر الماليه و العناصر غير

الماليهMonetary, Non-monetary Item

C.تعديل الكلفه التاريخيهRestatement of Historical cost Comprehensive Example مثال شامل

المراجع1(Balkaouii Ahmad : Accounting Theory 20012(Schroeder , Clark and Kathy :

Accounting Theory 2001 2003 حلوة حنان , رضوان : النموذج المحاسبي المعاصر , دراسة في النظرية المحاسبيه )3









Accounting Theoryظرية المحاسبه ن

as AAA American Accounting Association التعريف حسب المجمع المحاسبي المريكي

هي مجموعه من المفاهيم و الفرضيات و المبادئ المتعلقه بها التي توضح و توجه الجراءات المحاسبيه

تحديد العمليات التي تدرج ضمن ( المتعلقه بالتحديد و القياس النظام المحاسبي من العمليات التي ل تدرج )

و توصيل المعلومات ) ( تقييم العمليات بوحدات النقد القتصاديه عن الشركه الى الجهات المهتمه و ذات

الشأن.

Is a set of concepts and assumptions and their related principles that explain and guide the accountants actions in identifying, measuring and communicating economic information about companies to interested parties.

المتعلقه بالقوائم الماليهالنظريه المحاسبيه يقصد بها المحاسبه الماليه

?Why Accounting أهداف المحاسبه – الهداف تقديم معلومات مفيده في قرارات الستثمار و الئتمان و تقدير التدفقات النقديه المستقبليه وعن موارد المنشأه و الحقوق

عليها و التغيرات التي تمت عليها لمستخدمي المعلوماتProvide Information Useful In investment & credit decisions Useful in assessing future cash flows about enterprise resources, claims to resources, and changes in them


المستوى الثاني

Level 2

المستوى الثالثLevel 3

المستوى الرابعLevel 4




المبادئ المحاسبيهPrincipals of Accounting

يتم الخروج بالمبادئ ( الفرضيات تكون قبل المبادئ التي منها تنبع المبادئ)

مفاهيم النظريه في المحاسبهTheoretical Concepts

تحديد المفاهيم الخاصه بالمشكله




المستوى الول

Level 1

حول الهداف يتم وضع المفاهيم و المبادئ

من الهداف تخرج المفاهيم و المبادئ

على أساس المبادئ يتم وضع المعايير التي تحدد الجراءات المحاسبيه ( التطبيقيه للمبادئ )

هيكل النظريه المحاسبيه و مستوياتهاAccounting Theory Structure & Levels

تقييم كلفة بضاعه مباعه أقل => ربح عاليتقييم مخزون أخر مده أعلى => مركز مالي أقوىتقييم كلفه بضاعه مباعه أعلى => ربح متدني

فتقييم مخزون أخر مده أقل => مركز مالي ضعيفتتماشى مع ميول المستثمر تتماشى مع ميول المقرض

التخفيف من تطبيق مبدأ الحيطه و الحذر التوسع في تطبيق مبدأ الحيطه و الحذر


أهمية المعلومات المحاسبيه ( القوائم الماليه ) على الستخدام المثل لمصادر الطاقه

هنالك مصادر طاقه " ماديه و بشريه محدوده " يتم أستخدامها من قيل الشركات لتحويلها الى سلع و خدمات و على الشركات أستخدام هذه المصادر بأحسن ما يمكن ( الستخدام المثل للموارد ) لنتاج السلع و الخدمات بأقل كلفه

ممكنهالشركات بحاجه الى موارد ماليه تحصل عليها من أسواق راس المال (مستثمرون و مقرضون حملة السهم و

السندات ) و الشركه عليها تقديم معلومات محاسبيه (قوائم ماليه ) عن الشركه للسوق المالي o( تعكس نتائج أستخدامها لمصادر الطاقه ) الشركات تقدم معلومات محاسبيهo( بناءا على المعلومات المقدمه اليه ) سوق المال يقدم راس المالo( للحصول على اليرادات ) الشركات تستخدم راس المال لتقديم السلع و الخدمات

و عليه فأن نوعية المعلومات التي تقدمها الشركات تساعد المستثمرين و المقرضين في أتخاذ قراراتهم بخصوص التمويل للشركات. و هذا يعني أنه على الشركات تحسين نوعية المعلومات ( أن ل تكون مضلله ) لتعكس الحقائق القتصاديه لنتائج العمال و المركز المالي الحقيقي للشركه لتساعد المستثمرون و المقرضون في توجيه قراراتهم الستثماريه في الشركات الناجحه و حجب أستثماراتهم عن الشركات الغير ناجحه. و الذي بدوره يحقق الستغلل

المثل لمصادر الطاقه

)Cashتركز على حصولهم على النقد أهتمامات مستخدمي القوائم الماليه : ( ) بحاجه لمعلومات مفيده تساعده في الجابه عن التساؤلت التاليه : )حاليون و منتظرونمستثمرون

؟ كم سيكون العائد على استثماراته.1( النقد الذي يحصل عليه فعل ) توزيع الرباح( النقد الممكن أن يحصل عليه في حالة بيع السهم ) زيادة القيمه السوقيه لستثماراتهم

و عليه فأن أهم مؤشر يعتمد عليه المستثمر في أتخاذ قراراته هو :

معدل العائد على النقد من الرباح=الستثمار

الزياده في قيمة السهم+الموزعهالنقد المستثمر÷في السوق

؟ ( تاريخ الحصول على العائد للستثمار )متى سيأتي العائد على أستثماراته.2

( حاليون و منتظرون ) هم الذين يعطون المنشأه أموال مقابل الفوائد و الذين بحاجه الى الجابه عنمقرضون التساؤلت التاليه :

ما هي أمكانية المنشأه على السداد للتزاماتهم بالتسديد ؟ ( ضمان حصوله على النقد بتواريخ.1أستحقاقها )

هذا المفهوم للهداف و المستخدمين يمثل الجابه عن السؤال :


حركة مصادر الطاقه و الموالالشركاتسوق رأس المال

سلعو

خدمات

مصادر طاقهماديه

بشريهتموي

عوائلد

كلفه

أيراد





????Why Accountingما هو غرض المحاسبه ؟؟؟؟

أثر البيئه التي تعمل بها المحاسبه على الهداف المحاسبيه

تختلف الهداف المحاسبييه بحسب أختلف البيئه التي تعمل بها المحاسبه ففي حين نجد أن اللمان)1 يركزون على خدمة المقرض أكثر من المستثمر في المعالجات المحاسبيه من خلل التوسع في أستخدام مبدأ الحيطه و الحذر نجد أن المريكان يركزون على المستثمر من خلل التخفيف من حدة تطبيق مبدأ الحيطه و الحذر. حيث أن التشدد في تطبيق مبدأ الحيطه و الحذر يؤدي الى تقليل ظاهري لكل من الربح و قوة المركز

المالي للشركه في قوائمها الماليه

oقيما يلي توضيح أثر أختلف طرق المعالجه المحاسبيه على الرباح و المركز المالي للقوائم الماليه

: أن التغير في الربح و المركز المالي الناتج عن أختلف الطرق المحاسبيه يؤثر على الحقيقه التي عكستهاملحظهالقوائم الماليه ول يؤثر على الرباح و المركزالمالي الحقيقي للشركه

أن نوعبة الملكيه تؤثر في نوعية المعلومات أيضا ففي الصين مثل " دوله أشتراكيه " ل يوجد هنالك)2 أسهم و سندات حيث أن الملكيه تعود للدوله و عليه فأن المعلومات المحاسبيه المطلوبه ستختلف و التي غالبا ما

تكون ذات طابع رقابي أكثر من كونه لمساعدة المستثمرين و الممولين.

الشروط المطلوب توفرها في النظريه المحاسبيه :-مراعاتها للبئات المختلفه التي تعمل بها المحاسبه)1أن تلقى قبول عاما)2


Ethical Approach مدخل أخلقي Social Approach مدخل أجتماعي Economical Approach مدخل أقتصادي

Events Approach مدخل الحدث Predictive Approach مدخل تنبؤي

Deductive Approach مدخل أستنباطيNormative Theory النظريه المعياريه

Inductive Approach مدخل أاستقرائيPositive Theory النظريه اليجابيه

Traditional Theory النظريه التقليديه Agency Theory نظرية الوكاله

Historical Theory نظرية الكلفه التاريخيه Scientific Approach مدخل علمي

يزاوج ما بين الستباطي و الستقرائي

Introduction to researchمداخل بناء النظريه المحاسبيه Methodology

Approaches )( طرق بحث المداخلمداخل للوصول الى النظريه المحاسبيهالمداخل مختلفه كون الهداف مختلفه

FIFO

مخزون أخر المدهكلفة بضاعه

مباعه

LIFO

الزمن

السعر

مخزون أخر المده

كلفة بضاعه مباعه

الزمن

الربح متدني و المركز المالي ضعيفالربح عالي و المركز المالي قوي

السعر





Theory Approachطرق البحث ) مداخل النظريه ( ل توجد نظرية محاسبيه مقبوله قبول عاما لغاية تاريخه و الن ما زالت المور في مرحلة المناظره التي تستخدم فيها

أساليب بحث ( مداخل ) للوصول الى النظريه


مداخل غير نظريهNon-Theoretical approaches

تم وجودها نتيجة فشل توصل المداخل النظريه لنظريه قابله لتتبيق و تحقق الهداف المرجوهمنها



أستنتاجات مبدئيهمؤقته ليست قاطعه

GAAP من المبادئأختر أفضلها لحل المشكله










تنظيرTheorizing

النظريهTheory


مداخل نظريهTheoretical approaches

مداخل أساسيهTraditional Approaches

مداخل داعمهSupportive Approaches

مدخل سلطويAutocratically Approaches

مدخل عمليPragmatically Approaches

مدخل أستنباطيDeductive

Approaches النظريه المعياريه

Normative Theory

مدخل أستقرائيInductive

Approaches النظريه اليجابيهPositive Theory النظريه التقليديه

Traditional Theory نظرية الوكاله

Agency Theory نظرية الكلفه التاريخيه

Historical Theory

مدخل علميScientific

Approaches يزاوج ما بين الستباطي

و الستقرائي

مدخل أخلقيEthical Approaches

مدخل أجتماعيSociological Approaches

مدخل أقتصاديEconomical Approaches

مدخل الحدثEvent Approaches

مدخل تبوئيPredictive

Approaches

Approaches ) طرق بحث ( مداخلالمداخل مختلفه كون الهداف مختلفه

مداخل للوصول الى النظريه المحاسبيه

المداخل متداخله و مترابطه حيث أن النظريه•تحتاج لكثر من مدخل للوصول اليها

المداخل الداعمه ل تستطيع عمل نظريه و أنما•هي تدعم و تعزز المداخل التقليديه الرئيسيه الخرى

لتحديد كيفية أتجاه المدخل يستخدم مصطلحي• العام ( تعميم قرضيات و المبادئ ) و الخاص ( التطبيق على الشركه أو أخذ المشاهدات من

الشركات)

قائم على مفهوم السلطه المخوله لجهات مسؤوله عن المحاسبه تفرض المعايير التي يجب أتباعها من قبل

المحاسبين

أخذ بالعتبار كل من المحاسبه كما هي عليه ( المقبوله قبول .عاما ) و كذلك ما يجب أن تكون عليه المحاسبه فدمج بينهم

أصل المحاسبه نشاءات من الواقع و بالساس منمعادلة الميزانيه


o المداخل متداخله و مترابطه حيث أن النظريه تحتاج لكثر من مدخل للوصول اليهاoالمداخل الداعمه ل تستطيع عمل نظريه و أنما هي تدعم و تعزز المداخل التقليديه الرئيسيه الخرىoلتحديد كيفية أتجاه المدخل يستخدم مصطلحي العام ( تعميم قرضيات و مبادئ ) و الخاص ( الزام الشركه

بالتطبيق و أو أخذ المشاهدات من الشركات )








التطبيق

A

B

Theorizationتنظير

Theory محاولت للوصول الى النظريهنظريه

مداخل نظريهTheoretical Approaches

مداخل نظريهTheoretical Approaches

أساسيهمداخل تقليديه/Traditional Approaches

أساسيهمداخل تقليديه/Traditional Approaches





مداخل غيرنظريهNon-Theoretical Approaches

مداخل غيرنظريهNon-Theoretical Approaches





A

B






مدخل تم وصفه من قبل الجمعيات المحاسبيه و ذلك من خلل :

ما تصدره من نشرات محاسبيهما تصدره من توجيهات محاسبيه

السلطه هنا للجمعيات المحاسبيه / في القرار الخاص بالمعايير المحاسبيهل يعتمد هذا المدخل على النظريه

أخذ من المدخل الستباطي

ظهر هذا المدخل من الواقع المحاسبي و ليس نتيجة لفرضيات أو مبادئ محاسبيه

يعتبر أن أصل المحاسبه نشاء من الواقع و بالساس من معادلة الميزانيه و التي

وضعها عالم أيطالي – Tو نتيجة معادلة الميزانيه ظهر

Accountحيث نشأت منها المحاسبه جاءت من الواقعGAAPيعتبر أن

أخذ من المدخل الستقرائي









الهدف( المشكله )

الفرضياتوضع

جمع البيانات

تحليل و تبويب و تقييم البيانات


أستنباطي

أستقرائي

الهدفخدمة المستخدمين

الفرضياتوحدة النقد مختلفه

المبادئالكلفة الحاليه أو الستبداليه

التطبيق الجراءات و التطبيقات ( المعايير المحاسبيه )

مدخل أستنباطيDeductive Approaches

مدخل أستنباطيDeductive Approaches

مدخل علميScientific Approaches

مدخل علميScientific Approaches

المداخل ألساسيهTraditional Approaches

المداخل ألساسيهTraditional Approaches

الهداف شخص المشاكله

ظهور مشكله تحتاج الى حل

مبدأ محاسبي جديدجديد = بمعنى أحياءه بنشر و

توسيع تطبيقه( مؤقت )


التطبيق



أختيار

تعديل

أختيار من المبادئ المطبقهتطبيقاتتطبيقاتتطبيقات

فرضيات و مبادئ

هدف

مبادئمبادئ جديده

سلطوي ما يجب أن تكون

الحاسبه عليه

عمليالمحاسبه كما هي عليه

مدخل عملي



جميع بيانات

تحليل و تبويب و تقييم البيانات

التطبيقالجراءات و التطبيقات ( المعايير المحاسبيه )

/ معلومات ماليهمشاهدات

فرضيات ) غير مختبره )

أختبار الفرضيات

فرضيات و مبادئ ) مختبره )

مدخل أستقرائيInductive Approaches

مدخل أستقرائيInductive Approaches


( مدخل نظري / أساسي ) Deductive Approach المدخل الستنباطي What :أعترض هذا المدخل على أن المحاسبه على ما هي عليه الفكره)1

accounting Isمعتبرا ذلك غير صحيح و أن المحاسبه يجب أن تكون كما يجب أن what accounting should beتكون عليه

من أمثلة هذا المدخل )Normative Theory ( النظريه المعياريه التطبيق)2

الهدف / المشكله ( القيمه التاريخيه ل تخدم المستخدم للقوائم الماليه / المستثمر ) => ترى الصول بالتكلفه التاريخيه- وهذا غير صحيحالمحاسبه على ما هي عليه => قيمة الصول عليها أن تعكس القيمه القتصاديه و هيوما يجب أن تكون عليه

الحاليهالفرضيه ( الفرضيه التي تؤدي الى القيمه الحاليه )

إن وحدة النقد مختلفه من فتره لخرى و خاصه في حالة وجود التضخمالمبادئ

FAC 7 مبدأ الكلفه الحاليه الكلفه الحاليه أوالستبداليه التطبيق

SFAC 7معيار تطبيق الكلفه الحاليه أو الشرائيه المعيار رقم

: هذا المدخل يقوم على أساس التدرج من العام الى الخاص التجاه)3( تعميم ) العــــام = > أي أنه يقوم بوضع الفرضيات و المبادئالخاص => أي أنه على الشركه التطبيق :- عباره عن مجموعة جمل فيها فرضيات و هذه الفرضيه أما أن تعطيالنظريه )4

:a.( الستباطي صح ) أستدلل منطقي و الدليل عليه متوفر و بديهي و يتم التوصل الى نتيجه دون فحصb.أستدلل منطقي و الدليل عليه غير متوفر بديهي و يتم التوصل الى نتيجه بفحص الفرضيه (الستنباطي

خطأ) حيث أن الستنباط ل يلجاء الى الختبارمثال : جون و الحصان

جون له رجلتان و الحصان له أربعة أرجل نستنتج أن جون ليس حصان " أستنتاج أستباطي " و ل نحتاج الى فحص و لكن لو كان الحصان له رجلتان

عندها يكون من الممكن أن نستنتج أن جون ليس حصان و لكن علينا أجراء الفحص للوصول الى النتيجه بأنجون ليس حصان و الفحص هنا يكون بمشاهدة جون و الحصان

:عيوب و مزايا)5أن هذا المدخل يقوم على العقل و التفكير المنطقي ول يرى حاجه للرجوع الى البيانات أو أجراء الفحوص و

الختبارات و بالتالي يفتقد للدليل الحسي و هذا ما بعيب هذا المدخل. حيث أن الوصول الى أستنتاجات بدون فحص قد يؤدي الى الفشل فتطبيق الكلفه الجاريه لتقييم الصول دون أختبارات سابقه تم طرحها لول مره و

مستخدميها ل يعلمون تطبيقها ... و لهذا يطرح السؤال التالي .... هل نجحت هذه الطريقه و ساعدتالمستخدمين في أتخاذ القرارات ؟؟؟؟

( في التطبيق ) ليس كل ما يتم أستناطه بالمنطق يعتبر صحيح عملياأن هذا المدخل يحقق طموح التطوير المحاسبيمبداء الكلفه التاريخيه منبثق من فرضية الستمراريه التي تعتبر أن الصل الثابت قد تم : القيمه التاريخيه

شراءه لستخدامه و ليس لبيعه و عليه فل داعي لعادة تقييمه بالقيمه العادله السوقيه و يتم أسنهلكه و هنا يجبأن نميز بين الصول الثابته و المتداوله

العتراض على الكلفه التاريخيه : أن القوائم الماليه بالقيم التاريخيه التي ل تعكس فرضية عدم ثبات قيمة النقد تعتبر مضلله حيث أنه :

في حالة التضخم ( أنخفاض قيمة النقد ) مما يظهر مركز مالي أقل مما هي عليه ( الصول أقل ).1في حالة النكماش ( أرتفاع قيمة النقد ) مما يظهر مركز مالي أكثر مما هي عليه ( الصول أكثر ).2في حالة ثبات السعار ( ثبات قيمة النقد ) تكون القوائم الماليه عادله ( الصول تمثل اللقيم الحاليه لها ).3


الهدفخدمة المستخدمين

الفرضياتوحدة النقد مختلفه

المبادئالكلفة الحاليه أو الستبداليه


تحليل و تقييمالبيانات


أن حالة التضخم هي السائده•

مثال : الرض حالة التضخم :

أشترت دونم أرض أخر بجانب2006 دينار . و عام 10.000 بقيمة 1990أشترت الشركه دونم أرض عام دينار على60.000 دينار و عليه فأن القوائم الماليه ستظهر قيمة الراضي بقيمة 50.000الدونم الول بقيمة

النحو التالي :- ح/ الراضي

رصيد 60.000 10.000 شراء دونم 1990 50.000 شراء دونم 2006

60.000 60.000

علما بأن قيمة الراضي• دينار 100.000 = 50.000 × 2الفعليه المملوكه هي

أي أن الصول ظهرت•بأقل من قيمتها الحقيقيه و هذا يعني ظهور مركز مالي أضعف للشركه

حالة النكماش : و الدونم الثاني عام50.000 بمبلغ 1990لو أفترضنا المثال السابق ال أن الشركه أشترت الدونم الول عام

60.000 دينار فان حساب القوائم الماليه للراضي سيعطي نفس النتيجه السابقه مبلغ 10.000 بمبلغ 2006دينار أما فعليا فأن قيمة الراضي تكون

دينار20.000 = 10.000× 2 أي أن الصول ظهرت•

بأكثر من قيمتها الحقيقيه و هذا يعني ظهور مركز مالي أقوى للشركهحالة ثبات السعار

و عليه تكون القوائم الماليه تمثل حقيقة2006 مع السعار عام 1990يكون عندما يتساوى سعر الشراء عام الواقع للصول و المركز المالي .

مفاهيم القيمه لرأ س المالراس المال السمي•رأس المال حسب القوة الشرائيه للدينار•رأس المال حسب القوه القتصاديه (الطاقه النتاجيه لرأس المال)•

مثال :أذا كان :- صافي الصول ( رأس المال ) لحدى الشركات في بداية و في نهاية العام كالتالي :-

وحدات + صفر دينار10 2000 /1 / 1 في دينار50 وحدات + 7 2000 /12 / 31 في

فما هو وضع الشركه هل حافظت على رأس مالها ؟؟ هل حققت الشركه ربح أم خساره ؟؟

الجواب :- هنالك طريقتين محاسبيتين لمعالجة التضخم هما : و التي هي كما يلي Constant Purchasing Powerطريقة محاسبة القوه الشرائيه النقديه لرأس المال) .1 دينار 50 وحدات + 7 وحدات ( طاقه أنتاجيه ) و أنتهت بملكيتها ل 10أن الشركه بدأت ب • وحدات فأنه يكون قد تم المحافظه على رأس المال3 دينار يستطيعوا أن يشتروا 50فأذا كان ال • وحدات فأنه يكون ربحا3 دينار بعد خصم قيمة شراء ال 50ما زاد من ال •




مستوى السعار

أرتفاع السعار

أنخفاض قيمة النقد

علقة التضخم ( زيادة السعار) بالقيمه الفعليه لوحدة النقد

ثبات السعار => ثبات قيمة النقدالتضخم => أنخفاض قيمة النقدالنكماش => أرتفاع قيمة النقد

العلقه عكسيه

علقة التضخم ( زيادة السعار) بالقيمه الفعليه لوحدة النقد

ثبات السعار => ثبات قيمة النقدالتضخم => أنخفاض قيمة النقدالنكماش => أرتفاع قيمة النقد

العلقه عكسيه


وحدات فأنه يكون خساره3 دينار لشراء 50ما نقص من ال • و التي تستخدم القيم الحاليه للصول Current Costطريقة محاسبة القيم الحاليه .2

( مدخل نظري / أساسي ) Inductive Approach المدخل الستقرائيالنظريات الخاصه بهذا المدخل

Positive Theoryالنظريه اليجابيه • Traditional Theoryالنظريه التقليديه • Agency Theoryنظرية الوكاله • Historical Theoryنظرية الكلفه التاريخيه •

What accounting Is:يعني هذا المدخل بالمحاسـبه علــى مــا هــي عليــه الفكره• حيث يقوم بأستقراء واقع الحال من خلل المشاهدات للبيئات المختلفه التي يتم تجميع البيانات عنها لتأكيد واقعه أو فرضــيه معينــه و تحليلهــا و تبويبهــا و تقيمهــا للخــروجــارات بأستنتاجات (فرضيات ) و بعد الفحص و الختبارات للفرضيات (تكون الختب للفرضيات بالجابه على السؤال التالي : هل هذه الفرضيه و المبــداء تحظــى بــالقبول

: لMillerالعام ؟ ) و بعد نجاح الختبارات يتم التطبيق للستناج. بروفسور ميلر يوجد محاسبه من الواقع النظري و النظريــه المحاســبيه يجــب أن تخــرج مــن الواقــع

العملي ل توجد نظريه محاسبيه أذا لم يكن لها تطبيق أو أمكانيه للتطبيق : التطبيق)1: يبدأ من الخاص الى العامالتجاه )2

الخاص = الواقع العملي المشاهدات•العام = تعميم المبادئ•

فيها فرضيه يستخدم المدخل الستنباطي أو الســتقرائي للوصــولالنظريه = جمله)3 اليها و نلحظ أن الستقراء أكثر تميز و أكثر تكلفــه مقــارنه مــع الســتنباط وقــد

يكون فيه تحيز:عيوب و مزايا)4

المدخل يتأثر بوجهة نظر البــاحث (وجــود تحيـز) و ذلــك بعكـس المـدخل السـتنباطي الـذي ل يتـأثر بـالحكم•الشخصي و بالتالي فأن المدخل الستنباطي أكثر موضوعيه من المدخل الستقرائي

ليمكن تطوير المحاسبه بالعتماد على الواقع العملي فقط في ظل التغيرات في الــبيئه الــتي تعمــل أن المــدخل•الستقرائي بأجرائه للختبارات فأته يتحدى المنطق ال أنه ل يقدم البديل

: أي أن العمل المحاسبي المقبول يجب أن يدعم بالبحوث و نحاول أنPositive Research البحث اليجابي)5نؤكد العمل المحاسبي من خلل التدعيم بالبحوث و هذا يدعم المدخل الستقرائي

( مدخل نظري أساسي ) Scientific Approach المدخل العلمي :الفكره)1

المدخل العلمي هو مدخل للعلوم الطبيعيه و التطــبيقيه الــتي تعتمــد• علـى السـتدلل المنطقــي المعتمــد علـى السـتدلل السـتنباطي و الستقرائي و الذي حاول المحاسبون العتماد عليه على أعتبار أن

المحاسبه فن و علم أجتماعيــل البروفســور ســتارلنج ــن مث Stearlingحســب بعــض المنظري

يقولون أن المحاسبه لو كانت علم لتوصلنا الى نتيجه واحده و لكــن المحاســبه تتبــع طــرق مختلفــه و بالتــالي النتــائج و خاصــه بالربــح

مختلفه مما يدل على أن المحاسبه معرفه و فهم و ليست علم المدخل العلمي يرى أن المداخل متداخله مع بعضــها البعــض فمــن•

الصعوبه بمكان وجود مدخل أســتنباطي كامــل أو أســتقرائي كامــل لنظرية المحاسبه و عليه يقوم بالمزاوجة و الجمــع بيــن المــدخلين فهــو يبــدأ بالمــدخل الســتنباطي و أعطــاء النتــائج المــؤقته و مــع بدايــة



( مؤقت ) التطبيق

جميع بياناتData Collection

تحليل و تبويب و تقييم البياناتData Evaluation& Analysis


/ معلومات ماليهمشاهداتObservations

فرضيات ) غير مختبره )Assumptions

أختبار الفرضياتAssumption Test

فرضيات و مبادئ ) مختبره )Hypothesis

الهدف( المشكله )

الفرضياتوضع

البياناتجمع



أستنباطي

أستقرائي


ــى ــالتحول ال ــدأ ب ــل ) يب ــات والتحلي ــع البيان ــار ( خم ــاعها للختب أخض الستقراء للوصول الى النتائج النهائيه فالمدخل العلمــي يمكــن الوصــول

اليه بالمنطق و الختبار و تحدي المنطق هو الختبار : هو يعمل في التجاهين و أن كان يعمل بالتجاه من العام الى الخاص أكثرالتجاه)2 المدخل العلمي يقول أن النظريه عباره عن جمل تحوي قرضيات نحصل منها على أستنتاجات و عليهالجمله )3

فأن الجمله يجب أن يكون بها فرضيه حتى يكون لها معنى لنستطيع أن نستخرج منها أستنتاج . و الفرضيه شئ نريد أثباته و من ثم أستنتاجه منطقيا أو بالختيار فأما أن يكون صح أو خطاء . لن جمع البيانات و البحث و

الختيار يمكن أن يكون غير كافي و بالتالي الستنتاج يكون مؤقت لنه يمكن نقضه.

: مثال

كل ما يزيد عن رأس المال أول المده ( الذي بدأتربح به ) فهو

دينار100أذا كان رأس المال أول المده = دينار120و في نهاية المده =

ممكنه : أستنتاجات3يوجد نلحظ هنا أنه رأس مال أسمي ( عدد الدنانير ).1رأس مال حقيقي ( القوه الشرائيه ) .. لحماية رأس المال.2رأس مال فيزيائي ( القوه النتاجيه ).3

هو ..... و في المثال هنا يكون الستنتاج " بأن الربح هو ما يزيد عن رأس المال النقدي السمي الذي بدأت به " حيث أنها غير قاطعه لحين ظهور تجارب تبين لستنتاجات غير ذلكأستنتاج مؤقت

:عيوب و مزايا)4 المدخل العلمي يصل الى أستنتاجات بدون أختبار و عليه تكون أستنتاجات مبدئيه مؤقته و غير قاطعه مما•

يعني أنها قابله للتغيير جمع البيانات ( المشاهدات ) لدعم الفرضيات تاتي من البيئه و قد تكون هذه البيانات غير كافيه فيتم الرجوع•

Forth and backالى الفرضيات و الهداف للتعديل عليها و هو ما يسمى كون الستنتاجات غير نهائيه و قابله للتغيير يدعم تطوير المحاسبه عن طريق البحاث فهو يعترف بالحاجه•

لتطوير المحاسبه تمشيا مع التغيرات البيئيه التي تعمل بها المحاسبه

( مدخل غيرنظري ) Pragmatic Approach المدخل العملي ( البراغمتي )الفكره والتاريخ)1

يقوم على فكرة حل الموضوع بشكل عملي بناءا على مـا هـو مطبـق ( الممارسـه العمليـه ) مـن خلل البحـث• و أختيار أفضلها كحل مؤقت للمشكله لحين صدور ما هو جديدGAAPبالمبادئ المتوفره أصل

جاء هذا المدخل من واقـع حــال المحاســب ( أي مــن الحيـاه العمليــه ). حيــث أن النجليـز هــم مــن أوجـد علــم• المحاسبه وأبان الثوره الصناعيه كـانت الحـاجه الملحـه لتنظيـم و ضـبط و تحسـن المحاسـبه لتهيئة الحسـابات

بأتباع ما يلي :معادلة الميزانيه => الصول = اللتزامات و حقوق الملكيه (و يتم أخراج الميزانيه ).1نظرية القيد المزدوج => أوجدها عالم أيطالي.23.T accountظهر من معادلة الميزانيه <= الحسابات المدينه = الحسابات الدائنه.4أصول + مصاريف = أيرادات + حقوق ملكيه + التزامات.5 جاءت الثوره الصناعيه بالنتاج الغزير الذي أدى الى هبوط السعار الذي بدوره عمل على ظهور مفهوم.6

) لعدم أظهار الشركه لصولها و أرباحها بأعلى من القيمهجاء من واقع عمليالتكلفه أو السوق أيهما أقل ( اللزمه و هذا نابع من مبدأ الحيطه و الحذر الذي يخدم الدائنون قبل المستثمرون




جملهجمله

بواسطة

المنطق

بواسطة الختبار

أستنتاج

جون له رجلتين أرجل4الحصان له

أستنتاج أستقرائي

أستنتاج أستنباطي

الفرضيه مثبته أذا

أعتمدنا على المنطق

جمله

نستنتجها : فرضيه


10 دينار90 دينارو في نهاية السنه قدرت البضاعه بسعر السوق بقيمة 100مثال: تم شراء بضاعه بمبلغ من ح/ خسارة هبوط ( الى فائمة الدخل – خساره )

الى ح/ مخصص هبوط أسعار ( الميزانيه - تخقيض البضاعه ) 10 دنانير10خساره مرحله لقائمة الدخل بقيمة دنانير10تخفيض للمخزون في الميزانيه بقيمة

هذا المدخل يستند الى أنGAAP جاءت من الواقع العملي حيث أنها مطبقه منذ أن عرفت المحاسبه باتن حاول أن يأخذ الواقع العملي المطبـق للمحاســبه لمحاولـة الوصــول الــى النظريـه. معتمـدا علــى1920عام

محاولة تبرير ما يقوم به المحاسب. منطلقا من مبدأ أن أي نظريه بدون تطبيق هي نظريه سيئه. المدخل العملي يقضي بأنه أذا ظهرت مشكله تحتاج الى حل فانه التطبيق)2 يتم تشخيص المشكله مثل معالجة الشهره مثلالهدف –المبادئ – ما هو المعيار المناسب لكي تتبعه الشركات لمعالجة الشهره .. ما هي

المبادئ التي طبقت سابقا عليها ....هل أعتبره أصل أو مصروف .. أذا أعتير 40 سنه و المعيار المريكي 20أصل كيف يستهلك ؟؟؟؟؟ ( معيار دولي على

سنه و هذا يؤثر على الصل و الربح نتيجه مؤقته – ظهر المعيار الدولي للصول غير الملموسهIAS 29القاضي

بأن الصول غير الملموسه ل تطفاء ول يعاد تقييمها و في حالة تعرض الشركه لخساره و عدم قدرتها على تحقيق اليرادات يتم تهبيط الشهره من ح/

خسارة شهره الى ح/ الشهره

من الخاص الى العام : الخاص = ( التطبيقات أو المشاهدات ) التجاه : )3 و العام = تطبيق المبادئ

مزايا و عيوب )4 هذا المدخل يعتمد على عقلنة المحاسبه فـي تـوفر التطـابق فـي الحسـابات مـن•

خلل التأكيد على أن كل ما يسجل يؤدي الى أن المـدين = الـدائن ال أن ذلـك غير كافي لعكس واقع المشروع و أضــفاء التطــور النــوعي علــى المعلومــات

المحاسبيه المقدمه لمتخذي القرارات. خرجت من المدخل العملي و نظرية المحاسبه التي تخرج من المدخل العملــيGAAPكل المبادئ المحاسبيه •

هي نظريه غير متطوره أفضل منهنتائج هذا المدخل هي معيار مؤقت يتم تطبيقه الى أن يأتي معيار أخر• غيـر مطبقــه أصــل حيــث أنهــا تختـار مــن المبــادئالمدخل العملي ل يعترف بنظريه غيـر قـابله للتطــبيق أو •

المتاحه التطبيقات للمدخل العملي ضروريه و ل ينكر أهميتها كما ان عقلنة

المحاسبه تؤكد أن كل ما يسجل يؤدي الى أن المدين = الدائن ال أنها ل تضفي شئ على نوعية المعلومات المحاسبيه لمتخذي القرارات

رغم أن كل نظريه ل تطبق عمليا ل فائده منها .. و لكن كيف سيتمتطوير المحاسبه أذا أوخذت كما هي عليه ؟؟

على المشاكل التي يمكن أن تكون الهدف لمدخل البحث العلمي :أمثله)5كيفية أحتساب الشهره و أطفائهاكيفية أحتساب الصول غير الملموسه

براءة الختراع => أما يتم تطويرها داخليا أو يتم شرائهاالشهره = > شراء الصول بأكثر من القيمه العادله لها

كيف نحدد نسبة مصاريف الديون المعدومهكيف نحدد و نحسب الديون المعدومهكيف نحسب نسبة الستهلك


الهداف شخص المشاكله

ظهور مشكله تحتاج الى حل

مبدأ محاسبي مقبول جديدجديد = بمعنى أحياءه بنشر و

توسيع تطبيقه



مباديء

تطبيقات تطبيقات تطبيقات


لحل أي من هذه المشاكل نتوجه الى المعايير و المبادئ المحاسبيه المريكيه و الدوليه الموجوده و نختار أفضلهابالنسبه للمشكله موضوع البحث

و فيما يلي سنتناول المواضيع ( المشاكل ) التاليه بالتفصيل :

IFRS 03 ) 3 المعيار الدولي رقم ( أطفاء الشهره.1 الشهره : هنالك أختلف في معالجة الشهره ففي حين هنالك من يطلب أطفاء الشهره ال أن هنالك قسم أخر يطلب

عدم أطفاء الشهره وجهة النظر لعدم الطفاء هي أن الشهره ل يوجد لها عمر أنتاجي مثلها مثل الرض. و يستدلون على ذلك من تفاوت

20 سنه نجدها في الدوليه 40عمر الطفاء للشهره ففي حين أن العمر النتاجي للشهره في المعايير المريكيه هي سنه مما يدل على أن العمر النتاجي للشهره غير واقعي.

التجاه اليوم هو تعظيم الرباح و عليه تم أعتماد عدم أطفاء الشهره حيث أن الطفاء للشهره يقلل•الرباح و يضعف المركز المالي للشركه

يلحظ أن القوى تتصارع للضغط على مصادر المعايير المحاسبيه لعتماد معايير محاسبيه تتمشى و•تحقق أهداف هذه القوى.

IASB International Standard Board ) عضو في 14المعايير المحاسبيه الدوليه تصدر عن ( • ) أعضاء غير6 أعضاء ) و عليه قد يصدر المعيار الدولي رغم وجود ( 8 = 1 + 7بالغلبيه البسيطه أي (

موافقين عليه و هذا يوضح عدم نزاهة المعايير و تعرضها للنتقادات في بعض الحيان. تختلف FASB Financial Accounting Standard Boardالمعايير المريكيه و الصادره عن •

من هذه الختلفات أنIASB International Standard Board عن المعايير الدوليه الصادره عن المعايير المريكيه تخفض قيمة الصول بقيمة الشهره السالبه و ذلك خلفا للمعايير الدوليه .

دينار 100 دينار و كانت قيمتها الدفتريه 120 : أذا تم الستثمار بشراء شركه يمبلغ 1مثال ) دينار و كانت تعالج كالتالي :20فأن :الشهره موجبه بمبلغ (

من ح/ الصول 100 ح/ الشهره20

الى ح/ النقديه120 دينار 90على فرض أنه قد تم شراء هذه الشركه بمبلغ

)2005 / 1 / 1 ) دينار و كانت تعالج كالتالي : ( المعالجه السابقه لغاية 90فأن الشهره سالبه بقيمة ( الصول100 - شهرة سالبه 10

صافي الصول90الشهره السالبه دائنه و أطفائها مدين مقابل اليرادات :-

من ح/ الشهره السالبه10 الى ح/ اليرادات10

المعالجه الحديثه: يتم العتراف بالشهره السالبه كربح و يسجل القيد المحاسبي كالتالي : من ح/ الصول 100

الى ح/ النقديه90 ح/ أيرادات الشهره السالبه10

o من التطبيق أوجدنا مبادئ جديده أو نعديل لما هو موجود أو متاح من المبادئ و المعاييرoيجب توسيط الشهره السالبه بأسم ( شهره سالبه ) و أغلقها في حساب اليرادات في قائمة الدخل بنفس

سنة الشراء مباشره . و ذلك تمشيا مع مبداء الفصاح.المنح و الهبات غير النقديه.2

رأس المال الممنوح ( هبات حكوميه ) .... كيف تعالج محاسبيا ؟ جواب :- هذه الهبات تعالج كأيرادات ماذا لو أن هذه الهبات جاءت على شكل أصول ( أجهزة كمبيوتر ) مثل ؟

: 2مثال


مدخل عملي- المحاسبه كما هي عليه


10.000تسلمت الشركه هبات حكوميه أجهزة كمبيوتر لدعم الشركات بتطوير أعمالها و كانت قيمة الجهزه دينار

:-الطريقه التقليديه للمعالجه المحاسبيه من ح/ الصول ( أجهزة كمبيوتر )10000

( ضمن حقوق الملكيه ) Contributed Capital الى ح/ رأس المال الممنوح 10000و عليه يتم أستهلك الجهزه و يبقى رأس المال الممنوح

( العتراض على هذه الطريقه ) : المشكله رأس المال الممنوح ليس حقا من حقوق المالكين للشركه ( حيث أنهم لم يدفوا لزيادة رأس المال و لم يتم تحقيق

أرباح وحجزها ليتم زيادة حقوقهم. العتراض جعل هذه المعالجه غير مقبوله لدى البعض و عليه ل بد من وجود حل يجد قبول عاما

جاء بالقيد التالي : من ح/ الصول ( أجهزة كمبيوتر )الحلو الى ح/ أيرادات غير متحققه ( التزامات )

و تم الخروج بمبداء جديد ( قديم ) و تطبيقه و لقي قبول عاما. و أصبحت المعالجه المحاسبيه لهذه الصول كأيرادات غير متحققه يتم تحققها بمرور الزمن باستهلك هذه الجهزه

كالتالي :- من ح/ الصول ( أجهزة كمبيوتر )10000عند أستلم الجهزه

الى ح/ أيرادات غير متحققه ( التزامات )10000

و تظهر في الميزانيه كالتالي :10000الصول أجهزة كمبيوتر 10000- أيرادات غير متحققه

00000 من ح/ اليرادات غير المتحققه 2000في نهاية السنه الولى :

الى ح/ اليرادات2000 تحقق اليراد بنسبة الستهلك

من ح/ مصروف الستهلك 2000 الى ح/ مجمع أستهلك أجهزة الكمبيتر2000

سنوات5أثبات الستهلك على الجهزه على فرض الستهلك يتم على

و تظهر في الميزانيه كالتالي :

الصول 10000أجهزة كمبيوتر 2000- مجمع أستهلك 8000- أيرادات غير متحققه 0000

oنلحظ من طريقة المعالجه أنها ربطت بتوافقها مع المدخل الخلقي من حيث أنها وفرت العداله في العرض و العداله في الحتساب و صادقه في عكس الواقع ( التداخل بين المداخل )

oنلحظ أن الصول و الدخل ل يتأثران بتلك الطريقه حيث يتم تحقيق أيراد مساوي للستهلك مما ل يؤثر على قائمة الدخل و كذلم ما يتم تخفيضه من قيمة اليرادات غير المتحققه يتم أضافته الى مجمع

الستهلك مما يحافظ على صافي قيمة الجهزه ( الصول ) في الميزانيه صفر و عليه ل تتأثر قائمة المركزالمالي .

oوجهة النظر تقول أن الشركه نتيجة أستخدامها أجهزة الحاسوب ( تطوير أساليب العمل ) فأن ذلك سيعكس في زيادة أرباحها العاديه نتيجة زيادة اليرادات أو تخفيض المصروفات أو الثنان معا نتيجة

أستخدام هذه الصول الممنوحه للشركه كهبات.


مدخل عملي- المحاسبه كما هي عليه


)مدخل غير نظري ( Authoritarian Approachالمدخل السلطوي جاء مكمل للمدخل العملي نتيجة عجز المدخل العملي عن حل مشكلة التقييم للصولالفكره والتاريخ )1

o هذا المدخل ظهر في أمريكا عن طريق تكليفFASB و دوليا عن IASBبدراسة المبادئ الموجوده من خلل التطبيق و وضع ما يجب أن يستجد من مبادئ لتطوير المحاسبه. و عليه فأن هذا المدخل قائم على مفهوم السلطه المخوله لجهات مسؤوله عن المحاسبه تفرض المعايير التي يجب أتباعها من قبل المحاسبين

والمثله على هذه الجهات المسؤوله عن المحاسبه : في الردن = جمعية مدققين الحسابات ( المحاسبين القانونيين )

FASB Financial Accounting Standard Board معاير أمريكيه أمريكا = IASB International Standards Boardمعايير دوليه =

o: أن المداخل اللنظريه جاءت من المداخل النظريهالمدخل السـلطوي جاء من المدخل الستنباطيالمدخل العملـــــي جاء من المدخل الستقرائي

o سابقا لم يكن هنالك معايير محاسبيه و أنما كان هنالك مبادئ محاسبيه GAAPال أنه بسبب مشاكل . الشركات الكبرى و الفلسات التي حصلت في السبعينات و أثارها السلبيه على القتصاد أدت الى تدخل

الدول لوضع معايير محاسبه وطنيه لكل بلد و التي لم يكن بالضروره أن تكون من المعايير الموجودهبالمعايير الدوليه أو المريكيه مما يمكن من تطبيق هذه المعايير في بلدانها.

oمعايير المحاسبه أنطلقت من دراسة الطار المفاهيمي المحاسبي و ما هي القواعد و المبادئ و الفرضيات التي تستند اليها المعايير

: المدخل السلطوي أخذ بالعتبار كل من المحاسبه كما هي عليه ( المقبوله قبول عاما ) و كذلك ما يجب أنالمزايا)2 . حيث قامت الهيئات المسؤوله عن المحاسبه بدراسة التطبيقات ورأوا ما يجب أنتكون عليه المحاسبه فدمج بينهم

تكون عليه المحاسبه و من خلل سلطتهم أصبح كل ما أستجد على ما هو مطبق مقبول قبول عاما.

أمثله : مثال على ذلك : )3مبادئ مأخوذه من المدخل العملي

من التطبيق تم التوصل الى الكلفه التاريخيه ( أخذت من التطبيق / مدخل عملي ) أبقى المدخل السلطوي عليه.مبادئ أستخدمت المدخل السلطوي

الهدف : هو عكس الواقعه القتصاديه في المعايير المحاسبيه ( التضخم )المبادئ : التكلفه الحاليه

التطبيق : معيار التضخم الذي يقوم على مبدأ التكلفه الحاليه ( أعطى الحق للشركات في أعادة تقييم أصولها بالقيمالعادله و لكن لم يجبرها على ذلك )

مثال : الخاص بشركات التنقيب عن النفط الذي يقضي بما يلي:19هنالك معيار أمريكي رقم


أختيار

تعديل

تطبيقات تطبيقاتتطبيقاتتطبيقاتتطبيقاتتطبيقات

فرضيات و مبادئ

هدف

مبادئ مبادئ جديده

سلطوي ما يجب أن تكون الحاسبه عليه

عمليالمحاسبه كما هي عليه

المدخل السلطوي

مدخل عملي- المحاسبه كما هي عليهالمحاسبه كما يجب أن تكون


البئر الذي يوجد به نفط => تكلفة التقيب الخاصه به يتم رسملتها ( هذا مطبق أصل – عملي )البئر الذي ل يوجد به نفط => تكلفة التقيب الخاصه به تعتبر مصروف ( مبدأ جديد - ما يجب أن تكون عليه)

فهنا نجد أن ما كانت عليه المحاسبه = > رسملة التكاليف الخاصه بالتنقيب عن كل البارما يجب أن تكون عليه المحاسبه = > رسملة التكاليف الخاصه في البار التي بها نفط فقط

ولن هنالك شركات تنقيب صغيره مركزها المالي ضعيف ول تتحمل تحمل الخساره أذا أعتمدت على هذا المعيار و عليهتم الغاء المعيار و أصبح على الشركه أن تختار بين الطريقتين ما يناسبها.

مثال :تقييم الصول

كانت تطبق في أمريكا القيمه السوقيه أو الكلفه أيهما أقل في تقييم أستثمارات السهم 1994لغاية المريكي : أذا كان الستثمار بالسهم للمضاربه تقييم بالسوق ربحا أو خساره وفي ذلك خروج سلطوي115جاء معيار

على التطبيق ( العملي ) ) 39المعيار الدولي (

أنواع منها :-4الستثمار بالسهم يصنف ضمن % تطبق القيمه العادله رغم أنها غيرFor Sale 0% - 20الستثمار لغراض المتاجره 1

محققه و ترحل الرباح أو الخسائر الى قائمة الدخل % التقييم يكون20% - 0 ( الشراء على أمل السيطره ) available for saleالقابله للبيع 2

بالقيم العادله و المكاسب أو الخسائر غير المتحققه ترحل لحقوق الملكيه ( ل تؤثر على الربح )

المدخل السلطوي هو المدخل السائد اليوم حيث أن المدخل العملي ل يمكن العتماد عليه و عليه فأن المدخل العملي.1هو جزء من المدخل السلطوي

وجدت لعدم قدرة المداخل النظريه و الغير نظريه على الوصول للنظريه المحاسبيه فجأت هذه المداخل لدعمهاالمداخل الداعمه

هي مداخل تدعم أحد المداخل التقليديه الرئيسيه والمداخل غير النظريه فهي تعزز المداخل الخرى و ل•تصنع نظريه

ل يمكن عمل نظريه بأستخدام مدخل واحد فالنظريه تتطلب تداخل أكثر من مدخل للوصول اليها•المداخل الداعمه المطلوبه :•

المدخل الخلقي يدعم المخل العملي .1الدخل الجتماعي مرتبط بالمدخل الخلقي.2المدخل القتصادي يدعم المدخل السلطوي.3مدخل الحدث .4المدخل التبوئي يدعم للمدخل الستفرائي و قد يكون جزءا منه.5

( مدخل نظري / داعم ) Ethical Approachالمدخل الخلقي يعتمد على الجابه على السؤال التالي :الفكره -- )1؟ و هل القوائم معبره عن الوضع الحقيقي للمنشأه ؟ما هو الشئ الصحيح الذي يجب على المحاسب عمله •

حيث يرى أصحاب هذا المنهج أن النظريه المحاسبيه يجب أن تحتوي على الجانب الخلقي و أن تتصفبالصفات التاليه :

بمعنى المساواه بين المستخدمين للقوائم الماليه ) ( Justice العدالة.1 أي أن القوائم الماليه غير موجهه لجهه معينه من المستخدمين. حيث أنه يجب أن يراعى كل المستخدمين على

التساوي . أي عدم التحيز لجهه معينه من المستخدمين ( مستثمرين و دائنين ) أو أطراف أخرىTruth الصدق.2

خاليه من التزييف و التحريف و الخطاء المقصوده و الغير مقصوده و هي تمثل حقيقة ما حصل ( أي أن كلما حدث مسجل و أن كل ما هو مسجل حدث بالفعل )

( بمعنى عدالة القوائم الماليه بمضمونها وعرضها ) Fairness عادله .3



) و قد تم أعدادها وفقاFairأن المدقق عند أعداده تقريره يذكر أن " أن القوائم الماليه تتضف بالعداله ( للمعايير المحاسبيه المتفق عليها ....... "

Fairالمدقق يستخدم True and Fair بريطانيا تستخدم )True ( الصح لنه في الحياه ل يوجد Fairly Presentedأمريكا تستخدم

فالقوائم الماليه يتم أعدادها وفقا للمعايير المحاسبيه المتفق عليها. فكل فقره في الميزانيه تم أحتسابها و أظهارهاوفق المعايير + أستخدام أحسن طرق التقديرات

( خصائص / مواصفات القوائم العادله )عليه فأن عدالة القوائم الماليه تعني : و تم تطبيق المعايير المحاسبيه.1

16الصول الثابته الملموسه وفق المعيار المحاسبي الدولي رقم 38الصول الثابته الغيرملموسه وفق المعيار المحاسبي الدولي رقم 2الصول الثابته بضاعه وفق المعيار المحاسبي الدولي رقم 39الصول الثابته مدينون وفق المعيار المحاسبي الدولي رقم

Going Concern الستمرارايه .2 في حالة عدم الستمرار تخرج الشركه من مبدأ الكلفه التاريخيه و تعتمد قيمة التصفيه و تفصح بأنها غير مستمره

حتى ل يتم التداول بها في السوق للشركه اليله للتصفيه Accrual Basis أساس الستحقاق.3

تعترف باليرادات و المصروفات كما حدثت بغض النظر عن الحركه النقديه لهذه العمليات (الدفع و القبض) Consistency الثبات بالعرض.4

دولي يسمح بعدة طرق للعرض و هنا المقصود ثبات طريقة العرض1معيار رقم Materiality and Aggregation الهميه و الجمع.5

العنصر الذي يوضع بالقوائم الماليه هي العناصر التي تؤثر على قرار المستخدم . ل يعرض في الميزانيهالعناصر (سواء كان وصفها مهم أو غير مهم ) ما دام ل يؤثر على قرار المستخدم

الجمع هنا تعني : جمع الصول التماثله في بند واحد Offsetting التقاص.6

ل يسمح في القوائم الماليه التقاص بين المصروفات و اليرادات أو الصول و الخصوم Comparability المقارنه.7

أن تكون القوائم الماليه قابله للمقارنه بين السنوات لنفس الشركه و كذلك للمقارنه مع الشركات الخرى في نفسمجال النشاط

المثله :)2ليس من الخلق أن تظهر المنشأه بأنها أغنى مما هي عليه و من هنا جاء مبدأ الحيطه و الحذرظهرت قاعدة الكلفه أو السوق أيهما أقل من مبدأ أخلقي لعدم المغاله بالرباح و المركز المالي. المصداقيه لها علقه بالموثوقيه و حتى تكون المعلومه موثوقه يجب أن ل تكون منحازه أن هذا المدخل يدعم المدخل العملي

( مدخل نظري / داعم ) Sociological Approachالمدخل الجتماعي الفكره)1

ينظر الى الفرضيات و المبادئ و المعايير المحاسبيه من منظار أثرها الجتماعي ( على المجتمع )• الذي ينظر الى الفرضيات و المبادئ و المعايير المحاسبيه منالمدخل الجتماعي له علقه بالمدخل الخلقيأن •

أثرها الجتماعي على المجتمع حيث أنه من المدخل الخلقي عدم أظهار الربح أكثر من اللزم و العدل و العداله الذي بدوره يعكس علىالستغلل المثل للطاقات البشريه و الماديه للمجتمعتؤدي الى النتائج الصحيحه في

المجتمع نتيجة خروج الشركات الخاسره من السوق و أنتقال المساهمين الذين هم من المجتمع الى دعم الشركاتالناجحه الذي يزيد أرباحهم و يزيد التشغيل لليدي العامله في المجتمع.



التي تظهرها القوائم الماليه و التيالضرائب المترتبه على الرباحكما أن المدخل الجتماعي يأخذ بعين العتبار • تتأثر بالفرضيات و المبادئ و المعايير المحاسبيه و الذي بناءا عليه تؤثر على الضرائب التي تستخدم كوسيله

لعادة توزيع جزئي للدخل ينعكس على المجتمع من خلل ما تقدمه الحكومه للمجتمع من خدمات و مرافق عامهو غيره

( مدخل نظري / داعم ) Economic Approachالمدخل القتصادي الفكره)1على النظريه المحاسبيه أن تأخذ بعين العتبار كل من •

الواقعيه القتصاديهEconomic Reality النتيجه القتصاديهEconomic Consequence

الواقعيه القتصاديه و النتائج أو العواقب القتصاديهعندما نحسب على أساس التكلفه التاريخيه تعتبر قيمه عادله – المبلغ المتبادل بين الطرفين و ذلك عند

الشراء و بعد ذلك تعتبر كلفه تاريخيه.و لعكس الواقعيه و النتيجه القتصاديه للمحاسبه في المجتمع الفضل هو عكس القيمه العادله ( الحاليه ) و

التي يفضل أن تظهر بالقوائم الماليه و ليس القيمه التاريخيه : فالطريقه المحاسبيه الفضل هي التي تأخذ بالعتبار الواقع القتصادي و هنالك ثلثة طرق لتقييم الصول

)الصل : هو منافع أقتصاديه مستقبليه محتمله( o( قيمة الشراء الفعليه بتاريخ الشراء ) التكلفه التاريخيهo( كلفة الشراء من السوق في الوقت الحالي ) الكلفه الستبداليهo( قيمة بيع الصول في الوقت الحالي ) صافي القيمه البيعيه

:أمثله )2 مبدأ التحقق يقوم على أن الصل يبقى بقيمته التاريخيه الى أن يتحقق بيعه أو أستخدامه (الستهلك) و عليه فأن الصل يبقى بقيمته التاريخيه الى أن يتحول الى أصل أخر ( كالنقد مثل في حالة البيع أو مصروف أستهلك في

حالة الستخدام ) فلو تم شراء أرض بمبلغ

دينار100كلفه تاريخيه دينار120الكلفه الحاليه لها

أثر المدخل القتصادي على المحاسبه – أظهار الرض في القوائم الماليه بالقيمه القتصاديه الموضوعيه ( أي الخروج عن الكلفه التاريخيه و أستخدام الكلفه الحاليه أو القوه الشرائيه ) خاصه في حالة التضخم و

دينار120في مثالنا تمثل قيمة الصعوبات – هنالك صعوبه في تطبيق القيمه الحاليه ( العادله ) تعود للموثوقيه التي ل تتوفر لتقييم القيم الحاليه للصول و بالتالي تم أستخدام التكلفه التاريخيه رغم أن نتائجها القتصاديه غير صحيحه و لكنها

أكثر موثوقيه ( ضحينا في الموضوعيه مقابل الموثوقيه ) أي أن النتيجه القتصاديه جأت غير عادلهمراعاة للواقعيه القتصاديه

الخاص بشركات التنقيب عن النفط الذي يقضي بما يلي:19هنالك معيار أمريكي رقم البئر الذي يوجد به نفط => تكلفة التقيب الخاصه به يتم رسملتها ( هذا مطبق أصل – عملي )

البئر الذي ل يوجد به نفط => تكلفة التقيب الخاصه به تعتبر مصروف ( مبدأ جديد- ما يجب أن تكونعليه)

فهنا نجد أن ما كانت عليه المحاسبه = > رسملة التكاليف الخاصه بالتنقيب عن كل البارما يجب أن تكون عليه المحاسبه = > رسملة التكاليف الخاصه في البار التي بها نفط فقط

ولن هنالك شركات تنقيب صغيره مركزها المالي ضعيف ول تتحمل تحمل الخساره أذا أعتمدت على هذاالمعيار و عليه تم الغاء المعيار و أصبح على الشركه أن تختار بين الطريقتين ما يناسبها.

المدخل القتصادي يدعم المدخل السلطويوهذا المثال ينطبق على المدخل السلطوي حيث أن


عائد الستثمارCAPM Capital Assets Pricing

Model


Model

الربح Gain

الربح Gain

الفلس Bankrupt

الفلس Bankrupt

تنبؤ مباشر Direct Prediction


تنبؤ غير مباشر Indirect Prediction


معلومات تاريخيه Weakضعيف معلومات تاريخيه Weakضعيف

معلومات تاريخيه و حاليه Semi-Strong شبه قوي معلومات تاريخيه و حاليه Semi-Strong شبه قوي


رأس مال الشركات يزداد مع الزمن لن الحفاظ على قيمته التاريخيه يخفض من قيمته الفعليه القتصاديه ( أي أن رأس المال يتأكل مع الزمن أذا لم يتم أستخدام القيمه الستبدالبه

تم تطبيق القيمه الستبداليه في الثمانينات في بريطانيا و أمريكا مع وجود التضخم و لكنها لم تنجح

( مدخل نظري / داعم ) Event Approachمدخل الحدث الفكره)1

يقوم هذا المدخل على أن قارئ البيانات المحاسبيه أمكانياته المحاسبيه محدوده و عليه فأن التفصيل في القوائم•الماليه يسهل لقارئ البيانات أستخدامها في أتخاذ قراراته من مجرد رقم أجمالي في الميزانيه

أن عدم أمكانية قارئ الميزانيه من الدخول على السجلت المحاسبيه للشركه يفرض على الشركه أن تعمل•ميزانيه مفصله للقارئ

أن أعطاء التفاصيل الكثيره للقارئ ( المستثمر و المقرض ) يعني وجود قوائم ضخمه في الميزانيات و القوائم•الماليه الخرى

و الذي يأتي من خلل توزيع الرباح و عليه فأنCashأن التفاصيل التي يهتم بها القارئ ( المستثمر ) تهتم بالنقد • الثر على المجتمع لهذا المدخل يكون بالتدفقات النقديه نتيجة الطرق المحاسبيه المختلفه التي تؤثر على الرباح و

توزيعاتها و بذلك يكون هذا الثر محصورا في :o( كتدفقات نقديه ) الضرائبo( كتدفقات نقديه ) عمولت المدراء

أهم المداخل الداعمه( مدخل نظري / داعم ) Predictive Approachالمدخل التنبؤي هو مدخل أستقرائي يعتمد على جمع البيانات الملئمه و تفسيرها ليتنبأ بالمستقبل و كل البحوث بهذا المجال)1

هي بحوث أيجابيه توزعت ما بين الحوادث القتصاديه ( الربح و الفلس ) و السوق و كل من دخل المدخلالتنبؤي يحاول أن يثبت وجهة نظره من خلل التطبيق للنظريه.

أهمية المدخل التنبؤي تاتي من كون المحاسبه :- عباره عن عملية تنبؤ حيث أن ما حصل تاريخيا يعتبر بمثابة)2 لعملية التنبؤ و عليه فأن المعلومات الماليه التاريخيه و الحاليه ل يمكن أنFeedback Valueتغذيه عكسيه

تغيير أي منها و لكن بالتنبؤ يمكن تغير النتائج المستقبليه بأتخاذ القرارات و القرارات دائما تكون مرتبطهبالمستقبل و معتمده على المعلومات التاريخيه الملئمه و الموفره بالوقت المناسب.

أهم أهداف التنبؤ تكون حول التالي :)3هل سيأتي المستثمر نقد أم ل ؟؟؟؟

و ما هي المخاطر المترتبه على الستثمار ؟؟؟ و اليجابه على ذلك السؤال تأتي من خلل التنبؤ بالحداث القتصاديه ( التنبؤ بالربح و الفلس ) و التنبؤ بردود فعل

السوق ( التي تحدد ما سيكون عليه أسعار السهم ) التنبؤ ل يمكن أن يتم دون توفر بيانات و معلومات قادره على التفسير و التنبؤ و من هنا فأن المدخل التنبؤي)4

يعتمد على جمع البيانات و التي يجب أن تكون ملئمه في مقدرتها على التفسير و التنبؤ التنبؤ يكون مدخل لتخاذ القرار حيث أنه يمكن التنبؤ دون أتخاذ قرار و لكن ل يمكن أن يتخذ قرار دون تنبؤ )5



Model


Model

الربح Gain

الربح Gain

الفلس Bankrupt

الفلس Bankrupt







Feed Back Value Predictive Value قيمة تنبؤيه قيمة التغذيه العكسيه

31/12

Feed Back Valueالتغذيه العكسيه هل التوقع بالرباح الجيده كان صحيح أم ل ؟؟؟؟وهل علبنا أعادة النظر بالتوقعات السابقه أم ل ؟؟؟

01/01



قدرة البيانات للتفسير و التنبؤ بالحداث القتصاديهقدرة البيانات للتفسير و التنبؤ بالحداث القتصاديهقدرة البيانات للتفسير و التنبؤ بأنعكاسات السوققدرة البيانات للتفسير و التنبؤ بأنعكاسات السوق

الملئمهRelevant

قيمه تنبؤيهقيمه تغذيه عكسيه

قيمه توقيتيه مناسبه

جمع البياناتجمع البيانات

القدره التنبؤيهPredictive Abilityالقدره التنبؤيه

Predictive Ability

السوق الكفوء

Efficient Market Hypothesis

السوق الكفوء

Efficient Market Hypothesis


Model


Model

الربح Gain

الربح Gain

الفلس Bankrupt

الفلس Bankrupt

الملئمهRelevant

قيمه تنبؤيهقيمه تغذيه عكسيه

قيمه توقيتيه مناسبه

أتخاذ القرارطرق أربط البيانات المحاسبيه بتخاذ القرار

أتخاذ القرارطرق أربط البيانات المحاسبيه بتخاذ القرار

المدخل التبوئي هو مدخل

لتخاذ القرار





تنبؤ نقطة التحولTurning Point Prediction

تنبؤ نقطة التحولTurning Point Prediction

تنبؤات داعمهSupporting Prediction

تنبؤات داعمهSupporting Prediction

المدخل التبوئيPredictive Approaches

المدخل التبوئيPredictive Approaches



معلومات داخليه و خارجيه Strongقوي خارجيهخارجيه

معلومات داخليه و خارجيه Strongقوي خارجيهخارجيه

التنبؤ دون تحليل بياناتالتنبؤ بناءا على

المعلومات التاريخيه "أسعار السهم التاريخيه"

التنبؤ بناءا على أستخدام النسب الساسيه

المديونيه الى حقوق الملكيهكلما كانت عاليه

السيوله المتوفره من العمليات

التنبؤ بتوفر النقدالنقد الذي سيتم توزيعه من

أين سيأتيمعدل دوران المخزونمعدل دوران المدينون

كفاءة الداره بتحويل البضاعه الى نقد

فرضيات السوق الكفؤيتأثر فورا لية معلومه جديدهحين العلن عنها

المعلومات معلنه و متاحه للجميعل يستطيع شخص تحقيق أرباح على حساب الخرين


31/12


01/01


أن المدخل التنبؤي يعتمد على البيانات التي يتم جمعها من القوائم الماليه و السوق المالي و الستبيانات و لنقوم)1 بالستنتاج ( مدخل أستقرائي ) من خلل أيجاد العلقات فيما بين البيانات التي تم جمعها في بناء التنتاجات و

التفسير للحداث القتصاديه و التنبؤ و هذه العلقات التي يتم بنائها تدعى بالنوذج الرياضي و الذي عاة ل يعبربواقعيه عن وضع الشركه و عليه فأنها ل تعتبر مقبوله قبول عاما

القوائم الماليه تشمل :a.الميزانياتb.فوائم الدخلc.قوائم توزيع الدخلd.التدفقات النقديهe.( من أهم المعلومات للتفسير ) الملحظات المرفقه بالقوائم الماليه في التقرير المالي

المعلومات و البيانات التي يتم جمعها ( من القوائم الماليه و السوق و الستبيانات ) يجب أن تكون قادره على)2 )Bankruptcy و الفلس Gainالتفسير و التنبؤ بالمستقبل بخصوص الحداث القتصاديه المتعلقه ( بالربح

و عليه فأنها يجب أن تتصف بالملئمه : حتى تكون المعلومات و البيانات ملئمه يجب أن توفر القيم التاليه :Relevanceالملئمه )3

Feed Back Valueقيمة التغذيه العكسيه )1Predictive Valueالقيمه التنبؤيه )2Timelinessالقيمه الوقتيه )3

)الربح و الفلسقدرة البيانات المحاسبيه على التفسير و التنبؤ بالحداث القتصاديه ( )1 Gainالربحيه

) ) بدل من سنويه فهي تعطي مؤشرا أفضل على الربحيهIn termأذا كانت االقوائم الماليه دوريه ربعيه و تبين أن أستخدام النماذج في التنبؤ بالربحيه ليست أفضل من التحاليل و الدراسات التي يقوم بها المدراء الماليون

Bankruptcyالفلس



Timelinessالقيمه الوقتيه

خط الزمن 31/12

تم أتخاذ القرارشراء أسهم أحدى الشركات لوجود

توقعات بأن أرباحه ستكون جيده


< ....... أحداث أقتصاديه ........ >

TimelinessFinancial

Statementsالقوائم الماليه

الوقت المناسبفي

القيمه التنبؤيه Predictive Valueالتبؤ بقرارات جديده

01/01

Relevanceالملئمه


أن المحاولت ما زالت جاريه للوصول الى نماذج تستخدم للتنبؤ بخصوص الفلس للشركات و من هذه المحاولت نموذجAltman للقلس و كذلك نموذج Beaver:

:Beaver Modelنموذج كلما كانت هذه النسبه أعلى كلما زادت قدرة الشركه على سداد ديونها التدفق النقدي يعتمد على :

مجمل الخصوم و كلما نقصت هذه النسبه كلما زاد عجزها عن التسديد لديونها و الفلس :Altman Modelنموذج

X1 = Net working capital ÷ Total assets X2 = Retained earning ÷ Total assets X3 = Earning before Interest & Taxes ÷ Total assets X4 = Market price of share ÷ Book Value of total liabilities X5 = Sales ÷ Total assets

Z= 0.12 X1 + 0.14 X2 + 0.33 X3 + 0.006 X4 + 0.999 X5 If Z > 2.99 then ( no Bankrupted الشركه لن تفلس )If Z < 1.81 then ( will be Bankrupted الشركه ستفلس )If 2.99 < Z < 1.81 then ( will be Bankrupted within 2 years الشركه ستفلس خلل سنتين )

قدرة البيانات على التفسير و التنبؤ بردود فعل السوق )2 Efficient Marketفرضية السوق الكفؤ )1

هو سوق مثالي يصعب وجوده في الواقع قائم على توفر الفتراضات التاليه :a. تأثر السوق الفوري بأية معلومه جديده من خلل أرتفاع أو أنخفاض أسعار السهمb. أن هذه المعلومه معلنه و متاحه للجميعPublicly available حال حدوثها c.ل يستطيع أي أحد في السوق المالي أن يكسب على حساب ألخر لتساوي كفأءة المستثمرين

بتفسير المعلومه المتوفره للكل و عليه الكل يصل الى نفس النتائج أن أختلف الطرق المستخدمه في المعالجات المحاسبيه ل تؤثر على قرار المستثمر. و ذلك لن رقم)2

الربح المطلق ل يؤثر على سعر السهم في السوق . و مثال على ذلك :a. أستخدامFIFOفي تقييم المخزون يؤدي الى ربح عالى في القوائم الماليه b. أستخدامLIFO في تقييم المخزون يؤدي الى ربح متدني في القوائم الماليهo فلو غيرت شركه ما من طريقةFIFO الى LIFOفأن ذلك سيؤدي الى قلة أرباحها و هذا

بدوره يؤدي الى تقليل الضرائب مما بعني زيادة النقد و ذلك يعني زيادة الفرصه لتوزيع الرباح علىالمستثمرين.

oأن القدره على توزيع الرباح : يستدل عليها من خلل الرباح المحتجزه و السيوله المتوفره ( من العمليات التشغيليه ) حيث أن وجود الرباح المحتجزه لوحده ل يحقق القدره على توزيع الرباح

o و عليه فأن التغيير في طرق المعالجه المحاسبيه ل تؤثر على أسعار السهم بالسوق الماليأنواع السوق الكفؤ طبقا للمعلومات الميتخدمه بالسوق :)3

a.النوع الضعيف Weak formالمعلومات المتوفره تاريخيه فقط تستخدم لتخاذ القرارات التي : تعتمد عليها أسعار السهم بالسوق . حيث يتم العتماد على أسعار السهم التاريخيه للتنبؤ بالمستقبل و

أتخاذ القرارات الخاصه باستثماراتهم التي بدورها تحدد أسعار السهم بالسوق المالي b.النوع شبه القوي Semi Strong formالمعلومات التاريخيه و الحاليه هي المستخدمه في :

تحديد أسعار السهم بالسوق المالي ( سعر السهم يعكس البيانات المحاسبيه و المعلومات التاريخيه و أيةمستجدات أخرى )

c. النوع القويStrong form المعلومات المعلنه و المعلومات الداخليه التي يملكها من هم : داخل الشركه ( الغير معلنه ) و هذا النوع يصعب وجوده فعليا.

أن الرباح التي تحققها الشركه نتيجة توفر معلومات داخليه مثل وجود صفقات تحت الترتيب ستؤثر على سعر السهم الخاص بها فتقوم الشركه من خلل أنفرادها بهذه المعلومه الخاصه بها بشراء أسهمها



من السوق المالي قبل العلن عن هذه المعلومات على أن تبيعها بعد العلن فأن المعايير المريكيه ل تعترف بهذا الربح و عليه ل يتم ترحيله الى قائمة الدخل و أنما سيعمل على زيادة رأس المال ( حقوق

الملكيه )oأن العلقه طرديه بين درجة المخاطره بالستثمار و العائد على الستثمار . و عليه فأنه كلما

زادت المخاطره كلما زادت نسبة الفائده على الستثمار دينار 10000 سهم بمبلغ 10000مثال : لو أن هنالك أستثمارا بشراء

% بعد سنه فان 0.1% و زاد سعر السهم بنسبة 5و تم توزيع فائده بنسبة عائد الستثمار = الرباح الموزعه + الرتفاع بقيمة السهم

=10000 × 5% + 10 × % 10000 دينار1500 = 1000 + 500=

%15 = 10000 / 1500معدل عائد الستثمار =

% فأن 3على فرض أن سعر السهم نزل بنسبة عائد الستثمار = الرباح الموزعه + الرتفاع بقيمة السهم

=10000 × 5% - 3 × % 10000 دينار200 = 300 - 500=

%2 = 10000 / 200معدل عائد الستثمار = من هنا يتضح أن العائد على الستثمار يعتمد على توزيعات الرباح و فروقات أسعار السهم و هذا

يعتمد على حجم المخاطر و نسبة الفائده أو الربحيه على الستثمار و عليه فأن أي أستثمار في أسهم يجب أن يكون العائد عليه أعلى العائد على أذونات الخزينه مثل التي تكون المخاطر فيها قليله جدا أو سبه

معدومه.طرق أتخاذ القرار ( على أساس أعتمادها على مستوى التنبؤ ) )4

أن المحاسبه تنطوي على عمليات أتخاذ قرارات و هذه القرارات تتخذ من القدره التبؤيه ( المعتمده على قدرةالبيانات التفسيريه و التنبؤيه بالحداث القتصاديه و ردود فعل السوق) مدخل لتخاذ هذه القرارات

a.تنبؤ مباشر Direct Predictionهي عمليه تنبؤيه بحته غير مستنده الى أي تحليل أو : دراسات للبيانات الماليه حيث يقوم المستثمر بالستثمار في أحد الشركات لتوقعه الشخصي بأن هذه

الشركه ستحقق نجاحا و سترتفع أسعار أسهمها دون أي دراسه و تحليل )b.تنبؤ غير مباشر Indirect Predictiveيتم أتخاذ القرار بناءا على تنبؤ معتمد على :

المعلومات التاريخيه c. تنبؤ نقطة التحولTurning point predictive أتخاذ القرارات بناءا على التنبؤ المعتمد :

على البيانات المحاسبيه التي تعتبر كنقطة بدايه و يتم التحول الى العلقات الرئيسيه ( النسب الساسيه ) نسبة الديون الى حقوق الملكيه = > ( دوران المديونيه ) كلما زادت نقصت القدره

على توزيع الرباح و كلما نقصت القدره على توزيع الرباح قل سعر السهمنسبة الر بح الى المبيعات ( هامش الربح ) => حيث أنه كلما زادت كلما زادت

قدرة الشركه على تحقيق الربح d. تنبؤات داعمهSupporting predictive : القرارات المتخذه بناءا على التنبؤ المعتمد على

تحاليل أضافيه للتنبؤ بالرباح المحتجزه و وجود النقد و توفره لتوزيع الرباح معدل دوران البضاعهCost of goods sold / Av. Of Inventory معدل دوران المديونيهأن معدل دوران البضاعه + معدل دوران المديونيه يؤثران في قدرة الشركه على

توزيع الرباح حيث أنه :ل يتم بيع أصول الشركه.1ل يتم زيادة رأس المال.2 يتم توزيع الرباح من النقد المحصل من المدينون ( العملء ) نتيجة ممارسة.3

الشركه لنشاطاتها التشغيليه.



Normative Theoryالنظريه المعياريه )1oتعتمد على المدخل الستنباطي فهي تضع الهداف ثم تستخرج منها الفرضيات و المبادئ و من ثم التطبيق العملي

لذلك فهي تبداء من العام الى الخاصoل تحتوي النظريه على دراسات ميدانيه فهي أستنباطيه و تمثل وجهة نظر اصحابها و ل يوجد تطبيق يؤكدهاoالنظريه تهتم بما يجب أن تكون عليه المحاسبه بغض النظر عن أمكانية التطبيقoتعتبر هذه النظريه أن القوائم الماليه التي تبنى على الكلفه التاريخيه غير صحيحهo 1920الحاجه الى هذه النظريه ( النظريه المعياريه ) تظهر في حالة وجود التضخم فبعد الحرب العالميه الولى–

أدى التضخم الى طلب كل من بريطانيا و العالم من اللمانيين أن يعملوا على محاسبة التضخم لما كانت1921تعانيه من تضخم أنعكس أثره على القوائم الماليه بأظهار زياده كبيره بالرباح و المركز المالي.

o:طرق المحاسبه على الصول يمكن أن يتم بأستخدام ( التاريخيه ) عدد الدنابير القيمه2) صافي القيمه البيعيه 1 القيمه الحاليه / القوه الشرائيه للصول (

الستبداليه ( الشراء )الطاقه النتاجيه للصول

التوضيح : ( القوه الشرائيه )القيمه الحاليه عدد الدنانير

12 12اليراد ( حالة التضخم ) 11 يوم البيع 10 الكلفه يوم الشراء

01 02الربح


Accounting Theoriesالنظريات المحاسبيه

نظريه الوكاله Agency Theory

النظريه اليجابيهPositive Theory

النظريه المعياريهNormative Theory

أعتمدت على المدخل الستنباطي

Deductive Approachالمعتمد على Logicalالستدلل المنطقي

ظهر نتيجة التضخم الحاصل في أوروبا نتيجة ظهور البترول بعد الحرب العالميه

1921 – 1920الولى تم أخذ التغير في قيمة العمله بعين العتبار من قبل أصحاب هذه النظريه و طالبوا بان

تكون المحاسبه على أساس القوه الشرائيه

الطاقه النتاجيه للصولالقوه الشرائيه و الطاقه النتاجيه ال أنه لم

يتم تجربتها عمليا بعد

أعتمدت على المدخل الستنباطي

Deductive Approachالمعتمد على Logicalالستدلل المنطقي

ظهر نتيجة التضخم الحاصل في أوروبا نتيجة ظهور البترول بعد الحرب العالميه

1921 – 1920الولى تم أخذ التغير في قيمة العمله بعين العتبار من قبل أصحاب هذه النظريه و طالبوا بان

تكون المحاسبه على أساس القوه الشرائيه

الطاقه النتاجيه للصولالقوه الشرائيه و الطاقه النتاجيه ال أنه لم

يتم تجربتها عمليا بعد

Jensen & Rochester's Schoolالبحوث يجب أن تخضع للختبار لكي

تحسن من الواقع الذي عليه المحاسبه الن حيث يتم جمع البيانات من الواقع العملي و

يتم تحليلهاالمدخل الستقرائي

Inductive Approachالمعتمد على الختبارات

مدخل من الخاص الى العامله علقه مع المدخل التنبؤي حيث أن التنبؤ

يجمع بيانات تاريخيه و يعمل على دراسات و تحاليل لها للوصول الى نتائج

Jensen & Rochester's Schoolالبحوث يجب أن تخضع للختبار لكي

تحسن من الواقع الذي عليه المحاسبه الن حيث يتم جمع البيانات من الواقع العملي و

يتم تحليلهاالمدخل الستقرائي

Inductive Approachالمعتمد على الختبارات

مدخل من الخاص الى العامله علقه مع المدخل التنبؤي حيث أن التنبؤ

يجمع بيانات تاريخيه و يعمل على دراسات و تحاليل لها للوصول الى نتائج

معظم البحوث والدراسات الن في أمريكا هي بموضوع نظرية الوكاله

تقوم هذه النظريه على أساس أن المالكون لرأس المال و عدم قدرتهم الداريه للقيام بالمشاريه و الستثمار فأنهم يوكلون الداره ( ذات خبرات أداريه و مقدره ) لستثمار رؤوس

أموالهم مقابل العموله

معظم البحوث والدراسات الن في أمريكا هي بموضوع نظرية الوكاله

تقوم هذه النظريه على أساس أن المالكون لرأس المال و عدم قدرتهم الداريه للقيام بالمشاريه و الستثمار فأنهم يوكلون الداره ( ذات خبرات أداريه و مقدره ) لستثمار رؤوس

أموالهم مقابل العموله

الصول وحدات10

الصول دسنار100 وحدات + 7

الطاقه النتاجيه هنا يكون التركيز على الصول و ليس على القوه الشرائيه حيث أن الصول تمثل الطاقه النتاجيه . قأذا كانت مبلغ ال

وحدات أصول تكون النتيجه المحافظه3 دينار يشتري 100 دينار يعتبر100على رأس المال و اما ما يزيد أو ينقص عن

ربح أو خساره

31 / 1201 / 01


Positive Theoryالنظريه اليجابيه )2oتبنى على المدخل الستقرائي حيث يتم أخذ مشاهدات يتم الوصول الى الستنتاجات منها و تعمم فهي تبداء من

الخاص الى العام o المدخل الستقرائي يعتمد على البحوث اليجابيهPositive Researchesو بالتالي يزيد الثقه بالستنتاج و طريقة

التنبؤoتحتوي النظريه اليجابيه على المدخل التنبؤيoالنظريه اليجابيه تأخذ المحاسبه على ما هي عليه و تقوم بالبحوث لتحسين الواقع المحاسبيo فرضيات تعتمد عليها النظريه اليجابيه و هي :3هنالك

فرضية المكافأه Bonus Plan Hypotheses تقوم على مفهوم إن الداره و المالكون هم عقلنيون " يعرفون مصلحتهم " لتخرج من ذلك فرضية المكافأه

حيث يعطي المالكون مكافأه على صافي الربح بنسبه معينه الى الداره . و عليه تلجأ الداره الى ( تحويل المصاريف الحاليه الى الفترات اللحقه ) تقليل المصاريف( العتراف باليرادات المستقبليه في الفتره الحاليه ) زيادة الرباح تعظيم الرباح من خلل التحول بتقييم المخزون منLIFO الى FIFO

فرضية أتفاقية الئتمان Hypotheses The Dept Covenant أن نسبة المديونيه و التي تساوي : ( اللتزامات ÷ حقوق الملكيه ) أذا ما وصلت الى نسبه معينه فأنها قد

تؤدي الى الفلس القانوني للشركه و عليه تلجأ الداره الى أتباع الطرق المحاسبيه لحماية الشركه منالفلس من خلل :تضخيم أرباح العام الحالي مما يزيد من الرباح المحتجزه و بالتالي زيادة حقوق

الملكيه . و يكون ذلك من خللo أتباعFIFO بدل من LIFOفي تقييم المخزون

رسملة بعض المصاريف و بالتالي يقل المصروف و يزيد الربحتخفيض قيمة اللتزامات من خلل تسديدها أو تحويل الدائنين الى مساهمينزيادة أستثمارات المساهمين

رسملة بعض الحسابات للتحكم بالمصاريف تستطيع الشركه أبرام عقود اليجار وفق شروط معينه كأن تقود عقود أيجار تشغليه أو عقود أيجار تمويليه. و

هذه الشروط تنعكس المصاريف و التي بدورها تؤثر على الرباح للشركه . : يكون مصروف اليجار ثابت على مدار سنوات الستئجار و يكون القيد كالتالي :عقد اليجار التشغيلي.1

من ح/ مصروف اليجار 100000 الى ح/ النقديه100000

: هنا يتم تسجيل المبنى المستأجر كأنه أصل فالشركه تملكت الصل و سيطرتعقد اليجار التمويلي.2 عليه و يكون قسط اليجار سداد لللتزامات كما يجب أن يخضع الصل الى الستهلك و هنا تكون

مصاريف الفائده التي سوف تدفع على اللتزام بالضافه الى مصاريف الستهلك أعلى من المصروف


Normative Theoryالنظريه المعياريه Normative Theoryالنظريه المعياريه

فرضية التكلفه السياسيهPolitical Cost hypothesis

Reduce Incomeتنقص الربح

فرضية التكلفه السياسيهPolitical Cost hypothesis

Reduce Incomeتنقص الربح

فرضية أتفاقية الئتمانDebt Covenant hypothesis

Increase Incomeتزيد الربح

فرضية أتفاقية الئتمانDebt Covenant hypothesis


فرضية المكافئهBonus Plan hypothesis


فرضية المكافئهBonus Plan hypothesis



التشغيلي في السنوات الولى و أقل من المصروف التشغيلي في السنوات الخير و يكون مصروف اليجارثابت على مدار سنوات الستئجار

المثال التالي يوضح أثر تغيير السياسات على النتائج المحاسبيه للفترات المحاسبيهأتباع سياسة اليجار التشغيلي أو سياسة اليجار التمويلي و أثرها على التقارير الماليه

% على الله و10 سنوات العائد الستثماري للمستثمر = 5 دينار تستهلك على 100,000 : أله قيمتها السوقيه مثال دينار .26380عليه فأن القيمه اليجاريه السنويه

قيمة الله سنوات5الستهلك على 100,000

اليجار التشغيليمصاريف

اليجار التمويلي

الفائده 10%

م. فائده التزام أيجار

تمويليأستهلك

أجماليمصاريف

أجماليالمدفوع

الدفعه السنويه 26,380

السنه قيمة الصل القسطالسنوي الفائده من الصل

1 100,000 26,380 10,000 16,380 26,380 10,000 16,380 20,000 30,000 26,380

2 83,620 26,380 8,362 18,018 26,380 8,362 18,018 20,000 28,362 26,380

3 65,602 26,380 6,560 19,820 26,380 6,560 19,820 20,000 26,560 26,380

4 45,783 26,380 4,578 21,802 26,380 4,578 21,802 20,000 24,578 26,380

5 23,981 26,380 2,398 23,982 26,380 2,398 23,982 20,000 22,398 26,380

Total 0 131,899 31,899 100,000 131,899 31,899 100,000 100,000 131,899 131,899

فيما يلي المعالجه المحاسبيه المقارنه لعقد اليجار التويلي و عقد اليجار التشغيلياليجار التشغيلياليجار التمويليسنه

1

من ح/ أصل مستأجر100000 الى ح/ التزام أيجار تمويلي100000

من مذكورين ح/ التزام أيجار تمويلي16380 ح/ مصاريف الفائده10000

الى ح/ النقديه 26380

من ح/ الستهلك20000 الى ح/ مجمع أستهلك20000

دينار30000المحمل على قائمة الدخل =

من ح/ مصاريف اليجار26380 الى ح/ النقديه 26380


2

من مذكورين ح/ التزام أيجار تمويلي18018 ح/ مصاريف الفائده8362 الى ح/ النقديه 26380





3





دينار26380المحمل على قائمة الدخل = من مذكورين 4

ح/ التزام أيجار تمويلي21802 ح/ مصاريف الفائده4578 الى ح/ النقديه 26380



2 1

Firm الشركه تتولد علقه من خلل عقود محكومه

بأرقامالشركه تمثل مركز تقاطع و تضارب

مصالح الطراف

)نقطة التقاطع لجميع الطراف( ديمومة الشركه



دينار26380المحمل على قائمة الدخل = دينار24578المحمل على قائمة الدخل =

5






نلحظ أم مصروف الفائده + مصروف الستهلك في اليجاتر التمويلي أعلى من المصروف التشغيلي( اليجار السنوي ) في السنوات الولى و أقل من المصروف التشغيلي في السنوات الخيره

فرضية التكلفه السياسيه The Political Hypotheses تقوم هذه الفرضيه على مفهوم أنه في حال تحقيق الشركه لرباح أعلى فأن ذلك يرتب على الشركه كلفه

سياسيه متمثله في الدخول في الشرائح الضريبيه مما يعني زياده الضرائب الحكوميه المتحققه على الشركه كما أن نجاح الشركه بتحقيق الرباح العاليه سيستقطب منافسين لها في مجال عملها و بالتالي فأن الشركه لن

تستطيع المحافظه على الرباح العاليه في السنوات اللحقه بظل وجود المنافسين الجدد و

و عليه فأن الشركه تتبع السياسات و الطرق المحاسبيه التي تقلل الرباح الى الحد الذي ل يوصلها للوصولالى شريحة الربح التي تدخلها في شريحة الرباح المنافسه و الشرائح الضريبيه العلى .







Agency Theoryالوكاله نظريه )3

ooهذه النظريه جأت من خلل البحوث و الدراسات المحاسبيه و من النظريه اليجابيه و هي تعمل على نفس

الفرضيات التي تعمل عليها النظريه اليجابيهoمفهوم نظرية الوكاله تقوم على أن هنالك علقه بين المالكون و الداره تقوم على فكرة أن المالكون لعدنم أهليتهم أو

تفرغهم يقومون بتوكيل الداره بأدارة أموالهم ( أستثماراتهم ) بموجب عقد صريح ضمني يقوم الوكيل ( الداره ) بموجبه بأنشطة أدارة المنشأه و أتخاذ القرارات . و يضمن هذا العقد حقوق كل من الطرفين الكيل ( الداره ) و

الموكل ( المالكين ) و يكون هذا العقد محدد بأرقام مثل :تحدد مكافأة الداره بنسبه محدده من الرباحأن لتزيد الديون الى حقوق الملكيه عن نسبه محدده

oنظرية الوكاله هي عمليه تعاقديه بين أطراف متصله بالشركه هنالك علقة وكاله بين المالكون و الداره بخصوص أدارة الشركه

o قرضيات تعتمد عليها نظرية الوكاله و هي :3هنالك هنالك تضارب مصالح بين الداره و المالكون

إن الداره و المالكون هم عقلنيون " يعرفون مصلحتهم " لتخرج من ذلك فرضية المكافأه حيث يعطيالمالكون مكافأه على صافي الربح بنسبه معينه الى الداره . و عليه ينشأ تضارب مصالح بينهما :

a. : الداره : تسعى لتعظيم صافي الربح للشركه للحصول على مكافأه أعلى و ذلك من خلل( تحويل المصاريف الحاليه الى الفترات اللحقه ) تقليل المصاريف( العتراف باليرادات المستقبليه في الفتره الحاليه ) زيادة الرباح تعظيم الرباح من خلل التحول بتقييم المخزون منLIFO الى FIFO

b. المالكون : يسعون للوصول الى صافي الربح الحقيقي للشركهoالمدققون الخارجيون ليقدموا تأكيدات حول فعالية نظام الرقابه الداخلي للشركه و أن القوائم

الماليه صحيحه حسب المعليير المحاسبيه و أن الداره قد عملت بكفأه و أخلص و هذا بدوره يخلىمسؤولية الداره و يعطي تأكيدات للمالكين بأن أموالهم بالشركه مصانه و تدار بشكل جيد.


الضريبه

Auditorsمدققون

Ownersمالكون

Mangersأداره





Lendersدائنون

Government

الحكومه

عقد وكاله من المالكون للداره بأدارة أستثماراتهم

و تطمينات تأكيداتللمالكين بأداء الداره

الداره و أخلء مسؤوليةمشاركتها المسؤوليه أتجاه

المالكين

نسبة المكافأهنسبة الئتمان

حد الكلفه السياسيه )الضرائب و المنافسه (

عقود المكافأهعقود الئتمانعقود سياسيه

ضمان سداد الديون

العمولت على الربحالربح الحقيقي


هنالك تقاطع مصالح في أقامة الشركه و بقائها بين كل من المالك و الداره و الدائنون و الحكومه

الشركه ليست الداره هنالك تضارب مصالح بين الشركه و الحكومه بخصوص الضرائب ) (

هنالك مصالح تتقاطع و تتضارب و تكون الشركه هي مركز هذه المصالح

Bonds Payableالسندات القابله للتحويل هي سندات قابله للتحويل الى أسهم في رأس المال بقيمها السميه و فيما يلي مثال يوضح أهتلف معالجتها

محسبيا ما بين المعاير الدوليه و المعايير المريكيهمثال :

قابله للتحويل عاديه500 500 عدد السندات المصدره

1000 1000 القيمه السميه للسند 0.96 1.05 قيمة البيع من القيمه السميه

480000 525000 الجمالي45000 الفرق

الميزانيه القيد حسب المعايير المريكيهاللتزامات

سندات قابله للتحويل 500000 Bonds Payable قابله للتحويل سندات 500000علوة أصدار 25000 . Premium Bonds / Pعلوة أصدار 25000

525000 النقديه 5250000

الميزانيه القيد حسب المعايير الدوليهاللتزامات

سندات قابله للتحويل 500000 Bonds Payable قابله للتحويل سندات 500000خصم أصدار -200000 Paid in Capitalمدفوع في رأس المال 45000

480000 Discount خصم أصدار 200000 Cash نقديه 425000

حقوق الملكيهمدفوع في رأس المال 45000



)في الوليات المتحده المريكيهالطار المفاهيمي للمحاسبه الماليه ( Conceptual Framework

مقدمهo النظريه المحاسبيه يقصد بها المحاسبه الماليه المتعلقه بالقوائم الماليهo مستويات للنظريه المحاسبيه :4كمل سبق شرحه في الفصل الول فأن هنالك

مستويات النظريه المحاسبيه الربعه

الهداف : هي خدمة المستثمرون و الدائنون لن النظريه تنبع من بيئه محاسبيه و البيئه المريكيه هي بيئه أقتصاديه حره تعتمد على المستثمرون و الدائنون و المحاسبه عليها خدمتهم في أتخاذ قراراتهم

الستثماريه هنالك مفهوم و قوانين تحمي الدائنون أول و عليه فأن من الفرضيات المحاسبيه فرضية الحيطه و الحذر

التي التي تعمل على حماية الدائنينمن الفرضيات يتم وضع المبادئ فمن فرضية الحيطه و الحذر تم وضع مبأ السوق أو الكلفه أيهما أقلو التطبيق بموجب المعايير المحاسبيه فأنه يتم العتراف بالكلفه أو السوق أيهما أقل في التطبيق

المحاسبي

Conceptual Framework ( المريكي ) الطار المفاهيمي المحاسبي يعتبر الدستور المحاسبي في العالم و هو يشكل نقطة البدايه للنظريه المحاسبيه ال أن هذا الدستور المحاسبي غير

مترابط ال أن المفهوم المحاسبي ضروري لوضع معايير محاسبيه تلتزم بها الشركات لتحقيق أمكانية المقارنه لخدمةالمستثمرون و الدائنون

من المسؤول عن المحاسبه في الوليات المتحده المريكيه ؟؟؟ هنالك تسلسل سلطوي مسؤول عن المحاسبه في الوليات المتحده المريكيه

هو المسؤول عن كل التشريعات المحاسبيه Congress مجلس النواب المريكي)1 حصل كساد أقتصادي في الوليات المتحده المريكيه أدى الى أنهار السواق الماليه1929في عام

SEC ( Security( البورصه ) مما أضطر الحكومه للتدخل و قامت بتأسيس هيئة الوراق الماليه


Objectivesالهداف

مفاهيمConcepts

فرضياتAssumptions

Assumptionsمبادئ

Implementation Standardsتطبيق معايير

1

2

3

4


Exchange Commissionالذي يعين من قبل الكونغرس بعد أن يتم ترشييحهم من قبل رئيس الوليات ( المتحده المريكيه و يكونوا مسؤولين عن المحاسبه و المعايير المحاسبيه أمام الكونغرس

) SEC ( Security Exchange Commission هيئة الوراق الماليه)2هيئه شبه رسميه تتألف من خمسة أعضاء يتم ترشيحهم من قبل الرئيس المريكي و يوافق عليهم من قبل

الكونغرس المريكي 1934 و باشرت أعمالها عام 1933تأسست من قبل الكونغرس عام أعطيت صلحية مراقبة السوق المالي و أصدار التقارير الماليه عن السوق و كذلك وضع المعايير

الخاصه بالقوائم الماليه ( قهي مخوله بوضع بأصدار المعايير المحاسبيه المريكيه ال أنها لم تقم حتىتاريخه بأصدار أي معيار محاسبي )

(المعهد المريكي لترخيص المحاسبين القانونيين - قطاع خاص ) خولتAmerican Institute AICPA (of Certified Public Accountantsأصدار المعايير المحاسبيه و الهتمام بالمحاسبه نيابة

عنها AICPA - قطاع خاص المعهد المريكي لترخيص المحاسبين القانونيين)3

American Institute of Certified Public Accountants من قبل1934 وأوكلت اليه مهمة أصدار المعايير المحاسبيه و الهتمام بالمحاسبه عام 1886تأسس عام

SEC و قد قام بتأسيس لجنة الجراءات المحاسبيه Commission of Accounting Procedures CAP 1936 عام

Commission of Accounting Procedures CAP لجنة الجراءات المحاسبيه)1o أهتمت بالجراءات المحاسبيه و الطرق المحاسبيه و أعداد القوائم الماليهo 1959 – 1936عملت من o نشره محاسبيه 51أصدرت Accounting Bulletinsو كانت هذه النشرات مقبوله قبول

عاما. ال أنها لم تهتم بالطار المفاهيمي للنظريه المحاسبيه حيث عملت اللجنه على حل مشاكل عمل المحاسب من خلل الرشادات المتعلقه بكل مشكله على حده. و عليه لم تحاول اللجنه التطرق الى

المحاسبيه بشكل عام.أصدار تصميم أو أطار نظري لكيفية معالجة المشاكل تم الغاء لجنة الجراءات المحاسبيه 1959عام CAPو حل محلها مجلس المبادئ المحاسبيه

Accounting Principles Board APB Accounting Principle Board APB مجلس المبادئ المحاسبيه)2

o رأي محاسبي ما زال يعمل بقسم منها لغاية تاريخه 31أصدر o قام بأصدار تقرير حول أسس المفاهيم و المبادئ المحاسبيهA Statement of Basic

accounting Concepts & principles ASBACPو ذلك للوصول الى نظريه محاسبيه ) ( .FASBو الذي تم تطويره من قبل

o 1973 – 1959عمل المجلس للفتره من oفي نهاية الستينات و بسبب عدم وجود سلطه تضع معايير تتبعها الشركات كانت القوائم الماليه

للشركات المريكيه تتصف بالتزييف و مضلله لقرارات الممولين و المستثمرين حيث كانت تصعب المقارنه بين الشركات المختلفه مما كان له الثر بظهور الحاجه لوجود معايير لتسهل المفارنه. و بناءا

Financial Accounting Standardsعليه صدر ما يسمى بمجلس معايير المحاسبيه الماليه Board FASB

Financial Accounting Standards Board FASB مجلس معايير المحاسبيه الماليه)4

و هي ما زالت تعمل حتى تاريخه 1973أنشئت عام المسؤول الول عن أصدار المعايير هو هيئة الوراق الماليهSECو المخول بالصدار هو مجلس

و عليه فأنه عند أصدار معيار و ل يتم قبوله من قبل الشركات يشتكى الىFASBالمعايير المحاسبيه الغاء المعيار أوFASB و مثال على ذلك " أبار النفط " حيث طلب من FASBهيئة الوراق الماليه

أعطاء أختيار الستخدام


Level 3The implementation

"HOW"??

SFAC 2


قامFASBبأول عمل له بأيجاد أطار مفاهيمي فبل أصداره أية معايير محاسبيه و ذلك لوجود حاجه و التي تبنى عليهاSFACلساس يبنى عليه المعيار و الساس كان بأصدار سبعة مفاهيم محاسبيه ماليه

التي يتم تطبيقها.FASBالمعايير المحاسبيه أنFASBهي سلطه أخذت بالعتبار كل من المحاسبه كما هي عليه و مايجب أن تكون عليه

المحاسبه :oمن التطبيق تم التوصل الى الفرضيات و المبادئ مثل " التكلفه التاريخيه " و ذلك لتحقيق

الموضوعيه و الموثوقيه لتكون المعلومه غير منحازه ( المحاسبه كما هي عليه )o " من الهداف تم وضع المبادئ مثل " تفييم السهم المعده للبيع أو المتاجره بالقيمه العادله

لقد أخذFASBفي كل المدخلين الستقرائي و الستنباطي فعند صدور المعيار فأنه يتم أخضاعه للتجربه ليجاد أفضل تطبيق محاسبي . أخذة بالعتبار الثار الجتماعيه و القتصاديه و مثال على ذلك " أبار النفط " حيث تم أعتبار البئر الفارغ مصروف و ليس أصل ال أنه لعتبارات اجتماعيه و اقتصاديه تم

السماح بأعتباره أصل. أنFASB أتجهت لوضع أسس للمحاسبه قائمه على أهداف المحاسبه Why accountingو ??

…… ??? Howكيفية تحقيق هذه الهداف أصدر مجلس المعايير المحاسبيهFASB 158 معيار لتاريخه

مستويات الطار المفاهيمي : ? Objectives Why Accountingالمستوى الول : الهداف )1

لماذا المحاسبه و تخدم من ؟؟ الدائنون و المستثمرون الحاليون و المتوقعون أن أهداف المحاسبه هي :

تقديم معلومات مفيده في قرارات الستثمار و الئتمان و تقدير التدفقات النقديه المستقبليه وعن موارد المنشأه و الحقوقعليها و التغيرات التي تمت عليها لمستخدمي المعلومات ( الدائنون و المستثمرون الحاليون و المنتظرون )

Provide Information Useful In investment & credit decisions Useful in assessing future cash flows about enterprise resources, claims to resources, and changes in them

Recognition and Measurementالمستوى الثالث : العتراف و القياس )2How Implementation ??

مفاهيم العتراف : يعني التسجيل بالدفاتر المحاسبيه ( أي العناصر التي تدخل في الدفاتر المحاسبيه )مفاهيم القيــــاس : الوحدات التي يتم بها القياس وهي و الوحدات النقديه ( العمله المحليه )

أي أن تحقيق الهداف يتم من خلل العتراف و القياس ( التسجيل ) الذي يقدم الى المستخدمين و عليه فأنالمفاهيم الخاصه بالعتراف و القياس تتضمن :

أفتراضاتAssumptions مبادئPrinciples قيودConstrains( محددات )

المستوى الثاني : حلقة الوصل بين المستوى الول و الثالث )3( عناصر محدده ) حتى تصل المعلومه الى المستخدم و يتم تحقيق الهداف نحتاج الى أدوات

Elementsلتوصيل المبادئ . وهذه العناصر هي حسابات تدخل قائمة الدخل أو الميزانيه يتم التعبير عنها بأرقام

لكي تكون العناصرElementsالتي تدخل قائمة الدخل أو الميزانيه مفيده يجب أن تكون محسوبه بشكل Qualitative Characteristicsصحيح و أن يكون لها خصائص نوعيه

سبعة مفاهيم محاسبيهFASBضمن هذه المستويات الثلثه للطار المفاهيمي المحاسبي أصدر مجلس المعايير المحاسبيه Statement of Financial Accounting Concepts SFAC: و أعتمدها كأساس للطار المفاهيمي و التي هي

1(SFAC 1 شرح فيها أهداف المحاسبه : Accounting Goals and Purposes 2(SFAC2 بين فيها الخصائص النوعيه : Qualitative Characteristics 3(SFAC3 بين فيها عناصر القوائم الماليه : Financial Statements Elements

SFAC6 تم الغاءه و أستبداله بنشرة المفاهيم



"HOW"??

SFAC 2


4(SFAC 4 متعلق بالنظمات غير الربحيه : Non-Profit Organizations 5(SFAC5+ SFAC7 بين فيها مفاهيم العتراف و القياس :Recognition and Measurement


مفاهيم القياس و العترافRecognition and

Measurement Concepts

Assumptionsفرضيات Economicالوحده القتصاديه )1

EntityGoing Concernالستمراريه )2 Monetary Unitوحدة النقد )3 Periodicityالدوريه )4

Principlesمبادئ Historical Costالتكلفه التاريخيه )1 Revenueالعتراف باليراد )2

Recognition Matchingالمقابله )3 Full Disclosureالفصاح الكامل )4

Constrainsمحددات Cost / Benefitالكلفه / المنفعه )1 Materialityالهميه النسبيه )2 Industryممارسات الصناعه )3

Practice Conservatismالتحفظ )4


"WOH"??

العناصرElements

Assetsالصول )1Liabilitiesاللتزامات )2Owner Equitiesحقوق الملكيه )3 Investment byأستثمارات الملك )4

Owners Distribution toالتوزيعات على الملك )5

Owners Comprehensiveالدخل الشامل )6

Income Revenuesاليرادات )7Expensesالمصروفات )8Gainsالمكاسب )9

الخصائص النوعيهQualitative Characteristics

Primary Qualities الخصائص الساسيه Relevanceالملئمه )1

a. القيمه التنبؤيهPredictive Qualityb. القيمه السترجاعيهFeed back valuec. التوقيت المناسبTimelines

Reliabilityالمصداقيه )2a. القابليه للتحققVerifiability b. الصدق في العرضRepresentational

faithfulness c. الحيادNeutrality

Secondary Qualities خصائص ثانويه Comparabilityالقابليه لمقارنه )1Consistencyالثبات )2

2 leveLowT dna enO leveL neewteb egdirB

الهدافObjectives

Provide Informationتقديم معلومات Useful in investment and creditمفيده في قرارات الستثمارات و الئتمان )1

designs Useful in assessing future cash flowمفيده في تقدير التدفقات النقديه المستقبليه )2عن موارد المنشأه و الحقوق عليها و التغيرات فيها)3

About enterprise resources, claims to resources, and changes in them

1 leveL fo sesopruP & slaoG

gnitnuocca yhW""??

CAFS7,5

CAFS 2 CAFS 3

6

1 CAFS


الطار المفاهيمي للمحاسبه الماليه Conceptual Framework underlying financial accounting

Objectives الهداف تقديم معلومات مفيده في أتخاذ قرارات الستثمار و الئتمان فالهدف الساسي هو خدمة المستثمرون و الدائنون و)1

بعد ذلك يأتي المستخدمين الخرين مثل الدوله و المحللين و الداره .. الخ ) . و المحاسبه وليدة البيئه التي تعمل بها و البيئه المريكيه هي بيئة أقتصاد حر به مستثمرون و دائنون و عليه فأن المحاسبه يجب أن تفيد البيئه التي خرجت منها

أي ( المستثمرون و الدائنون ). في حين أنه هنالك دول تكون البيئه فيها غير ذلك كأن تملك الدوله القطاعاتالقتصاديه في البلد و عليه ل تكون هنالك حاجه الى القوائم الماليه بقدر ما هي بحاجه الى الرقابه.

تقديم معلومات مفيده في تقدير التدفقات النقديه المستقبليه . حيث أن المستثمر يهتم بما سيعود عليه من نقد و الوقت)2 الذي سيحصل به على هذا النقد و النقد الذي يعود على المستثمر يكون من خلل توزيعات الرباح و كذلك الزياده في

قيمة السهم في السوق و عليه فأن نسبة العائد على الستثمار تساوي :النقد من الرباح الموزعه + الزياده في قيمة السهم في السوق

النقد المستثمر ومتى سيأتي هذا العائدAmountو هنا نجد أن المستثمر بحاجه للمعلومات التي تفيده لمعرفة كم سيأتي له من عائد

Timing بالضافه الى درجة عدم التأكد Uncertinty و الخطر الناتج عن الستثمار Riskفالمعلومه المفيده . مهمه للمستثمر ليستطيع أن يقدر العائد و ما هي درجة الخطر على الستثمار ليقوم بأتخاذ القرار الملئم بخصوص

أستثماراته.النظريه اليجابيه تقول أن الشركه الكبيره و الصغيره أذا أعطت نفس العائد فأنهم يعتبروا نفس

الشئ بالنسبه لقرارات المستثمر و الشركات التي تحقق الرباح و ل توزعها ل يرتفع سعر سهمها فيالسوق .

المقترض يهتم بالتدفقات النقديه لنه لن توزيع الرباح يعتمد على توفر النقديه للتوزيع و ليس فقط على تحقيق الرباح

تقديم معلومات مفيده عن موارد المنشأه و التزاماتها و التغيرات التي تحصل عليها)3حيث أن أصول المنشأه هي حقوق لكل من ( الدائنون – اللتزامات ) و ( المالكون – حقوق الملكيه )

حقوق الملكيه / الصول قلت نسبة اللتزامات / الصولو كلما زادت نسبة

Elemts ) عناصر القوائم الماليه( العناصرأنه بواسطة العشرة عناصر التي تظهر قي المركز المالي و قائمة الدخل نحصل على معلومات تفيد في أتخاذ القرار:

Assets الصول)1هي منافع أقتصاديه مستقبليه متوقعه تم الحصول أو السيطره عليها من قبل الشركه كنتيجه لعمليات و أحداث سابقه

Probable Future economic benefits obtained or controlled by a particular entity as a result of past transaction or event

oالمنفعه القتصاديه التي تم الحصول أو السيطره عليها تقل منفعتها مع مرور الزمنo ) منافع أقتصاديه متوقعه أو محتملهProbbable ) و ليست ( Possible (

•Probable 50 = تعني أن أحتمال وقوع الحدث أكثر من عدم وقوعه ( اكثر من( % •Possible) 50 = تعني أن أحتمال وقوع الحدث من عدم وقوعه يساوي( %

مثال على أحتمال الوقوع والعتراف بالصل هو حساب المدينون ح/ المدينون أصل ( منافع لقتصاديه مستقبليه محتمله أذا تأكد أنه ستم دفعها )

أما أذا تبين أحتمال عدم أمكانية تسديدها هنا يكون ( منافع أقتصاديه مستقبليه غير محتمله ) و عليه يتم تحويلالصل الى مصروف

من ح/ مصروف ديون معدومه ( منافع أقتصاديه مستقبليه غير محتمله ) الى ح/ مدينون ( ديون مشكوك في تحصيلها )



oليس شرط أمتلك الصل ليعترف به كأصل في السجلت المحاسبيه و أنما يمكن أن العتراف بالصل في حالة السيطره على الصل . و كما هو متبع في اليجار التمويلي:

من ح/ الصل المستأجر ( ضمن أصول المنشأه ) الى ح/ التزام أيجار تمويلي

Liabilities اللتزامات)2 هي تضحيات مستقبليه محتمله لمنافع أقتصاديه ظهرت من التزامات حاليه للمنشأه تتضمن تحويل أصول أو تزويد

خدمات لمنشأت أخرى في المستقبل كنتيجه لعمليات أو أحداث سابقهLiabilities are probable future sacrifices of economic benefits arising from present obligations of a particular entity to transfer assets or provide services to other entities in the future as a result of past transactions or events.

o دينار مقدم أنجاز خدمه 1200مثال : تم أستلم مبلغ من ح/ النقديه

الى ح/ أيرادات غير متحققه ( التزام )عند القيام بالخدمه للزبون و تحقق اليراد

من ح/ أيرادات غير متحققالى ح/ اليرادات

oالمخصصات هي التزامات مقدره لكن المبالغ التي سيتم دفعها في المستقبل غير معلومه و لكنها قابله للتقدير و عليه فأنه لتسجيل النخصص يجب أن يتوفر شرطان :

القدره على التقديرأحتمال وقوعه أكبر من أحتمال عدم الوقوع

المثله :مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها( التزامات طارئه ) قضايا المحاكمالتزامات الكفالت المقدره لتصليح منتجات ما بعد البيع

في سنة البيع :من ح/ مصروف كفاله

الى ح/ التزام كفالة صيانه مقدرهفي السنه الثانيه : ( حالة و جود تصليحات )

من ح/ التزام كفالة صيانه مقدره الى ح/ النقديه

عند أنتهاء الكفاله :اللتزام يذهب كأيراد و أغلق ح/ التزام كفالة صيانه مقدرهمن ح/ التزام كفالة صيانه مقدره

الى ح/ اليراد ( أو مصروف الكفاله لتخفيض المصاريف )

)Net Assets صافي الصول أو ( Owner Equity حقوق الملكيه )3هي الحصه المتبقيه من أصول الشركه بعد طرح التزاماتها

Equity or net assets are the residual interest in the assets of an entity that remains after deducting its liabilities. In a business enterprise, the equity is the ownership interest. In a not-for-profit organization, which has no ownership interest in the same sense as a business enterprise, net assets is divided into three classes based on the presence or absence of donor-imposed restrictions—permanently restricted, temporarily restricted, and unrestricted net assets.

حقوق الملكيه = الصول – اللتزامات صافي الصول : هي الصول التي مولت من قبل المالكين . و هي عباره عن السهم العاديه و الممتازه و علوة

الصدار و الرباح المحتجزهInvestment by Owners أستثمارات الملك)4



Iهي عباره عن الزياده في حقوق الملكيه الناتجه عن طريق أصدار السهم و بيع أسهم عاديه من ح/ النقديه

الى ح/ أسهم عاديهInvestments by owners are increases in equity of a particular business enterprise resulting from transfers to it from other entities of something valuable to obtain or increase ownership interests (or equity) in it. Assets are most commonly received as investments by owners, but that which is received may also include services or satisfaction or conversion of liabilities of the enterprise.

Distribution to owners التوزيعات على الملك)5هي التخفيض في حقوق الملكيه الناتج عن التوزيعات

Distributions to owners are decreases in equity of a particular business enterprise resulting from transferring assets, rendering services, or incurring liabilities by the enterprise to owners. Distributions to owners decrease ownership interest (or equity) in an enterprise.

Revenue اليرادات)6 أو زيادة قيمة أصول المنشأه أو تخفيض أو تسويه التزاماتها أو مزيج من كليهما ناتجهInflowsهي تدفقات داخله

عن توصيل أو أنتاج سلع أو تأدية خدمات أو أية نشاطات تعتبر من أنشطة المنشأه التشغيليه الرئيسيه( أي أنها زياده في صافي الصول ناتجه عن عمليات تشغيليه للمنشأه )

Revenues are inflows or other enhancements of assets of an entity or settlements of its liabilities (or a combination of both) from delivering or producing goods, rendering services, or other activities that constitute the entity's ongoing major or central operations.

Expensess المصروفات)7 أو أستخدامات أخرى للصول أو زياده في اللتزامات أو كليهما ناتجه عن توصيل Outflowsهي تدفقات خارجه

أو أنتاج سلع أو تأدية خدمات أو أية نشاطات تعتبر من أنشطة المنشأه التشغيليه الرئيسيهExpenses are outflows or other using up of assets or incurrences of liabilities (or a combination of both) from delivering or producing goods, rendering services, or carrying out other activities that constitute the entity's ongoing major or central operations.

( أي أنها نقص في صافي الصول ناتجه عن عمليات تشغيليه للمنشأه ) Gain المكاسب)8

هي زياده صافي الصول ( حقوق الملكيه ) من عمليات خارجيه أو عرضيه للمنشأه و من كامل العمليات و الحداثالخرى الثانويه التي تؤثر في المنشأه بأستثناء الناتجه اليرادات و أستثمارات الملك

( أي أنها زياده في صافي الصول ناتجه عن عمليات غير تشغيليه للمنشأه )Gains are increases in equity (net assets) from peripheral or incidental transactions of an entity and from all other transactions and other events and circumstances affecting the entity except those that result from revenues or investments by owners.

دينار8000 دينار بمبلغ 3000 دينار و مجمع الستهلكه 10000مثال : تم بيع أصل قيمته الدفتريه ( التاريخيه ) من مذكورين

من ح/ مجمع أستهلك3000 من ح/ النقديه8000

الى مذكورين ح/ الصل10000 ح/ مكاسب1000

Losses الخسائر)9 هي نقص صافي الصول ( حقوق الملكيه ) من عمليات خارجيه أو عرضيه للمنشأه و من كامل العمليات و الحداث

الخرى الثانويه التي تؤثر في المنشأه بأستثناء الناتجه اليرادات و أستثمارات الملك ( أي أنها نقص في صافي الصول ناتجه عن عمليات غير تشغيليه للمنشأه )



Losses are decreases in equity (net assets) from peripheral or incidental transactions of an entity and from all other transactions and other events and circumstances affecting the entity except those that result from expenses or distributions to owners

دينار5000 دينار بمبلغ 3000 دينار و مجمع الستهلكه 10000مثال : تم بيع أصل قيمته الدفتريه ( التاريخيه ) من مذكورين

من ح/ مجمع أستهلك3000 من ح/ النقديه5000 من ح/ خسائر2000

الى ح/ الصل10000 مصادر المكاسب و المخاسر :

عمليات بيع أصول ثلبته)1تبرعات)2ظروف طارئه مثل ( الكوارث الطبيعيه أو تغيير سسات حكوميه أو تأميم بعض الصول ))3

Comprehensive Income الدخل الشامل)10 هو التغير في صافي الصول (حقوق الملكيه ) خلل الفتره المحاسبيه من العمليات التشغيليه و العمليات الغير تشغيليه

التي تحدث مع غير الملك . فهي تتضمن كل التغيرات في صافي الصول ( حقوق الملكيه ) خلل الفتره المحاسبيهبأستثناء أستثمارات الملك ( الزياده في رأس المال ) و سحوبات الملك ( التي تتم من خلل التوزيعات )

Comprehensive income is the change in equity of a business enterprise during a period from transactions and other events and circumstances from nonowner sources. It includes all changes in equity during a period except those resulting from investments by owners and distributions to owners.

o: و عليه فأن مكونات الربح الشامل تشملجميع العناصر التي تؤثر في قائمة الدخل)1

oأرباح و خسائر بيع موجودات ثابتهoالمبيعاتoفروقات العمله

عمليات تذهب الى الميزانيه مباشره ول تمر بقائمة الدخل :)2o فائض أعادة تقييم الصولRevaluation surplus ( IAS 16(

"تؤثر على حقوق الملكيه و لم تحصل مع المالك و ل تمر بقائمة الدخل" o مكاسب و خسائر غير محققهUnrealized holding gain (IAS 39( o ترجمة العملت الجنبيه

المثله : على العمليات التي تؤثر على حقوق الملكيه مباشره دون مرورها على قائمة الدخل ) يحق أعادة تقييم الصول بالقيم Revaluation surplus ( IAS 16: فائض أعادة التقييم للصول )1

العادله دينار 10000 دينار و كانت قيمتها الدفتريه 16000مثال: تم أعادة تقييم الراضي الخاصه بالمنشأه بقيمة

من ح/ الراضي6000 الى ح/ فائض أعادة تقييم ( يذهب الى حقوق الملكيه مباشره )6000

دينار و تمت أعادة التقييم 8000على فرض أنه بعد أعادة التقييم بعدة سنوات أصبحت قيمة الرض من مذكورين

ح/ خسارة هبوط ( يذهب الى قائمة الدخل )2000 ح/ فائض أعادة تقييم ( أغلق رصيد حساب فائض أعادة التقييم في حقوق الملكيه )6000

الى ح/ الراضي ( تنزيل قيمة الراضي لتعكس القيمه الحاليه )8000



دينار و تمت أعادة التقييم 1100على فرض أنه بعد أعادة التقييم بعدة سنوات أصبحت قيمة الرض

من ح/ الراضي ( زيادة قيمة الراضي لتعكس القيمه الحاليه )3000 الى مذكورين

ح/ أستعادة خسارة هبوط ( يذهب الى قائمة الدخل )2000 ح/ فائض أعادة تقييم ( يذهب الى حقوق الملكيه مباشره )1000

في حالة وجود أستهلكات على الصول التي تم أعادة تقييمها فأنه يتم أحتساب مصروف الستهلك السنوي علىرصيد الصل في بداية السنه الماليه

دينار و تم اعادة تقيمها في نهاية العام1000 بمبلغ 2006 مثال : على فرض أنه تم شراء أصول في بداية العام دينار على التوالي و كانت هذه الصول قابله900 و 1100 و كانت القيم العادله 2007 و في نهاية العام 2006

سنوات 10للستهلك و أنها تستهلك على

يكون الستهلك كالتالي 2006في نهاية عام دينار ( أحتسب الستهلك على رصيد أول السنه )100 = 10 ÷ 1000

يكون الستهلك كالتالي 2007في نهاية عام )2007 دينار (الستهلك المتراكم الذي يجب أن يكون عليه نهاية عام 220 = 2) × 10÷ 1100 (

2007 دينار مصروف الستهلك للعام 120 = 100 - 220

فسيكون الستهلك كالتالي 2008أما في نهاية عام )2008 دينار ( الستهلك المتراكم الذي يجب أن يكون عليه نهاية عام 270 = 3) × 10÷ 900(

2008 دينار مصروف الستهلك للعام 50 = 220 - 270

IAS 16 The Revaluation Model

o Under the revaluation model, revaluations should be carried out regularly, so that the carrying amount of an asset does not differ materially from its fair value at the balance sheet date. [IAS 16.31] o If an item is revalued, the entire class of assets to which that asset belongs should be revalued. [IAS 16.36] o Revalued assets are depreciated in the same way as under the cost model (see below). o If a revaluation results in an increase in value, it should be credited to equity under the heading "revaluation surplus" unless it represents the reversal of a revaluation decrease of the same asset previously recognised as an expense, in which case it should be recognised as income. [IAS 16.39]

Designated. The first includes any financial asset that is designated on initial recognition as one to be measured at fair value with fair value changes in profit or losso A decrease arising as a result of a revaluation should be recognised as an expense to the extent that it exceeds any amount previously credited to the revaluation surplus relating to the same asset. [IAS 16.40] o When a revalued asset is disposed of, any revaluation surplus may be transferred directly to retained earnings, or it may be left in equity under the heading revaluation surplus. The transfer to retained earnings should not be made through the income statement (that is, no "recycling" through profit or loss). [IAS 16.41]



Unrealized holding gain مكاسب و خسائر غير متحققه)2أن الستثمارات الماليه أصبحث تصنف الى :

A. أصول ماليه للمتاجرهHeld for tradingهي أستثمارات ماليه تم الحصول عليها لغاية بيعها خلل فتره قصيره و تحقيق الربح

هذه الستثمارات يتم تقيمها بالقيم العادله كل نهاية سنه ماليه و تذهب أرباح و خسائر أعادة تقييم هذا النوعمن الستثمارات ماليه الى قائمة الدخل

دينار للمتاجره . 1000 تم شراء أسهم ماليه بقيمة 2006 / 10 / 1مثال : في من ح/ أسهم ( أصول ماليه متاجره )1000

الى ح/ النقديه 1000 دينار 1100 كانت قيمة هذه السهم في السوق 2006 / 12 / 31في

من ح/ تعديل الى القيمه العادله ( يضاف على الصول في اليضاحات )100 الى ح/ مكاسب و خسائر غير متحققه ( الى قائمة الدخل )100

B. أصول ماليه معده للبيعAvailable-for-sale financial assets هي أستثمارات ماليه تم الحصول عليها ليس لغاية المتاجره ال أنها جاهزه للبيع عند الحاجه اليها و عادة ما

يكون الغايه من الحصول عليها هو بدافع السيطره على الشركه المستثمر فيها. دينار لغاية السيطره ( أصول ماليه معده للبيع ) .1000 تم شراء أسهم ماليه بقيمة 2006 / 1 / 1مثال:في

من ح/ أسهم ( أصول ماليه معده للبيع )1000 الى ح/ النقديه 1000

دينار 1100 كانت قيمة هذه السهم في السوق 2006 / 12 / 31في من ح/ تعديل الى القيمه العادله ( يضاف على الصول في اليضاحات )100

الى ح/ مكاسب و خسائر غير متحققه ( الى حقوق الماليه مباشره )100 و تكون الميزانيه على النحو التالي

2006 / 12 / 31الميزانيه في

أصول ماليه معده للبيع 1000حقوق الملكيه تعديل الى القيمه العادله 100

رأس المال XXX 1100ائر غير محققهمكاسب و خس 100

xxx + 100

دينار 900 كانت قيمة هذه السهم في السوق 2007 / 12 / 31على فرض أنه في من ح/ مكاسب و خسائر غير متحققه ( الى حقوق الماليه مباشره )200

الى ح/ تعديل الى القيمه العادله ( يضاف على الصول في اليضاحات )200 و تكون الميزانيه على النحو التالي

2007 / 12 / 31الميزانيه في

أصول ماليه معده للبيع 1000حقوق الملكيه تعديل الى القيمه العادله -100

رأس المال XXX 900خسائر غير محققهمكاسب و -100

xxx - 100

oنلحظ أن المعالجه للصول الماليه المعده للبيع هي نفس المعالجه للصول الماليه للمتاجره ال أنه في الصول الماليه للمتاجره حساب المكاسب و الخسائر غير المتحققه ترحل الى قائمة الدخل أما في حالة

الصول الماليه المعده للبيع فترحل مباشره الى الميزانيه .و يكون بند من بنود حقوق الملكيه o( في حالة الخساره ) حساب أرباح و خسائر غير محققه قد يكون دائن ( في حالة الربح ) أو مدين


Statement of Financial Accounting Concepts No. 2Qualitative Characteristics of Accounting Information

May 1980

خصائص المستخدم( مفهومه للمستخدم العادي )

IAS International Accountingحسب المعايير الدوليه Standards


oالمعايير المريكيه تظهر الزياده و النقص مكاسب و خسائر غير متحققه في حقوق الملكيه للصول الماليه (سواء كانت للمتاجره أو معده للبيع ) أما المعايير الدوليه فهي في خالة المتاجره ترحلها لقائمة الدخل

oالمعايير المريكيه تظهر فائض عادة التقييم بانقص و الزياده عن القيمه التاريخيه في حقوق الملكيه أما المعايير الدوليه فهي تظهرها في حقوق الملكيه في حالة الزياده فقط

FCTAA Foreign Currency Translation Adgustment Accountتعديل ترجمة القوائم الماليه )3 الشركه الم لها فروع في دول أخرى و تعمل بعملت مخالفه لعملة الشركه الم و على الشركه الم أعداد قوائم

ماليه موحده بعملتها . و حتى يتم ذلك يتم ترجمة القوائم الماليه الخاصه بالفروع الى عملة الم . و ينتج عن عمليةالترجمه فروقات تنشأ نتيجة أختلف سعر الصرف المستخدم بالترجمه يدعى

. هذا الحساب ل يذهب الى قائمة الدخل لنه ليس ربح أوFCTAAح/ تعديلي لترجمة حسابات العمله الجنبيه خساره و أنما يذهب مباشره كبند مستقل في حقوق الملكيه في الميزانيه .

ملحظه : أذا كانت الشركه التابعه تسعر بعملة الدوله الم و ظهرت فروقات عمله نتيجة الترجمه للقوائم الماليهفأن هذا الفرق يشكل ربح أو خساره و يذهب الى قا~مة الدخل .

Comprehensive Income الدخل الشامل خلصه

xxxx / 12 / 31الميزانيه في

اللتزاملت الصول

حقوق الملكيه رأس المال

الرباح المحتجزهفائض أعادة التقييم

مكاسب و مخاسر غير محققهفروقات تعديل العمله الجنبيه

أجمالي حقوق الملكيه

SFAC 2للمعلومات المحاسبيه الخصائص و النوعيه َQuantitive and Charactiristics of Accounting Information

أي أن المعلومه المحاسبيه يجب أن تمتلك خصائص معينه لكي تكون مفيده . و عليه يجب أن تكون :( خصائص ثانويه ) Understandable مفهومه)1

أن المعلومه الغبر الغير مفهومه ل يوجد لها قيمه و هنا يقصد بها أن يفهم المستخدم البيانات الماليه و لمستخدم هوالمستثمر أو أي شخص عادي . حيث أن فهم المستخدم للمعلومه يمكنه من الستفاده منها في أتخاذه القرار .

أن خاصية المفهوميه هي من الخصائص النوعيه للمعلومات المحاسبيه حسب المعايير الدوليه أما المعاييرالمريكيه فهي من خصائص المستخدم و ليست من الخصائص التوعيه للمعلومات المحاسبيه

( خصائص رئيسيه ) Relevence الملئمه)2 أي أن تكون المعلومه مناسبه و ملئمه للهدف الخاص بها و هو خدمة متخذي القرار و حتى تكون المعلومه

المحاسبيه ملئمه فأنها يجب أن تكون حقيقيه و تمثل الواقع الحالي فعل و عليه يجب توفر العناصر التاليه : Pedictive Valueقيمه التنبؤيه )1 Feed Back Valueقيمه استرجاعيه )2 Timelinesتوقيت المناسب )3

و لكي تكون المعلومه المحاسبيه ملئمه فأنها يجب أن تكون حقيقيه و تمثل الواقع على ما هو عليه( خصائص رئيسيه ) Reliabilty ( يعول عليها )ه العتماديه / الموثوقي)3

لكي تكون المعلومه موثوقه و ذات مصداقيه يجب تتوفر فيها : ( الصدق في العرض رقما و دلله ) Fathful المصداقيه)1

أن يتوفر في المعلومات المحاسبيه الصدق في العرض أي أن أن كل ما هو وارد في القوائم الماليه صحيح و قد تم في القوائم الماليه . هنا يجدر الشاره الى أنCompleteness فعل و أن كل العمليات التي تمت قد أدرجت


:هو أي تغيير في حقوق الملكيه ( صافي الصول ) خلل الفترهالدخل الشامل نتيجة أحداث و عمليات غير أستثمارات الملك و التوزيعات عليهم و الذي ينشأ من

:نشاط الشركه العادي ( ربح أو خساره في قائمة الدخل ))1عمليت و أحداث ل تمر بقائمة الدخل :)2

a.فائض أعادة التقييمb.مكاسب و خسائر غير متحققهc.( من توحيد القوائم الماليه ) تعديل العمله الجنبيه

1

2


May 1980

خصائص المستخدم( مفهومه للمستخدم العادي )

gnitnuoccA lanoitanretnI SAI حسب المعايير الدوليه sdradnatS

ملئمهecneveleR


فالقوائمPrecision and Uncertaintyالمصداقيه تعني الوصول الى الدقه التي قد تصعب في ظل عدم التأكد الماليه تحوي العديد من التقديرات المبنيه على التوقعات مثل عمر الصل و قيمة الخرده و الديون المشكوك

بتحصيلها ... الخ Verifiability ( أو الثبات) مكانية التحققأ)2

أن هدف أمكانبة التتبع هو تزويد درجه كافيه من التأكيد بأن المعلومات المحاسبيه صحيحه و ذلك من خلل المتعلقه بالتنبوء و Precision and Uncertaintyعدم التأكد المستندات و تتفاوت درجة أمكانية التحقق في ظل

التقدير التي يتضمنها العنصر المدرج في القوائم الماليه حيث أنه يصعب الجماع على قيمة المديونيه التي يمكنتحصيلها و كذلك قيمة المخزون و تقدير الستهلك و قيمة الخرده للصول

( أن ل تكون المعلومه المحاسبيه منحازه لطرف من الطراف ذات Neutral الحياد )3العلقه و المستخدمه للمعلومات المحاسبيه )

( أن ل تظهر المنشأه أغنى مما هي عليه فل تبالغ في تقييمPrecautionالحيطه و الحذر •أصولها و أرباحها )

( أي أن نتعامل مع جوهر العمليه وSubstance over formالجوهر يغلب على الشكل •ليس مع شكلها القانوني.

مثال على تغليب الجوهر على الشكل : عقد اليجار ( التشغيلي أو التمويلي ) لمخزن تستخدمه الشركه و بموجب العقد بشكله القانوني كانت القيمه

اليجاريه كالتالي : دينار1200السنه الولى دينار1400السنه الثانيه دينار1600السنه الثالثه

أما الجوهر : فل يوجد أختلف في القيمه اليجاريه حيث أنه في كل السنوات حجم المخزن يكون نفسه و عليه فأن دينار 1400 = 4 ÷ 4200القيمه اليجاريه السنويه الجوهريه هي :

و عليه فأن المعالجه المحاسبيه تتم بالشكل التالي :السنه الثالثهالسنه الثانيهالسنه الولى

من ح/ مصروف اليجار1400 الى مذكورين

ح/ النقديه 1200 ح/ اليجارالمستحق200

من ح/ مصروف اليجار1400 الى ح/ النقديه 1400

من مذكورين ح/ مصروف اليجار1400 ح/ اليجار المستحق200

الى ح/ النقديه1600

( خصائص ثانويه ) Comparability المقارنه )4 لكي تكون المعلومه مفيده يجب أن تكون قابله للمقارنه مع الشركات التي تعمل في نفس المجال و مع السموات السابقه

للشركه نفسها . و ال بدون المقارنه لصبحت رقم مجرد ( غير مقارن بشئ ) و عليه ل يعني شئ . في المعايير المريكيه جأءت خاصية متضمنه في خاصية المقارنه نصا أما فيConsistencyالثبات •

المعايير الدوليه فلم ينص عليها و أعتبرت أن المقارنه تعني ضمنا الثبات .

( الخاصيتان النوعيتان للمعلومات المحاسبيه ) Reliability and Relevanceتضارب الملئمه و الموثوقيه أن الملئمه تقضي بأن تكون المعلومه حقيقيه و تمثل الواقع كما هو فعل في الوقت الحالي و الموثوقيه تتطلب أن تكون

المعلومه موثقه و يوجد ما يسند صحتها و هاتان المواصفتان تتضاربان حيث أن الملئمه تقضي بالخروج عن الموثوقيه وأستخدام القيم الحاليه و التي ل تتوفر لها الموثوقيه الكافيه و التي تتوفر بالقيم التاريخيه المدعمه بالمستندات



May 1980

العتماديه ( بعول عليها )

مفهوميه

الملئمه

مقارنه متضمنه الثبات

الخصائص الرئيسه

الخصائص الثانويه

الحياد

مستخدمي القوائم الماليه

قيد / محدد- الكلفه و المنفعه

خصائص المستخدم( مفهومه للمستخدم العادي ) مفيده للقرارات

قيمه تنبؤيه قيمه تغذيه عكسيه

وقت مناسب

المصداقيه

يمكن التحقق منها

بداية العترافالهميه النسبيه

IAS International Accountingحسب المعايير الدوليه Standards

مفهومه Understandability

ملئمهRelevence

موثوقهReliability

مقارنهComapability

المفهوميه في المعايير المريكيه من خصائص المستخدم و ليست من خصائص المعلومه المحاسبيه


Reconition and Measurment العتراف و القياس Recognition العتراف )1



هو عباره عن تسجيل العنصر بالدفاتر و عليه فأنه ليتم العتراف بالعنصر يجب أن يكون من العناصر العشرهالتي تتضمنها القوائم الماليه و كذلك تنطبق عليه الخصائص النوعيه للمعلومات المحاسبيه السابق شرحها

Measurment القياس )2 هو قياس العناصر بارقام من الوحدات النقديه ( العمله ) مثل الدينار أو الدولر ... الخ و عليه فأن عملية القياس

تعتمد على :ماهية وحدة القياس ( وهنا يجب أن تكون وحدة العمله ( كالدينار أو الدولر )• من نشرة المفاهيم67القيمه التي يظهر بها العنصر في القوائم الماليه و حسب الفقره •

أنواع قياس تستخدم في القوائم الماليه : 5 فأنه هنالك SFAC 5المحاسبيه historical proceeds) Historical cost (الكلفه التاريخيه .1Current cost الكلفه الجاريه .2Current market valueالقيمه البيعيه الحاليه .3 ( مثل المدينون )Net realizable (settlement) valueالقيمه القابله للتحقق .4 Present (orالقيمه المخصومه أو المطفأه ( القيمه الحاليه لتدفقات مستقبليه ) .5

discounted) value of future cash flows( مثل السندات )

أمثله على أستخدام القيمه الحاليه لتدفقات مستقبليه ( القيمه المخصومه )

خصم / علوة الصدار سنوات و5% تدفع سنويا و عمر السند 12 سند بفائده 100000تصدر السندات بالقيمه السميه مثل أن تكون

% فأن القيود تكون كالتالي :12قيمته السميه دينار واحد . فأذا كان سعر الفائده بالسوق يوم بيع السندات هو من ح/ النقديه 100000

الى ح/ السندات 100000 قيد الفوائد السنويه على السندات :

من ح/ مصروف الفائده12000 الى ح/ النقديه 12000

% و عليه فأن السند يتم بيعه بخصم14على فرض أنه عند أصدار السندات ( بيعها ) كان سعر الفائده بالسوق هو أصدار لن الفائده عليه أقل من الفائده بالسوق . و لنه ل أحد يكسب على حساب الخر ( السوق الكفؤ )

و عليه فأنه يتم أحتساب خصم الصدار كالتالي :- % بعد خمسة سنوات و كذلك القيمه14 دينار على سعر 100000يتم أستخراج القيمه الحاليه لمبلغ •

% للخمسة سنوات ( كما هو موضح أدناه )14 دينار ) على سعر 12000الحاليه لدفعات الفوائد و البالغه ( % بعد خمسة سنوات و كذلك القيمه12 دينار على سعر 100000يتم أستخراج القيمه الحاليه لمبلغ •

% للخمسة سنوات ( كما هو موضح أدناه )12 دينار ) على سعر 12000الحاليه لدفعات الفوائد و البالغه ( 14% 12%

NPV for one dollar after 5 years 0.5 10,000.0 5,193.7 0.6 5,674.3NPV for one dollar yearly for 5 years 3.4 100,000.0 343,308.1 3.6 360,477.6

348,501.8 366,151.9

خصم الصدار -17,650

النقد المحصل ( ثمن البيع الحقيقي ) 82,350

و عليه يكون القيد كالتالي : من مذكورين

ح/ النقديه 82350 ح/ خصم أصدار 17650

الى ح/ السندات 100000 تكون في الحاله العكسيه للمثال أعله حيث تكون نسبة الفائده على السندات أعلى من سعر الفائدهعلوة الصدار % فأنه تتم المعالجه12 و كان سعر الفائده بالسوق %14لو فرضنا أن سعر الفائده على السندات كانت بالسوق و عليه

المحاسبيه كالتالي :


قيد أثبات بيع السندات و تحصيل قيمهايعكس هذا القيد بعد خمس سنوات بتسديد قيمة السندات


من ح/ النقديه 117650الى مذكورين

ح/ السندات 100000 ح/ علوة أصدار 17650

: Payable Notes الوراق الماليه - أوراق الدفع % وعليه فأن جوهر12 دينار تسدد بعد سنتين و بفائده سنويه 10000عل فرض أنه تم أصدار أوراق دفع بقيمة

اللتزام المترتب على المنشأه هو قيمة اولاق الدفغ بالضافه للفوائد التي ستترتب عليها أما شكل فهي قيمة الكمبيالت دينار فقط . و عليه فتتم المعالجه المحاسبيه حسب القيمه الجوهريه لللتزام المتحقق على الكمبياله10000و البالغه كما يلي :

% في مثالنا السابق هي التزامات متوقعه و يمكن أحتسابها حيث10 لو كانت الفائده السميه على المستندات والبالغه أن أصدار السندات يرتب التزام بالقيمه الصليه للسندات و كذلك التزام بالفوائد التي ستترتب على القيمه السميه

الفوائد التي ستترتب على الكمبياله = فوائد السنه الولى + فوائد السنه الثانيه10000 × 10% ) + 10000 × 10% × (10%

1000 + 1100 = 2100و عليه فأن القيد في السنه الولى سيكون :

من مذكورين ح/ النقديه10000 ح/ خصم أوراق دفع2100

الى ح/ أوراق دفع1210 أما في السنه الولى فيتم تحويل ما يخص السنه الولى من فأئده ( ضمن حساب خصم أوراق دقع ) الى مصروف

:من ح/ مصروف الفائده1000

الى ح/ خصم أوراق دفع10000

أما في السنه الثانيه فيتم تحويل ما يخص السنه الثانيه من فأئده ( ضمن حساب خصم أوراق دقع ) الى مصروف :من ح/ مصروف الفائده1100

الى ح/ خصم أوراق دفع11000

Recognition And Measurmentمفهوم العتراف و القياس ) حيث أنه يعترف بالعنصر في حال توفر الشروط الربعه التاليه بالعنصر : )SFAC 5 , 7حسب المعيارين المريكين

( أي أن يكون مقبول في القوائم الماليه ضمن العناصر العشره السابقأن يكون العنصر معرفا)1شرحها )

( أذا لم نتمكن من قياس العنصر فأنه ل يظهر في القوائمأن يكون العنصر قابل للقياس)2الماليه ) مثل دكاترة الجامعه هم عناصر دخل للجامعه و لكن ل يمكن قياسهم

أن يسجل الرقم أو القيمه الصحيحه و الذي يكون مدعما بالمستنداتأن يكون العنصر موثوقا)3التي تبرر قيمته و وجوده

أي عنصر يظهر في القوائم الماليه يجب أن يتصف بالملئمهأن يكون العنصر ملئما )4لغراض خدمة متخذي القرار و المعلومه الغير ملئمه ل تؤخذ بعين العتبار و ل تسجل في القوائم الماليه

أن مفهوم العتراف و القياس يضم مجموعه من الفرضيات و المبادئ و المحددات Assumptions الفرضيات•

حسب المعايير الدوليهحسب المعايير المريكيه Goingفرضية الستمرارايه )1

Concern Goingفرضية الستمرارايه )1

Concern



الدوريه)2Periodicity

Monetority Untiالوحده النقديه )3 فرضية الوحده الفتصاديه)4

Entity

Acrualفرضية أساس الستحقاق )2Basic

: حتى تكون المنشأه قادره على الستمرار يجب أن تكون قادره على سداد ديونها فرضية الستمراريه.1عند السنحقاق و قادره على تحقيق أهدافها ( تحقيق الربح ) و عليه فأن فرضية الستمراريه تعتمد على كل من :

a. الربحيهProfitability b. قدرة الشركه على سداد التزاماتها عند الستحقاقSolvency

: أعتمادا على فرضية الستمراربه و حتى يتم أمكانية تقييم نشاط الشركه دونفرضية الدوريه .2 النتظار الى ما ل نهايه ( نتيجة فرضية الستمراريه ) و الحصول على المعلومات و أتخاذ القرارات الخاصه بالستثمار و الضريبه المستحقه فقد تم أفتراض تقسيم عمر المنشأه المستمر الى فترات دوريه زمنيه محاسبيه

غالبا ما تكون سنه . و ذلك ليتم تقييم نشاط المنشأه في نهاية كل فتره محاسبيه . : هي فرضية تفترض أن وحدة العمله النقديه قيمتها ثابته ول تتأثر بالزمن و هذه فرضية الوحده النقديه.3

الفرضيه تكون صحيحه في حالة ثبات السعار و تكون خاطئه في ظل هبوط أو أرتفاع السعار و الحاله السأئده هي أرتفاع السعار مع الزمن مما يعني أنخفاض قيمة وحدة النقد ( العمله ) و يزداد وضوح خاء هذا الفتراض

غي حالة التضخم حيث أن العلقه بين مستوى السعار و قيمة العمله هي علقه عكسيه : هي الفرضيه المتعلقه بانظر الى الشركه و مدى علقتها بالمالك حيث أن فرضية الوحده القتصاديه.4

هذه الفرضيه تفترض أن الشركه مستقله و لها ذمه ماليه منفصله و مستقله عن المالك و هذه الفرضيه تطورت من مفاهيم نظريه :3خلل

a.نظرية الملكيه المشتركه Propirity Theory أن الذي يملك صافي أصول الشركه هم حملة السهم : العاديه فقط و عليه فأن :

الصول = اللتزامات + حقوق الملكيهحقوق الملكيه = الصول – اللتزامات

المالك ( حملة السهم العاديه ) هم الذين يملكون الصول ( اللتزامات هي أصول سالبه ) و ليس• الشركه . كما أن ملكية المالك غير معزوله عن ملكية الشركه و عليه فأنه في حالة الفلس سوف يلحق

المالك ( حملة السهم العاديه بأموالهم الخاصه )و عليه تكون قائمة الدخل كما يلي :•

أيرادات مصروفات -

= الربح التشغيلي- مصروف الفائده

- مصروف ضريبي عوائد السهم الممتازه-

XXXالربح

و حسب هذه النظريه فأن الربح يمثل ربح السهم العاديه• و مثال تطبيقي على هذه النظيه هو أنه ليجاد معدل ربح السهم فأنه يتم أستثناء الرباح الخاصه بالسهم•

الممتازه ليس لهم حق التصويت كما أنه لهم عائد محدد ( حصه ثابتهPrefered Stockحملة السهم الممتازه •

من الرباح ) في وقت توقيع العقد فهم غير مالكين في حين أن حملة السهم العاديه لهم حق التصويت و هم المالكين . و أذا كانت السهم الممتازه قابله للستدعاء في هذه الحاله تصبح دائنه و تصنف ضمن اللتزامات و ل يصنفوا ضمن حقوق الملكيه أما السهم الممتازه الغير قابله للستعاء فهي تصنف ضمن حقوق الملكيه. و في حالة الشركه فلهم الوليه عن حملة السهم العاديه في أسترداد قيمة أسهمتهم و كذلك يأخذون الرباح


المعايير الدوليه و المعايير المريكيهتتطلب فصل هذين البندين

( المعاير الدوليه ل تستخدم مصطلح مجمل أو صافي الربح )


المثبته بالعقد و الخاصه بهم قبل أرباح السهم العاديه و فيما يلي مثال توضيحي لكيفية معالجة حساباتالسهم الممتازه :

البيان السنه الولى السنه الثانيه السنه الثالثه70000 30000 100000أرباح موزعه 40000 40000 40000حصة حملة السهم الممتازه 10000 10000 -00000 رصيد لم يتم تسديده لحملة السهم الممتازه 20000 00000 60000حملة السهم العاديه

b.أستخدمت لتحسين الواقع المحاسبي و تأثرت بما قبلها ظرية فصل الملكيه (الشخصيه المعنويه )ن ظهرت هذه النظريه مع ظهور الشركات المساهمه • الذي يملك صافي أصول الشركه هي الشركه نفسها و ليس المالك و عليه فأن الصول الخاصه بالشركه هي•

حق لطرفين هم ( المالكون و الدائنون ) و عليه تكون قائمة الدخل كالتالي : أيرادات

مصروفات -الربح التشغيلي=

أيرادات

مصروفات -الربح التشغيلي=

- مصروف الفائده - مصروف ضريبي

XXXالربح

في حالة أفلس الشركه ل يتم مطالبة المالك بأمواله الخاصه و عليه فأن أكبر خساره يتحملها المالك هو ما تم•أستثماره في أسهم الشركه ( المسؤوليه محدوده )

أي أن •

c.نظرية الموال Fund Theory( تتعلق بالمنشأت الغير ربحيه و المؤسسات الحكوميه ) تتعلق بالمنشأت الغير ربحيه و المؤسسات الحكوميه•هنالك تخصيص أموال و يتم رسم كيفية توزيع الموال•الصول يكون عليها قيود. فهنالك قيود على التصرف بالموال •

Principles المبادئ حسب المعايير المريكيه :

Historical cost principleمبدأ الكلفه التاريخيه )1 Revenue recognitionمبدأ العتراف باليراد )2 Matchingمبدأ المقابله)3 Full exploserمبدأالفصاح )4

: مبدأ الكلفه التاريخيه .1


دائنونمصاريف فائده

ضريبة الدخلمصاريف ضريبه

قبل التعديلحملة أسهم عاديهحملة أسهم ممتازه

حملة أسهم عاديهحملة أسهم ممتازه

بعد التعديل


خرج هذا المبدأ من قرضية الستمراريه و يعني تسجيل الصل بالكلفه التي تم بها التبادل بين الطرفين يوم الشراء و البيع ( سعر الستحواذ ) و هو الكلفه الكثر فائده لغراض القياس و التحليل لعناصر القوائم الماليه لنه محدد و يمكن التحقق منه بموجب المستندات و الفواتير ( موثوقيه ) حيث يتم تسجيل الصل بهذه التكلفه

و يبقى عليها الى أن يتم تحقق البيع أو أن يخفض نقيمة الستهلك . و حسب مبدأ الكلفه التاريخيه فأن الصل قد يتم الحصول عليه بأحد الطرق التاليه :

دينار " سعر السوق بتاريخ الشراء " و يكون القيد كالتالي 10000 : كشراء أرض مقابل الفبمه النقديه)1 من ح/ الراضي 10000

الى ح/ النقديه 10000 % 10 دينار و فائده 10000: كشراء أرض على أن يتم السداد بموجب كمبياله بعد سنتين النقد المكافئ )2

2100 = 10000 × 2% ) ^110الفائده = ( من مذكورين

ح/ الراضي 10000 ح/ فائدة أوراق دفع 2100

الى ح/ أوراق الدفع 12100 دنانير و قيمته10 سهم قيمته السوقيه 10000 : كشراء أرض على أن بأصدار أصدار أسهم أو سندات)3

دينار 100000السميه دينار و كانت قيمة الصل من ح/ الراضي / أو الصل 100000

الى مذكورين ح/ أسهم عاديه10000 ح/ راسمال أضاقي مدفوع 90000

: المبادله لها شروطالمبادله)4o تساوي القيم العادله للصول المتبادله

B سياره A سياره فلو كان التبادل بين سيارتين 1500 1000و كانت القيمه للعادله 500فان تبادل السيارتين يضاف اليه +

B دينار مقابل السياره A+ 500أي السياره o المبادله تعتمد على ما أذا كانت الصول متشابهه أو متشابهه

في الصول المتشابهه = > يتم العتراف بالخساره أما الربح فيعتبر ربح غير متحقق و ينقص منقيمة الصل الجديد

في الصول غير المتشابهه = > يتم العتراف بالربح أو الخسارهالربح و الخساره => هو الفرق بين القيمه الدفتريه و القيمه العادله للصل

القيمه العادله > من القيمه الدفتريه => ربحالقيمه العادله < من القيمه الدفتريه => خساره

الصل الجديد الصل القديممثال : يبادل أصول متشابهه 150قيمه الصل الدفتريه التاريخيه ( شراء ) 15متراكم السنهلك 135القيمه الدفتريه 170 160القيمه العادله 10يتم دقع ( نقدا ) 170 170قيمة المبادله

)135 - 160 دينار ( 25هنالك ربح غير متحقق ( كون الصول متشابهه ) بقيمة هذا الربح الغير متحقق سيتحقق مع مرور الزمن من خلل الستهلك المخفض على الصلالجديد ( حيث تخفض قيمته بقيمة الربح ) أو عند بيعه و تحقيق الربح و عليه يكون القيد :

من مذكورينح/ الصل الجديد145ح/ أستهلك متلاكم ( الصل القديم )15



الى مذكورين ح/ الصل القديم150

ح/ النقديه10 المنح و الهبات غير النقديه )5

أن الهبات ( هبات حكوميه أو مؤسسيه ) التي تكون على شكل أصول مسموح بيعها أو نقديه تعالج كأيرادات رأس المال الممنوح أما الهبات تاني جاءت على شكل أصول و ل يسمح ببيعها فأنها كانت تعالج من خلل

تسجيل هذه الصول مقابل زيادة رأس المال ال أنه تم التعديل على ذلك و المثاللتالي يوضح ذلك :

تسلمت الشركه هبات حكوميه أجهزة كمبيوتر لدعم الشركات بتطوير أعمالها و كانت قيمة الجهزه دينار10.000

الطريقه التقليديه للمعالجه المحاسبيه :-

من ح/ الصول ( أجهزة كمبيوتر )10000 ( ضمن حقوق الملكيه ) Contributed Capital الى ح/ رأس المال الممنوح 10000

و عليه يتم أستهلك الجهزه و يبقى رأس المال الممنوح

( العتراض على هذه الطريقه ) : رأس المال الممنوح ليس حقا من حقوق المالكين للشركه ( حيث أنهم لم يدفوا لزيادة رأس المال و لم يتم تحقيق

أرباح وحجزها ليتم زيادة حقوقهم. العتراض جعل هذه المعالجه غير مقبوله لدى البعض و عليه ل بد من وجود حل يجد قبول عاما

و الحل جاء بالقيد التالي : من ح/ الصول ( أجهزة كمبيوتر ) الى ح/ أيرادات غير متحققه ( التزامات )

و تم الخروج بمبداء جديد ( قديم ) و تطبيقه و لقي قبول عاما. و أصبحت المعالجه المحاسبيه لهذه الصول كأيرادات غير متحققه يتم تحققها بمرور الزمن باستهلك هذه

الجهزه كالتالي :-

من ح/ الصول ( أجهزة كمبيوتر )10000 عند أستلم الجهزه الى ح/ أيرادات غير متحققه ( التزامات )10000

و تظهر في الميزانيه كالتالي :10000الصول أجهزة كمبيوتر 10000- أيرادات غير متحققه

00000 من ح/ اليرادات غير المتحققه 2000 في نهاية السنه الولى :

الى ح/ اليرادات2000 تحقق اليراد بنسبة الستهلك

من ح/ مصروف الستهلك 2000 الى ح/ مجمع أستهلك أجهزة الكمبيتر2000

سنوات5أثبات الستهلك على الجهزه على فرض الستهلك يتم على

و تظهر في الميزانيه كالتالي :

الصول 10000أجهزة كمبيوتر 2000- مجمع أستهلك 8000- أيرادات غير متحققه 0000



oنلحظ من طريقة المعالجه أنها ربطت بتوافقها مع المدخل الخلقي من حيث أنها وفرت العداله في العرض و العداله في الحتساب و صادقه في عكس الواقع ( التداخل بين المداخل )

oنلحظ أن الصول و الدخل ل يتأثران بتلك الطريقه حيث يتم تحقيق أيراد مساوي للستهلك مما ل يؤثر على قائمة الدخل و كذلم ما يتم تخفيضه من قيمة اليرادات غير المتحققه يتم أضافته الى مجمع الستهلك مما يحافظ على صافي قيمة الجهزه ( الصول ) في الميزانيه صفر و عليه ل تتأثر قائمة

المركز المالي .oوجهة النظر تقول أن الشركه نتيجة أستخدامها أجهزة الحاسوب ( تطوير أساليب العمل ) فأن ذلك

سيعكس في زيادة أرباحها العاديه نتيجة زيادة اليرادات أو تخفيض المصروفات أو الثنان معا نتيجةأستخدام هذه الصول الممنوحه للشركه كهبات.

: مبدأ العتراف باليراد.2يتم العتراف باليراد في الحالت التاليه :

oعند نقطة البيعoقبل نقطة البيعoبعد نقطة البيع

: نقطة البيع هي النقطه التي يتم عندها أكتمال عملية المبادله بنقل الملكيه أوالعتراف باليراد عند نقطة البيع حيث ل يوجدRealizable نقدا أو أصبح قابل للتحقق Realizedأداء الخدمه للعميل و يكون اليراد قد تحقق

شك في التزام المدينون بالتسديد

و يكون القيد من ح/ النقديه أو المدينون الى ح/ المبيعات أو اليرادات

فالعمليه حصلت و سجلت و هي صحيحه فاليراد تحقق و هي ملئمه لمتخذ القرار و موثوقه

: تستخدم في العقود النشائيه و المقاولت و البضاعه التي تحتاج لفتره زمنيهالعتراف باليراد قبل نقطة البيع طويله قبل أنجازها و تحقيق اليراد . و هنا يسمح بالعتراف قبل أكتمال تحقق اليراد ( نقطة البيع ) لتحقيق

الملئمة حيث أنه ليس من الملئم أن ينتظر متخذ القرار حتى نهاية العمليه التي قد تأخذ عدة سنين لتخاذه لقراراته . و أن كان ذلك على حساب الموثوقيه التي تكون عند نقطة البيع حيث أنه قبل نقطة البيع ل نعرف

بالضبط كم ستكلف العمليه فعل كما أن العمليه لسبب ما قد ل تكتمل . فهنا يتم التضحيه بالموثوقيه من أجل الملئمه ( أي تم تغليب الملئمه على الموثوقيه )

و يكون يتوفر الشروط التاليه: ) percentage-of-completion methodطريقة نسبة النجاز (a.مدة العقد محددهb. النجاز متفق عليه من قبل الطرفين للعقدc.تقديرات النجاز ذات موثوقيه مقبوله و يمكن أن يعول عليها

: ( عقد النشاءات / المقاوله ) الخطواتكلفة النجاز لتاريخهنسبة النجاز = .1

الكلفه الكليه المتوقعه)1(العائد لتاريخه = العائد المتوقع الكلي × نسبة النجاز .2)2(عائد الفتره = العائد المتحقق لتاريخه – العائد المتحقق للفترات السابقه .3 – مصاريف الفتره)3 (مجمل الربح = عائد الفتره.4

مثال : ) دينار و في40000 ) دينار و كانت الكلفه التقديريه ( 50000أتفقت الشركه ( س ) مع المقاول ( ص ) على بناء عماره بمبلغ (

) دينار و بلغت التسديدات9000 ) دينار و المطالبات تحت النجاز ( 10000نهاية الفتره الماليه الولى للمشروع كانت الكلفه ( ) دينار .7500المستلمه (

:الحلCrDrقيود طريقة نسبة النجاز : (عقد النشاءات / المقاوله)



Cost of Constructionكلفة النشاءات / المقاوله 1CIP) Construction in process 10000من ح/ مقاوله تحت النجاز (

10000الى ح/ النقديه, المواد, الجور ..الخ

Progress billingsتقديم مطالبات / المقاوله 2Accounts receivable 9000من ح/ المدينون

Billings on Construction in process9000الى ح/ مطالبات مقاوله تحت النجاز

Cost of Constructionتحصيل مطالبات / المقاوله 3Cash 7500من ح/ النقدية

Accounts receivable7500الى ح/ المدينون

recognize revenueالعتراف بالعائد / المقاوله 4 دينار10000 = 40000 - 50000% الربح الكلي المتوقع = 25 = 40000 ÷ 10000نسبة النجاز =

دينار2500% = 25 × 10000الربح الخاص بالفتره =

من مذكورين Construction expenses 10000ح/ مصاريف المقاوله

Construction in process (CIP 2500ح/ مقاوله تحت النجاز ( Revenue Construction12500الى ح/ أيراد المقاوله

ترحيل القيود

الى ميزانيهCIP) Construction in processمقاوله تحت النجاز النجاز (110000 الى ح/ النقديه, المواد, الجور ..الخ

Revenue Construction 2500الى ح/ أيراد المقاوله

12500الرصيد

الى ميزانيهBillings on Construction in process مطالبات مقاوله تحت النجاز 2 Accounts receivable9000من ح/ المدينون

9000الرصيد

الى ميزانيهAccounts receivableالمدينون 39000 الى ح/ مطالبات مقاوله تحت النجاز

Cash7500من ح/ النقدية 1500 الرصيد

الى ميزانيهالنقديه, المواد, الجور ..الخ4 10000الى ح/ النقديه, المواد, الجور ..الخ

Cash 7500من ح/ النقدية 2500- الرصيد

الى قائمة دخلConstruction expensesمصاريف المقاوله 5Revenue Construction 10000الى ح/ أيراد المقاوله

10000الرصيد

الى قائمة دخلRevenue Constructionأيراد المقاوله 6 12500من مذكورين

7050038000الرصيد

القوائم الماليه

قائمة الدخل Revenue Construction12500أيراد المقاوله



Construction expenses 10000مصاريف المقاوله

2500 الربح

أخر المدهأول المدهالميزاميهالصول7500 10000النقديه

Accounts receivable 1500المدينون

Construction in process (CIP 12500مقاوله تحت النجاز (

9000 مطالبات مقاوله تحت النجاز

3500 زيادة المقاوله عن المطالبات

12500 10000أجمالي الصول

حقوق الملكيه10000 10000رأس المال

2500 أرباح محتجزه

12500 10000أجمالي حقوق ملكيه%25% من الربح الكلي للمقاوله ) أي بنسبة النجاز البالغه 25 هي 2500 ( 12500 الى 10000نلحظ أن حقوق الملكيه أزدادت من

في حالة المطالبات أعلى من المقاوله تحت النجاز مثل 1900- مطالبه تحت النجاز

1125- مقاوله تحت النجاز 775اللتزام

: تستخدم في حالة عدم التأكد من التزام المدينين بدفع ما يترتب عليهم عند نقطةالعتراف باليراد قبل نقطة البيع البيع فيكون العتراف باليراد بمقدار المبالغ المسدده ( و هذا يكون في حالة البيع بالقساط أو في حالة وجود

مدين و توفر درجه من عدم التاكد من قدرته على السداد )مثال

: Clarke, Inc. had the following installment sales in addition to its regular sales.

At Dec. 31, 2005, Clarke, Inc. is still owed $30,000 from the 2004 sales and $75,000 from the 2005 sales.

During 2003, Clarke collected $100,000 on its installment sales


Description Debit CreditInstallment sales receivable 2003 200,000

Inventory 155,000

Deferred gross profit 2003 45,000

Cash 100,000

Installment sales receivable 2003 100,000

General Journal

INSTALLMENT METHOD OF PROFIT RECOGNITION

2003 2004 2005Installment sales $200,000 $250,000 $275,000Cost of sales 155,000 190,000 220,000Gross profit $45,000 $60,000 $55,000 160,000

Gross profit percentage 22.50% 24.00% 20.00%

2003 2004 2005Installment sales 200,000$ 250,000$ 275,000$ Cash Collected:From 2003 Sales (100,000) (50,000) (50,000) From 2004 Sales (195,000) (25,000) From 2005 Sales (200,000)

Cash Collections


This entry records the Realized Gross Profit by adjusting the Deferred Gross Profit account.

During 2004, Clarke collected $50,000 on its 2003 installment sales and $195,000 on its 2004 installment sales.

During 2004, Clarke collected $50,000 on its 2003 installment sales and $195,000 on its 2004 installment sales.


Deferred gross profit is the difference between the selling price and the cost of the inventory.


Inventory 155,000


Cash 100,000



Realized gross profit 22,500

($100,000 collected x 22.50%)

General Journal


Inventory 190,000


Cash 245,000





General Journal


Inventory 190,000


Cash 245,000





General Journal


Cost recovery method Clarke, Inc. had the following installment sales in addition to its regular sales. The company

uses the cost recovery method to account for installment sales.


Cash collections - 2003 50,000$ 22.50% 11,250$ Cash collections - 2004 195,000 24.00% 46,800

58,050$


Inventory 220,000


Cash 275,000








General Journal Cash Collection on Installment Sales in 2005

2003 50,000$ 22.50% 11,250$ 2004 25,000 24.00% 6,000 2005 200,000 20.00% 40,000

275,000$ 57,250$

2003 22,500 45,000 20032004 11,250 2005 11,250

-

-

Deferred Gross Profit 20032004 46,800 60,000 20042005 6,000

7,200

14,400

Deferred Gross Profit 20042005 40,000 55,000 2005

15,000

30,000

Deferred Gross Profit 2005

Installment accounts receivable 105,000$ Less: Deferred gross profit (22,200) Net Installment accounts receivable 82,800$

Installment sales receivable 2004 30,000$ Installment sales receivable 2005 75,000 Installment accounts receivable 105,000$

Deferred gross profit 2004 7,200$ Deferred gross profit 2005 15,000 Deferred gross profit 22,200$

Balance Sheet

2003 2004 2005Installment sales $200,000 $250,000 $275,000Cost of sales 155,000 190,000 220,000Gross profit $45,000 $60,000 $55,000

Gross profit percentage 22.50% 24.00% 20.00%


The following schedule shows the pattern of cash collections for the three year period.

Under the cost recovery method profit is not recognized until the seller has recovered all of the cost of the goods sold.

The entries are exactly the same as under the Installment Method—EXCEPT that there is not an entry to realize gross profit. Since we have not collected cash in excess of COGS, no gross

profit is recognized in 2003.

In 2004, let’s concentrate on the entries relating to 2003 sales only.

Here are the entries we would make in 2005 relating to 2003 sales.


Year of Sale 2003 2004 20052003 $100,000 $50,000 $50,0002004 195,000 25,0002005 200,000

COGS 155,000$ 190,000$ 220,000$

Year of Collection

Description Debit CreditInstallment receivable 2003 200,000

Inventory 155,000


Cash 100,000

Installment receivable 2003 100,000

General Journal

Description Debit CreditCash 50,000


General Journal

Now can we recognize some

profit?2003

Cost of goods sold 155,000$

Cash collections - 2003 (100,000)

Cash collections - 2004 (50,000)

Unrecovered cost 5,000

We have not fully recovered the

cost, so no profit is recognized in 2004.

Description Debit CreditCash 50,000


Deferred gross profit 45,000


General Journal


We have fully recovered the $155,000 cost during 2005, so the entire deferred gross profit will be recognized.

Percentage-of-Completion MethodGeller Construction entered into a three-year contract to build a containment vessel for

Southeast Power Company. Presented below is information about the contract.

Let’s see how Geller will account for the revenues and cost of this project using the percentage-of-completion method.


Year 1 Year 2 Year 3Cost incurred to date $250,000 $800,000 $1,200,000Estimated cost to complete 1,000,000 425,000 0Progress billing to date 250,000 775,000 1,400,000Cash collections to date 225,000 695,000 1,100,000Contract price $1,400,000

Ye a r 1 Ye a r 2 Ye a r 3Costs to da te $250,000 $800,000 $1,200,000Cost to com ple te 1,000,000 425,000 0Estim a te d to ta l cost $1,250,000 $1,225,000 $1,200,000P e rce nt com ple te to da te 20.00% 65.31% 100.00%

P e rce nt com ple te d e a rlie r -20.00%P e rce nt com ple te d th is ye a r 45.31%

Tota l re ve n ue 1,400,000$ 1,400,000$ P e rce nt com ple te d th is ye a r 45.31%Re ve n ue th is ye a r 634,340$ Re ve n ue re cord e d e a rlie r 634,340 Re ve n ue in la st ye a r 765,660$ Costs th is ye a r 550,000 400,000 G ross p ro fit 84,340$ 365,660$

$250,000 ÷ $1,250,000= 20%Y e a r 1 Y e a r 2 Y e a r 3

C o sts to d a te $ 2 5 0 ,0 0 0 $ 8 0 0 , 0 0 0 $ 1 , 2 0 0 , 0 0 0C o st to c o m p le te 1 ,0 0 0 ,0 0 0 4 2 5 ,0 0 0 0E stim a te d to ta l c o st $1 ,2 5 0 , 0 0 0 $ 1 ,2 2 5 , 0 0 0 $ 1 , 2 0 0 , 0 0 0P e rc e n t c o m p l e te to d a te 2 0 .0 0 % 6 5 .3 1 % 1 0 0 . 0 0 %

P e rc e n t c o m p l e te d e a r l ie r -2 0 .0 0 %P e rc e n t c o m p l e te d th is y e a r 4 5 .3 1 %

T o ta l r e v e n u e 1 ,4 0 0 ,0 0 0$ 1 ,4 0 0 ,0 0 0$ 1 ,4 0 0 , 0 0 0$ P e rc e n t c o m p l e te d th is y e a r 2 0 .0 0 % 4 5 .3 1 %R e v e n u e th is y e a r 2 8 0 ,0 0 0$ 6 3 4 ,3 4 0$ R e v e n u e re c o rd e d e a rl ie r 9 1 4 ,3 40 R e v e n u e in la st y e a r 4 8 5 ,6 60$ C o sts th is y e a r 2 5 0 ,0 0 0 5 5 0 ,0 0 0 4 0 0 ,0 00 G ro ss p r o fi t 3 0 , 0 0 0$ 8 4 , 34 0$ 8 5 ,6 60$



Description Debit CreditConstruction in progress 250,000

Cash, materials, etc. 250,000

Accounts receivable 250,000

Billings on construction contract 250,000

Cash 225,000


General Journal

Y e a r 1 Y e a r 2 Y e a r 3C o s t i n c u r r e d t o d a t e$ 2 5 0 , 0 0 0 $ 8 0 0 , 0 0 0 $ 1 , 2 0 0 , 0 0 0E s t i m a t e d c o s t t o c o m p l e t e1 , 0 0 0 , 0 0 0 4 2 5 , 0 0 0 0P r o g r e s s b i l l i n g t o d a t e2 5 0 , 0 0 0 7 7 5 , 0 0 0 1 , 4 0 0 , 0 0 0C a s h c o l l e c t i o n s t o d a t e2 2 5 , 0 0 0 6 9 5 , 0 0 0 1 , 1 0 0 , 0 0 0C o n t r a c t p r i c e $ 1 , 4 0 0 , 0 0 0

Contra account to

CIP





Cash 225,000


General Journal

Construction in Progress

- Billings on Construction ContractDebit Balance (Unbilled Receivable)

Classified as an asset

Construction in Progre ss

- Billings on Construction Contra ctCre dit Ba la nce (Ove rbille d Re ce iva ble )

Classified as a liability





Cash 225,000


Cost of construction 250,000

Construction in progress 30,000

Revenue from long-term contract 280,000

General Journal

$800,000 - $250,000 last year = $550,000



Year 1 Year 2 Year 3Costs to date $250,000 $800,000 $1,200,000Cost to complete 1,000,000 425,000 0Estimated total cost $1,250,000 $1,225,000 $1,200,000Percent complete to date 20.00% 65.31% 100.00%

Percent completed earlier -20.00%Percent completed this year 45.31%

Total revenue 1,400,000$ 1,400,000$ 1,400,000$ Percent completed this year 20.00% 45.31%Revenue this year 280,000$ 634,340$ Revenue recorded earlier 914,340 Revenue in last year 485,660$ Costs this year 250,000 550,000 400,000 Gross profit 30,000$ 84,340$ 85,660$





Cash 225,000







Retained earnings 30,000

General Journal

Closing Entry



Total revenue 1,400,000$ 1,400,000$ Percent completed this year 20.00%Revenue this year 280,000$ Revenue recorded earlier 280,000 Revenue in last year 1,120,000$ Costs this year 250,000 400,000 Gross profit 30,000$ 720,000$

$800,000 - 000,052$ 000,055$ = raey tsal

000,577$ - 000,052$ 000,525$ = raey tsal

000,596$ - 000,522$ 000,074$ = raey tsal



$800,000 ÷ $1,225,000 = 65.31%




Total expenses 800,000$ Expenses last year (250,000) Current expenses 550,000$



General Journal

$800,000 - 000,052$ 000,055$ = raey tsal



000,577$ - 000,052$ 000,525$ = raey tsal

000,596$ - 000,522$ 000,074$ = raey tsal







General Journal

$775,000 - $250,000 last year = $525,000

Ye a r 1 Ye a r 2 Ye a r 3Cost incurre d to da te $250,000 $800,000 $1,200,000Estim a te d cost to com ple te1,000,000 425,000 0P rogre ss bi lling to da te 250,000 775,000 1,400,000Ca sh colle ctions to da te 225,000 695,000 1,100,000Contra ct p rice $1,400,000

Ye a r 1 Ye a r 2 Ye a r 3Cost incurre d to da te $250,000 $800,000 $1,200,000Estim a te d cost to com ple te1,000,000 425,000 0P rogre ss b ill ing to da te 250,000 775,000 1,400,000Ca sh co lle ctions to da te 225,000 695,000 1,100,000Contra ct price $1,400,000





Cash 470,000


General Journal

$695,000 - $225,000 last year = $470,000







Cash 470,000





General Journal

Year 2 Year 3Costs to date $800,000 $1,200,000Cost to complete 425,000 0Estimated total cost $1,225,000 $1,200,000Percent complete to date 65.31% 100.00%


Total revenue 1,400,000$ 1,400,000$ Percent completed this year 45.31%Revenue this year 634,340$ Revenue recorded earlier 914,340 Revenue in last year 485,660$ Costs this year 550,000 400,000 Gross profit 84,340$ 85,660$







Cash 470,000








General Journal

Closing Entry



Total revenue 1,400,000$ 1,400,000$ Percent completed this year 20.00% 45.31%Revenue this year 280,000$ 634,340$ Revenue recorded earlierRevenue in last yearCosts this year 250,000 550,000 Gross profit 30,000$ 84,340$










Cash 405,000








General Journal

250,000 Year 1525,000 Year 2625,000 Year 3

1,400,000

Billings on Construction ContractYear 1 250,000

30,000 Year 2 550,000

84,340 Year 3 400,000

85,660 1,400,000



Entry to transfer title to the customer.

Completed Contract MethodGeller Construction entered into a three-year contract to build a containment vessel for

Southeast Power Company. Presented below is information about the contract.

Let’s see how Geller will account for the revenues and cost of this project using the completed contract method.


Description Debit CreditBillings on construction contract 1,400,000 Construction in progress 1,400,000

General Journal






Cash 225,000


General Journal


Gross profit is not recognized until project is complete.

Gross profit is not recognized until project is complete


Entries are identical to the entries for percentage of completion.

Ye a r 1 Ye a r 2 Ye a r 3Cost incurre d to d a te $250,000 $800,000 $1,200,000Estim a te d cost to co m p le te1,000,000 425,000 0P ro gre ss b il l ing to da te 250,000 775,000 1,400,000Ca sh co lle ctio ns to da te 225,000 695,000 1,100,000Contra ct price $1,400,000





Cash 470,000


General Journal

Entries are identical to the entries for percentage of completion.






Cash 405,000


Cost of construction 1,200,000


Revenue from long-term contract 1,400,000

Revenue from long-term contract 1,400,000

Cost of construction 1,200,000


General Journal


Gross profit is recognized in year 3 since project is complete.

Entry to transfer title to the customer.

Capital Maintinance Conceptsالمفاهيم المتعلقه بالمحافظه على رأس المال Nominal Capital Concept مفهوم راس المال السمي.1

أحتساب رأس المال بالعدد الرسمي لوحده العمله ( كالدينار مثل ) . وهذا مفهوم المحاسبه التقليديه لرأس المالالذي ل يعترف باختلف قيم أو قوه وحدات العمله مع الزمن. معتمده على فرضية ثبات القيمه النقديه


250,000 Year 1525,000 Year 2625,000 Year 3

1,400,000

Billings on Construction ContractYear 1 250,000 Year 2 550,000 Year 3 400,000 Year 3 200,000

1,400,000


Description Debit CreditBillings on construction contract 1,400,000 Construction in progress 1,400,000

General Journal

Revenue 100000 Cash Expencess 78000 Dep. Exp. 4000


Real Capita Concept مفهوم رأس المال الحقيقي.2 Purchasing Power المتمثل بالقوه الشرائيه Real Capitalيعتمد هذا المفهوم على مبدأ رأس المال الحقيقي

تستخدم المعدل العامCPP Constant Purchasing Powerلوحدة النقد. أن محاسبة القوه الشرائيه الثابته في معالجة القوائم الماليه لتعكس قيمها بقيمة القوه الشرائيه للعمله فيGPI General Price Indexللسعار

تاريخ أعداد الميزانيه. و هنا أعتمد المعدل العام للسعار للوصول الى قيمة القوه الشرائيه لعلقه العكسيه بينهما يعتمد على أسعار مجموعه معينه من السلع و الخدمات و التي غالبا ما تستهلك من GIP أن معدل السعار العام

قبل ذوي الدخل المحدود في المجتمع و التي تختلف بمرور الزمن. ينعكس التغير في المعدل العام للسعار على القوه الشرائيه لوحدة النقد حيث يكون معاكس له في التجاه و مساوي له بالمقدار. و قد كان اللمان هم أصحاب

هذه الطريقه حيث أستخدموها لمعالجة التضخم الكبير الذي كانوا يعانون منه. Current Cost Concept مفهوم رأس المال بالقيم الجاريه ( الحاليه ).3

من) Productive Capacity (Assetsأحتساب رأس المال عن طريق تقييم الطاقه النتاجيه لصافي الصول حيث تعالج قيم نفس الصول التي بدأت بها Current Value Accountingخلل طريقة محاسبة القيم الجاريه

و ليس القيم النقديه المدفوعه لهذه الصول. وبذلك هي ل ترى أن المعدل العام للسعار يعكس التغير في قيم الصول التي تمثل رأس المال, كون المعدل العام للسعار متعلق بمعدل أرتفاع أو أنخفاض لمجموعه من السلع

العديده و التي قد ل تعكس التغيير في قيمة الصل الذي يتم معالجته في القوائم الماليه. و عليه فهي تنظر الىثلثة أنواع :الصل و ليس للنقد المدفوع لقتناء الصل و تعكسه بقيمته الحاليه بالسوق. و القيم الحاليه

Net Realizable Valueالقيمه الحاليه المتمثله بقيمة البيع ( صافي القيمه البيعيه للصل ) •Replacement Cost القيمه الحاليه المتمثله بقيمة الستبدال ( سعر الشراء )• القيمه الحاليه المتمثله بقيم التدفقات النقديه المستقبليه التي سيحققها الصل نتيجة أستخدامه ( قيمة•

Value In Useالستخدام ) هنالك محاوله بعض المريكيين الذينالمزاوجه ما بين مفهوم رأس المال الحقيقي و مفهوم الطاقه النتاجيه.4

حاولوا ال أن نتائج محاولتهم لم تحقق النجاح في التوصل لحلول صحيحه و منطقيه.

CPP Constant Purchasing Powerمحاسبة القوه الشرائيه الثابته )على أفتراض زيادة السعار و الذي يعني أنخفاذ قوة العمله(

حسب هذه الطريقه الصول تبدو بأقل مما هي عليه و الربح يظهر عالي نتيجة قلة مصروف الستهلك•اللتزامات النقديه ( نقد تم أستلمه )ستربح لنه سيتم سدادها بالدينار الرخيص •حسابات المدينون في الصول ( نقد لم يتم أستلمه ) ستخسر لنه سيتم تسديدها بالدينار الرخيص• الربح الناتج عن النقديه المستلمه و النقديه الغير مستلمه و الذي يتم أحتسابه يدعى ربح أو خسارة القوه الشرائيه•

. و الذي يضاف الى قائمة الدخل بعد معالجتها بالقوه الشرائيه.CPP Gain or Lossالثابته

دينار اليات و أعطيت25000 دينار نقديه و 5000 بأستثمار 2000 / 1 / 1 بتاريخ ABCمثال : .تأسست شركة اليك المعلومات التاليه :

2000 / 12 / 31 دينار بتاريخ 12000تم شراء أرض بقيمة 2000 /12 /31 دينار بتاريخ 5000تم أصدار سندات دين بقيمة

2000 /1 /1تم أصدار رأس المال بتاريخ اليرادات و المصاريف تدفقات حصلت بأنتظام خلل المده

دينار 5000 سنوات و قيمة الخرده المتوقعه 5كان العمر النتاجي للليات

كان المعدل العام للسعار كالتالي 130 2000 / 1 / 1في 150 2001 / 1 / 1قي 168 2001 / 12 / 31قي

160 2001 و كان المعدل لعام


Jan 1, 2000 Jan 1, 2001 Dec 31, 2001Average 2001

130

150160

168



و فيما يلي الحسابات الختاميه للشركه :

Balance Sheet at Dec 31, 19812000 2001 2000 2001

Cash 8,000 30,000 Notes Payable 5,000 5,000Trucks 25,000 21,000 Cpital in Stock 30,000 30,000Acc Depretiation 4,000 4,000 Retairned Earning 6,000 24,000

Net trucks21,00

0 17,000

Land12,00

0 12,000 42,000 59,000 41,000 59,000

Income Statement 1981Revenues 100,000Dep.Expensses 4,000Other Expensses 78,000

82,000Income 18,000

المطلوب معالجة القوائم الماليه التاريخيه لتعكس مفهوم القوه الشرائيه لرأس المال

CPP Gain and Loss ( GPI 168)Item H.C GIP CPP Gain Loss

Cash 1 jan 8,000 168/150 8,960 960Revenues 100,000 168/160 105,000 5,000Other Expensses 78,000 168/160 81,900 3,900Accounts Payable 5,000 168/150 5,600 600

191,000 201,460 4,500 5,960Loss 1,460

CPP / ( GPI 168) Income Statement 2001Item H.C. GPI CPP

Revenues 100,000 168/160 1.05 105,000Dep.Expnsses 4,000 168/130 1.29 5,169Other Expensses 78,000 82,000 168/160 1.05 81,900CPP Gain and Loss 1,460


Land 12000 Notes Payable 5000 Cash 8000 Accounts Payable 5000

Dec 31, 2000Jan 1, 2000 During, 2001 Dec 31, 2001

Cash 5000Trucks 25000

130 150 160 168GIP


Cash 30000 Accounts Payable 5000


Income 18,000 16,471

18000الفرق ما بين الربح التاريخي 16471و الربح بالقوة الشرائيه

و هذا الفرق يذهب الى أحتياطي رأس المال للمحافظه عليه من1529هو الربح الخيالي التأكل أي للمحافظه على القوه الشرائيه لرأس المال

CPP / ( GPI 168) Balance Sheet at Dec 31, 2001Item 1980 1981

H.C. GPI CPPCash 8,000 30,000 168/168 30000Trucks 25,000 25,000Acc Depretiation 4,000 8,000

Net trucks 21,000 17,000 168/130 21969.23Land 12,000 12,000 168/150 13440

41,000 59,000 65,409

Notes Payable 5,000 5,000 168/168 5000Cpital in Stock 30,000 30,000 168/130 38769Retairned Earning 24,000 24,000 21,640

59,000 59,000 65,409

؟1980 / 12 / 13سؤال : ما هو رصيد الرباح المحتجزه بالقوة الشرائيه لسنة السابقه أي في الجواب :

2001 - أرباح محتجزه من العام 2001 / 12 / 31 = أرباح محتجزه في = 21640 - 16471 = 5169

التالي و المتعلق بتطبيقات أعادة تقييم القوائم الماليه بالقوه الشرائيه1994 لعام IAS 29أن المعيار المحاسبي الدولي لوحدة النقد. و فيما يلي ملخص ما جاء في هذا المعيار :

SUMMARY OF IAS 29July 1989 IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies1 January 1990 Effective Date of IAS 29 (1989)1994 IAS 29 was reformatted

Objective of IAS 29

The objective of IAS 29 is to establish specific standards for enterprises reporting in the currency of a hyperinflationary economy, so that the financial information provided is meaningful.

Restatement of Financial Statements

The basic principle in IAS 29 is that the financial statements of an entity that reports in the currency of a hyperinflationary economy should be stated in terms of the measuring unit current at the balance sheet date. Comparative figures for prior period(s) should be restated into the same current measuring unit. [IAS 29.8]



Restatements are made by applying a general price index. Items such as monetary items that are already stated at the measuring unit at the balance sheet date are not restated. Other items are restated based on the change in the general price index between the date those items were acquired or incurred and the balance sheet date.

A gain or loss on the net monetary position is included in net income. It should be disclosed separately. [IAS 29.9]

The Standard does not establish an absolute rate at which hyperinflation is deemed to arise - but allows judgement as to when restatement of financial statements becomes necessary. Characteristics of the economic environment of a country which indicate the existence of hyperinflation include: [IAS 29.3]

• the general population prefers to keep its wealth in non-monetary assets or in a relatively stable foreign currency. Amounts of local currency held are immediately invested to maintain purchasing power; • the general population regards monetary amounts not in terms of the local currency but in terms of a relatively stable foreign currency. Prices may be quoted in that currency; • sales and purchases on credit take place at prices that compensate for the expected loss of purchasing power during the credit period, even if the period is short; and • the cumulative inflation rate over three years approaches, or exceeds, 100%.

IAS 29 describes characteristics that may indicate that an economy is hyperinflationary. However, it concludes that it is a matter of judgement when restatement of financial statements becomes necessary.

When an economy ceases to be hyperinflationary and an enterprise discontinues the preparation and presentation of financial statements in accordance with IAS 29, it should treat the amounts expressed in the measuring unit current at the end of the previous reporting period as the basis for the carrying amounts in its subsequent financial statements. [IAS 29.38]

Disclosure

• Gain or loss on monetary items [IAS 29.9] • The fact that financial statements and other prior period data have been restated for changes in the general purchasing power of the reporting currency [IAS 29.39] • Whether the financial statements are based on an historical cost or current cost approach [IAS 29.39]

Identity and level of the price index at the balance sheet date and moves during the current and previous reporting period [IAS 29.39]



29تطبيق المعيار كما سبق عمله في حل المثال السابق حيث تم 2001معالجة حسابات

2001 / 12 / 31حسب قوتها في CPPGain and Loss أحتساب مكاسب و خسائر القوه الشرائيه• نتيجة القوه و أظهار2001 / 12 / 31 بالقيم التي تمثل القوه الشرائيه في 2001تعديل قائمة الدخل للعام •

مكاسب و خسائر القوه الشرائيه المحسوبه سابقا في قائمة الدخل للوصول للربح /12 / 31 ) بالقيم التي تمثل القوه الشرائيه في 2001 / 12 / 13 (كما هي في 2001تعديل ميزانيه •

2001 . وحدها غير كافيه حيث أن المقارنه ل يمكن أن تتوفر حيث أن ميزانية العام2001أن معالجة القوائم الماليه لعام

/31 بمعدل أسعار العمله في 2000 ما زالت بقيم العمله التاريخيه. و لمعالجة ذلك فأنه يتم معالجة قيم ميزانية 2000 و فيما يلي2001 / 12 / 31 الى معدل أسعار 2000 / 12 / 31 . ثم يتم تحويل النتائج من معدل أسعار 2000 / 12

التوضيح لهاتين الخطوتين : ( أرصدة أول المده للسنه المطلوب تطبيق2001 / 1 / 1يجب تعديل جميع البنود و الحداث الماليه لما قبل .1

أي2001 / 1 / 1المعيار عليها ) حيث تعتبر سنة الساس ( بسط المؤشر العام للسعار ) هو المؤشر العام ) . أما المقام فيكون مؤشر السعار في تاريخ حدوث الحدث خلل150 و الذي هو في مثالنا ( 2000نهاية 2000العام

و التي تعادل2000 / 1 / 1 من أحداث ماليه فبعتمد المؤشر العام للسعار في 2000أما ما يخص ما قبل العام .2 .130 و التي هي في مثالنا 1999 / 12 / 31

التوضيح و الذي هو (2001 / 1 / 1الخطوه الولى معالجة رصيد أول المده لسنة الساس ( المؤشر العام ) أول المده .1

)2000 / 1 / 1 حسب القوه الشرائيه للدينار في 2000 / 1 / 1 ) ( أي تعديل البيانات الماليه في 150

CPP / ( GPI 1/1/2001 =150) Balance Sheet at Jan 1 2000Item 2000 2000

HC GPI CPPCash 8,000 150/150 8000Trucks 25,000 25,000Acc Depretiation 4,000 8,000

Net trucks 21,000 150/130 24231Land 12,000 150/150 12000

41,000 44,231

Notes Payable 5,000 150/150 5000Cpital in Stock 30,000 150/130 34615Retairned Earning 24,000 متمم 4616

59,000 44,231

/12 / 31الخطوه الثانيه معالجة الناتج من الخطوه السابقه لسنة الساس ( المؤشر العام للسعار ) أخر المده .2 /1 / 1 ( أي تعديل البيانات النحاسبه التي سبق تعديلها حسب القوه الشرائيه للدينار في 168 و الذي هو 2001 )2001 / 12 / 31 الى القوه الشرائيه للدينار في 2001

CPP / ( GPI 31/12 /2001=168) Balance Sheet at Jan 1 2000Item 2000 2000

CPP GPI CPPCash 8000 168/150 8960Trucks 25,000Acc Depretiation 4,000 8,000

Net trucks 24231 168/150 27138Land 12000 168/150 13440

44,231 49,538



Notes Payable 5000 168/150 5600Cpital in Stock 34615 168/150 38769Retairned Earning 4616 متمم 5169

59,000 44,231 49,538

Current Value Accounting CVA محاسبة القيم الجاريه و التي تعالج) Productive Capacity (Assetsأحتساب رأس المال عن طريق تقييم الطاقه النتاجيه الصول

نفس الصول التي بدأت بها و ليس القيم النقديه المدفوعه لهذه الصول.مثال :

دينار . و قد قامت بنفس التاريخ بشراء الت بكلفه10000 براسمال ABC تأسست الشركه 2000 /1 / 1بتاريخ • دينار لكل وحده40 وحده بكلفة 100 سنوات و الحصول على 5 دينار بطاقه أنتاجيه 5000

دينار للوحده . 50 وحده بكلفة 110 دينار كما تم شراء 7000 وحده بقيمة 100 تم بيع 2000 / 7 / 1بناريخ •فأذا علمت أنه

دينار 7000 دينار و أن قيمه اللت بذلك التاريخ 55 كانت كلفة الوحده 2001/ 12 / 31بتاريخ •و فيما يلي القوائم الماليه بالقيم التاريخيه :

ميزان المراجعه 2000 /1 / 1بتاريخ

Balance sheet 1 /1 /2000Cash 1,000 Common Stock 10,000Inventory 4,000Equipments 5,000

10,000 10,000

2001 12 / 31بتاريخ

Balance sheet 31 /12 /2001HC HC

Cash 2,500 Common Stock 10,000Inventory 5,500 R /E 2000Equipments 5,000Depreciation 1000 4000

12,000 12,000

Income Statement 2001HC

Sales 7,000C.G.S. 4000Depreciation Exp. 1,000 5000Income 2,000

المطلوب



أعداد القوائم الماليه بالقيم الحاليه ميزان المراجعه بالقيم الحاليه

Unrealized Holding و ربح الحيازه الغير محقق Realized Holding Gainأحتساب ربح الحيازه المحقق Gain.

الحل :Income Statement 2001

HC CCSales 7,000 7,000C.G.S. 4,000 100x 50 5,000Depreciation Exp. 1,000 5,000 ((7000+5000)/2)/5 1,200Income 2,000 800

Realized Holding Gain ربح الحيازه المحقق 2000 - 8000 = 12000

هو الذي تم تحقيقه فعل و الناتج عن معالجة قائمة الدخل و المتمثل بالفرق ما بين الكلفهRHGربح الحيازه المحقق Depreciasion و معالجة مصروف الستهلك .C.G.Sالتاريخيه و الكلفه الجاريه لكلفة البضاعه المباعه

Exepensses .و الذي يرحل الى رأس المال الحتياطي في حقوق الملكيه في الميزانيه . عند معالجة مصروف الستهلك فأن قيمة الخرده تطرح كما هي متوقعه مسبقا ما لم يعطي تقييم جديد لقيمة الخرده.

Balance Sheet in 31 / 12 / 2001 HC CC HC CC

Cash 2,500 2,500 Com. Stock 10,000 10,000Inventory 5,500 110 X 55 6,050 R/E 2,000 800Equipments 5,000 7,000 RHG 1,200

Accumulated Dep. 1,000 4,000 1,400 5,600 UnRHG 2,15012,000 14,150 12,000 14,150

هو الذي لم يتم تحقيقه بعد و الناتج عن معالجة الميزانيه و المتمثل بالفرق ما بينUnRHGربح الحيازه غير المحقق الميزانيه بالكلفه التاريخيه و الميزانيه بالكلفه الجاريه و الذي يظهر كرأس مال احتياطي في حقوق الملكيه في الميزانيه.

و الذي يمثل المتمم لتساوي الصول و الخصوم.

Present Value القيم الجاريه ( الحاليه )

ما هي القيمه الحاليه للصل ؟؟؟؟؟

هي أكبر خساره يمكن خسارتها أذا ما جردت الشركه من هذا الصل هنالك ثلثة قيم للقيم الحاليه ليتم الختيار منها بما يحقق أكبر خساره نتيجة التجرد من الصل

قيمة الستخدام

Value in Use

سعر البيع( صافي القيمه البيعيه )

Net Revenue Value

سعر الشراء ( قيمة الستبدال )

Replacement Cost

القيمه الحاليهCurrent Value


فرق قوائم الدخل

متمم


VIUNRVRCالكثر أستخداما

أمثله على أختيار القيمه الحاليه

10095120

120ظاهريا الخساره الكبر هي سعر الشراء 120دينار ال أنه ل يقوم أحد بشراء أصل بمبلغ

دينار أو بيعه بمبلغ100دينار لستخدامه بقيمة دينار و عليه فأنه ل يتم الستبدال و تكون95

أعلى خساره هي القيمه الناتجه عن أستخدامالصل و التي ل يمكن تعويضها

95120100

ظاهريا أكبر خساره هي فقدان فرصة البيع بمبلغ دينار ال أنه يمكن تعويضها بشراء هذا120

دينار و120 دينار لبيعه بمبلغ 100الصل بمبلغ دينار100عليه فأن أكبر خساره محققه هي

12010095

ظاهريا أكبر خساره هي خسارة الستخدام و لكن دينار و95يمكن تعويضها بشراء الصل بمبلغ

دينار120الحصول على قيمة الستخدام البالغه دينار95و عليه فأن أكبر خساره محققه هي

95100120

120ظاهريا الخساره الكبر هي سعر الشراء 120دينار ال أنه ل يقوم أحد بشراء أصل بمبلغ

دينار أو أستخدامهبقيمة100دينار لبيعه بمبلغ دينار و عليه فأنه ل يتم الستبدال و تكون95

أعلى خساره هي القيمه الناتجه عن ضياع فرصة دينار و التي ل يمكن100بيع الصل بمبلغ

تعويضهاالخلصه يمكن أختيار القيمه الحاليه من بين الثلثة طرق ( قيم ) من خلل الخطوات التاليه

)RC و VIUالخطوه الولى ( مقارنة يتم أخذ القيمه الكبر فيهما )NRVالخطوه الثانيه (مقارنة القيمه اعله مع يتم أخذ القيمة القل فيهما

مسائل تتطلب حلول محاسبيه و معالجات في نظرية المحاسبه

Constant Purchasing Power Accounting CPPمحاسبة القوة الشرائيه الثابته .1 Current Value Accounting CVمحاسبة القيم الحاليه .2IFRS 03 ) 3أطفاء الشهره ( المعيار الدولي رقم معالجة الشهره .3المنح و الهبات غير النقديه.4أحتساب معدل عائد الستثمار.5عقد اليجار التمويلي.6



Bonds Payableالسندات القابله للتحويل .7 Gainالمكاسب .8العمليات التي تؤثر على حقوق الملكيه مباشره دون مرورها على قائمة الدخل.9

Unrealized holding gainمكاسب و خسائر غير متحققه .10a. أصول ماليه للمتاجرهHeld for tradingb. أصول ماليه معده للبيعAvailable-for-sale financial assets

FCTAA Foreign Currency Translation Adjustmentتعديل ترجمة القوائم الماليه .11Substance over formالجوهر يغلب على الشكل .12خصم / علوة الصدار .13 Payable Notesالوراق الماليه - أوراق الدفع .14أصدار أسهم أو سندات.15النقد المكافئ.16 )percentage-of-completion methodطريقة نسبة النجاز (.17العتراف باليراد قبل نقطة البيع.1819.Cost recovery method 20.Percentage-of-Completion Method21.Completed Contract Method


Documents

Accounting Master Program