ACCIZELE ARMONIZATE

7/28/2019 ACCIZELE ARMONIZATE

1/17

[Type the document subtitle]

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE BUCURESTI

ACCIZELE

ARMONIZATE[Type the document subtitle]CITU DIANA, COLNICEANU ADINA FLORENTINA, CONDREA ELENA-CRISTINA

4/28/2009

[Type the abstract of the document here. The abstract is typically a short summaryof the contents of the document. Type the abstract of the document here. Theabstract is typically a short summary of the contents of the document.]


2/17

2ACCIZELEARMONIZATE

CUPRINS:

1. Caracterizare general. Scopul i rolul accizelor.......pag3

2. Baza legal......................................................................................................pag4

3. Introducerea accizelor armonizate..............................................................pag5

3.1 Bere

3.2 Vinuri

3.3 Bauturi fermentate,altele decat bere si vinuri

3.4 Produse intermediare

3.5 Alcool etilic

3.6 Tutun prelucrat

3.7 Produse energetice

3.8 Energie electric

4. Regimul accizelor armonizate....................................................................pag11

5. Exigibilitate. Termen de plat. Declaraiile de accize..............................pag12

6.Concluziipag12

7.Formularul 103 privind declaraia accizelor.pag14


3/17

3ACCIZELEARMONIZATE

8. Studiu de cazpag15

9.Bibliografiepag16

1. Caracterizare general. Scopul i rolul accizelor

Accizele, alturi de tax pe valoarea adugat si taxele vamale, fac parte din categoriaimpozitelor indirecte fiind stabilite pe consumul de bunuri, dar spre deosebire de TVA, accizele

se datoreaz de ctre productori, importatori, achizitori ntr-o singur faz a circuitului

economic, cotele de impunere (n sume fixe sau n procente) fiind unice pentru produsele

realizate n ar ct i pentru cele din import.

Caracteristic accizelor este faptul ca ele sunt stabilite doar pe anumite produse

avnd un rol social mai important decat cel financiar reprezinta intre 7% si 12% din veniturile

fiscale ale rilor. Rolul social reiese din sfera de aplicare a acestora ce cuprinde produse cu efectdunator asupra sntaii, de unde reiese si denumirea lor de taxa pe viciu. Accizele exista in

toate rile i sunt stabilite numai asupra anumitor categorii de produse si anume:

- Produse de lux : aur, blnuri, parfumuri

- Pe produse care se consum n cantitai mari i nu pot fi nlocuite (acestea sunt

specifice i difer de la o ar la alta)

- Pe produsele cu cerere inelastic : igri,alcool

Accizele au fost concepute i introduse avnd triplu scop1:

- de a combate producia i, respectiv, consumul excesiv de vicii

1 Revista Tribuna Economic, nr. 46/2008, pag. 43


4/17

4ACCIZELEARMONIZATE

- de a redistribui veniturile n societate, ntruct statul percepe accize de la

populaia cu venituri mai mari cei ce duc o viaa de lux i cei ce sunt consumatori de vicii- iar

ulterior aceste venituri se redistribuie sub diferite forme sracilor.

2. Baza legal

n practica fiscal din ara noastr accizele au fost introduse n anul 1991 prin HG

779/1991. Modul de aezare a acestor impozite a cunoscut modificri succesive,n ncercarea de

a asigura un randament fiscal ridicat i de a limita frauda.

Iniial, ele se calculau pe baza sistemului ad-valorem, prin aplicarea unor cote

procentuale asupra bazei de impozitare, cu excepia igaretelor unde acciza era stabilit n sum

fix pe unitatea de msur2. Fenomenul de evaziune, prin subevaluarea bazei de impozitare, ce a

urmat, a determinat trecerea, ncepnd cu 1 ianuarie 1998 la stabilirea accizelor n sume fixe pe

unitatea de msur,

Odat cu aderarea la Uniunea European, a aprut necesitatea armonizarii lor cu cele ale

statelor comunitare intrucat, in conformitate cu prevederile Tratatului Uniunii Europene,

Consiliul CEE are dreptul de a impune dispozitii obligatorii statelor membre. Aceste dispozitii au

fost reglemetate prin Directiva Consiliului nr.92/12 la care s-au adus modificari ulterioare.

In Romnia, accizele sunt reglementate de Titlul VII - Accize i alte taxe speciale din Legea

nr.571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.O. al Romniei, Partea I, nr.927/23.12.2003, cu

modificrile i completrile ulterioare, inclusiv Legea nr.343/2006, publicat n M.O. al Romniei,

Partea I, nr.662/01.08.2006 i, de asemenea, de legea nr. 343/2006 se aduc modificri i completri

2 Legea nr. 42/1993 privind accizele la produsele din import i din ar, precum i impozitulla ieiul din producia intern i gaze naturale, republicat n M. Of. Nr. 286/1995


5/17

5ACCIZELEARMONIZATE

regimului accizelor astfel nct acesta s corespund viitorului statut al Romniei de stat membru al

U.E. .

Conform directivelor date de Consiliul CEE accizele se aplica pentru 3 grupe de produse:

- Alcool si produse alcoolice

- Produse din tutun

- Uleiuri minerale

Accizele aplicate altor produse se stabilesc de catre autoritatile competente ale tarilorcomunitare, fiind impusa conditia ca impozitarea lor sa nu necesite controlul la frontiera. In

Romnia accize nearmonizate pentru produse neaccizate in U.E. sunt:

- Impozitul pe itei si impozitul pe gaze naturale din producie proprie, care este in

sarcina agenilor economici autorizai s produc n cazul n care ei livreaz la intern.

3. Introducerea accizelor armonizate

Accizele armonizate sunt accizele care sunt reglementate prin legislaia comunitar carestabilete niveluri minime pentru acestea, limite impuse tuturor rilor membre ale uniunii, avand

aplicabilitate att asupra produselor provenite din producia intern ct i asupra celor provenite

din import, fr nicio difereniere. Accizele regelementate prin directivele U.E. poart i

denumirea de accize comunitare.

Ca urmare a aderrii Romniei la Uniunea Europeana, Codul Fiscal reglementeaz

urmatoarea sfer de aplicare a accizelor3:

3.1Bere

3.2Vinuri

3.3Bauturi fermentate,altele decat bere si vinuri

3 Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, art 162/cap I


6/17

6ACCIZELEARMONIZATE

3.4Produse intermediare

3.5Alcool etilic

3.6Tutun prelucrat

3.7Produse energetice

3.8Energie electric

3.1 Bere reprezint orice produs ncadrat la codul NC 2203 00 sau orice produs care

conine un amestec de bere i de buturi nealcoolice, ncadrat la codul NC 2206 00, avnd, i

ntr-un caz i n altul, o concentraie alcoolic mai mare de 0,5% n volum4.

Ca nivel al accizei la bere, Romnia a impus nca de la 1.07.2006 acciza unitara de 0,748

euro / hectolitru / grad Plato, nivel ce coincide cu limita minim impus prin directivele CE.

Dup aderare i pn n prezent, Romnia a pstrat nivelul constant.

Conform proiectului de modificare ce se desfoar in cadrul directivelor comunitare se

propune creterea nivelului minim pentru bere la 0,98 euro / hectolitru / grad Plato5.

La nivelul fiecrei ri se stabilete un regim de reduceri, specific pentru fiecare categorie

de produse inclus in sfera de cuprindere a accizelor.In Romnia, sunt scutii de la plataimpozitului producatorii persoane fizice, ct timp berea produs este destinat autoconsumului i

se acord reduceri micilor productori independeni, care utilizeaz instalaii de fabricaie cu o

capacitate nominal care nu depete 200.000 hl/an.

La bere, accizele se calculeaz n funcie de: numrul de grade Plato6 (C), acciza

unitar n funcie de capacitatea de producie anual(K), cursul de schimb(R), cantitate(litri)(Q).

100

QRKCA

=

4 Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, art 169.(1)

5 Revista Finane Publice i Contabilitate, nr.10-octombrie 2008

6 Grad Plato=greutatea de zahr exprimat in grame coninut n 100g de soluie msuratla origine, la temperature de 20/4C


7/17

7ACCIZELEARMONIZATE

3.2 Conform art. 170/ cap I vinurile se clasific n:

-vinurile linitite pentru care nu se pltesc accize (cu o concentraie ntre 1,2% i 15% sau

ntre 15% si 18% cu condiia ca ele s fie obinute fr nici o mbogire)

-vinuri spumoase pentru care se platete o acciz specific de 34,05 euro/ hectolitru de

produs. ( sunt prezentate n sticle nchise, cu un dop tip ciuperc, fixat cu ajutorul legturilor sau

care sunt sub presiune datorat dioxidului de carbon n soluie egal sau mai mare de 3 bari7)

Ca i in cazul berii,este exceptat de la plata accizelor vinul fabricat de persoana fizic i

consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale, att timp ct el nu intr in circulaie sub

forma de marf.

3.3 Buturile fermentate ,altele dect bere i vinuri se clasific n linitite ispumoase.In cazul celor linitite nu se pltesc accize,iar n cazul celor spumoase s-a stabilit la

nivelul de 34,05 euro/hectolitru de produs .

Sunt exceptate de la plata accizei pentru bauturile fermentate ,altele dect bere i vinuri

persoanele care produc in interes propriu.

La vinuri spumoase, buturi fermentate (altele dect berea i vinul) i produse

intermediare, accizele datorate bugetului de stat se determin pe baza: accizei unitare(K), acursului de schimb(R) i cantitatea (n litri)(Q).

QRK

A

=

100

3.4 Produsele intermediare reprezint toate produsele care au o concentraie

alcoolic ce depete 1,2% n volum, dar nu depete 22% n volum dar care nu intr sub

incidena art. 169 171.8




8/17

8ACCIZELEARMONIZATE

In cazul acestei categorii ,nivelul accizei este de 51.08 euro/hectolitru de produs.

3.5 Taxa pe viciu n cazul alcoolului etilic ,n Romnia este de 750 euro/hectolitru

de alcool pur, inferioar limitei minime impus de Uniunea European , de 1000 euro/hectolitru

de alcool pur.

Sunt scutite de la plata accizelor alcoolul etilic i alte produse alcoolice uica i rachiurile

de fructe destinate consumului propriu al gospodriilor individuale, n limita unei cantiti

echivalente de cel mult 50 litri de produs pentru fiecare gospodrie individual/an, cu

concentraia alcoolic de 100% n volum, se accizeaz prin aplicarea unei cote de 50% din cota

standard a accizei aplicat alcoolului etilic.

Pentru alcoolul etilic produs n micile distilerii, a cror producie nu depete 10

hectolitri alcool pur9pe an, se aplic accize specifice reduse.

Beneficiaz de nivelul redus al accizelor micile distilerii care sunt independente din

punct de vedere juridic i economic de orice alt distilerie, nu funcioneaz sub licena de produs

a unei alte distilerii i care ndeplinesc condiiile prevzute de norme.10

Pentru alcool etilic, accizele(A) se determin n funcie de: concentraia alcoolic

exprimat n procente de volum(C), de acciza specific(K), de cursul de schimb(R) i de cantitate(n litri)(Q).

A= QRKC

100100

3.6 Tutunul prelucrat cuprinde urmatoarele categorii de produse, fiecare

nregistrnd o cretere progresiv a accizei,din momentul aderrii la Uniunea European , pana

n prezent:

In cazul:

9 Hl alcool pur=100l de alcool etilic rafinat cu concentraia de 100% alcool n volum latemperatura de 20C coninut ntr-o cantitate dat de produs alcoolic10 Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, art 173.(2) ,173 (3), 173.(4)


9/17

9ACCIZELEARMONIZATE

- igaretelor,tigarilor i igrilor de foi ,nivelul accizei a crescut de la 34,50 euro/1000

igarete la 1 ianuarie 2007,la 61,20 euro/1000 igarete la 1 ianuarie 2009.

-tutunului de fumat fin taiat, destinat rulrii n igarete i altor tutunuri de fumat ,nivelul

accizei a crescut de la 46,00 euro/kg la 1 ianuarie 2007 ,pna la 81,00 euro/kg n prezent.

Tutunul prelucrat este scutit de la plata accizelor atunci cnd este destinat unor

teste tiinifice si celor privind calitatea produselor.

Tutunul prelucrat,reprezentnd igarete,este scutit de la plata accizelor ,atunci

cand este destinat unor teste tiinifice sau unor teste de pia ,cu condiia ca testarea s nu se

realizeze prin comercializarea acestor produse ,ci prin mijloace specifice cercetarii tiinifice sau

cercetrii de pia.Loturile destinate acestor scopuri , nu pot depai cantitatea de 200 000 de buc

igarete/semestru.11

Sumele datorate bugetului de stat drept accize pentru igarete (Act) se determin astfel:

acciza specific (A1) n funcie de acciza unitar (K1), de cursul de schimb (R), i de cantitatea

exprimat n unitate de 1000 buci igarete (Q1), iar acciza ad-valorem pe baza accizei specifice

(K2), de preul de vnzare cu amnuntul maxim declarat i a cantitii (Q2) ce reprezint

numrul de pachete de igarete aferente lui Q1.12

A1=K1RQ1

A2=K1PAQ2

At=A1+A2

Preurile maxime de vnzare cu amnuntul se stabilesc de fiecare agent economic

productor intern sau importator i se notific Ministerului Finanelor Publice. nregistrarea de

ctre Ministerul Finanelor a preurilor stabilite se face pe baza declaraiei scrise a fiecrui agent

economic.

Accizele pentru celelalte produse din tutun se determin astfel:

- accizele la igri i igri de foi (A) se calculeaz pe baza cantitii exprimate n

uniti de 1000 buci de igri (Q), a accizei unitare (K) i a cursului de schimb leu/euro;

11 Revista Impozite i taxe , nr. 9 septembrie 200712 Legea nr. 571/2003, titlul VII, cap. I, art. 177


10/17

10ACCIZELEARMONIZATE

A=QKR

- accizele la tutun de fumat (A) se obin n funcie de cantitate n kg (Q), acciza unitar

(K) i cursul de schimb leu/euro (R).

A = QKR

3.7 Produsele energetice nu sunt supuse taxrii dac sunt utilizate sub form de

carburant sau combustibil de nclzire i nu se folosesc ca materie prim n procesele chimice,

electrolitice sau metalurgie.

Prin Directiva 2003/96/CE sunt fixate nivelurile minime ale accizei aplicabilecarburanilor, carburanilor folosii n mediul industrial i comercial sub form de combustibil i

electricitii. Statele membre sunt nevoite s nu stabileasc accizele sub aceste valori.

Nivelul accizei pentru carburani la nivelul Romniei este redat n tabelul urmtor (acciza

este stabilit n euro):

CarburantAcciza

1 ianuarie 2007

Acciza

1 ianuarie 2009

Benzin (la 1000 litri) 421,19 421,19

Benzin fr plumb (la1000 litri)

327.29 335,72

Motorin (la 1000 litri) 259,91 283.92Petrol lampant (la 1000

litri)

375.91 375.91

GPL (la 1000 litri) utilizat

pt motor

128.26 128.26

Gaz natural (pentru 1

gigajoule) utilizat pentru motor

2,6 2,6

Statele membre pot stabili o diferen ntre motorina utilizat n scop comercial imotorina utilizat n scop privat sub form de carburant. Condiia pentru a se putea stabili aceste

difereniale este ca acciza n cazul motorinei utilizat n scop comercial s nu fie mai mic dect

valorile stabilite la data de 1 ianuarie 2003 (la nivel comunitar acciza minim nu putea fi mai

mic de 245 euro la 1000 litri).


11/17


De exonerare de accize beneficiaz:

- produsele energetice utilizate pentru producia de electricitate;

- produsele energetice furnizate pentru a fi utilizate sub form de combustibil pentru

navigaia aerian, alta dect navigaia aerian reprezentnd turism privat;

- produsele energetice utilizate n vederea utilizrii sub form de carburant pentru

navigarea n apele comunitare.

3.8 Energia electric va fi supus accizelor, iar acciza va deveni exigibil la

momentul facturrii energiei electrice furnizate ctre consumatorii finali.

Nu sunt considerate ca fiind eliberare pentru consum consumul de electricitate destinat

produciei de energie electric, produciei combinate de energie electric i energie termic,precum i consumul utilizat pentru meninerea capacitii de a produce, de a transporta i de a

distribui energie electric, n limitele stabilite de Autoritatea Naional de Reglementare n

Domeniul Energiei.

4. Regimul accizelor armonizate

Producia produselor accizabile se poate realiza numai n antrepozite fiscale autorizate de

autoritatea fiscal competent, care reprezint locuri bine delimitate, aflate sub controlul

autoritii fiscale competente.

Sistemul de antrepozitare fiscal se aplic doar celor 3 mari grupe de produse accizate:

alcool i produse alcoolice, tutun i produse din tutun i uleiuri minerale. Orice persoan fizic

sau juridic autorizat n calitate de antrepozitar pentru producia de produse accizabile, primete

un COD DE ACCIZE, care semnific tipul de produse care se realizeaz n antrepozitul fiscal,

este inclus n Registrul naional al operatorilor de produse accizabile i permite achiziionarea

sau livrarea de produse accizabile n regim suspensiv13.

Toate transporturile de produse accizabile sunt nsoite de un document astfel:

13 Regim suspensiv = este regimul fiscal conform cruia plata accizelor este suspendat peperioada producerii, transformrii, deinerii i deplasrii produselor


12/17


a) micarea produselor accizabile n regim suspensiv este nsoit de documentul

administrativ de nsoire (DAI14);

b) micarea produselor accizabile eliberate pentru consum este nsoit de factura cereflecta cuantumul accizei;

c) transportul de produse accizabile, cand acciza a fost pltit este nsoit de factur sau

aviz de nsoire.

In cazul deplasrii intracomunitare a produselor accizabile cu accize pltite este necesar

documentul de nsoire simplificat, respectiv, DIS.

5. Exigibilitate. Termen de plat. Declaraiile de accize

Accizele pentru produsele ncadrate in sfera de aplicare a accizelor devin exigibile

ncepnd cu data de la care acestea sunt eliberate n consum sau data la care se constat pierderi

sau lipsuri de produse accizabile in antrepozitele fiscale.

Accizele se ncaseaz la bugetul de stat de ctre organele competente lunar. De aceea

orice pltitor de accize este obligat s efectueze plata acestora pn la data de 25 inclusiv a lunii

urmtoare celei n care acciza devine exigibil.

De asemenea, Codul Fiscal reglementeaz depunerea lunar a declaraiilor de accize

(anexa nr.1) la autoritatea fiscal competent indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizelor

pentru luna respectiv. Termenul limit de depunere a declaratiilor este data de 25 inclusiv a

lunii urmtoare celei n care acciza devine exigibil. Declaraia se depune sub forma

Formularului 103, introdus din data de 25 februarie 2008.

Plata accizelor se efectueaz n lei,pe baza conversiei n lei a sumelor exprimate n euro

la cursul de schimb valutar comunicat de Banca National a Romniei pentru ultima zi a lunii

care precede nceputul trimestrului calendaristic.

Cursul valutar pentru perioada 1 ianuarie 31 decembrie 2009 - 3.7364 lei/euro.

14 DAI = documentul administrativ de nsoire a mrfii, care trebuie folosit la micareaproduselor accizabile n regim suspensiv


13/17


6. Concluzii

Dei existena ratelor minime aferente la nivelul U.E. limiteaz discrepanele

dintre ratele naionale ale accizelor la alcool, buturi alcoolice, tutunuri prelucrate si produseenergetice, acest lucru nu a fost suficient pentru a mpiedica exitena unor diferene

semnificative. Aceste diferene conduc la achiziii si contraband transfrontaliere substaniale,

ceea ce provoac denatur ri ale concurenei, pierderi de resurse bugetare pentru statele

membre care aplic o acciz relativ ridicat i n plus de multe ori submineaz obiectivele

politicii de sntate.

Absena interveniei comunitare ar avea efecte negative, avnd n vedere c

interaciunea dintre statele membre n materie de politic fiscal nu a condus la reducereadiferenelor15.

15 Revista de Finane Publice i contabilitate, nr.10, octombrie 2008


14/17



15/17


8. Studiu de caz

Societatea Ursus Breweries S.A avnd codul unic de nregistrare RO 199 095 ,localizatn Municipiul Bucureti ,Str. Calea Stirbei Vod nr. 26-28 ,a nregistrat n luna martie 2009 o

producie (Q) de 150 000 de sticle de bere de 11 grade Plato (C) , pentru care acciza unitar este

de 0,748 euro/grad Plato (K).Cursul valutar pentru perioada 1 ianuarie 31 decembrie 2009 -

3.7364 lei/euro.

Cuantumul accizei se calculeaz astfel :

A=

=

= 46 109,712 lei

Pentru cei 150000 l de bere faptul generator al accizelor l reprezint data de 20 martie

2009. Obtinerea celor 150000l de bere a generat i accize, intruct asemenea produse nu pot

exista fr umbra lor : accizele.

Accizele datorate pentru produsele realizate pe 20 martie 2009 se vor inregistra la data la

care se vor elibera pentru consum, dat care reprezint i data de la care intervine exigibilitatea.

Berea produs este eliberat la data de 25 martie 2009.


16/17


Agentul economic Ursus Breweries, pltitor de accize, a depus formularul 103 cu privire

la declaraia accizelor in data de 18 aprilie 2009, primind numrul de nregistrare 11503 si avnd

un total de plat de 46 109,712 lei.

Termenul legal de plat al accizelor formate in cadrul procesului de producie este 25

aprilie 2009. Intruct, agentul economic nu a respectat termenul, depunnd banii la bugetul de

stat pe 4 mai 2009 a fost penalizat cu majorri de intrziere.

Majorri de ntrziere= 0,3% 9 46 109,712 lei=1245

9. Bibliografie:

- Revista Tribuna Economic, nr 46/2008

- Revista Tribuna Economic, nr 47/2008

- Revista de Finane Publice i contabilitate, nr.10, octombrie 2008

- Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal

- Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice

- Lucian Tu, Fiscalitate de la lege la practic, Bucureti 2009

- www.listafirme.ro
http://www.listafirme.ro/http://www.listafirme.ro/


17/17


- www.anaf.ro

- www.discutii.mfinante.ro
http://www.anaf.ro/http://www.discutii.mfinante.ro/http://www.anaf.ro/http://www.discutii.mfinante.ro/

Documents

ACCIZELE ARMONIZATE