การจดองคความร (KM)

เรอง..... ภาษศลกากร

โดย : นายปราโมทย บญมาตา ฝายกฎหมาย ส านกงานสรรพสามตพนทชลบร 2 3 กมภาพนธ 2559

ภาษศลกากร

เปนการเกบภาษจากการน าเขาสนคา เพอเปนก าแพงภาษ และเกบภาษจาก การสงออก ทงนเพอปองกนอตสาหกรรม ในประเทศและสงเสรมการสงออกซงปจจบน นภาษศลกากรจะเรมมความส าคญนอยลง เนองจากทวโลกก าลงเปดการคาเสร

ประวตภาษศลกากร

สโขทย • เรยกเกบภาษจากการคาวา “จกอบ”

กรงศรอยธยา

• มการสรางพระคลงสนคา เพอจดเกบภาษขาเขา มสถานทจดเกบภาษเรยกวา “ขนอน”

กรงธนบร • บานเมองยงอยในยคสงคราม ไมมหลกฐานปรากฏชดเกยวกบภาษ

รตนโกสนทร

• ร.3 มระบบเจาภาษนายอากร ตงโรงภาษ เพอจดเกบภาษ • ร.4 เกบภาษรอยชก 3 • ร. 5 ตงหอรษฎากรพพฒน จดเกบภาษอากรขาเขา และจดตงศลกากรสถาน (ปจจบนคอกรมศลกากร) เกบอากรขาเขา และออก

การจดเกบภาษ

ปกตเมอมการเกบอากรขาเขา จะตองมการเกบภาษชนดอนควบคไปดวยซงกรมศลกากรเปนผจดเกบแทน ไดแก ภาษมลคาเพม จดเกบแทนกรมสรรพากร ภาษสรรพสามต จดเกบแทนกรมสรรพสามต ภาษเพอมหาดไทย จดเกบแทนกระทรวงมหาดไทย คาธรรมเนยมตามกฎหมายตาง ๆ เชน คาธรรมเนยม พเศษแทนกระทรวงพาณชย

วตถประสงคในการจดเกบภาษศลกากร

1. เพอเปนรายไดของรฐ

2. เพอคมครองอตสาหกรรมภายในประเทศ

3. เพอพฒนาอตสาหกรรมภายในประเทศ กอใหเกด

อตสาหกรรมใหม

4. เพอสงเสรมหรอจ ากดการบรโภคของประชาชน

ความส าคญของภาษศลกากรในปจจบน

การจดเกบภาษศลกากรในปจจบน ยงมความส าคญกบการปกปองอตสาหกรรมบางชนด ทประเทศยงไมมความช านาญเพอใหสามารถแขงขนกบสนคา ทน าเขาได แตในอนาคตภาษศลกากรจะถกลดความส าคญลง เนองจากความตกลงเกยวกบเขตการคาเสรมมากขน ท าใหก าแพงภาษลดต าลง เรอย ๆ จนไมมก าแพงภาษ

โครงสรางอตราภาษศลกากร

ประเทศไทยน าระบบพกดอตราศลกากรระบบ ฮาโมไนซ (HAMONIZED) มาใชโดยไดแบงโครงสรางประกอบดวย พกดอตราศลกากรขาเขา พกดอตราศลกากรขาออก ของทไดรบยกเวนอากร

พกดอตราศลกากรคออะไร ...... ตอบคอ

การจดประเภทสนคาออกเปนประเภทตางๆใหเปนระบบ เพองายตอการจดเกบภาษ การจ าแนกประเภทสนคาออกเปน 21 หมวด โดยจ าแนกออกเปน 97 ตอน

ความหมายของประเภท

ประเภท หมายถง ประเภทพกดอตราศลกากร มรหส 4 ตว

2 ตวแรก คอล าดบของตอน

2 ตวหลง คอล าดบของประเภท

ประเภทยอย คอ ประเภทพกดอตราศลกากรทแยกยอยลงไป

มเลขรหส 6-7 ตว

รหสสถต คอ รหสสนคาและรหสหนวยสนคา

อตราอากร

อตราตามราคา หมายถง อตรารอยละของ ราคา CIF อตราตามสภาพ หมายถง อตราทเกบตามจ านวนหนวยของสนคา

พกดอตราศลกากรขาเขา

สนคาทน าเขาและตองเสยอากรขาเขามทงหมด 21 หมวด97 ตอน คอ

หมวด 1 สตวมชวต ผลตภณฑจากสตว หมวด 2 ผลตภณฑจากพช หมวด 3 ไขมนและน ามนทไดจากสตวหรอพช และ ผลตภณฑทแยกไดจากไขมนและน ามนดงกลาว ไขมนทบรโภคไดซงจดท าแลว ไขทไดจากสตว หรอพช

หมวด 4 อาหารปรงแตง เครองดม สรา และน าสมสายช ยาสบและผลตภณฑทใชแทนยาสบ

หมวด 5 ผลตภณฑแร หมวด 6 ผลตภณฑของอตสาหกรรมทางเคมหรอ อตสาหกรรมทเกยวเนองกน

หมวด 7 พลาสตกและของทท าดวยพลาสตก ยางและของ ทท าดวยยาง

หมวด 8 หนงดบ หนงฟอก หนงเฟอรและของทท าดวยหนง ดงกลาว เครองอานและเครองเทยมลาก เครองใชส าหรบ เดนทาง กระเปาถอและภาชนะทคลายกน ของท าดวยไส สตว (นอกจากไสตวไหม)

หมวด 9 ไมและของท าดวยไม ถานไม ไมกอกและ ของท าดวยไม กอก ผลตภณฑท าดวยฟาง ท าดวยเอสพารโตหรอ วตถ ถกสานอนๆ เครองจกสานและเครองสาน

แตละหมวดกจะแบงเปนตอน ไลไปจนถง 97 ตอน ดงตวอยาง หมวด 1 สตวมชวต ผลตภณฑจากสตว

ตอนท 1 สตวมชวต

ตอนท 2 เนอสตวและสวนอนของสตวทบรโภคได

ตอนท 3 ปลา สตวน าจ าพวกครสตาเซย โมลลสก และสตวน าทไมมกระดกสนหลงอนๆ

ตอนท 4 ผลตภณฑนม ไขสตวปก น าผงธรรมชาต ผลตภณฑจากสตวทบรโภคได ซงไมไดระบหรอรวมไวในทอน

การค านวณอากรขาเขา

ภาษศลกากรขาเขา = ฐานภาษ x อตราภาษศลกากร

สนคาน าเขาบางชนดจะคดภาษเปนรอยละตามมลคา และคดภาษตามสภาพ (ตามปรมาณ) การค านวณภาษตองค านวณทงสองอยาง แลวน ามาเปรยบเทยบกน วธไหนทไดภาษมากกวาตองน าผลลพธทไดจากวธนนไปเสยภาษ

ตวอยาง

กจการไดน าเขากาแฟ อาราบกาจ านวน 100 กโลกรม เปนเงนทงสน 5,000 บาท กจการตองเสยภาษน าเขาเทาใด

อตราภาษการน าเขากาแฟเสยรอยละ 40 ของมลคา หรอกโลกรมละ 4 บาท

ค านวณตามมลคา ภาษศลกากร = 5,000x40% = 2,000 ค านวณตามสภาพ ภาษศลกากร = 100x 4 = 400 บาท ภาษทค านวณจากมลคามากกวา จงตองเสยภาษศลกากรเทากบ 2,000 บาท

ตวอยางการค านวณภาษน าเขารถยนต

การน าเขารถยนต จะตองมการเสยภาษดงตอไปน

1. อากรขาเขา

2. ภาษสรรพสามต

3. ภาษเพอมหาดไทย

4. ภาษมลคาเพม

วธการค านวณภาษแตละอยาง

อากรขาเขา = ราคา CIF x อตราอากรขาเขา ภาษสรรพสามต = (CIF + อากรขาเขา) x อตราสรรพสามต/1-(1.1x อตราสรรพสามต) ภาษเพอมหาดไทย = ภาษสรรพสามต x อตราภาษเพอมหาดไทย ภาษมลคาเพม

ฐานภาษ = ราคา CIF + อากรขาเขา+ภาษสรรพสามต+ภาษมหาดไทย

สมมตน ำเขำรถยนตนงขนำด 2300 ซซ มขอมลดงน

ราคารถยนต CIF 350,000 อากรขาเขา 80% ภาษสรรพสามต 35% ภาษเพอมหาดไทย 10% ภาษมลคาเพม 7%

ค านวณ

อากรขาเขา = CIF x อตราอากรขาเขา = 350,000x 0.8 = 280,000

ภาษสรรพสามต = (CIF + อากรขาเขา) x อตราสรรพสามต/1-(1.1x อตราสรรพสามต) = (350,000+280,000)x 0.35/1-(1.1x0.35) = 358,536.59

ภาษเพอมหาดไทย = ภาษสรรพสามต x อตราภาษเพอมหาดไทย = 359,536.59 x 0.1 = 35,853.66

ภาษมลคาเพม ฐานภาษ = ราคา CIF + อากรขาเขา+ภาษสรรพสามต+ภาษมหาดไทย =350,000+280,000+358,536.59+35,853.66 = 1,024,390.25 ภาษมลคาเพม = 1,024,390.25 x 0.7 \ =71,707.32

ภาษทงสน 746,097.57 บวก ราคารถ 350,000.00 รวม 1,960,097.57

พกดอตราศลกากรขาออก พกดอตราศลกากรขาออก ก าหนดไวสนคาทสงออกไว 9 ประเภท ไดแก 1. ขาว 2. เศษโลหะทกชนด 3. หนงโคและหนงกระบอ ไมวาดบหรอฟอกแลว 4. ยาง 5. ไม ไมแปรรป และของทท าดวยไม 6. เสนไหมดบทยงมไดตเกลยว และเสนดายทท าดวยไหม 7. ปลาปนหรอปลาอบแหงทยงไมไดปน ทไมใชอาหารของมนษย 8. ของทสงออกจากพนททพฒนารวมตามกฎหมาย รวมไทย มาเลเซย 9. ของซงมไดระบหรอรวมไวในประเภทอนใดในพกดอตราอากรขาออก

อตราอากรขาออก

ประเภท รายการ อตราอากร ตามราคา รอยละ ตามสภาพ หนวย หนวยละ บาท 1. ขาวเจา ขาวเหนยว ไมวาจะเปนขาวเปลอก ขาวขาว ขาวกลอง ขาวนง ปลายขาว หรอร า 10 - - 2. เศษโลหะทกชนด 50 - - 3. หนงโคและหนงกระบอ ไมวาดบหรอฟอกแลว (ไมรวมถงเศษตด เศษและผง ซงไมสามารถน าไปใชในอตสาหกรรมท าหนงและอตสาหกรรมผลตหนง) (ก) หนงดบ - กโลกรม 5.00 (ข) อน ๆ - กโลกรม 4.00 4. ยางของตนยางตระกลฮเวย ไมวาจะเปนยางแผน ยางแทง เศษยาง ยางกอน น ายาง หรอข ยางจากตนยาง ยางปนดน หรอปนเปลอกตนยาง รวมท งยางในลกษณะอนซงยงอยในสภาพวตถดบ (ก) ยางแผน ยางแทง และเศษของยางดงกลาว นอกจากทระบไวใน (ข) และ (ค) 40 - - (ข) ยางแทงตามมาตรฐานทอธบดกรมศลกากรก าหนด 40 - - (ค) ยางแผนชนดเครป และเศษของยางแผนชนดเครป 40 - - (ง) น ายางขน 40 - - (จ) น ายางสด 40 - - (ฉ) อน ๆ 40 - - 5 ฯ ล ฯ

ของทไดรบยกเวนอากรขาเขา ม 18 ประเภท

1. ของทสงออก รวมทงของทสงกลบออกไป ซงน ากลบเขามาภายในหนงป โดยไมเปลยนแปลงลกษณะหรอรปแตประการใดและในเวลาทสงออกนนไดรบใบสทธส าหรบน ากลบเขามาแลว

2. ของทน าเขามาในประเทศไทยซงไดเสยอากรไวครบถวนแลว และภายหลง

สงกลบออกไปซอม ณ ตางประเทศ หากน ากลบเขามาภายในหนงป

3. ของทน าเขามาพรอมกบตนหรอน าเขามาเปนการชวคราวทจะสงกลบออกไปภายใน 6 เดอน

4. รางวลเหรยญตราทตางประเทศมอบใหกบบคคลทอยในราชอาณาจกร

(ตอ)

5. ของสวนตวทน าเขามาพรอมกบตน

6. ของใชในบานเรอนทใชแลว ทน าเขามาพรอมกบตนเนองจากการยายภมล าเนา

7. สวนประกอบและอปกรณประกอบของเครองบนหรอเรอ

8. น ามนเชอเพลง น ามนหยอดเครอง และสงทใชในการหลอลนทเตมในอากาศยาน หรอในเรอทขนาดเกนกวา 500 ตน

9. พชผลทผมภมล าเนาอยในประเทศไทย ปลกไวทชายตลงซงกนเขตแดน

10.ของทไดรบเอกสทธ ตามขอผกพนทประเทศไทยมอยตอองคการสหประชาชาต หรอตามกฎหมายระหวางประเทศ หรอตามสญญากบนานาประเทศ หรอทางการทตซงไดปฏบตตอกนโดยอธยาศยไมตร

11. ของทเปนไปตามหลกเกณฑและเงอนไขทอธบดกรมศลกากรก าหนด 12.ของทน าเขาโดยทางไปรษณย ซงแตละหบหอมราคาไมเกนหารอย

บาท 13.ยทธภณฑทใชในทางราชการ

14.ตวอยางสนคาทใชไดแตเพยงเปนตวอยางและไมมราคาในทางการคา

15. คอนเทนเนอร

16. ของทน าเขามาส าหรบคนพการใชโดยเฉพาะ หรอใชในการฟนฟสมรรถภาพคนพการ

17. ของทพสจนใหเปนทพอใจของอธบดกรมศลกากรหรอผซงอธบดกรมศลกากรมอบหมายวาเปนของทจ าเปนตองน าเขามาเพอใชในการประชมระหวางประเทศ

18. ของสงออกซงพสจนใหเปนทพอใจอธบดกรมศลกากรวาเปนของทไดน าเขามาไมเกนสองป และยงมไดเปลยนแปลงลกษณะหรอรปแตประการใด

สทธประโยชนทางศลกากรตามความตกลงทางการคาระหวางประเทศ 1. ลดอตราอากรส าหรบผลตภณฑตามความตกลงพนฐานวาดวย

โครงการรวมลงทนทางอตสาหกรรมของอาเซยน

2. ลดอากรส าหรบของทน าเขาทมแหลงก าเนดจากประเทศทไดรบสทธพเศษวาดวยการใหสทธการคาระหวางประเทศก าลงพฒนา

3. ลดอกาการตามความตกลงวาดวยก าหนดอตราอากรรวมเพอจดตงการคาเสรอาเซยน

4. ลดอตราอากรส าหรบสวนประกอบและอปกรณทน าเขาเพอผลตรถยนตเฉพาะยหอและรนของอาเซยน

5. ลดอากรส าหรบของน าเขาทมแหลงก าเนดจากประเทศทเปนภาคของความตกลงมารราเกซจดตงองคการคาโลก

6. ลดอตราอากรศลกากรส าหรบผลตภณฑตามโครงการความรวมมอทางดานอตสาหกรรมอาเซยน

ค ำศพททควรรเกยวกบภำษศลกำกร

ของตองหำม

ของทมกฎหมายก าหนดหามน าเขามาหรอสงออกไปนอกราชอาณาจกรโดยเดดขาด และในบางกรณหามการสงผานดวย เชน วตถลามก สนคาทตราหรอลวดลายรปธงชาต ยาเสพตด สนคาละเมดลขสทธ

ของตองก ากด

สนคาทมกฎหมายก าหนดวาหากจะมการน าเขา-สงออกหรอผานราชอาณาจกรจะตองไดรบอนญาตหรอปฏบตใหครบถวนตามทก าหนดไวในกฎหมายนน ๆ เชน ตองมใบอนญาตการน าเขาและสงออก ตองปฏบตตามประกาศอนเกยวกบฉลากหรอใบรบรองการวเคราะห หรอเอกสารก ากบยา เปนตน

ของตกคางหรอสนคาตกคาง

ของทน าเขามาและปลอยใหอยในความดแลของศลกากร

นานถง 2 เดอน โดยไมมผแสดงตวเปนเจาของ

ของทน าเขามาเปนของสดเสยงาย เจาของยงไมไดรบมอบ

ไปแตของนนแสดงอาการบดเนาแลวภายหลงสามวนนบจาก

วนมาถง

สนคาผานแดนทน าเขามาครบ 5 เดอนแลวยงไมสงออก

ของอนพงจะตองรบ

ของทยงไมไดเสยภาษ ของตองก าจด ของตองหาม หรอของใด ๆ

ทไมไดผานดานศลกากรโดยถกตอง

เรอชนดใด ๆ อนมระวางไมเกน 250 ตน รถ เกวยน ยานพาหนะ

ภาชนะตาง ๆ ทชวยในการขนของตามขอ 1

เรอทอยภายในเขตทาและมสนคาในเรอ ภายหลงปรากฎวาเรอล า

นนเบาลอยตวขนหรอมแตอบเฉา โดยนายเรอไมสามารถพสจนวา

ไดขนสนคาโดยชอบ

ของอนพงจะตองรบ (ตอ)

4. หบหอทมขนาดหรอลกษณะผดพระราชบญญตศลกากร

5. ของทท าทณฑบนวาจะสงออกโดยเรอล าใด แตมไดน าลงบรรทกเรอใหเสรจกอนเรอล านนออก

6. สนคาทขนถายจากเรอโดยมไดรบอนมตจากอธบดกรมศลกากร

7. สนคาทเกบอยในคลงสนคาแลวลกลอบน าออกไปหรอ

เปลยนแปลงสภาพโดยมไดรบอนญาต

8. ของทไดคนคาภาษแลวและใหน าไปทาเรอเพอการสงออก

และพบวาของนนไมตรงกบใบขนสนคาหรอเอกสารตาง ๆ

เปนเทจ

9. ของทขนสงนอกทางอนมต

ของยดหรอสนคาตองยด

ของใด ๆ อนพงตองรบตามพระราชบญญตศลกากร ถา

เจาของมไดมายนค ารองเองภายใน 60 วนส าหรบ

ยานพาหนะ และ 30 วนส าหรบสงอนนบแตวนยดไว

ใหตกเปนของแผนดน

เขตปลอดอากร

เขตพนท ทก าหนดไวส าหรบการประกอบอตสาหกรรมพาณชยกรรม หรอกจการอนทเปนประโยชนแกการเศรษฐกจของประเทศ โดยของทน าเขาไปในเขตดงกลาวจะไดรบสทธประโยชนอากรตามทกฎหมายบญญต

ความผดทางศลกากรและโทษ

1. ความผดฐานลกลอบหนศลกากร

ใหรบของและปรบเงน 4 เทาของราคารวมภาษอากร หรอจ าคกไมเกน 10 ป หรอทงจ าทงปรบ

2. ความผดฐานเลยงภาษ

ใหรบของทเลยงภาษ และปรบ 4 เทาของราคารวมคาภาษ หรอจ าคกไมเกน 10 ป หรอทงจ าทงปรบ

3. ความผดฐานส าแดงเทจ

ปรบไมเกน 500,000บาท หรอจ าคกไมเกน 6 เดอน

4. ความผดฐานน าของตองหาม ของตองจ ากด เขามาในหรอสงออกนอกราชอาณาจกร

ใหรบของ และปรบ 4 เทาของราคารวมภาษ หรอจ าคกไมเกน 10 ป หรอทงจ าทงปรบ

5. ความผดฐานฝาฝนพธการศลกากร ปรบ 1,000 บาท

จบการบรรยาย แลวละ....

ขอขอบพระคณ...อำจำรย สนธยำ เรองหรญ

ทอนญำตใหเผยแพรขอมลนเพอกำรศกษำ