1

กฎหมายภาษอากร

อาจารยผสอน ปารชาต มวงศร

2

กฎหมายภาษอากร

• “ภาษอากร” หมายถง สงทรฐบาลบงคบจดเกบ

จากราษฎร และน ามาใชเพอประโยชนของ

สงคมสวนรวม โดยมไดมสงตอบแทนโดยตรงแก

ผเสยภาษ

• แยกองคประกอบไดดงน

• เปนสงทรฐบาลบงคบจดเกบ

• เกบจากราษฎร

• น ามาใชเพอประโยชนของสงคมสวนรวม

• ไมมสงตอบแทนโดยตรงแกผเสยภาษ

3

กฎหมายภาษอากร

• โครงสรางของกฎหมายภาษอากร

1. ผเสยภาษ (Tax Payer) หมายถง ผมหนาทเสย

ภาษ

2. ฐานภาษ (Tax Base) หมายถง สงทเปนฐานหรอ

มลเหตในการจดเกบภาษ เชน การมเงนได

3. อตราภาษ (Tax Rate) แบงเปน อตรากาวหนา

(progressive Rate) , อตราคงท (Flat Rate)

และ อตราถอยหลง (Regressive Rate)

4. วธเสยภาษ แบงเปน วธประเมนตนเอง วธหก ณ ท

จาย และวธประเมนโดยเจาพนกงาน

4

กฎหมายภาษอากร

• โครงสรางของกฎหมายภาษอากร

5. วธหาขอยตปญหาภาษทเกดขน เมอผเสยภาษไม

เหนดวยกบการประเมน ผ เสยภาษมสทธยน

อทธรณตอคณะกรรมการพจารณาอทธรณ และ

หากผอทธรณไม เหนดวยกบค าวนจฉยของ

คณะกรรมการพจารณาอทธรณ กมสทธฟองคดตอ

ศาลภาษอากรกลาง

6. การบงคบใหเปนไปตามบทบญญตของกฎหมาย

ภาษ มทงโทษทางแพงและทางอาญา

• โทษทางแพง คอ ช าระเบยปรบและเงนเพม

• โทษทางอาญา คอ โทษปรบและหรอจ าคก

5

ประเภทของภาษอากร ตามประมวลรษฎากร

1. ภาษเงนได แบงเปน

1) ภาษเงนไดบคคลธรรมดา

2) ภาษเงนไดนตบคคล

2. ภาษมลคาเพม

3. ภาษธรกจเฉพาะ

4. อากรแสตมป

6

หลกการส าคญของกฎหมายภาษ

1. “หลกแหลงเงนได” = ผมเงนไดจากแหลงใน

ประเทศใด ยอมตองเสยภาษใหประเทศนน

– กรณภาษเงนไดบคคลธรรมดา หมายถง มเงนได

จาก..

หนาทงานทท าในประเทศไทย

กจการทท าในประเทศไทย

กจการของนายจางในประเทศไทย

ทรพยสนทอยในประเทศไทย

– กรณภาษเงนไดนตบคคล เชน บรษทตางประเทศ

เขามาเปดสาขาหรอเขามาประกอบกจการใน

ประเทศตองเสยภาษในประเทศไทย

7

หลกการส าคญของกฎหมายภาษ

2. “หลกถนทอย” = ผมถนทอยในประเทศใดตอง

เสยภาษใหแกประเทศนน

– กรณภาษเงนไดบคคลธรรมดา มหลกเกณฑดงน

• อยในประเทศไทยถง 180 วนในปภาษหนง

• มเงนไดพงประเมนจาก..

หนาทงานทท าในตางประเทศ

กจการทท าในตางประเทศ

ทรพยสนทอยในตางประเทศ

• น าเงนไดเขามาในประเทศในปภาษนน

– กรณภาษเงนไดนตบคคล เชน บรษทตางประเทศ

เขามาเปดบรษทลกในประเทศไทย เทากบบรษท

ตางประเทศมถนทอยในประเทศไทย

8

1. ภาษเงนได

• แบงเปน

1. ภาษเงนไดบคคลธรรมดา

2. ภาษเงนไดนตบคคล

9

1. ภาษเงนไดบคคลธรรมดา

1. ผมหนาทเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา

1) บคคลธรรมดา หมายถง บคคลธรรมดาตามกฎหมายแพง ไมมจ ากดอายและความสามารถ

• ตวอยาง นายกลม อาย 17 ป เปนนกแสดงอาชพ ท าสญญาจางแสดงละคร เรองละ 3 แสนบาท ถานายกลมท าสญญาดงกลาวโดยไมไดรบความยนยอมจากผแทนโดยชอบธรรมนตกรรมนเปนโมฆยะ

• แตตามกฎหมายภาษ ถอวานายกลมมเงนไดจงมหนาทตองเสยภาษดวย

10

1. ภาษเงนไดบคคลธรรมดา

1. ผมหนาทเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา

2) ผถงแกความตาย

• ตวอยาง นาย ก. มเงนไดจากการใหเชาบาน เดอนละ 20,000 บาท นาย ก.ตายวนท 1 ก.พ.

54 ตามกฎหมายแพง คาเชาหลงจากนาย ก.

ตายยอมเปนมรดกตกทอดแกทายาท

• แตตามกฎหมายภาษถอวานาย ก.ผตายมเงนได

ในปภาษ 2554 ดงนน ผจดการมรดก หรอ

ทายาทตองน าเงนไดดงกลาวมาเสยภาษในนาม

ของนาย ก.ผตาย (ไมใชในนามของทายาท)

11

1. ภาษเงนไดบคคลธรรมดา

1. ผมหนาทเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา

3) กองมรดกทยงมไดแบง

ในปถดจากปทบคคลถงแกความตาย หากทรพย

มรดกของบคคลนนยงไมไดแบง ดอกผลทงอกเงยจากกอง

มรดก เชน คาเชา ดอกเบย เงนปนผล ใหถอเปนเงนไดพง

ประเมนซงตองน ามารวมค านวณเพอเสยภาษในนามกอง

มรดกของบคคลนน

• ตวอยาง จากขอเทจจรงในขอ 2) หากทายาทของนาย

ก. ยงไมไดแบงมรดกกน ในป 2555 เงนคาเชาบานก

ตองน ามาเสยภาษในนามกองมรดก โดยผมหนาทยน

แบบเสยภาษ คอ ผจดการมรดกหรอทายาท

12

1. ภาษเงนไดบคคลธรรมดา

1. ผมหนาทเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา

4) หางหนสวนสามญหรอคณะบคคลทมใชนตบคคล

• “หางหนสวนสามญ” หมายถง หางหนสวนสามญท

ไมไดจดทะเบยนเปนนตบคคล

• “คณะบคคล” หมายถง บคคลตงแตสองคนขนไป

ตกลงเขากนเพอกระท ากจการรวมกนโดยไมม

วตถประสงคทจะหาก าไรมาแบงปนกน เชน

สโมสรนกศกษาจดการแสดงดนตรการกศลเพอน า

รายไดไปสรางโรงเรยนใหเดกยากไร เงนไดน

ยอมตองเสยภาษในนามของสโมสรนกศกษา

13

1. ภาษเงนไดบคคลธรรมดา

2. ฐานภาษเงนไดบคคลธรรมดา

1) ความหมาย “เงนได” หมายถง....

ก) เงน

ข) ทรพยสน

ค) ประโยชนอยางอนทอาจคดค านวณเปนเงนได เชน นายจางใหลกจางอยบานพกโดยไมตองเสยคาเชา

ง) เงนภาษอากรทผจายเงนหรอผอนออกแทนใหส าหรบเงนไดประเภทตางๆ

จ) เครดตภาษ (เงนปนผลหรอสวนแบงก าไรทไดจากบรษทหรอหางหนสวนทตงขนตามกฎหมายไทย และผมเงนไดมภมล าเนาในประเทศไทยหรอเปนผอยในประเทศไทย ผถอหนทไดรบเงนปนผลฯจะไดรบเครดตในการค านวณภาษ)

14

1. ภาษเงนไดบคคลธรรมดา

2. ฐานภาษเงนไดบคคลธรรมดา

2) ประเภทของเงนไดพงประเมน

ก) เงนไดจากการจางแรงงาน (มาตรา 40(1)) เชน เงนเดอน

คาจาง เบยเลยง โบนส ฯลฯ

ข) เงนไดจากการรบท างานให (มาตรา 40(2)) เชน คาจาง

คาธรรมเนยม คานายหนา เบยประชม ฯลฯ

ค) คาสทธ (มาตรา 40(3)) ไดแก คาแหงลขสทธ เงนปหรอ

เงนไดมลกษณะเปนเงนรายปอนไดมาจากพนยกรรม นต

กรรมอยางอน หรอค าพพากษาของศาล

ง) เงนไดจากการลงทน (มาตรา 40(4)) เชน ดอกเบย เงน

ปนผล

15

1. ภาษเงนไดบคคลธรรมดา

2. ฐานภาษเงนไดบคคลธรรมดา

2) ประเภทของเงนไดพงประเมน

จ) คาเชา (มาตรา 40(5)) ไดแก เงนไดจากการใหเชา

ทรพยสน เงนไดจากการผดสญญาเชาซอหรอการซอ

ขายเงนผอน

ฉ) เงนไดจากวชาชพอสระ (มาตรา 40(6)) เชน การ

ประกอบโรคศลปะ วชาชพกฎหมาย (รวมทงการวา

ความและการเปนทปรกษากฎหมาย ) การบญช

สถาปตยกรรม เปนตน

16

1. ภาษเงนไดบคคลธรรมดา

2. ฐานภาษเงนไดบคคลธรรมดา

2) ประเภทของเงนไดพงประเมน

ช) เงนไดจากการรบเหมาทผรบเหมาตองลงทนจดหาสมภาระ

ในสวนส าคญนอกเหนอจากเครองมอ (มาตรา 40(7)) เชน

รบสรางบาน เปนตน

• หมายถง เหมาคาแรงและคาของ

• ถาเหมาแตคาแรง สวนคาของผวาจางเปนผออก จะเปนเงนจากการ

รบท างานใหตามมาตรา 40(2)

• ถารบจางเหมาคาแรงและคาของแตตองจางชางอนมาชวย จะถอเปน

เงนไดจากธรกจตามมาตรา 40(8) ฎ.3773/32

ซ) เงนไดจากธรกจ การพาณชย การเกษตร การอตสาหกรรม

การขนสง หรอการอนนอกจากขอ ก ถง ช (มาตรา 40(8))

17

1. ภาษเงนไดบคคลธรรมดา

2. ฐานภาษเงนไดบคคลธรรมดา

3) การหกคาใชจาย

• เงนไดแตละประเภทหกคาใชจายไมเทากน มทงหกแบบ

เหมา และหกตามจ าเปนและสมควร

• ตวอยาง

• เงนไดตามมาตรา 40(1) และ 40(2) รวมกนหก

คาใชจายได 40% ไมเกน 60,000

• เงนไดจากวชาชพอสระประเภทประกอบโรคศลปะ

หกคาใชจายได 60% สวนวชาชพอสระอนหกได

30%

18

1. ภาษเงนไดบคคลธรรมดา

2. ฐานภาษเงนไดบคคลธรรมดา

4) คาลดหยอน • คาลดหยอนเปนตวบรรเทาภาระภาษโดยไมตองค านงวา

เปนรายไดประเภทใด

• ตวอยาง

• คาลดหยอนสวนตว 30,000 บาท

• คาลดหยอนคสมรส 30,000 บาท

• คาลดหยอนบตรอายไมเกน 25 และศกษาอยหรอเปนผเยาวหรอเปนคนไรความสามารถหรอเสมอนไรความสามารถทอยในความอปการะเลยงด ไมเกน 3 คน คนละ 1,5000 บาท

• ฯลฯ

19

1. ภาษเงนไดบคคลธรรมดา

2. ฐานภาษเงนไดบคคลธรรมดา

เงนไดพงประเมน – คาใชจาย – คาลดหยอน = เงนไดสทธ

20

1. ภาษเงนไดบคคลธรรมดา

3. อตราภาษเงนไดบคคลธรรมดา

• อตราภาษเงนไดบคคลธรรมดาเปน “อตรากาวหนา”

หมายความวา จ านวนเงนไดสทธยงสงอตรายอม

สงขนดวย

• ไดแก อตรารอยละ 10 , 20 , 30 และ 37

21

1. ภาษเงนไดบคคลธรรมดา

ตารางอตราภาษเงนไดบคคลธรรมดา

เงนไดสทธ จ านวนเงน

แตละขน

อตรา

รอยละ

จ านวนภาษ

แตละขน

0 - 150,000

150,001 - 500,000

500,001 - 1,000,000

1,000,001 - 4,000,000

4,000,001 ขนไป

150,000

350,000

500,000

3,000,000

-

10

20

30

37

-

35,000

100,000

900,000

22

1. ภาษเงนไดบคคลธรรมดา

Q : แพทย ก.เปนแพทยประจ าโรงพยาบาลศรราช

ไดรบเงนเดอนจากโรงพยาบาล เดอนละ 100,000

บาท นอกเวลาท างานแพทย ก.ไดเปดคลนกรกษา

คนไข มรายไดเฉลย เดอนละ 100,000 บาท แพทย ก.

มเงนไดประเภทใดบาง

A : ……………………………………………………..

และถานายแพทย ก.ไมไดเปดคลนก แตเปดเปน

สถานพยาบาลทมเตยงรบคนไข ถอวาแพทย ก.มเงน

ไดประเภทใด.........................................................

23

2. ภาษเงนไดนตบคคล

1. ผมหนาทเสยภาษเงนไดนตบคคล

คอ “บรษทหรอหางหนสวนนตบคคล”

1) หางหนสวนสามญนตบคคล (หางหนสวนสามญจด

ทะเบยน)

2) หางหนสวนจ ากด

3) บรษทจ ากด

4) บรษท มหาชน จ ากด

• ขอ 1 ถง 4 หมายความรวมทงทตงขนตามกฎหมายไทย

และกฎหมายตางประเทศดวย

24

2. ภาษเงนไดนตบคคล

1. ผมหนาทเสยภาษเงนไดนตบคคล

5) กจการซงด าเนนการเปนทางคาหรอหาก าไรโดย

ร ฐ บ า งต า ง ป ร ะ เ ทศ อ งค ก า รขอ ง ร ฐ บ า ล

ตางประเทศหรอนตบคคลอนทตงขนตามกฎหมาย

ตางประเทศ

• ตวอยางเชน สายการบนแอรโรฟอลท (Aeroflot) เปน

สายการบนสงกดกรมการบนพลเรอนของรฐบาลรสเซย

ด าเนนธรกจโดยรฐบาลรสเซย

25

2. ภาษเงนไดนตบคคล

1. ผมหนาทเสยภาษเงนไดนตบคคล

6) กจการรวมคา (Joint Venture) หมายถง กจการท

ด าเนนการรวมกนเปนทางคาหรอหาก าไรระหวาง..

• บรษท กบ บรษท

• บรษท กบ หางหนสวนนตบคคล

• หางหนสวนนตบคคล กบ หางหนสวนนตบคคล

• บรษทและหรอหางหนสวนนตบคคล กบ บคคลธรรมดาหรอ

คณะบคคลทมใชนตบคคล

• แมกจการรวมคาไมไดจดทะเบยนเปนนตบคคลกเปน

หนวยภาษทมหนาทเสยภาษเงนไดนตบคคล

26

2. ภาษเงนไดนตบคคล

1. ผมหนาทเสยภาษเงนไดนตบคคล

7) มลนธหรอสมาคมทมใชองคการสาธรณกศลตาม

ประกาศรฐมนตรวาการกระทรวงการคลง

8) นตบคคลอน กรณนปจจบนยงไมม

• ขอสงเกต “สหกรณ”

• สหกรณทตงขนตามกฎหมายไทย ไมถอเปนบรษทหรอ

หางหนสวนนตบคคล

• แตสหกรณทตงขนตามกฎหมายตางประเทศ ถอเปน

บรษทหรอหางหนสวนนตบคคล เพราะเขาลกษณะเปน

นตบคคลอนทตงขนตามกฎหมายตางประเทศตามขอ 5)

27

2. ภาษเงนไดนตบคคล

1. ผมหนาทเสยภาษเงนไดนตบคคล

• ขอสงเกต “รฐวสาหกจ”

• รฐวสาหกจทตงขนโดยจดทะเบยนเปนบรษท มลกษณะเปน

บรษทจ ากด จงตองเสยภาษเงนไดนตบคคล เชน บรษท

ทศท คอรปอเรชน จ ากด(มหาชน) , ธนาคารกรงไทย

จ ากด(มหาชน) เปนตน

• รฐวสาหกจทตงขนโดยกฎหมาย ไมใชบรษทหรอหาง

หนสวนนตบคคลทตองเสยภาษ เชน ธนาคารออมสน จ ากด

, ธนาคารอาคารสงเคราะห , การไฟฟาฝายผลตแหง

ประเทศไทย , การประปานครหลวง หรอการประปาสวนภมภาค เปนตน

28

2. ภาษเงนไดนตบคคล

2. ฐานภาษและอตราภาษ

1) ฐานก าไรสทธ

• ก าไรสทธ = รายได – รายจาย • บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลตามขอ 1) – 6) ตองเสย

ภาษในฐานก าไรสทธถาประกอบกจการในประเทศไทยและมรายได

• การเสยภาษเงนไดนตบคคลฐานก าไรสทธ ใช “เกณฑสทธ” คอใหน ารายไดทเกดขนแมยงไมไดรบช าระมารวมค านวณเปนรายได และใหน ารายจายทเกยวกบรายไดนนแมยงไมไดจายมารวมค านวณเปนรายจายดวย (สวนภาษเงนไดบคคลธรรมดาใชเกณฑเงนสด)

• อตราภาษรอยละ 30 หรอ 10 แลวแตกรณ

29

2. ภาษเงนไดนตบคคล

Q : วนท 1 ส.ค. 2554 บรษท ก.รบออกแบบ

ตกแตงโรงแรมแหงหนง ตกลงคาจางกน 3 ลาน

บาท โดยไดรบคาจางลวงหนา 1 ลานบาท ตก

ลงจายสวนทเหลอในวนท 1 ก.พ. 2555 บรษท

ก.ตองน ารายไดคาจางออกแบบมาค านวณภาษ

ในรอบระยะเวลาบญชป 2554 เปนจ านวน

เทาใด

A : …………………………………………….

30

2. ภาษเงนไดนตบคคล

Q : วนท 1 ส.ค. 2554 นาย ก.รบออกแบบตกแตง

โรงแรมแหงหนง ตกลงคาจางกน 3 ลานบาท

โดยไดรบคาจางลวงหนา 1 ลานบาท ตกลงจาย

สวนทเหลอในวนท 1 ก.พ. 2555 นาย ก.ตองน า

รายไดคาจางออกแบบมาค านวณภาษป 2554

เปนจ านวนเทาใด

A : …………………………………………….

31

2. ภาษเงนไดนตบคคล 2. ฐานภาษและอตราภาษ

2) ฐานรายไดกอนหกรายจาย นตบคคลทตองเสยภาษจากฐานรายไดกอนหกรายจายม 2 ประเภท

คอ

I. บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทตงขนตามกฎหมายตางประเทศและประกอบกจการขนสงระหวางประเทศ • ในกบทงการขนสงทางบก ทางน า และทางอากาศ

กรณขนคน ตองเสยภาษเมอมการเรยกเกบเงนในประเทศไทย

กรณขนของ ตองเสยภาษเมอเปนการขนของออกนอกประเทศ

• อตราภาษรอยละ 3 ของยอดรายได

2. ภาษเงนไดนตบคคล

2. ฐานภาษและอตราภาษ

2) ฐานรายไดกอนหกรายจาย

II. มลนธหรอสมาคม

• อตราภาษรอยละ 10 ของยอดรายรบ

32

33

2. ภาษเงนไดนตบคคล

2. ฐานภาษและอตราภาษ

3) ฐานก าไรสงออกหรอจ าหนายเงนก าไร

• บรษทหรอหางหนสวนทจ าหนายเงนก าไรออกนอก

ประเทศตองเสยภาษเพมในอตรารอยละ 10 ของก าไร

ทสงออกไปนอกประเทศ

• ตวอยาง บรษท เจ ในประเทศญปน เขามาตงสาขาใน

ประเทศไทย ป 2554 มก าไร 100 ลานบาท เสยภาษ

ฐานก าไรสทธรอยละ 30 เหลอก าไร 70 ลานบาท

สาขาจ าหนายก าไรออกไปตางประเทศตองเสยภาษ

อกรอยละ 10 เปนจ านวน 7 ลานบาท (รวมเปนภาษ

ทงสน 37 ลานบาท)

34

2. ภาษเงนไดนตบคคล

2. ฐานภาษและอตราภาษ

4) ฐานเงนทจายจากหรอในประเทศไทย

• กรณบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทตงขนตาม

กฎหมายตางประเทศมไดประกอบกจในประเทศ

ไทยและไดรบเงนไดพงประเมนตามมาตรา 40

(2)-(6) ทจายจากหรอในประเทศไทย ตองเสย

ภาษในประเทศไทย โดยผจายเงนไดมหนาทหก

เงนภาษไว

• อตราภาษรอยละ 15 เวนแตกรณเงนปนผลอตรา

รอยละ 10

35

2. ภาษเงนไดนตบคคล

2. ฐานภาษและอตราภาษ

4) ฐานเงนทจายจากหรอในประเทศไทย

• ตวอยาง บรษท เจ ในประเทศญปน เขามาตง

บรษทลกในประเทศไทยคอ บรษท เจท ในป 2554

มก าไร 100 ลานบาท เสยภาษฐานก าไรสทธรอย

ละ 30 เหลอก าไร 70 ลานบาท ถาบรษท เจท

จายเงนปนผลออกไปใหบรษท เจ ตองเสยภาษอก

รอยละ 10 เปนเงน 7 ลานบาท (รวมเปนภาษทงสน

37 ลานบาท)

36

2. ภาษเงนไดนตบคคล

Q : สายการบนธนบรแอร รบขนสงคนทงในและระหวางประเทศตองเสยภาษเงนไดนตบคคลฐานใด

A : ………………………………………………….…

Q :บรษทเอเอ ตงอยทแอฟรกาใต เขามาตงบรษทลกคอบรษทเออาร ในประเทศไทย ประกอบกจการรบเหมา

กอสราง บรษทเออารตองเสยภาษเงนไดนตบคคลฐาน

ใด

A : ………………………………………………….…

37

2. ภาษเงนไดนตบคคล

Q : สายการบนแอรอยปต เขามาเปดบรษทลกในประเทศไทย ตองเสยภาษเงนไดนตบคคลฐานใด

A : …………………………………………………...

Q : บรษทโตโยต ประเทศญปนประกอบกจการผลตรถต

เขามาเปดสาขาในประเทศไทย ตองเสยภาษเงนไดนต

บคคลฐานใด

A : ……………………………………………………

38

2. ภาษเงนไดนตบคคล

Q : บรษท justy ไมไดประกอบกจการในประเทศ

ไทยแตไดใหค าปรกษาทางดานกฎหมายภาษ

ระหวางประเทศแกบรษท นาด บรษท justy ตอง

เสยภาษเงนไดนตบคคลในประเทศไทยหรอไม

และถาตองเสยจะตองเสยในฐานใดบาง

A : ………………………………………………

39

2. ภาษเงนไดนตบคคล

Q : นายกนกและนายเกา ตกลงรวมกนรบเหมากอสรางทางดวนและจะแบงปนก าไรกน ได

คาจาง 1,000 ลานบาท นายกนกและนายเกา

ตองเสยภาษประเภทใด ในนามของใคร

A : ……………………………………………..

………………………………………………….

40

2. ภาษเงนไดนตบคคล

Q : นายกนกและบรษท กามกาเซ ซงจดทะเบยนในประเทศญปน ตกลงรวมกนรบเหมากอสราง

ทางดวน และจะแบงปนก าไรกน ไดคาจาง

1,000 ลานบาท นายกนกและบรษท กามกาเซ

ตองเสยภาษประเภทใด ในนามของใคร ฐานใด

A :……………………………………………….

………………………………………………….

41

ภาษการบรโภค

• แบงเปน

1. ภาษมลคาเพม (Value Added Tax หรอ

VAT)

2. ภาษธรกจเฉพาะ (Specific Business

Tax หรอ SBT)

42

1. ภาษมลคาเพม (VAT)

• ความหมาย

“ภาษมลคาเพม” เปนภาษทจดเกบจาก

การบรโภค โดยผรบภาระภาษทแทจรง คอ

“ ผ ซ อ ส น ค า ห ร อ ร บ บ ร ก า ร ” ส ว น

ผประกอบการท เปนผขายสนคาหรอ

ใหบรการเปนเพยงผมหนาทเรยกเกบภาษ

จากผบรโภคแทนกรมสรรพากร

43

1. ภาษมลคาเพม (VAT)

• ขอพจารณา

1. ผมหนาทเสยภาษมลคาเพม

1) ผประกอบการ

2) ผน าเขา

2. กจการทไดรบยกเวนภาษ

3. ฐานภาษและอตราภาษ

44

1. ภาษมลคาเพม (VAT)

1. ผมหนาทเสยภาษมลคาเพม

1) ผประกอบการ มองคประกอบดงน

A. เปนบคคลธรรมดา หรอคณะบคคลทมใชนตบคคล หรอนตบคคล

• “บคคลธรรมดา” รวมถง กองมรดก

• “คณะบคคลทมใชนตบคคล” ไดแก หางหนสวนสามญ กองทน หรอมลนธทมใชนตบคคล

• “นตบคคล” หมายถง บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทตองเสยภาษเงนไดนตบคคลและองคการของรฐบาล สหกรณ และองคกรอนทกฎหมายก าหนดใหเปนนตบคคล

45

1. ภาษมลคาเพม (VAT)

1. ผมหนาทเสยภาษมลคาเพม

1) ผประกอบการ มองคประกอบดงน

B. ขายสนคาหรอใหบรการในทางธรกจหรอวชาชพ

• “ขาย” หมายความวา จ าหนาย จาย โอน ไมวาจะมประโยชนหรอคาตอบแทนหรอไม เชน รางวลจากการชงโชคเพอสงเสรมการขาย การแจกหรอแถมสนคา เปนตน

• “สนคา” หมายความวา ทรพยสนมรปรางหรอไมมรปรางทอาจมราคาและอาจถอเอาไดไมวามไวเพอขาย หรอเพอการใด และรวมถงสงของทกชนดทน าเขา เชน การขายรถยนตทใชในการประกอบกจการ

46

1. ภาษมลคาเพม (VAT)

1. ผมหนาทเสยภาษมลคาเพม

1) ผประกอบการ มองคประกอบดงน

B. ขายสนคาหรอใหบรการในทางธรกจหรอวชาชพ

• “บรการ” หมายความวา การกระท าใดๆอนอาจหา

ประโยชนอนมมลคาซงมใชเปนการขายสนคา

และใหหมายความรวมถงการใชบรการของตนเอง

ไมวาประการใด เชน รบจางสรางบาน สปา เปน

ตน

• “ในทางธรกจหรอวชาชพ” หมายความวา กระท า

ในทางการคา

47

1. ภาษมลคาเพม (VAT)

1. ผมหนาทเสยภาษมลคาเพม

1) ผประกอบการ มองคประกอบดงน

C. ประกอบกจการในราชอาณาจกร

• กรณ ขายสนคา ตองเปนการขายสนคาในราชอาณาจกร

• กรณ ใหบรการ หมายถง... ก) ใหบรการและใชบรการในราชอาณาจกร เชน การ

รบเหมากอสรางทกระท าในราชอาณาจกร

ข) บรการทท าในราชอาณาจกรโดยไมค านงวาการใชบรการนนจะอยในตางประเทศ

ค) บรการทท าในตางประเทศแตใชบรการในราชอาณาจกร

48

1. ภาษมลคาเพม (VAT)

Q : บรษท T ในประเทศไทย รบออกแบบอาคาร

ส านกงานในบรษท J ในประเทศญปน ถอวาบรษท T

ประกอบกจการในราชอาณาจกรหรอไม

A : …………………………………………….

Q : บรษท T ในประเทศไทยซอลขสทธในโปรแกรม

คอมพวเตอรจากบรษท A ในประเทศเยอรมน ถอวา

บรษท A ประกอบกจการในราชอาณาจกรหรอไม

A : ……………………………………………….

49

1. ภาษมลคาเพม (VAT) Q : บรษท น.การชาง เปนบรษททจดทะเบยนในประเทศไทย ท า

กจการรบเหมากอสราง รบจางกอสรางสะพานขามแมน า

เจาพระยา เปนเงน 100,000,000 บาท และรบจางสรางสะพาน

ขามแมน าฮนทประเทศเกาหล เปนเงน 150,000,000 บาท ถามวา

1. บรษท น.การชาง ตองน ารายรบสวนใดบางมาเสย

ภาษมลคาเพม

2. บรษท น.การชาง ตองน ารายไดสวนใดบางมาเสยภาษเงนได

นตบคคล

A : ………………………………………………………

.................................................................................

50

1. ภาษมลคาเพม (VAT)

1. ผมหนาทเสยภาษมลคาเพม

2) ผน าเขา

• หมายถง ผประกอบการหรอผอนซงน าเขามาใน

ราชอาณาจกร ไมวาเพอการใด

• ตวอยาง นายสมชาย สงซอสนคาจาก ebay

ผขายสงสนคาเขามาใหนายสมชายทประเทศ

ไทย กรณนนายสมชายเปนผน าเขาจงมหนาท

เสยภาษมลคาเพม

51

1. ภาษมลคาเพม (VAT)

2. กจการทไดรบยกเวนภาษมลคาเพม

• ตวอยางเชน

– กจการทมรายรบไมเกน 1.8 ลานบาทตอป

– การขายพชผลทางการเกษตร แตไมรวมถง

ผลตภณฑอาหารกระปอง หรอหบหอทท าเปน

อตสาหกรรม

– การขายสตวมชวตหรอไมกตาม แตไมรวมถง

ผลตภณฑอาหารทบรรจกระปอง ภาชนะ ทท าเปน

อตสาหกรรม

– จางแรงงาน

52

1. ภาษมลคาเพม (VAT)

2. กจการทไดรบยกเวนภาษมลคาเพม

• ตวอยางเชน

– การขายหนงสอพมพ นตยสาร หรอต าราเรยน

– การใหบรการการศกษา

– การใหบรการประกอบโรคศลปะ วาความ หรอการ

สอบบญช

– การใหบรการรกษาพยาบาลของสถานพยาบาล

– ฯลฯ

• แตการขายยาตองเสยภาษมลคาเพม

• การใหค าปรกษากฎหมายตองเสยภาษมลคาเพม

53

1. ภาษมลคาเพม (VAT)

Q : นายวน เปดส านกงานทนายความรบวาความและใหค าปรกษาทางดานกฎหมาย นายวนม

รายรบจากการวาความ 1 ลานบาท และมรายรบ

จากการใหค าปรกษากฎหมาย 8 แสนบาท

นายวนตองน ารายรบจ านวนเทาใดมาเสย

ภาษมลคาเพม

A : ………………………………………………

54

1. ภาษมลคาเพม (VAT)

3. ฐานภาษและอตราภาษมลคาเพม

• ฐานภาษส าหรบการขายสนคาหรอใหบรการ

ไดแก มลคาทไดรบหรอพงไดรบจากการขาย

สนคาหรอใหบรการ

• อตราภาษมลคาเพม อตรารอยละ 10 แตลด

เหลอรอยละ 6.3 รวมกนภาษทองถน 0.7 จง

เทากบรอยละ 7

– แตการสงออกสนคาหรอการสงออกบรการ เสย

ภาษอตรารอยละ 0

55

1. ภาษมลคาเพม (VAT) 3. ฐานภาษและอตราภาษมลคาเพม

• การค านวณภาษมลคาเพม คอ

ภาษขาย – ภาษซอ = ภาษทตองน าสง

• ขอสงเกต

• ผมหนาทเสยภาษมลคาเพม ตางจากผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพม

• ผมหนาทจดทะเบยนภาษมลคาเพม ผประกอบการทมรายรบเกน 1.8 ลานบาทตอป

ผประกอบการทไดรบยกเวนภาษมลคาเพมบางกรณ ขอจดทะเบยนภาษมลคาเพม

ผประกอบการทอยนอกราชอาณาจกร และขายสนคาหรอใหบรการในราชอาณาจกรเปนปกตธระ

56

2. ภาษธรกจเฉพาะ (SBT)

• ความหมาย

“ภาษธรกจเฉพาะ” เปนภาษทเกบจาก

การบรโภคเชนเดยวกบภาษมลคาเพม โดย

ภาษธรกจเฉพาะจะเกบจากการประกอบ

กจการเฉพาะอยาง

57

2. ภาษธรกจเฉพาะ (SBT)

• ขอพจารณา

1. ผมหนาทเสยภาษธรกจเฉพาะ

2. ฐานภาษและอตราภาษ

58

2. ภาษธรกจเฉพาะ (SBT)

1. ผมหนาทเสยภาษธรกจเฉพาะ

มองคประกอบดงน

A. เปนบคคลธรรมดา คณะบคคลทมใชนตบคคล

หรอนตบคล

B. ประกอบกจการในราชอาณาจกร

C. ประกอบกจการทตองเสยภาษธรกจเฉพาะ

• ขอ A. และ B. มความหมายเชนเดยวกบภาษ

ภาษมลคาเพม

59

2. ภาษธรกจเฉพาะ (SBT)

1. ผมหนาทเสยภาษธรกจเฉพาะ C. ประกอบกจการทตองเสยภาษธรกจเฉพาะ

• กจการทตองเสยภาษธรกจเฉพาะ ไดแก

I. การธนาคาร

II. การประกอบธรกจเงนทน ธรกจหลกทรพย ธรกจเครดตฟองซเอร

III. การประกนชวต

IV. การรบจ าน า

V. การประกอบกจการโดยปกตเยยงธนาคารพาณชย

60

2. ภาษธรกจเฉพาะ (SBT)

1. ผมหนาทเสยภาษธรกจเฉพาะ

C. ประกอบกจการทตองเสยภาษธรกจเฉพาะ

• กจการทตองเสยภาษธรกจเฉพาะ ไดแก

VI. การขายหลกทรพย

VII. การประกอบกจการอน เชน ธรกจแฟกเตอรง

เปนตน

VIII. การขายอสงหารมทรพยเปนทางคาหรอหาก าไร

ไมวาอสงหารมทรพยนนจะไดมาโดยวธใดกตาม

61

2. ภาษธรกจเฉพาะ (SBT)

• การขายอสงหารมทรพยเปนทางคาหรอหา

ก าไร ไดแก

1) การขายอสงหารมทรพยของผซงไดรบอนญาตให

ท าการจดสรรทดนตามกฎหมายวาดวยการจดสรร

ทดน

2) การขายหองชดของผประกอบการซงเปนผขอจด

ทะเบยนอาคารชดตามกฎหมายวาดวยอาคารชด

3) การขายอสงหารมทรพยทเปนอาคารทสรางขน

เพอขาย รวมถงการขายทดนอนเปนทตงของอาคารดงกลาว

62

2. ภาษธรกจเฉพาะ (SBT)

• การขายอสงหารมทรพยเปนทางคาหรอหา

ก าไร ไดแก

4) การขายอสงหารมทรพยทไมเขาลกษณะตาม 1) 2)

หรอ 3) เฉพาะกรณทมการแบงขายหรอแบงแยกไว

เพอขาย โดยไดจดท าถนนหรอสงสาธารณปโภคอน

หรอใหค ามนวาจะจดใหมสงดงกลาว

5) การขายอสงหารมทรพยทผขายมไวในการประกอบ

กจการเฉพาะของนตบคคล

63

2. ภาษธรกจเฉพาะ (SBT)

• การขายอสงหารมทรพยเปนทางคาหรอหาก าไร

ไดแก

6) การขายอสงหารมทรพยทไมเขาลกษณะตาม 1) 2) 3)

4) หรอ 5) ทไดกระท าภายในหาปนบแตวนทไดมาซง

อสงหารมทรพยนน เวนแต..

ก) การขายหรอการถกเวนคนตามกฎหมายวาดวยการเวนคน

อสงหารมทรพย

ข) การขายอสงหารมทรพยทไดมาโดยมรดก

ค) การขายอสงหารมทรพยทใชเปนสถานทอยอาศยอนเปน

แหลงส าคญทผขายมชออยในทะเบยนบานตามกฎหมายวา

ดวยการทะเบยนราษฎรเปนเวลาไมนอยกวา 1 ปนบแตไดมาซงอสงหารมทรพยนน

64

2. ภาษธรกจเฉพาะ (SBT)

ง) การโอนกรรมสทธหรอสทธครอบครองในอสงหารมทรพย

โดยไมมคาตอบแทนใหแกบตรชอบดวยกฎหมายของตน

จ) การโอนกรรมสทธหรอสทธครอบครองในอสงหารมทรพย

ใหแกทายาทโดยธรรมหรอผรบพนยกรรมทเปนทายาทโดย

ธรรม

ฉ) การโอนกรรมสทธหรอสทธครอบครองในอสงหารมทรพย

ใหแกสวนราชการหรอองคการของรฐบาลโดยไมม

คาตอบแทน

ช) การแลก เปล ยนกรรมสทธ หร อส ทธ ค รอบครองใน

อสงหารมทรพยกบสวนราชการหรอองคการของรฐบาล

เฉพาะสวนทมไดมการจายคาตอบแทนเปนอยางอน

นอกจากอสงหารมทรพยทแลกเปลยนนน

65

2. ภาษธรกจเฉพาะ (SBT)

2. ฐานภาษและอตราภาษ

• ตวอยาง

• ฐานภาษกจการธนาคาร กจการรบประกนชวต และ

โรงรบจ าน า ไดแก ดอกเบย คาธรรมเนยม ฯลฯ

อตราภาษเทากบรอยละ 3 ส าหรบกจการธนาคาร

อตราภาษเทากบรอยละ 2.5 ส าหรบกจการรบประกนชวต

และโรงรบจ าน า

• ฐานภาษการขายอสงหารมทรพย ไดแก รายรบกอน

หกรายจายใดๆ

อตราภาษเทากบรอยละ 3

66

2. ภาษธรกจเฉพาะ (SBT)

Q : นายจตเปนเจาหนเงนกยมนายอานนท นายอานนทไมมเงนช าระหนเงนกจงน าทดนของตน

มาช าระหนเงนกแทนในวนท 1 ม.ค. 2550

ตอมานายจตไดโอนทดนใหแกนายจนทรซง

เปนบตรชอบดวยกฎหมายของตนในวนท 1

ม.ค. 2554 นายจตตองเสยภาษธรกจเฉพาะ

หรอไม

A : ……………………………………………..

67

2. ภาษธรกจเฉพาะ (SBT)

Q : นายจตเปนเจาหนเงนกยมนายอานนท นายอานนทไมมเงนช าระหนเงนกจงน าทดนของตนมาช าระหนเงนกแทนในวนท 1 ม.ค. 2550 ตอมานายจตไดสรางอาคารพาณชยจ านวนสบคหาเพอขาย และขายอาคารทงหมดไดในวนท 1 ม.ค. 2556 นายจตตองเสยภาษธรกจเฉพาะหรอไม

A : ……………………………………………..

68

2. ภาษธรกจเฉพาะ (SBT)

Q : นายจตเปนเจาของสวนสมเนอท 1000 ไร

ประกอบกจการสงออกสมสายน าผงเปนเวลา

ยสบกวาปแลว นายจตประสบปญหาเศรษฐกจจง

ตองขายทดนสวนสมทงหมด นายจตตองเสย

ภาษธรกจเฉพาะหรอไม

A : ……………………………………………….