A gyógyszertár működtetés alapjai Költséggazdálkodás

Dr. Sohajda Attila

SOTE. GYTK. Szakképzés

2020. január 11.

A gyógyszertár működtetés alapjai

Költséggazdálkodás

A gyógyszertár működtetés

egészségügyi – kereskedelmi jellege

Egészségügyi Intézmény

Teljes körű tájékoztatási kötelezettség

Beteggondozás

Ellátási kötelezettség (készlettartás, ügyelet)

Profilkötöttség

Árképzési, elszámolási kötelezettség (NEAK támogatott

cikkek)

Kiskereskedelmi jelleg

Disztribúciós, logisztikai tevékenység

Szabad árképzési lehetőség (NT gyógyszer, egyéb termékek)

Kereskedelmi marketing

KSH besorolás

2020. január 11 SOTE GYTK Gyógyszertár vezetés szakképzés 2

Lakossági gyógyszerellátás működtetési formái

• Társas vállalkozásban (Bt, Kft, Rt)

• Egyéni vállalkozóként

• Intézeti Gyógyszertár részeként


A gyógyszertári gazdálkodás

A gazdálkodás

Választások és döntések sorozatából áll: Cél a bevételek és kiadások pozitív egyenlegének az elérése. (célracionális és értékracionális döntések)

A gazdaságosság

Az elért eredmények ráfordításokat meghaladó mértéke.

Két eltérő lehetőséget foglal magában:• adott eszközökből a lehető legnagyobb eredmény elérése,• adott eredmény elérése a lehető legkisebb eszköz felhasználásával

A gazdálkodás a gyógyszertárban

Az összes gazdasági tevékenység, amely magában foglalja pl. • A bevételek tervezését, növelését• a gyógyszergazdálkodást (készletgazdálkodás),• a pénzgazdálkodást,• a költséggazdálkodást (ELÁBÉ, humán erőforrás, működési költség, stb.)


Költséggazdálkodási fogalmak

A költséggazdálkodáson olyan tevékenységet értünk, amelynek

középpontjában a költség áll, és tartalmazza annak a tervezését,

nyilvántartását, (főkönyvi) elszámolását, ellenőrzését, és elemzését.

A főkönyvi elszámolásban a költség nemek:

• anyagköltség (benne az ELÁBÉ),

• személyi jellegű költségek (bérköltség, bérjárulékok, egyéb

személyi kiadások),

• igénybe vett szolgáltatások költségei,

• értékcsökkenési leírás.

A profitorientált tevékenység során lényeges – de nem kizárólagos - szerepe

van a költségek csökkentésének.

A költséggazdálkodás külön területe a költségelemzés. A profitorientált

tevékenység elképzelhetetlen a költségek folyamatos figyelése, elemzése

nélkül. Természetesen nem elégséges az utólagos költségelemzés, mert

ebben az esetben már nincs lehetőség beavatkozásra.


Költséggazdálkodási fogalmak

A fedezeti költségszámítás során arra keressük a választ, hogy az állandó

költségeknek és az eredménynek mennyi lesz a fedezete

Az eredmény előállítása a következő módon kerül meghatározásra:

Árbevétel – Változó (közvetlen) költségek = Fedezeti összeg

Fedezeti összeg – Állandó (közvetett) költségek = Eredmény

Árbevétel Árbevétel Árbevétel +1% Árbevétel +1%

ELÁBÉ 85% ELÁBÉ 84% ELÁBÉ 85% ELÁBÉ 84%

Árbevétel 25 000 000 Ft 25 000 000 Ft 25 250 000 Ft 25 250 000 Ft

Közvetlen költség (ELÁBÉ) 21 250 000 Ft 21 000 000 Ft 21 462 500 Ft 21 210 000 Ft

Egyéb bevétel 3 000 000 Ft 3 000 000 Ft 3 150 000 Ft 3 150 000 Ft

Fedezeti összeg 6 750 000 Ft 7 000 000 Ft 6 937 500 Ft 7 190 000 Ft

Közvetett, állandó költség 6 000 000 Ft 6 000 000 Ft 6 000 000 Ft 6 000 000 Ft

Eredmény 750 000 Ft 1 000 000 Ft 937 500 Ft 1 190 000 Ft


Gyógyszertári vállalkozások költségszerkezete

Értékesítés közvetlen költségei:

• ELÁBÉ

• Szállítási költségek

Élőmunka költségek:

Bérköltség és járulékai.

Béren kívüli juttatások. Egyéb személyi kifizetések

Természetbeli juttatások, Közterhek

Helységek költségei:

Bérleti díj, Biztosítás díja

Karbantartás, Takarítás

Energia: víz, villany, gáz, csatorna

Kommunikációs költségek

Posta, Telefon, Internet

Működési költségek:

Irodai anyagok, eszközök, Nyomtatványok

Szakkönyvek, folyóiratok

Szoftverfenntartás, karbantartás


Gyógyszertári vállalkozások költségszerkezete

Reklámköltségek:

Reklámanyagok, Prospektusok, Hirdetések

Szponzorálás

Igazgatási és egyéb költségek

Könyvelés, Jogi tiszteletdíj, Szakértői díj

Szakmai konferenciák költségei

Kamarai tagdíjak

Nem szakmai ráfordítások

Hatósági díjak, Illetékek, Kártérítés

Kamat, Késedelmi pótlék, Bírság

Önkormányzati adók

Bankköltség

Értékcsökkenési leírás


Költséghatékonyság mérése, mutatók tartalma

Költségszint: adott költséget, költségcsoportot az árbevétel százalékában

adjuk meg

költség

Költségszint = x 100

bevétele

Költségszerkezet, költségösszetétel: a költség súlyát mutatja az összes

költségen belül

költség

Költségösszetétel = x 100

összes költség

(Pl. Az élőmunka költség az árbevétel kb. 12-15%-a, az összes költségnek

azonban 50-75%-a is lehet.)


Költséghatékonyság mérése, mutatók tartalma

Időbeli elemzés: a költségek változását mutatja meg évről-évre,

bázisindex: adott évet az előző évvel hasonlítjuk össze

Adott év költsége

Költségszint = x 100

Előző év költsége

Láncindex: ha több évet hasonlítunk össze

Trendszámítás: ha törvényszerűség van az időbeli adatok között

Összehasonlító elemzés: saját költségmutatókat más vállalkozások, vagy a szakágazat

mutatóihoz, vagy az átlaghoz hasonlítjuk

Fedezetszámítás

Mennyi bevétel kell ahhoz, hogy fedezet legyen az állandó költségekre

Mennyi bevétel kell ahhoz, hogy fedezet legyen az összes költségre

Mennyi bevétel kell ahhoz, hogy a tervezett nyereséget is elérjük


A költségekről – egy kicsit másképp

2020. január 11 SOTE GYTK Gyógyszertár vezetés szakképzés11

Költség

alternatív (opportunity cost)

• Amiről még nem döntöttünk• tervezett felújítás• tervezett akciós készletfeltöltés (vagy

bankban tartom?)• tervezett automatizáció (vs.

munkatárs)• informatikai szolgáltató váltásról szóló

döntés• még ki nem fizetett bérleti díj• stb.

• Ezekkel a ráfordításokkal erőforrást vonunk el más felhasználási területektől

elsüllyedt (sunk cost)

• Megtörtént, vissza nem vonható döntés• bérleti díj, amelyről megállapodtunk• munkabér, amelyről megállapodtunk• informatikai szolgáltatónak fizetendő

díj • előre megrendelt akciós áru• stb.

• Az elsüllyedt költség hosszú távon lehet alternatív költség

• bérleti szerződés újratárgyalása• új munkaszerződések

Gazdasági döntéseinkben a várható bevételek és várható kiadások összevetése a döntő (az elsüllyedt költség „csak” tanulság)

A költségekről – egy kicsit másképp


Költség(ráfordítás)

nem pénzbeli költségek

• pénzben nem megjelenő költségek • Ilyen pl.

• „sorállás”• minimálbéren foglalkoztatott

tulajdonos• önkizsákmányolás • a tulaj korábbi jövedelme• a befektetett saját tőke

elvesztett (korábbi) jövedelme

• hiány miatt elvesztett bevétel

pénzbeli költségek(számviteli)

• pénzben megjelenő költségek• Ilyen pl.

• ELÁBÉ• bér és járulékai• adó• anyagköltség• szolgáltatások

A mikroökonómia (és a valóság) mindkét költségtípust költségként ismeri el

A költségekről egy kicsit másképp:

jövedelem-kimutatás

• Árbevétel (+)

• Költségek ()

• ELÁBÉ

• Közvetett költségek

• Explicit költségek

• Bérleti díj

• Szolgáltatás

• Energia

• Bér + járulék

• Stb.

• Elszámolható implicit költség

• Értékcsökkenési leírás

• El nem számolható implicit költség, pl.

• Korábbi jövedelem

• Befektetett saját tőke elvesztett jövedelme

• Gazdasági profit (?)


Beavatkozási lehetőségek

Bevételek növelése Kiadások csökkentése

Figyelembe veendő szempontok

2020.január.11. Bp.szakképzés.III. évf. 14

Jogszabályok pl.

profilrendelet,zárt forgalmazási rend,

árképzési szabályok,Mt,

létszám-szabályozás,

Szakmai követelmények, pl.

raktári rend,expediálási szabályok,

magisztrális gyógyszerek készítése,

Etikai normatívák, pl.

betegérdek,etikai kódex,

marketing szabályok

A normakövetés normája

Felelős, független racionális gazdálkodás


Esettanulmány fedezeti összeg

A gyógyszertár, amelynek a működtetését átvetted egy kis város közepes forgalmú (18 millió

Ft/hó) gyógyszertára, heti 45 órás nyitva tartással (5*9 óra), 135 ezer vény/év recepttel, 6

hetenként ügyelettel. A szakmai létszám 2 gyógyszerész, 2 szakasszisztens 1 asszisztens.

Lehetőségeket keresel a kiadások racionalizálására

ELÁBÉ csökkentése

o beszerzési együttműködések

o NT árak figyelése

o Gyártói-nagyker akciók

Létszám csökkentése

o bérek (minimálbér, garantált bérminimum

o bérrendszer (alapbér + jutalék + pótlék + béren kívüli juttatás

o járulékok

Működési költségek csökkentése

o Helyiségek költségei (Bérleti díj)

o Energia költségek

o Karbantartás költségei

o Eszközök, irodai anyagok

Szolgáltató váltás

o Könyvelés, jogi tanácsadás

o Rendszergazda

o Bank, biztosító

o Közüzemi szolgáltató

Marketing költségek

o akciós újságok, reklám

o menedzsmentdíj

Adók, közterhek

o Állami

o Önkormányzati

Melyiknek milyen kihatása van a bevételekre, költségekre, a vállalkozás eredményére?

Melyiket, milyen sorrendben választanád?


Költségek mértéke egy gyógyszertári vállalkozásban

Bevételek Kiadások

100 egység nettó

árbevételre

100 egység nettó

árbevételre

össz.fedezet

arányában

Nettó árbevétel 100,00 ELÁBÉ 82,00

nettó árréstömeg 18,00 Személyi költségek 13,10 62,1%

egyéb bevétel 3,10 bér+járulék

béren kívüli juttatás

Működtetési költségek

Bérleti díj 0,00

Biztosítás 0,02

Bank költség 0,32

Ep.kártya költség 0,03

Könyvelés/könyvvizsgálat 0,31

Rendszergazda 0,21

Áram + Víz + Gáz + Hull. 0,23

Kommunikáció 0,14

Nyomtatvány, tisztitószer 0,14

Marketing 0,09

Oktatás 0,06

Egyéb 0,13

Értékcsökkenés 0,11

Iparűzési adó 0,23

Összesen 2,02 9,6%

Összes fedezet 21,10 Állandó kiadások 15,12

Üzemi tev. eredménye 5,98 %

Költségváltozás – költségszint

Egy vidéki gyógyszertári Bt. 2014-2017 évi eredménybeszámoló adatai láthatók

Melyek a legmagasabb költségszint adatok (ELÁBÉ, Személyi ráfordítás)

Milyen változások olvashatók ki a fenti két költségnem éves adataiból?

2014

Nettó árbevétel

Egyéb bevétel

Anyagjellegű ráfordítás

ELÁBÉ

Anyagköltség

igénybe vett szolgáltatások

Egyéb szolgáltatások

Személyi ráfordítás

átlagos létszám 7 7 8 8

1 főre eső szem.juttatás/hó 249 Ft 256 Ft 273 Ft 310 Ft

Árrés beszerzési árra 17,4% 17,7% 17,5% 17,2%

Üzemi tev. Eredméye

Adózott eredmény

2 015 2 016 2 017

245 276 Ft 271 803 Ft 288 072 Ft 341 735 Ft

5 388 Ft 5 041 Ft 5 337 Ft 6 299 Ft

215 496 Ft 239 192 Ft 253 085 Ft 299 437 Ft

208 968 Ft 230 940 Ft 245 260 Ft 291 649 Ft

1 564 Ft 1 620 Ft

4 754 Ft 4 373 Ft

1 507 Ft 1 795 Ft

20 909 Ft 21 468 Ft 26 255 Ft 29 768 Ft

10 049 Ft 12 791 Ft 10 869 Ft 15 148 Ft

9 028 Ft 11 656 Ft 9 847 Ft 13 834 Ft

Esettanulmány bérelemek

Az alábbiakban a gyógyszertári vállalkozásoknál alkalmazott munkabérelemeket, azok

megoszlását elemezzük, majd megvizsgáljuk, hogy egy adott gyógyszertár 2017. évi személyi

ráfordítás adatai mennyiben felel meg az elvárásoknak, és a személyi ráfordítások fedezete a

konkrét átlagos árrés tekintetében milyen forgalmat feltételez.

Gyógyszertári munkabér elemei 2017.

2017 2019

alapbér (teljes munkaidőre)

kisegítő (minimálbér)

kezdő asszisztens (bérminimum)

szakasszisztens

kezdő gyógyszerész

gyakorlott szakgyógyszerész

mozgóbér

forgalmi sávok szerint arányosan4-5 sáv + 0-20%

egyedi forgalmi részesedés szerint

pótlékok

műszakpótlék szombat min. +50% 5 óra

műszakpótlék vasárnap min. +100% 0 óra

ügyelet hétköznap alap 50%-a 3 nap

ügyelet vasárnap alap 50%-a 2 nap

Béren kívüli juttatás

SZÉP kártya alap 6%-a

Éves béren kívüli juttatás

Havi bruttó összesen (1 szombat 3+2 ügyelet)

Havi nettó összesen

Havi bérköltség összesen

127 500 Ft 149 000 Ft

161 000 Ft 195 000 Ft

161 000 Ft

161 000 Ft

241 500 Ft

32 200 Ft 48 300 Ft

12 500 Ft

24 000 Ft

11 000 Ft

47 500 Ft

9 660 Ft 14 490 Ft

115 920 Ft 173 880 Ft

333 700 Ft 430 300 Ft

228 234 Ft 296 337 Ft

410 212 Ft 531 720 Ft

Gyógyszerészi munkabér elemei

alapbér (teljes munkaidőre) Elmélet Gyakorlat

kisegítő (minimálbér) 161 000 Ft 161 000 Ft

kezdő asszisztens (bérminimum) 210 600 Ft 210 600 Ft

kezdő szakasszisztens 125% 263 250 Ft 225 000 Ft 106,8%

kezdő gyógyszerész 200% 421 200 Ft 370 000 Ft 140,6%

mozgóbér

forgalmi szint felett 5-15% 50 000 Ft

pótlékok

műszakpótlék szombat min. +50% 16 000 Ft 16 000 Ft 1 nap 4 óra

műszakpótlék vasárnap min. +100% - Ft

ügyelet hétköznap alap +50%-a 18 000 Ft 54 000 Ft 3 nap

ügyelet szombat alap +75%-a 42 000 Ft 42 000 Ft 1 nap

ügyelet vasárnap alap 100%-a 73 000 Ft 73 000 Ft 1 nap

Béren kívüli juttatás

étkezési utalvány

alap 5-10%-a

- Ft

egészségpénztári hozzájárulás - Ft

SZÉP kártya 23 333 Ft

Éves béren kívüli juttatás 280 000 Ft

Havi bruttó összesen (mozgóbér nélkül) 555 000 Ft

Havi nettó összesen 369 075 Ft

Havi bérköltség összesen 660 450 Ft


Munkabér költség elemei 2020

Munkáltató Munkavállaló

Bruttó munkabér 100 000 Ft 100 000 Ft

Szociális hozzájárulás 17,5% 17 500 Ft

Szakképzési hozzájárulás 1.5% 1 500 Ft

Egészségbiztosítási járulék 7% - 7 000 Ft

Nyugdíjbiztosítási járulék 10% - 10 000 Ft

Munkaerőpiaci hozzájárulás 1.5% - 1 500 Ft

SZJA 15% - 15 000 Ft

Munkaadó összes bérköltsége 119 000 Ft

Munkavállaló nettó munkabére 66 500 Ft

Állami bevétel 52 500 Ft


Egy gyógyszerészi munkabér kigazdálkodásához szükséges

nettó forgalom (ezer Ft)

Bruttó munkabér 555 000 Ft

Nettó munkabér 369 075 Ft

Cafeteria 23 333 Ft 23 333 Ft

Munkáltatói bérköltség/ m.vállalói nettó 692 113 Ft 392 408 Ft

Átlagos árrés 15.5% 4 465 244

Átlagos árrés 18.5% 3 741 151

Átlagos árrés 20% 3 460 564


Documents

A gyógyszertár működtetés alapjai Költséggazdálkodás