中级财务会计

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第一章 总 论 一、财务会计的特征

1 、以企业外部的报表使用者为直接服务对象。

2 、有一套会计程序和方法。

3 、有一套系统的规范的体系。

二、财务会计的一般原则

1 、会计确认原则

权责发生制原则、配比原则。

2 、会计计量原则。

3 、会计信息的质量特征

有用性、可理解性、相关性、可靠性、可比性和一致性、重要性。

第二章：货币资金一、货币资金的内部控制制度

是指单位内部为了保护其货币资金的安全完整和有效运用，保护货币资金收付的真实和合法，在分工基础上建立起来的相互制约的管理体系。

二、库存现金收支的核算

1 、现金 借方登记现金的增加数，货方登记减少数。

例： 5 月 5 日签发一张现金支票，从开户行提取现金 30000 元备用。

借：现金 30000

货：银行存款 30000

5 月 5 日单位财务科职工李明出差借差旅费 800 元。

借：其他应收款 800

货：现金 800

三、备用金的核算

备用金是指单位财务部门预付给所属报账单位和内部有关部门用于日常零星开支的备用现金。

1 、一次报销制

1999 年 6 月办事员李红借 200 元备用金，用以购买办公用品。

借：其他应收款 ---- 备用金 200

贷：现金 200

1999 年 7 月，李红到财务科报销购买办公用品费用 180 元，交回 20 元，一次报销时的会计分录 :

借：管理费用 --- 办公费 180

现金 20

贷：其他应收款 ---- 备用金 200

2 、定额报销制

1999 年 1 月 ,B 公司下属单位办事员刘江按规定借 500 元备用金。以现金支付，会计分录为

借：管理费用 400

贷：现金 400

1999 年 6 月刘江报销办公用品费 400 元，出纳以现金支付，会计分录为：

借：管理费用 400

贷：现金 400

三、银行存款

1 、银行结算方式分类

支票结算 本票结算 汇票结算 商业汇票结算

汇兑结算 托收结算 委托结算 委托收款

2 、银行存款的总分类核算

银行存款的借方登记存入数，贷方登记支出数。

A 公司向 B 公司销售甲产品，价款 50000 元，代付运杂费 500 元， A 公司委托其开户行代收。会计分录如下：

借：应收账款 59000

贷：主营业务收入 50000

应交税金 ----- 应交增值税 8500

银行存款 500

四、银行存款的核对

1 、未达账项

企业银行存款日记账 + 银行已收企业未收的款项 - 银行已付企业未付的款项 = 银行对账单余额 + 企业已收银行未收的款项 - 企业已付银行未付的款项

例见 25 页。

五、其他货币资金

1 、类型

2 、核算

其他货币资金的借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数。

例： M 公司采购员到外地进行零星采购，汇往外地银行办事处采购资金 10000 元，采购员采购物资价值为 8000 元，支付增值税 1360 元，余额转汇回本单位的开户行。会计分录为：

1 ）汇出采购资金时：

借：其他货币资金 10000

贷：银行存款 10000

收到采购人员转来的发票时：

借：应交税金 - 应交增值税 1360

物资采购 8000

贷：其他货币资金 9360

收到开户行通知，余额转回时：

借：银行存款 640

贷：其他货币资金 640

第三章 应收及预付款项一、应收账款的定义

二、应收账款的确认与核算

1 、确认 按买卖双方成交时的实际发生额入账。

2 、核算

应收账款的借方登记企业发生的应收款项时，贷方登记应交税金、银行存款等账户。

例： A 企业销售给 B 企业商品一批，货款 30000 元，增值税为 5100 元，用银行存款代购货方付运杂费 500 元，全部款项未收到。 A 企业作分录如下：

借：应收账款 -- B 企业 35600

贷： 主营业务收入 30000

应交税金 5100

银行存款 500

3 、销售折扣（现金折扣） 1 ）总价法A 企业销售给 B 企业商品一批，货款 30000 元，付款条件为 2/10,1/20,n/30 。编制分录如下：销售时：借：应收账款 -- B 企业 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税金 –应交增值税 5100

10 天内收到款：

借：银行存款 34398

财务费用 702

贷：应收账款 35100

20 天内收到款：

借：银行存款 34749

财务费用 351

贷：应收账款 35100

20 天后收到款：

借：银行存款 35100

贷：应收账款 35100

六、坏账的核算

1 、直接转销法 坏账发时，借记管理费用，贷记应收账款。

2 、备抵法 设置“坏账准备”账户，借方反映提取的数额，贷方反映转销数额。

提取时：借记管理费用，贷记坏账准备。

发生坏账时：借记坏账准备人，贷记应收账款。

已确认的坏账又收回时，借记应收账款，贷记坏账准备；同时借记银行存款，贷记应收账款。七、应收票据的核算

1 、应收票据的借方登记应收票据的面值及应取得的利息，贷方反映票据的到期收回和转让。

应收票据利息 = 应收票据面值 *利率 * 时期

2 、应收票据贴现的核算

贴现息 = 票据到期值 *贴现率 *贴现期

贴现净值 = 票据到期值—贴现息

八、预付账款的核算

预付账款的借方登记企业向供应方预付的款项，贷方登记所购货物时结转的款向。

例：见书 46 页。

九、其他应收款的核算

其他应收款是资产类帐户，借方登记各种其他应收款款项的发生，贷方登记其他应收款项的收回。

第三章 存货一、存货的定义：是指企业在生产经营过程中为了销售或者耗用而持有的各种有形资产。

二、发出存货的计价

1 、个别计价法

2 、先进先出法

3 、加权平均法

4 、移动加权平均法

5 、后进先出法

6 、计划成本法

三、原材料按的核算

( 一）原材料按实际成本的核算

1 、原材料借方记外购、自制、委托加工完成等，贷方登记发出、领用等原材料的实际成本。

2 、生产成本、在途物资

例见 61 页。

（二）原材料按计成本的核算

1 、材料采购

2 、材料成本差异的借方登记实际成本大于计划成本的超支差异，贷方登记验收入库材料的实际成本低于计划成本的节约差异。

例见 66 页。

四、自制半成品的核算

五、产成品的核算

借：产成品

贷：生产成本－－基本生产成本

同时：

借：主营业务收入

贷：产成品

五、包装物的核算

六、存货盘盈盘亏

待处理财产损溢的借方登记盘亏、贷方登记盘盈。

第五章 对外投资一、对外投资的分类

二、短期投资的核算

短期投资的借方登记企业短期投资业务，处置短期投资、取得现金股利及利息时记入贷方。

1 、取得短期投资的核算

2 、以债务重组的方式取得短期投资

三、长期股权投资的核算

四、长期债权投资的核算

一、目的：练习长期投资股权的会计核算

二、资料

甲公司 2000年 7月 1日以银行存款 950 万元购入 A公司 60%的股权。 2000年 1月 1日， A公司的所有者权益总额为 1200 万元； 2000年度实现净利润 600万元（其中 1—6月份实现净利润 300万元），年末提取盈余公积 100万元，以银行存款分配现金股利 100万元。 2001年 A公司发生亏损 120万元； 2002年则实现净利润 500元，其中提取盈余公积 60万元、以银行存款分配现金股利 160万元。 2003年 4月 2日，甲公司以 1250 万元转让其持有的 A公司 60%的股份。

三、要求

1、采用权益法编制甲公司对该项股权投资的全部会计分录（股权投资额按 5年摊销）

2、假设甲公司对该项股权投资采用成本核算，编制会计分录。

1、权益法 1）购入股份时：

借：长期股权投资—投资成本 9， 000， 000

长期股权投资—股权投资差额 500， 000

贷：银行存款 9， 500， 0002）计算 A公司当年净利润中属于甲公司的份额并摊销股权投资差额：

净差额 = （ 600 万 -300 万） *60%=180， 000元

摊销股权投资差额 = 50/5*6/12 = 50,000元

借：长期股权投资—损益调整 1， 800， 000

贷：长期股权投资—股权投资差额 50， 000

投资收益 1， 750， 000

3 ）宣告发放股利 100万元

借：应收股利 600， 000

贷：长期股权投资—损益调整 600， 000

4 ） 2001 年亏损时，并摊销差额：

借：投资收益 820 ， 000

贷：长期股权投资—损益调整 720， 000

长期股权投资—股权投资差额 100， 000

5 ） 2002 年度

借：长期股权投资—损益调整 3000000

贷：长期股权投资—股权投资差额 100000

投资收益 2900000

6 ）宣告发放股利 160万

借：应收股利 960000 （ 1600000*60% ）

贷：长期股权投资—损益调整 960000

7）转让股权时

借：银行存款 12500000

贷：长期股权投资—投资成本 9000000

长期股权投资 -- 股权投资差额 250000

长期股权投资—损益调整 2520000

投资收益 730000

2 、成本法

1 ）购入时：

借：长期股权投资 9500000

贷：银行存款 9500000

2） 2000年末分配现金股利时：

借：应收股利 600000

贷：投资收益 600000

3 ） 2002 年分配现金股利时：

借：应收股利 960000

贷：投资收益 960000

4 ）转让股份时：

借：银行存款 12500000

贷：长期股权投资 9500000

贷：投资收益 3000000

第六章 固定资产一、固定资产的定义、分类及计价

1 、固定资产是指使用年限较长、单位价值较高，并在使用过程中保持原有实物形态的资产。

2 、按所有权可分为：自有固定资产及融资租入固定资产3 、有三种计价：原始计价、重置计价、折余价值

二、固定资产的核算

固定资产账户的借方登记增加固定资产的原值，贷方登记减少固定资产的原值。

累计折旧账户的贷方登记计提固定资产的折旧及增加固定资产的已提折旧，借方减少的旧固定资产的已提折旧。

在建工程账户的借方登记各项工程发生的实际成本，贷方登记已完工程的实际成本。

固定资产清理账户的借方登记清理过程中发生的各项费用，贷方登记清理过程中发生的各项收入。

三、固定资产增加的核算

（一）固定资产购入的核算

1 、购入的不需安装的固定资产 例见书 122 页。

2 、购入的需安装的固定资产 例见书 123 页。

（二）固定资产自行建造的核算

1 、采用自营方式建造固定资产 例见书 124 页

2 、采用出包方式建造固定资产 例见书 125 页

四、固定资产折旧

( 一）直线法

1 、平均年限法

2 、工作量法

（二）加速法

1 、双倍余额法

2 、年数总和法

五、固定资产的修理核算

第七章 无形资产及其它资产

一、无形资产的定义、分类及内容

无形资产是指没有实物形态，可以使企业在较长时期获得额外收入的长期资产。

按有效期划分为有期限的无形资产和无期限无形资产。

包括专利权、商标权、非专利技术、土地使用权、特许经营权、著作权、商誉。

二、无形资产的核算

无形资产账户的借方登记企业购入或自行研制的无形资产的实际成本。贷方登记对外转让无形资产的账面价值。

（一）取得的核算

（二 )摊销的核算

（三 ) 出售及出租的核算

三、长期待摊用的核算

第八章 流动负债

一、流动负债定义、分类

是指在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。

按应付金额可确定的程度分为：应付金额确定的流动负债

应付金额需视经营情况而定的流动负债、应付金额需予估计的流动负债、或有负债与预计负债

二、应付票据的核算

（一）不带息应付票据的核算

（二）带息应付票据的核算三、应付账款

1 、应付账款账户的借方登记发生，贷方登记偿还。

2 、总价法

3 、净价法三、应付工资与应付福利费

1 、应付工资

其借方登记实际支付给职工的工资，贷方登记应付给职工的工资及代扣款项。

例见书本 168 页。

2 、应付福利费

例见 169 页。

四、应交增值税

1 、应交增值税 =当期销项税额—当期进项税额

2 、一般纳税企业增值税的账务处理

五、应交营业税

六、应交所得税

七、其他流动负债

八、债务重组

第九章 长期负债

一、长期负债的定义、分类

1 、长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。

2 、按具体内容可分为：长期借款、长期应付债卷、其他长期应付款

二、长期借款费用的处理

三、长期借款的核算

1 、长期借款账户：借方登记偿还的本息、贷方登记借入长期借款、发生的应付长期借款利息。

2 、利息的账务处理 例见书本 201 页。四、应付债券

1 、债券的发行

2 、债券实际发行价格的确定

3 、应付债券的账务处理 例见书本 207 页

4 、溢价与折价金额的摊销

五、可转换债券的核算

六、长期应付款的核算

第十章 所有者权益

一、所有者权益的特征

1 、从数量上看是企业资产减去负债后的净额。

2 、产生于权益性投资行为。

3 、置后于债权人权益。

4 、没有固定的偿还期限和偿还金额。

5 、具有比债权人权益更大的风险。

二、所有者权益的核算

1 、投入资本

2 、资本公积

3 、盈余公积

4 、未分配利润

三、独资企业的核算

四、合伙企业的核算

习题二

某公司一项设备为 100000 元，预计使用年限为 5 年，净残值为 4000 元。分别采用双倍余额递减法、年数总和法计算该项固定资产各年的折旧额。

解： 1 、双倍余额递减法 双倍余额折旧率 = 2\5 = 40%年份 期净值 年折旧率

年折旧额

累计折旧额

期末净值

1 100000 40% 40000 40000 60000

2 60000 40% 24000 64000 36000

3 36000 40% 14400 78400 21600

4 21600 40% 8800 87200 12800

5 12800 40% 8800 96000 4000

2 、年数总和法

年数总和＝ 1＋ 2＋ 3＋ 4＋ 5＝ 15 折旧计算表：

年份 应计折旧总额

年折旧率

年折旧额

累计折旧额

1 96000 5\15 32000 32000

2 96000 4\15 25600 57600

3 96000 3\15 19200 76800

4 96000 2\15 12800 89600

5 96000 1\15 6400 96000

练习债务重组的核算

A 公司欠 B 公司货款 35万元。现 A 公司发生财务困难，短期内无法偿付。经双方协商， A 公司以其购进、准备出售的一批存货偿还债务。该批存货的成本为 20万元，已提跌价准备 3万元，公允价值 18万元。 B 公司对该项债权尚计提坏帐储备，受让的存货仍作为存货核算和管理。 A 、 B均为一般纳税人。分别作出 A 、 B 公司对该项债务重组的会计分录。A 公司：

1 、计算：债务重组的帐面价值为： 350000

减：所转让存货的帐面价值 20万－ 3万＝ 17万

增值税销项税额 18万 ×17％＝ 30600

差额 149400

2 、分录：借：应付帐款 350000

存货跌价准备 30000

贷：库存商品 200000

应交税金－应交增值税（销项税 ） 30600

资本公积 149400

B 公司：借：应交税金－应交增值税（进项税 ） 30600

库存商品 319400

贷：应收帐款 350000

B 公司于 2001 年发行 5 年期债券一批，面值 2000万元，票面利率为 4％，每年末支付利息，到期还本。该批债券实际发行价为 1900万元，债券的溢价或折价采用直线法分摊，每半年计息一次，同时分摊溢价或折价款。

1 、计算半年的应付利息、分摊的溢价或折价金额以及实际利息费用。

2 、作出发行债券、预提及支付利息、到期还本付息的会计分录。

1 、半年应付利息＝ 2000×4%÷2＝ 400000 元

半年分摊的折旧金额＝（ 2000－ 1900 ） ÷5 ÷2＝ 100000元

实际支付利息费用＝ 400000＋ 100000＝ 500000 元2 、分录：

1 ）发行时：借：银行存款 19000000

应付债卷 －债券折价 1000000

贷：应付债卷 －债券面值 20000000

2 ）半年预提利息时：

借：财务费用 500000

贷：应付债卷 －债券折价 100000

贷：应付债券－应计利息 400000

3 ）年末支付利息时：

借：应付债券－应计利息 800000

贷：银行存款 800000

4) 到期还本付息时：

借：应付债卷 －债券面值 20000000

应付债券－应计利息 800000

贷：银行存款 20800000

2004 年 1 月中级财务会计试题一、单选

1 、期末存货计价采用“成本与市价孰低法”，所体现原则是（ ）

A 、重要性原则 B 、谨慎性原则 C 、可比性原则

D 、可靠性原则

2 、 A 公司 4 月 15 日签发一张为期 90 天的商业汇票。按日计算汇票到期日，该汇票的到期日应为（ ）

A 、 7 月 13 日 B 、 7 月 14 日 C 、 7 月 15 日 D 、 7 月 20 日

3 、下列各项中，不可单独辨认，且不可单独计价的无形资产是（ ）

A 、专利权 B 、土地使用权 C 、商誉 D 、商标权

4 、在不同组织形式的企业，六个会计要素的会计核算存在显著差别的是（ ）

A 、资产 B 、负债 C 、所有者权益 D 、收入

5 、摊销开办费时，应记入的借方账户是（ ）

A 、管理费用 B 、营业费用 C 、开办费 D 、长期待摊费用

6 、下列属于投资活动现金流出项目的是（ ）

A 、债券到期收到的现金 B 、偿还债券支付的现金

C 、购买债券支付的现金 D 、发行债券收到的现金

7 、下列资产负债表项目中，不能根据总账余额直接填列的是（ ）

A 、累计折旧 B 、无形资产 C 、短期借款 D 、应付工资

8 、企业购买 A 公司普通股 5000股，共支付买价 75000 元，其中含已宣告发放但尚未领取的现金股利 200 元，另付相关税费 600 元。则该批股票的初始投资成本为（ ）

A 、 75000 元 B 、 75400 元 C 、 75600 元 D 、 75800元

9 、 2003 年 12 月 30 日 A 公司“坏账准备”账户借方余额 2000 元，年末应收账款余额 1000万元。如果按 5％％提取坏账准备，则 A 公司“坏账准备”账户的年末余额应为（ ）

A 、贷方余额 50000 元 B 、贷方余额 48000 元

C 、借方余额 48000 元 D 、借方余额 52000 元

10 、 F 公司发行普通股，每股面值 1 元，每发行价格 6 元 ;发行费用 2000 元按规定直接从发行股款中抵扣。此时 F 公司计入“资本公积”账户的金额应为（ ）

A 、 48000 元 B 、 50000 元 C 、 52000 元 D 、 58000元

11 、下列负债中，其应付利息专设总账核算的是（ ）

A 、一次还本付息的长期借款 B 、带息应付票据

C 、一次还本付息的应付债券 D 、短期借款

12 、采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位发生亏损、投资企业对应分担的份额作为（ ）

A 、借：营业外支出 B 、借：其它业务支出

贷：银行存款 贷：银行存款

C 、借：投资收益 贷：长期股权投资

D 、借：盈余公积

贷：长期股权投资

13 、下列各项中，不属于其他应付款核算内容的是（ ）

A 、出租资产而收入保证金 B 、应补付的货款

C 、应付赔偿金 D 、职工未按期领职的工资

14 、 A 公司采用双倍余额递减法计提固定资产折旧。某项固定资产原价 40000 元，预计使用年限 8 年，预计残值 1600 元；该项资产第二年应提折旧额为（ ）

A 、 4219 元 B 、 5625 元 C 、 10000 元 D 、 7500 元

15 、 D 公司接受 A 公司设备一台，原价 50000 元，账面净值 30000 元，评估价 35000 元。则 D 公司接受设备投资时，“实收资本”账户的入账金额为 ( )

A 、 30000 元 B 、 35000 元 C 、 50000 元 D 、 20000 元

16 、作为会计要素的收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等（ ）

A 、日常活动中所形成经济利益的总收入

B 、日常活动中所形成经济利益的净流入

C 、日常活动中所形成经济利益的总流入

D 、日常活动中所形成经济利益的净流入

17 、会计实务中，如果不易分清会计政策变法更时，应当（ ）

A 、按会计政策变更处理 B 、按会计估计变更处理

C 、不作处理，待分清后再作处理 D 、 A或 B

18 、 A 商厦对库存商品采用售价金额核算。 2002 年 5 月末，甲商品的进价金额 170000 元，售价金额 200000 元。 6 月购进甲商品的进价总金额为 230000 元、售价总金额为 300000元；本月正常销售，售价收入为 400000 元。则 6 月末甲商品的结算成本为（ ）

A 、 70000 元 B 、 80000 元 C 、 100000 元 D 、 110000 元

19 、企业用盈余公积或资本公积转增资本（ ）

A 、会导致所有者权益的增加 B 、会导致所有者权益的减少

C 、不会导致所有者权益总额及其结构的变化

D 、不会引起所有者权益总额的变化，但会导致其结构的变动

20 、 A 公司涉及一宗诉讼，根据以前的经验及公司聘请律师的意见判断，公司在该宗诉讼中胜诉的可能性为 30% 、败诉的可能性为 70% 。如果败诉， A 公司将要支付 100万元的赔偿款。根据规定， A 公司应于年末资产负债表中确认负债金额（ ）

A 、 0 B 、 30万元 C 、 70万元 D 、 100万元

二、多选

1 、实收资本增加的途径有（　　　　）

Ａ、用盈余公积转增　　　Ｂ、用资历本公积转增

Ｃ、由所有者加　　　　　Ｄ、接受捐赠

Ｅ、用税前利润转增

２、工业企业发生的下列交易和事项中，应当交纳增值税

的有（　　　　）

Ａ、将产品对外投资　　　Ｂ、将产成品分配给投资者

Ｃ、将产成品用于新技术研发　　　　Ｄ、将产品对外增送Ｅ、将产成品用于在建工程

３、下列包装物中，会计上作为包装物单独核算的是（　）

Ａ、随同产品出售不单独计价的包装物

Ｂ、各种包装纸、绳

Ｃ、随同产品出售单独计价的包装物

Ｄ、出租包装物

Ｅ、价值较大、用于储存材料的包装物容器

４、下列银行转账结算方式中，可用于同城结算的有（　）

Ａ、银行本票　　Ｂ、支票　　Ｃ、银行汇票　

Ｄ、汇兑　　　Ｅ、委托银行收款

５、本月发生的下列各项支出或损失中，影响企业本月净利润的有（　　　）

Ａ、计提坏账准备　Ｂ、处理固定资产盘亏损失

Ｃ、支付投资人现金股利　　Ｄ、预交所得税

Ｅ、支付投资人现金股利

三、名词

１、工资总额　　２、未来适用法　　３、债权性投资

４、毛利率法　　　　５、应付税款法

四、简答题

１、企业为什么会发生坏账？会计上如何确认坏账损失？

２、货币资金的内部控制制度包括哪些主要内容？

五、业务及计算题

１、对Ａ公司（一般纳税人）发生的下列经济业务编制会计分录：

（ 1 ）存出投资款 200万元。

（ 2 ）计提存货跌价准备 35000 元。

（ 3 ）应付 K 公司账款 60万元，现 A 公司发生财务困难不能偿还。经协商由 A 公司用存货抵债。抵债存货的公允价值 40万元，账面成本 45万元，已提减值准备 3万元。

（ 4 ）出售一项专利，收入 50万元已存入银行。该项专利的账面摊价值 30万元，营业税率 5% 。

（ 5 ）年初进行长期股权投资发生股权投资差额（借方发生额） 80万元，规定按 10 年分摊。

（ 6 ）收入某公司支付的违约金 15000 元存入银行。

（ 7 ）按医务人员的工资计提福利费 3000 元。

（ 8 ）收回 去年已作为坏账（采用备抵法核算）核销的应收账款 30000 元。

（ 9 ）经批准，用法定盈余公积 100000 元弥补亏损。

（ 10 ）购入需要安装的设备一台，买价 10000 元、增值税 1700 元、运输费 500 元、安装费 1000 元，全部款项已用银行存款支付。设备已安装完毕并交付使用。

2 、甲存货年初结存数 3000 件，结存金额 8700 元。 1 月份的进货情况如下：

日期 单价（元件）

数量（件）

金额（元）

9 日 3.1 4100 12710

12 日 3.2 6000 19200

20 日 3.3 4500 14850

26 日 3.4 1800 6120

1 月 10 日、 13 日、 25 日分别销售甲存货 2500 件、 5500件、 7000 件。要求：采用下列方法分别计算甲存货本年 1月的销售成本、期末结存金额。

（ 1 ）加权平均法 （ 2 ）先进先出法

（ 3 ）后进先出法

（要求列示计算过程。计算结果若有小数，保留两位）

3 、 A 公司于 2003 年 7 月 26 日销售商品一批，售价 600000 元，增值税 102000 元，收到购货单位签发并承兑的商业汇票一张，面值为 702000 元，期限 6个月，不带息。 9 月26 日，公司持该商业汇票向银行申请贴现，贴现率为 3% 。带追索权。要求：（ 1 ）收到商业汇票；

（ 2 ）将该商业汇票贴现；

（ 3 ） 2003 年 12 月底，得知付款人财务困难，即将到期的

商业汇票估计无法支付。

（ 5 ）该汇票到期时遭到退票，贴现银行向 A 公司追索票款。A 公司以其存款支付。

4 、 C 公司于 2001 年 1 月初发行 3 年期、票面利率 6% 、面值 500 元的债券，发行价格为 497 元（债券发行费用略）。按照约定，债券每半年支一次，具体付息日为 7 月 1 日、 1月 1 日，债券所筹资用于固定资产购建，工程于 2000 年底开工、 2002 年底交付使用。 C 公司每半年支付一次利息费用。

要求（ 1 ）计算该批债券半年的应付利息、半年分摊的折价（采用直线法）金额及半年的实际利息费用。

（ 2 ）编制如下会计分录：

第一、 2001 年初发行债券

第二、 2001 年 6 月 30 日预提债券利息并分摊债券折价

第三、 2003 年 12 月 31 日预提债券利息并分摊债券折价

第四、 2004 年 1 月初还本付息。

2004 年 7 月中级财务会计试题

一、单选

1 、一个企业所使用的会计程序和方法，前后各期应尽可能地保持一贯性、不得随意变更。此要求体现的会计核算原则是（ ）

A 、相关性原则 B 、一致性原则 C 、可比性原则

D 、可靠性原则

2 、企业长期借款应付利息的核算账户是（ ）

A 、预提费用 B 、其它应付款 C 、长期借款 D 、长期应付款

3 、企业在经营过程中发生的现金收入，不及时送存银行、直接用于支付本单位的支出。这种行为称为（ ）

A 、白条顶替 B 、公款私存 C 、小金库 D 、坐支

4 、下列结算方式中，既可用于同城，又可用于异地的（ ）

A 、支票结算 B 、汇兑结算 C 、银行本票结算 D 、委托收款结算

5 、采用备抵法核算坏账时，企业对实际发生的坏账，会计上应借记的账户为（ ）

A 、应收账款 B 、管理费用 C 、坏账准备 D 、银行存款

6 、对本期发生的属于本期的会计差错，正确的会计处理方法是（ ）

A 、不作为任何调整 B 、调整前期相关项目金额

C 、调整本期相关项目金额

D 、直接调整本期的未分配 利润

7 、企业自行研制某项专利，其研制过程中发生的有关费用，应计入（ ）

A 、长期待摊费用 B 、无形资产的价值

C 、发生当期的管理费用 D 、 待摊费用

8 、下列各项中，不影响企业营业利润的是（ ）

A 、固定资产出租收入 B 、专利权出售收入

C 、债券投资利息收入 D 、商品销售收入

9 、企业折价发行债券筹资时，其每期应负担的实际利息为（ ）

A 、债券面值 * 票面利率 B 、债券账面面值 * 票面利率

C 、债券票面利息与折价摊销额之差

D 、债券票面利息与折价摊销额之和

10 、在物价上涨时，下列计价方法可使企业所得税用最小的是（ ）

A 、先出先出法 B 、后进先出法 C 、个加别计价法

D 、加权平均法

11 、企业长期债权投资账户期末余额为 100 元，其中有一年内到期的长期债券投资 20万元。则本期末企业资产负债表长期债权投资项目应填列的金额为（ ）

A 、 120万元 B 、 100万元 C 、 80万元 D 20万元

12 、采用平均年限法计算固定资产折旧时，计算公式中的下列项目中，属于实际发生数的是（ ）

A 、固定资产原值 B 、固定资产使用年限 C 、固定资产残值收入 D 、固定资产清理费用

13 、若固定资产购建过程中发生中断，但此中断是为了使固定资产达到可使用状态所必须的程序，则中断期间发生的借款费用应计入（ ）

A 、当期财务费用 B 、固定资产购建成本 C 、当期生产成本 D 、长期待摊费用

14 、企业对短期投资持有期内取得的现金股利或分期付息债券利息，除该项短期投资发生时已计入应收项目的外，应（ ）

A 、增加投资收益 B 、增加资本公积 C 、减少应收股利

D 、冲减短期投资成本

15 、带息应付票据的利息支出应计入（ ）

A 、财务费用 B 、管理费用 C 、营业费用 D 、制造费用

16 、债务企业 以非现金资产偿债的方式进行债务重组时，对重组债务时，对重组债务的账面价值大于转 让的非现金资产的账面价值与相关税费之和 的差额，应确认为（ ）

A 、资本公积 B 、营业外收入 C 、主营业务收入 D 、其它业务收入

17 、 A 公司 2000 年 2 月 1 日购入当日发行的三年期、年利率 3% 、一次还本付息债券，实际支付价款 66000 ，债券面值 60000 元。 2002 年 4 月 1 日 A 公司以 80000 元价格出售该批债券。则该批债券的投资所取得的累计收益为（ ）

A 、 14000 元 B 、 20000 元 C 、 8000 元 D 、 18000元

18 、某企业 1996 年发生亏损 600万元。 1997 年至 2001 年，该企业共实现利润 500万元； 2002 年实现利润 200万元；所得税税率 30% 。则 2002 年末，该企业可供分配的净利润为（ ）

A 、 200万元 B 、 140万元 C 、 100万元 D 、 40万元

19 、 D 公司于 2000 年 1 月 6 日购入 F 公司 30% 的普通股，投资成本 400万元。 1 月 6 日 F 公司的所有者权益如下：股本 1000万元，资本公积（股本溢价） 100万元，盈余公积 300万元，未分配利润 200万元。则该项投资的股权差额为（ ）

A 、 80万元 B 、 300万元 C 、 600万元 D 、 1200万元

20 、企业将盈余公积转增资本时，转留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的（ ）

A 、 20% B 、 25% C 、 30% D 、 50%

二、多选

1 、下列固定资产应全额计提减值准备的有（ ）

A 、长期闲置不用且无转让价值的固定资产

B 、已遭毁损且不再具有使用价值的固定资产

C 、盘亏的固定资产 ]

D 、由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产

22 、下列交易和事项不影响企业当期经营 活动产生的现金流量的有（ ）

A 、收到被投资单位利润 B 、售出固定资产收到现金

C 、支付生产工人工资 D 、用存货偿还短期借款

E 、上交所提税

23 、工业企业发行面值 10万元、 5 年期，年利率 10% ，每半天支付一次利息的债券一批，实际发行价格 92620 元。如果采用直线法摊销，则半年应计入财务费用账户的金额包括：（ ）

A 、票面利息费用 9262 元 B 、票面利息费用 4631 元

C 、票面利息费用 5000 元 C 、折价摊销 738 元

D 、折价摊 1476 元

25 、下列各项费用作为营业费用列支的有（ ）

A 、业务招待费 B 、广告费 C 、产品展览费

D 、无形资产费 E 、金融机手续费

三、名词解释

1 、会计报表附注 2 、（资产负债表日后）调整事项

3 、成本与市价孰低法

4 、售价金额核算法

5 、抵押债券

四、简答题

1 、简述预计负债与一般负债的异同。

2 、简述企业净利润分配的一般程序。

五、业务处理题

单项业务。对 A 工厂 12 月发生的下列经济业务编制会计分录：

1 ）存出投资款 50万元。

2 ）计提短期投资跌价准备 2000 元

]

3 ）应付 K 公司账款 60万元，现本企业因财务困难不能偿还。经协商 K 公司同意用设备抵债。该设备原值 50万元，已提折旧 5万元，公允价值 48万元。

4 ）月初发生货到未付款一批，估计成本为 60万元，本月末，有关结算账单仍未开。

5 ）年初进行长期股权投资发生股权投资差额（借方发生额） 80万元，规定按 10 年分摊。

6 ）计提固定资产减值准备 5000 元。

7 ）以银行存款支付第二季度的银行短期借款利息 35000 元，经查，前 2个月已预提 21000 元。

80 以现金支付职工王力报销医药费 500 元。

9 ）按面值 5000 元发行 3 年期债券一批，款项已全部存入银行。

10 ）董事会决议，用法定盈余公积 60000 元转增资本。

11 ）董事会决议，本年度分配普通股现金股利 30万元，下年 3 月 6 日支付。

12 ）收入年初发生的应收账款 90万元存入银行。

13 ）将本年 净利润 60万元转 入利润分配账户。

多项业务题：

1 、 A 公司 2001 年 7 月 26 日销售商品一批，售价 600000元，增值税 102000 元，收到购货单位签发并承兑的商业汇票一张，面值为 702000 元、期了限 6个月，不带息 /9 月 26日，公司持该商业汇票向银行申请贴现，贴现率为 9% ，带追索权。

要求：按下列情况，计算或编制 A 公司适当的会计分录。

1 ）收到商业汇票；

2 ）计算该商业汇票的贴现息和贴现额；

3 ）将该商业汇票贴现；

4 ） 2001 年 12 月底，得知付款人财务困难，将到期商业汇票估计无法支付。

5 ）该汇票到期时遭到退票，贴现银行向 A 公司追索票款。 A公司以其存款支付。

2 、 H 公司 2000 年 1 月 1 日购入一项专利权，价值 20万元。款项以银行 存款支付，该专利权法律有效期 10 年，已使用 2年，估计受益年限为 5 年。 2000 年 12 月底，由于经济环境存在对该项专利权的不利影响。估计其可收回金额 12万元。 2001 年 12 月底，经济环境对该项专利权的不利影响已部分消除，估计可收回金额为 102000 元。 2003 年 1 月， H 公司出售该项专利权，价款 10万元已收并存入银行。营业税率 5% 。

1 ）确定 H 公司对该项无形资产的摊销年限，并说明理由。

2 ）计算 2000 、 2001 、 2002 年度该项无形资产的摊销额。

3 ）计算 2000 、 2001 年年底应计提或冲减的无形资产减值准备。

4 ）计算出售该项无形资产的净损益。

第十一章 收入、费用和利润

一、收入的定义和特点

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。

特点： 1 、收入在企业的日常活动中产生。

2 、可能表现为资产的增加。

3 、收入可能导致企业的所有者权益的增加。

4 、收入只包括本企业经济利益的总流入。

二、费用的定义及特点

费用是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中发生的经济利益的总支出。

特点： 1 、表现为资产的减少或负债的增加。

2 、最终会减少企业的所有者权益。

三、收入的确认

1 、主要风险和报酬转移给购货方。

2 、企业没有保留与企业所有权相联系的继续管理权。

3 、与商品相关的经济利益能够流入企业。

4 、相关的收入和成本能够右靠地计量。四、主营业务的核算

五、其它业务的核算

六、期间费用的核算

七、所得税的核算

八、利润合成的核算

九、利润分配

第十二章 会计的调整

一、会计调整的定义

会计调整是指企业按照国家法律、行政法规和会计制度的要求，或者因特定情况下按照 会计制度主准则规定对企业原来的会计政策、会计会计以及发现的会计差错或资产负债表日后事项等所作的调整。

一、会计政策变更的处理方法

1 、追索调整法

2 、未来适用法

二、会计变更的会计处理

三、会计差错更正的会计处理方法

四、资产负债表日后事项

第十三章 财务会计报告一、财务报告的定义

财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。

包括：会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。

二、利润表的结构及编表方法

三、资产负债表的作用、编表方法

四、现金流量表的作用、编表原理五、

五、附表

1 、利润分配表

2 、资产减值明细表

3 、所有者权益增减变动表

4 、应交增值税明细表

5 、分部报表

六、会计报表附注和财务情况说明书

2004 年 7 月第五题答案

33 、借：其它货币资金 500000

贷：银行存款 50000034 、借：投资收益 2000 贷：短期投资跌价准备 200035 、借：应付账款 600000 累计折旧 50000 贷：固定资产 500000 资本公积 15000036 、借：原材料 600000 贷：应付账款 60000037 、借：投资收益 80000 贷：长期股权投资 –股公投资差额 80000

38 、借：营业外支出 5000

贷：固定资产减值准备 5000

39 、借：预提费用 21000

财务费用 14000

贷：银行存款 3500040 、借：应付福利费 500 贷：现金 500

41 、借：银行存款 50000000

贷：应付债券 —债券面值 50000000

42 、借：盈余公积 60000

贷：股本 60000

43 、借：利润分配 300000

贷：应付股利 300000

44 、借：银行存款 900000

贷：应收账款 900000

45 、借：本年利润 600000

贷：利润分配 —未分配利润 600000

46 、借：应收票据 702000

贷：主营业务收入 600000

应收税金—应交增值税 102000

47 、贴现息 =702000*9% / 12*4 =21060 元

贴现额 =702000—21060=680940

48 、借：银行存款 680940

财务费用 21060

贷：应收票据 702000

49 、借：应收账款 702000

贷：预计负债 702000

50 、借：预计负债 702000

贷：银行存款 702000

51 、 1 ）该项无形资产的摊销年限为 5 年。根据法律规定年限与受益年限两者郭低的原则确定。

2 ） 2000 年该项专利权的摊销金额 =200000/5=40000

3 ） 2001 年该项专利权的摊销金额 =120000/4=30000

2002 年该项专利权的摊销金额 = 102000/3=34000 元

3 ） 2000 年底应计提减值准备 = 账面价值 160000- 可回收金额 120000=40000 元

2001 年底应计提减值准备 = 账面价值 90000- 可回收金额 102000= --12000 元

4 ） 2003 年 1 月出售专利权实现净利润 = 收入 10000— 账面价值 68000—100000*5%=27000 元

习题一； 1 、借：坏账准备 1500

贷：应收账款 1500

2 、 2001 年应计提坏账准备 = 4800-- （ 3500--1500 ） =2800 借：管理费用 2800 贷：坏账准备 2800

3 、 借：应收坏账 4000 贷：坏账准备 4000

4 、 借：银行存款 4000 贷：应收账款 4000