8/9/2019 30. Phil. Nat’l Police Multi-purpose Cooperative, Inc. v. Cir

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REPUBLICOF THE PHILIPPINESCOURT OF TAX APPEALS

QUEZON CITY

PHILIPPINE NATIONAL POLICEMULTI PURPOSE COOPERATIVErINC.

P e t i t i o n e r ,

v e r s u s C.T.A. CASE NO 4845

JOSE U ONGr i n h i s c a p a c i t ya s COMMISSIONER OF INTERNALREVENUEr

R e s p o n d e n t .X X

D E I S I O N

e £ o r e t h i s C o u r t i s p e t i t i o n e r s c l a i m f o r r e £ u n d

o f v a l u e - a d d e d t a x i n t h e amount o£ P 7 5 , 11 0 . 8 8 £ o r

p u r c h a s e s i t had d u r i n g t h e l a s t q u a r t e r o f 1991 .

T h e a n t e c e d e n t f a c t s o£ t h i s c a s e a r e a s £ a l l o w s :

T h e p e t i t i o n e r , P h i l i p p i n e N a t i o n a l P o l i c e M u l t i -

P u r p o s e C o o p e r a t i v e , I n c . i s a c o o p e r a t i v e composed

s o l e l y o£ g o v e r n m e n t employees o r g a n i z e d u n d e r t h e

p r o v i s i o n s o£ R e p u b l i c Act < R . A . ) N o . 6938 , o t h e r w i s e

known a s T h e C o o p e r a t i v e C o d e o f t h e P h i l i p p i n e s .

Dur ing t h e p e r i o d £rom O c t o b e r t o December 1991, t h e

p e t i t i o n e r p u r c h a s e d v a r i o u s m e r c h a n d i s e £rom d i £ £ e r e n t

s u p p l i e r s . t l l e g e d t h a t t h e v a r i o u s s u p p l i e r s i n c l u d e d

i n t h e i r s a l e s p r i c e t h e t e n p e r c e n t

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c a n b e s h i f t e d t o c u s t o m e r s . Once s h i f t e d t ot h e c u s t o m e r a s a d d i t i o n t o t h e c o s t o fg o o d s / s e r v i c e s s o l d , i t is no l o n g e r a t a x b u ta n a d d i t i o n a l c o s t w h i c h t h e c u s t o m e r h a s t opay i n o r d e r t o o b t a i n t h e g o o d s / s e r v i c e s< P h i l i p p i n e A c e t y l e n e Co. v s . Comm iss i o n e r o fI n t e r n a l R e v e n u e , G.R. No. L 1 9 7 0 7 . A u g u s t 17 ,1967 , a s c i t e d i n BIR R u l i n g No. 2 9 7 - 8 8 d a t e dJ u l y 6 , 1988>. T h u s , t h e s h i f t i n g o f t h e VAT t oyou by y o u r s u p p l i e r s d o e s n o t make y o u t h ep e r s o n l i a b l e t h e r e o f .

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On J u n e 29 , 1993 , p e t i t i o n e r £ i l e d t s M a n i £ e s t a t i o n

a n d M o t i o n t h a t t h e c o p i e s o£ R e q u e s t £ o r A d m i s s i o n s e n t

t o t h e r e s p o n d e n t be n o t e d by t h i s C o u r t t o g e t h e r w i t h

t h e E x h i b i t s .

D u r i n g t h e h e a r i n g o£ J u n e 3 0 , 1 9 9 3 , r e s p o n d e n t

m a n i £ e s t e d t h a t s i n c e t h e i s s u e i n v o l v e d i n t h e c a s e s

p u r e l y l e g a l , h e i s waving t h e r i g h t t o p r e s e n t

e v i d e n c e .

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DECISION -

C.T.A. CASE NO 4845.

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ART 61. Tax Tr e a t m e n t o f C o o p e r a t i v eDuly r e g i s t e r e d c o o p e r a t i v e s u n d e r t h i s Codewhich do n o t t r a n s a c t a n y b u s i n e s s w i t hnonmembers o r t h e g e n e r a l p u b l i c s h a l l n o t b es u b j e c t t o a n y g o v e r n m e n t t a x e s o r £ e e s i m p o s e du n d e r t h e i n t e r n a l r e v e n u e l a w s a n d o t h e r t a xl a w s . xxx

S e c t i o n s 1 0 0 a ) 2 ) a n d 1 0 3 u ) o£ t h e Tax Code

p r o v i d e :

SEC. 100. Va l u e - a d d e d t a x on s a l e o fg o o d s - Ca> R a t e a n d b a s e o f t a x . - T h e r e s h a l lbe l e v i e d , a s s e s s e d a n d c o l l e c t e d on e v e r ys a l e , b a r t e r , o r e x c h a n g e o£ g o o d s , a v a l u ea d d e d t a x e q u i v a l e n t t o lOY o£ t h e g r o s ss e l l i n g p r i c e o r g r o s s v a l u e i n money o£ t h eg o o d s s ~ l d b a r t e r e d o r e x c h a n g e d , s u c h t a x t obe p a i d by t h e s e l l e r o r t r a n s £ e r o r : P r o v i d e dT h a t t h e £ a l l o w i n g s a l e s by VAT- r e g i s t e r e dp e r s o n s s h a l l be s u b j e c t t o OY

XXX XXX XXX

2

e x e m p t i o na g r e e m e n t ss i g n a t o r yz e r o r a t e .

S a l e s t o p e r s o n s o r e n t i t i e s whoseu n d e r s p e c i a l l a w s o r i n t e r n a t i o n a l

t o which t h e P h i l i p p i n e s i s ae £ £ e c t i v e l y s u b j e c t s s u c h s a l e s t oxxx

SEC. 103.£ a l l o w i n g s h a l lt a x :

XXX

xempt T r a n s a c t i o n s t h eb e e x e m p t £rom t h e v a l u e - a d d e d

XXX XXX

Cu> T r a n s a c t i o n s which a r e e x e m p t u n d e rs p e c i a l l a w s o r i n t e r n a t i o n a l a g r e e m e n t s t ow h i c h t h e P h i l i p p i n e s i s a s i g n a t o r y ; xxx

The VAT I m p l e m e n t i n g R e g u l a t i o n s p r o v i d e £ o r t h e

d i s t i n c t i o n s be tween z e r o - r a t e d a n d e x e m p t t r a n s a c t i o n s ,

t h u s :

SEC. 8. Z e r o - r a t i n g . - a ) I n g e n e r a l .A z e r o - r a t e d s a l e i s a t a x a b l e ~ r n s c t i o n£ o r

v a l u e - a d d e d t a x p u r p o s e s . A s a l e by a VAT- '

I IJ u

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DECISIONC . T. A . CASE NO. 4 8 4 5 .

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r e g i s t e r e d p e r s o n o£ g o o d s a n d / o r s e r v i c e st a x e d a t z e r o r a t e s h a l l n o t r e s u l t i n a n yo u t p u t t a x . The i n p u t t a x on h i s p u r c h a s e s o£g o o d s o r s e r v i c e s r e l a t e d t o s u c h z e r o - r a t e ds a l e s h a l l be a v a i l a b l e a s t a x c r e d i t o rr e £ u n d a b l e i n a c c o r d a n c e w i t h S e c t i o n 1 6 o£t h e s e R e g u l a t i o n s . x x x

SEC. 9 . E x e m p t i o n s I n g e n e r a lAn e x e m p t i o n means t h a t t h e s a l e o£ g o o d s o rs e r v i c e s i s n o t s u b j e c t t o v a l u e - a d d e d t a x< o u t p u t t a x > . The s e l l e r i s n o t a l l o w e d a n yt a x c r e d i t on V T ( i n p u t t a x > p r e v i o u s l y p a i d .The p e r s o n making t h e e x e m p t s a l e o£ g o o d s o rs e r v i c e s s h a l l n o t s e p a r a t e l y b i l l a n y o u t p u tt a x t o h i s c u s t o m e r s b e c a u s e t h e s a i dt r a n s a c t i o n i s n o t s u b j e c t t o VAT. x x x

A l t h o u g h t h e z e r o - r a t e d t r a n s a c t i o n i s a t a x a b l e

t r a n s a c t i o n , t h e s e l l e r o£ g o o d s o r s e r v i c e s i s e n t i t l e d

t o a r e £ u n d o r t a x c r e d i t o£ t h e i n p u t t a x p a i d on h i s

p u r c h a s e s o£ g o o d s a n d s e r v i c e s . On t h e o t h e r h a n d , t h e

s e l l e r i n an e x e m p t t r a n s a c t i o n i s n o t e n t i t l e d t o s u c h

r e £ u n d o r c r e d i t , t h e i n p u t V T p a i d on h i s p u r c h a s e s o£

g o o d s a n d s e r v i c e s m e r e l y b e c o m e s an a d d e d c o s t o£ h i s

o p e r a t i o n s .

P e t i t i o n e r w o u l d l i k e t h i s C o u r t t o o r d e r a r e £ u n d

o£ t h e amount o £ P 7 5 , 1 1 0 . 8 8 i ni t s

£ a v o r . I ni t s

Memorandum, p e t i t i o n e r a l l e g e d among o t h e r s t h a t :

G r a n t i n g a r o u e n d o t h a t t h e v a l u e - a d d e dt a x e s s o u g h t by t h e p e t i t i o n e r t o b e r e £ u n d e dt o i t a r e i n t h e n a t u r e c £ i n d i r e c t t a x e s , i ti s t h e r e s p e c t £ u l s u b m i s s i o n t h a t t h ep e t i t i o n e r e n j o y s e x e m p t i o n £rom i n d i r e c t t a x e si n a c c o r d a n c e w i t h A r t i c l e 61 o£ R e p u b l i c A c tNo. 6 9 3 8 .

t i s h o r n b o o k d o c t r i n e t h a t

i s c l e a r t h a t t h e r e i s no n e e d

l b u

w h e r e t h e l aw

t o r e s o r t t o

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s t a t u t o r y c o n s t r u c t i o n . The t a x e x e m p t i o ne n j o y e d by t h e p e t i t i o n e r i s c r y s t a l c l e a r i t

s h a l l n o t b e s u b j e c t t o ~ . . Y . .g o v e r n m e n t t a x e so r £ e e s i m p o s e d u n d e r t h e i n t e r n a l r e v e n u e l a w sa n d o t h e r t a x l a w s . ( A r t i c l e 6 1 , R e p u b l i c A c tNo. 6 9 3 8 )

F a m i l i a r i s t h e maxim, "UBI LEX NONDISTINGUIT NEC NOS DISTINGUERE DEBEMOS, w h e r et h e l a w d o e s n o t d i s t i n g u i s h we s h o u l d n o t a l s od i s t i n g u i s h . S i n c e A r t i c l e 6 1 , R e p u b l i c A c t

No. 6 9 3 8 , u s e d t h e word a n y t h e n t h e t a xe x e m p t i o n g r a n t s h o u l d i n c l u d e b o t h d i r e c t a n di n d i r e c t t a x e s . F u r t h e r m o r e , g r a n t i n g t h a tt h e r e i s a n e e d t o r e s o r t t h e s t a t u t o r yc o n s t r u c t i o n w h e t h e r A r t i c l e 61 , R e p u b l i c A c tNo. 6 9 3 8 i n f a c t i n c l u d e s e x e m p t i o n f r o mi n d i r e c t t a x e s , l i k e t h e VAT, t h e n i t s h o u l d b ei n t e r p r e t e d t o i n c l u d e among t h e e x e m p t i o n s t h ei n d i r e c t t a x e s l i k e VAT. T h i s i n t e r p r e t a t i o ni s i n c o n s o n a n c e w i t h A r t i c l e 1 2 6 o f R e p u b l i cAct No. 6 9 3 8 , w h i c h p r o v i d e s t h a t ,

I n c a s e o £ d o u b t a s t o t h e m e a n i n g o f a n y

p r o v i s i o n o f t h i s Code o r t h e r e g u l a t i o n si s s u e d i n p u r s u a n c e t h e r e o £ , t h e s a m e s h a l l b er e s o l v e d l i b e r a l l y i n f a v o r o£ t h e c o o p e r a t i v e sa n d t h e i r m e m b e r s . " ( u n d e r l i n i n g s u p p l i e d )

The p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h ep r a y e d £ o r .

r e f u n dC. T. A.

A s s u m i n g h o w e v e r t h a t t h e s a l e t o t h e p e t i t i o n e r i s

z e r o - r a t e d < S e c t i o n 1 0 0 ) , t h i s C o u r t c a n n o t o r d e r t h e

r e f u n d o f i n p u t VAT i n f a v o r o f t h e p e t i t i o n e r u n d e r t h e

c i r c u m s t a n c e s .

VAT i s a t a x on t h e v a l u e a d d e d t o g o o d s o r

s e r v i c e s . I t i s a t a x on " a n y p e r s o n who, i n t h e c o u r s e

o f t r a d e o r b u s i n e s s , s e l l s p a r ~ ~ ~ g o r e x c h a n g e s g o o d s ,

: e n d e _ s . s e r v i c e s , o r e n g a q e s i n s i m i l a r t r a n s a c t i o n s a n d

l t J J

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DECISION -C . T. A. C ASE NO. 4 8 4 5 .

- 8 -

a n y p e r s o n who IT P P _ §.. g o o d s < S e c t i o n 99 , Tax C o d e

.

Assuming f u r t h e r t h a t t h e p e t i t i o n e r s V T - e x e mpt

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DECISION -C . T. A . CASE NO. 4 8 4 5 .

- 9 -

s e r v i c e s £ o r a £ e e B e i n g t h e b u y e r o r p u r c h a s e r ,

p e t i t i o n e r h a s no l e g a l s t a n d i n g t o c l a i m £ o r t h e r e £ u n d

o£ t h e i n p u t t a x e s i t p a i d on i t s p u r c h a s e s .

I n t h e c a s e o£ o m m ~ s s ~ o n e ro£ I n t e r n a l R e v e n u e v s .

J o h n Gotamco a n d So n s , I n c . < s u p r a > c i t e d by t h e

p e t i t i o n e r , t h e S u p r e m e C o u r t c a n c e l l e d t h e a s s e s s m e n t o£

3 / c o n t r a c t o r ' s t a x i s s u e d by t h e B. I R. a g a i n s t t h e

c o n t r a c t o r o£ World H e a l t h O r g a n i z a t i o n

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O.EGISJON -C . T. A . CASE NO. 4 8 4 5 .

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-

s i t u a t i o n w h e r e t h i s c o n t r o v e r s y a r i s e s i sw h e r e t h e s e l l e r sel ls g o o d s o r s e r v i c e s t o ab u y e r w h i c h i s e x e m p t f r o m V T s u c h a s b a n k s ,i n s u r a n c e c o m p a n i e s , e d u c a t i o n a l i n s t i t u t i o n s ,h o s p i t a l s a n d r e s t a u r a n t s . S i n c e t h e u y ~ r h a sno o u t p u t t a x , t h e V T b e i n g p a s s e d on by t h es e l l e r i s o f no u s e a s an i n p u t t a x c r e d i t .T h u s , t h e b u y e r r e f u s e s t.o p a y t h e V T b e i n gs h i f t .e d tfJ him.

ln a s e r i e s o f r u l i n g s , t h e BIR h e l d t h a t

t h e p e r s o n s d i r e c t l y l i a b l e f o r t h e p a y m e n t o ft h e V T l s t h e s e l l e r o f g o o d s ~ n s e r v i c e s .Howe v e r , s i n c e t h e V T i s a n i n d i r e c t t a x , i tc a n b e s h i f t e d t o t h e b u y e r . Once s h i f t e d t ot h e b u y e r a s a n a d d i t i o n t o t h e c o s t o f t h ea o o d s o r s e r v i c e s s o l d , i t i s no l o n g e r a t a xb u t an a d d i t i o n a l c o s t w h i c h t h e b u y e r h a s t opay i n o r d e r t o o b t a i n t h e g o o d s o r s e r v i c e s .The s h i f t i n g o f t h e V T d o e s n o t make t h e b u y e rt h e p e r s o n d i r e c t l y l i a b l e t h e r e f o r e ; h e n c e ,t h e t a x - e x e m p t s t a t u s a n d p r i v i l e g e t o a v o i dt h e p a s s i n g o n o r s h i f t i n g o f t h e VAT.Howe v e r , w h i l e t h e V T c a n b e s h i f t e d , i t i se n l i r e l y l e f t t o t h e d i s c r e t i o n o f · t h e b u y e rw h e t h e r t o a c c e p t o r r e j e c t t h e b i l l i n g o f t h eVAT. f t h e b u y e r r e j e c t s t h e a d d i t i o n a lb i l l i n q , t h e r e c o u r s e o f t h e s e l l e r i s n o t t op r o c e e d w i t h t h e s a l e o f t h e g o o d s o r s e r v i c e s .Thus , t b e c o m e s l a r g e l y a m a t t e r o f a g r e e m e n tb e t wee11 s e l l e r a n d b u y e r whe ·t h e r o r n o t t os h i f t t h e VAT.

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DEC IS I ON -C. T . A . C ASE NO . 4 8 4 5

WHEREFORE i n v i e w o f l l t h e f o r e g o i n g t h e c l a i m

f o r r e f u n d i n t h e a m o u n t o f P 7 5 1 1 0 . 8 8 i s h e r e b y DE NI E D

f o r l a c k o f m e r i t . No p r o n o u n c e m e n t a s t o c o s t s .

S O ORDERED .

Q u e z o n C i t y Me t r o Ma n i l a

WE NCUR:

Qu A:; 2,ERNE S TO D. ACOS T

f{ _ /R HON 0 D E VE Y RVA s s o c i a t e J u d g e

;1M[A s s o c i GRUBJ u d g e

C: ERT F I C : A T N

I h e r e b y c e r t i f y t h a t t h i s d e c i s i o n was r e a c h e d

a f t e r d u e c o n s u l t a t i o n among t h e members o f t h e C o u r t o f

Tax Ap p e a l s i n a c c o r d a n c e w i t h S e c t i o n 1 3 A r t i c l e V I I I

o f t h e C o n s t i t u t i o n .

~ Q G : ~ERN ES TO 0 . ACOS T

P r e s i d i n g J u d g e