Upload
jstbutterfly
View
225
Download
1
Embed Size (px)
Citation preview
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
1/53
IMPOZITUL PE VENITURILEOBŢINUTE ÎN ROMANIA DE
NEREZIDENŢI
Florin Dobre
Academia de Studii Economice BucurestiDepartamentul Contabilitate si Audit
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
2/53
Contribuabili:
1. Nerezidenti persoane fizice (art. 7 alin.1 pct. 22 si pct. 23)
1. Nerezidenti persoane juridice straine (art. 7 alin. 1 pct. 24si pct. 25)care obtin enituri impo!abile din "omania.
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
3/53
Subie tul i!"o#itului
Au obli#a$ia de a pl%ti impo!it nere!iden$ii care ob$in enituri impo!abile &n"omania.
'ersoana i!ic% nere!ident% este orice persoan% i!ic% ce &ndepline teurm%toarele condi$ii*a) +u are domiciliul &n "om,nia-b) Centrul intereselor itale ale persoanei nu este amplasat &n "om,nia-c) +u este pre!ent% &n "om,nia pentru o perioad% sau mai multe perioade ce
dep% esc &n total 1 3 de !ile/ pe parcursul oric%rui inter al de 12 luniconsecuti e/ care se &nc0eie &n anul calendaristic i!at.
'rin e cep$ie un cet%$ean rom,n care lucrea!% &n str%in%tate/ ca unc$ionarsau an#a at al "om,niei &ntr un stat str%in este re!ident al statului rom,n.
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
4/53
Cal ulul elor $%& 'e #ile
metoda zilelor de prezentăSe includ* !iua de sosire/ !iua de plecare si toate celelalte !ile petrecutepe teritoriul "om,niei.
rice rac$iune de !i petrecut% &n "om,nia se ia in calcul.
Documente justificative: documente de transport/ pa aport sau altedocumente care atest% intrarea &n "om,nia.
Obligaţie: 'ersoanele i!ice pre!ente &n "om,nia o perioad% mai mic%de 1 3 de !ile trebuie s% se adrese!e &n termen de 15 de !ile or#anului
iscal &n a c%rui ra!% teritorial% & i au re edin$a pentru stabilireare#imului iscal aplicabil eniturilor ob$inute de ace tia.
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
5/53
I!"unerea (eniturilor reali#ate 'e"er)oanele *#i e u 'ubl+ et+,enie
Se ace do ada centrului intereselor itale6 prin documentele careatest% c% eniturile ob$inute &n cel%lalt stat sunt superioare celorreali!ate &n "om,nia.
Documente necesare* copiile declara$iilor de impunere din cel%laltstat/ situa$ia de a ere/ dup% ca! a amiliei/ declara$ia pe propriar%spundere pri ind copii scolari!a$i i altele.
Dac% eniturile din cel%lalt stat nu sunt la ni elul care s% conduc%la acordarea re!iden$ei iscale &n acel stat/ autoritatea iscal%rom,n% poate aprecia c% sunt &ntrunite condi$iile pentru#lobali!area eniturilor in "om,nia.
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
6/53
De reţinut!
'ersoanele uridice str%ine care des % oar% acti it%$i prinintermediul unui sediu permanent sunt supuse impo!itului pe pro itpentru pro itul atribuibil acelui sediu.
'ersoanele i!ice nere!idente care des % oar% acti itateindependent% prin intermediul unui sediu permanent sunt supuseimpo!itului pe enit pentru eniturile nete atribuibile acelui sediu.
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
7/53
Se'iul "er!anent
Sediul permanent este un loc prin care se des % oar% inte#ral saupar$ial acti itatea unui nere!ident/ ie direct/ ie printr un a#entdependent.
n sediu permanent presupune*un loc de conducere-
o sucursal%-un birou-o abric%-un ma#a!in-un atelier-o min%/ un pu$ de $i$ei sau #a!e/ o carier% sau alte locuri de e trac$iea resurselor naturale.
n sediu permanent presupune un antier de construc$ii/ un proiect deconstruc$ie/ ansamblu sau monta sau acti it%$i de super i!are le#atede acestea/ numai dac% antierul/ proiectul sau acti it%$ile durea!%mai mult de 8 luni.
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
8/53
I!"ortant
+ere!identul nu trebuie s% ie proprietarul cl%dirilor/ec0ipamentelor i a celorlalte componente ale sediului/ iindsu icient s% ie de$inute cu c0irie.
9ocul poate i intr o pia$%/ &ntr un depo!it amal/ &n cl%direa uneialte &ntrepinderi.
9ocul trebuie s% se a le la dispo!i$ia persoanei nere!idente sau/ celpu$in/ acolo s% se des % oare cele mai importante unc$iuni alea acerii.
Acti itatea nu trebuie s% aib% caracter de permanen$%/ ci s% sedes % oare de o manier% re#ulat%.
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
9/53
Nu )e on)i'er+ a * )e'iu "er!anent:
olosirea unei instala$ii numai &n scopul depo!it%rii sau al e puneriiproduselor ori bunurilor ce apar$in nere!identului-
men$inerea unui stoc de produse sau bunuri ce apar$in unui
nere!ident numai &n scopul de a i depo!itate sau e puse-men$inerea unui stoc de produse sau bunuri ce apar$in unuinere!ident numai &n scopul de a i procesate de c%tre o alt% persoan%-
,n!area de produse sau bunuri ce apar$in unui nere!ident/ care au
ost e puse &n cadrul unor e po!i$ii sau t,r#uri %r% caracterpermanent ori oca!ionale/ dac% produsele ori bunurile sunt ,ndutenu mai t,r!iu de o lun% dup% &nc0eierea t,r#ului sau a e po!i$iei-
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
10/53
Nu )e on)i'er+ a * )e'iu "er!anent:
p%strarea unui loc i de acti itate numai &n scopul ac0i!i$ion%riide produse sau bunuri ori cule#erii de in orma$ii pentru unnere!ident-
p%strarea unui loc i de acti itate numai &n scopul des % ur%riide acti it%$i cu caracter pre#%titor sau au iliar de c%tre unnere!ident-
p%strarea unui loc i de acti itate numai pentru o combina$ie aacti it%$ilor pre %!ute mai sus/ cu condi$ia ca &ntrea#a acti itatedes % urat% &n locul i s% ie de natur% preparatorie sauau iliar%.
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
11/53
n nere!ident este considerat a a ea un sediu permanent &n "om,nia/ &n ceea ce pri e te acti it%$ile pe care o persoan%/ alta dec,t un a#entcu statut independent/ le &ntreprinde &n numele nere!identului/ dac%persoana ac$ionea!% &n "om,nia &n numele nere!identului i dac% este
&ndeplinit% una din urm%toarele condi$ii*
persoana este autori!at% i e ercit% &n "om,nia autoritatea de a &nc0eia contracte &n numele nere!identului
persoana men$ine &n "om,nia un stoc de produse sau bunuri dincare li rea!% produse sau bunuri &n numele nere!identului.
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
12/53
n nere!ident nu se consider% c% are un sediu permanent &n"om,nia dac% doar des % oar% acti itate &n "om,nia prin intermediulunui broker agent comisionar general sau al unui agent
intermediar av!nd un statut independent / &n ca!ul &n careaceast% acti itate este acti itatea obi nuit% a a#entului/ con ormdescrierii din documentele constituti e.
De asemenea/ un nere!ident nu se consider% c% are un sediupermanent &n "om,nia numai dac% acesta controlea!% sau estecontrolat de un re!ident ori de o persoan% ce des % oar% o acti itate
&n "om,nia prin intermediul unui sediu permanent sau alt el.
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
13/53
Venituri impozabile obţinute dinRomânia de nerezidenţi (1)
dividendele de la un re!ident-
dob!nzile redeventele si comisioanele de la un re!ident saude la un nere!ident care are un sediu permanent î n "om,nia/ dac%dob,nda este o c0eltuial% a sediului permanent-
veniturile din activităţi sportive "i de divertisment des % urateî n "om,nia/ indi erent dac% eniturile sunt primite dec%tre persoanele care particip% e ecti la asemenea acti it%$i saude c%tre alte persoane-
veniturile reprezentând remuneraţii primite de nerezidenţi ce au calitateade administrator, fondator sau membru al consiliului de administraţie al uneipersoane juridice române;
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
14/53
veniturile din servicii prestate în România sau în afara României de naturaserviciilor de management, de consultanţă în orice domeniu, de marketing, deasistenţă tehnică, de cercetare şi proiectare în orice domeniu, de reclamă şipublicitate e clusiv transportul internaţional şi prestările de servicii accesoriiacestui transport;
veniturile din profesii independente desfăşurate în România ! doctor,avocat, inginer, dentist, arhitect, auditor şi alte profesii similare, în cazul cândsunt obţinute în alte condiţii decât prin intermediul unui sediu permanent sau într!o perioadă sau în mai multe perioade care nu depăşesc în total "#$ de zilepe parcursul oricărui interval de "% luni consecutive care se încheie în anulcalendaristic vizat;
veniturile din pensii primite de la bugetul asigurărilor sociale sau de labugetul de stat , în măsura în care pensia lunară depăşeşte plafonul prevăzutde lege;
Venituri impozabile obţinute dinRomânia de nerezidenţi (2)
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
15/53
veniturile obţinute la jocurile de noroc practicate î n #om!nia / de laiecare oc de noroc/ ob$inute de la acela i or#ani!ator î ntr o sin#ur% !i de
oc. Acestea î nseamn% c, ti#uri î n bani i:sau î n natur% acordateparticipan$ilor de c%tre orice persoan% uridic% rom,n%/ autori!at% s%or#ani!e!e i s% e ploate!e ocuri de noroc-
veniturile realizate de nerezidenţi din lic$idarea unei persoane juridice rom!ne . ;enitul brut reali!at din lic0idarea unei persoane uridicerom,ne repre!int% suma e cedentului distribu$iilor î n bani sau î n natur%care dep% e te aportul la capitalul social al persoanei i!ice: uridicebene iciare.
Venituri i!"o#abile ob,inute 'in Ro!-nia'e nere#i'en,i .&/
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
16/53
Cote 'e i!"o#itare
%&' pentru eniturile ob$inute din ocuri de noroc-
1(' &n ca!ul oric%ror alte enituri impo!abile ob$inute din "om,nia/ a acum sunt enumerate la art. 115*
˗ ;enituri din di idende de la o persoana uridica romana˗ ;enituri din doban!i de la un re!ident˗ ;enituri din trans erul titlurilor de participare detinute intr o persoana
uridica romana˗ ;enituri din cedarea olosintei bunurilor˗ Alte enituri obtinute din "omania etc.
%' )*' pentru eniturile din trans erul proprietatilor imobiliarein "omania
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
17/53
Exceptii+' pentru eniturile din dob,n!i i rede en$e ob$inute din "om,nia depersoane uridice re!idente/ dac%*
bene iciarul e ecti al acestor enituri este o persoan% uridic%re!ident% sau un sediu permanent &ntr un stat membru E sau &n unuldintre statele Asocia$iei Europene a 9iberului Sc0imb-bene iciarul e ecti al dob,n!ilor sau rede en$elor s% de$in% minimum25< din aloarea:num%rul titlurilor de participare la persoana uridic%rom,n%/ pe o perioad% ne&ntrerupt% de cel pu$in 2 ani/ care se &nc0eiela data pl%$ii dob,n!ii sau rede en$elor. Se aplica pana la 31 decembrie2=1=-
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
18/53
Exceptii
0% pentru dividendele plătite de o persoană juridică română sau persoană juridică cu sediul social în România, înfiinţată potrivit legislaţiei europene, unpersoane juridice rezidente ori unui sediu permanent al acesteia într!un alt &'al () sau ori unui sediu permanent al unei întreprinderi dintr!un stat membru al(), situat într!un alt &' al (), dacă beneficiarul întruneşte cumulativurmătoarele condiţii*
"+ are una dintre formele de organizare prevăzute la art+ % " alin+ -./;%+ este considerată a fi rezidentă a statului respectiv şi, în temeiul une
convenţii privind evitarea dublei impuneri încheiate cu un stat terţ, nu seconsideră că este rezident în scopul impunerii în afara (niunii )uropene;
$+ plăteşte impozit pe profit sau un impozit similar acestuia, fără posibilitateunei opţiuni sau e ceptări;
.+ deţine minimum " 0 din capitalul social al întreprinderii persoană juridicromână pe o perioadă neîntreruptă de cel puţin " an, care se încheie la dataplăţii dividendului+
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
19/53
1a rândul ei, persoana juridică română care plăteşte dividendul trebuie să îndeplinească cumulativ următoarele condiţii*
"+ este o societate înfiinţată în baza legii române şi are una dintreurmătoarele forme de organizare* 2societate pe acţiuni3, 2societate încomandită pe acţiuni3, 2societate cu răspundere limitată3;
%+ plăteşte impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului 44, fără posibilitaunei opţiuni sau e ceptări+;
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
20/53
Cote de impozitare
5enituri impozabile obţinute din România, aşa cum suntenumerate la art+ ""6, altele decat cele de mai jos
"70
5enituri obţinute din jocuri de noroc %60
5enituri plătite într!un stat cu care România nu are încheiat uninstrument juridic în baza căruia să se realizeze schimbul de
informaţii, în situaţia în care sunt plătite ca urmare a unortranzacţii calificate ca fiind artificiale
6 0
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
21/53
Caz particular:Impozitarea eniturilor din di idendedi tribuite nerezidenţilor
8cţionar9asociat :ota de impozit pe dividende
ersoană juridică nerezidentă -"70-cota mai favorabilă din convenţia de evitare adublei impuneri- 0 -venit scutit conform art+ ""< =h/,menţionat mai sus/
ersoană fizică nerezidentă -"70-cota mai favorabilă din convenţia de evitare adublei impuneri
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
22/53
>mpo!itul se calculea!%/ respecti se reţine ,n momentul plăţii venitului ise virează la bugetul de stat p!nă la data de %& inclusiv a luniiurmătoare celei ,n care s-a plătit venitul / &n lei/ la bu#etul de stat/ la cursulde sc0imb B+"/ alabil &n !iua re$inerii impo!itului pentru nere!iden$i.
?n ca!ul di idendelor distribuite/ dar care nu au ost pl%tite ac$ionarilor sau
asocia$ilor p,n% la s ,r itul anului &n care s au aprobat situa$iile inanciareanuale/ impozitul pe dividende se declară "i se plăte"te p!nă la data de%& ianuarie a anului urmator .
'entru eniturile sub orm% de dob,n!i la depo!itele la termen/ certi icate dedepo!it i alte instrumente de economisire la b%nci i la alte institu$ii de creditautori!ate i situate &n "om,nia/ impo!itul se calculea!% i se re$ine de c%tre
pl%titorii de ast el de enituri la momentul &nre#istr%rii &n contul de depo!it altitularului/ respecti la momentul r%scump%r%rii/ &n ca!ul certi icatelor dedepo!it i al instrumentelor de economisire. ;irarea impo!itului pentru
eniturile din dob,n!i se ace lunar p!nă la data de %& inclusiv a luniiurmătoare ,nregistrării)răscumpărării.
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
23/53
Declararea impozitului reţinut la ur "
bli#a$ia de declarare este reali!at% de pl%titorii de enituri.
Ace tia trebuie s% re$in% la surs% impo!itul pentru eniturile ob$inute decontribuabili din "om,nia i trebuie s% depun% o declara$ie la autoritatea
iscal% competent% p,n%î n ultima !i a lunii ebruarie inclusi a anuluiurm%tor celui pentru care s a pl%tit impo!itul.
Declara$ia se completea!% î n dou% e emplare*
ri#inalul se depune la or#anul iscal î n a c%rui ra!% teritorial% se a l% domiciliuliscal al pl%titorului de enit.
Copia se p%strea!% de c%tre pl%titorul de enit.
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
24/53
E itarea dublei impuneri .$/
⇒ +ere!identul are obli#a$ia de a pre!enta pl%titorului de enit/ &n momentulreali!%rii enitului/certificatul de rezidenţă fiscală tradus "i legalizat eliberat de c%tre autoritatea competent% din statul s%u de re!iden$%.
⇒
Se aplic% pre ederile con en$iei de e itare a dublei impuneri i se acere#ulari!area impo!itului &n cadrul termenului le#al de prescrip$ie/ &ncondi$iile &n care certi icatul de re!iden$% iscal% men$ionea!% c%bene iciarul enitului a a ut/ &n termenul de prescrip$ie/ re!iden$a iscal%
&n statul contractant cu care este &nc0eiat% con en$ia de e itare a dubleiimpuneri/ pentru toat% perioada &n care s au reali!at eniturile din"om,nia.
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
25/53
E itarea dublei impuneri .0/
ermen de aducere certificat derezidenta fiscala
/onsecinta
>n luna platii eniturilor Cota mai a orabila (Cod iscal/ con entie)
>n 8= de !ile de la inceputul anuluiurmator
Cota mai a orabila (Cod iscal/ con entie)
>n termenul le#al de prescrip$ie de5 ani
Cota din Codul iscal
+ere!identul poate solicita prinintermediul societ%$ii din "om,niarambursarea impo!itului pe eniturilenere!iden$ilor pl%tit &n e ces a$% de cotapre %!ut% de @ratatul de e itare a dubleiimpuneri.
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
26/53
#orma $i conţinutul certi%catului derezidenţ" % cal" (recomandari)
datele de identi icare ale prestatorului nere!ident i cele ale autorit%$iiemitente/ ca de e emplu* numele/ denumirea/ adresa/ codul de identi icare
iscal%/ men$iunea c% este re!ident iscal î n statul emitent/ precum i dataemiterii certi icatului sau a documentului-
s% preci!e!e e plicit aptul c% bene iciarul a ost re!ident al statului respecti î n anul î n care au ost ob$inute eniturile din "om,nia i aptul ca certi icatuleste emis î n scopul e it%rii dublei impuneri :pentru aplicarea con en$iei dee itare a dublei impuneri î nc0eiat% î ntre "om,nia i $ara de re!iden$% abene iciarului de enit.
men$iunea c% respecti ul contractant este un pl%titor re#ulat de ta e siimpo!ite î n statul s%u de re edin$%/ e entual cu ar%tarea ultimei perioadepentru care a ac0itat impo!itele-
men$ionarea anului î n care este alabil certi icatul/ data/ semn%tura istampila o icial% a autorit%$ii emitente.
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
27/53
&reţul contractului
Contractele î nc0eiate de societ%$ile rom,ne ti cu parteneri str%inipot con$ine o clau!% speci ic% pri ind modul de calcul i re$inereaimpo!itului.
Este de pre erat ca preţul menţionat î n contract să fie brut itoate ta ele datorate de nere!ident s% ie deduse din sumadatorat% acestuia.
> n ca! contrar/ con orm +ormelor de aplicare a Codului iscal/prevederile mai favorabile ale ratatelor pentru evitareadublei impuneri nu pot fi aplicate î n cazul î n care impozitul
datorat de nerezident este suportat de către plătitorul devenit / indi erent dac% certi icatul de re!iden$% iscal% este sau nudisponibil. ai mult/ c0eltuiala cu impo!itul ast el calculat nu estedeductibil% la ni elul companiei rom,ne/ #ener,nd ast el o dubl%penalitate.
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
28/53
Exemplul 1 :
Este anali!at ca!ul unui contract de ser icii &nc0eiat intre prestator o persoan% uridic% nere!ident% i bene iciar o persoan% uridic%rom,n%. Con orm le#isla$iei interne se a aplica un impo!it prin
re$inere la surs% de 18
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
29/53
/azul 0 * 'resupunem c% nu e ist% o con en$ie de e itare a dublei impuneri/Suma pl%tit% de societatea rom,n% este 2.=== E ".
Suma platita 2.=== E "Suma considerata bruta 2.=== : =/ 4 2.3 = E ">mpo!it datorat 2.3 = E " 18< 3 = E "Aceast% sum% repre!int% o c0eltuial% nedeductibil% la calculul impo!itului pepro it.
82 4=1 2.=== E " 3/5 lei:E "4=1 5124 2.=== E " 3/5 lei:E "835 448 3 = E " 3/5 lei:E "
Nota: C0eltuiala 835 este nedeductibil%.
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
30/53
/azul 00 * 'resupunem c% nu e ist% o con en$ie de e itare a dubleiimpuneri. Suma pl%tit% de societatea rom,n% este net% de impo!it.
Suma datorat% 2=== E " (1 18
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
31/53
/azul 000 * 'resupunem c% e ist% o con en$ie de e itare a dublei impuneri/iar cota de impo!it pre %!ut% este de 1=
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
32/53
/azul 0 * 'resupunem c% e ist% o con en$ie de e itare a dublei impuneri/ iarcota de impo!it pre %!ut% este de 1=mpo!it re$inut 2.=== E " 1=< 2== E "
82 4=1 2.=== E " 3/5 lei:E "4=1 5124 1. == E " 3/5 lei:E "4=1 448 2== E " 3/5 lei:E "448 5121 2== E " 3/5 lei:E "
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
33/53
Exemplul 2:
Se distribuie di idende &n aloare de 4=.=== E " de c%tre osocietate rom,neasc% c%tre un ac$ionar al s%u din El e$ia.Con en$ia de e itare a dublei impuneri stabile te un procent deimpunere de 1=
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
34/53
Cazul I: 'cţionarul el eţian aduce certi%catulde rezidenţ" % cal"
Suma net% a di idendelor 4=.=== E " F=< 38.=== E ">mpo!it di idende 4=.=== E " 1=< 4.=== E "
?nre#istr%ri*117 457 4=.=== E "
457 5124 38.=== E "
457 448 4.=== E "
448 5121 4.=== E "
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
35/53
Suma net% a di idendelor 4=.=== E " 4< 33.8== E ">mpo!it di idende 4=.=== E " 18< 8.4== E "
?nre#istr%ri*
117 457 4=.=== E "457 5124 33.8== E "
457 448 8.4== E "
448 5121 8.4== E "
Cazul II: cţionarul elveţian nu aduce certificatul derezidenţă fiscală
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
36/53
>mpo!it re$inut ini$ial 4=.=== E " 18< 8.4== E ">mpo!it recalculat pe ba!a con en$iei 4=.=== E " 1=< 4.=== E "Di erent% de recuperat 2.4== E "
"estituirea impo!itului pl%tit &n plus se e ectuea!% prin intermediulpl%titorului enitului la cursul la care a ost e ectuat% plata i #enerea!%urm%toarele &nre#istr%ri*
5121 482:actionar el etian 2.4== E "482:actionar el etian 5124 2.4== E "
Cazul III: 'cţionarul el eţian aduce certi%catulde rezidenţ" % cal" ulterior momentului
calculului declar"rii $i pl"ţii impozitului
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
37/53
Certi%catele de ate tare a impozituluipl"tit de nerezidenţi
rice nere!ident poate depune o cerere la autoritatea iscal%competent% prin care a solicita eliberarea certi icatului deatestare a impo!itului pl%tit c%tre bu#etul de stat de el î nsu i saude o alt% persoan%/ î n numele s%u. Cererea de eliberare acerti icatului de atestare a impo!itului pl%tit de nere!iden$i sedepune la or#anul iscal teritorial î n ra!a c%ruia pl%titorul de
enit este î nre#istrat ca pl%titor de impo!ite i ta e.
orma cererii i a certi icatului de atestare a impo!itului pl%tit de
nere!ident/ precum i condi$iile de depunere/ respecti deeliberare se stabilesc prin norme.
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
38/53
0mportant'entru a do edi re!iden$a &ntr o $ar% membr% a .E./ persoanele
i!ice i uridice trebuie s% pre!inte un certi icat eliberat deautorit%$ile competente din acele $%ri/ pentru a putea pro ita dele#isla$ia mai a orabil% ( E:tara de resedinta)/ a a cum se
procedea!% pentru aplicarea con en$iilor de e itare a dubleiimpuneri.
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
39/53
bli*aţiile uportatorului
! calculul, reţinerea şi vărsarea impozitului;
! primirea originalului certificatului de rezidenţă fiscală sau a unuidocument similar recunoscut în termenul stabilit;
! este responsabil pentru aplicarea prevederilor din convenţiile deevitare a dublei impuneri;
! înregistrarea contractelor -traduse şi legalizate/ încheiate cu partenerii
străini, precum şi eventualele amendamente la acestea, la organelefiscale teritoriale în a căror rază îşi au sediul in "6 zile de la data încheierii contractului pentru activităţi precum lucrări de construcţii saumontaj, activităţi de supraveghere, consultanţă, asistenţă tehnică saualte activităţi similare+
C ( tiil '
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
40/53
Con(entiile 'ee(itare a 'ublei
i!"uneri
Con(entiile 'e e(it re ' blei i!" neri
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
41/53
Con(entiile 'e e(itare a 'ublei i!"uneri.CEDI/ Sunt acorduri bilaterale inc0eiate de "omania cu alte state numai in ceeace pri este impozitele directe.
2cop *'ermit stabilirea unor cote de impo!it mai mici in ca!ul unor anumitecate#orii de enituri-
'ermit impo!itarea in statul de re!identa in ca!ul unor cate#orii deenituri-
'ermit eliminarea dublei impuneri in statul de re!identa al
bene iciarului de enit->nlesnesc e tinderea in estiilor.
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
42/53
Con(entiile 'e e(itare a 'ubleii!"uneri 1 !o'ele'e plan international/ sunt 2 con entii model *
Con entia model ECD ( r#ani!atia pentru Cooperare si De! oltareEconomica)/ care a anta ea!a in #eneral statele mai de! oltate/ statelein care isi are re!identa bene iciarul eniturilor (e * titularii bre etelor/creditorii/ etc.)'D * Articles o t0e ECD odel @a Con ention Sursa*0ttp*::GGG.oecd.or#Con entia model + ( r#ani!atia +atiunilor nite)/ care a anta ea!a in#eneral statele mai sarace/ considerate state de sursa ale eniturilor sicare nu a putut i adoptata pe scara lar#a in relatiile cu statelede! oltate.'D *
nited +ations odel Double @a ation Con ention betGeen De eloped and De elopin# Countries Sursa* 0ttp*::GGG.un.or#
Observatie:F=< dintre con entiile inc0eiate de "omania au la ba!a Con entia model
ECD.
http://codfiscal.net/act-pdf/articles-of-the-oecd-model-tax-convention.pdfhttp://www.oecd.org/http://codfiscal.net/act-pdf/united-nations-model-double-taxation-convention-between-developed-and-developing-countries.pdfhttp://codfiscal.net/act-pdf/united-nations-model-double-taxation-convention-between-developed-and-developing-countries.pdfhttp://www.un.org/esa/ffd/tax/http://www.un.org/esa/ffd/tax/http://www.un.org/esa/ffd/tax/http://codfiscal.net/act-pdf/united-nations-model-double-taxation-convention-between-developed-and-developing-countries.pdfhttp://codfiscal.net/act-pdf/united-nations-model-double-taxation-convention-between-developed-and-developing-countries.pdfhttp://www.oecd.org/http://codfiscal.net/act-pdf/articles-of-the-oecd-model-tax-convention.pdf
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
43/53
+tructura con entiilor de e itare adublei impuneri , S2era on(entiei
3ersoanele care intra in s era de acoperire a con entiilor dee itare a dublei impuneri* re!identi ai unuia sau ai ambelorstate contractante-
0mpozitele care intra in s era de acoperire a con entiilor dee itare a dublei impuneri* numai impo!itele directe.
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
44/53
+tructura con entiilor de e itare a dubleiimpuneri 1 De*nitii
Definitii generale * termenii de persoana/ companie/ transportinternational/ autoritate competenta/ national-
#ezidenta * con entiile nu de inesc notiunea de re!identa (care estedata de le#islatia interna a iecaruia dintre statele contractante) cideparta ea!a in ca!ul dublei re!idente.
2ediul permanent * locul prin care se des asoara in intre#ime sau inparte acti itatea unei intreprinderi.
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
45/53
+tructura con entiilor de e itare a dubleiimpuneri 1 I!"unerea (eniturilor .$/
enitul din proprietati imobiliare * re#ula #enerala impunerea instatul in care se a la proprietatea imobiliara-
0mpozitarea profiturilor * re#ula #enerala in statul de re!identa albene iciarului. E ceptie* sediul permanent al acestui bene iciar.
ransportul international * re#ula #enerala impunerea in statul incare se a la locul conducerii e ecti e a intreprinderii de transportinternational-
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
46/53
+tructura con entiilor de e itare a dubleiimpuneri 1 I!"unerea (eniturilor .0/
Dividende
Dobanzi
#edevente
/omisioane
) 'entru toate aceste cate#orii de enituri/ con entia permiteaplicarea prioritara a impunerii in statul sursa de obtinere aacestor enituri si ulterior impo!itarea in statul de re!identa.
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
47/53
+tructura con entiilor de e itare a dubleiimpuneri 1 I!"unerea (eniturilor . &/
/astiguri de capital * re#ula #enerala in statul in care se a laproprietatea imobiliara care a #enerat casti#ul/ respecti in statul de
re!identa pentru alte cate#orii de acti e (speci ic iecarei con entii)-
enituri de natura salariala * re#ula #enerala in statul in carese des asoara acti itatea. E ceptie* in statul de re!identa albene iciarului de enit in situatia indeplinirii concomitente a treiconditii.
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
48/53
+tructura con entiilor de e itare a dubleiimpuneri 1 I!"unerea (eniturilor .3/
enituri din activitati independente * re#ula #enerala in statul dere!identa al bene iciarului de enit. E ceptie* ba!a i a (sediupermanent)-
Onorariile membrilor consiliului de administratie * re#ula#enerala impunerea se ace in statul in care se a la intreprinderea-
eniturile obtinute de artisti si sportivi * re#ula #enerala impunerea se ace in statul in care se des asoara acti itatea-
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
49/53
+tructura con entiilor de e itare a dubleiimpuneri 1 I!"unerea (eniturilor .4/
3ensii * re#ula #enerala impunerea in statul de re!identa albene iciarului de enit-
2ervicii guvernamentale * re#ula #enerala impunerea se ace instatul pentru care au ost prestate ser iciile-
2tudenti * re#ula #enerala scutirea sumelor de intretinere sipre#atire in statul in care studia!a/ cu conditia ca aceste sume sapro ina din a ara acelui stat-
4lte venituri * re#ula #enerala impunerea in statul de re!identa albene iciarului de enit (speci ic iecarei con entii).
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
50/53
+tructura con entiilor de e itare a dubleiimpuneri 1 I!"unerea a"italului
0mpunerea capitalului * re#ula #enerala in statul in care se a laproprietatea imobiliara/ respecti in statul de re!identa pentru alteelemente de capital.
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
51/53
+tructura con entiilor de e itare a dubleiimpuneri 1 Meto'e 'e eli!inare a 'ublei
i!"unerimetoda scutirii (care statul de re!identa al bene iciarului unui enitsa nu impo!e!e eniturile obtinute de acesta si impuse in celalaltstat) total sau partial
metoda creditarii (deducerea de catre statul de re!identa aimpo!itului calculat pe ba!a tuturor eniturilor (interne si e terne)reali!ate de catre re!ident a impo!itului platit in strainatate) totalsau partial
) "omania practica metoda creditarii atat pentru persoanele uridicecat si pentru persoanele i!ice.
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
52/53
+tructura con entiilor de e itare adublei impuneri 1 Pre(e'eri )"e iale
Nediscriminarea5
3rocedura amiabila -
2c$imbul de informatii -
4sistenta in colectarea impozitelor (in unele con entii)-
6embrii misiunilor diplomatice si ai posturilor consulare -
78tinderea teritoriala (in unele con entii).
8/19/2019 3. Impozit nerezidenti
53/53
Stru tura on(entiilor 'e e(itare a 'ubleii!"uneri , Di pozitii %nale
0ntrarea in vigoare -
Denuntarea .
nele con entii de e itare a dublei impuneri pot a ea3rotocol aditional care este parte inte#rala din con entie.