Upload
simonette-simonetta
View
217
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
7/25/2019 3 + 4 Audit dec.cu tertii
1/45
AUDITUL FINANCIAR ALDECONTARILOR CU TERTII
Prof.univ.dr. Ana Morariu
7/25/2019 3 + 4 Audit dec.cu tertii
2/45
AUDITUL FINANCIAR SI AUDITUL INTERN AL
DECONTARILOR CU TERTII
SECTIUNEA A
7/25/2019 3 + 4 Audit dec.cu tertii
3/45
AUDITUL FINANCIAR AL
DECONTARILOR CU TERTII
Auditul financiar al creantelor fata de terti
Cuprin
!. Cu" defini" creantele fata de terti#
$. A%ordarea auditului creantelor fata de terti
&. O%iectivele de audit pentru creantele fata de terti'. Planificarea auditului
(. Tete de audit
7/25/2019 3 + 4 Audit dec.cu tertii
4/45
AUDITUL FINANCIAR AL
DECONTARILOR CU TERTII
!. Cu" defini" creantele fata de terti#
Su"e datorate de terti in cadrul unei perioade de ! an dela data intoc"irii %ilantului) denu"ite *eneric +creantecurente,-
Parte a capitalului circulant al clientului) ce reflecta
capacitatea a de ai continua activitatea econo"ica.
7/25/2019 3 + 4 Audit dec.cu tertii
5/45
AUDITUL FINANCIAR AL
DECONTARILOR CU TERTII
!.! Principalele tipuri de creante fata de terti
Clienti din van/ari Plati in avan Alti de%itori 0alariati) u"e recupera%ile de la %u*etul de
tat) etc.1 2enituri preli"inate
7/25/2019 3 + 4 Audit dec.cu tertii
6/45
AUDITUL FINANCIAR AL
DECONTARILOR CU TERTII
!.$ Apecte particulare ale decontarilor cu clientii
Rolul clientilor in flu3ul operational- Or*ani/area flu3ului decontarilor cu clientii- Re*i"ul conta%il al dicounturilor) creantelor
irecupera%ile i provi/ioanelor.
7/25/2019 3 + 4 Audit dec.cu tertii
7/45
AUDITUL FINANCIAR AL
DECONTARILOR CU TERTII
!.& Aportul auditorului la i"%unatatirea decontarilor cu tertii
Creterea vite/ei de incaare a facturilor Mini"i/area ricului de neincaare a facturilor i a
ricului financiar e3pri"at prin provi/ioane pentrucreante depreciate
Mini"i/area e3punerii fata de ricul valutar Intarirea controlului aupra van/arilor i prevenirea
van/arilor catre clienti incerti
7/25/2019 3 + 4 Audit dec.cu tertii
8/45
AUDITUL FINANCIAR AL
DECONTARILOR CU TERTII
$. A%ordarea auditului creantelor fata de terti
De la *eneral la particular Orientare pre o%iectivele de audit clar definite 4a/are pe identificarea ricurilor Orientare pre verificarea controalelor interne
7/25/2019 3 + 4 Audit dec.cu tertii
9/45
AUDITUL FINANCIAR AL
DECONTARILOR CU TERTII
$. O%iectivele de audit
O%iectiv Se"nificatie
Exhaustivitatea Toti debitorii au fost inclusi in situatiile financiare.
Exactitatea Soldurile conturilor de debitori au fost determinate,agregate si inregistrate in mod exact.
Sumele cuprinse in situatiile financiare unt inconfor"itatecu cele din inregistrarile contabile.
7/25/2019 3 + 4 Audit dec.cu tertii
10/45
AUDITUL FINANCIAR AL
DECONTARILOR CU TERTII
Existenta Debitorii exista in mod real la data bilantului. Clientul poate in mod fraudulossupraevalua creantele sale in incercareade a prezenta o situatie financiara mai
buna decat in realitate.
Separarea
Exercitiilor
Tranzactiile referitoare la clienti, vanzari,note de credit si incasari au fost inregistratein perioada corecta.
Platile in avans au fost calculate astfel incatcheltuielile sa fie cuprinse in aceeasiperioada de contabilizare ca si serviciileconsumate.
Inregistrarea facturilor aferente unui anfinanciar in alta perioada decontabilizare, facturile reprezentand infapt vanzari inca neincasate. In cazul incare clientul vinde bunuri, separareaexercitiilor pentru soldurile debitorilor
este legata de separarea exercitiilorpentru soldurile conturilor de stocuri.
Evaluarea Clientii au fost inregistrati cu sumele nete ceurmeaza a fi incasate. Provizioanele pentruclienti incerti, rabaturi, bunuri returnate sialte articole similare sunt adecvate siinexcesive.
Debitorii se pot afla in imposibilitatea deplata, si in acest caz va trebuiconsiderata necesitatea diminuariisoldurilor debitorilor din bilant, ceea cepresupune ca auditorul trebuie sa
efectueze propria sa evaluare.
7/25/2019 3 + 4 Audit dec.cu tertii
11/45
AUDITUL FINANCIAR AL
DECONTARILOR CU TERTII
Drepturi siobligatii
Debitorii inregistrati reprezinta creante asupra clientilor la databilantului.
Platile in avans , veniturile preliminate si alti debitori inclusi in bilantreprezinta beneficii viitoare sau numerar de incasat.
Prezentare sievidentiere
Soldurile debitorilor au fost corect clasate, descrise si evidentiate.
7/25/2019 3 + 4 Audit dec.cu tertii
12/45
AUDITUL FINANCIAR SI AUDITUL
INTERN AL DECONTARILOR CU TERTII
'. Planificarea auditului creantelor fata de terti
Care ete natura i co"ponenta creantelor fata de terti# Evidenta ete co"puteri/ata au "anuala# Co"puteri/ata5 tete aupra controalelor) proceduri analitice) tete
de detaliu Manuala5 accent pe tete de detaliu Care unt ricurile concrete le*ate de fiecare din o%iectivele de
audit# Ce proceduri ete ca/ul a adopta" pentru a a%orda acete
ricuri# Cu" aprecie" calitatea procedurilor de control intern intituite in
ciclul van/arilor# Ce alte ricuri au fot identificate in fa/a de planificare a auditului
0frauda) erori de ite"1#
7/25/2019 3 + 4 Audit dec.cu tertii
13/45
AUDITUL FINANCIAR SI AUDITUL
INTERN AL DECONTARILOR CU TERTII
'.!. Concreti/area planificarii auditului
Strate*ia de audit Matricea tetelor de audit) care preci/ea/a5
O%iectivele de audit pecifice pentru clientul auditat Ricurile pecifice pentru clientul auditat Re/u"at al tetelor aupra procedurilor de control
Lita tetelor aupra oldurilor i rula6elor conturilor)eparat pe5 Proceduri analitice Tete de detaliu
7/25/2019 3 + 4 Audit dec.cu tertii
14/45
AUDITUL FINANCIAR SI AUDITUL
INTERN AL DECONTARILOR CU TERTII
'.$. Activitati pre*atitoare ale lucrului la client
Auditorul e va fa"iliari/a cu trate*ia de audit pentru a ficontient de ricurile pecifice creantelor fata de terti
Auditorul va citi planul de tetare pentru a intele*e copulefectuarii fiecarui tet
O%tinerea unui pro*ra" de audit adaptat pecificului clientului Auditorul va pri"i pe linie ierar7ica intructiuni referitoare la
ce tre%uie facut in fiecare din etapele preva/ute in pro*ra"ulde audit i ti"pul la ti"pul care tre%uie alocat fiecarei etapedin pro*ra"ul de audit
Auditorul va lua in coniderare ricurile de frauda care potapare in le*atura cu creantele fata de terti
7/25/2019 3 + 4 Audit dec.cu tertii
15/45
AUDITUL FINANCIAR AL DECONTARILOR
CU TERTII
'.&. Principalele ricuri de frauda
Ric O%iectiv afectat Tete de audit
Deturnare de numerar, incazul in care acleasifunctionar are sarcina de aactualiza !urnalul vanzarilorsi concomitent de a incasafacturile
Exactitatea
Separarea exercitiilor
Evaluarea
"erificarea controlului incasarilor dela debitori
"erificarea !urnalului vanzarilor
Circularizarea debitorilor
Clientul poate inregistravanzari si debitori fictivi
Existenta
Circularizarea debitorilorTestarea incasarilor in numerardupa sfarsitul anului financiar
#urt de bunuri Exactitate
Existenta
Circularizarea debitorilor
$evederea corespondentei curetecu debitorii
7/25/2019 3 + 4 Audit dec.cu tertii
16/45
AUDITUL FINANCIAR AL DECONTARILOR
CU TERTII
'.&. Principalele ricuri de frauda
Ric O%iectiv afectat Tete de audit
$abaturi neautorizate Exactitatea Testarea diminuarii profitului brut caurmare a unor preturi de vanzare mici
Solduri anulate Evaluare Testarea controalelor instituitepentru asigurarea autorizarii anularilor
de solduriSelectarea unui esantion de soldurisi scanarea oricaror a!ustarineobisnuite sau inregistrari operate inconturile debitorilor
7/25/2019 3 + 4 Audit dec.cu tertii
17/45
AUDITUL FINANCIAR AL DECONTARILOR
CU TERTII
'.&. Principalele ricuri de frauda
Ric O%iectiv afectat Tete de audit
$abaturi neautorizate Exactitatea Testarea diminuarii profitului brut caurmare a unor preturi de vanzare mici
Solduri anulate Evaluare Testarea controalelor instituitepentru asigurarea autorizarii anularilor
de solduriSelectarea unui esantion de soldurisi scanarea oricaror a!ustarineobisnuite sau inregistrari operate inconturile debitorilor
7/25/2019 3 + 4 Audit dec.cu tertii
18/45
AUDITUL FINANCIAR AL DECONTARILOR
CU TERTII
'.&. Docu"ente neceare auditarii
Anali/a pe vec7i"i a oldurilor clientilor
Facturile aferente van/arilor
Note de credit
Avi/ de e3peditie
Ordine de van/are
8urnalul van/arilor
Re*itrul de caa
E3trae de cont %ancarRe*itrul clientilor
4alanta de verificare
Lita provi/ioanelor propue
Lita platilor in avan
For"ulare de apro%are a van/arilor pe credit
7/25/2019 3 + 4 Audit dec.cu tertii
19/45
AUDITUL FINANCIAR AL DECONTARILOR
CU TERTII
(. Tete de audit
(.! Tete de control intern
(.$ Tete de detaliu
(.& Alte tete
7/25/2019 3 + 4 Audit dec.cu tertii
20/45
AUDITUL FINANCIAR AL DECONTARILOR
CU TERTII
(.! Tete de control intern
(.!.! Tipuri de controale interne
Controale aupra *etionarii i conta%ili/arii 09:C1
Controale de "onitori/are 0M1
Controale de ite" 0infor"atic1 0S1
7/25/2019 3 + 4 Audit dec.cu tertii
21/45
AUDITUL FINANCIAR AL DECONTARILOR
CU TERTII
(.! Tete de control intern
(.!.$ O%iectivul tetelor de control5 o%tinerea evidentei de auditprivind ite"ul conta%il
State"ent of Auditin* Standard SAS ';;
+Pentru a o%tine evidenta de audit in ur"a tetelor decontrol) auditorul va aprecia uficienta i co"pati%ilitatea
evidentei de audit ce pro%ea/a nivelul evaluat al ricului decontrol,
Tetele de control intern vor verifica5% Dei*nul ite"ului de decontari cu tertii% Opera%ilitatea ite"ului conta%il de decontari cu tertii
7/25/2019 3 + 4 Audit dec.cu tertii
22/45
AUDITUL FINANCIAR AL DECONTARILOR
CU TERTII
(.!.& Controale interne pecifice clientilor i conturilor ai"ilate
Control Tip control Tet
&peratiunile comerciale cuclienti noi ce intentioneaza sacumpere pe credit trebuie saaiba autorizarea controluluide credit inainte de vanzare.
'(C "erificarea unui esantion de formularede autorizare a vanzarii pe credit,pentru a ne asigura ca procedurile decontrol ale clientilor au fost efectuate siformularele poarta semnaturacontrolorului de credite.
)naliza pe vechimi asoldurilor clientilor
'(C Se alege un esantion de solduri clienti.
Se testeaza ca analiza pe vechimiinregistreaza corect vechimea fiecaruisold prin comparare cu facturile suport.
7/25/2019 3 + 4 Audit dec.cu tertii
23/45
AUDITUL FINANCIAR AL DECONTARILOR
CU TERTII
Directorul de vanzari revederaportul sintetic al vanzarilor lunare
* Se va obtine o copie a raportului vanzarilor lunare si sevor puncta comentariile directiunii. Se va verificasemnatura de pe raport. Se va verifica aducerea laindeplinire a masurilor implicate de comentariile peraport.
)uditorul intern va revedea siaproba reconcilierile !urnalelor devanzari cu registrele contabile.
'(C Se vor obtine reconcilieri lunare intre !urnalul vanzarilorsi registrele contabile.
Se va verifica semnatura auditorulu intern pe formularelede reconciliere.
Parolarea modificarilor, stergerilorsi adaugirilor in registrele contabile
S "erificare parole
"erificarea deconectarii automate a registrului laterminarea sesiunii de introducere a datelor de catrepersonalul autorizat.
#acturile pot fi generate doar dacaexista un aviz de expeditie semnatde client ce certifica receptionareabunurilor la destinatie.
'(C Se va selecta un esantion de facturi si se verificaexistemta avizului de expeditie pentru fiecare factura.
7/25/2019 3 + 4 Audit dec.cu tertii
24/45
AUDITUL FINANCIAR AL DECONTARILOR
CU TERTII
(.$ Tete de detaliu
Circulari/area clientilor Clientul nu rapunde Clientul rapunde i confir"a oldul Clientul rapunde pre/entand alt old Clientul rapunde ca nu ete in "aura a confir"e oldul
Proceduri alternative circulari/arii clientilor
Co"para incaarile dupa inc7eierea anului financiar cudocu"entatia uport
2erifica facturi) avi/e de e3peditie i alte docu"ente cepro%ea/a e3itenta oldului.
7/25/2019 3 + 4 Audit dec.cu tertii
25/45
AUDITUL FINANCIAR SI AUDITUL INTERN
AL DECONTARILOR CU TERTII
(.$ Tete de detaliu
Reconcilierea oldului conta%il al clientilor cu u"a a*re*ata atuturor oldurilor individuale ale clientilor
Co"para oldurile individualeale clientilro din %alanta cu
6urnalul individual al clientilor
2erifica a*re*arile din %alanta clientilor
Inveti*7ea/a orice pro%le"e neo%inuite in reconciliere Inveti*7ea/a conturile tran/itorii i trecerea pe c7eltuieli a
oldurilor nerecupera%ile
Separarea e3ercitiilor financiare
Revederea oldurilor nerecupera%ile
7/25/2019 3 + 4 Audit dec.cu tertii
26/45
AUDITUL FINANCIAR AL DECONTARILOR CU
TERTII
SECTIUNEA 4
7/25/2019 3 + 4 Audit dec.cu tertii
27/45
AUDITUL FINANCIAR AL DECONTARILOR CU
TERTII
Auditul financiar privind creditorii
Cuprin
!. Cu" defini" creditorii
$. A%ordarea auditului creditorilor
&. O%iective de audit'. Planificare auditului creditorilor
(. Tete de audit
7/25/2019 3 + 4 Audit dec.cu tertii
28/45
AUDITUL FINANCIAR AL DECONTARILOR CUTERTII
!. Cu" defini" creditorii
O o%li*atie derivand din activitatea fir"ei pentru care%unurile au erviciile au fot pri"ite ina facturilepentru acete %unuri au ervicii fie nu au fot pri"ite ladata inc7eierii %ilantului conta%il) fie facturile au fotpri"ite dar nu au fot platite.
7/25/2019 3 + 4 Audit dec.cu tertii
29/45
AUDITUL FINANCIAR AL DECONTARILOR CUTERTII
!.! Principalele tipuri de creditori
Creditori de cu"parare Preli"inari Credite %ancare i decoperire de cont curent O%li*atii ficale Alte datorii ociale O%li*atii de leain* financiar
Su"e datorate *rupului 2enituri a"anate Alti creditori 0alarii datorate) inde"ni/atii pentru concedii)
pre"ii datorate) *arantii i co"iioane datorate) etc.1
7/25/2019 3 + 4 Audit dec.cu tertii
30/45
AUDITUL FINANCIAR SI AUDITUL INTERN ALDECONTARILOR CU TERTII
!.$ Raportul auditorului la i"%unatatirea decontarilor cu creditorii
Ma3i"i/area ter"enului de ac7itare a datoriilor fata de creditori
fara a pierde %una a reputatie fata de creditori Identificarea ituatiilor in care clientul ar putea o%tine dicounturi
0dicount pentru plata i"ediata a facturilor) dicount de volu"