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APLICACIÓNAPLICACIÓN PRÁCTICAPRÁCTICA DEDE LASLASNIIFNIIF FULLFULL
PARAPARA ELEL AUDITORAUDITOR FINANCIEROFINANCIERO
Cdor.Cdor. GabrielGabriel GustavoGustavo TruccoTrucco
CUSCOCUSCO -- REPÚBLICAREPÚBLICA DELDEL PERÚPERÚ –– JUNIOJUNIO dede 20142014
2º2º MÓDULOMÓDULO
APLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIIF FULL PARA EL AUDITOR FINANCIEROAPLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIIF FULL PARA EL AUDITOR FINANCIEROCdor. Gabriel G. Trucco
NICNIC NºNº 22
INVENTARIOSINVENTARIOS
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NICNIC 22 -- InventariosInventarios
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Objetivo Prescribir el tratamiento contable para los
InventariosMonto del costo que se reconocerá
como un activo
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NICNIC 22 -- InventariosInventarios
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Inventarios para los que no es aplicable la Inventarios para los que no es aplicable la medición de la NIC 2 (#3)medición de la NIC 2 (#3)
a) Productores de productos agrícolas y forestales, productos agrícolas tras la cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales,
siempre que sean medidos por su VNR en donde loscambios en este valor se reconocerán en resultados.
b) Intermediarios que comercian materias primascotizadas, siempre que midan sus inventarios alvalor razonable menos costos de venta. En estecaso los cambios en el importe del valor razonablemenos costos de venta se reconocerán en elresultado
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NICNIC 22 -- InventariosInventarios
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NoNo sese AplicaAplica aa:
◦Obras en curso provenientes decontratos de construcción (NIC 11)◦ Instrumentos Financieros (NICs 32,39 y NIIF 9)◦Activos Biológicos y productosagrícolas en el punto de recoleccióno cosecha (NIC 41).
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NICNIC 22 -- InventariosInventarios
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DefiniciónDefinición InventariosInventarios son activos:◦ Mantenidos para su venta en el cursoordinario de los negocios;◦ En proceso de su producción para dichaventa;◦ En forma de materia prima o materiales aconsumirse en el proceso de producción oen la prestación de servicios.◦◦ NONO se incluyen AnticiposAnticipos por suadquisición.
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NICNIC 22 -- InventariosInventarios
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AlAl costocosto oo VNRVNR elel menormenorCosto: de compra y conversión .Incluye: precio de compra, aranceles de importación y otrosimpuestos, transportes, almacenamientos y otros directamenteatribuibles a la compra, los materiales y los servicios.Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares sedescontarán del costo.
Conversión: los directamente relacionados con las unidadesproducidas.Costos indirectos: se distribuirán considerando la capacidadnormal de producción.Costos indirectos no distribuidos: son gastos del período.
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NICNIC 22 -- InventariosInventarios
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CompraCompra financiadafinanciadaUn ente puede adquirir inventarios con pagoa plazos.
Cuando el acuerdo contenga de hecho unelemento de financiación (ejemplo: ladiferencia entre el precio de adquisición encondicionescondiciones normalesnormales dede créditocrédito y elimporte pagado), este elemento sereconocerá como gasto por intereses.
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ValorValor RazonableRazonable
++ Costos de Compra = Costo de Reposición
ValorValor RazonableRazonable
-- Gastos de Venta = V N Realizable
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Afirmación Simplificadora
NICNIC 22 -- InventariosInventarios
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SistemaSistema dede MediciónMedición dede CostosCostosEl principal es el costo real o histórico, peropueden usarse:
Costeo Estándar: si se aproxima al costo real(para niveles normales de consumo de MP, MO,suministros y utilización capacidad), o
Método de los Minoristas (comercio al por menor– muchos artículos c/gran rotación):
COSTO = Precio de Venta menosMargen Bruto de Ganancias
Artículos similares, respecto de los cuales resulta Artículos similares, respecto de los cuales resulta impracticable utilizar otro sistema de costoimpracticable utilizar otro sistema de costo
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NICNIC 22 -- InventariosInventarios
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FórmulasFórmulas deldel CostoCosto
ProductosProductos nono intercambiablesintercambiables entreentre sísí yy BienesBienes yy ServiciosServiciosproducidosproducidos parapara proyectosproyectos específicosespecíficos:
Identificación específica
ParaPara elel restoresto dede loslos productosproductos:: FIFO, o PPP
El Método LIFO está prohibido Método LIFO está prohibido por no representar fiablemente el flujo real de las existencias.
¿¿FórmulaFórmula dede costocosto diferentediferente oo igualigual??El ente usará la misma fórmula de costo para losinventarios que tengan una naturaleza y uso similar.Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente,puede estar justificada la utilización de fórmulas de costotambién diferentes.
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Desvalorización de los InventariosDesvalorización de los Inventarios
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Test de Recuperabilidad : VNRAgrupamiento de los bienesSe calcula para cada bien.Excepcionalmente pueden agruparse artículosrelacionados o similares
Productos intermedios (materia prima y otros)No se rebajarán al VNR si el producto final seestime vender al costo o por encima del mismo,sinosino deberá compararse con el costo de reposición.
Frecuencia de la comparaciónEn cada fin de período
Reversión de la desvalorizaciónSe revertirá cuando ocurra, con cargo a resultados
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Desvalorización de los InventariosDesvalorización de los Inventarios
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Reversión de la desvalorizaciónSe revertirá cuando ocurra, con cargo aresultados
CuandoCuando:1) Dejaron de existir las circunstancias
que la causaron2) Incremento en el VNR
Revertir su mediciónRevertir su medición
NuevoNuevo ValorValor ContableContableEl menor El menor
entreentre
Costo original
VNR revisado
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INVENTARIOSINVENTARIOS: : INFORMACIÓN A REVELARINFORMACIÓN A REVELAR
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(a) las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios,incluyendo la fórmula de medición de los costos que se haya utilizado;(b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según laclasificación que resulte apropiada para la entidad;(c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonablemenos los costos de venta;(d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;(e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocidocomo gasto en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34;(f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se hareconocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en elperiodo, de acuerdo con el párrafo 34;(g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de lasrebajas de valor, de acuerdo con el referido párrafo 34; y(h) el importe en libros de los inventarios pignorados en garantía delcumplimiento de deudas.
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NICNIC 22 -- InventariosInventarios
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Ejercicio Ociosidad
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Ejercicio Ociosidad
NICNIC 22 -- InventariosInventarios
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NICNIC NºNº 1616
PROPIEDADESPROPIEDADES, , PLANTAPLANTA & & EQUIPOEQUIPO
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NICNIC 1616 -- Propiedades, Planta y EquipoPropiedades, Planta y Equipo
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ObjetivoObjetivo Prescribe el tratamiento contable de PP&E
de tal forma que los usuarios de los EEFFpuedan identificar la información sobre lasinversiones del ente en PP&E y los cambiosen dicha inversión.
Principales temas:◦ Reconocimiento de los activos◦ Determinación de sus valores contables ylos cargos por depreciación.◦ Pérdidas o desvalorización a reconocer.
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AlcanceAlcanceDebe aplicarse en la contabilización de loselementos del Activo Fijo material, salvo cuandootra NIC exija o permita otro tratamientocontable.No es de aplicación a:
• Activos Biológicos relacionados con la actividadagrícola (NIC 41);
• Inversiones en derechos mineros, exploración yextracción de minerales, petróleo, gas natural uotros recursos no Renovables (NIIF 6);
Las PP&E clasificadas como mantenidas para laventa (NIIF 5).
NICNIC 1616 -- Propiedades, Planta y EquipoPropiedades, Planta y Equipo
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InmueblesInmuebles construidosconstruidos paraparaInversiónInversión InmobiliariaInmobiliaria
NICNIC 1616 -- Propiedades, Planta y EquipoPropiedades, Planta y Equipo
NICNIC 1616 Hasta completar la Hasta completar la ConstrucciónConstrucción
NICNIC 4040
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DefinicionesDefiniciones Propiedades,Propiedades, PlantaPlanta yy EquipoEquipo son
ítems tangibles que:◦ Se mantienen para su uso en laproducción o prestación de bienes oservicios, para su arrendamiento aterceros, o para propósitosadministrativos, y◦ Se espera serán usados durante más deun período anual.
NICNIC 1616 -- Propiedades, Planta y EquipoPropiedades, Planta y Equipo
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ReconocimientoReconocimiento El costo de un ítem de PPE debe reconocerse
como un activo si, y sólo si◦ Es probable que beneficios económicosfuturos asociados con el ítem fluirán alente, y◦ El costo del ítem puede medirse en formafiable.
La NIC 16 debe aplicarse también paradeterminar si erogaciones subsiguientes enPP&E deben activarse o tratarse como gastos.
NICNIC 1616 -- Propiedades, Planta y EquipoPropiedades, Planta y Equipo
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ReconocimientoReconocimiento InicialInicial
Los repuestos y equipo auxiliar son incluidosen Inventarios y luego transferidos aresultados cuando se consumen.
RepuestosRepuestos EstratégicosEstratégicos que se usen enmás de un período califican para ser PP&E.
Si los repuestos y equipo auxiliar sólo puedenutilizarse en conexión con un ítemdeterminado de PP&E, se registran comoPP&E.
NICNIC 1616 -- Propiedades, Planta y EquipoPropiedades, Planta y Equipo
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MediciónMedición InicialInicialDebe ser medido, inicialmente, por sucostocosto
Efectivo o equiv. efectivo pagado; o Valor Razonable de la contraprestaciónentregada para comprar un activo enel momento de su adquisición oconstrucción.
NICNIC 1616 -- Propiedades, Planta y EquipoPropiedades, Planta y Equipo
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MediciónMedición InicialInicial
Precio de compra (incluyendo impuestos deimportación y otros gravámenes norecuperables)
- Cualquier descuento o reembolso- El interés implícito en los pagos diferidos+Interés proveniente de fciac. 3ros activos
proceso prolongado de construcción o montaje+Estimación inicial costos desmantelamiento y
remoción del bien y restauración del sitio+Costos de bienes adquiridos con motivos
ambientales o de seguridad.+Cquier. otro gasto atribuible directamente a su
ubicación y condición necesaria para laproducción.
NICNIC 1616 -- Propiedades, Planta y EquipoPropiedades, Planta y Equipo
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Reconocimiento de costos iniciales:Reconocimiento de costos iniciales:
Finalizará cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para
operar en la forma prevista por la direccióndirección.
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NICNIC 1616 -- Propiedades, Planta y EquipoPropiedades, Planta y Equipo
• Costo de desmantelamiento de PPE Costo de desmantelamiento de PPE y/o y/o rehabilitación rehabilitación de su de su emplazamiento emplazamiento (Obligación de Retiro de Activos – ORA):– Reconocer como costo de PP&E si es una obligación legal
o implícita.– Usar la mejor estimación del costo de cancelación de la
obligación.– Descontar a VA usando una tasa antes de impuesto que
refleje las evaluaciones actuales del mercado de losriesgos específicos de la obligación .
– Ajustar la tasa de descuento a la fecha de cada reporte.
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ValoraciónValoración posteriorposterior alal reconocimientoreconocimiento inicialinicial
ModeloModelo dede CostoCostoPor su costo menos la depreciación acumulada y elimporte acumulado de la pérdida por deterioro delvalor que hayan sufrido a lo largo de su vida útil.
ModeloModelo dede RevaluaciónRevaluaciónPor su valor revaluado (siempre que pueda medirseobjetivamente).Valor razonable (en el momento del revalúo),menos la A.A. practicada posteriormente y elimporte acumulado de las pérdidas por deterioro.Las revaluaciones se harán con periodicidad paraasegurar que el valor en libros esté cercano al valorrazonable.
NICNIC 1616 -- Propiedades, Planta y EquipoPropiedades, Planta y Equipo
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ModeloModelo dede RevaluaciónRevaluación Se debe recalcular con cierta regularidad
(cada 3 o 5 años), para asegurar que su valor en libros no difiera de su valor razonable (tasación).
Se deben revaluar todos los elementos de una misma clase de activos (similar naturaleza y uso).
NICNIC 1616 -- Propiedades, Planta y EquipoPropiedades, Planta y Equipo
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¿¿CómoCómo sese determinadetermina elel ValorValor RazonableRazonable?? Terrenos y Edificios: Tasación Planta y Equipos (Maquinarias):
Valor de Mercado Otros p/los cuales no exista
evidencia de valor de mercado:estimaciones en función de rendimien-tos, o costo de reposición luego decalculada la depreciación.
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Superávit de RevaluaciónTratamiento de la contrapartida delRevalúo:El aumento por revalúo se reconocerá enORI y se acumulará en el PN.La disminución por revalúo, va aresultados, excepto que existiera unareserva previamente constituida
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La Reserva podrá ser transferida autilidades retenidas cuando seproduzca la baja de PP&E:
por depreciación, Venta, o abandono del bien.
NICNIC 1616 -- Propiedades, Planta y EquipoPropiedades, Planta y Equipo
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Se depreciará de forma separada cada parte de unelemento de PP&E que tenga un costo significativocon relación al costo total del elemento.
Al efecto deberán identificarse desde el inicio loscomponentescomponentes significativossignificativos que tengan vidasútiles o valores residuales diferentes a losrestantes componentes del bien.
NICNIC 1616 -- Propiedades, Planta y EquipoPropiedades, Planta y Equipo
DepreciaciónDepreciaciónDistribución sistemática del importedepreciable de un activo a lo largode su vida útil.
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MétodoMétodo dede DepreciaciónDepreciación:
El método de depreciación utilizado reflejará elpatrón con arreglo al cual se espera que seanconsumidos los beneficios económicos futuros delactivo.
El método de depreciación se revisará, comomínimo, al término de cada periodo anual y, sihubiera habido un cambio significativo en elpatrón esperado de consumo de los beneficioseconómicos futuros incorporados al activo, secambiará para reflejar el nuevo patrón.
NICNIC 1616 -- Propiedades, Planta y EquipoPropiedades, Planta y Equipo
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Método de Depreciación:La depreciación comienza cuando el activoestá listo para su uso.Cesa cuando ocurre lo primero de:–El activo es clasificado como mantenidopara la venta (NIIF5)
–El activo es dado de baja.•• NoNo cesacesa cuandocuando el activo eses retiradoretirado del
uso activo a menos que esté depreciadototalmente.
• No obstante, utilizando métodos dedepreciación por uso, la amortizaciónpuede ser cero mientras no hayaproducción.
NICNIC 1616 -- Propiedades, Planta y EquipoPropiedades, Planta y Equipo
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Información a Revelar: (a) las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto;
(b) los métodos de depreciación utilizados; (c) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas; (d) el importe en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro de valor), tanto al principio como al final decada periodo; y
(e) una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo,mostrando:◦ (i) las adiciones;◦ (ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo
de activos para su disposición que haya sido clasificado como mantenido para laventa, de acuerdo con la NIIF 5, así como otras disposiciones;
◦ (iii) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;◦ (iv) los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, de acuerdo
con los párrafos 31, 39 y 40, así como las pérdidas por deterioro del valorreconocidas, o revertidas en otro resultado integral, en función de lo establecidoen la NIC 36;
◦ (v) las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo,aplicando la NIC 36;
◦ (vi) las pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sidoreconocidas en el resultado del periodo, aplicando la NIC 36;
◦ (vii) la depreciación;
◦ (viii) las diferencias netas de cambio surgidas en la conversión de estadosfinancieros desde la moneda funcional a una moneda de presentación diferente,incluyendo también las diferencias de conversión de un operación en el extranjeroa la moneda de presentación de la entidad que informa; y
◦ (ix) otros cambios.
NICNIC 1616 -- Propiedades, Planta y EquipoPropiedades, Planta y Equipo
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Un ente compró un Terreno para una Un ente compró un Terreno para una nueva sucursal y efectúo los nueva sucursal y efectúo los
siguientes pagossiguientes pagos: Precio de Compra: $ 1.700.000.-. Comisiones: $ 60.000,-. Asesoramiento Legal: $ 20.000,-. Demolición del Viejo edificio que tenía
materiales que pueden ser vendidos por $ 40.000,-: $ 100.000,-.
Vallado $ 10.000,-.Calcular el importe por el cual debe ser Calcular el importe por el cual debe ser
registrado en el mayor de la cuenta registrado en el mayor de la cuenta TerrenosTerrenos
NICNIC 1616 -- Propiedades, Planta y EquipoPropiedades, Planta y Equipo
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Medición del costo inicial En 2006 la Compañía A compra un activo (PP&E) con un precio
facturado de $ 102m, más los cargos por despacho de $ 5m. Adicionalmente, la Compañía incurre en las siguientes
erogaciones:• El costo del estudio de factibilidad que determinó la compradel activo $ 1m• El costo de relocalización de la Planta y Equipos actualespara hacer el lugar necesario para el nuevo activo $ 2m• El costo del entrenamiento del personal para el uso del activo$ 0.5m
La Compañía negocio posteriormente y obtuvo un descuentopor pronto pago de $ 2m.
Se Requiere:¿Cuál es el costo inicial a ser registrado por la Compañía A en
relación con el elemento de PP&E?
NICNIC 1616 -- Propiedades, Planta y EquipoPropiedades, Planta y Equipo
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Ejemplos en Pizarrón
NICNIC 1616 -- Propiedades, Planta y EquipoPropiedades, Planta y Equipo
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NICNIC NºNº 4040
PROPIEDADESPROPIEDADES DEDE INVERSIÓNINVERSIÓN
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NIC 40 NIC 40 –– Propiedades de InversiónPropiedades de Inversión
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ObjetivosObjetivosEs el tratamiento contable de los inmuebles deinversión y las informaciones a revelarLos inmuebles de inversión se definen comoinmuebles (terrenos o un edificio, en su totalidado en parte, o ambos) que se tienen (por partedel dueño o por parte del arrendatario que hayaacordado un arrendamiento financiero) paraobtener rentas, en lugar de:a) Su uso, ob) Su venta
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AlcanceAlcance Aplicable a los EEFF de los
arrendatarios en relación conpropiedades de inversión adquiridasmediante una arrendamientofinanciero.
Aplicable a los EEFF de losarrendadores en relación conpropiedades arrendadas a tercerosmediante un arrendamientooperativo.
NIC 40 NIC 40 –– Propiedades de InversiónPropiedades de Inversión
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DefinicionesDefiniciones•• NoNo incluyeincluye
–Activos Biológicos;–Derechos y reservas minerales tales comopetróleo, gas natural y similares recursosno renovables;
–Activos mantenidos para su uso productivoo administrativo por el propietario;
–Activos mantenidos para su venta;–Activos en proceso de construcción;
Generan flujos de efectivo independientes de otros activos.
NIC 40 NIC 40 –– Propiedades de InversiónPropiedades de Inversión
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PropiedadesPropiedades dede InversiónInversión mantenidasmantenidasbajobajo ArrendamientosArrendamientos OperativosOperativos
Propiedades mantenidas bajo arrendamientooperativo pueden ser propiedades deinversión del arrendatario◦Siempre que satisfagan la definición◦Deben usar el modelo de valor razonable.
Si se clasifica como propiedad de inversión,el arrendatario debe usar el modelo contablede arrendamiento financiero.
NIC 40 NIC 40 –– Propiedades de InversiónPropiedades de Inversión
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EjemplosEjemplos Terrenos mantenidos para suvalorización a largo plazo.
Terrenos mantenidos para un usoindeterminado en el futuro.
Edificios arrendados bajo uno o másarriendos operativos .
Edificios vacíos mantenidos para suarrendamiento.
NIC 40 NIC 40 –– Propiedades de InversiónPropiedades de Inversión
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ReconocimientoReconocimiento:Cuando es probable que fluyan al entebeneficios económicos y su costopuede medirse en forma confiable.
MediciónMedición InicialInicial:Al costo (incluyendo los costosasociados a la transacción, en formasimilar a la NIC 16).Si es por arrendamiento financiero:aplica la NiC 17.
NIC 40 NIC 40 –– Propiedades de InversiónPropiedades de Inversión
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TratamientoTratamiento ContableContable PosteriorPosteriorSe puede elegir entre:a)a) ModeloModelo deldel valorvalor razonablerazonable: según su
valor razonable.Los cambios en este valor deberánreconocerse en resultados y existe lapresunción refutable de que el VR puededeterminarse en forma regular.
b)b) ModeloModelo deldel costocosto: es el tratamientopreferente de NIC 16.
La empresa que elija el modelo de costo debeinformar el valor corriente de sus inmueblesde inversión.
NIC 40 NIC 40 –– Propiedades de InversiónPropiedades de Inversión
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TratamientoTratamiento ContableContable
La valuación por un tasador independientecon experiencia relevante es sugerida perono requerida.
Si se utilizó valor razonable, debe continuarhasta:◦ Ser utilizada por el propietario, o◦ Comienza la actividad para su venta.La elección entre valor razonable y costopuede hacerse para cualquier ítem depropiedades de inversión.
NIC 40 NIC 40 –– Propiedades de InversiónPropiedades de Inversión
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Transferencias de PPE a P I y viceversaTransferencias de PPE a P I y viceversa
DeDe PPEPPE (costo)(costo) aa PP II (valor(valor razonable)razonable)Disminución pérdidaAumento reversión pérdida anterior gananciaAumento patrimonio netoDeDe PP II (valor(valor razonable)razonable) aa PPEPPE oo inventariosinventarios
El costo de la propiedad (NIC 16 ó NIC 2)será el valor razonable en la fecha del cambiode uso
NIC 40 NIC 40 –– Propiedades de InversiónPropiedades de Inversión
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NIC 40 NIC 40 –– Propiedades de InversiónPropiedades de Inversión• Un ente debe Un ente debe REVELARREVELAR
– Si aplica el modelo de costo o de valor razonable– Modelo de VR
• Propiedades mantenidas bajo arrendamiento operativo que se clasificaron como propiedad de inversión
• Métodos y supuestos significativos aplicados para determinar el valor razonable
• Nombre del Valuador• Importes reconocidos en resultados
– Ingresos por rentas– Gastos directos operativos– Cambio acumulado en el valor razonable reconocido
en resultados al vender propiedades de inversiónAPLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIIF FULL PARA EL AUDITOR FINANCIEROAPLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIIF FULL PARA EL AUDITOR FINANCIERO
Cdor. Gabriel G. Trucco 52
NIC 40 NIC 40 –– Propiedades de InversiónPropiedades de Inversión
• Modelo de valor razonable (continuación)– Reconciliación entre el saldo de libros al inicio y fin del
período.– Reconciliación de la valuación obtenida.
• Modelo de Costo– Método de depreciación usado.– Vida útil o tasas de depreciación usadas.– Reconciliación entre el saldo de libros al inicio y fin del
período.– Valor razonable de la propiedad de inversión.
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NIC 40 NIC 40 –– Propiedades de InversiónPropiedades de Inversión
Invest SA tiene una cartera de propiedad deinversión, aplica NIIF y aplica el modelo de valorrazonable bajo NIC 40. ¿Cómo debe clasificar yregistrar los siguientes conceptos en sus cuentas porel año que finaliza el 31 de diciembre de 2014?
1. A mediados de año, la administración centralocupó un edificio que previamente había sidoarrendado a terceros bajo un arriendo operativoy que fuera tratado como propiedad deinversión. El costo de la propiedad era $10m yel valor razonable a la fecha del cambio del usoera $15m.
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NIC 40 NIC 40 –– Propiedades de InversiónPropiedades de Inversión
2. Una propiedad de inversión que costó $12m ha sidoremodelada con el propósito de venderla. A la fecha enque la remodelación comenzó, la propiedad fue valuadaen $15m. $3m se gastó en la remodelación y el valorrazonable estimado a fin de año es de $19m.
3. Una propiedad de inversión existente que había costado$8m está siendo remodelando con un costo de $6m. Alfinalizar la remodelación la propiedad será arrendadanuevamente como una propiedad de inversión. Alcomienzo de la remodelación el valor razonable de lapropiedad era $7m y a fin del año la remodelación estabaavanzada en un 50% del total. El valor razonable a fin deaño es estimado a $8m
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NIC 40 NIC 40 –– Propiedades de InversiónPropiedades de Inversión
4. La compañía ha adquirido un terreno por $2m y haerogado adicionalmente $7m en la construcción de unedificio para arrendarlo como una propiedad de inversión.A fin del año el edificio está cerca de su terminación y suvalor razonable fue determinado en $10m.
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NICNIC NºNº 3838
ACTIVOSACTIVOS INTANGIBLESINTANGIBLES
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NIC 38 NIC 38 –– Activos IntangiblesActivos Intangibles
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ObjetivosObjetivos Prescribir el tratamiento contable de los
activos inmateriales que no esténcontemplados en otra NIC
Esta Norma exige que las empresasprocedan a reconocer un activo intangiblesi se cumplen ciertos criterios
Especificar como medir el saldo contablede los activos intangibles
Requiere determinadas revelaciones sobrelos AI
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NIC 38 NIC 38 –– Activos IntangiblesActivos Intangibles
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AlcanceAlcance• Aplicable para la registración de activos
intangibles excepto:–Activos Intangibles dentro del alcance deotra norma
– Activos Financieros (NIC 32)–Reconocimiento y Medición de activos deexploración y evaluación (NIIF 6)
–Erogaciones en el desarrollo y extracciónde minerales, petróleo, gas natural yrecursos no renovables similares
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NIC 38 NIC 38 –– Activos IntangiblesActivos Intangibles
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DefinicionesDefiniciones ActivoActivo IntangibleIntangible◦Un activo identificable no monetariosin sustancia física.
El activoactivo es un recurso◦Controlado por el ente como resultadode hechos pasados,◦Del que se espera que beneficioseconómicos futuros fluyan hacia elente.
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NIC 38 NIC 38 –– Activos IntangiblesActivos Intangibles
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IntroducciónIntroducciónDefiniciones importantes◦ ¿Es un recurso, un ‘activo’?◦ Si es, ¿es ‘plusvalía’ u otro intangible?Diferentes reglas de Reconocimiento yMedición aplican a plusvalía y a otrosintangibles◦NIIF 3 – Combinaciones de Negociostrata la “Plusvalía”◦Otros intangibles son contemplados porla NIC 38, Activos intangibles
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NIC 38 NIC 38 –– Activos IntangiblesActivos Intangibles
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DefinicionesDefinicionesUn activo intangible es identificadoidentificado cuando:
Es separable, es decir es posible de serseparado o dividido del ente y vendido,transferido, licenciado, arrendado ointercambiado; oSurge de derechos legales u otros,prescindiendo de si esos derechos sontransferibles o separables del ente o deotros derechos y obligaciones.
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NIC 38 NIC 38 –– Activos IntangiblesActivos Intangibles
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ReconocimientoReconocimiento yy MediciónMedición• Reconocer solamente si,
– Es probable que los beneficios económicos futuros esperados que son atribuibles al activo fluirán al ente, y
– El Costo del activo puede medirse en forma confiable
• Evaluar la probabilidad de los beneficios económicos futuros esperados– Usando supuestos razonables y demostrables que
representen la mejor estimación posible de los administradores sobre el conjunto de condiciones económicas que existirán a lo largo de la vida útil del activo
• Medido inicialmente al Medido inicialmente al COSTOCOSTOAPLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIIF FULL PARA EL AUDITOR FINANCIEROAPLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIIF FULL PARA EL AUDITOR FINANCIERO
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NIC 38 NIC 38 –– Activos IntangiblesActivos Intangibles
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AdquisiciónAdquisición Los Activos Intangibles puedenadquirirse a través de:◦Compra◦Desarrollo Interno◦Adquisición en una combinación denegocios
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NIC 38 NIC 38 –– Activos IntangiblesActivos Intangibles
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CompraCompra◦ Surgidos de derechos contractuales u otrotipo de derechos legales, con independenciade que dichos derechos sean transferibles oseparables del ente u otros derechosatribuibles.
CostoCosto◦ Generalmente basado en efectivo pagado oValor Razonable de los activos entregados.◦ Incluye costos directos de preparación delactivo para su uso esperado.
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NIC 38 NIC 38 –– Activos IntangiblesActivos Intangibles
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Activos Intangibles generados Activos Intangibles generados internamente (excepto I&D)internamente (excepto I&D)
◦ Pueden surgir del paso del tiempo como resultado de la operación del negocio.◦ Los beneficios económicos futuros pueden ser difíciles de cuantificar.◦ Puede no ser determinable su COSTO si el activo fue desarrollado durante un largo período de tiempo.
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NIC 38 NIC 38 –– Activos IntangiblesActivos Intangibles
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Activos Intangibles generados Activos Intangibles generados internamente (excepto I&D)internamente (excepto I&D)
• Guías específicas sobre calificación como activos:–Identificar el punto en el tiempo en los que ocurrirán los beneficios económicos futuros, y
–Determinación confiable del costo del activo
• Clasificar la generación del activo entre–Fase de Investigación, y–Fase de Desarrollo
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NIC 38 NIC 38 –– Activos IntangiblesActivos Intangibles
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Desembolsos posteriores a la adquisiciónDesembolsos posteriores a la adquisiciónDeben ser reconocidos como gastosgastos
exceptoexcepto:a) sea probable que estos gastos permitan
al activo generar beneficios económicos,en el futuro, adicionales a losinicialmente previstos para elrendimiento normal del mismo; y
b) tales gastos puedan ser valorados yatribuidos al activo de forma fiable.
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NIC 38 NIC 38 –– Activos IntangiblesActivos Intangibles
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Medición posterior al reconocimientoMedición posterior al reconocimiento
ModeloModelo deldel costo costo
Registrar al costo menos amortización acumulada y pérdidas por
desvalorización
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NIC 38 NIC 38 –– Activos IntangiblesActivos Intangibles
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Medición posterior al reconocimientoMedición posterior al reconocimiento
ModeloModelo dede Revaluación Revaluación ◦ Registrar al valor razonable a la fecha derevaluación menos amortizaciones acumuladasposteriores y pérdidas por desvalorización◦◦ Valor Razonable Valor Razonable Determinado por referencia a un mercadoactivo en ese tipo de intangible Si no existe mercado activo, el activo no debeser revaluado Flujos futuros de fondos descontados seconsideran no confiables
◦◦ LasLas revaluacionesrevaluaciones debendeben efectuarseefectuarse enenformaforma regularregular
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NIC 38 NIC 38 –– Activos IntangiblesActivos Intangibles
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MediciónMedición PosteriorPosterior•• ModeloModelo dede RevaluaciónRevaluación
––MercadoMercado ActivoActivo• No se espera que exista para activos talescomo patentes y marcas comerciales.
• Un mercado en el existan todas las siguientescondiciones:–Los ítems cotizados en el mercado sonhomogéneos.
– Compradores y vendedores dispuestosnormalmente (pueden encontrarse en todomomento), y
–Los precios están disponibles para el público.
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NIC 38 NIC 38 –– Activos IntangiblesActivos Intangibles
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MediciónMedición PosteriorPosterior Vida útil◦Definida◦ IndefinidaNo existe límite al período previsibleen el que el activo se esperagenerará flujos netos de fondos alente
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NIC 38 NIC 38 –– Activos IntangiblesActivos Intangibles
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EjercitaciónEjercitaciónEl Programador SA – capitalización deldesarrollo de software.El Programador está comprometida en eldesarrollo de una aplicación de software degeneración próxima para venta a clientes.¿Cuánto debe capitalizar bajo NIIF en elsemestre hasta el 30 de junio de 2013 ycuánto para el año completo hasta el 31 dediciembre de 2013?.¿Cuál es su visión al respecto?.
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NIC 38 NIC 38 –– Activos IntangiblesActivos Intangibles
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Fecha Actividad Gasto del período UM Gasto Acumulado
UMEnero de 2012 Identificación de la
necesidad del mercado deun nueva generación desoftware
1 Febrero de 2012 El directorio encarga unproyecto para investigar elnuevo software
? ?
1 Junio de 2012 Comienza la revisión deotro software disponibleen el mercado
? ?
1 Octubre de 2012 Comienza el diseño detipos alternativos delnuevo software y requierela visión del equipo dedesarrollo de software
? ?
1 Diciembre de 2012 Prepara un listado decuatro solucionesalternativas y preparaproyecciones financieras
? ?
APLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIIF FULL PARA EL AUDITOR FINANCIEROAPLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIIF FULL PARA EL AUDITOR FINANCIEROCdor. Gabriel G. Trucco
NIC 38 NIC 38 –– Activos IntangiblesActivos Intangibles
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1 Febrero de 2013 al 1 Mayo de 2013
El directorio aprueba ellistado y el desarrollo denuevo software. Producidoel documento de iniciacióndel proyecto, presupuestospreparados, comienza elrastreo de costos, intensivotrabajo de diseño
150,000 150,000
1 Mayo al 30 de Junio de 2013
Es desarrollado el estudiode los mercados, losresultados son favorables
50,000 200,000
1 Julio de 2013 El directorio escoge unasolución de software paracomenzar el desarrollocompleto del proyecto
- 200,000
1 Julio al 1 de Octubre de 2013
Escogido el equipo dedesarrollo, el desarrollo delsoftware comienza. Secompletó el diseño dedetalle del software deacuerdo con laespecificación
100,000 300,000
1 Octubre al 1 de Noviembre de 2013
Usando el diseño detallado,se desarrolla la estructuradel software modelo detrabajo
50,000 350,000
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NIC 38 NIC 38 –– Activos IntangiblesActivos Intangibles
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1 Noviembre al 1 de Diciembre de 2013
La comprobación intensivadel software tiene lugar.Los costos incluyen costosde rectificación 50,000 porlas codificacionesimperfectas encontradadurante la comprobaciónde usuario
130,000 480,000
1 Diciembre de 2013 Desarrollo del softwarecompletado
- 480,000
1 al 31 de Diciembre de 2013
Producción del softwaremaestro
10,000 490,000
La capacitación al personalde ventas tiene lugar
40,000 530,000
31 Diciembre de 2013 La capacitación delpersonal de ventasconcluye, el software esutilizable
- 530,000
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NICNIC NºNº 3636
DETERIORODETERIORO DELDEL VALORVALOR DE DE LOSLOS ACTIVOSACTIVOS
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ObjetivoObjetivo
Establecer los procedimientos que una empresa debe aplicarpara asegurar que el valor de sus activos no supera elimporte que puede recuperar.
No se tratan los deterioros de valor en:las existencias,activos por impuestos diferidos,activos que surgen de los contratos de construcción,activos que se originan en reconocer prestaciones a favor delos empleados,la mayoría de los activos financieros.
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Concepto de Valor Concepto de Valor RecuperableRecuperableNingún activo (o grupo homogéneo de activos) podráexponerse por encima del valor recuperable, definido como:
El mayor entre
V.N.R. V. Uso
Valor Valor de de UsoUso:Es el valor actual del flujo neto de fondos esperado por:• el uso de los bienes más• su disposición al final de la vida útil (o de su venta anticipada)
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Cdor. Gabriel G. Trucco
Cuando comparar con el valor Cuando comparar con el valor recuperablerecuperableLa empresa debe evaluar, al menos en cada fecha de cierre delejercicio, si existe algún indicio de deterioro del valor de susactivos.Si se detectase algún indicio, la empresa deberá estimar elimporte recuperable del activo en cuestión
CasoCaso especialespecial: Activos intangibles con vida útil indefinida.Se calcula el valor recuperable todos los años.
Llave de Negocio adquirida en una combinación de negocios.Se calcula el valor recuperable todos los años.
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FuentesFuentes ExternasExternas dede InformaciónInformación
(a) Existen indicios observables de que el valor del activo ha disminuidodurante el periodo significativamente más que lo que cabría esperar comoconsecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.
(b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuroinmediato, cambios significativos con una incidencia adversa sobre laentidad, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado enlos que ésta opera, o bien en el mercado al que está destinado el activo.
(c) Durante el periodo, las tasas de interés de mercado, u otras tasas demercado de rendimiento de inversiones, han sufrido incrementos queprobablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular elvalor en uso del activo, de forma que disminuyan su importe recuperable deforma significativa.
(d) El importe en libros de los activos netos de la entidad, es mayor que sucapitalización bursátil.
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FuentesFuentes InternasInternas dede InformaciónInformación
(a) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de unactivo.
(b) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en unfuturo inmediato, cambios significativos en el alcance o manera en que seusa o se espera usar el activo, que afectarán desfavorablemente a la entidad.Estos cambios incluyen el hecho de que el activo esté ocioso, planes dediscontinuación o restructuración de la operación a la que pertenece el activo, planes para disponer del activo antes de la fecha prevista, y la reconsideración como finita de la vida útil de un activo como finita, en lugar de indefinida.
(c) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el rendimiento económico del activo es, o va a ser, peor que el esperado.
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Niveles de Niveles de ComparaciónComparación
Regla General:• Se compara cada activo en forma individual, excepto que no generen entradas de efectivo separadas de otro (si así fuera se agrupará) UGEUGE
Casos Particulares• Se podrá no agrupar si el VNR es mayor que su valor contable, o• Se estime que su VUE está próximo al VNR y éste pueda determinarse.
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EjercicioEjercicio -- Niveles de las ComparacionesNiveles de las ComparacionesComparación A B C D E TotalPor bienV. ContableV. Recuperable
Por UGEV. ContableV. Recuperable
Por actividadV. ContableV. Recuperable
GlobalV. ContableV. Recuperable
100110
0
5044-6
150154
0
70750
2012-8
9087-3
240241
0
6055-5
6055-5
6055-5
300296
-4
-19
-8
-5
-4
84APLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIIF FULL PARA EL AUDITOR FINANCIEROAPLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIIF FULL PARA EL AUDITOR FINANCIERO
Cdor. Gabriel G. Trucco
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Armado de las ComparacionesArmado de las Comparaciones
U.G.E.U.G.E.:Es el grupo más pequeño identificable debienes cuyo uso continuo genera entradas defondos mayormente independientes de lasgeneradas por otros activos o grupos deactivos.
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Armado de las ComparacionesArmado de las ComparacionesArmado de las UGE y la comparaciónArmado de las UGE y la comparación:• Se definirán UGE sin activos generales y sin llave de negocio.• Luego se asignarán estos últimos entre cada UGE o grupos de
UGE.• Si es posible se realizará la comparación por cada UGE.AlgunasAlgunas ReglasReglas:1. La asignación de los bienes a las UGE se realizará en forma directa o
distribuidos mediante un criterio razonable y coherente.
2. No incluirá ningún pasivo excepto que el importe del VR de la UGE nopudiera ser determinado sin considerar ese pasivo.
3. Si existe un mercado activo para el producto del uso de uno o más bienesse considerará que éstos integran una UGE incluso cuando dicho productono sea vendido sino usado internamente.
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Armado de las ComparacionesArmado de las Comparaciones
Si la asignación de los activos comunes y la llave a lasUGE no fuera posible, se harán dos comparaciones:
• la primera de “abajo hacia arriba”– para cada UGE sin activos generales y sin llave.
• la segunda de “arriba hacia abajo”– al nivel de UGE más pequeña a la que pueden
asignársele los activos generales y la llave sobreuna base razonable y consistente.
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EjercicioEjercicio -- Armado de las ComparacionesArmado de las ComparacionesComparación UGE A UGE B UGE C Act.
ComunesLlave Total
Abajo-ArribaV. ContableV. Recuperable1° pérdida
100235
0
5044-6
7068-2
100 40 360347
-8Arriba-Abajo asignación activos comunes (50% A+B y 50% C)V. ContableV. Recuperable2° pérdida
200279
0
12068
-52
0 40
-52ya considerado anteriormente -2neto -50Arriba-Abajo asignación valor llave (total)V. ContableV. Recuperable3° pérdida
360347-13
0 0
-13ya considerado anteriormente -58neto 088
23
Estimación de los flujos de fondosEstimación de los flujos de fondosLas proyecciones de flujos de fondos deben incluir:• entradas de fondos atribuibles a los activos• salidas de fondos necesarias para lograr las entradas,
incluso los pagos futuros necesarios para mantener el activoen su nivel de rendimiento original
• Salidas de fondos para preparar el activo para suutilización
• el VNR (entradas y salidas) previsto por su disposiciónFlujos en moneda extranjera• Deben estimarse en M.E.• Descontarse con una tasa para la M.E.• Convertirse a la T Cambio de cierre
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Estimación de los Flujos de FondosEstimación de los Flujos de Fondos
Las proyecciones de flujos de fondos deben:Las proyecciones de flujos de fondos deben:
• Período -- vida útil restante de los activos principales de la UGE
• Basarse en Premisas: sean la mejor estimación de la empresa
• Dar mayor peso a las evidencias externas• Partir de condiciones actuales de los activos• Basarse en los presupuestos más recientes aprobados por la
administración que cubran un período máximo de 5 años• Resto: extrapolación con tasa crecimiento estable o
decreciente• Límite tasa crecimiento: industria, país
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Estimación de los Flujos de FondosEstimación de los Flujos de FondosLas proyecciones de flujos de fondos Las proyecciones de flujos de fondos nono deben deben incluir:incluir:• Cancelaciones de pasivos ya reconocidos en la fecha
estimación• Reestructuraciones futuras aún no comprometidas• Futuras mejoras en la capacidad de servicio de los
bienes• Los resultados por las actividades financieras• Los pagos o recuperos del impuesto a las ganancias
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Tasas de descuentoTasas de descuentoLas tasas a utilizar deben:• Reflejar las evaluaciones del mercado del valortiempo del dinero y de los riesgos específicos delactivo, que no hayan sido considerados al computarlos flujos de fondos.
Las tasas a utilizar no deben:• Incluir riesgos ya considerados en la proyección delos flujos de fondos
• Considerar el efecto del impuesto a las ganancias.
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Tasas de DescuentoTasas de Descuento
Las tasas pueden analizarse desdeLas tasas pueden analizarse desde:• El costo del capital promedio ponderado del ente (Usando
técnicas como el Modelo de precios de los activosfinancieros)
• La tasa incremental para los préstamos tomados por el ente
SeSe ajustaránajustarán:• Para reflejar la forma en que el mercado podría valorar los
riesgos específicos asociados con los flujos proyectados y• Excluir los riesgos no importantes respecto de los flujos
proyectados.
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Tipo Comparación Debe Haber
Bien Individual Pérdida por Desvalor
Superávit por Revaluación
PP&E
UGE Idem 1) Plusvalía2) Otros Intangibles3) PP&E
Comparación de DesvalorizaciónComparación de Desvalorización
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Imputación de Reversión DesvalorizaciónImputación de Reversión Desvalorización
Reversióndesvalorización
Debe elevarse el activo al menor valor entre
La medición del activo o grupo como si nunca se hubiera reconocido
la desvalorizaciónSu valor recuperable
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Ejercicio Ejercicio -- Imputación de reversiónImputación de reversióndesvalorizacióndesvalorización
Ejemplo: Fin Ejercicio 1Maquinaria Valor Origen 1.000 2) V Útil 10 años3) Amortización Acumulada 1004) V Recuperable: 8105) nuevo Valor = 810
Ejemplo: Fin Ejercicio 2Maquinaria Valor Contable 810 2) Am del ejercicio 90 3) V Contable 720 4) V Recuperable: 8705) Nuevo Valor: 800
96
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25
Imputación de reversión desvalorización Imputación de reversión desvalorización en UGEen UGE
La reversión desvalorización de UGE se hará exclusivamente a:
• Activos excluido la plusvalía
LasLas desvalorizacionesdesvalorizaciones dede lala plusvalíaplusvalíanono sese reversanreversan enen elel futurofuturo..
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Deterioro del Valor del los ActivosDeterioro del Valor del los ActivosAl fin del 2010, la empresa T, una compañíarecientemente creada, adquiere un equipo deproducción por 3.000 um. La vida útil estimada delequipo es 15 años. Es amortizado usando el método dela línea recta y no se espera valor residual. T no tieneotro activo (excepto activos financieros) además delequipo de producción.Al fin del 2014, un nuevo gobierno es elegido y apruebaleyes que restringen significativamente lasexportaciones del principal producto elaborado por T.Como resultado, y por el futuro previsible, la producciónde T será reducida en un 40%.
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Deterioro del Valor del los ActivosDeterioro del Valor del los Activos•Pregunta 1: ¿Debe hacerse una prueba dedesvalorización basada en estos hechos?.¿Cuál es la UGE que necesita ser probada pordesvalorización?.
•Pregunta 2: Para poder determinar el valorrecuperable de la UGE, ¿qué informacióndebe requerirse de la Empresa T?
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Deterioro del Valor del los ActivosDeterioro del Valor del los Activos
•Pregunta 3:Calcule el valor de uso de la UGE utilizando la siguiente información:
1. Presupuesto de flujo de fondos por los próximos cinco años ytasa de crecimiento esperadas para los años subsecuentes.
2. La tasa promedio de crecimiento esperado por el Mercado al quese dedica la UGE es de 3%.
3. Una tasa de descuento antes de impuesto que refleja laevaluación que el mercado hace del valor tiempo del dinero y losriesgos específicos de la UGE es del 15%.
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AÑO TASAS DE CRECIMIENTO LARGO PLAZO
FLUJOS FUTUROS DE FONDOS
FACTOR DE VALOR PRESENTE A UNA TASA DEL 15% (3)
FLUJOS FUTUROS DE FONDOS DESCONTADOS
2005 (N=1) 230 (1) 0,86957 2002006 253 (1) 0,75614 1912007 273 (1) 0,65752 1802008 290 (1) 0,57175 1662009 304 (1) 0,49718 1512010 4% 313 (2) 0,43233 1352011 -2% 307 (2) 0,37594 1152012 -6% 289 (2) 0,3269 942013 -15% 245 (2) 0,28426 702014 -25% 184 (2) 0,24719 452015 -67% 61 (2) 0,21494 13
1360(1) Basado en la mejor estimación de la dirección de los flujos de fondosproyectados (después del recorte del 40%).(2) Basados en una extrapolación del año precedente usando una tasadeclinante de crecimiento.(3) El factor de Valor Presente es calculado como k= 1 / (1+a)^n, donde:a=tasa de descuento y n=períodos de descuento.
El Valor de Uso del Equipo es $ 1.360,- (sin flujo de caja final, ya que su Valor de Rezago es cero).
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Mayo/2013: Mayo/2013: modifmodif. NIC 36. NIC 36
S/Inf. a revelar acerca del ImporteRecuperable (IR) de Activos No Financieros(ANF) cuando se basa en el VR neto decostos de venta:
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La NIIF 13 sólo intervendrá en la determinacióndel VR. Todo el proceso de comprobación deldeterioro, de determinación del IR de los ANF yde los costos de venta se realizarán conforme laNIC 36, así como el contenido de las notas.
NICNIC NºNº 2323
COSTOSCOSTOS PORPOR PRÉSTAMOSPRÉSTAMOS
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NIC 23 NIC 23 –– Costos por PréstamosCostos por Préstamos
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ObjetivoObjetivoEl objetivo de esta Norma es prescribirel tratamiento contable de los costospor préstamos directamente atribuiblesa la adquisición, construcción oproducción de un activo que califica.
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NIC 23 NIC 23 –– Costos por PréstamosCostos por Préstamos
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AlcanceAlcance Aplicable para todos los costos por
préstamos, pero nono eses obligatoriaobligatoria para lossiguientes activos:◦ Activos medidos a valor razonable◦ Inventarios elaborados o de algunaforma producidos en grandes cantidadesy en forma repetitiva.
NoNo contemplacontempla elel costocosto deldel capitalcapital propiopropio,incluido el costo de capital preferido noclasificado como deudas
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NIC 23 NIC 23 –– Costos por PréstamosCostos por Préstamos
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DefinicionesDefiniciones Costos por préstamos◦ Intereses y otros costos incurridos porun ente en relación con la obtención defondos vía préstamos.
Activos Aptos (que califican)◦ Activos que requieren de un períodosustancial de tiempo para estar listospara su uso en la forma que se intenta opara su venta.
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NIC 23 NIC 23 –– Costos por PréstamosCostos por Préstamos
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• CostosCostos FinancierosFinancieros ElegiblesElegibles– Los que se hubieran evitado si no se hubiera efectuado la
erogación en el activo que califica.– Atribuibles directamente.– Tasa de capitalización
• Préstamos específicos: utilizar los costos de los préstamos específicos.
• Si no hay financiación específica:– Capitalizar los costos aplicando la tasa promedio tasa promedio
ponderada a las inversiones en el activoponderada a las inversiones en el activo.– Nunca capitalizar intereses en exceso de los costos
financieros del ente.
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NIC 23 NIC 23 –– Costos por PréstamosCostos por Préstamos
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Costos Financieros: Cálculo
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NIC 23 NIC 23 –– Costos por PréstamosCostos por Préstamos
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Costos financieros: procedimiento de cálculo
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Costos por PréstamosCostos por Préstamos•Estructura Promedio durante el Ejercicio:••ACTIVOACTIVO
•Activo Apto: 7.000•Resto Activos: 1.000
•Total 8.000••PASIVOPASIVO
•Pasivo Específico: 400•Otros Préstamos: 6.600
•Total 7.000••PATRIMONIO NETOPATRIMONIO NETO: 1.000•PASIVO + PN: 8.000
Resultados financieros
negativos totales: 960960
Resultados financieros del
préstamo específico: 6060
Ingresos financieros obtenidos con
excedentes transitorios del préstamo específico:
1515
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Costos por PréstamosCostos por Préstamos1.1. FinanciaciónFinanciación EspecíficaEspecífica:: 45452. Financiación otros Préstamos
a) Costo resto Pasivo: (900 / 6600) x 100 =13,6363%
b) Aplicado sobre Activo Apto: 7000 x 13,6363%= 955
3. Total general: (1 + 2) = 1.0004. ¿CumpleCumple concon nono superarsuperar elel totaltotal dede RFRF?: NO5. Límite: 960 – 15 = 945
PuedoPuedo activaractivar $$ 945945,,--
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