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7/25/2019 2.1AuditoríadeExistencias
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Paso 2.1. Auditoría de existencias.
TEMA 2
AUDITORÍA DEL ACTIVO CIRCULANTE
En el equipo en el que ahora está Antonio trabajan en áreas relacionadas con el activo
corriente(existencias, deudores,
tesorería
y ventas).
Sabe
que
tendrá
que
redoblar
el
esfuerzo
y considerar todo bajo dos puntos de vista bien distintos: por un lado tendrá que prestar
atención al lado contable, las cuentas afectadas en esta área, qué principios contables
intervienen, en definitiva qué características concretas tiene el activo corriente; por otro lado
no deberá descuidar el punto de vista de la auditoría, qué criterios seguirán para la evaluación
del control interno, qué pruebas deberá realizar, en definitiva, qué objetivos persigue la
auditoría de esta área.
Para tener un dominio sobre todo lo relacionado con el activo corriente, Antonio deberá seguir
los siguientes pasos:
Paso
2.1.
Conocer
la
auditoría
de
existencias.
Paso 2.2. Saber de la auditoría de clientes, otras cuentas a cobrar y ventas. Paso
2.3.
Conocer
la
auditoría
de
tesorería.
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Paso 2.1. Auditoría de existencias.
Las existencias son bienes tangibles, propiedad de la empresa, cuyo periodo de almacenamiento es
normalmente inferior a un año y que están destinados a:
1. La venta sin transformación previa (mercaderías).
2.
Incorporarse al proceso productivo:
•
Para ser sometidos a transformación (materias primas).
•
Para finalizar su ciclo de fabricación (productos en curso y semiterminados).
3. Facilitar y completar el desarrollo del proceso productivo, bien:
• Incorporándose a los productos fabricados (elementos y conjuntos incorporables).
•
Produciendo la energía necesaria para el desarrollo del mismo (combustible).
• Facilitando las tareas de producción y mantenimiento (materiales diversos,
recuperados y repuestos).
• Conteniendo y/o protegiendo a los productos fabricados o comercializados (embalajes
y envases).
•
Sirviendo de
apoyo
a la
gestión
administrativa
de
la
empresa
(material
de
oficina).
4. La venta, tras haber sido obtenidos del proceso productivo:
• Productos terminados.
•
Subproductos.
• Residuos.
Las cuentas afectadas por el área son las que se indican en la tabla siguiente:
a) Cuentas de balance
GRUPO 3 EXISTENCIAS
30. COMERCIALES
• 300. Mercaderías A
• 301. Mercaderías B
31. MATERIAS PRIMAS
•
310. Materias
primas
A
• 311. Materias primas B
32.
OTROS
APROVISIONAMIENTOS
• 320. Elementos y conjuntos incorporables
• 321. Combustibles
• 322. Repuestos
•
325. Materiales
diversos
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Paso 2.1. Auditoría de existencias.
• 326. Embalajes
• 327. Envases
• 328. Material de oficina
33.
PRODUCTOS
EN
CURSO
• 330. Productos en curso A
• 331. Productos en curso B
34.
PRODUCTOS
SEMITERMINADOS
• 340. Productos semiterminados A
• 341. Productos semiterminados B
35.
PRODUCTOS
TERMINADOS
• 350. Productos terminados A
• 351. Productos terminados B
36. SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS
• 360. Subproductos A
• 361. Subproductos B
• 365. Residuos A
• 366. Residuos B
• 368. Materiales recuperados A
• 369. Materiales recuperados B
39. DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS
• 390. Deterioro de valor de las mercaderías
• 391. Deterioro de valor de las materias primas
•
392. Deterioro
de
valor
de
otros
aprovisionamientos
• 393. Deterioro de valor de los productos en curso
• 394. Deterioro de valor de los productos semiterminados
• 395. Deterioro de valor de los productos terminados
• 396. Deterioro de valor de los subproductos, residuos y materiales recuperado
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Paso 2.1. Auditoría de existencias.
b) Cuentas de Gestión
61. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
• 610. Variación de existencias de mercaderías
• 611. Variación de existencias de materias primas
• 612. Variación de existencias de otros aprovisionamientos
69.
PÉRDIDAS
POR
DETERIORO
Y
OTRAS
DOTACIONES
• 693. Pérdidas por deterioro de existencias
71.
VARIACIÓN
DE
EXISTENCIAS
• 710. Variación de existencias de productos en curso
•
711. Variación
de
existencias
de
productos
semiterminados
• 712. Variación de existencias de productos terminados
• 713. Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados
79.
EXCESOS
Y
APLICACIONES
DE
PROVISIONES
Y
DE
PÉRDIDAS
POR
DETERIORO
• 793. Reversión del deterioro de existencias
Las normas y principios contables del PGC que afectan al área son:
La norma
de
registro
y valoración
n.º
10
y los
criterios
valorativos
y principios
establecidos
en
el marco conceptual de la contabilidad. Además, existe la NIC‐02 sobre existencias que
establece criterios de valoración semejante a nuestra normativa.
Los aspectos más importantes de las normas anteriores son:
• Valoración inicial. Las existencias se valoran por su coste, ya sea el precio de adquisición
o el coste de producción.
Gastos financieros
Por lo que se refiere a los gastos financieros, y de acuerdo con la norma de valoración 2.ª, se
incluirán, siempre
que
se
trate
de
existencias
que
necesiten
un
período
de
tiempo
superior
a
un año para estar en condiciones de ser vendidas, los devengados antes de que se encuentren
disponibles para la venta.
Métodos de valoración de existencias
Cuando las existencias se pueden identificar de manera individual, se valorarán por el precio
de adquisición o coste de producción. Si las existencias no pudieran individualizarse para su
correcta valoración, se utilizará, con carácter general, el precio medio ponderado (PMP).
También podrá utilizarse el método FIFO, en caso de que la empresa lo considerase más
conveniente para su gestión. Se utilizará un único método de asignación de valor para todas
las existencias
que
tengan
una
naturaleza
similar.
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Paso 2.1. Auditoría de existencias.
Precio de adquisición
El precio de adquisición incluye:
Importe facturado por el vendedor.
Coste de producción
El coste de producción será igual a:
Consumo de materias primas y otras materias consumibles.
El método adoptado por la empresa deberá mantenerse a lo largo del tiempo y aplicarse a
todas las existencias que presenten características similares. Excepcionalmente, se podrá
cambiar de
criterio
de
valoración
de
existencias
cuando
medien
circunstancias
que
exijan
dicho
cambio, para la consecución de una mejor imagen fiel de la empresa, en tal caso estas
circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa
de la variación.
Modificación del valor de las existencias
El valor de las existencias se puede ver modificado por las devoluciones, descuentos, rappels,
descuentos por pronto pago y diferencias de cambio en moneda extranjera. El auditor deberá
comprobar que las entradas y salidas están contabilizadas correctamente, según las normas
del PGC y en las fechas correspondientes. Cuando se adquieran existencias valoradas en
moneda extranjera, el importe se convertirá a moneda funcional aplicando el tipo de cambio
de la
fecha
de
la
transacción.
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Paso 2.1. Auditoría de existencias.
Correcciones de valor
Como regla general y de acuerdo con la norma de valoración 10.ª 2, con posterioridad a su
reconocimiento inicial las existencias deberán valorarse por su valor neto realizable cuando
sea inferior al precio de adquisición o coste de producción, debiendo reflejarse cuando esta
circunstancia ocurra la oportuna corrección valorativa. Para las materias primas no cabe
corrección valorativa
si
el
precio
estimado
de
venta
de
los
productos
en
que
se
incorporan
cubre todos los costes de producción.
Asimismo, en el último apartado de la norma de valoración 10.ª 2, se establece que cuando las
circunstancias que ocasionaron la corrección de valor hubiesen dejado de existir, el importe de
la corrección será objeto de reversión.
Si la pérdida de valor fuera irreversible, se darán de baja por el valor de éstas.
valor neto realizable
El valor neto realizable es el importe que se puede obtener por la enajenación de un activo en
el
mercado,
en
el
curso
normal
del
negocio,
deducidos
los
costes
estimados
necesarios
para
llevarla a cabo.
Desde el punto de vista de la auditoría, los principales aspectos para evaluar el control interno son:
• En
cuanto
a
la
organización
de
las
existencias:
• Una adecuada segregación en las funciones de:
•
Solicitud de la compra.
•
Autorización
de
la
compra.
• Realización de la compra.
•
Recepción.
• Registro y contabilización.
• Control.
• Registros
valorados
de
existencias
en
todos
los
centros
donde
proceda.
• Registros de:
• Materiales propiedad de terceros almacenados en las instalaciones de
la empresa.
•
Materiales propiedad
de
la
empresa
depositados
en
instalaciones
de
terceros.
• Materiales dados de baja por estar total o parcialmente obsoletos e
inutilizables para la empresa, pero que siguen estando físicamente en
el almacén.
• Medidas adecuadas de:
• Seguridad contra siniestros.
• Protección contra robos y hurtos.
•
Una
adecuada
cobertura
de
seguros
sobre
las
existencias.
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Paso 2.1. Auditoría de existencias.
• Órdenes
de
salidas
de
los
almacenes:
• Autorizadas.
•
Firmadas.
• Prenumeradas.
• En
cuanto
a
los
recuentos
físicos,
existen
normas
acerca
de:
• La periodicidad de los recuentos.
• La forma de hacerlos.
• La persona o personas encargadas de supervisar el recuento y la forma de
hacerlo.
• La investigación de las diferencias puestas de manifiesto en el recuento.
•
En
cuanto
a
los
procedimientos
y
registros
contables,
la
existencia
de:
• Normas sobre los procedimientos contables a seguir en cada caso.
• Inventarios permanentes de toda clase de existencias.
• Una segregación de funciones entre el responsable de la custodia de las
existencias y de su registro contable y entre la que realiza el recuento y la que
concilia las diferencias.
• Confirmaciones de terceros depositarios de materiales propiedad de la
empresa.
Los cuatro principales aspectos de comprobación, por lo que respecta a la auditoría de las
existencias, podríamos
aplicarlos
de
la
siguiente
manera:
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Paso 2.1. Auditoría de existencias.
El auditor deberá obtener evidencia a través de las correspondientes pruebas:
Físicas
•
Mediante
la
realización
de
los
oportunos
inventarios
que
permitan
al
auditor
cuantificar
físicamente las existencias.
Analíticas
• Realizar un análisis comparativo de los costes de producción en varios ejercicios consecutivos
y comprobar la razonabilidad global de los mismos. En función del resultado anterior, el
auditor deberá poder analizar:
‐ La valoración de las mismas de acuerdo con el método empleado por la empresa.
‐ La razonabilidad de la provisión por depreciación de existencias.
Documentales
• Realizando los correspondientes cortes de operaciones sobre las compras, las ventas y los
movimientos de almacenes que permitan al auditor satisfacerse sobre la correcta aplicación
por parte de la empresa del principio de devengo.
Confirmación de terceros
• Circularización a terceros en cuyas instalaciones tenga la empresa depositadas alguna clase
de existencias, con objeto de incluirlas en el inventario.
Contables
• Verificar que la presentación de los saldos de las cuentas anuales es la adecuada según el
contenido del PGC.
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