Investeringsaftrek

- 2014 -

FederaleOverheidsdienstFINANCIENL’UNION FAIT LA FORCE - EENDRACHT MAAKT M

ACHT

2

Inhoud

1. Wie kan de investeringsaftrek genieten?

2. Welke investeringen komen in aanmerking?

3. Welke investeringen zijn uitgesloten van de aftrek?

4. Hoeveel bedraagt het aftrekbare gedeelte?

5. Wat is de berekeningsgrondslag van de investeringsaftrek?

6. Hoe wordt de investeringsaftrek toegepast?

7. Welke formaliteiten moeten worden vervuld?

8. Aanvraag van attesten

9. Stelsel van de gespreide aftrek

10. Wettelijke bepalingen

3

1. Wie kan de investeringsaftrek genieten?

Nijverheids-, handels- of landbouwondernemingen (geëx ploi teerd door een natuurlijke persoon of door een vennootschap) en be oe fe naars van een vrij beroep kunnen aanspraak ma ken op de in ves te rings af trek.

2. Welke investeringen komen in aanmerking?

De investeringen moeten:

● afschrijfbare materiële of immateriële vaste activa zijn,

● die in nieuwe staat zijn verkregen of tot stand gebracht,

● tijdens het jaar of boekjaar,

● en in België voor het uitoefenen van de be roeps werk zaam heid wor den gebruikt.

De investeringen mogen niet uitdrukkelijk door de wet zijn uitgesloten (zie punt 3).

4

3. Welke investeringen zijn uitgesloten van de aftrek?

Vaste activa:

● die niet uitsluitend voor het uitoefenen van de beroepswerkzaam-heid worden gebruikt

● die niet af schrijf baar zijn of waarvan de af schrij ving over minder dan drie belastbare tijdperken is gespreid

● die zijn verkregen of tot stand gebracht met het doel het recht van gebruik ervan bij leasingcontract of bij over een komst van erf pacht of opstal, of enig gelijkaardig onroerend recht aan een derde over te dragen, ingeval die vaste activa kunnen worden af ge schre ven door de onderneming die het recht heeft verkregen

● waarvan het recht van gebruik op een andere dan de hierboven vermelde manier is overgedragen aan een andere belastingplichtige.

Die vaste activa komen wél in aanmerking als de overdracht gebeurt aan een natuurlijke persoon of aan een vennootschap die deze vaste activa in België gebruikt voor het verkrijgen van winst of baten en die het recht van gebruik daarvan geheel noch gedeeltelijk aan een derde overdraagt (merk op: die natuurlijke persoon of die vennoot-schap moet zelf aan de voorwaarden, criteria en grenzen voor de toepassing van de investeringsaftrek tegen eenzelfde of een hoger percentage voldoen).

Deze uitsluiting is niet van toepassing op bepaalde audiovisuele werken waarvan de distributierechten, met uitsluiting van alle an-dere rechten, tijdelijk worden overgedragen aan derden voor het uitzenden van die werken in het buitenland.

Zijn eveneens uitgesloten:

● personenwagens en auto’s voor dubbel gebruik, zoals ze zijn om-schreven in de reglementering inzake in schrij ving van mo tor voer tui- gen, met inbegrip van de lichte vrachtauto's bedoeld in artikel 4, §3,

5

van het Wetboek van de met de inkomstenbelastingen gelijkgestelde belastingen (die uitsluiting geldt echter niet voor voertuigen die uit- slui tend worden gebruikt voor een taxidienst of voor verhuring met bestuurder en op grond daarvan van de verkeersbelasting op de au to voer tui gen zijn vrijgesteld, noch voor voertuigen die in erkende au to rij scho len uitsluitend worden gebruikt voor praktisch on der richt en daartoe speciaal zijn uitgerust)

● bij de aan koop prijs komende kosten en on recht streek se productie-kosten wanneer die kosten niet samen met de vaste ac ti va waarop zij betrekking hebben, worden afgeschreven

● investeringen tot stand gebracht door belastingplichtigen die be last worden volgens forfaitaire grondslagen van aanslag waarin de af-schrijvingen forfaitair zijn opgenomen (uit ge zon derd ener gie be spa- ren de investeringen, waarvoor van overheidswege geen fi nan ciële steun is verleend)

4. Hoeveel bedraagt het aftrekbare gedeelte?

Investeringen gedaan tijdens het belastbaar tijdperk dat verbonden is aan inkomstenjaar 2014 (aanslagjaar 2015) en die aan de wettelijke voor waar den vol doen, ge ven recht op een investeringsaftrek ten be-lope van:

A. Natuurlijke personen:

- 13,5% voor octrooien, energiebesparende investeringen, milieu-vriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling en rookafzuig- of verluchtingssystemen in horeca-inrichtingen

- 20,5% voor investeringen in beveiliging - 3,5% voor andere investeringen

B. Vennootschappen:

1. Alle vennootschappen:

6

(*) Behalve als de vennootschap heeft gekozen voor het "belastingkrediet voor on-derzoek en ontwikkeling".

- 13,5% voor octrooien (*), energiebesparende investeringen, mi-lieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling (*) en rookafzuig- of verluchtingssystemen in horeca-inrichtingen

- 3% voor investeringen ter aanmoediging van het hergebruik van verpakkingen van dranken en nijverheidsproducten

2. Vennootschappen bedoeld in art. 201, eerste lid, 1°, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92):

- 20,5% voor investeringen in beveiliging

3. Vennootschappen bedoeld in art. 15 van het Wetboek van ven-nootschappen:

- 20,5% voor investeringen in beveiliging - 4% voor andere investeringen dan die vermeld onder B,1 en

B,3, eerste streepje en B,4 gedaan in 2014 of 2015 (alleen van toepassing als de vennootschap onherroepelijk heeft verzaakt aan de aftrek voor risicokapitaal bedoeld in de artikelen 205bis tot 205novies WIB’92. De investeringen moeten rechtstreeks verband houden met de economische activiteit die de vennoot-schap werkelijk uitoefent.)

4. Binnenlandse vennootschappen die uitsluitend winst uit zee-scheepvaart verkrijgen:

- 30% voor investeringen in zeeschepen

5. Wat is de berekeningsgrondslag van de investeringsaftrek?

De investeringsaftrek wordt berekend op de aanschaffi ngs- of be leg- gings waar de van de vaste activa die ook de grondslag vormt voor de be re ke ning van de afschrijvingen (zie evenwel punt 9 wat de gespreide af trek betreft).

7

6. Hoe wordt de investeringsaftrek toegepast?

De investeringsaftrek wordt toegepast op de winst of de baten van het belastbare tijdperk waarin u de hiervoor vermelde vaste activa, heeft verkregen of tot stand gebracht.

Bepaalde belastingplichtigen kunnen voor alle hier voor vermelde in-vesteringen de investeringsaftrek spreiden over de afschrijvingsduur van de investeringen. Dit stelsel van de gespreide investeringsaftrek wordt besproken in punt 9.

De aftrek is van toepassing:

● vóór de aanrekening van de verliezen uit andere beroepswerkzaam-heden als u onderworpen bent aan de per so nen be las ting

● op de allerlaatste plaats, dus na elke andere aftrek, als u onderwor-pen bent aan de vennootschapsbelasting

Als er in een belastbaar tijdperk onvoldoende winst of baten zijn, wordt de aftrek zonder enige tijdsbeperking naar de volgende be last ba re tijdperken overgedragen.

De aftrek van de overgedragen vrijstelling op de winst of baten van elk van de volgende belastbare tijdperken wordt be perkt tot 943.760 euro (*) per belastbaar tijdperk of, wan neer het to ta le be drag van de over ge dra gen vrijstelling op het einde van het vo ri ge be last ba re tijdperk 3.775.060 euro (*) over treft, tot 25% van dat totale bedrag.

Voor de investeringsaftrek van 4% (zie vraag 4, B, 3, tweede streepje) is de overdracht van de aftrek die niet kan worden toegepast bij gebrek aan voldoende winst of baten, daarentegen beperkt tot het volgende belastbare tijdperk.

(*) Geïndexeerde bedragen die voor aan slagjaar 2015 (inkomstenjaar 2014) van toepassing zijn.

8

7. Welke formaliteiten moeten worden vervuld?

Natuurlijke personen moeten een ingevuld, gedateerd en ondertekend formulier 276U (beschikbaar vanaf april 2015 op www.myminfi n.be) bij hun aangifte in de personenbelasting voegen of het ter beschikking houden van de administratie.

Ondernemingen moeten het vak 275U in Biztax invullen als zij hun aangifte in de vennootschapsbelasting indienen. Bij een vrijstelling van de verplichting tot elektronische indiening moe-ten de ondernemingen het formulier 275U gebruiken (vanaf mei 2015 beschikbaar op www.myminfi n.be).

Daarnaast moet u, per categorie van vaste activa, een opgave ter beschikking van de administratie houden die voor elk activum de vol-gende gegevens vermeldt:

● de datum van de aanschaffi ng of van de tot stand ko ming

● de juiste benaming

● de aanschaffi ngs- of be leg gings waar de

● de nor ma le gebruiksduur en de af schrij vings duur

In voorkomend geval moet u ook de volgende documenten ter beschik-king houden:

● de ver eis te af schrif ten en bewijzen voor de octrooien

● het vereiste attest voor de ener gie be spa ren de in ves te rin gen (zie punt 8)

● de verschillende vereiste documenten (aanvraag tot er ken ning, recht vaar di gen de nota, attest van de bevoegde gewestregering - zie punt 8, enz.), voor de milieuvriendelijke investeringen voor on der zoek en ont wik ke ling betreft

9

8. Aanvraag van attesten

I. Energiebesparende investeringen

De attesten met betrekking tot de energiebesparende investeringen kunt u, naargelang de plaats van de investering, bij de volgende dien-sten aanvragen.

● Vlaams GewestVlaamse OverheidVlaams EnergieagentschapGraaf de FerrarisgebouwKoning Albert II-laan 20 - bus 171000 BrusselTel.: 02 553 46 00Fax: 02 553 46 01www.energiesparen.be

● Waals GewestService public de Wallonie Direction générale opérationnelle Aménagement du territoire,Logement, Patrimoine et EnergieDépartement de l'Energie et du Bâtiment durableChaussée de Liège 140-1425100 JambesTel.: 081 48 63 35Fax: 081 48 63 03www.energie.wallonie.be

10

● Brussels Hoofdstedelijk GewestBrussels Instituut voor MilieubeheerGulledelle 100 1200 BrusselTel.: 02 563 43 17 - 02 563 43 54Fax: 02 563 43 26www.leefmilieubrussel.be

II. Milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ont wik ke- ling

De attesten met betrekking tot de milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling kunt u, naargelang de plaats van de investering, bij de volgende diensten aanvragen:

● Vlaams GewestVlaamse OverheidDepartement Leefmilieu, Natuur en Energie, Milieu-integratie en -subsidiëringenGraaf de Ferraris-gebouwKoning Albert II-laan 20, bus 81000 BrusselTel.: 02 553 03 11Fax: 02 553 80 55www.Ine.be

● Waals GewestService public de WallonieDirection générale opérationnelle Agriculture, Ressourcesnaturelles et EnvironnementChaussée de Louvain 145000 Namur

11

Tel.: 081 64 96 87Fax: 081 64 95 33www.environnement.wallonie.be

● Brussels Hoofdstedelijk GewestBrussels Instituut voor MilieubeheerGulledelle 1001200 BrusselTel.: 02 775 75 22Fax: 02 775 76 21www.leefmilieubrussel.be

9. Stelsel van de gespreide aftrek

Natuurlijke personen die op de eer ste dag van het be last ba re tijd perk waarin de activa zijn aan ge schaft of tot stand ge bracht minder dan 20 werknemers tewerkstellen, kun nen des ge wenst de in ves te rings af trek over de af schrij vings pe rio de van die ac ti va sprei den.

In dat geval wordt de aftrek voor de activa die zijn aangeschaft of tot stand gebracht tij dens het be last ba re tijdperk dat ver bon den is aan aanslag jaar 2015 (inkomstenjaar 2014) eenvormig be paald op 10,5% en be re kend op de af schrij vin gen die voor elk belastbaar tijdperk van de afschrijvingsperiode wor den aan ge no men.

Het percentage van de gespreide in ves te rings af trek be draagt evenwel 20,5% voor milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ont wik- ke ling die tijdens datzelfde belastbare tijdperk zijn gedaan, hetzij door natuurlijke personen, hetzij door vennootschappen (behalve als de vennootschap heeft gekozen voor het "belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling").

In dat laatste ge val mag de ge sprei de in ves te rings af trek wor den toe-gepast on ge acht het aan tal tewerkgestelde werk ne mers.

10. Wettelijke bepalingen

● artikelen 68 tot 77 en 201 van het Wetboek van de in kom sten be- las tin gen 1992

● artikelen 47 tot 49bis van het Ko nink lijk Be sluit tot uit voe ring van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992

Deze brochure kan worden gedownload via de website:www.fi nancien.belgium.be

of worden besteld op het volgende adres:Federale Overheidsdienst FinanciënInfopunt publicatiesFinance TowerKruidtuinlaan 501000 Brussel0257 638 60info.pub@minfi n.fed.be

Voor meer inlichtingen kunt u terecht bij het:

Contactcenter van de Federale Overheidsdienst Financiën0257 257 57 (gewoon tarief)elke werkdag van 8 tot 17 uur