Upload
szabo-bence
View
219
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
8/19/2019 2 Deloitte Könyvvizsgálat És Adó Kurzus_Alapvető SZJA Ismeretek_151008
1/33
Alapvető személyi jövedelemadó ismeretek
Tóth Ildikó, 2015. október 8.
1
8/19/2019 2 Deloitte Könyvvizsgálat És Adó Kurzus_Alapvető SZJA Ismeretek_151008
2/33
A személyi jövedelemadószabályozás,
költségvetési bevételek
Bevezető
• Személyi jövedelemadó – „Szja”
• Az szja-t a személyi jövedelemadórólszóló 1995. évi CXVII. törvényszabályozza
• Adókulcs 16%
• Jellemzői:
− Közvetlen
− Általános
− Személyi jellegű
2
SZJA,1,589
ÁFA,3,036
TAO, 395
TB , 3948
Jövedékiadó, 919
Pü-i szerv.
különadója, 149
Pü-i tranz.ill., 278
Egyéb,222
2014. évi adóbevételek(milliárd Ft)*
*NAV Évkönyv 2014 alapján
8/19/2019 2 Deloitte Könyvvizsgálat És Adó Kurzus_Alapvető SZJA Ismeretek_151008
3/33
• A magánszemélyek a jövedelmükkel arányos közteherviselést e törvényrendelkezései szerint teljesítik
• Célja az állami feladatok ellátáshoz szükséges adóbevételek biztosítása
• A magánszemély minden jövedelme adóköteles, kedvezményt csak törvényállapíthat meg
• Az adót naptári évenként kell megállapítani adóelőleg fizetése mellett
• Színlelt jogügyletekkel nem lehet adókedvezményt érvényesíteni
• Alapelvi rendelkezés a nemzetközi szerződések elsőbbségének elve
Alapelvek
3
8/19/2019 2 Deloitte Könyvvizsgálat És Adó Kurzus_Alapvető SZJA Ismeretek_151008
4/33
• Személyi hatály: Természetes személy
− Belföldi illetőségű magánszemély: teljes körű adókötelezettség
− Külföldi illetőségű magánszemély: korlátozott adókötelezettség
• Tárgyi hatály: A magánszemély jövedelme
• Területi hatály: Jövedelem származása, keletkezési helye szerint hogyan kell azadózás során figyelembe venni
• Időbeli hatály: Adóév
Törvény hatálya
4
8/19/2019 2 Deloitte Könyvvizsgálat És Adó Kurzus_Alapvető SZJA Ismeretek_151008
5/33
Jövedelem típusok
5
Összevont adóalap
Tőkejövedelmek
Egyes juttatások
8/19/2019 2 Deloitte Könyvvizsgálat És Adó Kurzus_Alapvető SZJA Ismeretek_151008
6/33
Jövedelmek adójogi besorolása
6
Jövedelem
Összevontadóalap
Önállótevékenység
Nem önállótevékenység
Egyéb jövedelem
Különadózó jövedelem
Ingó, Ingatlan,Kamat,Osztalék
Árfolyamnyereség
8/19/2019 2 Deloitte Könyvvizsgálat És Adó Kurzus_Alapvető SZJA Ismeretek_151008
7/33
• Munkaviszonyos tevékenység• Társas vállalkozás magánszemély tagjának személyes
közreműködése • Gazdasági társaság vezető tisztségviselőjének tevékenysége.
Mi minősül ilyentípusú
jövedelemnek?
• Megállapítja (bevétel – költség),• Levonja az adót a kifizetés időpontjában,• A magánszemély részére igazolást állít ki.
Kifizető
• Költségtérítés lehetséges (szabályszerűen igazolt vagy igazolás nélküli)• Igazolás nélkül elszámolt költség:
• Saját gépkocsi használat esetén az adóhatóság által közzétettüzemanyagár fogyasztási norma, valamint 9 Ft/km normaköltség
• Napidíjból származó bevétel 30 százaléka, maximum 15 EUR.
Költségelszámolás
Összevont adóalapNem önálló tevékenységből származó jövedelem
7
8/19/2019 2 Deloitte Könyvvizsgálat És Adó Kurzus_Alapvető SZJA Ismeretek_151008
8/33
Összevont adóalapMunkabér
8
Munkabérmunkavállalói rész
16% Szja
10% Nyugdíjjárulék
8,5% Egészségbiztosítási járulék
Munkabér munkáltatóirész
27% Szociális hozzájárulási adó
1,5 % Szakképzési hozzájárulás
8/19/2019 2 Deloitte Könyvvizsgálat És Adó Kurzus_Alapvető SZJA Ismeretek_151008
9/33
Munkabér számfejtése
Bruttó bér 400,000
16% Szja (64,000)
10% Nyugdíjjárulék (40,000)8,5% Egészségbiztosítási járulék (34,000)
Nettó fizetés 262,000
Munkáltatói hozzájárulás
27% Szociális hozzájárulási adó 108,000.00
1.5% Szakképzési hozzájárulás 6,000.00
Összes költség 514,000.00
Összevont adóalapBérszámfejtés
9
8/19/2019 2 Deloitte Könyvvizsgálat És Adó Kurzus_Alapvető SZJA Ismeretek_151008
10/33
Összevont adóalapBérszámfejtés
10
Bruttó bér 100,000 150,000 200,000 250,000 300,000 350,000 400,000 500,000 600,000
Személyi jövedelemadó (16,000) (24,000) (32,000) (40,000) (48,000) (56,000) (64,000) (80,000) (96,000)
Nyugdíjjárulék (10,000) (15,000) (20,000) (25,000) (30,000) (35,000) (40,000) (50,000) (60,000)
Egészségbiztosítási járulék
(8,500) (12,750) (17,000) (21,250) (25,500) (29,750) (34,000) (42,500) (51,000)
Nettó jövedelem 65,500 98,250 131,000 163,750 196,500 229,250 262,000 327,500 393,000
8/19/2019 2 Deloitte Könyvvizsgálat És Adó Kurzus_Alapvető SZJA Ismeretek_151008
11/33
• Megbízási jogviszony alapján végzett tevékenység• Választott könyvvizsgálói tevékenységből származó jövedelem • Ingó, ingatlan bérbeadásából származó jövedelem• Ingó- és ingatlan vagyontárgy átruházásából származó jövedelem, ha az gazdasági tevékenység keretében történik.
Mi minősül ilyentípusú
jövedelemnek?
• Megállapítja nyilatkozat alapján,• Levonja az adót a kifizetés időpontjában,• A magánszemély részére igazolást állít ki.
Kifizető
• Lehet tételes vagy költséghányad alapján• Tételes elszámolás számlával, bizonylattal lehetséges és csak
a bevétel megszerzése érdekében a naptári évben felmerültkiadást lehet elszámolni.
Költségelszámolás
Összevont adóalapÖnálló tevékenységből származó jövedelem
11
8/19/2019 2 Deloitte Könyvvizsgálat És Adó Kurzus_Alapvető SZJA Ismeretek_151008
12/33
• Minden olyan bevétel, amelynek adókötelezettségére etörvény eltérő rendelkezést nem tartalmaz.
Mi minősül ilyentípusú
jövedelemnek?
• Megállapítja,• Levonja az adót a kifizetés időpontjában,• A magánszemély részére igazolást állít ki.
Kifizető
• Költségelszámolás lehetséges• Amennyiben az szabályszerűen igazolt kiadás, nem lesz jövedelem.
Költségelszámolás
Összevont adóalapEgyéb jövedelem
12
8/19/2019 2 Deloitte Könyvvizsgálat És Adó Kurzus_Alapvető SZJA Ismeretek_151008
13/33
AdókedvezményCsaládi adókedvezmény
13
Családiadókedvezmény
jellemzői
Mértéke azeltartottak
számától függ
Jogosultságihónap, amelyre a
családi pótlék
jogosultságafennáll
90 napon túlivárandóság
esetén isigénybe vehető
A családikedvezménymegosztható
Bírósági döntésesetén az elvált
szülő 50-50 %-banérvényesítheti
Összevontadóalapból
levonható
8/19/2019 2 Deloitte Könyvvizsgálat És Adó Kurzus_Alapvető SZJA Ismeretek_151008
14/33
Összevont adóalapElső házasok adókedvezménye
14
Első házasokadókedvezménye
Legalább azegyik fél elsőházassága
Jogosultságihónaponként
31.250 forint
Legfeljebb 24
hónapra vehetőigénybe
A kedvezmény afelek között
megosztható
Családikedvezményre
való jogosultságesetén nem jár
Összevontadóalapból
levonható
8/19/2019 2 Deloitte Könyvvizsgálat És Adó Kurzus_Alapvető SZJA Ismeretek_151008
15/33
Összevont adóalapKedvezmények
15
Tevékenységikedvezmények
Személyikedvezmény
Rendelkezés azadóról
• Őstermelői kedvezmény
• Súlyosan fogyatékoskedvezmény (orvosiigazolás szükséges)
• Önkéntes pénztárikedvezmények
8/19/2019 2 Deloitte Könyvvizsgálat És Adó Kurzus_Alapvető SZJA Ismeretek_151008
16/33
Személyi jövedelemadó számítása 2 gyermek esetén
Bruttó bér 400,000 800,000Kedvezmény összege (125,000) (125,000)
Adóalap 275,000 675,000
Személyi jövedelemadó 44,000 108,000
Összevont adóalapCsaládi kedvezmény példa
16
8/19/2019 2 Deloitte Könyvvizsgálat És Adó Kurzus_Alapvető SZJA Ismeretek_151008
17/33
17© 2014 Deloitte Üzleti Akadémia
8/19/2019 2 Deloitte Könyvvizsgálat És Adó Kurzus_Alapvető SZJA Ismeretek_151008
18/33
Ingó átruházásábólszármazó bevétel
Amelyet amagánszemély azátruházásra
tekintettel szerezmeg
Igazolt költségekkelcsökkenthető
Ha nem állapíthatómeg, akkor a bevétel
25%-a lesz jövedelem
Ingó átruházásábólszármazó
jövedelem utániadót
A magánszemélyévesadóbevallásában kell
megállapítani
Az adóbevallásbenyújtására előírt
határidőig kellmegfizetni
Nem kell megfizetni,feltéve, hogy nemhaladja meg az évsorán együttesen
származó jövedelemadója a 32 ezer forintot
VagyonátruházásIngó vagyonátruházásból származó jövedelem
18
8/19/2019 2 Deloitte Könyvvizsgálat És Adó Kurzus_Alapvető SZJA Ismeretek_151008
19/33
Ingatlanátruházásából
származó bevétel
Amelyet amagánszemély azátruházásra
tekintettel szerezmeg
Igazolt költségekkelcsökkenthető
Ha nem állapíthatómeg, akkor a bevétel
25%-a lesz jövedelem
Ingatlanátruházásából
származó jövedelemutáni adót
A magánszemélyévesadóbevallásában kell
megállapítani
Az adóbevallásbenyújtására előírt
határidőig kellmegfizetni
Nem kell megfizetni:
Ingatlan esetében 15év után
Lakóingatlan esetében5 év után
VagyonátruházásIngatlan vagyonátruházásból származó
jövedelem
19
8/19/2019 2 Deloitte Könyvvizsgálat És Adó Kurzus_Alapvető SZJA Ismeretek_151008
20/33
VagyonátruházásIngatlan bérbeadásból származó jövedelem
20
Bejelentésikötelezettség
Jövedelemmegállapítása
Adóelőlegmegfizetése
• Magánszemély bizonyos feltételek esetén mentesülhet azadószám megszerzéséhez előírt bejelentési kötelezettségalól
• Önálló tevékenységből származó jövedelemnek minősül • A bevétel csökkenthető:
• tételes költségelszámolással• 10 százalék költséghányaddal• Más településen bérbevett lakás ugyanazon évben
megfizetett bérleti díjával (feltéve, hogy a bevétel időtartamaa 90 napot meghaladja)
• Adómérték 16 százalék, melyet előleg formájábannegyedévente kell teljesíteni
• Éves adóbevallási kötelezettség
8/19/2019 2 Deloitte Könyvvizsgálat És Adó Kurzus_Alapvető SZJA Ismeretek_151008
21/33
• 16% személyi jövedelemadó• A kifizető az adót megállapítja és levonja, valamint
a magánszemély részére igazolást állít ki.Kamat
• 16% személyi jövedelemadó• A kifizető az adót megállapítja és levonja, valamint
a magánszemély részére igazolást állít ki.Osztalék
• 16% személyi jövedelemadó• A kifizetőnek nincs adóelőleg levonási
kötelezettsége (kivéve árfolyamnyereség)• A magánszemély állapítja meg és vallja be az adót
május 20-ig.
Árfolyamnyereség /ellenőrzött tőkepiaci ügylet
Tőkejövedelem Kamat, osztalék, árfolyamnyereség/ellenőrzött
tőkepiaci ügylet
21
8/19/2019 2 Deloitte Könyvvizsgálat És Adó Kurzus_Alapvető SZJA Ismeretek_151008
22/33
Egyes meghatározott juttatások
22
02 / Távbeszélő szolgáltatás, mobiltelefon-szolgáltatás (20 százalék)
03 /Valamennyi munkavállaló részére azonos feltételekkel és módon ingyenesen vagykedvezményesen átadott termék, szolgáltatás, feltéve hogy ténylegesen elérhető
Több munkavállaló részére, belső szabályzat alapján juttatott termék, szolgáltatás,ahol a jogosultak köre közös ismérv alapján kerül meghatározásra
01 / Hivatali, üzleti úthoz kapcsolódó étkezés vagy más szolgáltatás
04 /
05 / Reprezentáció, üzleti ajándék
06 / Csekély értékű ajándék, reklám célú juttatás
07 /Termék, szolgáltatás révén juttatott adóköteles bevétel, melynek igénybevételéreegyidejűleg több magánszemély jogosult és a juttató nem képes megállapítani aegyes magánszemélyek által megszerzett bevétel
08 /Több magánszemély részére szervezett rendezvény költsége, ha az döntőenszabadidőprogramra irányul, illetve az itt átadott ajándéktárgy a minimálbér 25 %-áig
09 / A béren kívüli juttatások együttes értékének 500 ezer forintot meghaladó része
8/19/2019 2 Deloitte Könyvvizsgálat És Adó Kurzus_Alapvető SZJA Ismeretek_151008
23/33
Béren kívüli juttatások
23
02 / Munkahelyi étkeztetés havi 12.500 forintig
03 / Erzsébet utalvány havi 8.000 forinting
Széchenyi – pihenőkártya kártya
01 / Munkáltató tulajdonában lévő üdülőben nyújtott üdülési szolgáltatás a minimálbérerejéig
04 /
05 / Iskolakezdési támogatás (utalvány) tanulónként a minimálbér 30 százalékát megnem haladó rész
06 / Helyi utazásra szolgáló bérlet
07 /Iskolarendszerű képzés költségnek munkáltató által történő átvállalása a minimálbérkét és félszeresét meg nem haladó mértékben
08 /Önkéntes nyugdíjpénztár (minimálbér 50%-áig), önkéntes egészségpénztár(minimálbér 30%-áig), önsegélyező pénztár (minimálbér 30%-áig).
8/19/2019 2 Deloitte Könyvvizsgálat És Adó Kurzus_Alapvető SZJA Ismeretek_151008
24/33
Adómentes juttatások
24
02 / Munkáltató által nyújtott, vissza nem térítendő támogatás bizonyosfeltételek esetén
03 / Csoportos személyszállítás
Munkáltató által a munkavállalónak adott munkaruházati termék
01 / Hivatali, üzleti utazás esetén az utazás, szállás költsége
04 /
05 / Sportról szóló törvény hatálya alá tartozó sportrendezvényre jogosító belépőjegy,bérlet
06 / Kifizető által ugyanazon magánszemélynek az adott adóévben legfeljebb 50 ezerforint értékben juttatott kulturális szolgáltatás igénybevételére szóló belépőjegy,
bérlet
07 /Kifizető által biztosított személygépkocsi magáncélú használata, továbbá az ezzelösszefüggésben úthasználatra jogosító bérlet, jegy juttatása
8/19/2019 2 Deloitte Könyvvizsgálat És Adó Kurzus_Alapvető SZJA Ismeretek_151008
25/33
Alapvető társadalombiztosítási
ismeretek
Tóth Ildikó, 2015. október 8.
25
8/19/2019 2 Deloitte Könyvvizsgálat És Adó Kurzus_Alapvető SZJA Ismeretek_151008
26/33
• Tbj. (1997. évi LXXX. törvény a társadalombiztosítás ellátásaira és amagánnyugdíjra jogosultakról, valamint e szolgáltatások fedezetéről)
• Tbj. vhr. (195/1997. (XI. 5.) Korm. rendelet a társadalombiztosítás ellátásaira ésa magánnyugdíjra jogosultakról, valamint e szolgáltatások fedezetéről szóló
1997. évi LXXX. törvény végrehajtásáról)
• Szochoz tv. ( 2011. évi CLVI. törvény az egyes adótörvények és azzal összefüggőegyéb törvények módosításáról)
• Szakképzési hozzájárulásról szóló tv. (2011. évi CLV. törvény a szakképzésihozzájárulásról és a képzés fejlesztésének támogatásáról)
• EHO tv. (1998. évi LXVI. törvény az egészségügyi hozzájárulásról)
Jogszabályi háttér
26
8/19/2019 2 Deloitte Könyvvizsgálat És Adó Kurzus_Alapvető SZJA Ismeretek_151008
27/33
Társadalombiztosítási járulék fizetési kötelezettségkeletkezése
27
Feltételek, melyek egyidejű teljesülése esetén keletkezik társadalombiztosítási járulékfizetési kötelezettség:
• Belföldi magánszemély
• Foglalkoztató
• Biztosított
• Járulékalapot képező jövedelem
8/19/2019 2 Deloitte Könyvvizsgálat És Adó Kurzus_Alapvető SZJA Ismeretek_151008
28/33
Társadalombiztosítási járulék fizetési kötelezettségkeletkezése
28
Belföldi magánszemély
• Magyar állampolgár (bejelentett lakóhely);• Bevándorolt, letelepedett jogállású, menekült (bejelentett lakóhely);• EGT állampolgár: 3 hónapot meghaladó magyarországi tartózkodás esetén, ha
bejelentett lakóhellyel rendelkezik;• Hontalanok
Foglalkoztató• Bármely jogi és természetes személy (belföldi, és külföldi egyaránt), habiztosítottat foglalkoztat
Biztosított• Munkaviszonyban, közszolgálati, közalkalmazotti, munkavégzésre irányuló
egyéb jogviszonyban munkát végző személy, valamint az egyéni és társasvállalkozó
Járulékalapot képező jövedelem • Önálló és nem önálló tevékenységből származó bevételből az adóelőleg-alap
számításnál figyelembe vett jövedelem
8/19/2019 2 Deloitte Könyvvizsgálat És Adó Kurzus_Alapvető SZJA Ismeretek_151008
29/33
29
Munkavállalói tb járulékok - 2015Nyugdíjjárulék
Egészség-biztosítási járulék
Munkaerő-piaci járulék
Összesen
10% 7% 1.5% 18.5%
Munkáltatói tb járulékok - 2015Szociális
hozzájárulásSzakképzési hozzájárulás Összesen
27% 1.5% 28.5%
Munkaviszonyesetén felmerülő
kötelezettségek
Munkavállalói és munkáltatói tb járulékok mértéke
Klasszikus munkaviszony esetén felmerülő járulékok 2015. során
8/19/2019 2 Deloitte Könyvvizsgálat És Adó Kurzus_Alapvető SZJA Ismeretek_151008
30/33
Egyes meghatározott juttatás, béren kívüli, adómentes juttatás esetében felmerülő tb. járulékfizetési kötelezettség
30© 2014 Deloitte Üzleti Akadémia
Pénzbeli juttatásEgyes
meghatározott juttatás
Béren kívüli
juttatás
Adómentes
juttatás
PéldaMunkaviszonyból
származó jövedelem
Szabályzat alapjánmindenki számáraelérhető juttatás
Helyi bérlet,munkahelyi
étkezés
Bölcsődeitámogatás, kultúra
utalvány
Nettó jövedelem 100 100 100 100
Munkavállaló szja. 16% 0% 0% 0%
Munkavállalóitb. járulék
Nyugdíjjárulék 10%
0% 0% 0%Egészségbiztosítási
járulék7%
Munkaerő-piaci járulék
1.5%
Bruttó jövedelem 152.6 100 100 100
Munkáltatói járulékok
Szociálishozzájárulási adó
27%
32.13%16.66% 0%Szakképzési
hozzájárulás1.5%
Munkáltatót terhelő szja. 0% 19.04% 19.04% 0%
Munkáltatót terhelő költségekösszesen 196 151 136 100
8/19/2019 2 Deloitte Könyvvizsgálat És Adó Kurzus_Alapvető SZJA Ismeretek_151008
31/33
31
Tőkejövedelmeket terhelő járulékok és egészségügyihozzájárulás mértékeTbj. belföldi magánszemélyek esetén az szja alapot képező, de járulékalapot
nem képező jövedelmeket egészségügyi hozzájárulás terheli.Egészségügyi hozzájárulás - 2015
6% 14% 27 %
• Kamatjövedelem
(adóalapként meghatározottkamatjövedelem)
• Vállalkozásból kivont jövedelem
• Osztalék• Árfolyam nyereség• Ingatlan bérbeadás• Értékpapír-kölcsönzés
• Béren kívüli juttatás
• Összevont adóalapbatartozó, adó- ill.adóelőleg-alap
• Béren kívüli juttatás(1.19 költségszorzó)
• Kamatkedvezmény
(pénzben, és természetbenmegszerzett jövedelemesetén is fizetendő)
8/19/2019 2 Deloitte Könyvvizsgálat És Adó Kurzus_Alapvető SZJA Ismeretek_151008
32/33
32
Kiküldöttek esetén felmerülő járulék fizetés
Magyarvállalat
Külföldi munkáltató
Magyarvállalat
Munkavállaló
Outbound kiküldöttek Inbound kiküldöttek
EGT államEgyezmény A1 / COC igazolás igénylésBérszámfejtés módosítás(módosult járulékalap)
Havi tb. járulék fizetési kötelezettségés tb bevallás benyújtásikötelezettség
3. ország(Egyezményhiánya)
Tb járulék fizetési kötelezettségmindkét országban
2 éves mentességi szabály
Elsődlegesen vizsgálandó, hogy a magánszemélyek Tbj. szerint belföldinek minősülnek-e.
Fogadó,külföldi
vállalat
8/19/2019 2 Deloitte Könyvvizsgálat És Adó Kurzus_Alapvető SZJA Ismeretek_151008
33/33
33
This presentation does not constitute an opinion. Thus, the tax, accounting or legal statements presented herein are not meant to convey an opi nion on the taxand other consequences of any transactions. If you request an opinion, the appropriate opinion level must be determined based on a further analysis of thefacts and circumstances of an actual implementation.
Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee (“DTTL”), its network of member firms, andtheir related entities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as “Deloitte Global”) does notprovide services to clients. Please see www.deloitte.com/about for a more detailed description of DTTL and its member firms.
Deloitte provides audit, tax, consulting, financial advisory and legal services to public and private clients spanning multiple industries. With a globallyconnected network of member firms in more than 150 countries and territories, Deloitte brings world-class capabilities and high-quality service to clients,delivering the insights they need to address their most complex business challenges. Deloitte’s more than 200,000 professionals are committed to becomingthe standard of excellence.
Deloitte Central Europe is a regional organization of entities organized under the umbrella of Deloitte Central Europe Holdings Limited, the member firm inCentral Europe of Deloitte Touche Tohmatsu Limited. Services are provided by the subsidiaries and affiliates of Deloitte Central Europe Holdings Limited,which are separate and independent legal entities.
The subsidiaries and affiliates of Deloitte Central Europe Holdings Limited are among the region’s leading professional services firms, providing servicesthrough more than 3,900 people in 34 offices in 17 countries.
© 2015 Deloitte Central Europe