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Los IFRS en su bolsillo2013

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Prefacio

Bienvenido a la edicin 2013 de Los IFRS en su bolsillo, que proporciona unaactualizacin sobre los desarrollos hasta el nal del primer trimestre de 2013.Cubrimos todo el material que ha hecho de esta publicacin un favorito anual en todoel mundo: informacin de antecedentes sobre la estructura y los trabajos de IASB;anlisis del uso de los IFRS en todo el mundo; resmenes de todos los Estndarese Interpretaciones vigentes; y detalles actualizados de los proyectos de la agenda deIASB y de IFRIC. Es la gua ideal para las entidades que contemplan moverse hacialos IFRS, as como tambin una actualizacin y refresco para todos quienes en elmundo ya reportan segn la estructura IFRS.

El ao pasado fue de cambio y de fortalecimiento gradual del proceso de emisindel estndar aun cuando el avance en los proyectos ms difciles prob ser complejoy polmico. Fue un ao en el que una variedad de revisiones del gobierno y de laestrategia llevaron al fortalecimiento del proceso de IASB. Y fue un ao de hacerbalance sobre el proceso. En palabras de Michel Prada, el nuevo presidente delos comisarios de la Fundacin IFRS, IASB en su corta historia ha pasado desdeuna innovadora puesta en marcha internacional hacia el emisor del estndar

internacional que emiti palabras que seran escritas en el lenguaje verbal porlas naciones del mundo. Cerca de la mitad de las compaas de Fortune Global500 ahora reportan usando los IFRS. El establecimiento, por parte de IASB, del Accounting Standards Advisory Forum (ASAF), tuvo la intencin de ampliar el dilogocon la comunidad global emisora del estndar, y esto se convirti en uno de lostemas del ao. Habiendo gastado la primera dcada trabajando uno-a-uno con losotros emisores del estndar, dijo el presidente de IASB Hans Hoogervorst, ahoraestablecimos un camino nuevo, ms inclusivo y multilateral.

Los esfuerzos se concentraron en acelerar el avance de algunos proyectos clave yen la publicacin de los borradores para discusin pblica sobre reconocimiento deingresos ordinarios, instrumentos nancieros, arrendamientos y contratos de seguro.Esto una vez ms llev a centrar los esfuerzos de convergencia con el emisor delestndar de los Estados Unidos, FASB. Haciendo referencia al reconocimiento de losingresos ordinarios en particular Hoogervorst el estndar plenamente convergido es,de acuerdo con mi punto de vista, la joya de la corona del programa de convergencia.

En trminos de mejoramientos ms amplios a la presentacin de reportes nancieros,IASB respondi a lo que Hoogervorst se re ri como las preocupaciones de que losreportes nancieros contienen demasiada informacin irrelevante y desconectadamediante institucionalizar un proceso de mesas redondas y otros esfuerzos pararacionalizar lo que de manera creciente se le re ere simplemente como un desorden.Tambin est en camino un programa revitalizado para tener una estructuraconceptual completa.

La esperanza es que la combinacin de los esfuerzos para lograr un nal paraalgunos de los temas ms polmicos que IASB nunca haya enfrentado, junto conmayor cooperacin y entendimiento en todo el mundo, se obtendrn mayoresganancias para los IFRS.

Veronica PooleLder global IFRS

Prefacio

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Nuestro sitio web IAS Plus

IAS Plus, de Deloitte (www.iasplus.com) es, en la Red, una de lasfuentes ms comprensivas de noticias globales sobre la presentacin dereportes nancieros. Es un depsito central de informacin acerca de los

International Financial Reporting Standards (IFRS

),1

as como tambinsobre las actividades de la International Accounting Standards Board(IASB). El sitio, que tambin est disponible en Alemn, pronto incluirportales ajustados para el Reino Unido y para los Estados Unidos, cadauno de ellos con un centro de atencin puesto en los PCGA locales y enlos requerimientos especcos de la jurisdiccin para la presentacin dereportes. Para el futuro estn planeados ms portales.

1 En espaol: Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
http://www.iasplus.com/http://www.iasplus.com/

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Caractersticas de IAS Plus:

noticias acerca de los desarrollos globales de la informacinnanciera, presentado en una estructura intuitiva con noticasrelacionadas, publicaciones, eventos y ms;

resmenes de todos los estndares, interpretaciones, proyectos, conhistorias completas de los desarrollos y las discusiones del emisor delestndar, junto con noticias y publicaciones relacionadas;

informacin rica especca segn la jurisdiccin, que incluyeantecedentes para los requerimientos de la informacin nanciera,vnculos a recursos especcos de los pases, noticias y publicacionesrelacionadas y una historia completa de la adopcin de los IFRS en

todo el mundo; personalizacin detallada del sitio est disponible mediantela seleccin de temas particulares de inters y visualizacinpersonalizada de las visitas realizadas al sitio;

pginas dedicadas de recursos para los temas principales tales comola crisis nanciera global, sostenibilidad y presentacin integrada dereportes, y contabilidad islmica;

a travs de todo el sitio se resaltan las fechas importantes para lasprximas reuniones, fechas lmites y ms;

est disponible para descarga y suscripcin una biblioteca depublicaciones relacionadas con los IFRS que incluye nuestro popularboletn IFRS in Focus y otras publicaciones;

estados nancieros IFRS modelos y listas de vericacin, con muchasversiones disponibles ajustadas para jurisdicciones especcas;

una amplia biblioteca electrnica de recursos IFRS tanto globalescomo especcos segn la jurisdiccin;

anlisis y comentarios expertos de parte de los especialistas deDeloitte en los distintos temas, que incluyen webcasts, podcasts yentrevistas; y anlisis adicional realizado por el respetado periodistananciero Robert Bruce;

mdulos de e-learning para la mayora de Estndares Internacionalesde Contabilidad (IAS = International Accounting Standards) e IFRS;

funcionalidad de bsqueda mejorada, que permite el acceso fcila los temas de inters mediante etiquetas, categoras o bsquedaslibres de texto, con los resultados de la bsqueda presentadosintuitivamente por categora con opciones adicionales de ltro;

cartas comentario de Deloitte dirigidas a IASB y numerosos otroscuerpos; y

libertad de acceso a la informacin a travs de la red, dispositivosmviles, RSS, Twitter y ms.

Nuestro sitio web IAS Plus

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Contenidos

Pg.Abreviaturas 5

Estructura de IASB 6

Miembros de IASB 9

Debido proceso de IASB 11

Informacin de contacto con IASB 13

Obtencin de los pronunciamientos y publicaciones de IASB 14

Cronologa de IASB 15

Uso de los IFRS en todo el mundo 19

Pronunciamientos recientes 25

Resmenes de los Estndares actuales y de las Interpretaciones

relacionadas27

Proyectos actuales de la agenda de IASB 102

Interpretaciones 106

Temas en la agenda actual del IFRS Interpretations Committee 108

Recursos IFRS de Deloitte 109

e-learning IFRS de Deloitte 110

Direcciones de sitios web 111

Suscrbase a nuestras publicaciones 112

Contactos 113

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AbreviaturasDI Borrador de Interpretacin

DP Documento para discusinEC European Commission [Comisin europea]ED Borrador para discusin pblicaEEA European Economic Area [rea econmica europea] (EU 27 + 3

pases)EFRAG European Financial Reporting Advisory Group [Grupo europeo

asesor en informacin financiera]

ESMA European Securities and Markets Authority [Autoridad europea devalores y mercados]EU European Union [Unin Europea] (28 pases)FASB Financial Accounting Standards Board (US) [Junta de estndares

de contabilidad nanciera (Estados Unidos)]FEE Federation of European Accountants [Federacin de contadores

europeos]GAAP Generally Accepted Accounting Principle(s) [= PCGA = Principio(s)

de contabilidad generalmente aceptado(s)]IAS(s) International Accounting Standard(s) [Estndar(es)

Internacional(es) de Contabilidad. Tambin conocidos como NIC =Normas Internacionales de Contabilidad]

IASC International Accounting Standards Committee [Comit deestndares internacionales de contabilidad] (predecesor de IASB)

IASCF IASC Foundation [Fundacin IASC] (Predecesora de la IFRSF)

IFRIC IFRS Interpretations Committee [Comit de interpretacionesde los IFRS] (anteriormente International Financial ReportingInterpretations Committee of the IASB (Comit internacional deinterpretaciones de informacin financiera de IASB), as como lasInterpretaciones emitidas por ese comit vea abajo.

IFRSs International Financial Reporting Standard(s) [Estndar(es)Internacional(es) de Informacin Financiera, tambin conocidoscomo NIIF = Norma(s) Internacional(es) de Informacin Financiera]

IFRSF IFRS Foundation [Fundacin IFRS], matriz de IASBIOSCO International Organization of Securities Commissions

[Organizacin internacional de comisiones de valores]NCI Non-controlling interest(s) [Inters(es) no-controlantes]

(anteriormente intereses minoritarios)RFI Request for information [solicitud de informacin]SAC IFRS Advisory Council [Consejo asesor de los IFRS] (anteriormente

Standards Advisory Council, asesor de IASB)SEC Securities and Exchange Commission (US) [Comisin de valores ycambios (Estados Unidos)]

SIC Standing Interpretations Committee of the IASC [Comitpermanente de interpretaciones de IASC], y las Interpretacionesemitidas por ese comit.

SME(s) Small and medium-sized entity(ies) [Entidades de tamao medianoy pequeo = PYMES]

Abreviaturas

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Estructura de IASB

Monitoring Board[Junta de Monitoreo]

Aprueba y vigila a los deicomisarios

IFRS Foundation[Fundacin IFRS]

Designa, vigila, revisa la efectividad yla nanciacin

Board[Junta]

Establece la agenda tcnica. Apruebalos Estndares, los borradorespara discusin pblica y las

interpretaciones

IFRS Advisory Council[Consejo asesor de IFRS]

IFRS InterpretationsCommittee

[Comit de interpretacionesde los IFRS]

Designa

Reporta a

Asesora

Monitoring Board[Junta de monitoreo]

El propsito principal de la Junta de Monitoreo es servir como mecanismopara la interaccin formal entre las autoridades de los mercados de capitalresponsables por la forma y el contenido de la informacin nanciera y laFundacin IFRS (IFRSF). En particular, asegura laaccountability pblica dela IFRSF mediante una lnea formal de presentacin de reportes de la IFRSFa la Junta de Monitoreo.

DesignaReporta aAsesora

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Las responsabilidades de la Junta de Monitoreo incluyen:

participar en el proceso para la designacin de los deicomisariosy aprobar la designacin de los deicomisarios de acuerdo con lasguas que se establecen en la Constitucin de la Fundacin IFRS(IFRSF);

revisar lo adecuado y lo apropiado de los acuerdos de losdeicomisarios para la nanciacin de IASB;

revisar la vigilancia que los deicomisarios hacen del proceso deemisin del estndar de IASB. En particular, con relacin a losacuerdos de su debido proceso;

hablar con los deicomisarios en relacin con las responsabilidades,

particularmente en relacin con los desarrollos regulatorios, legalesy de poltica que sean pertinentes para la vigilancia que la FundacinIFRS hace de IASB; y

referirle a IASB, a travs de la Fundacin IFRS, asuntos de ampliointers pblico relacionado con la informacin nanciera.

Al 30 de junio de 2013, la Junta de Monitoreo estaba integrada por elmiembro relevante de la Comisin Europea y los presidentes de la Financial

Services Agency de Japn, la US Securities and Exchange Commission(SEC), el Emerging Markets Committe de la International Organisation ofSecurities Commissions (IOSCO) y el presidente de la Junta de IOSCO. ElBasel Committee on Banking Supervision es un observador sin derecho avoto.

En mayo de 2013, la Junta de Monitoreo inici el proceso para designarotros cuatro miembros. Los miembros prospectivos tienen que serautoridad de los mercados de capital responsable por establecer la formay el contenido de la informacin nanciera en su jurisdiccin y satisfacerciertos requerimientos acerca del uso de los IFRS en esa jurisdiccin y laparticipacin continuada en los acuerdos de nanciacin de la FundacinIFRS.

IFRS Foundation[Fundacin IFRS]

Composicin: 22 deicomisarios individuales, uno designado comopresidente y hasta dos como vicepresidentes. Los deicomisariosson designados para un perodo de tres aos, renovable una vez.Independiente del servicio anterior, un deicomisario puede ser designadopara servir como presidente o vicepresidente por un perodo de tres aos,renovable una vez, provisto que el total de los aos de servicio comodeicomisario no exceda nueve aos.

Balance geogrco: seis deicomisarios de la regin Asia/Oceana; seisde Europa; seis de Norteamrica; uno de frica; uno de Suramrica y dosde cualquier rea (sujeto a mantener el balance geogrco general).

Antecedentes de los deicomisarios: la Constitucin de la IFRSFrequiere un balance apropiado de antecedentes profesionales, incluyendoauditores, preparadores, usuarios, acadmicos y otros funcionarios quesirvan al inters pblico. Normalmente dos sern socios principales dermas internacionales de contadura que sean prominentes.

Estructura de IASB

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International Accounting Standards Board[Junta de estndares internacionales de contabilidad]

Composicin: 16 miembros de la junta, de los cuales uno es designadocomo presidente y hasta dos como vicepresidentes. Hasta tres miembrospueden ser de tiempo parcial. Desde el 2 de julio de 2009, los miembrosde IASB son designados para un perodo inicial de cinco aos, renovablepara tres aos adicionales. El presidente y los vicepresidentes pueden servirsegundos plazos de cinco aos, sujeto a un perodo mximo general dediez aos.

Balance geogrco: para asegurar una diversidad internacional amplia,normalmente habr cuatro miembros de la regin Asia/Oceana; cuatro deEuropa; cuatro de Norteamrica; uno de cada una de frica y Suramrica;y dos designados de cualquier rea, sujeto a mantener el balancegeogrco general.

Antecedentes de los miembros de la junta : la principal calicacin paraser miembro es competencia profesional y experiencia prctica. Se requiereque el grupo represente la mejor combinacin disponible de experticiatcnica y diversidad de experiencia internacional en negocios y mercados.

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Miembros de IASB

Hans Hoogervorst, Presidente, anteriormente fuepresidente de la junta ejecutiva de la NetherlandsAuthority for the Financial Markets, y anterior presidentedel comit tcnico de IOSCO. Fue designado comoco-presidente del Financial Crisis Advisory Group, ungrupo de alto nivel de lderes de negocio con experienciaen mercados internacionales, para asesorar a IASB ya FASB en su respuesta conjunta a la crisis nanciera.Tambin sirvi como presidente de la junta de monitoreode la Fundacin IFRS, el cuerpo de vigilancia de IASB.El Sr. Hoogervorst tuvo una serie de posiciones en elgobierno de Holanda, incluyendo ministro de nanzasentre 1998 y 2007. Su perodo expira el 30 de junio de2016.

Ian Mackintosh,Vice-presidente , anteriormente fuepresidente de la United Kingdom Accounting Standards

Board.El seor Mackintosh ha jugado un rol activo en laemisin del estndar desde 1983. Fue miembro, y luegoVicepresidente de la Australian Accounting StandardsBoard, y presidi su Urgent Issues Group. Su perodovence el 30 de junio de 2016.

Stephen Cooper, antes de su designacin en el ao2007, fue director administrativo y jefe de valuacin einvestigacin en el USB Investment Bank. Su perodotermina el 1 de agosto de 2017.

Philippe Danjou sirvi previamente como director dela divisin de contabilidad de la Autorit des MarchsFinanciers, que es el regulador francs de valores. Superodo termina el 30 de junio de 2016.

Martin Edelmann sirvi previamente como miembrode la German Accounting Standards Board desde el ao2006 hasta 2011. Fue Head of Group Reporting en elDeutsche Bank AG. Su perodo termina el 30 de juniode 2017.

Jan Engstrm tuvo posiciones principales nancierasy de operacin en el Volvo Group, incluyendo servir enla junta de administracin como director nanciero jefey director ejecutivo jefe de Volvo Bus Corporation. Superodo termina el 30 de junio de 2014.

Patrick Finnegan fue director del Financial ReportingPolicy Group, CFA Institute for Financial Market Integrity.Su perodo termina el 30 de junio de 2014.

Miembros de IASB

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Amaro Luiz de Oliveira Gomes fue jefe del FinancialSystem Regulation Department del Central Bank delBrasil, antes de su designacin en IASB. Su perodotermina el 30 de junio de 2014.

Gary Kaburek fue director de contabilidad jefe (ydesde el 2003 Vicepresidente corporativo) de XeroxCorporation. Su perodo termina el 30 de junio de 2017.

Prabhakar Kalavacherla (PK) fue socio deauditora de KPMG LLP en los EEUU y anteriormente enIndia, donde lider la prctica en US-GAAP de KPMG yen Europa.Su perodo termina el 30 de junio de 2013.

Patricia McConnell fue director administrativo principalde Equity Research and Accounting and Tax Policy paraBear Stearns & Co. Su perodo termina el 30 de junio de2014.

Takatsugu (Tak) Ochi fue administrador generalasistente del Financial Resources Management Groupde Sumitomo Corporation. Su perodo termina en juniode 2016.

Darrell Scott fue CFO del FirstRand Banking Group, una

de las instituciones nancieras ms grandes de Surfrica.Su perodo termina el 31 de octubre de 2015.

Mary Tokar sirvi durante ms de 10 aos como el lderglobal del International Financial Reporting Group deKPMG. Su perodo expira el 30 de junio de 2017.

Dr. Chung Woo Suh fue asesor de la Korea AccountingStandards Board (KASB) y profesor de contabilidad en laKookmin University, Seoul. Su perodo termina el 30 de junio de 2017.

Zhang Wei-Guo fue contador jefe de la China Securities

Regulatory Commission (CSRC) entre 1997 y 2007. Superodo termina el 1 de agosto de 2017.

Ha sido anunciada la siguiente designacin:

Sue Lloy sirve actualmente como director principal deactividades tcnicas de IASB. Su perodo comienza el 1de enero de 2014 y termina el 31 de diciembre de 2019.

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Debido proceso de IASBEn el desarrollo de los IFRS (incluye las Interpretaciones), IASB sigue undebido proceso abierto, comprensivo. Los requerimientos del debidoproceso estn elaborados a partir de los principios de transparencia,consulta plena y razonable considerando las perspectivas de quienes sonafectados por los IFRS a nivel global yaccountability . Los deicomisariosde la Fundacin IFRS, mediante su comit de vigilancia del debido proceso,es responsable por vigilar todos los aspectos de los procedimientosdel debido proceso de IASB y del Interpretations Committee (IC), y porasegurar que esos procedimientos reejan la mejor prctica.

Latransparencia es proporcionada mediante realizar todas las discusionestcnicas en pblico (y usualmente webcast), proporcionar accesopblico a los documentos del personal, asegurar que IASB y el IC tieneninformacin suciente para ser capaz de tomar decisiones basadas en lasrecomendaciones del personal. Un Estndar o una Interpretacin naltiene que ser aprobado por al menos 10 de los 16 miembros de IASB.

Laconsulta plena y razonable incluye pasos obligatorios:

realizar, cada tres aos, una consulta pblica sobre el programa detrabajo tcnico de IASB;

debatir, en reuniones pblicas, cualesquiera propuestas de emisin

de estndar;

emitir el borrador para discusin pblica de cualquier Estndarnuevo, la enmienda a un Estndar o Interpretacin propuesta, conlas bases para las conclusiones relacionadas y los puntos de vistaalternativos (opiniones que disienten), para comentario pblico, ysujeto a perodos mnimos de comentario;

considerar de una manera oportuna las cartas comentario recibidas

sobre las propuestas. Las cartas comentario se ubican en el registropblico;

considerar si las propuestas deben ser expuestas de nuevo; emitir los Estndares nales junto con las bases para las conclusiones

y cualesquiera opiniones que disientan; consultar al consejo asesor sobre el programa tcnico, los proyectos

principales, las propuestas de proyectos y las prioridades de trabajo;y

raticar una Interpretacin de IASB.

Adems, IASB est comprometido a realizar revisiones posteriores a laimplementacin de cada Estndar nuevo o enmienda importante a unEstndar existente.

Debido proceso de IASB

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Adems, y sujetos a la condicin de cumpla o explique, la Constitucinde la Fundacin IFRS incluye los siguientes pasos que no son obligatorios:

consultar sobre los principales proyectos con el AccountingStandards Advisory Forum12(ASAF);

publicar un documento para debate (por ejemplo, un documentopara discusin) antes que se desarrolle el borrador para discusinpblica. Este documento usualmente incluir los puntos de vistapreliminares de IASB sobre las cuestiones contenidas en el proyecto;

establecer grupos de consulta u otros tipos de grupos deespecialistas asesores;

realizar audiencias pblicas; y

realizar trabajo de campo.

La Accountability se proporciona a travs de medios tales como los anlisisde los efectos y las bases para las conclusiones (y los puntos de vista quedisienten) que acompaan un IFRS.

12En el momento de publicacin este elemento no estaba incluido en la Constitucin de laFundacin IFRS. El ASAF fue establecido en marzo de 2013. El ASAF ser consultado sobretodos los proyectos principales de IASB.

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Informacin de contacto conIASB International Accounting Standards Board30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom

Solicitudes generales: Telfono: +44-20-7246-6410

Fax: +44-20-7246-6411

Correo electrnico general: [email protected]

Sitio web: www.ifrs.org

rdenes y solicitudes para el departamento de publicaciones: Telfono: +44-20-7332-2749 Fax: +44-20-7332-2749

Sitio web: http://shop.ifrs.org

Correo electrnico de publicaciones: [email protected]

Horas de ocina: Lunes Viernes 09:30 17:30 hora de Londres

Informacin de contacto con IASB

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Obtencin de lospronunciamientos y

publicaciones de IASB

Los pronunciamientos y las publicaciones de IASB pueden ser compradosen formatos impreso y electrnico en el sitio web de IASB (www.ifrs.org).Los Estndares de IASB (que incluyen la orientacin obligatoria para laaplicacin, pero no la orientacin para la implementacin o las bases paralas conclusiones) estn disponibles en su sitio web para descarga gratis.El IFRS para PYMES completo, que incluye la orientacin para laimplementacin y las bases para las conclusiones, est disponible sincargo. Los documentos para discusin y los borradores para discusinpblica pueden ser descargados del sitio web de IASB sin cargo mientrasest abierto el perodo para comentarios.

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1999 Los ministros de nanzas del G7 y el Fondo MonetarioInternacional urgen el apoyo a los IAS para fortalecer laarquitectura nanciera internacional.

La Junta de IASC de manera unnime aprueba sureestructuracin en una junta de 14 miembros (12 detiempo completo) bajo una junta independiente dedeicomisarios.

2000 IOSCO recomienda que sus miembros permitan que losemisores multinacionales usen los estndares de IASC enlas ofertas y los registros transfronterizos.

Se forma el comit ad hoc de nominaciones, presidido porel presidente de la US SEC Arthur Levitt, para nominar losdeicomisarios que vigilarn la nueva estructura de IASB.

Los cuerpos miembros de IASC aprueban lareestructuracin de IASB y la nueva constitucin de IASC.

El comit de nominacin anuncia los deicomisarios

iniciales.Los deicomisarios nombran a Sir David Tweedie(presidente de la UK Accounting Standards Board ) como elprimer presidente de la reestructurada IASB.

2001 Se anuncian los miembros y el nuevo nombre de IASB. Seforma la IASC Foundation. El 1 de abril de 2001, el nuevoIASB asume de IASC sus responsabilidades de emisindel estndar de contabilidad. Los IAS y SIC existentes sonadoptados por IASB.

IASB se reune con los presidentes de sus ocho cuerposde enlace con los emisores del estndar nacional decontabilidad para comenzar a coordinar las agendas yestablecer metas de convergencia.

2002 El SIC es renombrado como el IFRIC con el mandato nosolo para interpretar los ISA e IFRS existentes sino tambinpara proporcionar orientacin oportuna sobre materias queno estn abordadas en los IAS o en los IFRS.

Europa requiere los IFRS para las compaas registradascomenzando a partir del 2005.

IASB y FASB emite acuerdo conjunto sobre convergencia.

2003 Se publican el primer IFRS nal y el primer borrador deinterpretacin IFRIC.

2004 Comienza el webcasting de las reuniones de IASB.

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2005 Cambios constitucionales.

Se abren al pblico las reuniones de los grupos de trabajo.

2006 IASB/FASB actualizan el acuerdo sobre convergencia.

IASB emite declaracin sobre las relaciones de trabajo conotros emisores del estndar.

2007 El IFRIC es ampliado de 12 a 14 miembros.

La Junta propone IFRS separado para las entidades detamao mediano y pequeo (PYMES)

2008 La respuesta de IASB a la crisis nanciera global incluyenueva orientacin sobre la medicin del valor razonable,enmiendas por va rpida al IAS 39; aceleracin delos proyectos sobre la medicin del valor razonable yconsolidacin; revelaciones mejoradas del instrumento

nanciero; y establecimiento de dos grupos asesoresexpertos.

2009 IASB es ampliada a 16 miembros (incluyendo un mximode tres de tiempo parcial) y se establece la mezclageogrca.

La IASCF forma la junta de monitoreo integrada porautoridades pblicas.

Contina la respuesta a la crisis global, que incluye losproyectos sobre el reemplazo del IAS 39, incluyendo lamedicin de los deterioros de prstamos.

2010 Los deicomisarios completan la parte 2 de la revisinde la Constitucin 2008-2010, que incluye cambios denombres tal y como sigue: Fundacin IFRS (anteriormentela Fundacin IASC); Comit de interpretaciones de losIFRS (anteriormente el IFRIC) y Consejo asesor de los IFRS(anteriormente Concilio asesor de los estndares (SAC)).

2011 Hans Hoogervorst asume de Sir David Tweedie lapresidencia de IASB.

IASB solicita puntos de vista sobre su primera consulta paratres aos de la agenda.ordinarios.

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Uso de los IFRS en todo elmundoLos IFRS son ahora usados de manera extensa en todo el mundo como labase para la preparacin de los reportes nancieros.

En IAS Plus, enwww.iasplus.com/country/useias.htm, mantenemos unresumen actualizado de la adopcin de los IFRS en todo el mundo.

A continuacin se discute el estado de los IFRS en los principales mercadosde capital.

Uso de los IFRS en Europa

Regulacin contable europeaCompaas registradas.Para implementar la estrategia para la informacinnanciera adoptada por la EC, en junio de 2000 la EU en el ao 2002aprob la regulacin (la Regulacin IAS) que requiere que todas lascompaas de la EU registradas en un mercado regulado (cerca de 8,000compaas en total) seguir los IFRS en sus estados nancieros consolidadoscomenzando en el 2005. El requerimiento de los IFRS aplica no solo enlos 28 estados miembro de la EU sino tambin en los tres pases del reaeconmica europea (EEA). La mayora de las compaas grandes de Suiza(que no es miembro de la EU ni de la EEA) tambin usan los IFRS.

Las compaas que no son de la EU y que estn registradas en unmercado regulado de la EU tienen que registrar los estados nancierospreparados usando ya sea los IFRS tal y como son adoptados por la EU, losIFRS tal y como son emitidos por IASB o PCGA designados por la EC como

equivalentes a los IFRS. Esto incluye a las compaas de jurisdiccionesque hayan adoptado los IFRS como sus PCGA locales, en la extensin enque las compaas establezcan en sus estados nancieros auditados elcumplimiento pleno con los IFRS. A julio de 2012, los PCGA de los EstadosUnidos, Japn, Canad, China y Corea del Sur han sido designados comoequivalentes de los IFRS, as como los estados nancieros preparadosusando los PCGA nacionales de la India aceptados para un perodo detransicin que termina el 31 de diciembre de 2014.

Compaas no registradas y estados independientes (separados) de lacompaa. Los estados miembro de la EU tambin pueden extender elrequerimiento de los IFRS a las compaas no registradas y a los estadosnancieros independientes (separados) (i.e. de solo la compaa). Casitodos los estados miembros permiten que algunas o todas las compaasno registradas usen los IFRS en sus estados nancieros consolidados,y algunos los permiten en los estados nancieros independientes(separados).

Endoso de los IFRS para uso en EuropaSegn la regulacin IAS de la EU, los IFRS tienen que ser endosadosindividualmente para el uso en Europa. El proceso de endoso implica lossiguientes pasos:

La EU traduce los IFRS a todos los idiomas europeos;

El European Financial Reporting Advisory Group, que es del sectorprivado, le da a la EC su consejo sobre el endoso;

Uso de los IFRS en todo el mundo
http://www.iasplus.com/country/useias.htmhttp://www.iasplus.com/country/useias.htm

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El Accounting Regulatory Committee (ARC) de la EC hace unarecomendacin sobre el endoso; y

La EC le presenta al Parlamento Europeo y al Concilio de la EU lapropuesta de endoso. En un perodo de tres meses ambos tienen que

no oponerse (o en ciertas circunstancias aprobar) el endoso o de otramanera las propuestas se regresan a la EC para consideracin adicional.

A nales de junio de 2013, la EC haba aprobado endosar todos los IFRS ytodas las Interpretaciones con la excepcin de:

El endoso del IFRS 9 ha sido pospuesto. Las enmiendas con relacin a las entidades de inversin al IFRS 10, IFRS

12 e IAS 27 se espera que sean endosadas en el cuarto trimestre de2013.

Las enmiendas al IAS 36 con relacin a las revelaciones de las

cantidades recuperables para los activos no-nancieros se esperan en elcuarto trimestre de 2013.

Las enmiendas al IAS 39 con relacin a la novacin de derivados y la

continuacin de la contabilidad de cobertura se esperan en el primertrimestre de 2014.

La Interpretacin IFRIC 21 Gravmenes se espera en el primer trimestre de2014.

Cumplimiento forzoso de los IFRS en EuropaLos mercados europeos de valores estn regulados por los estadosmiembro individuales. Sin embargo, desde el 1 de enero de 2011, lasautoridades a nivel de la EU son responsables por asegurar que las reglasaplicables al sector nanciero sean implementadas de manera adecuadapara preservar la estabilidad nanciera y para asegurar la conanza en elsistema nanciero europeo en su conjunto y para asegurar la sucienteproteccin de los consumidores de los servicios nancieros.

Esas autoridades son la European Banking Authority (EBA), la European

Securities and Markets Authority (ESMA) y la European Insurance andOccupational Pensions Authority (EIOPA). El Parlamento Europeo y elConcilio han delegado poderes a las Autoridades de manera que lasAutoridades puedan elaborar los borradores de los estndares tcnicosregulatorios en sus reas de competencia, luego de lo cual, siguiendo elprocedimiento establecido, la Comisin Europea puede endosarlo para usoen la EU. La Comisin Europea tiene que llevar, al Parlamento Europeo yal Concilio, todos los estndares tcnicos regulatorios propuestos y tieneque reportar en diferentes momentos durante el proceso de endoso. LasAutoridades tambin pueden anular las decisiones nacionales que no estnconformes con las regulaciones de la EU.

La European Systemic Risk Board (ESRB) monitorea y valora las amenazaspotenciales a la estabilidad nanciera que surjan de los desarrollosmacroeconmicos y de los desarrollos dentro del sistema nanciero en suconjunto.

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Las regulaciones a nivel de la EU incluyen:

Estndares adoptados por el Committee of European SecuritiesRegulators (CESR), un consorcio de reguladores nacionales (elpredecesor de ESMA). El Standard No. 1Enforcement of Standardson Financial Information in Europe [Estndar No. 1 Cumplimientoforzoso de los estndares de informacin nanciera en Europa]establece 21 principios de alto nivel que los estados miembro de laEU deben adoptar para hacer forzoso el cumplimiento de los IFRS. ElStandard No. 2Coordination of Enforcement Activities [Estndar No.2 Coordinacin de las actividades que hacen forzoso el cumplimiento]adopta las guas para la implementacin del Estndar No. 1. Estosestndares permanecen en vigor;

LaDirective on Statutory Audit of Annual Accounts and Consolidated Accounts [Directiva sobre la auditoria estatutaria de las cuentas anualesy de las cuentas consolidadas], que fue emitida en septiembre de 2006.La nueva directiva reemplaz la 8. directiva y enmend las directivas4 y 7. entre otras cosas, la Directiva adopt en la EU los InternationalStandards on Auditing [Estndares Internacionales de Auditora] yrequiri que los estados miembro conformen cuerpos para la vigilanciadel auditor;

La Directiva deTransparency [Transparencia] estableci un rgimencomn de revelacin nanciera a travs de la EU para los emisores delos valores registrados; y

Enmiendas a las directivas de la EU que establecen la responsabilidad

colectiva de los miembros de la junta por los estados nancieros de lacompaa.

En enero de 2011, la Comisin Europea adopt la primera decisin quereconoce la equivalencia de los sistemas de vigilancia de la auditorade 10 terceros pases. Esta decisin permite la cooperacin reforzadaentre los estados miembros y terceros pases que hayan sido declaradosequivalentes, de manera que mutuamente puedan conar en lasinspecciones de las rmas de auditora que realicen cada uno de los otros.Los pases valorados como equivalentes son Australia, Canad, China,Croacia (entonces un Estado de Adhesin, ahora Estado Miembro de laEU), Japn, Singapur, Surfrica, Corea del Sur, Suiza y Estados Unidos.

Uso de los IFRS en los Estados Unidos Reconocimiento de los IFRS por parte de la SECDesde noviembre de 2007, la SEC ha permitido que los emisores privados

extranjeros presenten los estados nancieros preparados usando los IFRStal y como son emitidos por IASB sin tener que incluir una conciliacin delas cifras IFRS con las US GAAP.

Adems, la SEC ha estado explorando si, y si es as, cmo incorporar losIFRS en el sistema de informacin nanciera para las compaas localesde los Estados Unidos. La SEC emiti varios documentos de consulta,incluyendo una publicacin de concepto (Agosto 2007), y una hoja deruta IFRS propuesta (Noviembre 2008).


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En febrero de 2010, la SEC public una declaracin en respaldo de laconvergencia y de los estndares globales de la contabilidad en la cualdirige a su personal para que desarrolle y ejecute un Plan de trabajo envista de permitirle a la SEC, en la nalizacin del plan de trabajo y de losproyectos de convergencia de FASB e IASB, tomar una decisin en relacincon la incorporacin de los IFRS en el sistema de informacin nancierapara los emisores de los Estados Unidos. Como parte del plan de trabajo,la SEC emiti documentos adicionales del personal: A Possible Methodof Incorporation [Un posible mtodo para la incorporacin] (Mayo 2011);Comparison of US GAAP and IFRS [Comparacin de los US GAAP y losIFRS] y An analysis of IFRS Practice [Un anlisis de la prctica de los IFRS](ambos en noviembre de 2011).

En julio de 2012 la SEC emiti su reporte nal del personal Work Planfor the Consideration of Incorporation International Financial ReportingStandards into the Financial Reporting System for U.S. Issuers [Plande trabajo para la consideracin de la incorporacin de los EstndaresInternacionales de Informacin Financiera en el sistema de informacinfinanciera para los emisores de los Estados Unidos]. El reporte nal noincluy una recomendacin para la Comisin. A julio de 2013, la SEC nohaba sealado cundo poda tomar una decisin de poltica acerca de si (y

si es as, cundo y cmo) los IFRS deben ser incorporados en el sistema deinformacin nanciera de los Estados Unidos.

Uso de los IFRS en Canad

Las entidades que registren sus estados nancieros en Canad de acuerdocon los requerimientos de revelacin continua o de documentos deoferta o mediante un emisor que reporte (diferentes a las declaracionesde adquisicin), estn requeridas a preparar sus estados nancieros deacuerdo con los PCGA canadienses aplicables a las entidades pblicamenteresponsables o los IFRS.

Los emisores SEC, las entidades que tengan una clase de valoresregistrados segn la seccin 12 de la Securities Exchange Act (1934) o queregistren reportes segn la seccin 159(d) de esa Ley, que registren susestados nancieros en Canad, pueden prepararlos de acuerdo con los USGAAP.

Los emisores extranjeros, el emisor incorporado u organizado segnlas leyes de una jurisdiccin extranjera, pueden preparar sus estadosnancieros de acuerdo con (a) IFRS; (b) US GAAP (si son emisor extranjeroSEC); (c) principios de contabilidad que satisfagan los requerimientos derevelacin para los emisores privados extranjeros como se establece enla Securities Exchange Act (1934); o (d) principios de contabilidad quesatisfagan el requerimiento extranjero de revelacin de la jurisdiccin

extranjera designada a la cual est sujeta el emisor, si el emisor es unemisor extranjero designado.

Las entidades sin nimo de lucro y los planes de pensin estn excluidos yno se les requerir que adopten los IFRS.

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Uso de los IFRS en otros lugares de las Amricas

Casi todos los pases de Suramrica requieren o permiten los IFRS (oestn en proceso de introducir tales requerimientos) como la base parala preparacin de los estados nancieros. Argentina adopt los IFRSpara todas las compaas (excepto bancos y compaas de seguros quecontinan aplicando requerimientos domsticos) a partir del 2012. Brasiladopt los IFRS para todas las compaas registradas y para los bancos,efectivo en el 2010. Chile adopt en el 2012 los IFRS para todas lascompaas de inters pblico. Mxico ha adoptado los IFRS para todaslas entidades registradas diferentes a bancos y compaas de seguros lascuales aplican los Mexican Financial Reporting Standards (MFRS). Est enproceso un proyecto de convergencia para eliminar las diferencias entre losMFRS y los IFRS. Los IFRS son requeridos en una serie de otros pases deLatinoamrica y el Caribe.

Uso de los IFRS en Asia-Pacco

Las jurisdicciones de Asia-Pacco estn asumiendo una variedad deenfoques para la convergencia de los PCGA nacionales de las compaasregistradas localmente, con los IFRS.

Uso de los IFRS en JapnLa Accounting Standards Board of Japan (ASBJ) ha estado trabajando conIASB para converger los estndares de contabilidad segn el memorandode entendimiento de agosto de 2007 conocido como el Acuerdo deTokio entre las dos organizaciones. En junio de 2011 IASB y ASBJanunciaron conjuntamente que las dos juntas han realizado buenosprogresos y acordaron continuar el esfuerzo para la convergencia.

Si bien la convergencia est en proceso, en diciembre de 2009 la FinancialServices Agency of Japan anunci que a ciertas compaas registradasque satisfagan los criterios especicados se les permita usar los IFRS ensus estados nancieros consolidados a partir del 2010. Desde entonces,las adopciones voluntarias (cuando son permitidas) de los IFRS hanestado incrementndose. Aproximadamente 20 de las 3,600 compaasregistradas en las bolsas de valores del Japn. Se espera que estatendencia contine, en particular entre las compaas pblicas grandes concapitalizacin de mercado importante y operaciones internacionales.

En junio de 2013, el Business Accounting Council of Japan emiti unreporte recomendando ciertas iniciativas para incrementar de maneraadicional el uso voluntario de los IFRS en Japn. Tales iniciativas,que incluyen relajar los requerimientos de elegibilidad para usarvoluntariamente los IFRS, se espera que sean reflejados en las regulacionesrelevantes en el Japn a su debido tiempo.


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Uso de los IFRS en otros lugares de Asia-Pacco

Requerimiento de los IFRS en lugar de los PCGA nacionalesMongolia requiere los IFRS para todas las compaas locales registradas.

Todos los estndares nacionales son virtualmente los IFRS palabra-por-palabraAustralia, Hong Kong, Corea (efectivo 2011), Malasia, Nueva Zelanda, ySri Lanka (efectivo 2011) estn tomando este enfoque. Las fechas efectivasy las transiciones pueden diferir de las de los IFRS tal y como son emitidospor IASB.

Casi todos los estndares nacionales son los IFRS palabra-por-palabraFilipinas y Singapur han adoptado la mayora de los IFRS palabra-por-palabra, pero han hecho algunas modicaciones importantes.

Algunos estndares nacionales estn cerca de los IFRS palabra-por-palabraIndia, Pakistn y Tailandia han adoptado bastante cerca IFRSseleccionados, pero existen diferencias importantes en otros estndares

nacionales, y hay desfases de tiempo en la adopcin de los IFRS nuevos oenmendados.

Los IFRS son mirados para desarrollar los PCGA nacionalesEn Indonesia, Taiwn y Vietnam los IFRS son considerados en gradosdiversos.

En febrero de 2006, China adopt los Chinese Accounting Standards for

Business Enterprises (ASBE), los cuales generalmente son consistentes conlos IFRS con pocas excepciones.

En mayo de 2009, la Financial Supervisory Commission (FSC) de Taiwnanunci su hoja de ruta para la adopcin plena de los IFRS en dos fasescomenzando a partir del 2013. La adopcin temprana es permitida paraciertas compaas a partir del 2012.

Algunas compaas locales registradas pueden usar los IFRSHong Kong (compaas con sede en Hong Kong pero incorporadas enotros lugares), Laos y Myanmar permiten el uso de los IFRS para algunascompaas locales registradas.

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Pronunciamientos recientesEfectivos para los aos que terminan el 31 de diciembre de 2013

Estndares nuevos

IFRS 10 Estados nancieros consolidados

IFRS 11 Acuerdos conjuntos

IFRS 12 Revelacin de intereses en otras entidades

IFRS 13 Medicin del valor razonable

Estndares enmendados

IFRS 1 Prstamos del gobierno

IFRS 7 Revelaciones Compensacin de activosnancieros y pasivos nancieros

IAS 1 Presentacin de elementos de otros ingresos

comprensivos [otro resultado integral]IAS 19 Benecios para empleados (2011)

IAS 27 Estados nancieros separados (2011)

IAS 28 Inversiones en asociadas y negociosconjuntos (2011)

Varios Mejoramientos a los IFRS emitidos en mayo

2012 (vea nuestra edicin anterior deLosIFRS en su bolsillo)

Interpretaciones nuevas

IFRIC 20 Costos de desmonte en la fase de produccinde una mina a cielo abierto

Pronunciamientos recientes

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Disponibles para adopcin temprana para los aos que terminan el31 diciembre 2013

Nota: Las determinaciones para la transicin son complejas y hay

interdependencias entre los Estndares. Para detalles vealos Estndares y las Interpretaciones. Las determinacionespara la transicin son resaltadas abajo para los estndaresnuevos o enmendados con fecha efectiva del 1 enero 2013o posterior.

Estndares nuevos o enmendados Efectivo paraperodos anualesque comiencen eno despus de

IFRS 1 Exencin del requerimiento parare-emitir la informacin comparativapara el IFRS 9

Concurrente con laadopcin del IFRS 9

IFRS 9 Instrumentos nancieros:clasicacin y medicin

1 enero 2015

Adiciones al IFRS para la contabilidaddel pasivo nanciero

1 enero 2015

IFRS 10 Entidades de inversin: exencin delos requerimientos de consolidacin

1 enero 2014

IAS 32 Compensacin de activos nancierosy pasivos nancieros

1 enero 2014

IAS 36 Revelaciones de la cantidadrecuperable para activos no-nancieros

1 enero 2014

IAS 39 Novacin de derivados ycontinuacin de la contabilidad decobertura

1 enero 2014

Interpretaciones nuevasIFRIC 21 Gravmenes 1 enero 2014

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IASB ha reiniciado su proyecto sobre eldesarrollo de laEstructura conceptual. Elproyecto de laEstructura conceptual est

centrado en lo siguiente: entidad que reporta,elemento de los estados nancieros (incluyereconocimiento y des-reconocimiento),medicin presentacin y revelacin. En

julio 2013 IASB public un documento paradiscusin abordando esas cuestiones. Elperodo para comentarios se cierra el 14 deenero de 2014.

IFRS 1 Adopcin por primera vez de los EstndaresInternacionales de Informacin Financiera

Fecha efectiva El IFRS 1 (2008) emitido en noviembre de 2008reemplaz al IFRS 1 (2003). El IFRS 1 (2008) es

efectivo para los primeros estados IFRS para elperodo que comience en o despus del 1 julio2009.

Las enmiendas (Marzo 2012) que proporcionanuna excepcin a la aplicacin retrospectiva dela orientacin de los IFRS para los prstamosdel gobierno a tasa de inters por debajo de la

del mercado son efectivas el 1 enero 2013, conaplicacin temprana permitida.

Las enmiendas que resultan deMejoramientosa los IFRS (Mayo 2012) en relacin con laaplicacin repetida del IFRS 1 y los costos porprstamos capitalizados segn los previos PCGAson efectivas el 1 enero 2013, con aplicacintemprana permitida.

Objetivo Prescribir los procedimientos cuando la entidadadopta por primera vez los IFRS como la basepara la preparacin de sus estados nancieros depropsito general.

Resmenes de los Estndares actuales y de las Interpretaciones relacionadas

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Resumen Vista de conjunto para la entidad que adopta porprimera vez los IFRS (mediante una declaracinexplcita y carente de reservas respecto delcumplimiento con los IFRS) en sus estados

nancieros anuales para el ao que termina el 31de diciembre de 2013.

Seleccionar las polticas de contabilidadcon base en los IFRS efectivos al 31 dediciembre de 2013 (permitida la aplicacintemprana de los nuevos IFRS todava noobligatorios).

Preparar al menos estados nancieros 2013

y 2012 y re-emitir retrospectivamente elbalance de posicin nanciera de aperturamediante la aplicacin de los IFRS vigentesal 31 de diciembre de 2013, excepto paralas materias que se tratan con exencionesespeccas en el IFRS 1: - el estado de posicin nanciera

de apertura se prepara al menosal 1 de enero de 2012 (peropuede ser antes si la entidadelige presentar ms de un aode informacin comparativasegn los IFRS);

- el estado de posicin nancierade apertura se presenta en losprimeros estados nancierosIFRS de la entidad (porconsiguiente, tres estados deposicin nanciera); y

-si al 31 de diciembre de 2013quien adopta reporta datosnancieros seleccionados (perono todos los estados nancieros)sobre una base IFRS paraperodos anteriores al 2012,adems de todos los estadosnancieros para el 2012 y el2013, ello no cambia el hechode que su estado de posicinnanciera IFRS de apertura es al1 de enero de 2012.

Interpretaciones Ninguna

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IFRS 2 Pago basado-en-acciones

Fecha efectiva Perodos anuales que comiencen en o despus del 1de enero de 2005.

Objetivo Prescribir la contabilidad para las transacciones en lascuales la entidad recibe o adquiere bienes o serviciosya sea como consideracin para sus instrumentosde patrimonio o mediante incurrir en pasivos porcantidades basadas en el precio de las acciones de laentidad o de otros instrumentos de patrimonio de laentidad.

Resumen Todas las transacciones de pago basado-en-acciones se reconocen en los estados nancieros,usando una base de medicin a valor razonable.

El gasto es reconocido cuando se consumen los

bienes o servicios. El IFRS 2 tambin aplica a las transacciones de

pago basado-en-acciones en las cuales la entidad

no identica de manera especca alguno o todoslos bienes o servicios recibidos. El IFRS 2 aplica a las entidades tanto pblicas

como no-pblicas. Sin embargo, si el valorrazonable de los instrumentos de patrimonio delas entidades que no son pblicas no se puedemedir conablemente, se usan mediciones del

valor intrnseco. En principio, las transacciones en las cuales los

bienes o servicios son recibidos de personasque no son empleados como consideracin porinstrumentos de patrimonio de la entidad semiden al valor razonable de los bienes o serviciosrecibidos. Solamente si el valor razonable de losbienes o servicios recibidos no se puede medirconablemente se usa el valor razonable de losinstrumentos de patrimonio otorgados.

Para las transacciones con empleados y otros

que prestan servicios similares, la entidad mide elvalor razonable de los instrumentos de patrimoniootorgados, porque tpicamente no es posibleestimar conablemente el valor razonable de losservicios recibidos del empleado.

Para las transacciones medidas al valor razonable

de los instrumentos de patrimonio otorgados(tales como las transacciones como empleados),el valor razonable es estimado a la fecha delotorgamiento.


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Resumen Para las transacciones medidas al valor razonablede los bienes o servicios recibidos, el valorrazonable es estimado a la fecha de la recepcinde esos bienes o servicios.

El valor razonable de los instrumentos depatrimonio otorgados se basa en los precios demercado, si estn disponibles, y tiene en cuentalos trminos y condiciones a partir de los cualesse otorgaron esos instrumentos de patrimonio.En ausencia de precios de mercado, el valorrazonable se estima usando un modelo devaluacin para estimar cul habra sido el preciode esos instrumentos de patrimonio en la fechade medicin en una transaccin en condicionesiguales entre partes conocedoras y dispuestas.El IFRS 2 no especica cul modelo particular devaluacin se debe usar.

Las condiciones de consolidacin son ya sea

condiciones de servicio o condiciones dedesempeo. Las condiciones de desempeorequieren que se complete un perodo de servicioespecicado adems de las metas de desempeoespecicadas.

Para los bienes o servicios medidos por referencia

al valor razonable de los instrumentos depatrimonio otorgados, en general, las condiciones

de consolidacin (diferentes a las condiciones delmercado) no se tienen en cuenta cuando se estimael valor razonable de las acciones u opciones ala fecha de medicin relevante (tal y como seespecic arriba), pero subsiguientemente sontenidas en cuenta mediante ajustar el nmero delos instrumentos de patrimonio incluidos en lamedicin de la transaccin.

Las condiciones de consolidacin basadas en elmercado y las condiciones de no consolidacinbasadas en el mercado son tenidas en cuentacuando se estima el valor razonable de lasacciones u opciones a la fecha de medicinrelevante, sin ajustes subsiguientes realizados conrelacin a tales condiciones.

El IFRS 2 incluye orientacin sobre la contabilidad

de las transacciones de pago basado-en-accionesentre entidades del grupo.

Interpretaciones Ninguna.

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IFRS 3 Combinaciones de negocios

Fecha efectiva El IFRS 3 (2008) emitido en enero de 2008,reemplaza al IFRS 3 (2004).

Efectivo para combinaciones de negocios realizadasen perodos que comiencen en o despus del 1 julio2009.

Principio central El adquiriente de un negocio reconoce los activosadquiridos y los pasivos asumidos a sus valoresrazonables a la fecha de adquisicin y revelainformacin que les permita a los usuarios evaluarla naturaleza y los efectos nancieros de laadquisicin.

Resumen Una combinacin de negocios es unatransaccin o evento en el cual el adquirienteobtiene el control de uno o ms negocios. Unnegocio se dene como el conjunto integradode actividades y activos que es capaz de serdirigido y administrado con el propsito deproporcionar un retorno directamente para losinversionistas u otros propietarios, miembros oparticipantes.

El IFRS 3 no aplica a la formacin de un negocio

conjunto, combinaciones de entidades onegocios bajo control comn, ni a la adquisicinde un activo o un grupo de activos que noconstituya un negocio.

El mtodo de adquisicin es usado para todaslas combinaciones de negocios.

Pasos en la aplicacin del mtodo de

adquisicin.

1. Identicacin del adquiriente la entidadque se combina que obtiene el control deladquirido.

2. Determinacin de la fecha de adquisicin- la fecha en la cual el adquiriente obtieneel control del adquirido.

3. Reconocimiento y medicin de losactivos identicables adquiridos, los

pasivos asumidos y cualquier inters nocontrolante (INC) en el adquirido.

4. Reconocimiento y medicin de la plusvalao de una ganancia a partir de una compraa precio de ganga.


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Los activos y pasivos se miden a sus valoresrazonables a la fecha de adquisicin (con unnmero limitado de excepciones especicadas).La entidad puede elegir medir los componentesde INC en la adquirida que sean intereses depropiedad presentes y el derecho que sustenedores tienen a una participacin de losactivos netos de la entidad en la liquidacinya sea a (a) valor razonable o (b) participacinproporcional de los instrumentos de propiedadpresentes en las cantidades reconocidas delos activos identicables del adquirido (opcindisponible sobre una base de transaccin-portransaccin). Todos los otros componentes deINC tienen que ser medidos a su valor razonablea la fecha de adquisicin, a menos que otra basede medicin sea requerida por el IFRS.

La plusvala se mide como la diferencia entre: - el agregado de (a) el valor razonable, a la fecha

de adquisicin, de la consideracin transferida,

(b) la cantidad de cualquier INC, y (c) en unacombinacin de negocios lograda por etapas(vea abajo), el valor razonable, a la fecha deadquisicin, del inters de patrimonio que eladquiriente previamente tena en el adquirido; y

- el neto de las cantidades, a la fecha de

adquisicin, de los activos identicablesadquiridos y los pasivos asumidos (medidos deacuerdo con el IFRS 3).

Si la anterior diferencia es negativa, la gananciaresultante se reconoce en utilidad o prdidacomo una compra a precio de ganga.

Para la combinacin de negocios lograda por

etapas, si el adquiriente incrementa un intersde patrimonio existente de manera que logra elcontrol del adquirido, el inters de patrimoniopreviamente tenido se vuelve a medir al valorrazonable a la fecha de adquisicin y cualquierganancia o prdida resultante se reconoce enutilidad o prdida.

Si la contabilidad inicial de una combinacin

de negocios se puede determinar solamente

de manera provisional para el nal del primerperodo de presentacin de reporte, lacombinacin se contabiliza usando valoresprovisionales. Los ajustes a los valoresprovisionales relacionados con hechos ycircunstancias que existan a la fecha deadquisicin estn permitidos dentro de un ao.Despus de un ao no hay ajustes, excepto paracorregir un error de acuerdo con el IAS 8.

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La consideracin por la adquisicin incluye elvalor razonable, a la fecha de adquisicin, dela consideracin contingente. Los cambios a laconsideracin contingente clasicados comoel pasivo que resulta despus de la fecha deadquisicin generalmente se reconocen enutilidad o prdida.

Todos los costos relacionados con la adquisicin

(e.g., honorarios de quienes buscan lacombinacin, honorarios profesionales o deconsultora, costos del departamento internode adquisiciones) se reconocen en utilidad

o prdida excepto por los costos para emitirvalores de deuda o de patrimonio, los cuales sereconocen de acuerdo con el IFRS9/IAS 39 y elIAS 32 respectivamente.

Orientacin ampliada sobre algunosaspectos de las combinaciones de negocios,incluyendo: - combinaciones de negocios logradas sin la

transferencia de consideracin; - adquisiciones reversas; - identicacin de los activos intangibles

adquiridos;

- recompensas de pago basado-en-acciones no-reemplazadas y reemplazadasvoluntariamente;

- relaciones pre-existentes entre el

adquiriente y el adquirido (e.g. derechosreadquiridos); y

- re-valoracin, a la fecha de adquisicin, de

los acuerdos contractuales del adquirido.Interpretaciones Ninguna.

Publicacin deDeloitte, til

Business combinations and changes inownership interests: A guide to the revisedIFRS 3 and IAS 27.

Publicada en Julio de 2008. Publicacin quecomplementa la orientacin propia de IASB parala aplicacin de esos Estndares y que abordalos problemas prcticos de la implementacin.Disponible para descarga enwww.iasplus.com/ guides

http://www.iasplus.com/guideshttp://www.iasplus.com/guideshttp://www.iasplus.com/guideshttp://www.iasplus.com/guides

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IFRS 4 Contratos de seguro

Fecha efectiva Perodos anuales que comiencen en o despus del1 de enero de 2005.

Objetivo Prescribir la informacin nanciera para loscontratos de seguro hasta que IASB complete lasegunda fase de su proyecto sobre contratos deseguro.

Resumen Los aseguradores estn exentos de la aplicacinde la Estructura de IASB y de ciertos IFRSexistentes.

Estn prohibidas las reservas para catstrofes ylas provisiones para estabilizacin.

Requiere una prueba para lo adecuado de lospasivos de seguro reconocidos y una prueba deldeterioro para los activos de reaseguro.

Los pasivos de seguro no pueden sercompensados contra los activos de reasegurorelacionados.

Estn restringidos los cambios a la poltica decontabilidad.

Se requieren nuevas revelaciones. Los contratos de garanta nanciera estn

dentro del alcance del IAS 39, a menos que elasegurador previamente (antes de la adopcininicial del IFRS 4) haya armado de manera

explcita que considera a tales contratoscomo contratos de seguro y haya usado lacontabilidad aplicable a los contratos de seguro.En tales circunstancias, el asegurador puedeelegir aplicar ya sea el IAS 39 o el IFRS 4.


IASB tiene con FASB un proyecto importantede convergencia sobre el desarrollo de unIFRS comprensivo para los contratos deseguro que reemplace el IFRS 4Contratosde seguro. En junio de 2013 IASB emiti unconjunto revisado de propuestas: el borradorpara discusin pblicaContratos de seguro .El perodo para comentarios se cierra el 25 deoctubre de 2013.

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La entidad presenta como una sola cantidad,en el estado de ingresos comprensivos, la sumade la utilidad o prdida despus de impuestosproveniente de las operaciones descontinuadas

del perodo y la ganancia o prdida despusde impuestos que surge de la disposicinde las operaciones descontinuadas (o en lareclasicacin, como tenidos para la venta,de los activos y pasivos de las operacionesdescontinuadas). Por consiguiente, el estadode ingresos comprensivos es dividido demanera efectiva en dos secciones operacionescontinuadas y operaciones descontinuadas.

Las enmiendas de abril de 2009 conrman que

el IFRS 5 requiere revelaciones con relacina los activos no-corrientes (o grupos paradisposicin) clasicados como tenidos parala venta u operaciones descontinuadas. Enconsecuencia, las revelaciones contenidas enotros IFRS no aplican a tales activos (o grupospara disposicin) a menos que esos IFRS demanera especca requieran las revelaciones olas revelaciones se relacionen con la medicinde los activos o pasivos dentro de un grupopara disposicin que estn fuera del alcance delos requerimientos de medicin del IFRS 5.


Publicacin deDeloitte, til Assets held for sale and discontinued operations:A guide to IFRS 5

Publicada en marzo de 2008. Orientacin sobre laaplicacin del IFRS 5. Disponible para descarga enwww.iasplus.com/guides.

IFRS 6 Explotacin y evaluacin de recursos minerales

Fecha efectiva Perodos anuales que comiencen en o despus del1 enero 2006.

Objetivo Prescribir la informacin nanciera para laexploracin y evaluacin de recursos naturaleshasta que IASB complete un proyecto comprensivoen esta rea.
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Resumen No prescribe o prohbe ninguna poltica decontabilidad especca para el reconocimientoy medicin de los activos de exploracin yevaluacin. A la entidad se le permite continuar

usando sus polticas de contabilidad provisto quecumplen con los requerimientos del pargrafo 10del IAS 8, i.e. que resulten en informacin quesea relevante para las necesidades de la toma dedecisiones de los usuarios y que sea conable.

Otorga una exencin temporal de la aplicacin

de los pargrafos 11 y 12 del IAS 8 queespecican la jerarqua de las fuentes de laorientacin con autoridad en ausencia de unIFRS especco.

Requiere una prueba de deterioro cuando haya

un indicador de que el valor en libros de losactivos de exploracin y evaluacin excede lacantidad recuperable. Tambin, los activos deexploracin y evaluacin son probados pordeterioro antes de la reclasicacin de esosactivos como activos de desarrollo.

Permite que el deterioro sea valorado en un nivelms alto que la unidad generadora de efectivosegn el IAS 36, pero mide el deterioro deacuerdo con el IAS 36 una vez que es valorado.

Requiere revelacin de informacin queidentique y explique las cantidades que surgen

de la exploracin y evaluacin de recursosminerales.


IFRS 7 Instrumentos financieros: Revelaciones

Fecha efectiva ytransicin

Perodos anuales que comiencen en o despus del1 de enero de 2007.

Las enmiendas (Diciembre 2011) a las revelacionesrequeridas para los acuerdos de compensacin sonefectivas el 1 de enero de 2013, con aplicacintemprana permitida.

Objetivo Prescribir revelaciones que les permitan alos usuarios del estado nanciero evaluar laimportancia que los instrumentos nancierostienen para la entidad, la naturaleza y extensinde sus riesgos, y cmo la entidad administra esosriesgos.


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Resumen Requiere revelacin de informacin acerca dela importancia que los instrumentos nancierostienen para la posicin y el desempeonancieros de la entidad. Esas revelacionesincluyen:

- revelaciones relacionadas con laposicin nanciera de la entidad incluyendo informacin acercade los activos nancieros ypasivos nancieros por categora;revelaciones especiales cuandose usa la opcin del valorrazonable; reclasicaciones; des-reconocimientos; pignoracionesde activos; derivados implcitos;incumplimiento de los trminosde los acuerdos y compensacinde activos y pasivos nancieros;

- revelaciones relacionadas con eldesempeo de la entidad en elperodo incluyendo informacinacerca de ingresos, gastos,ganancias y prdidas reconocidos;ingresos y gastos por intereses;ingresos por honorarios; yprdidas por deterioro; y

- otras revelaciones incluyendoinformacin acerca de laspolticas de contabilidad;contabilidad de cobertura; y losvalores razonables de cada clasede activo nanciero y pasivonanciero.

Requiere revelacin de informacin acerca de lanaturaleza y extensin de los riesgos que surgende los instrumentos nancieros:

- revelaciones cualitativas acerca de lasexposiciones ante cada clase de riesgo ycmo se administran esos riesgos; y

- revelaciones cuantitativas acerca de lasexposiciones ante cada clase de riesgo, porseparado para riesgo de crdito, riesgo deliquidez y riesgo de mercado (incluyendoanlisis de sensibilidad).



iGAAP 2013 (Volume C): Financial Instruments IAS 39 and related StandardsOrientacin sobre cmo aplicar esos Estndarescomplejos, incluyendo ejemplos ilustrativos einterpretaciones. Informacin enwww.iasplus.com/igaap.
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IFRS 8 Segmentos de operacin

Fecha efectiva Perodos anuales que comiencen en o despus del1 de enero de 2009.

Principio central La entidad tiene que revelar informacin parapermitirles a los usuarios de sus estados nancierosevaluar la naturaleza y los efectos nancieros de lasactividades de negocio en las cuales participa y delos entornos econmicos en los cuales opera.

Resumen Aplica a los estados nancieros consolidadosde un grupo con una matriz (y a los estadosnancieros separados o individuales de unaentidad):- cuyos instrumentos de deuda o de

patrimonio se negocian en un mercadopblico; o

- que registra, o est en proceso de registrar,sus estados nancieros (consolidados) enuna comisin de valores u otra organizacin

regulatoria con el propsito de emitircualesquiera clases de instrumentos en unmercado pblico.

Un segmento de operacin es un componentede la entidad:- que participa en actividades de negocio de

las cuales puede ganar ingresos ordinariose incurrir en gastos (incluyendo ingresosordinarios y gastos relacionados contransacciones con otros componentes de lamisma entidad);

- cuyos resultados de operacin son revisadosregularmente por el tomador de decisionesde operacin jefe de la entidad para tomardecisiones acerca de los recursos a serasignados al segmento y para valorar sudesempeo; y

- para los cuales est disponible informacinnanciera discreta.

Las actividades de inicializacin pueden sersegmentos de operacin antes que ganeningresos ordinarios.

Proporciona orientacin sobre cules segmentosde operacin son reportables (generalmenteumbrales del 10% para ingresos ordinarios,cantidades absolutas de su utilidad o prdidareportada, y activos).

Al menos el 75% de los ingresos ordinarios dela entidad se tiene que incluir en los segmentosreportables.


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No dene ingresos ordinarios del segmento,gastos del segmento, resultados del segmento,activos del segmento o pasivos del segmento,ni requiere que la informacin del segmento

sea preparada en conformidad con las polticasde contabilidad adoptadas para los estadosnancieros de la entidad.

Algunas revelaciones a nivel de la entidad son

requeridas an cuando la entidad tenga sloun segmento reportable. Esas revelacionesincluyen informacin acerca de cada producto yservicio o grupos de productos y servicios, reasgeogrcas y clientes principales (vea abajo).

Los anlisis de los ingresos ordinarios y de

ciertos activos no-corrientes por rea geogrcason requeridos de todas las entidades conun requerimiento extendido para revelar losingresos ordinarios/activos no-corrientes porpas extranjero individual (si es material),independiente de la organizacin de la entidad.

Tambin hay el requerimiento para revelarinformacin acerca de las transacciones con losprincipales clientes externos (10% o ms de losingresos ordinarios de la entidad).


IFRS 9 (2010) Instrumentos financieros (hasta ahora sloparcialmente completado)


Perodos anuales que comiencen en o despusdel 1 de enero de 2015, con aplicacin tempranapermitida. A partir de la fecha de aplicacinreemplaza y modica ciertas partes del IAS 39.

Este estndar incluye determinaciones especcaspara la transicin que necesitan ser consideradaspara el actual ciclo de presentacin de reporte.El IAS 8 requiere que los cambios a los IFRS seanaplicados retrospectivamente a menos que un IFRSestablezca requerimientos diferentes.

Objetivo La parte del IFRS 9 completada hasta la fecha

establece requerimientos de reconocimiento ydes-reconocimiento, clasicacin y medicinpara los activos nancieros y para los pasivosnancieros. Eventualmente, el IFRS 9 ser unestndar comprensivo sobre la contabilidad paralos instrumentos nancieros.

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Resumen El IFRS 9 traslada los requerimientos contenidosen el IAS 39 relacionados con el reconocimientoy des-reconocimiento de activos nancieros ypasivos nancieros (vea el resumen del IAS 39).

Los activos nancieros reconocidos (queactualmente estn dentro del alcance del IAS 39)sern medidos ya sea a costo amortizado o avalor razonable.

El instrumento de deuda que (1) es tenido dentrode un modelo de negocios cuyo objetivo esrecaudar los ujos de efectivo contractuales y(2) tiene ujos de efectivo contractuales quesolamente sean pagos de principal e intereses

sobre la cantidad principal pendiente tienen queser medidos a costo amortizado a menos quesean designados a valor razonable a travs deutilidad y prdida (vea abajo).

Todos los otros instrumentos de deuda tienen queser medidos a valor razonable a travs de utilidado prdida (FVTPL).

Para los instrumentos de deuda tambin estdisponible la opcin del valor razonable como unaalternativa para la medicin del costo amortizado(provisto que se satisfacen ciertas condiciones)permitiendo que tales instrumentos seandesignados como activos nancieros a FVTPL.

Todos los instrumentos de patrimonio (e.g.acciones) se miden a valor razonable con elreconocimiento por defecto, en utilidad oprdida, de las ganancias y prdidas. Solamentesi el instrumento de patrimonio no es tenido paranegociacin se puede hacer, en el reconocimientoinicial, una eleccin irrevocable para medirloa valor razonable a travs de otros ingresoscomprensivos (FVTOCI) con slo los ingresospor dividendos reconocidos en utilidad o prdiday la no reclasicacin de las ganancias y prdidasen la disposicin.

Generalmente, los pasivos nancieros reconocidos(que actualmente estn dentro del alcance del IAS39) sern medidos a costo amortizado exceptopara ciertos pasivos (por ejemplo, derivados)que tienen que ser medidos a valor razonable ylos pasivos designados de manera irrevocable aFVTPL en el reconocimiento inicial.

Para los pasivos nancieros designados comoa FVTPL, la cantidad del cambio en el valorrazonable atribuible a los cambios en el riesgode crdito propio de la entidad tienen que serreconocidos en OCI con el cambio restante siendoreconocido en utilidad o prdida, a menos que eltratamiento del riesgo de crdito genere o pierdala diferencia.

*FVTPL = fair value through prot or loss = valor razonable a travs de utilidad o prdida (N del t).** FVTOCI = fair value through other comprehensive income = valor razonable a travs de otrosingresos comprensivos (N del t).Resmenes de los Estndares actuales y de las Interpretaciones relacionadas

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Todos los derivados, sean activos o pasivos,dentro del alcance del Estndar se requiere quesean medidos a valor razonable.

Los derivados implcitos contenidos en un

activo nanciero no pueden ser contabilizadospor separado del activo nanciero. Losderivados implcitos que no estn relacionadosestrechamente con los pasivos nancieros serncontabilizados por separado a valor razonableen el caso de los pasivos nancieros nodesignados a FVTPL (como en el IAS 39).

Interpretaciones IFRIC 19 Extincin de pasivos nancieros

con instrumentos de patrimonio (vea lasInterpretaciones del IAS 39).


iGAAP 2013 (Volume B): Financial Instruments IFRS 9 and related Standards

Orientacin sobre cmo aplicar esos estndarescomplejos, incluyendo ejemplos ilustrativos einterpretaciones. Informacin enwww.iasplus.com/ igaap

El IFRS 9 hace parte de un proyecto deconvergencia importante de IASB con FASBsobre los instrumentos nancieros. En elao 2013 IASB emiti propuestas para (a)hacer enmiendas limitadas a la clasicaciny medicin; y (b) introducir, para el deterioro

de los instrumentos nancieros, el modelode prdida de crdito esperada. AmbasJuntas estn en proceso de volver a deliberaresas propuestos. Los nuevos requerimientospara la contabilidad general de cobertura seespera que sean nalizados para el cuartotrimestre de 2013 como una adicin alIFRS 9. IASB est en proceso de desarrollarun documento para discusin sobre lacontabilidad de macrocobertura.
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IFRS 10 Estados financieros consolidados



Este estndar incluye determinaciones especcaspara la transicin que necesitan ser consideradaspara el perodo actual de presentacin de reporte.El IAS 8 requiere que los cambios a los IFRS seanaplicados retrospectivamente a menos que un IFRSestablezca requerimientos diferentes.

Las enmiendas (Octubre 2012) proporcionan unaexencin de la consolidacin de las subsidiariaspara las entidades que satisfacen la denicin deentidad de inversin0, tales como ciertos fondosde inversin. En lugar de ello, tales entidadesmediran su inversin en las subsidiarias particularesa valor razonable a travs de utilidad o prdida deacuerdo con el IFRS 9 o el IAS 39. Son efectivasel 1 de enero de 2014, con aplicacin temprana

permitida.

Objetivo Introducir un solo modelo de consolidacinpara todas las entidades basado en el control,independiente de la naturaleza de la entidaddonde se invierte (i.e., si la entidad es controladamediante derechos de voto de los inversionistas omediante otros acuerdos contractuales tal y comoes comn en las entidades de propsito especial).Como resultado, fue retirada la SIC-12.

Resumen Una subsidiaria es la entidad controlada por otraentidad, la matriz.

El control se basa en si el inversionista tiene 1)poder sobre la entidad donde se invierte; 2)exposicin, o derechos, a los retornos variables

provenientes de su participacin en la entidaddonde se invierte; y 3) la capacidad para usar supoder sobre la entidad donde se invierte con eln de afectar la cantidad de los retornos.

El IFRS 10 incluye orientacin sobre la valoracindel control, incluyendo material sobre: derechosde proteccin; poder delegado; poder de facto;y acuerdos de agencia de facto.

Los estados nancieros consolidados son losestados nancieros de un grupo (matriz ysubsidiarias) presentados como los de una solaentidad econmica.

Cuando existe una relacin matriz-subsidiaria,estn requeridos los estados nancierosconsolidados (sujeto a ciertas excepcionesespecicadas).


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IFRS 11 Acuerdos conjuntos



Este estndar incluye determinaciones especcaspara la transicin que necesitan ser consideradaspara el ciclo actual de presentacin de reporte.El IAS 8 requiere que los cambios a los IFRS seanaplicados retrospectivamente a menos que un IFRSestablezca requerimientos diferentes.

Objetivo Introducir nuevos requerimientos de contabilidad

para los acuerdos conjuntos.Resumen Aplica a todas las entidades que sean parte de

un acuerdo conjunto. Un acuerdo conjunto esaqul en el cual dos o ms partes tienen controlconjunto.

Una operacin conjunta es un acuerdo conjuntodonde las partes que tengan control conjuntotengan derechos a los activos y obligaciones porlos pasivos.

Un negocio conjunto es un acuerdo conjuntodonde las partes que tienen control conjuntotienen derechos a los activos netos.

La distincin entre una operacin conjunta y unnegocio conjunto requiere la valoracin de laestructura del acuerdo conjunto, la forma legal

de cualquier vehculo separado, los trminos delacuerdo contractual y cualesquiera otros hechosy circunstancias que sean relevantes.

Operaciones conjuntas: el operador conjuntoreconoce los activos que controla, y los gastosy pasivos en que incurre, y su participacin delos ingresos ganados, en los estados nancierostanto separados como consolidados.

Negocios conjuntos: el participante conjuntoaplica el mtodo del patrimonio, tal y como sedescribe en el IAS 28, excepto los participantesconjuntos cuando el inversionista es unarma de capital de riesgo, fondo mutual odeicomiso, y elige o est requerido a medirtales inversiones a valor razonable a travs deutilidad o prdida de acuerdo con el IFRS 9 o el

IAS 39 con ciertas revelaciones. Los intereses en operacin conjunta y en

negocios conjuntos que se clasiquen comotenidos para la venta de acuerdo con el IFRS 5se contabilizan de acuerdo con ese estndar.

An si no se preparan estados nancierosconsolidados (e.g. porque el participante notiene subsidiarias), se usa el mtodo de


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IFRS 13 Medicin del valor razonable


Perodos anuales que comiencen en o despus del1 enero 2013.

Este estndar incluye determinaciones especcaspara la transicin que necesitan ser consideradaspara el ciclo actual de presentacin de reporte.El IAS 8 requiere que los cambios a los IFRS seanaplicados prospectivamente a menos que un IFRSestablezca requerimientos diferentes.

Objetivo Establecer una denicin de valor razonable,proporcionar orientacin sobre cmo determinar

el valor razonable y prescribir las revelacionesrequeridas acerca de las mediciones del valorrazonable. Sin embargo, el IFRS 13 no estipulacules elementos deben ser medidos o revelados avalor razonable.

Resumen Aplica cuando otro IFRS requiere o permitemediciones del valor razonable o revelacionesacerca de las mediciones del valor razonable(y de mediciones tales como el valor razonablemenos los costos de venta).

El valor razonable es denido como el precioque sera recibido para vender un activo opagado para transferir un pasivo en unatransaccin ordenada entre los participantes enel mercado a la fecha de medicin.

Con algunas excepciones, requiere laclasicacin de esas mediciones en la jerarquadel valor razonable basada en la naturaleza delos inputs:- Nivel 1- precios cotizados en mercados

activos para activos y pasivos idnticos a loscuales la entidad pueda tener acceso a lafecha de medicin;

- Nivel 2 inputs diferentes que los preciosde mercado cotizados incluidos en el Nivel 1que sean observables para el activo o pasivo,ya sea directa o indirectamente; y

- Nivel 3 inputs no observables para el activoo pasivo.

Requiere varias revelaciones dependiendo de lanaturaleza de la medicin del valor razonable(e.g. si es reconocida en los estados nancieroso solamente revelada) y el nivel en el cual seclasica.

Interpretaciones Ninguna


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IAS 1 (2007) Presentacin de los estados financieros

Fecha efectiva Perodos anuales que comiencen en o despus del 1de enero de 2009.Las enmiendas (Junio 2011) que requieren: 1)agrupar los elementos presentados en OCI con baseen si son potencialmente reclasicables a utilidado prdida en una fecha posterior y 2) cuando loselementos de OCI se presenten antes de impuestos,presentar el impuesto por separado para cada uno delos dos grupos, son efectivas el 1 de julio de 2012,con aplicacin temprana permitida.Las enmiendas resultantes deMejoramientos a losIFRS(Mayo 2012) que aclaran los requerimientospara la informacin adicional comparativa sonefectivas el 1 de enero de 2013.

Objetivo Establecer la estructura general para la presentacinde los estados nancieros de propsito general,incluyendo guas para su estructura y el contenidomnimo.

Resumen Principios fundamentales establecidos para lapreparacin de los estados nancieros, incluyendoel supuesto de empresa en marcha, consistenciaen la presentacin y clasicacin, base decontabilidad de causacin, y materialidad.

Los activos y pasivos, as como los ingresos ylos gastos, no se compensan a menos que lacompensacin sea permitida o requerida por otroIFRS.

Para las cantidades que se muestren en losestados nancieros y en las notas se presentainformacin comparativa del perodo anterior.

Los estados nancieros generalmente sonpreparados anualmente. Si cambia el nal delperodo de presentacin de reporte, y los estadosnancieros se presentan por un perodo diferentea un ao, se requieren revelaciones adicionales.

El conjunto completo de los estados nancieroscomprende:

- el estado de posicin nanciera;- el estado de utilidad o prdida y otros ingresos

comprensivos;- el estado de cambios en el patrimonio;- el estado de ujos de efectivo;

- las notas; y- (solamente cuando una poltica de contabilidadhaya sido aplicada retrospectivamente o hayansido re-emitidos o reclasicados elementoscontenidos en los estados nancieros) el estadode posicin nanciera al comienzo del primerperodo comparativo. (Por consiguiente, enesas circunstancias limitadas, generalmente tresestados de posicin nanciera).

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- para cada componente del patrimonio, laconciliacin entre los saldos de apertura y decierre, revelando por separado cada cambio.

Especica las revelaciones mnimas de las notas

que incluyen informacin acerca de:- polticas de contabilidad seguidas;- los juicios que la administracin ha realizado en

el proceso de la aplicacin de las polticas decontabilidad de la entidad que tengan el efectoms importante en las cantidades reconocidasen los estados nancieros;

- las fuentes de incertidumbre de la estimacin; y-

informacin acerca de la administracindel capital y el cumplimiento con losrequerimientos de capital.

La orientacin para la implementacin del IAS 1incluye estados nancieros ilustrativos diferentesal estado de ujos de efectivo (vea el IAS 7).

Interpretaciones SIC 29 Acuerdos de servicios de concesin:

RevelacinLa revelacin es requerida si la entidad acuerdaprestar servicios que den acceso pblico a facilidadeseconmicas o sociales importantes.

Publicaciones deDeloitte, tiles

IFRS model nancial statementsIFRS presentation and disclosure checklist

Ilustran la disposicin de los estados nancieros, ylos requerimientos de presentacin y revelacin delos IFRS. Disponibles para descarga enwww.iasplus.com/models
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IAS 2 Inventarios


Objetivo Prescribir el tratamiento contable para losinventarios, incluyendo la determinacin del costo yel reconocimiento del gasto.

Resumen Los inventarios se establecen al ms bajoentre el costo y el valor realizable neto (VRN).

Los costos incluyen costo de compra, costo deconversin (materiales, mano de obra y gastosgenerales), y los otros costos para conseguirque el inventario est en su localizacin ycondicin presentes, pero no las diferenciasde cambio.

Para los elementos de inventario que nosean intercambiables, los costos especcosse atribuyen a los elementos individuales

especcos del inventario. Para los elementos intercambiables, el costo

es determinado con base ya sea en primeroen entrar, primero en salir (PEPS) o promedioponderado. No se permite ltimo en entrar,primero en salir (UEPS).

Cuando se venden los inventarios, el valoren libros es reconocido como un gasto delperodo en el cual se reconocen los ingresosordinarios relacionados.

Los castigos al VRN se reconocen comogasto en el perodo del castigo. Las reversasque surjan de un incremento en el VRN sereconocen como reduccin del gasto deinventario en el perodo en el cual ocurren.


IAS 7 Estado de flujos de efectivo

Fecha efectiva Perodos que comiencen en o despus del 1 enero1994. El ttulo fue enmendado por el IAS 1 (2007),efectivo el 1 de enero de 2009.

Objetivo Requerir la presentacin de informacin acercade los cambios histricos acerca del efectivo y losequivalentes de efectivo de la entidad por mediodel estado de ujos de efectivo que clasica losujos de efectivo durante el perodo de acuerdocon las actividades de operacin, inversin ynanciacin.


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IAS 8 Polticas de contabilidad, cambios en los estimados decontabilidad y errores


Objetivo Prescribir el criterio para seleccionar y cambiar laspolticas de contabilidad, junto con el tratamientocontable y la revelacin de los cambios en laspolticas de contabilidad, los cambios en losestimados, y los errores.

Resumen Jerarqua para la seleccin de las polticas decontabilidad:- Estndares e Interpretaciones de IASB,

teniendo en cuenta cualquier orientacin parala implementacin emitida por IASB que searelevante;

- en ausencia de un IFRS que sea directamenteaplicable, mirar los requerimientos contenidosen los IFRS que tratan problemas similaresy relacionados; as como las deniciones, elcriterio de reconocimiento y los conceptos

de medicin para activos, pasivos, ingresos ygastos contenidos en laEstructura conceptual para la informacin nanciera ;

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