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Seminario de casos de Auditoria NISR 4000-4699
Grupo No. 12
INDICE
INDICE..................................................................................................................................1
INTRODUCCIÓN..................................................................................................................2
Norma Internacional sobre Servicios relacionados (NISR) 4400........................................3
Norma Internacional sobre Servicios Relacionados (NISR) 4410......................................6
ANÁLISIS DE LAS NORMAS.....................................................................................................9
CONCLUSIONES................................................................................................................11
BIBLIOGRAFIA..................................................................................................................12
ANEXOS..............................................................................................................................13
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INTRODUCCIÓN
Con la finalidad de establecer a través de un análisis crítico reflexivo la necesidad
de la utilización de las Normas Internacionales de Auditoria en los trabajos que
realiza el auditor, se realiza el presente trabajo, basado en el análisis de las
Normas Internacionales sobre Servicios Afines: 4400 Compromisos para realizar
procedimientos convenidos en relación con información financiera y 4410
Compromisos para Compilación de Información Financiera.
Se hace un resumen de las Normas Internacionales referidas, con el propósito de
obtener un conocimiento detallado, comprendiendo la importancia que tiene
aplicar dichas normas, cuando se presente una situación en la que se requiera el
uso de estas Normas, así mismo se hace un comentario a manera de análisis para
su mejor comprensión.
Las normas que se analizan en el presente trabajo, regulan las situaciones en las
cuales el auditor, es contratado para un trabajo específico, que no requiere de una
opinión, pero que de igual forma contiene un informe sobre la evaluación
realizada.
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Norma Internacional sobre Servicios relacionados (NISR) 4400“Compromisos para Realizar Procedimientos Convenidos en Relación con Información Contable”
Objetivo del Compromiso de Procedimientos Convenidos
El objetivo de un compromiso con procedimientos convenidos, es que el auditor se
compromete a aplicar procedimientos que son propios de la auditoría y sobre los
cuales han convenido el auditor, la organización, y terceros apropiadas y para
informar sobre los hallazgos basados en los hechos.
Principios Generales de un Compromiso de Procedimientos Convenidos
El auditor deberá cumplir con el “Código de Ética para Profesionales Contadores”
emitido por la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Los principios
éticos que rigen las responsabilidades profesionales del auditor para este tipo de
compromisos son:
(a) Integridad;
(b) Objetividad;
(c) Competencia profesional y debido cuidado;
(d) Confidencialidad;
(e) Conducta profesional, y
(f) Normas técnicas.
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El auditor deberá asegurarse con los representantes de la organización y,
normalmente, con otras personas específicas que recibirán copias de su informe
acerca de los hallazgos basados en los hechos y que existe un claro
entendimiento con respecto de los procedimientos convenidos y de las
condiciones del trabajo.
Los asuntos a ser convenidos incluyen:
La naturaleza del compromiso incluyendo la precisión de que los
procedimientos aplicados no constituirán ni una auditoría, ni una revisión y
que por consiguiente, no expresará ningún aseguramiento.
El propósito establecido para el compromiso.
La identificación de la información financiera a la cual se aplicarán los
procedimientos convenidos.
La naturaleza del compromiso, la oportunidad y el alcance de los
procedimientos específicos que se aplicarán.
La clase de informes que emitirá sobre los hallazgos basados en los
hechos.
Las limitaciones de distribución del informe sobre los hallazgos basados en
los hechos. Cuando dicha limitación estuviera en conflicto con los
requerimientos legales, si los hubiera, el auditor no debería aceptar el
compromiso.
Es de interés del cliente como del auditor que éste envíe al cliente una carta
compromiso precisando los principales términos del nombramiento. Una carta
compromiso confirma la aceptación del auditor de su nombramiento y ayuda a
evitar malos entendidos respectos a asuntos como los objetivos y el alcance del
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compromiso, el grado de las responsabilidades del auditor y la clase de informes
que serán emitidos.
Entre los asuntos que deberían incluirse en la carta compromiso, están los
siguientes:
Una lista de los procedimientos que deben ejecutarse de acuerdo a lo
convenido entre las partes.
Una declaración de que la distribución del informe de los hallazgos basados
en los hechos deberá ser restringida a las partes específicas que han
convenido en la aplicación de los procedimientos.
Planeamiento
El auditor deberá planificar su trabajo de modo que le permita desempeñar un
trabajo efectivo.
Documentación
El auditor deberá documentar todos aquellos asuntos que sean importantes para
poder evidenciar y sustentar el informe sobre los hallazgos basados en los hechos
y proporcionar las evidencias de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con
está Norma Internacional sobre Servicios Afines y los términos del compromiso.
Procedimientos y Evidencia
Entre los procedimientos por aplicar en un compromiso para realizar
procedimientos convenidos se pueden incluir los siguientes:
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Indagación y análisis.
Recalculo, comparación y otras verificaciones de ex actitud.
Observación.
Inspección.
Confirmación.
Informe
El informe sobre un trabajo de procedimientos convenidos necesita describir el
propósito y los procedimientos convenidos del compromiso con suficiente detalle
para permitir al lector comprender la naturaleza y el alcance del trabajo
desempeñado.
Norma Internacional sobre Servicios Relacionados (NISR) 4410“Compromisos para Compilación de Información”
Objetivo de un Trabajo de Compilación
El objetivo de un trabajo de compilación es que el contador use su pericia
contable, diferente de su pericia en auditoría, para reunir, clasificar y resumir
información financiera.
Un trabajo de compilación debería normalmente incluir la preparación de estados
financieros (que pueden o no ser un juego completo de estados financieros) pero
puede también incluir el reunir, clasificar y resumir otra información financiera.
Principios Generales de un Trabajo de Compilación
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En todas las circunstancias cuando el nombre de un contador esté asociado con
información financiera compilada por el contador, el contador deberá emitir un
informe.
Definición de los Términos del Trabajo
Los asuntos que deben considerarse incluyen:
La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que no se llevará a cabo ni
una auditoría ni una revisión y que, consecuentemente, no se expresará
ningún aseguramiento.
El hecho de que no puede dependerse del trabajo para revelar errores,
actos ilegales, u otras irregularidades, por ejemplo, fraude o desfalcos que
puedan existir.
La naturaleza de la información que va a suministrar el cliente.
El hecho de que la administración es responsable por la exactitud e
integridad de la información suministrada al contador para la integridad y
exactitud de la información financiera compilada.
La base de contabilidad sobre la que la información financiera va a
compilarse y el hecho de que ésta, y cualesquier desviación de la misma,
será revelada.
El uso y la distribución que se piensa dar a la información, una vez
compilada.
La forma del informe que se rendirá respecto de la información financiera
compilada, cuando el nombre del contador deba ser asociado a la misma.
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Procedimientos
El contador deberá obtener un conocimiento general del negocio y operaciones de
la empresa y deberá estar familiarizado con los principios y prácticas contables de
la industria en la que opera la empresa y con la forma y contenido de la
información financiera que sea apropiada en las circunstancias.
Para compilar información financiera, el contador requiere una comprensión
general de la naturaleza de las transacciones de negocios de la entidad, la forma
de sus registros de cuentas y la base de contabilidad sobre la que va a
presentarse la información financiera.
El contador deberá leer la información compilada y considerar si parece ser
apropiada en su forma y está libre obviamente de declaraciones erróneas de
importancia relativa. En este sentido, las representaciones erróneas incluirían:
Faltas en la aplicación e identificación del marco de referencia aplicable
para la presentación de la información financiera.
Falta de revelación del marco de referencia conceptual para informes
financieros y, consecuentemente cualesquier desviación conocida.
Falta de revelación de cualesquier otros asuntos importantes de los cuales
el contador se ha enterado.
Responsabilidad de la Administración
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El contador deberá obtener un reconocimiento de la administración de la
responsabilidad que tiene la administración por la apropiada presentación de la
información financiera y de la aprobación de la información financiera.
ANÁLISIS DE LAS NORMAS
La NISA 4400 da lineamientos para trabajos individuales que requieran el trabajo
específico de auditoria, como podría ser la evaluación de un rubro específico
dentro de los estados financieros, para esta situación, la NISA explica que dichos
trabajos no presentarán una opinión sobre el trabajo realizado y, que a diferencia
de un dictamen de auditoria, el informe que surja de su revisión se presenta
únicamente para uso de la administración.
Otra diferencia que se puede observar entre estos trabajos es que al auditor no
necesariamente debe llenar el requisito de independencia para elaborar un trabajo
de esta naturaleza. Sin embargo, es posible que dentro de los términos de
referencia, se solicite dicho extremo.
Una diferencia más con respecto a los trabajos de auditoria y el caso particular de
los Servicios Afines, es que dentro de los procedimientos de auditoria aplicables
para este tipo de trabajos, se incluye el recalculo, comparación y otras
verificaciones de exactitud, mientras que en los trabajos de auditoria comúnmente
sólo se busca la razonabilidad. Dicha diferencia radica en que el trabajo requiere
de un informe de hallazgo y no de una opinión.
En la NISR 4410 se habla de compilación de información financiera, que no es
más que la elaboración de las integraciones o información más manejable que
corresponda a los Estados Financieros.
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Una característica notoria y distinta de los trabajos habituales de auditoria, es que
esta norma indica que el auditor utilizará su “pericia” para hacer trabajos
contables.
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CONCLUSIONES
En el trabajo de servicios afines del CPA es necesario dejar claros los términos
bajo los cuales se harán los procedimientos de auditoria para trabajos específicos
de una sección de los estados financieros de una entidad.
Los objetivos de los servicios relacionados varían de acuerdo a los requerimientos
de la administración. El interés primordial del auditor será presentar un informe
adecuadamente preparado, actuando de conformidad a las NIA’s y el código de
ética.
Cuando una entidad se ve en la necesidad de utilizar el trabajo de la auditoria para
ordenar la información financiera, deberá de existir comunicación de ambas vías
tanto para informar al auditor que en este tipo de trabajos fungirá como contador,
de las debilidades detectadas en la empresa, como la reciprocidad de la entidad
en comunicarle al auditor la mejor solución de las debilidades.
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BIBLIOGRAFIA
Normas Internacionales de Auditoria, edición 2007Traducción elaborada por:
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos y AuditoresNorma 4400: “Compromisos para Realizar Procedimientos Convenidos en
Relación con Información Financiera”Norma 4410: “Compromisos para Compilación de Información Financiera”
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ANEXOS
Ejemplo de una Carta Compromiso de Aplicación de Procedimientos Convenidos.
Al Directorio (o a los representantes apropiados del cliente que contrató al auditor)
Está carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos y objetivos de nuestro compromiso convenido con ustedes y de la naturaleza y limitaciones de los servicios que prestaremos. Nuestro trabajo será conducido de acuerdo con la Norma Internacional sobre Servicios Afines (o normas o prácticas nacionales relevantes) aplicable a compromisos de aplicación de procedimientos convenidos, y así lo haremos constar en nuestro informe.
Estamos de acuerdo para aplicar los siguientes procedimientos e informar sobre los resultados de nuestro trabajo: (Describir la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo por realizarse, incluyendo referencia específica, en lo pertinente a la identificación de los documentos y registros por examinar, personas que deben ser contactadas, y organizaciones de quienes se obtendrán confirmaciones).
Los procedimientos mencionados los aplicaremos solamente para ayudar a ustedes en cuanto a (expresar el propósito). Nuestro informe se emitirá solamente para información de ustedes y no deberá ser utilizado para ningún otro propósito.
Los procedimientos que aplicaremos no constituirán ni una auditoría ni una revisión realizado de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) y Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisión (NICRs) (o normas o prácticas nacionales relevantes) y, por consiguiente, no expresaremos aseguramiento.
Esperamos contar con la completa colaboración de su personal y confiamos en que dicho personal pondrán a nuestra disposición todos los registros, documentación y demás información que solicitemos en relación con nuestro compromiso.
Nuestros honorarios, que serán facturados conforme al avance de nuestro trabajo, se basan en el tiempo requerido por el personal asignado al cumplimiento del compromiso más los pertinentes gastos directos (de trámites). Las tarifas por hora individual de cada integrante varían de acuerdo a su grado de responsabilidad, experiencia y pericia.
Agradecemos se sirvan firmar y devolver la copia adjunta de está carta en señal de su conformidad de las condiciones del mencionado compromiso de aplicación de procedimientos convenidos con ustedes.
XYZ & Co.Acuse de Recibo a nombre de Compañía ABC por(Firma).............................Nombre y Título
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Fecha
Ejemplo de Informe sobre los Hallazgos Basados en los Hechos en Relación conCuentas por Pagar.
INFORME SOBRE HALLAZGOS BASADOS EN LOS HECHOS
Para (dirigido a quienes contrataron al auditor)
Hemos aplicado los procedimientos convenidos con ustedes y que enumeramos más adelante con respecto a las cuentas por pagar de la Compañía Grupo 12 (indicar la fecha), detalladas en los anexos que se acompañan (no lustrados en este ejemplo).
Nuestro compromiso fue asumido de conformidad con la Norma Internacional sobre Servicios Afines (o normas o prácticas nacionales relevantes) aplicable a compromisos de aplicación de procedimientos convenidos. Los procedimientos fueron aplicados solamente para ayudar a ustedes en la evaluación de la validez de las cuentas por pagar y s e resumen como sigue:
1. Hemos obtenido y comprobado las sumas del saldo del anexo de las cuentas por pagar al (indicar la fecha) preparado por la Compañía Grupo 12, y hemos comparado el total con el saldo de la respectiva cuenta del libro mayor.
2. Hemos confrontado el anexo adjunto (no mostrado en este ejemplo) de los principales proveedores y de los montos adeudados al (indicar la fecha) con los correspondientes nombres y cantidades que conforman el saldo del balance de comprobación.
3. Obtuvimos los estados de cuenta de los proveedores o solicitamos a los proveedores que nos confirmen los saldos que adeudan al (indicar fecha).
4. Hemos confrontado dichos estados de cuentas o confirmaciones con los montos referidos en el punto 2. En el c aso de los montos que no coincidieron, obtuvimos conciliaciones de la Compañía Grupo 12. Respecto a las conciliaciones obtenidas, identificamos y listamos las facturas pendientes, Las notas de crédito y todos los cheques pendientes por importes mayores de S/. Xxx. Localizamos y examinamos las facturas y notas de créditos recibidas posteriormente, y los cheques pagados posteriormente, y nos aseguramos que efectivamente figuran como pendientes en las conciliaciones.
A continuación presentamos nuestros resultados:
(a) Con respecto al punto 1, hemos encontrado la suma correcta y el total conforme.(b) Con respecto al punto 2, hemos encontrado que los montos confrontados son
conformes.(c) Con respecto al punto 3, hemos encontrado que existían estados de cuenta de
todos los proveedores.
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(d) Con respecto al punto 4, hemos encontrado que los montos coinciden y con respecto a los montos que no coinciden, la Compañía ABC ha preparado conciliaciones y que las notas de crédito, facturas y cheques pendientes mayores de S/. Xxx habían sido apropiadamente listados Como partidas de conciliación con las siguientes excepciones:
(Detallar las excepciones)
Debido a que los procedimientos antes mencionados no constituyen ni una auditoría ni una revisión efectuada de acuerdo con las Normas Internacionales sobre Servicios Afines (o normas o prácticas nacionales relevantes), no expresamos aseguramiento alguno sobre las cuentas por pagar al (indicar la fecha).
De haberse aplicado procedimientos adicionales o si hubiéramos realizado una auditoría o una revisión de los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) o Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisión (NICRs) (o normas o prácticas nacionales relevantes), podrían haber llamado a nuestra atención otros asuntos que habríamos informado a ustedes.
Nuestro informe es emitido solamente para el propósito expuesto en el primer párrafo de este informe y para su información y no deberá usarse para ningún otro propósito ni ser distribuido a personas u organizaciones, no acordadas.
Este informe se refiere solamente a las cuentas y partidas antes especificadas y no es extensivo a los estados financieros de la Compañía Grupo 12, tomados en su conjunto.
AUDITORFechaDirección
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Ejemplo de una Carta Compromiso para un Trabajo de Compilación
Al Consejo de Directores o a los representantes apropiados de la administración:
Está carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos de nuestro trabajo y la naturaleza y limitaciones de los servicios que proporcionaremos.
Ustedes han solicitado que desempeñemos los siguientes servicios:
Sobre la base de la información que ustedes proporcionen, compilaremos, de acuerdo con la Norma Internacional sobre Servicios Relacionados (o normas o prácticas nacionales relevantes) aplicable a los trabajos de compilación, el balance general de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20XX y los estados relacionados de resultados y de flujos de efectivo para el año que entonces terminó, sobre una base de efectivo. No llevaremos a cabo procedimientos de un trabajo de auditoría o de revisión con relación a dichos estados financieros. Consecuentemente, no se expresará ninguna seguridad sobre los estados financieros.
Nuestro informe sobre los estados financieros de la Compañía Grupo 12, se espera al presente que diga como sigue:
Sobre la base la de la información proporcionada por la administración hemos compilado, de acuerdo con la Norma Internacional para Servicios Relacionados (o normas o prácticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos de compilación, el balance general de la Compañía Grupo 12 al 31 de diciembre de 20XX y los estados de resultados y flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha. La administración es responsable por estos estados financieros. No hemos auditado ni revisado estos estados financieros y, consecuentemente, no expresamos ningún aseguramiento.
CONTADORFechaDirección
La administración es responsable tanto de la exactitud como de la integridad de la información suministrada a nosotros y es responsable con los usuarios por la información financiera compilada por nosotros. Esto incluye el mantenimiento de registros contables adecuados y de controles internos y la selección y aplicación de políticas contables apropiadas. No se puede depender de nuestro trabajo para revelar si existen fraude o errores, o actos ilegales. Sin embargo, les informaremos de cualesquier asunto de tal tipo que surja a nuestra atención.
La información será preparada de acuerdo con [marco de referencia aplicable para la presentación de la información financiera]. Cualesquiera desviaciones conocidas respecto de este marco de referencia conceptual serán reveladas dentro de los estados financieros y cuando se considere necesario se hará mención de ellas en nuestro informe de compilación.
Entendemos que el uso y distribución que se piensa dar a la información que hemos compilado es [especificar] y si esto cambiara en una forma importante, ustedes nos informarán oportunamente.
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Grupo No. 12
Esperamos la completa cooperación con su personal y confiamos en que pondrán a nuestra disposición cualesquiera registros, documentación y otra información solicitados en conexión con nuestra compilación.
Nuestros honorarios, que serán facturados al avanzar el trabajo, se basan en el tiempo requerido por el personal asignado al trabajo, más gastos directos. Las tarifas individuales por hora varían de acuerdo al grado de responsabilidad implicado y la experiencia y pericia requerida.
Está carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele, corrija, o sustituya.Agradeceremos se sirvan firmar y devolver la copia adjunta de está carta en señal de su conformidad con las condiciones de la mencionada compilación de sus estados financieros.
XYZ & Co.Acuse de recibo a nombre de Compañía ABC, por(Firmado)Nombre y TítuloFecha
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