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澳大利亚税与资源税收

薄达人，南澳州主管合伙人中国业务部，毕马威澳大利亚吕天禹，全国总监中国业务部，毕马威澳大利亚 2012年7月12日


日程 * 澳大利亚税收概览 * 矿产资源租赁税 * 石油资源租赁税 * 州政府特许权使用费概览 * 矿产和能源行业研发税收优惠政策 * 毕马威澳大利亚中国业务部


中国投资者要面对的问题

外国投资审查委员会及其他监管部门的审批投资结构

税务规划如何完成交易后续经营和管理


主要监管机构

• 外国投资审查委员会(FIRB)

• 澳大利亚证券与投资委员会(ASIC)

• 澳大利亚税务局(ATO)

• 州税务局(SRO)

• 澳大利亚海关(ACS)

• 州基础工业厅(DPI)


澳大利亚商业号码(ABN)

货物与服务税(GST，相当于增值税) 到期即付代扣税(PAYG 代扣税) 员工福利税税务号码薪金税燃油税信用

公司设立登记-澳大利亚税务局


• 联邦税-澳大利亚税务局 1. 所得税 2. 增值税 3. 消费税 4. 雇员相关税种

•PAYG 代扣税 •养老金保证 •员工福利税

• 州税-州税务局 1. 土地税 2. 税费 3. 印花税 4. 薪金税

公司经营税务规定


澳大利亚与中国的税务概况

中国税澳大利亚税

企业税 25% 30%

增值税 17% 10%

营业税 3% - 20% 无

印花税 0.005% ~ 0.1% 通常介于4.5%- 5.5%之间

薪金税无 4.75% - 6%

员工福利税无 46.5%

个人所得税 45% (人民币￥1,200,000起)

45% (澳币$180,000起)


联邦税收与各州税收

132,650

57,100 3,600

35,456

7,090 45,779

840 联邦税收构成

Personal income taxCompany taxFBTExcise and other indirect taxesSuperannuation taxesGSTOther Federal taxes

说明：联邦税为2010/11财年数字

16,887

5,565 9,534 691

5,028

4,505

6,458

1,770 各州税收构成

Payroll taxLand taxStamp duty on conveyancesStamp duties / levies on other transactionsGambling taxesInsurance taxesMotor vehicle taxesOther State taxes


澳大利亚的资源税税收

澳大利亚的资源税收

企业所得税MRRT / PRRT

石油资源租赁税PRRT针对海上及联邦水域石油项目（西北大陆架项目除外）

对西北大陆架(NWS)项目的课税

各州对很多矿产品征收的特许权使用费


澳大利亚税务回顾－－亨利回顾

• 亨利回顾对澳大利亚税务系统改革做了若干推荐 • 其中一个推荐就是改革澳大利亚资源税的征收

• 经过很多政治辩论和行业游说，澳大利亚政府引进了

• 对现有的石油资源租赁税(PRRT)进行了扩展 • 引入矿产资源租赁税(MRRT) • PRRT和MRRT是以利润为基点和根据具体项目来计征的，而不是以生产为基点计征的(各州征收的矿产特许权使用费按生产计征)，也不是根据公司来计征的(公司所得税按照公司情况计征)


议事日程 * 澳大利亚税收概览 * 矿产资源租赁税 * 石油资源租赁税 * 州政府特许权使用费概览 * 矿产和能源行业研发税收优惠政策 * 毕马威澳大利亚中国业务部


MRRT的现状—假定12月31日为年终

• 适用于煤炭和铁矿石采矿项目 • 开始日期：2012年7月1日；对于12月31日财年的公司其第一个MRRT的计税年度只有半年

- 2012年7月1日至2012年12月31日 • MRRT第一次分期付款截止2012年10月21日

2012年7月1日

2012年10月21日

2012年12月31日

2013年6月1日

MRRT开始日期

第一次MRRT报税的截止日期（假定12月31日

财年）

MRRT 第一次分期付款

考虑财年结束时的财务影响


MRRT计算方式

= 减去采矿利润

采矿前损失

采矿损失

开始基础

转让的特许权使用费

特许权使用费

转让的采矿前损失

转让的采矿损失

采矿费用 (上游费用)

减去

=

MRRT利润

MRRT税率22.5%

MRRT 应纳税 (计算企业所得税时做为可扣除的费用)

x

= 对于利润小于7500万澳币的项目有税额抵减的优惠；对于利润在7500万到1.25亿澳币项

目，税额抵减额按利润增高比例逐渐取消

采矿收入 (在评估点)

顺序

可抵扣额度


采矿利润

• 采矿费用包括资本和收入项目。但是，有些“非直接费用”排除在外，例如融资费用、租赁购买协议和对冲/外汇损失等

• 参照“采矿项目权益”来确定

估值点下游上游

采矿项目的利润采矿收入

（在估值点）采矿费用

(上游成本) 减去


估值点

• 估值点为应纳税资源离开原矿（ROM）堆场前

• 如果没有原矿堆场，估值点为资源进入第一级选矿程序之前，或者资源刚刚离

开提取点

• 如果资源在上述两点前已经卖出，那么估值点为提供应纳税资源点之前

提取原矿堆场破碎混合装载运输-铁路和港口

估值点

上游活动下游活动


MRRT您应关注什么?

• 我的MRRT应纳税是什么？ • 我是否需要缴纳此税？预测的损失/应纳税额是多少？ • 毕马威MRRT财务模型工具可以模拟各种情形

• 对于我的财务会计影响是什么？ • 影响财务报告 • 开始基础的递延税务资产 • 披露事项

• 这将如何影响我的业务流程? • 我的财务会计系统和税务管理程序可否因应MRRT提供足够信息?




石油资源租赁税概览

什么是PRRT? • PRRT 是对石油项目可征税利润征收的税种 • PRRT 的税率是40%，可在企业所得税中扣除 • PRRT 按澳大利亚会计标准AASB112条款，被认为是一种所得税，有税务影响

PRRT的扩展 • 最近的修正案将PRRT扩展到陆上石油项目 • 课税范围扩展后开始实施的日期是2012年7月1日 • 只适用到6月30日财年(不可变更财务周期) • 已缴纳的州及联邦特许权使用费可抵扣PRRT 石油项目 • 石油项目的定义与《海上石油与温室气体储藏法2006版》中对于石油的定义一致，即广泛

指自然产生的碳氢化合物或者碳氢化合物的混合物，不管是气态、液态或者固态。 • 这个定义包括煤层气 (CSG) • 新的法案特别拓展PRRT到油页岩


石油资源租赁税征收

= 应纳税收入

一般项目支出

留转的勘探支出

项目关闭支出

勘探支出

开始基础 (PRRT课税范围拓展)

减去

=

可征税利润

PRRT税率40%

PRRT应纳税 (计算企业所得税时做为可扣除的费用)

x

=

销售石油收入，包括成为可销售商品前的销售收入，例如做为原料的气体

顺序

可扣除支出


石油资源租赁税的重要事项

• 应纳税收入 • 项目天然气销售 – 例如从几个项目汇总到“集成者”，并在成为可销售石

油商品前而产生的煤层气销售（可能发生在关联方之间的交易）；如何计算“气体转让价格”将进一步立法规定

• 依据《清洁能源法》关于碳单位的应纳税收入（销售碳单位）和费用扣减（购买碳单位）

• 一般项目支出（开发费用） • 跟石油项目直接相关的费用支出 • 非直接相关支出不可扣减 • 一般项目支出不可转让给其他项目 • 未使用支出可以“抬高计取”


石油资源租赁税的重要事项（续）

• 未抵扣PRRT勘探支出 • 未抵扣勘探支出可以在项目和集团公司内部转让 • 未使用勘探支出可以“抬高计取” • 截止日期为勘探“停止”，项目开发开始。立法未有规定，尚有问题澄清。 • 相关要求，应持有项目整个年度以符合转让要求 • 继承得来的勘探支出 (例如并购而来的损失)不符合转让要求 • 如果勘探许可到期或者被缴回，那么PRRT亏损的余额，如果未被转让，将自动

失效

• 项目关闭支出 • 按照联邦税务官员管辖的法令，未用完的可扣抵支出/抵税额度可以用来抵免其他

联邦政府的税负。




各州特许权使用费概览

特许权使用费税率（煤）

州计算方式昆士兰如果生产的煤不超过$100/吨，按7%征收；如果超过$100/吨，按10%征收

西澳如果出口，按特许权价值7% 如果不出口，$1/吨（按物价指数调整）--当前$2.5/吨

新南威尔士

露天开采，按价值8.2%；地下井工开采，按价值7.2%；深井工按价值6.2%

南澳北领地维州塔州

$0.027每十亿焦耳，并参考按物价指数矿产品净值的18% 褐煤，$0.0588每十亿焦耳，并参考按物价指数；非褐煤按价值2.75% 净销售加利润的1.6%，最高为净销售价的5%


各州特许权使用费概览

特许权使用费税率（铁矿石）

州计算方式昆士兰如果铁矿石价格不超过$100/吨，按$1.25/吨征收；超过$100/吨，按2.5%征收西澳选矿矿石按5%；粉矿按5.625%；块矿按7.5%征收

新南威尔士

离开矿山时价值的4%


离开矿山时价值的5% 矿商品净值的18% 按价值2.75% 净销售加利润的1.6%，最高为净销售价的5%


各州特许权使用费

特许权使用费税率（石油）

州计算方式昆士兰井口价的10% 西澳初级许可证，井口价的10%

二级许可证，井口价的11-12.5% 新南威尔士

开始5年为0% 6-10年增加6-10%


井口价的10% 井口价的10% 井口价的10% 井口价的12%




研发税务优惠---概述

要点

■ 新的研发税务优惠政策从2011年7月1日开始执行，基础税率优惠提高

■ 适用于更广泛的研发活动，并可自行评估

■ 研发活动的界定，可能限制某些采矿活动的申请

■ 对于亏损企业---例如勘探型公司和中小型公司，可以得到研发投入的45%的现金提存

■ 采矿和能源项目研发税申请占到澳大利亚全部研发税务申请的约45%

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…… …… …… ……

……

…… …… ……

能源效率

水使用效率

新勘探技术

工艺流程设计

创新的采矿方法

创立新知识

可再生能源

非常规天然气

新设备设计


研发税务优惠 – 益处是什么?

更多的收益…

■ 如果公司年营业额不超过2000万澳币，最高可以得到45%的税务返还

■ 15%的永久税务节省，是原优惠的两倍

■ 有税务亏损公司，可以税务信用基础上提现，并不设支出上限

■ 对于年营业额超过2000万澳币的公司，不再享受40%税务返还

■ 从原来7.5%的永久税务节省到10%的税务节省

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公司规模收益研发集团年营业额<2000万澳币，处于亏损状态 $450,000 现金

研发集团年营业额<2000万澳币，但缴纳所得税应纳税中得到$150,000优惠

研发集团年营业额〉2000万澳币应纳税中得到$100,000优惠

例如，某公司发生了100万澳币的研发支出


研发税务优惠–研发的界定是什么?

研究与开发的定义…

■ 试验性活动，结果无法预料（技术风险）

■ 现有科学活动- 假定、试验、观察

■ 为了建立新的认知(创新)

■ 包括 – 新的或改进的材料、产品、装置、流程或服务

重要的是能够

■ 展现目前的知识和经验

■ 评估构成试验活动的关键任务

■ 展现新的知识

■ 记录目的和程序

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如何界定采矿的研发活动仍然有不确

定性


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研发税务优惠–应用于材料和能源行业

新矿- 研发活动包括

1. 勘探技术

2. 冶金研究

3. 加工流程设计–包括流程图

4. 采矿方法

5. 环境问题

建成矿- 典型研发活动可以覆盖所有技术专业方面

1. 地质

2. 工程

3. 采矿

4. 冶金／加工

5. 废物处理(尾矿堆场和废矿石处理)

石油与天然气

- 新的钻探和勘探技术

- 新设备设计和开发

- 非常规天然气（煤层气和页岩气）

- 液化天然气开发

可再生能源

- 太阳能、风能、地热能、潮汐能和生物质能

- 混合能源和网下解决方案

电力及基础设施

- 电厂运行绩效、设计和效率提高项目

- 联网项目

- 传输效率和基础设施设计

- 流程设计、控制和效率

采矿活动的典型研发重点能源行业的典型研发重点

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研发补助 – 背景

那些补助适用于采矿和能源行业?

■ 联邦和州政府曾提供一些行业的研发补助

■ 重点领域: 研发及创新、环境和可持续发展、基础设施、地区发展和社区

■ 但是，传统的采矿和能源项目没有受到关注

■ 机会主要存在于可再生能源、清洁生产技术、边远地区和网下基础设施、环境创新等

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在碳税机制下的机会

Expanded Enhanced Centralised New funding New programs

■ 联邦政府已经宣布了一些了碳税机制下的优惠政策

■ 对采矿和能源行业的影响是什么？

■ 大部分的补贴都集中在可再生能源和清洁生产方面


要点

机会存在于哪些领域?

■ 创新型的初级矿山和勘探企业 – 特别是可以提现的研发税务优惠

■ 替代能源和清洁能源的开发企业技术和项目–可得到补贴和研发税务优惠

■ 大型矿业公司开发创新技术、勘探技术、采矿和生产工艺

■ 所有公司寻求减少碳排放

■ 底线是什么?

■ 澳大利亚有非常有力的研发税务优惠机制，可以使采矿和能源行业受益

■ 任何现有的不确定性将在未来得到解决

■ 一些补助项目机会在某些行业存在并将继续存在，大部分集中在边远地区和环境项目

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议事日程 * 澳大利亚税收概览 * 矿产资源租赁税 * 石油资源租赁税 * 州政府特许权使用费概览 * 矿产和能源研发税收优惠政策 * 毕马威澳大利亚中国业务部


毕马威澳大利亚

2011财年纵览 - 5000 名专业人士 - 13 个办公室 - 2011财年收入:10.64亿澳币

-审计：3.77亿澳币 -税务：2.14亿澳币 -咨询：4.73亿澳币

Darwin

Wollongong

Sunshine Coast

Brisbane Gold Coast

Sydney

Cairns

Canberra

Albury Melbourne

Hobart

Launceston

Perth Adelaide

毕马威澳大利亚中国业务部在6个城市设有办公室有300名讲普通话之专业人士


毕马威在能源与资源的卓越性


Contact us Darren Ball State Leader, China Practice in SA KPMG Australia Tel +61 8 8236 3197 [email protected]

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