0

التوافق بين معايير المحاسبة السعودية ومعايير التقارير المالية الدولية محددات

د/مجال على حممد يوسف

ملخص البحثهدف البحث لتحديد أهم محددات التوافق بين معايير المحاسبة السعودية ومعايير التقارير المالية

يالدراسات السابقة، وف الثانياإلطار العام للبحث، وتناول القسم األول القسم تناول الدولية، وقدالقسم الثالث تم تناول ماهية التوافق وطبيعته ومنافعه ومحددات تحقيق هذا التوافق والتحديات

تواجهه، وتناول القسم الرابع جهود الهيئات والمنظمات الدولية للتوافق مع معايير يوالصعوبات التفقد تناول تجربة المملكة العربية السعودية، وتناول القسم أما القسم الخامس ر المالية الدولية،التقاري

البنوك والشركات. عينة من تم إجرائها على يالسادس الدراسة الميدانية الت

وتوصللل الباحللث مللن خللسل الدراسللة النظريللة إلللى أهميللة تحقيللق التوافللق مللع معللايير التقللارير الماليللة ية، فقد اتجهت كثيلرا ملن دول العلالم إلصلدار معلايير محاسلبية عللى ملرار المعلايير الدوليلة، أو الدول

المنظوملللة العالميلللة كنتيجللللة ياللللدخول فلللل فلللياللللدول هللللذ اعتملللاد المعلللايير الدوليلللة، إمللللا رمبلللة ملللنة ، أو لعلللدم وجلللود جهللليللعولملللة، أو لتن يلللذ بنلللود ات اقيلللة معينلللة كملللا حلللدث ملللع دول ا تحلللاد األوربللل

مسللللتقلة تتمتللللع بالك للللاال فللللى إصللللدار المعللللايير المحاسللللبية المحليللللة. بينمللللا أو للللحت نتللللائ الدراسللللة الميدانيلة وجلود اختسفلات بلين معلايير المحاسللبة السلعودية ومعلايير المحاسلبة الدوليلة وكلذلك معللايير

فلللي لماليلللة الدوليلللةملللع معلللايير التقلللارير ا التقلللارير الماليلللة الدوليلللة، وتلللوافر المبلللررات الس ملللة للتوافلللقمع مراعال أن هذا التوافق يتطلب تكل ة عاليلة متمثللة فلى تكل لة ا سلتعانة ،المملكة العربية السعودية

، وتتمثلل أهلم محلددات التوافلق ملع معلايير التقلارير الماليلة الدوليلة فلى عالميلة وخبلرل بمكاتب مراجعةتبللار أنهللا جهللة رسللمية وقراراتهللا مل ملللة، المملكللة العربيللة السللعودية فللى وجللود هيئللة سللوق المللال باع

. اه المحاسبية بالجامعاتووجود سوق مال فعال، والتدريب المستمر لألفراد، وتطوير المن

3102

.أستاذ احملاسبة املشارك، كلية العلوم اإلدارية واملالية ، جامعة الباحة

1

Determinants of Convergence between Saudi Accounting Standards and

International Financial Reporting Standards

Abstract

Research aims to identify the most important determinants of Convergence

between Saudi Accounting standards and International Financial Reporting

Standards. The researcher presented the general framework of the research

in the first section, and previous studies in the second section. In the third

section the nature of Convergence and benefits and limitations to achieve

it, challenges and difficulties faced has been studied. In the fourth section,

researcher listed efforts of international bodies and organizations to

comply with International Financial Reporting Standards. Section V has

been allocated to study the experience of the Kingdom of Saudi Arabia. In

Section VI, researcher presented the results of the field study, which was

conducted on banks and businesses.

The researcher emphasized through theoretical study on the importance of

Convergence with International Standards. He explained the choice of

countries by the following facts: the commitment of countries to enter the

global system due to globalization or to implement the terms of a special

agreement, as that is produced with the countries of the European Union,

or the absence of an independent and effective authority in the publication

of local accounting standards. Although the results of the field study

demonstrated differences between Arabia accounting standards and

international accounting standards, the author highlights the availability of

justifications in Saudi Arabia; he explained that Convergence requires a

high cost shown in the use of review boards and international accounting.

The most important determinants of Convergence with International

Financial Reporting Standards in the Kingdom of Saudi Arabia is the

presence of an effective Capital Market as it is an official Authority and

obligation decisions, and continuous training of personnel in the field of

accounting and curriculum development in Saudi universities.

2

القسم األول إطار البحث

مقدمة :قلللارير عولملللة األسلللواق الماليلللة وتطلللور ا تصلللا ت ونشلللر التتت ايلللد أهميلللة التقلللارير الماليلللة فلللى ظلللل

معللايير محاسلللبية تبنلللى فكللرل معهلللا ت ايللدوت للللدعم ك للاال هلللذ األسللواق، الماليللة علللى شلللبكة اإلنترنللتالشلركات إعلداد تقلارير ماليلة مقبوللة دوليلا ، حيث أصبح علىإلعداد تلك التقارير موحدل وأمشتركة

ايير معل ملع Convergenceأصلبح التوافلق وقد أو على األقل فى الدول التى يتم تتداول األسهم بها.مرحلللة مللن مراحللل التنميللة واتجاهللا وا عتمللاد علللى معللايير محاسللبية عاليللة الجللودل الدوليللة المحاسللبة ا قتصللللادع ا نلللدماي فلللي النظلللام و ا قتصللللادع العلللالمي تع يللل والح لللاظ عللللى ا سلللتقرار ل لللروريا ا قتصلادع اللدولي الحلالي هنلاك ظلل الو لع فليو (.Boka M., 2010, pp. 89-92). العلالمي

ع، حيللث يتسللم الو للع ا قتصللادةلماليللشلل افية المعلومللات ال حاجللة ملحللة أكثللر مللن أع وقللت م للى ا تجلا وبالتلاليعولملة األنشلطة ا قتصلادية، ل وا تجلا بتحرر حركة رؤوس األموال الحالي العالمي

.(.Ana-Maria & Octavian F., 2012, pp.77-83) لعولمة المحاسبة مللن أجللل تطللوير مجموعللة موحللدل وعالميللة 1002مجلللس معللايير المحاسللبة الدوليللة منللذ عللام عمللليو

للمقارنلللة فية والقابليلللةبالشللل ا معلوماتهلللا تتسلللم ،معلللايير التقلللارير الماليلللة الدوليلللةوعاليلللة الجلللودل ملللن

(David T.& Thomas R., 2005, pp, 589-608.) ، تقلوم التليمجللس تعاونله ملع اللدول الويبلد. (.IFRS, 2008, p. 3) مللع المعللايير الدوليللةمحليللة لتحقيللق التوافللق ةبإصللدار معللايير محاسللبي

ر الماليللة مللن معلوملللات لمللا تحويلله التقلللاري صلللحيحة تقللديم ت سلليراتاإلدارل المعلللايير حيللث تللل م تلللكمجللس عللى أهميلة اإلفصلال والشل افية الاهتملام وينصلب (.Greuning V. H., 2006, p.8). ماليلة

منشللل لفلللاإن إدارل ال وبالتلللالي، العصلللر الحلللديث يالحلللر فللل ا ملللن أهلللم أعملللدل ا قتصلللادملللمعلللا باعتبارهتصلللللرف المسلللللاهمين، شلللللطتها وو لللللعها تحلللللت مطالبلللللة بتلللللوفير المعلوملللللات والبيانلللللات المتعلقلللللة ب ن

تاحللللة ال رصللللة لمللللن يريللللد اإلطللللس علللللى تلللللك وأصللللحاب الحصللللع، والمتعللللاملين فللللى السللللوق ، وا عللدا تلللك المعلومللات التللى مللن شلل نها األ للرار بصللالح المنشلل ل، ،هللاالمعلومللات والبيانللات وعللدم حجب

(.Hollis A., & Morton P., 2001, pp.417-434). بسريتها ظفيجو لإلدارل ا حت ا وتطللوير القللوانين، لمحليللة، مللن خللسل تبسلليط القواعللد، مللع ت ايللد تلل ثير العولمللة علللى ا قتصللاديات او

جلراا إصلسحات فلى األسلواق المحليلة، وتوسليع مشلاركة القطلا الخلاع ليكلون شلريكا أساسليا فلل يوا يفل الدوليلةلمحليلة و بلين معلايير المحاسلبة ا الحاجلة إليجلاد توافلق تت ايلدا قتصلادية، عملية التنمية

3

معظللم دول العللالم وخاصللة الللدول الناميللة التللى تملللك منظمللات مهنيللة متخصصللة وقويللة إلصللدار بمللا يالعللالم بغللرت تحقيللق درجللة أكبللر مللن الشلل افية علللى المسللتو المعللايير المحاسللبية وتطويرهللا،

(56،ع، 1002، د/لطيف زيود وآخرون إطار المساالة العالمية.) فييسمح بالدخول صللللد الباحللللث بللللالتوافق مللللع معللللايير التقللللارير الماليللللة الدوليللللة كللللل مللللن معللللايير المحاسللللبة الدوليللللة ويق

International Financial Reporting، ومعللايير التقللارير الماليللة الدوليللة 1002الصللادرل قبللل Standards(IFRS) واإلي لاحات الصلادرل علن لجنلة ت سلير معلايير التقلارير 1002الصادرل بعد ،

International Financial Reporting interpretations Committee (IFRIC) .لماليةا

طبيعة المشكلةمعاييرهللا إصللدار فللي عتمللدأن العديللد مللن الللدول ت يأهميللة معللايير التقللارير الماليللة الدوليللة فلل تت للح

وليللة بدايللة مللن ، فقللد أقللر ا تحللاد األوروبللى تطبيللق معللايير المحاسللبة الدتلللك المعللاييرعلللى محليللةال، رضااا لااال تسللتخدم المعللايير الدوليللة أكثللر مللن مائللة دولللة)ي ، وقللد وصللل عللدد الللدول التلل1006عللام

مير أنه لم يلتم التوصلل بعلد إللى ليلة ل لمان تحقيلق التوافلق بلين المعلايير المحاسلبية ، (4،ص 9002الشللللركات العالميللللة تبقللللى المشللللكلة قائمللللة فللللي وجلللله وبللللذلك محليللللة،والمعللللايير المحاسللللبية ال الدوليللللة

الماليللة ب شللكال عديللدل للوفللاا معلوماتهللا يتعللين عليهللا صلليامة يالدوليللة التلل نشللطةوالهيئللات ذات األ بالمتطلبات التنظيمية التي تختلف من مكان آلخر.

المملكللة يبصلل ة عامللة وفلل يالللوطن العربلل يأن البيئللة فلل يتتمثللل مشللكلة البحللث بصللورل أساسللية فللو

ظللل الو للع الللراهن علللى كافللة يبصلل ة خاصللة تشللهد مجموعللة مللن التحللديات فللالعربيللة السللعودية ملللن العملللل عللللى كافلللة األصلللعدل، وبك لللاال عاليلللة لمواكبلللة صلللعدل، مملللا يتطللللب إيجلللاد ليلللة تمكلللناأل

والعشلللرون. وعللللى صلللعيد مهنلللة المحاسلللبة فلللاإن األملللر يتطللللب التوافلللق ملللع عمتطلبلللات القلللرن الحلللاد عالللذ يوالسللؤال األساسلل هللذا التوافللق. محللدداتوليللة، ممللا يتطلللب معرفللة معللايير التقللارير الماليللة الد

المملكلة العربيللة السلعودية مللع يالتوافللق فل حلدداتيحلاول البحلث اإلجابللة عليله هللو هلل تلم اإلي للاا بمتقلللف يالعقبللات التلل يالقطاعللات، ومللا هلل عأ يمللد ، وفللل عمعللايير التقللارير الماليللة الدوليللة، واإلللى أ

هذا التوافق ؟ حائس دون تحقيق

ومعلايير وفى هذا الصدد فلإن تلوافر العواملل ال لرورية إليجلاد توافلق بلين معلايير المحاسلبة المحليلةيسلعى لتحقيقله مجللس معلايير المحاسلبة الدوليلة منلذ علام عأصبح الهدف الذ التقارير المالية الدولية

4

لللللى الشلللل افية وقابليللللة إ عإصللللدار معللللايير محاسللللبية عاليللللة الجللللودل، تللللؤد حيللللث يعمللللل علللللى 1002اتخللاذ القللرارات مللنأسللواق المللال وميللرهم يالمعلومللات للمقارنللة حتللى يمكللن مسللاعدل المسللتثمرين فلل

لمنللاا المناسلللب قتصللاد السلللوق تللوفير ا ذللللك يتطلللبو .(.Paul Pacter, 2005,p28) ا قتصللاديةختلللف األنشللطة ا قتصللادية، ، وتطللوير القللوانين واللللوائح والقواعللد القانونيللة المنظمللة لممارسللة مالحللر

ومعرفلة متطلبلات الت هيلل التلي يجلب توافرهلا فلي ، وتهيئة الظروف المسئملة إليجلاد مثلل هلذا التوافلقوسللللرعة ،تطبيللللق معلللايير التقلللارير الماليلللة ىاللللذين يقلللدمون الخلللدمات المحاسللللبية، وملللد القلللدرل علللل

تتصللف يبيئللة األعمللال التلل ييللرات فللهللذ المعللايير لمواكبللة التغ إلجللراا التعللديست علللىا سللتجابة األسللللاليب اإلداريللللة أو األنشللللطة ا قتصللللادية أو التطللللورات يبديناميكيللللة التغييللللر والتطللللور سللللواا فلللل

تكنولوجيا المعلومات ووسائل ا تصا ت على مستو العالم. يالمتسحقة ف

هدف البحثمعلللايير بلللين يلللق التوافلللق تحقمحلللددات معرفلللة أهلللم ييتمثلللل الهلللدف الرئيسلللى ملللن إجلللراا البحلللث فللل

عمللللن وجهللللة نظللللر معللللد بالمملكللللة العربيللللة السللللعوديةومعللللايير المحاسللللبة التقللللارير الماليللللة الدوليللللة يمكن تحقيق األهداف ال رعية التالية: ي، وبالتالتلك التقارير يومستخدم

دولية.التقارير المالية معايير المع بالمملكة العربية السعوديةإبرا مد توافق البيئة -2 العلمية في تحقيق هذا التوافق.و المهنية والمؤسسات هيئاتدور ال -1 .الدولية السعودية مع معايير التقارير المالية المعايير المحاسبية توافقمد -3 والبورصة المحاسبة والمراجعة والجهات التنظيمية مثل هيئة سوق المالدور الشركات ومكاتب -4 تطبيق المعايير المحاسبية الدولية.والجهات األخر في مد استعداد معد التقارير المالية لهذا التوافق. -6

أهمية البحث تكمللن أهميللة البحلللث فللى كونللله ينللاقو مو لللو مللن المو لللوعات الهامللة والمطروحلللة علللى السلللاحة

ير محاسلبية العالمية، كلذلك فلإن المملكلة العربيلة السلعودية ذات تجربلة رائلدل فلى عمليلة إصلدار معلايأن بعللت القطاعلللات كمللا وسللوف تتحللول فللى المسللتقبل القريللب لمعللايير المحاسللبة الدوليللة، محليللة،

بالمملكلللة مثلللل البنلللوك تتبنلللى تطبيلللق بعلللت معلللايير المحاسلللبة الدوليلللة. وملللن الناحيلللة التطبيقيلللة فلللاإن الدولية. التوافق مع معايير التقارير المالية حدداتالبحث يعتبر هاما فى استبيان أهم م

5

البحث :وض فر :لتحقيق الهدف من إجراا البحث فإن البحث يسعى ختبار صحة ال روت التالية

توجد اختسفات جوهرية بين معايير التقارير الماليلة الدوليلة والممارسلات المحاسلبية بالمملكلة -2 العربية السعودية.

.بالمملكة العربية السعوديةتتوافر مبررات التوافق مع معايير التقارير المالية -1

تقللللارير الماليللللةالتوافللللق مللللع معللللايير ال حللللدداتبم بالمملكللللة العربيللللة السللللعودية تللللف البيئللللة -3 .ليةالدو

: البحثمنهجية

ا سلتقرائي وا سلتنباطي، حيلث قلام باسلتخدام الملنه ا سلتنباطي فلي نالباحث عللى المنهجلي أعتمدتللم ذلللك مللن خللسل مراجعللة مللا ، و سللة وصلليامة مشللكلة وفللروت البحللثلدراإعللداد اإلطللار النظللرع ل

فلللي مجلللال واإلصلللدارات المهنيلللة أمكلللن التوصلللل إليللله ملللن المراجلللع واللللدوريات العلميلللة المتخصصلللة تجميللع بيانللات مللن خللسلكمللا اسللتخدم الباحللث المللنه ا سللتقرائي فللي الدراسللة الميدانيللة المحاسللبة.جللللراا دراسللللة ميدانيللللة و البحللللث إلللللى الحقللللائق ودراسللللة للتوصللللل Questionnaire وعمللللل اسللللتبيانا

ا تجاهات المستقبلية.بالمملكة و الو ع الحالى

تنظيم البحث :التاليوذلك على النحو أقسام ةسبع إلى هتم تقسيم دالبحث فق ألهدافتحقيقًا

.إطار البحثالقسم األول : القسم الثاني : الدراسات السابقة.

التوافق مع معايير التقارير المالية الدولية. ومحددات ث: طبيعة وماهيةالقسم الثال لتوافق مع معايير التقارير المالية الدولية.ا لتحقيق القسم الرابع: جهود الهيئات والمنظمات الدولية

.مملكة العربية السعوديةالتجربة القسم الخامس: الدراسة الميدانية.القسم السادس: الخسصة والنتائ والتوصيات. القسم السابع:

6

يالقسم الثان الدراسات السابقة

ال تللرل يتللم إجرائهللا فلل يالتللالدراسللات المرتبطللة بمو للو البحللث أهللم هللذا القسللم يتنللاول الباحللث يفلل(، وذلللك بعللد أن تبنللت الكثيللر مللن الللدول تطبيللق معللايير المحاسللبة الدوليللة 1006األخيللرل )بعللد عللام ،، ثللم تقيلليم تلللك الدراسللاتهللاومعرفللة أهللم نتائج، مللن الللدول اتحللاد األوروبللى، وميرهللوأبر هللا دول ا

إجراا الدراسة الميدانية بالمملكة العربية السعودية. يف يتم التوصل إليها يالت نتائ الواستخدام

إبلرا دور معلايير المحاسلبة عللى(Hope K., & Kong T.,2006,pp.1-2o دراسلة ) هلدفتفقلد

، تطبللق المعللايير الدوليللة دولللة 33علللى فللي تحقيللق النمللو فللي أسللواق رأس المللال، وأجريللت الدوليللةوبدراسللة مجموعللة مللن العوامللل منهللا قللانون األوراق الماليللة، وقللول وصللرامة القللوانين، واسللتعداد الللدول

أسللواق ي سللتقبال ا سللتثمارات األجنبيللة، توصلللت الدراسللة إلللى وجللود عسقللة إيجابيللة بللين النمللو فلليحسللللن الرقابللللة والشلللل افية ةأن اعتمللللاد المعللللايير الدوليلللل ارأإس المللللال واعتمللللاد المعللللايير الدوليللللة، كملللل

بلين المحاسلبة يا خلتسف فل إللى عتلؤد ير العوامل التلخدراسة أ وتناولت ويحسن التقارير المالية. ،مثلل اللنظم ،منشل لوالعوامل المرتبطة بال ،ا قتصاديةو اختسف العوامل السياسية الدول ومن أهمها،

عواللدور اللذ ،خلر األ دولالل يوحجم ا ستثمارات ف، يالتقدم التكنولوج، و العوامل الثقافيةو والقوانين،وذللك ،النملو يخلذل فلا قتصلاديات األ يفل IFRS اللل مسئملة تطبيلق مد و تلعبه المنظمات المهنية،

ن الميل ل الرئيسلية لتطبيلق أللى إلدراسلة نتلائ هلذ ا ، وتوصلتمن خسل دراسة حاله دولة كا اخستانللللى العالميلللة إتحسلللين نظلللم المحاسلللبة المحليلللة والوصلللول يالدوليلللة تكملللن فللل ليلللةرير الماامعلللايير التقللل

ف لس علن فقلد السلمات ،ساسليةاأل العقبلة يهل صلعوبة التحلولوتعتبلر ،و يادل ش افية القلوائم الماليلة (.David T. and others, 2007, pp. 82-110). يالمحل يالمحاسب للنظامالممي ل

تطبلق يعللى المنشل ت ميلر األمريكيلة التل (Mark T.,& Gregory S., 2007, pp.1-42)دراسةوأجريت قلللارات ممثلللللة جغرافيللللا 5دولللللة مللللن 12، وقللللد كانلللت عينللللة الشللللركات المختلللارل مللللن قبلللل GAAPاللللل

توصللللت و ،منشللل ل لللللدول المختلللارل 223واقتصلللاديا وسياسللليا وثقافيلللا لمختللللف اللللدول والتطبيلللق عللللى ات لتحقيلللق التوافلللق ملللع تقلللوم بلللإجراا تسلللوي GAAPتطبلللق اللللل التللليالدراسلللة إللللى أن معظلللم المنشللل ت

بين المعايير المحاسبية قلد ينلت طلرق محاسلبية قابللة للمقارنلة يوأن التوافق المحاسبالمعايير الدولية، سعى لتحقيق التوافق.ت يالدول الت يولكن من المهم وجود تنظيم فعال ف

عللى IFRSاختبلار أثلر تطبيلق اللل (.Theresa D., and others, 2008, pp.1-14) دراسلةوتناولت باعتبلار )إنجلتلرا وأيرلنلدا وايطاليلا( ولقلد ركل ت تللك الدراسلة عللى هلذ اللدولدول ا تحاد األوروبى بعت

7

نلللدا ولللديهم ن لللس الخبللرل والتجربلللة فللى تطبيلللق اللللل انجلتلللرا وأيرل يأن البيئللة المحاسلللبية المحليللة متشلللابهه فللIFRSلالللعنللد تطبيللق ليللة علللى إعللداد التقللارير الماليللة ، بينمللا يختلللف تلل ثير القللوانين والثقافللة ا يطا IFRS ،ايطاليللا يكمللن التركيلل علللى يعلللى احتياجللات حملللة األسللهم، بينمللا فلل يللتم التركيلل إنجلتللرا وأيرلنللدا يف لل

شلركة 226وشلملت عينلة الدراسلة عتبلارهم أكثلر مسلتخدمى القلوائم الماليلة أهميلة.احتياجات اللدائنين با. وقلللد توصللللت نتلللائ (أيرلنلللدا يشلللركات فللل 20ايطاليلللا، و يشلللركة فللل 12انجلتلللرا، و يشلللركة فللل 233 )

الللنظم الداخليللة وطللرق المعالجللة يتطلللب تغييللر فلليعمليللة سللهلة و للليس IFRSالللل تطبيللقالدراسللة إلللى أن التقللارير الماليللة للشللركات ا يطاليللة تلل ثرت أكثللر أن كمللا، لللبعت البنللود وكللذلك طللرق التقيلليمالمحاسللبية

التقريللر يصلل حة إ للافية فلل 23عنهللا ) الم صللححيللث ادت درجللة تعقيللدها وكميللة المعلومللات اإل للافية بللبعت الشللركات يتطلللب األملللر يمللن شللركة ألخللر ، ف للل IFRSتختلللف تكل للة تطبيلللق الللل ، و عمللا سللبق(

.المعالجة المحاسبيةبعت طرق التشغيل و يتغيرات جوهرية فعمل

أن إللى (.Marta S., & Russell C., 2008, pp.75-88)ة دراسلالشلركات البرتغاليلة توصللت نتلائ يوفل درجللة اسللتعداد الشللركات لتطبيللق معللايير التقللارير الماليللة الدوليللة تللرتبط بحجللم الشللركة، ومعللدل الربحيللة،

لدوليللة، وأن أكتللر العوامللل تلل ثيرا هللو دور مكاتللب المراجعللة الكبيللرل فللى التشللجيع علللى وحجللم المعللامست اعللى (.Thomas J., & Herve S., 2008, pp. 480-494)دراسلة ركل ت بينملا تطبيلق المعلاير الدوليلة.

الللل تطبيلق ألثللركمقيللاس مباشلر Earnings management اإلدارل ملن خللسل إدارل الربحيلةمكاسلب IFRS اسللللتراليا يشلللركة ملللن ثلللسث دول هللل 312جلللودل التقلللارير الماليلللة وشلللملت عينللللة الدراسلللة عللللى

ادارل والعواملل التنظيميلة المحليلة تلعلب دور دوافع اإل أن إلىالدراسة نتائ توصلتوقد ،انجلترا وفرنسا و فى صيامة التقارير المالية. اماه

معللايير مللع للتوافللقالجهللود الصللينية (.Songlan P., and others,2008,pp.448-468)وتناولللت دراسللة كة مللن الشللركات المدرجللة بالبورصللة شللر 27وذلللك ب حللع التقللارير الماليللة الخاصللة لللل المحاسللبة الدوليللة

، مسللللتخدمة مقللللاييس الثبللللات وا لتلللل ام والقابليللللة للمقارنللللة 1001وعللللام 2777مللللا بللللين عللللام فللللى ال تللللرل ال بلين التقلارير المعلدل طبقلا لمعلايير التقلارير الماليلة الدوليلة األربل يوتوصلت الدراسلة إللى وجلود فجلول فل

يير المحاسلللبة الدوليلللة امعلللايير المحاسلللبية الصلللينية ملللع معلللال توافلللق هميلللة ب وأوصلللتوالمعللايير المحليلللة، يالتل للجهلود إحلد الدراسلات تركيلا أشلارت نتلائ يوفل األربال و يلادل القابليلة للمقارنلة. يلتقليل ال جول ف

يالشلركات التل ألل م ، حيلثالدوليلة المحاسلبية معلاييرالملن وافقللت يا مجلس معايير المحاسبة التركبذله 1006اعتبلار ملن أول ينلاير IFRSالتقارير الماليلة طبقلا لللل إعدادبورصة اسطنبول يتتداول أسهمها ف

. (.Yuksel k., and others,2008, pp.279-294)وذلك حتى تلقى قبو دوليا

8

كملد إدرا معرفلة بهلدف (.Joshi & Jasim Al-A., 2008, pp. 41-48)دراسلة أجريلتالبحلرين يوفلوقللد طبقللت الدراسللة ، هميللة تطبيللق معللايير محاسللبية دوليللة موحللدلألمهنللة المحاسللبة والمراجعللة بللالبحرين

، مكتللب مراجعللة 22مراجللع مللن 43محاسللب مللن الشللركات المدرجللة بالبورصللة و 41عللى عينللة شللملت إلللى أن مميلل ات وفوائلد التوافللق مللن المعللايير الدوليلة وتوحيللد المعللايير المحاسللبية اكبللر وصللت نتائجهللا وت

يالبحلللرين ألنهلللا تتميللل بموقلللع جغرافللل يتطبيلللق المعلللايير المحاسلللبية الدوليلللة فلللب وصلللتملللن السللللبيات وأ دولية.تطبيق المعايير ال يالشرق األوسط ولديها خبرل ف يف يلنشاط المالل ايجعلها مرك

ا ختسفللات بللين معللايير التقللارير علللى (Devon E., and others2009, pp.531-537) دراسللةوركلل ت ةتقلللارير ماليلللفوائلللد اسلللتخدام المسلللتثمرين لمعلللايير الماليلللة الدوليلللة ومعلللايير المحاسلللبة األمريكيلللة وم ايلللا و

يللة، العائللد علللى حقللوق الللدخل، حقللوق الملك يحيللث يهللتم المسللتثمر بمقارنللة ثللسث عناصللر صللاف ،موحللدل وقللللد وجللللدت ،مقارنللللة القللللوائم الماليللللة لشللللركتين مللللن كبللللر شللللركات األدويللللةوتناولللللت الدراسللللة ،الملكيللللة

تطبيللق مجموعللات مختل للة أن حيللث ،IFRS اللللو األمريكيللةظللل المعللايير ياختسفلات بللين البنللود الللثسث فلل قرارات مختل ة. إلى عمن المعايير يؤد

تحليللل العناصللر ا قتصللادية والسياسللية (.Luzi H., and others, 2009, pp. 1-103) دراسللة تناولللتو

المملكلة المتحلدل وتقيليم التل ثير المحتملل لتطبيقهلا عللى جلودل التقلارير الماليلة يف IFRSالمتعلقة بتطبيق اللمكانيللة مقارنللة المعلومللات الماليللة للمنشلل ت داخللل المملكللة المتحللدل، ايير علللى تقيلليم تطبيللق تلللك المعللو وا

سللوق المللال، والتكللاليف المحتملللة مللن ا نتقللال مللن تطبيللق المبللادر المحاسللبية المتعللارف عليهللا بالمملكللة ل يللادل عيللؤد IFRSتطبيللق اللللإللى أن المتحلدل وتبنللى تطبيللق معللايير التقلارير الماليللة الدوليللة، وقللد توصلللت

مكانيلللة مقارنلللة المعلومللللات الماليلللة، م مللللا يعلللود بال ائلللدل علللللى ا سلللتثمار داخللللل جلللودل التقلللارير الماليللللة وا ع، كمللا يللؤدالمملكللة المتحللدل، وال ائللدل علللى المسللتثمرين مللن خللسل نوعيللة المعلومللات الماليللة المللوفرل لهللم

المسللتقبل، خاصللة بعللد الللتخلع مللن تكل للة إجللراا التسللويات يإلللى تللوفير تكل للة إعللداد التقللارير الماليللة فلل ومعايير التقارير المالية الدولية. الناتجة عن تطبيق المعايير المحلية

جريللت دراسللة سللهم أل 307مللن علللى عينللة (.Wen Qu, M.F.& Judy O., 2012, pp. 187- 196) وا ، IFRS ختبلللار ملللد ك لللاال القلللرارات ا سلللتثمارية قبلللل وبعلللد تطبيلللق اللللل ، المسلللاهمة الصلللينية الشلللركات

ملللن اتخلللاذ قلللرارات اسلللتثمارية أكثلللر ك لللاال، تمكلللن المسلللتثمريين IFRSأن التوافلللق ملللع اللللل وتوصللللت إللللىقللدما لتشللجيع الللدول الناميللة لتحقيللق للتوافللق يمعللايير المحاسللبة الدوليللة بالم لل الدراسللة مجلللس أوصللتو

مشلكست تحقيلق التوافللق (.Appah Ebimobowei, 2012,, pp. 159- 165) دراسلةوتناوللت المحاسلبى.الناميلللة ومعلللايير التقلللارير الماليلللة الدوليلللة، وتوصللللت بلللين معلللايير المحاسلللبة المحليلللة فلللى بعلللت اللللدول

ل للرورل وجلللود جهلللات تنظيميلللة للمعلللايير المحاسلللبية فللى اللللدول الناميلللة لتقليلللل ا ختسفلللات بلللين التقلللارير المالية المعدل وفقا لمعايير محلية والمعدل وفقا لمعايير التقارير المالية الدولية.

9

إللى (.Sawsan H.,2006, pp, 51-76)دراسلة يلة السلعودية هلدفتالمملكلة العرب يوعللى صلعيد الو لع فل

معرفلة ملد قابليلة القلوائم الماليلة بالمملكلة للمقارنلة، وذلللك ملن خلسل تحديلد درجلة التوافلق بلين الشللركات بلالتطبيق طلرق القيلاس ي، ودرجلة الثبلات، والتغيلر فلبلالتطبيق المحاسلبىالصناعية السعودية فيملا يتعللق

، ولتحقيلق هلذا الهلدف 1001اللى علام 1000البورصلة فلى ال تلرل ملن علام يالمدرجلة فل الشلركات عللىشلللركة وتلللم اختبلللار الممارسلللات المحاسلللبية لمجموعلللة ملللن 17تلللم تجميلللع البيانلللات ملللن القلللوائم الماليلللة للللل

هسكهللللا، )العناصللللر طللللرق تقيلللليم األسللللهم، والشللللهرل، وتقللللدير التكللللاليف، وأسللللس تقيلللليم األصللللول الثابتللللة وا وقلد أشللارت نتللائ هلذ الدراسللة إلللى وجلود اختسفللات جوهريللة فلى طللرق معالجللة (،سلتثمارات األجنبيللةوا

( أهميلة تطلوير 1020وتناوللت دراسة)ياسلر الجلرف، لشهرل، وتكاليف البحوث والتطوير. ا ستثمارات، وا، و للرورل الدوليللة معللايير المحاسللبة فللى المملكللة العربيللة السللعودية لتحقيللق التوافللق مللع معللايير المحاسللبة

، وتلللوفير قلللراال موحلللدل للتقلللارير الماليلللة إل للل اا ملللع المعلللايير الدوليلللةإيجلللاد ممارسلللات محاسلللبية تتوافلللق مكانية الوثوق بها وا عتماد عليها. المصداقية على المعلومات المحاسبية وا

تحليل وتقييم الدراسات السابقة

حث يسحظ أن بعت هذ الدراسات تناولت من العرت السابق للدراسات المرتبطة بمو و الب يبعت الدول، ورك ت دراسات أخر على العوامل الت يف IFRSتواجه تطبيق الل التيالمشاكل والعقبات

، وأخر تناولت أثر المعايير IFRSإلى اختسف النظم المحاسبية بين الدول، وأهمية تطبيق الل عتؤدالمحاسبية المحلية، وأهمية التوافق المحاسبى، والحواف المحاسبية الدولية على تطوير المعايير

التوافق مع حددات. ولم تتناول الدراسات السابقة مIFRSوالمكاسب التى يمكن تحقيقها إذا تم تطبيق اللرك ت السابقة معايير التقارير المالية الدولية خاصة فى الدول العربية، ويسحظ أن معظم الدراسات

الدولية نتيجة العولمة، ولتحقيق الش افية على المستو العالمى، تطبيق المعايير إظهار أهمية علىمكانية مقارنة المعلومات المالية، دون أن ت خذ فى ا عتبار وجود معايير محاسبية محلية تم و عها وا

م مختلف مراعال للظروف البيئية لكل دولة، وال كر ا قتصاد السائد، والقوانين والتشريعات التى تنظ األنشطة بكل دولة.

، أو إصدار معايير محاسبية محلية IFRSكما أن بعت الدراسات رك ت بص ة خاصة على تطبيق اللبين الدول سواا كانت تلك ا ختسفات سياسية أو تعلى نمط المعايير الدولية، دون مراعال ا ختسفا

التوافق مع المعايير الدولية حدداتإن دراسة ماقتصادية أو اجتماعية أو ثقافية أو قانونية. وبالتالى فعلى فقد يتطلب األمرتختلف من دولة ألخر ، حددات قدبر هامة فى الوقت الراهن، وتلك المتتع

عداد الكوادر و ، ريعات والنظم ا قتصادية السائدلسبيل المثال، إحداث تغيرات فى القوانين والتش ا التوافق. مة لتحقيق هذا البشرية المؤهلة الس

10

القسم الثالث التوافق مع معايير التقارير المالية الدولية ومحددات طبيعة وماهية

مظهلر ملن مظلاهر العولملة بلين اللدول المتقدملة والناميلة عللى الدوليلة تعتبر معايير التقارير الماليلة يوفرهللا يالتلتحقيلق ال وائلد ا قتصلادية يفلاللدول ذات ا قتصلاديات الناشلئة رملبحلد سلواا، حيلث ت

تحللديات لتكييللف نظمهللا وتواجلله الللدول الناميللةجيللدل مللن معللايير المحاسللبة، اعتمللاد وتطبيللق نوعيللة تسلعى الللدول و (.Ball R., 2006). العللالميا قتصلادية وهياكلهلا التنظيميللة ملع متطلبللات ا قتصلاد

إنعللاو األسللواق الناميللة مللن أجللل لسياسللية ونظمهللا الماليللة علللى الللدولل للرت هيمنتهللا ا المتقدمللة يلللذلك فللإن ا قتصللاديات الناشللئة والللدول الناميللة تسللعى للمشللاركة فلل ،الماليللة العالميللة و يللادل الثللرول

وتلدرك ،الحصلول عللى جل ا ملن الثلرولي يادل ثروتها من خسل مشلاركتها اللدول المتقدملة، طمعلا فلو تواجله صلة الثلروات الطبيعيلة( )خارول الدول المتقدملة بل ن اللدول الناميلة تتمتلع بقلدر أكبلر ملن الثل

التحلديات بعلت اللدول الناميلةوتواجله .(Arndd P., &Sikka P.,2001,p.478)ن لس القيلود الماليلة والتشللللريعية واإلداريللللة ةتغييللللر الثقافللللة، وتطلللوير الللللنظم ا قتصلللادي ثللللعنلللد تطبيللللق تللللك المعللللايير، م

ماليلة الدوليلة أو فتطبيلق معلايير التقلارير ال (.Fantes A.,& Craige R.,2005, p. 416).والمحاسلبية ، بللل بعللت الللدول يالتوافللق معهللا للليس كافيللا للتغلللب علللى انتشللار حللا ت الغللو والرشللول وال سللاد فلل

لم يلللد ملللن التلللرابط بلللين المحاسلللبيالتوافلللق عيلللؤد ييتطللللب األملللر تطلللوير القلللوانين والتشلللريعات لكللل International اللدوليوصلندوق النقلد World Bank اللدوليالبنلك بله عوهذا ما ينلادا قتصاديات،

Monetary Fund ومنظملللة التعللاون ا قتصللادعThe Organization for Economic Co-

Operation Development. (Sattle P.,2003.p.3). يولتحقيلق التوافلق فلاإن هنلاك متطلبلات ينبغل لغللللاا القيللللود، واإلصللللسل المللللال الوفللللاا بهللللا، مثللللل تن يللللذ سياسللللات التجللللارل الحللللرل، والخصخصللللة، يوا

.(23ع ،1005بن بلغيث، ي)مدان الدول المتقدمة والنامية معا ييتحقق النمو ف يلك يوال ريب

ماهية التجانس والتوافق المحاسبى

تللك ، حيلث تسلتخدمالعالميلة األسلواق الماليلة يالمعلوملات المحاسلبية فل تجانس هميةألدراك اإل ت ايد عولملة األسلواق الماليلة تجا نحوالقرارات من أجل استثمار من خاصة بعد اإل تخاذي االمعلومات ف

(Tisdell C.,2001, p. 587). التجلانسويقصلد ب Harmonizationسياسلات محاسلبية متماثللة أو يتبنلمارسلللللات الواحلللللدل، أو توحيلللللد الم الدوللللللة يأو الشلللللركات فللللل متطابقلللللة لكلللللل المنشللللل ت أو المؤسسلللللات

قللانوني التجلانس وقلد يكللون، (.Herman D.,& Thomas,1995,.254)اللدولمختلللف المحاسلبية بلينLegal ملللادعأو ،كانللت الممارسلللات المحاسلللبية خا لللعة لجهللات تنظيميلللة إذا Material للللم تكلللن إن

جلانسم هلوم التو (.Van Der T., 1998, p.158).المحاسلبية خا لعة لجهلات تنظيميلة تالممارسلا

11

طلللار السياسلللات المحاسلللبية خا لللع لتنظيملللات قانونيلللة أو ا و ،ت المحاسلللبيةملللرتبط مباشلللرل بالسياسلللاللتجلللانس بلللين معلللايير المحاسلللبة المحليلللة Harmonizationوقلللد يشلللير مصلللطلح . معلللايير محاسلللبيةفهلللو يشلللير إللللى وجلللود Convergence، أملللا التوافلللق أن المعلللايير تت لللق فيملللا تحويللله والدوليلللة طالملللا

مللن خسلهللا يلتلل م األع للاا علللى أتبللا ن للس أو ممارسللات يعللد والتللمجموعللة أكثللر تشللددا مللن القوايقصلد بلالتوافق تحقيلق التقلارب فلي وقد .(.South Indian Bank, 2009, p.4 ) محاسبية متشابهة جدا

يبللذلها مجلللس التلليمثللال ذلللك الجهللود ،يالمحلللالمسللتوع الللدولي أو ىالمعللايير المحاسللبية سللواا عللل (FASB, 2003, P.3). الدولية واألمريكية بين المعاييروافق ق التيتحقل ييكاألمريمعايير المحاسبة أن التوافلللللق أو التجلللللانس مصلللللطلحات تهللللدف إلصلللللدار معلللللايير المحاسلللللبة المحليلللللة ويللللر الباحلللللثإعللداد تقللارير ماليللة يمكللن مقارنتهللا مللع التقللارير الماليللة التللى يللتم إعللدادها مللن مكللنتبالطريقللة التللى عسقللات بللين لجلان معللايير المحاسللبة علللى وجلودالتوافلق ويعتمللد تحقيللقيير الدوليلة، باإسلتخدام المعللا

المحلية ولجنة معايير المحاسبة الدولية.

IFRSمنافع تحقيق التوافق مع الا ومنللافع كثيللرا مللن المنللافع لسقتصللاد والمسللتثمرين، يحقللق التوافللق مللع معللايير التقللارير الماليللة الدوليللة

إللللى نملللو حركلللة التجلللارل IFRSالتوافلللق ملللع معلللايير اللللل عيلللؤدنلللة المحاسلللبة، حيلللث لمهللصلللناعة، و ، و يلادل رؤوس األملوال و يلادل ا سللتثمارات حافظلة عللى ك لاال األسلواق الماليلة، وتسلهيل والمالدوليلة Bradshaw) ،ينملللو ا قتصلللاد العللالم يوبالتلللال ،تلللدفق رؤوس األملللوال األجنبيللةيع تشلللجو الدوليللة

M.B.,& G.Miller,2004,p.798.)، حيلللللث يهلللللتم دولهلللللميشلللللجع المسلللللتثمرين لسسلللللتثمار خلللللاري والوقلت المناسلب، يالمستثمرون ب ن تكون المعلومات المالية مسئمة، وموثوق فيها، وم صح عنهلا فل

جودل عالية مملا يلؤد إعداد تقارير مالية ب ييساهم فو ،(.Watts, R.,2003, p. 289 ) وقابلة للمقارنة، (.Kamala R. R., 2009, p. 20) ،(Holthausen, R., 2003, p. 274) ثقلة المسلتثمريندل يلا إللى

األملوال األجنبيلة انتعاو الصناعة على مستو العالم، حيلث يلتم جلذب رؤوس يف أي ا ساهمكما يألخلر ةولكن إذا اختل ت المعايير المحاسلبية ملن دولل، (.Watts, R.,2003, p.211) بتكل ة منخ ة

صلللعوبة انتقلللال رؤوس األملللوال دل تكل لللة إعلللداد التقلللارير الماليلللة، و يلللا إللللى عن ذللللك سلللوف يلللؤدفلللاإ إللى إمكانيلة أداا يالتوافلق المحاسلب عويلؤد .(.Alfredson, K., and others, 2005, p. 7) األجنبيلة

سلة المهنلة يلادل اإليلرادات الناتجلة علن ممار يالخدمات المحاسبية المختل لة بلين دول العلالم مملا يعنل .(Peter J. , 2002, p.341) دولال مختلف عبر العالم حيث يمكن أداا مهنة المحاسبة بين

مكانيلة عقلد علايير المحاسلبية خ لت فلى تكل لة إعلداد االم بلينحقق التوافق يوبص ة عامة لبيانلات، وا علللة و يلللادل خ لللت فلللى تكل لللة المراجل حركلللة األملللوال، و تسلللهي، و تطلللوير األسلللواق الماليلللة، و المقارنللات

.(22-21، ع 1000)متولي فايد، اتها، باإل افة للم ايا التنافسية بين الشركاتك ا

12

التوافق مع معايير التقارير المالية الدولية حدداتم

لما يعرف بمعايير يظيم السياسات المحاسبية بعدل وسائل أهمها اإلصدار الرسمندول العالم بت اهتمت تإجراا هذا التنظيم بناا على عدل اعتبارات تدور حول تنو قرارا يتمثلت الرمبة ف حيث ،سبةالمحا

يفإلى جانب احتمال عدم قدر بع ها ،ئات المجتمع للمعلومات المحاسبيةواحتياجات قطاعات وفقد ية التأو الحاجة إلى نوعية خاصة من المعلومات اإل افي ،على المعلومات الس مة لها الحصول

(.224،ع 2732 تظهرها القوائم المالية أو يتعين اإلفصال عنها بشكل معين )د/شريف توفيق،تحديث األطر القانونية والتشريعية وتدريب يجب مراعاتها لتحقيق التوافق التيومن أهم المحددات

-Ding Y. and others,2007, pp.1) بالخبراامختلف الممارسين داخل وخاري الشركات، وا ستعانة

، فرها في الذين يقدمون الخدمات المحاسبيةامتطلبات الت هيل التي يجب تو لذلك يجب مراعال ،(.38 يهذ المعايير لمواكبة التغيرات ف لتعديلا ستجابة ق معايير التقارير المالية، و تطبي ىومد القدرل علمعايير محلية أو اعتماد المعايير إصدار فيتؤثر التيالعوامل وهناك مجموعة من بيئة األعمال.

للدولة، ني القانو والنظام، (.Shyam S., 2002, pp. 219-234)أهمها تباين النظم ا قتصادية ةالدوليمستو ، و سياسيالنظام الو اختسف احتياجات الدول من المعلومات المالية، و ،طبيعة وهيكل الملكيةو

وجود هيئة محاسبية مهنية و ،النظام ال ريبيو ،الخارجية طرل األسهم في األسواقو ،التقدم ا قتصادع (2772طسل أبو م الة،) .متخصصة

، إ أن ذللك لليس سلببا يحلول محلية تتبلاين بتبلاين الظلروف التاريخيلةال المحاسبية رمم أن المعاييرو ر معظللم دول الللراهن تسللي للي الوقلت ف، وبللين معللايير التقلارير الماليللة دون إمكانيلة تحقيللق توافللق بينهلا

صليامة معلايير محاسلبية عالميلة معتلرف بهلا رسلميا،مما يتطللب نحو اقتصاد عالمي متكاملالعالم ملع محليلة عللى إنهلا معاييرهلا ال المحاسلبة الدوليلةمعلايير تالناميلة اعتملد اللدول لذلك فإن كثيلرا ملن

.تعديل بسيط أو بدون تعديل

محاسبى التحديات واللعوبات التى تواجه التوافق ال :عدد من التحديات أهمها التغلب علىتحقيق التوافق يتطلب

حللللد ذاتلللله فللللييكللللون ذلللللك عقبللللة وقلللدما اللللت الو يللللات المتحللللدل تطبللللق المعللللايير الدوليللللة، -2، وقلللد تعملللل عللللى مجللللس معلللايير المحاسلللبة الدوليلللة فللليباإعتبارهلللا أكبلللر سلللوق ولهلللا صلللوت

.(.Obeua S., 2005, p. 39) مع مصالحها تتوافق التيتعطيل إصدار بعت المعايير

13

، وهللذ اللللدول ذات بيئللات اقتصلللادية التطبيلللق يالمعلللايير الدوليللة فلل مللن اللللدول اعتمللدتكثيللر -1مختل ة وقوانين وثقافلات متنوعلة ونظلم اجتماعيلة متباينلة، للذلك فقلد يكلون ملن الصلعب إيجلاد

وتلك المعايير.توافق بين السياسات الداخلية

، وذللللك لللليس تطبيلللق المعلللايير المحاسلللبية تطبيقللا سلللليمااللللدعم الس ملللة ل للمان وافر وسلللائل تلل -3معظللم الللدول إليجللاد التوافللق فللليس هنللاك مللا ي للمن يبالمهمللة السللهلة، فعلللى الللرمم مللن سللع .تطبيق المعايير المحاسبية بشكل سليم

د تلللك التقللارير تواجلله التوافللق مللع معلايير التقللارير الماليللة الدوليللة أو اعتمللا التلليملن التحللديات -4الللللدول الناميللللة خاصلللللة الللللدول العربيللللة، تحللللديات الثقافلللللة واللغللللة، والتحللللديات التنظيميلللللة فللللي

(.Evans L., 2004, p. 211). الناميةالدول فيوالقانونية، وسياسات التوظيف

، هلامت قلة مع محليلةمعلايير المحاسلبة الدوليلة، أو إصلدار معلايير اللدول رمم تبنلى العديلد ملن -6فلاإن ذللك هلا، ر تعليملات مل ملة لتطبيقإصلدا يلقدرل الهيئلات المنظملة وأسلواق الملال فلطبقا

ي من الحصول على ن س النتائ إذا تلم تطبيلق تللك المعلايير سلواا داخلل الدوللة الواحلدل أو أن تطبيلق معللايير (.Ball R.A., &J Wu, 2003, pp.235-270)دراسللةبلين اللدول، فقللد أثبتلت

.الحصول على ن س النتائ يشرطا ف ة ليسمحاسبية متشابه

واأل ملللة الماليلللة انهيلللار كبلللر الشلللركات العالميلللة، ملللن اسلللتقراا الواقلللع، حيلللث حلللا ت يلللر الباحلللث ي، دراسللة إمكانيللة التوافلللق مللع معللايير التقللارير الماليللة الدوليللة بتللل ناآلنالممتللد أثرهللا حتللى العالميللة

التوافللق مللع تلللك المعللايير قبللل ومحللددات وفللاا بمتطلبللاتطبقللا لظللروف كللل دولللة، ومعرفللة هللل تللم الوميللرهم مللن المنظمللات الللدوليوصللندوق النقللد الللدوليتن يللذ سياسللة منظمللة التجللارل العالميللة والبنللك

، تلارل بالتوحيلد وتلارل أخلر يالمهنل ينطلاق العملل المحاسلب فليتهتم بنشر فكر العولملة التيالعالمية وتللارل بترميللب الللدول ، ذلك أم ميللر مسللتعدلكانللت تلللك الللدول مسللتعدل لللسللواا ، وافللقبالتجللانس أو الت

ميلللر أنالناميلللة وال قيلللرل ب يلللادل الثلللرول نتيجلللة تحلللول تللللك اللللدول لتطبيلللق معلللايير المحاسلللبة الدوليلللة، ، بلل أن أكبلر حلا ت ملن يلادل ال قلر عللى مسلتو العلالمذللك خلسفيشلاهدها الجميلع يالنتيجة التل

، وقللد دول المتقدمللة، كمللا أن األ مللة الماليللة العالميللة مصللدرها أي للا تلللك الللدولاللل فلليال سللاد ظهللرت الللدول األساسلليإلللى يللادل البطالللة، وظهللور مشللاكل أمنيللة بمصللطلحات مختل للة مصللدرها أد ذلللك (.Engardio P., & Belton C., 2000, p.41). المتقدمة

14

القسم الرابع معايير التقارير المالية الدولية لتوافق معتحقيق ال الدوليةجهود الهيئات والمنظمات

ليه يعتبر تنظيم السياسة المحاسبية على درجة كبيرل من األهمية مما يستل م وجود كيان مهني يوكل إ تستخدمها يالمعايير المحاسبية، وتمثل السياسة المحاسبية مجموعة أدوات التطبيق التمهمة إصدار

ويقصد ب دوات التطبيق ،(102 ع،، 2772، عوصيل المعلومات المالية)الشيرا نتاي وتإ يالمنش ل فيستعين بها المحاسب لتطبيق المبادر والمعايير يتلك القواعد واألسس والطرق واإلجرااات الت

المحاسبية وبيان كي ية معالجة بنود العمليات واألحداث ا قتصادية. وتقديرًا ألهمية دور المحاسبة من اتخاذ مختلف القرارات ا قتصادية، فقد اهتمت العديد من يما تقدمه من معلومات مالية تساهم فخسل

وقد تمثلت لمعايير المحاسبة، يالسياسات المحاسبية بعدل وسائل أهمها اإلصدار الرسم مدول بتنظيالياجات قطاعات إجراا هذا التنظيم بناا على عدل اعتبارات تدور حول تنو قرارات واحت يالرمبة ف

الحصول على يإلى جانب احتمال عدم قدر البعت ف ،معلومات المحاسبيةوفئات المجتمع للقد تظهرها القوائم ينوعية خاصة من المعلومات اإل افية التالمعلومات المالية، أو الحاجة إلى

.(224،ع 2732،المالية أو يتعين اإلفصال عنها بشكل معين)شريف توفيق

مات التى تسعى للتوافق مع معايير المحاسبة الدولية المنظ

والدوليلة وملن المحليلة بين المعلايير المحاسلبية التوافق لتحقيقتبذل العديد من المنظمات جهودا حثيثة (IASB) ،مجلللس معلايير المحاسلبة الدوليللة، تبلذل جهلودا إليجللاد هلذا التوافلق يالمنظملات التلل أهلم

International Accounting Standards Board األوروبلليلجنللة ا تحللاد و، European Union

Commission ( EUE ) المنظمللة الدوليللة لللألوراق الماليللةو، International Organization of

Securities Exchange ( IOSCO ) تحللاد الللدولو International Federation ،للمحاسللبين يا إ

Accountants Commissioners (IFAC) لألملم المتحلدل يوا جتماع عالمجلس ا قتصادو، United

Nations Economic & Council( ECOSOC ) عمنظملللة التنميلللة والتعلللاون ا قتصلللادو، Organization for Economic Cooperation and Development (OECD) هيئلة األملم المتحلدلو

The United Nations(UN) والتنميللة عصلللادمنظمللة التعللاون ا قت، وThe Organization For

Economic Cooperation and Development(OECD) ، والسللوق األوربيللة المشللتركةEuropean

Community(EC) ،(.42، ع1022)جمال يوسف. نسليةالمتعلددل الج لشلركاتل الواسعا نتشار يعكس المالية والتقارير بالمحاسبة األمم المتحدل فاهتمام يفل ةبسلاحملا ةنلهم نيسلحتو ريو طلتب للمحاسلبين يلو دلا داحت ا متهيو ،يعلى ا قتصاد العالم اهر ثأو اا لعألا تائليهلا عم نو اعتي امك ،ةيلاع لدو ج تاذ تامدخ ميدقت ىلع لر داق ةسناجتم ريياعمب ملاعلا

15

ريفو تل ىلإ ةيمار لا دو هجلا دشر يو قسنيو ،ةيملاعلا تامظنملا نم اهر يمو ةيميلقإلا ةبساحملا تامظنمو ،ةيلمنتلاو عداصلتق ا نو اعلتلا ةملظنم ىعسلتو .ةبسلاحملا ةنلهمل ةيلميلعتو ةيكو لسو ةينف ةيملاع تانايب dna ,.H izuL) كل منهما ياألع اا ف بين الدول يالمحاسب قفاو تلل ةكر تشملا ةيبر و ألا قو سلا كلذكو

others, 2009, pp. 46-54.).

The International Organization of Securitiesنظملة الدوليلة للجلان األوراق الماليلة وأوصلت الم

Commissions ( IOSCO ) بتطبيللق معللايير التقللارير الماليللة إلمكانيللة تللداول األوراق الماليللة عبللرالحللدود مللن أجللل المصلللحة العامللة، علللى النحلللو الللذ يعتبللر اسللتخدام مجموعللة مللن معللايير التقلللارير

ؤقلت بلين جماعلات المصلالح تلوا ن م لتحقيلق الية الموحدل بين مختلف اللدول أملر ميلر قابلل للجلدلالم ولتحقيلق التوافلق المحاسلبى األملل لتحقيلق هلذا التلوا ن. يمعايير التقلارير الماليلة الدوليلة هل، و المختل ة

هللا الماليللة مللن أجللل تهيئللة الشللركات إلعللداد تقارير IOSCOو IASBبللين 2776وقعللت ات اقيللة عللام ، وكلللان ملللن بلللين بنلللود تللللك ا ت اقيلللة خ لللت IOSCOوفقلللا للمعلللايير المحاسلللبية الدوليلللة كمطللللب لللللل

المعالجات البديلة إلمكانية إجراا المقارنات بين المنش ت والحد ملن ا خلتسف فلى التطبيلق بلين اللدول(Choi D. S., 2000, pp. 3-7.).

( ( FASBالتوافق فى دراسات الا

، Norwalk Agreementأطللق عليهلا FASBو IASBتم عقد ات اقية بلين 1001سبتمبر 23 فيحيللث تللم ا ت لللاق لتطللوير مجموعللة ملللن المعللايير المحاسلللبية الدوليللة عاليللة الجلللودل والقابلللة للمقارنلللة

، IASB، وبموجلب تللك ا ت اقيلة فلإن كلل ملن الللالمعايير المحلية والدوليلةق بين والتشجيع على التوافصلللدار معلللايير معلللا يعملللسن FASBواللللل لغلللاا بعلللت المعلللايير، وا عللللى تطلللوير المعلللايير وتنقيحهلللا، وا

صللدار معللايير جديللدل حتللى اآلن. لغللاا بعللت المعللايير وا جديللدل، و الللت عمليللة التطللوير والتنقلليح وا صلدور مجموعلة ملن القلرارات ملن هيئلة سلوق الملال األمريكيلة إللى األخيرللمالية ا األ ماتوقد أدت

فهيئلة سلوق الملال ، IFRSالو يات المتحلدل األمريكيلة لتطبيلق اللل فيتشير إلى تحول التقارير المالية المحاسلللبية المتعلللارف للمبلللادرالتقلللارير الماليلللة طبقلللا بإعلللداد األمريكيلللةاألمريكيلللة تطاللللب الشلللركات

وحتللى وقللت قريللب ،FASB (Devon E. and others,2009,pp.531-537.)الللل نعللالصللادرل ليهلا عالبورصلللة األمريكيلللة بلللإجراا تسلللوية بلللين يتتلللداول أسلللهمها فللل يكانلللت تطاللللب الشلللركات األجنبيلللة التللل

هلذا الشلرط بالنسلبة تلم إلغلاا 1002واعتبلارا ملن GAAP الدخل طبقا للمعلايير المحليلة و اللل يصاف .1024 اعتبارا من بذلكتلت م جميع الشركات أنعلى IFRSالل تطبق يكات التللشر

(Alexandra D., & Matthew G., 2010, p. 24.) ،(Nikhil C., and Others, 2009, p.195.)

16

أسس التوافق مع المعايير المحاسبية الدولية عللللللى تلللللوفير أر لللللية مشلللللتركة بلللللين المنظملللللين والملللللراجعين للحصلللللول عللللللى ن لللللس التوافلللللق يسلللللاعد

دارل المللوارد بطر ، قابلللة للمقارنلللةيقلللة أف للل، وتللوفير معلوملللات المعلومللات وتسللهيل عمليلللة التقيلليم، وا (.Su Yue C., 2006, p.16)، (.Rivera J., 1989, p.321).مات الماليةمما ي يد من ش افية المعلو

تلم ا ت لاق 2776علام ي، ف لوليلة جهلودا كبيلرل لتحقيلق التوافلقمعلايير المحاسلبة الدوقد بذلت لجنلة ير المحاسلللبية إلصلللدار مجموعللة ملللن المعللاي IOSCOوالمنظملللة الدوليللة للللألوراق الماليللة IASCبللين

Standards Interpretation 2772تللم إنشللاا لجنللة ت سللير المعللايير عللام ، و ذات الصلل ة العالميللة

Committee ( SIC ) قللررت لجنللة معللايير المحاسللبة الدوليللة إجللراا 2777ديسللمبر عللام ي، وفللتللم ا ت للاق مللع الللل 1000مللايو ي، وفلليتعللديست وتغيللرات فللى هيكللل اللجنللة لتحقيللق التوافللق العللالم

IOSCO تتبلللادل أوراقهلللا الماليلللة يلتطبيقهلللا عللللى المنشللل ت التلللمعيلللارا محاسلللبيا 30عللللى قبلللولبللدأت معلايير التقللارير الماليللة 1002علام ينظملة الدوليللة للألوراق الماليللة. وفللوخا لعة إلشللراف الم

يلكلل FASBو الللل IASBوقعللت مللذكرل ت للاهم بللين الللل 1001عللام يالظهللور، وفلل يفلل IFRSالدوليللة تكون معايير التقارير المالية ومعايير المحاسبة األمريكية متوافقة.

تشجع الشركات متعددل الجنسيات على استثمار قد وليةأن معايير المحاسبة الدير الباحث يتدفعها نحو تمويل عملياتها مع ال رو المنتشرل ف حيث قدالدول النامية، يموارد اقتصادية ف

إلى الدول يمما يحد من تدفق رأس المال األجنب ،يالدول النامية عن طريق ا قترات المحلالدول الصناعية تسامهيئة سياسية ومعاييرها يسبة الدولية هأن لجنة معايير المحا كما النامية.

يلتقارير المالية فا مستخدميفإن يذات القطا الخاع الكبير، وسوق رأس المال المتطور وبالتالالدول النامية، وتختلف المشاكل حيث إن ما قد يعد ق ايا يعن نظرائهم ف نتلك الدول يختل و

فليس شرطا لكبر قد يكون ذو أهمية بالنسبة للدول النامية، ومن ثم الدول الصناعية ا يهامة ف الدول المتقدمة يتخدمين فتؤسس على احتياجات المس يمعايير المحاسبة الدولية والت أن تكون .الدول النامية بص ة عامة يف المستخدمين حتياجات مسئمة

17

خامسالقسم ال سعوديةالمملكة العربية التجربة

تطلوير تعتبر الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين التابعلة للو ارل التجلارل الجهلة المنلوط لهلا إصلدار و ، وقبللل ذلللك التللاري كانللت و ارل التجللارل م(2772) ه 2421منللذ عللام معللايير المحاسللبة والمراجعللة،

تجللللارل السللللعودية أصللللدرت و ارل ال حيللللثالسللللعودية هللللى الجهللللة التللللى تصللللدر المعللللايير المحاسللللبية، 10مجموعللة مللن معللايير المحاسللبة مت للمنة إطللارا م اهيميللا شللبه كامللل مللن واقللع ظللروف المملكللة )

المعلايير عللى خل يللة وبلاقي، ومعيلارا لل كلال، يعلن معيلارين لإلطلار الم لاهيم معيلارا محاسلبيا عبلارلالمحاسلللبة للللدول علللايير المعلللايير المحاسلللبية األمريكيلللة(، وقلللد اتخلللذت هلللذ المعلللايير ك سلللاس لبنلللاا م

.(1003مد توفيق،ح)مالعربي الخلي مجلس التعاون

إصلدار معلايير محاسلبة وتطويرهلا بملا يالمملكة العربية السعودية من الدول العربية الرائدل فلوتعتبر كثيلرا ملن الدراسلات تناوللت تجربلة للذلك البيئلة المحيطلة، يتحدث فل ييناسب التطورات والتغيرات الت

تقيلللليم اإلطللللار مللللن حيللللث أهميللللة إصللللدار معللللايير المحاسللللبة وتنظلللليم السياسللللة المحاسللللبية و المملكللللةالقلللوائم الماليلللة للشلللركات السلللعودية ي، ومتطلبلللات العلللرت واإلفصلللال العلللام فلللللمحاسلللبة يالم لللاهيم

(،136-252، ع2732)محمللللد توفيلللللق،وترتيللللب أولويللللة إصللللدار المعلللللايير المحاسللللبية بالمملكللللة محمللد توفيلللق، (،)121-222، ع2737(، )وابللل الوابلللل،102-223ع ،2737محمللد توفيلللق،)

(.24-31، ع1004محمد توفيق، محمود عبد ال تال، (،)251-73، ع2772قادوس، حمدع

يمعايير المحاسبة السعودية الت إصدار الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيينانجا ات أهمومن رأيا مهنيا 22و معيارا محاسبيا، 11الهيئة ، فقد أصدرتكانت على درجة عالية من الجودل

، وعددا من مشاريع معايير المحاسبة وت سيرا حول رسملة تكاليف تمويل المرابحة لألصول الثابتةباإل افة لمعايير المحاسبة للمنش ت ،(1023 ،)الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيقيد الدراسة

:يما يل المحاسبة السعوديةمعايير ويسحظ على مير الهادفة للربح،

المعايير يتوجد معايير صادرل عن الهيئة السعودية للمحاسبين القانونين ليس لها مقابل ف -2 .( ريبة الدخلالتسويقية، ومعيار ال كال و المحاسبية الدولية )معيار المصروفات اإلدارية و

محاسبية أخر مثل معايير يبعت معايير المحاسبة الدولية تم إلغائها أو معالجتها ف -1تم إلغائه كمعيار مستقل وتم معالجته كبند من بنود عمعيار تكاليف البحث والتطوير الذ

معيار المحاسبة عن وتم إلغاا، األصول مير الملموسة يالمحاسبة الدولمعيار األدوات IFRS7 من محتويات الل األدوات المالية ودمجهم عومعيار ا ستثمارات

18

بينما الت توجد معايير محاسبة سعودية مستقلة لمعالجة العمليات ال. اإلفص -الماليةاألوراق المالية، معيار ي)معيار تكاليف البحث والتطوير، معيار ا ستثمار ف السابقة مثل

المحاسبة عن ا ستثمار وفق طريقة حقوق الملكية(.

ايير المحاسبة الدوليةومع معايير المحاسبة السعودية بعت بينتوجد اختسفات جوهرية -3 -، على سبيل المثال:IFRS اللو يمعيار المخزون السلع

يتم تحديد 2772الصادر عام عالسعود يمن معيار المخ ون السلع 222طبقا لل قرل ذاطريقة المتوسط المرجح و أساستكل ة الب اعة المنصرفة على تسام أنهات كد ا

أو صادر أخيرا واردطريقة ال أو أو صادر أو واردالالمنش ل فيجو لها استخدام طريقة تمنع IFRSاللجعلتها تختار هذ الطريقة، بينما يت صح عن المبررات الت أنبشرط

إلى تقديرات أعلى لتكل ة الب اعة عأو ، ألنها تؤد صادر أخيرا وارداستخدام طريقة الأخر المدل بالتكل ة أو السوق أيهما المباعة، كما يشير ن س المعيار إلى تقدير مخ ون

( يقدر مخ ون أخر المدل بالتكل ة أو القيمة القابلة IAS 2أقل، بينما المعيار الدولى ) ،) الهيئة السعودية للمحاسبين القانونين، معيار (.IFRS, 2008, pp. 961-980) للتحقق

.(222السلعي،ال قرل المخ ون

اإليراداتمعيار

عأو توجد اإليراد لقياسك ساس القيمة العادلة ر المحاسبية الدوليةتستخدم المعايي أخر ومن جهة ، درجة التعقيد لتخ يت وذلك إ افيةمعايير أوت صيلية إرشادات

على .على التقديرات واألحكام الشخصية عند إعداد التقارير الماليةذلك لسعتماد عسيؤد أساس على اإليرادات تقاس ،"6رقم اإليرادات عدالسعو ي المعيار المحاسبيعكس الحال ف

أساس على كمية خصم أو تجارع خصم استبعاد أع بعد التبادل عملية في المحدد السعر

ت دية أو للعمسا وتسليمها السلع بيع نتيجة الخصوم في أو النقع األصول في ال يادل مقدار

المترتبة على اإليرادات أما سبية.المحا الوحدل أصول باستخدام للغير السمال أو الخدمات

أو للسلعة العادلة القيمة أساس على فتقاس المتجانسة مير والخدمات السلع مقاي ة عمليات

)الهيئة السعودية للمحاسبين ، IFRS, 2008, pp.1185-1204) .) ."المؤدال الخدمة (206ال قرل ،6القانونين، معيار اإليرادات رقم

19

العادلة معايير تستخدم القيمة

، باعتبار أن المحاسبيالقياس يف القيمة العادلة معظم معايير المحاسبة الدولية تستخدم مثل ،التكل ة التاريخية معلومات من القيمة العادلة توفر معلومات أكثر مسئمة

بينما المعايير (IFRS 2,3,4,5,6,7( ،)IAS 2,17,18,19,28,32,38,39,40المعايير:) يقد ورد ف، فريخيةاملب فقراتها على استخدام التكل ة التأدية ترك فى المحاسبية السعو

الدراسة التحليلية المرفقة لبيان م اهيم المحاسبة المالية الصادر عن هيئة يف 333ال قرل المحاسبين القانونيين السعودية "استخدام التكل ة التاريخية أمرا روريا لتقييم المقدرل

التيإ افة المنافع ا قتصادية إلى المواد والمنتجات والخدمات األساسية للمنش ل علىسواا كان ذلك بتحويل المواد)من عة الشكل( أو نقلها )من عة المكان( -تشتريها من الغير

بيع هذ المواد والمنتجات والخدمات ب سعار إلى عبما يؤد -أو تخ ينها )من عة ال من( (1023هيئة السعودية للمحاسبين القانونين،ال)". ...ت وق تكل ة الحصول عليها

بتاري 3/3/2لقد حدد قرار مجلس إدارل الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين رقم -4 12/20/2413بتاري 6/1/2م، والقرار رقم 12/7/1001افق هل، المو 24/2/2413

ي الموا يع م، المعايير المهنية التي يتعين ا لت ام بها ف16/21/1001هل، الموافق ف ي حالة عدم وجود ، المعايير المعتمدل من الهيئة يالمحاسبية التي ليس لها معالجة ف

سعودع بش ن مو و معين، فيجب أن يتم األخذ بمعايير المحاسبة يمعيار محاسبالدولية مع مراعال عدم مخال تها لما صدر من أهداف وم اهيم المحاسبة المالية ومعيار

العام ومعايير المحاسبة واآلراا والمعايير األخر التي تصدرها الهيئة. العرت واإلفصالليس لها مقابل بمعايير يوهذا أي ا يخالف ما ذهبت إليه معايير المحاسبة الدولية الت

ا عتراف –األدوات المالية 37رقم يالمحاسبة السعودية، مثل معيار المحاسبة الدول ي، ومعيار المحاسبة الدولعا ستثمار العقار 40رقم يولوالقياس، ومعيار المحاسبة الد

ب قياس يوفر معلومات أكثر ال راعة، وتستخدم تلك المعايير القيمة العادلة ك سلو 42رقم أقرت الهيئة ا ختيار بين نموذي التكل ة التاريخية ونموذي القيمة العادلة بينما ،مسئمة

، وي ل وجود ثمارات العقارية واألصول الحيويةتلتقييم األصول مير المتداولة مثل ا س

20

تعتبر قيودا ستخدام يسوق نشطة لتحديد القيمة العادلة، ومير ذلك من ال وابط الت .(1023العادلة )الهيئة السعودية للمحاسبين القانونين،نموذي القيمة

هوية و جنسية مع ت ايد إدراك المنظمات والهيئات ب ن ا ستثمار في األوراق المالية -6األسواق فشراا وبيع األسهم من خسل اإلنترنت، مكان عأ حيث يمكن للمستثمر فيله،

أقرت الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين التحول إلى العالمية أصبحت م توحة، لذلك .وفق خطة عمل ممنهجة وتدريجية 23/1/1021معايير المحاسبة الدولية بتاري

جم ا ستثمارات األجنبية في المملكة العربية السعودية، وا دياد ا عتماد على مع ارت ا ح -5في واألكاديميين يدعون إلى الت كير التمويل الخارجي للشركات، جعل العديد من المهنيين

توافق معايير المحاسبة السعودية مع معايير التقارير المالية الدولية. تلت م البنوك بالمملكة العربية ن نظام مراقبة البنوك لمادل الرابعة عشر مطبقا لكذلك -2

كل من معايير التقارير المالية، ومعايير المحاسبة الصادرل عن مؤسسة السعودية بتطبيقأصدرتها هيئة المحاسبة يا سترشاد بالمعايير المحاسبية الت، و النقد العربى السعود

.(1003لمبارك، سعود العبيد،نبيل ا) والمراجعة للمؤسسات المالية اإلسسميةبشكل كبير خسل السنوات هاالمنتجات والعمليات المالية اإلسسمية وتنوع رمم تعدد -3

، التمويل بالم اربة على سبيل المثال عمليات المرابحةاألخيرل في المملكة ومنها توجد إ أنه (، Derivativesوالمشاركة، بيع السلم، اإلستصنا ، والمشتقات المالية )

تعال تلك المنتجات والعمليات)نبيل المبارك، معايير محاسبية صادرل عن الهيئة السعودية .(1003سعود العبيد،

21

دسالقسم السا

الدراسة الميدانية تهدف الدراسة الميدانية إلى التعرف على مد وجود اختسفات بين الممارسة المحاسبية بالمملكة

التوافق مع معايير التقارير حدداتيير التقارير المالية الدولية، ومد توافر مالعربية السعودية ومعا .المالية الدولية، ومتطلبات ذلك التوافق، وذلك من خسل اختبار فروت الدراسة الميدانية

فروض الدراسة الميدانية تقوم الدراسة الميدانية على اختبار ال روت التالية:

ات جوهريللة بللين معللايير التقللارير الماليللة الدوليللة والممارسللات المحاسللبية توجللد اختسفلل الفاارض األول: بالمملكة العربية السعودية.

تتوافر مبررات التوافق مع معايير التقارير المالية بالمملكة العربية السعودية.: الفرض الثانى

تقلللارير معلللايير ال ت التوافلللق ملللعحلللددابم بالمملكلللة العربيلللة السلللعودية تلللف البيئلللة :ثالاااثالفااارض ال .الدولية المالية

مجتمع وعينة البحث مير احتمالية على مرحلتين: عينةب خذ قام الباحث

باستخدام أسلوب العينة ا نتقائية وشملت مجموعة من عينة من البنوكاختيار المرحلة األولى: ،يالبنك ال رنس، يجحبنك الرا ،يالبنك العرب، بنك البسد: )يالبنوك التجارية وا ستثمارية وه

(.يالبنك البريطانتمثل يعلى أسلوب العينة الهدفية للحصول على العينة التاعتمد الباحث المرحلة الثانية:

.التقارير علتركي على معدمع ا ،البنوك والشركات يالمجتمع لذا تم تو يع القوائم على العاملين ف أساليب جمع البيانات

ل على البيانات الس مة للدراسة الميدانية واختبار ال روت على أسلوبي في الحصو اعتمد الباحثللتوصل إلى الحقائق هو أدال Questionnaireا ستبيانمة ا ستبيان والمقابست الشخصية، فقائ

إعطاا الحرية يي يد فة بال عل و ودراسة ا تجاهات واآلراا، وتجميع بيانات عن الظروف القائم قليل التحي سواا من قبل الباحثيحتاجها، وت يإلى المصادر الت كير والرجو الت يللمبحوث ف

المقابست أما جمع البيانات. يأو من قبل المبحوث، وتوفير الكثير من الوقت والجهد فلبعت م ردات العينة حيث ي ل بعت األفراد تقديم المعلومات Interviewsالشخصية

والحصول على معلومات أكثر، والتعرف وارت ا نسبة الردود، الش وية عن المعلومات الكتابية، على ردود وان عا ت المبحوثين واإلجابة على است ساراتهم.

22

أسلوب تحليل البيانات جراا المقابست الشخصية بمراجعة تلك القوائم وترمي قام الباحث بعد استسم قوائم ا ستبيان وا

SPSS . الحاسب اآللي باستخدام الحقيبة اإلحصائيةاألسئلة الواردل بها وتشغيلها على :مستلمةقوائم ا ستبيان المسلمة وال( 1والجدول رقم)( 2ويو ح الجدول رقم )

بالبنوك لعينةقوائم ا ستبيان ( يو ح2)رقم جدول العدد البيان

00 عدد قوائم االستقلاء الموزعة 40 عدد قوائم االستقلاء الواردة

4 قوائم االستقلاء المستبعدةعدد 44 يأجريت عليها عمليات التحليل اإلحلائ يعدد قوائم االستقلاء الت

( يو ح قوائم ا ستبيان لعينة الشركات1)رقم جدول العدد البيان

00 عدد قوائم االستقلاء الموزعة 00 عدد قوائم االستقلاء الواردة

0 عدد قوائم االستقلاء المستبعدة 40 يأجريت عليها عمليات التحليل اإلحلائ يعدد قوائم االستقلاء الت

تحليل بيانات الدراسة الميدانية واختبار الفروض تحليل البيانات المرتبطة بالفرض األول

فللى الجلل ا يعتبلر هللذا ال للرت ملن ال للروت النظريللة الللذ يلتم اختبللار مللن خللسل الدراسلة والتحليللل الدوليلة، المعلاييرد اختسفات جوهرية بين المعايير المحاسبية السلعودية و ، حيث ات ح وجو النظرع

كما تختلف الممارسة المحاسبية فى البنوك عنها فى الشركات. تحليل البيانات المرتبطة بالفرض الثاني، والثالث

لنتائ ا ستبيان المرسلة للبنوك والشركات: ييو ح هذا الج ا عرت وص إليها المستقصى منه وقد شملت يينتم يإلى التعرف على ال ئة الت السؤال األول يهدف -

جميع يف التقارير المالية يتم إعداد المالية حيثتقارير ال ع% من معد 3212العينة بالشركات. % من معد التقارير المالية 2313، ونسبة البنوك فى المراك الرئيسية

شركة شكل يف% 3614 وكانت النتائ ) يونرك على الشكل القانفقد يإما السؤال الثان - بالنسبة للشركات(. % شركة مساهمة3414 بالنسبة للبنوك، مساهمة

عينة يالتقارير المالية ف يكما أشارت النتائ إلى أن المساهمين يمثلون أهم مستخدم - الشركات. يف %(3313) و % (5313البنوك )

23

على إن إعداد من عينة الشركات% 7616 البنوك، عينة% من م ردات 7612ات ق -%من م ردات 7215 و ،لمعايير الدولية سيجعلها أكثر مو وعيةلالمالية طبقا تقاريرال

.30رقم يالدول يارالمالية للبنوك يتم إعدادها طبقا للمع تقارير ن العينة البنوك ب

ب ن تكل ة إعداد % من عينة الشركات7616البنوك، عينة% من م ردات 65 أشار - الدولية ستكون مرت عة. يةرير المالاالقوائم المالية طبقا لمعايير التق

بعملية المراجعة وبين ا تجا إلى تطبيق يوجد ارتباط بين قيام مكاتب المراجعة الكبيرل -لى أحد % من م ردات العينة ع6316حيث يعتمد ،معايير التقارير المالية الدولية بالبنوك

يفو % إلى هذ المكاتب لطلب خدمات استشارية. 2012ويلج ، مكاتب المراجعة الكبيرلحد مكاتب المراجعة الكبر بعملية المراجعة وبين أالشركات يوجد ارتباط بين قيام عينة

حد أ% من م ردات العينة على 3515الدولية حيث يعتمد المعايير ا تجا إلى تطبيق .خدمات استشاريةتقديم ل تلج الشركات إلى هذ المكاتبيرل و المكاتب الكب

معايير الدولية الوباستخدام معامل سبيرمان لقياس درجة ا رتباط بين ا تجا لتطبيق -سناد عملية المراجعة وا عتماد على الخدمات ا إلحد مكاتب المراجعة ستشارية، وا

بين عأشارت نتيجة التحليل إلى وجود ارتباط معنو ،%76عند مستو معنوية الكبيرل . أحد مكاتب المراجعة الكبر وا عتماد على الدوليةمعايير الا تجا لتطبيق

فيما يتعلق با تجا المستقبلى لتطبيق معايير التقارير المالية الدولية أشارت النتائ ب ن - % يؤيدون ا تجا لتطبيق معايير التقارير المالية الدولية.5617

يرون أنه % من عينة الشركات 7616البنوك، من عينة % 5313وقد بينت النتائ أن - الدولية.معايير الما ال هناك الكثير من المتطلبات حتى يتم تطبيق

وباستخدام مقياس ليكرت لتحديد أهمية التوافق مع معايير التقارير المالية الدولية -%( إلى أن التوافق عملية مهمة جدا، وجاا 5313من م ردات عينة البنوك ) 13أشار: العامل األكثر أهمية هو متطلبات ا ت اقيات التجارية ييب مبررات التوافق كما يلترتثم يادل األنشطة واق المالية العالمية والمحلية، تطور األس يليه منظمة التجارل العالمية،و

، وأقل العوامل أهمية ي دور القطا الخاعتنامو ،العالمية للشركات متعددل الجنسيات%( 62من م ردات العينة ) 13فإن أما عينة الشركاتعلى المعلومات. ت ايد الطلب

عن و ليست عاجلة.مهمة و أنها يرون.% 36فق عملية مهمة جدا بينما اأن التو يرون

24

لية العامل األكثر أهمية هو تطور األسواق الما :يمبررات التوافق جاا ترتيبها كما يلدور يتنامية، و مية للشركات متعددل الجنسثم يادل األنشطة العال ،المحليةالعالمية و

منظمة التجارل العالمية واقل ت ا ت اقيات التجارية الدولية و متطلبا، ثم القطا الخاع .هو ت ايد الطلب على المعلومات العوامل أهمية

الدولية فقد أشارالمعايير أما عن ت ثير التطورات ا قتصادية على درجة التوافق مع -إلى أنها تؤثر بدرجة من عينة الشركات %2616البنوك، عينة دات % من م ر 6312

دم سوق المالمعايير الدولية وان أكثر العوامل أهمية هو تقالكبيرل على درجة التوافق مع هو ما يت ق مع النتيجة السابقة.بالمملكة، و

طبقا لعينة تؤثر على درجة التوافق يوباستخدام مقياس ليكرت لتحديد أهمية العناصر الت -إلى أن الهيئة السعودية للمحاسبين القانونين يالبنوك أشارت نتيجة التحليل اإلحصائ

فعال، ثم التدريب والت هيل المستمر وتطوير و عهاما، يليها وجود سوق مال قو تلعب دورا إلى أن يحصائشارت نتيجة التحليل اإلفقد أالجامعات. أما عينة الشركات يالمناه فيلعب دورا هاما جدا إليجاد التوافق مع معايير الت هيل المستمر للمحاسبينو التدريب

الهيئة السعودية للمحاسبين القانونين. ووجود يليه التقارير المالية الدولية،

:والثالث على النحو التالى يالثانوطبقا للنتائج السابقة يتم قبول كل من الفرض وافق مع معايير التقارير المالية، حيث تتوافر مبررات أكدت نتائ الدراسة على أهمية الت -2

متطلبات ا ت اقيات التجارية الدولية ومتطلبات منظمة التجارل ، يلمتمثلة فهذا التوافق واالعالمية، يليها تطور األسواق المالية العالمية والمحلية، ثم يادل األنشطة العالمية للشركات

قطا الخاع. دور ال يمتعددل الجنسيات، وتنام

أشللارت نتللائ الدراسللة الميدانيللة) سللواا مللن خللسل المقللابست الشخصللية، أو مللن خللسل قللوائم -1ا سلللتبيان( بللل ن تحقيلللق التوافلللق ملللع معلللايير التقلللارير الماليلللة بالمملكلللة يتطللللب تكل لللة عاليلللة

مراجعة عالمية وبيوت خبرل عالمية.متمثلة فى تكل ة ا ستعانة بمكاتب التوافق مع معايير التقارير المالية الدولية أن محدداتراسة الميدانية على أكدت نتائ الد -3

، أهمية دور هيئة سوق المال لتحقيق التوافق مع معايير التقارير المالية الدولية تتمثل فىمعايير التقارير تدريب وت هيل مستمر لألفراد على استخدام ، وفعال عوجود سوق مال قو

ير المناه فى الجامعات.تطو المالية الدولية،

25

سابعال القسم الخاللة والنتائج والتوليات

التوافق مع معايير التقارير المالية الدولية تناول الباحث بالدراسة والتحليل وا ختبار محددات ي. وتناول القسم الثانالقسم األول اإلطار العام للبحثتناول ، وقد بالمملكة العربية السعودية

لدراسات تناولت التوافق مع معايير التقارير المالية الدولية مع التركي على ا يابقة التالدراسات الساهية التوافق وطبيعته ومنافعه القسم الثالث تم تناول م يوف. 1006صدرت بعد عام يالت

جهود ه. وتناول القسم الرابع تواجه يالتحديات والصعوبات التتحقيق هذا التوافق و ومحدداتأما القسم الخامس .لتوافق مع معايير التقارير المالية الدوليةتحقيق اوالمنظمات الدولية لالهيئات

المملكة العربية السعودية، مع إي ال جهود الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين تجربةفقد تناول ت الجوهرية المملكة، كما تم تناول بعت ا ختسفا يإصدار معايير المحاسبة واجبة التطبيق ف يف

بين معايير المحاسبة السعودية ومعايير المحاسبة الدولية ومعايير التقارير المالية الدولية، الدراسة الميدانية التى تم دسوتناول القسم السا البنوك. فييتم تطبيقها يوالمعايير المحاسبية الت

إجرائها على البنوك والشركات واختبار فروت الدراسة الميدانية.

مللللن خللللسل الدراسللللة الباحللللث واسللللتخلع، صللللياتوالتو والنتللللائ الخسصللللة سللللابعت للللمن القسللللم الو أهميللة تحقيللق التوافللق مللع معللايير التقللارير الماليللة الدوليللة، فقللد اتجهللت كثيللرا مللن دول العللالم النظريلة

مللن إمللا رمبللة يللة، أو اعتمللاد المعللايير الدوليللة،إلصللدار معللايير محاسللبية علللى مللرار المعللايير الدولالمنظومة العالمية كنتيجة للعولمة، أو لتن يذ بنود ات اقيلة معينلة كملا حلدث ملع يالدخول ف يالدول ف

إصللدار المعللايير المحاسللبية يدول ا تحللاد األوربللى، أو لعللدم وجللود جهللة مسللتقلة تتمتللع بالك للاال فلليواجههللا ييات التللو للحت الدراسللة النظريللة منللافع تحقيللق التوافللق والصللعوبات والتحللدأالمحليللة. وقللد

تحقيللق التوافللق، والجهللود المبذولللة مللن قبللل المنظمللات العالميللة لتحقيللق التوافللق مللع معللايير التقللارير . المالية الدولية

:يأما نتائ الدراسة الميدانية فقد كانت على النحو التال

معللايير وجللود اختسفللات بللين معللايير المحاسللبة السللعودية ومعللايير المحاسللبة الدوليللة وكللذلك -2 التقارير المالية الدولية.

مللع معللايير التقللارير الماليللة فللى المملكللة العربيللة السللعودية تللوافر المبللررات الس مللة للتوافللق -1تطللللور و ا ت اقيللللات التجاريللللة الدوليللللة ومتطلبللللات منظمللللة التجللللارل العالميللللة، الدوليللللة نتيجللللة

26

،لميلة للشللركات متعللددل الجنسللياتثللم يللادل األنشللطة العاسلواق الماليللة العالميللة والمحليلة، األ مختلف المجا ت. يف القطا الخاع و يادل مشاركة

تحقيللق التوافللق مللع معللايير التقللارير الماليللة بالمملكللة يتطلللب تكل للة عاليللة متمثلللة فللى تكل للة -3 ا ستعانة بمكاتب مراجعة عالمية وبيوت خبرل عالمية.

فى وجود هيئة سوق المال ة الدولية معايير التقارير الماليالتوافق مع حدداتم تتمثل -4باعتبار أنها جهة رسمية وقراراتها مل مة، ووجود سوق مال فعال، والتدريب المستمر

لألفراد، وتطوير المناه المحاسبية بالجامعات السعودية.

:يمجموعة من التوصيات على النحو التال لى النتائج السابقة يقدم الباحثبناء عو

معايير المحاسبة الصادرل عن الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين، بتطويرا هتمام -2 المستمر طويرالتحيث أن نتيجة التطورات ا قتصادية والتكنولوجيا وا جتماعية،

أمر طبيعى لتوفير المعلومات المسئمة لمتخذ المعايير المحاسبية لبعت والدائم .القرارات ا قتصادية

عمن واقع المملكة ا قتصاد مشتقة محلية محاسبيةناا معايير باستكمال ب هتماما -1

.والتطورات التغيرات كافة لمواكبة بشكل مستمر وتعديلها

قامللت بلإجرااات جلادل لتحقيللق التوافلق ملع معللايير التلي اللدول تجللارب ملن ا سلت ادل -3ليلة للتطبيلق اعتملاد معلايير محاسلبية دو يالتقارير المالية الدولية، مع عدم ا ستعجال ف

البيئة المحلية دون إجراا الدراسات الس مة للت كد من إمكانية التطبيق. يف

المعلايير وتطلوير وتحلديث البشلرية الملوارد وت هيلل تلدريب فلياللدول العربيلة بلين تعلاونال -4

.والمحلية العالمية المهنية المنظمات مع والتنسيق المحلية

د تحديللد المتطلبللات الس مللة لتحقيللق التوافللق مللع تحتللاي المملكللة إلسللتراتيجية مناسللبة عنلل -6، الللدوليالتعامللل يحالللة رمبللة المنشلل ت بالمملكللة فلل يمعللايير التقللارير الماليللة الدوليللة فلل

ويعتبر هذا البحث نوال لتحديد تلك المتطلبات.

إجللراا م يللد مللن الدراسللات تتنللاول ثللار التوافللق المحاسللبى بالمملكللة مللع معللايير التقللارير -5 ية الدولية.المال

.

27

المراجع المراجع العربية:

قياس ستاى ا توى ت اي ايا سراسييح توس ستا ر توسماحير سراسييح توى اسحيح "، 1022، جمال على محمد يوسلفد/ -2

.1العدد ،توسنظسر تورح ير ولىنسير تإلدتحير، توسجلر تورح ير وإلدتحة"، توسسوير تود ويرتوجللله معلللايير المحاسلللبة نحلللو القيملللة العادللللة عللللى الخصلللائع "أثلللر 1007يوليلللو د/ر لللا إبلللراهيم صلللالح، -1

النوعيلة للمعلوملات المحاسللبية فلى ظلل األ مللة الماليلة العالميلة"، مجلللة كليلة التجلارل للبحللوث العلميلة، جامعللة .1، العدد 45اإلسكندرية، المجلد

معلة اإلملارات العربيلة العلين، جا " نحلو عولملة مهنلة المحاسلبة"، 2772نلوفمبر 23 -25، طسل أبو م اللة -3 المتحدل، كلية التجارل وا قتصاد.

"نظرية المحاسبة"، ذات السسسل للطباعة والنشر والتو يع، الكويت.، 2772، عباس مهد الشيرا د/ -4" إمكانيلللة تطبيلللق معلللايير المحاسلللبة الدوليلللة عللللى مؤسسلللات القطلللا العلللام 1002، د/لطيلللف يلللود و خلللرون -6

ية على المؤسسة العاملة للتجلارل الخارجيلة"، مجللة جامعلة تشلرين للدراسلات والبحلوث دراسة ميدان -المندمجة ، العدد األول.17سوريا، المجلد العلمية،

" رؤيللة مسللتقبلية نحللو المحللاور الرئيسللية لتطللوير بنللاا المعللايير ، 2732، سللبتمبر د/ محمللد شللريف توفيللق -5 .66، الريات ، معهد الدارل العامة ، العدد المحاسبية على المستو الكلى " مجلة اإلدارل العامة

" قيلاس متطلبلات العلرت واإلفصلال العلام وتقيليم ملد توافرهلا فلى 2737، فبراير .. .................... -2التقارير المالية للشركات المساهمة وفى معيار العرت واإلفصال العلام بالمملكلة العربيلة السلعودية "، مجللس

.52معهد اإلدارل العامة ، العدد لريات ،اإلدارل العامة ، اسللتخدام المللدخل 2772، أكتللوبر .. .................... ، د/ حمللد محمللود قللادوس -3 " دراسللة اختباريلله إ

، مجلة اإلدارل العاملة ، الريلات، معهلد ا يجابي فى بناا المعايير المحاسبية فى المملكة العربية السعودية " .21دد ، العاإلدارل العامة

، " نحللو ليللة مسئمللة لبنللاا معللايير 1004، سللبتمبر .. .................... ، د/ محمللود حسللن عبللد ال تللال -7لتلل ام بهللا ) حالللة جمهوريللة مصللر العربيللة والمملكللة العربيللة السللعودية ومجلللس التعللاون المحاسللبة العربيللة وا إ

ابلع لتوفيلق بيانلات منظملات األعملال إدارل التكاملل الخليجى ( : دراسلة دوليلة اختباريله مقارنلة " ، الملؤتمر الر المجلد األول.‘ العربى فى مواجهة تحديات العولمة ، كلية التجارل جامعة اإلسكندرية

" استكمال بناا المعايير الوطنية والعربية للمحاسبة فى وا المعلايير ، 1003.. .................... ، -20

.السعودية ومصر ومالي يا ومجلس التعاون لدول الخلي العربية "اإلسسمية : دراسة مقارنة لدول .http: // www. mstawfik . bizhosting . Com-:متال على موقع المؤلف

دراسلللة تحليليلللة –، " نحلللو إطلللار فكلللرع للتوافلللق المحاسلللبي اللللدولي 1000، ملللارس د/ متلللولي السللليد قايلللد -22جامعلة –لدوليلة " ، مجللة الدراسلات الماليلة والتجاريلة ، كليلة التجلارل انتقادية لدور لجنة معايير المحاسلبة ا

جامعة القاهرل ، العدد األول. -بني سويفات واألهلداف مجللة الباحلث الم هلوم ، المبلرر –، " التوافق المحاسبى الدولى 1005، د/ مدانى بن بلغيث -21

.4العدد

28

اإلفصللللال والشلللل افية واإلدارل ال اعلللللة فللللي القطللللا " ، 1003 نبيللللل المبللللارك، سللللعود بللللن سللللليمان العبيللللد، -23المصرفي السعودع"، ورقة عمل مقدمة للندول العاشرل لسبل تطوير المحاسبة فلي المملكلة، مركل المللك خاللد

أكتوبر. 26-24الح ارع بمدينة بريد ، رتيلللب أولويلللة دراسلللة ميدانيلللة لت –، " معلللايير المحاسلللبة السلللعودية 2770، ملللايو د/ وابلللل بلللن عللللى الوابلللل -24

.55مجلة اإلدارل العامة، الريات، معهد اإلدارل العامة، العدد دار المعايير"، إص لمراقبلة العاملة اإلدارل التجاريلة"، للبنلوك المحاسلبة "معلايير ، 1020، السلعودع العربلي النقلد مؤسسلة -26

البنوك. على والرقابة الت تيو إدارل البنوك،معللايير المحاسلللبة والمراجعللة وال لللبط ، 1020ة، ت الماليلللة اإلسللسميهيئللة المحاسللبة والمراجعلللة للمؤسسللا -25

للمؤسسات المالية اإلسسمية. معللايير ، "صللناعة1006، مللارسهيئلة المحاسللبة والمراجعللة لللدول مجلللس التعللاون للدول الخلللي العربيللة -22

المعلوملات.و الدراسلات والدوليلة"، مركل الوطنيلة والهيئلات المجلالس ودور الدوليلة، التطلور المحاسلبةwww.gccaao.org

.www.socpa.org .1023الهيئة السعودية للمحاسبين القانونين، -23

29

المراجع األجنبية:1- Alexandera Defelice& Matthew G. Lamoreaux, ,2010, ” The SEC's IFRS Work

Plan-Stakeholders React to Timeline That Would not Require IFRS until 2015

or Later”, Journal of Accountancy, April .

2- Alfredson, K., and Others, 2005, "Applying International Accounting

Standards", John Wiley & Sons Australia, Ltd, Milton, Queensland.

3- Ana-Maria Mărculescu,& Octavian Florin Dondera, 2012," From Accounting

Convergence to Accounting Harmonization under the Auspices of Economic

Globalization", Studia Universitatis Vasile Goldiş” Arad, Economics Series

Vol. 22 Issue 1.

4- Appah Ebimobowei, 2012, " Convergence of Accounting Standards: The

Continuing Debate", Asian Journal of Business Management Vol.4, No. 2. 5- Arndd , P.J. & Sikka P. , 2001, " Globalization and the State Profession

Relationship : The Case the Bank of Credit and Commerce International " ,

Accounting organization and Society , Vol. 26.

6- Ball, R., 2006, “IFRS: Pros and Cons for Investors.” Working paper, June 4.

Online: www.icaew.co.uk/cbp/index.cfm

7- Ball R., Robin & J. Wu, 2003, " Incentives Versus Standards : Properties of

Accounting Income in four East Asian Countries, and Implications for

Acceptance of IAS, " Journal of Accounting and Economics.

8- Boka Moussa, 2010, "On the International Convergence of Accounting

Standards", International Journal of Business and Management, Vol. 5, No. 4,

April.

9- Bradshaw, M., Bushee & G.Miller, 2004, “Accounting Choice, Home Bias, and

US Investment in Non-US Firms” Journal of Accounting Research Vol. 42 No.

5, December.

10-Choi, Frederich, D.S., 2000, " The Bate over International Financial Reporting ",

Journal of Corporate Accounting and Finance, September-October.

11-David Tyrral and others, 2007, " The relevance of International Financial

Reporting Standards to a developing country: Evidence from Kazakhstan", The

International Journal of Accounting, Volume 42, Issue 1.

12-David Tweedie& Thomas R. Seidenstein, 2005, " Setting a Global Standard:

The Case for Accounting Convergence", Northwestern Journal of International

Law & Business. 13-Devon Erickson and others, 2009,” One World- One Accounting, Business

Horizons”, Vol.52.

14-Ding yuan and others, 2007, " Differences Between Domestic Accounting

Standards and IAS: Measurement, Determinants and Implications ", Journal of

Accounting and public policy , vol. 26, January – February.

15-Engardio P. & Belton C., 2000, "Global Capitalism ", Business Week,

November 6.

16-Evans L., 2004, "Language, Translation and the Problem of International

Accounting Communication ", Accounting, Auditing & Accountability Journal,

vol. 17, No. 2.

17-Fantes A., Rodrigues & Craig R., 2005, "Measuring Convergence of National

Accounting Standards with International Financial Reporting Standards ",

Accounting Forum, No, 29.

18-Financial Accounting Standards Board, FASB, Jan. 2003. “Proposal, Principles-

Based Approach to US Standard Setting”.

30

19-Greuning Van Hennie, "International Financial Reporting Standards, A Practical

Guide, 2006, ” Fourth Edition", The World Bank, Washington.

20- Herman Don and W. Thomas, 1995, "Harmonization of Accounting

Measurement Practice in the European Committee", Accounting and Business

Research, Vol.3, No 1.

21-Hollis Ashbaugh & Morton Pincus," Domestic Accounting Standards,

International Accounting Standards, and the Predictability of Earning, 2001, "

Journal of Accounting Research Vol. 39, No. 3.

22- Holthausen, R., 2003, “Testing the Relative Power of Accounting Standards

versus Incentives and other Institutional Features to Influence the Outcome of

Financial Reporting in an International Setting” Journal of Accounting and

Economics.

23-Hope Kristion & Kong Tony "Empirical Evidence on Jurisdictions that Adopt

IFRS, 2006, " Journal of International Accounting Research vol.5, Issue 2.

24- International Financial Reporting Standards, IFRS, 2008, "First-Time

Adoption of International Financial Reporting Standards", Landon, United

Kingdom.

25- …………., )IFRS) , 2008, International Accounting Standards Committee

Foundation, IASCF, London, United Kingdom.

26-Joshi,Wayne G.Bremser & Jasim Al-Ajmi,2008, “Perceptions of Accounting

Professionals in The Adoption and Implementation of a Single Set of Global

Accounting Standards: Evidence from Bahrain,” , International Accounting, vol.

24.

27-Kamala R. Raghavan, 2009, " Global Accounting Convergence and U.S.

Financial Institutions", Bank Accounting & Finance, February–March.

28-Luzi Hail and Others, 2009,” Global Accounting Convergence and the Potential

Adoption of IFRS by the United States: An Analysis of Economic and Policy

Factors”, February. http://ssrn.com/abstract

29-Mark T.B & Gregory S.M., 2007, "Will harmonize Accounting Standards Really

Harmonize Accounting? Evidence from Non –U.S. firms Adopting U.S. GAAP

", Harvard Business School, August.

30-Marta Silva, and others, 2008, “The Preparedness of Companies to Adopt

International Financial Reporting Standards: Portuguese Evidence”, Accounting

Forum, vol. 32.

31-Nikhil C. Shil and Others, 2009, "Harmonization of Accounting Standards

through Internationalization ", International, Business Research, Vol. 2, No.2,

April.

32-Obeua S.P., 2005, "Accounting harmonization – Case and Debate ", Journal of

Business – Case Studies, Vol. 1, No .3, Sumer.

33-Paul Pacter, 2005, “ What Exactly is Convergence”, International Journal of

Accounting, Auditing and performance evaluation”, Vol. 2, No.1-2.

34-Peter Jeffrey, 2002,” International Harmonization of Accounting Standards and

the Question of off-Balance Sheet Treatment”, Duke Journal of Comparative &

International Law Vol. 12.

35-Rivera J.M, 1989, " The Internationalization of Accounting Standards : Past

Problems and Current Perspectives ", International Journal of Accounting Vol.

24, No. 4.

36- Sattle P. , 2003, " Financial Flows to Developing Countries : Recent Trends

and Near-Term Prospects", http : // Siteresources . world Bank . org.

31

37- Sawsan Halbouni, 2006,” The Degree of Harmonization of Accounting

Practices within Saudi Arabia”, Journal of Economic & Administrative

Sciences, Vol. 22, No. 2, December.

38-Shyam Sunder, 2002, "Regulatory Competition among Accounting Standards

Within and Across International Boundaries ", Journal of Accounting and public

policy Vol. 21, Issue 3, autumn.

39-Songlan Peng and others, 2008,”Does Convergence of Accounting Standards

Lead to the Convergence of Accounting Practices?:A Study from China”, The

International Journal of Accounting, Vol. 43,Issue 4, December.

40-South Indian Bank, 2009, "Convergence of Accounting Standards, March.

41-Su Yue Chang, 2006, "An analysis of Globalization of Accounting Standards-

Based on Game Theory ", Journal of Modern Accounting and Auditing, Vol. 2,

No. 10, October.

42-Theresa Dunne and Others, 2008, “The Implementation of IFRS in the UK, Italy

and Ireland-Executive Summary”, the Institute of Chartered Accountants of

Scotland”.

43-Thomas Jeanjean & Herve Stolowy, 2008, "Do Accounting Standards Matter?

An exploratory Analysis of Earnings Management Before and after IFRS

Adoption", Journal of Accounting and Public Policy, vol. 27.

44-Tisdell C., 2001, "Transitional Economies and Economic Globalization of Social

Economics, vol. 28, No 5.

45-Van Der TAS, Leo, 1998, "Measuring Humanization of Financial Reporting

Practice", Accounting and Business Research, Vol. 18, No. 70.

46-Watts R., 2003, “Conservatism in Accounting, Part I: Explanations and

Implications.” Accounting Horizons.

47-…... 2003, “Conservatism in Accounting, Part II: Evidence and Research

Opportunities,” Accounting Horizons.

48-Wen Qu, Michelle Fong& Judy Oliver, 2012, "Does IFRS Convergence

Improve Quality of Accounting Information? - Evidence From the Chinese

Stock Market", Corporate Ownership & Control , Volume 9, Issue 4.

49-Yuksel koc and Others, 2008, “International Financial Reporting Standard and

the Development of Financial Reporting Standards in turkey”, Research in

Accounting Regulation, vol. 20.