Spotřební daněMgr. Lukáš Hrdlička

Osnova semináře

• Opakování

• Srážková daň a samostatný základ daně

• Spotřební daně

Opakování daně z přidané hodnoty

Závazné posouzení sazby daně

• Závazné posouzení je obecně upraveno v § 132 a 133 ZDP

• „kdy tak stanoví zákon”

• Zejm. v DPH a daních z příjmů

Srážková daň a samostatný základ daně

– ustanovení § 20b odst. 1 věta první zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů

„Do samostatného základu daně se zahrnují veškeré příjmy z podílů na zisku, vypořádacích podílů, podílů na likvidačním zůstatku nebo jim obdobná plnění, a to ve výši včetně daně sražené v zahraničí,

plynoucí poplatníkům uvedeným v § 17 odst. 3 ze zdrojů v zahraničí v příslušném zdaňovacím období.“

Srážková daň u dividend

Akcionář FO (CZ)

Akciová společnost (CZ)

Mateřská společnost (CZ)

Osvobozeno od daně podle § 19 odst. 1 písm. ze) bod 1 ZDP

Akcionář PO (CZ) Srážková daň 15 % podle

§ 36 odst. 2 písm. a) ZDP; samostatný základ daně podle § 36 odst. 3 ZDP

U FO přes odkaz § 8 odst. 2 ZDP

Srážková daň u dividend

Akcionář FO (CZ)

Akciová společnost (EU)

Mateřská společnost (CZ)

Osvobozeno od daně podle § 19 odst. 1 písm. zi) ZDP

Akcionář PO (CZ)

Samostatný základ daně podle § 20b odst. 1 ZDP; sazba daně 15 % podle § 21 odst. 3 ZDP

Dílčí základ daně podle § 8 odst. 1 písm. a) ZDP a § 8 odst. 4 ZDP

Spotřební daně

Univerzální

Nepřímé daně

Specifické („sin taxes” / akcízy)

DPH Spotřební Energetické

– Principles of International Taxation (6. vydání, 2017)

„Spotřební daň je daň uvalená na produkci určitého zboží nebo služby. Obvykle je uvalena na tabák, alkohol a ropu.“

Trocha historie z pohledu EU

• Systém spotřebních daní (1993)

• směrnice č. 92/12/EEC („horizontální směrnice”)

• obecné podmínky pro výrobu, držení a přepravu produktů podléhajících akcízům

• soustava spotřebních daní (akcízů) - „strukturální směrnice”

• z minerálních olejů, alkoholu a alkoholických nápojů, tabáku a tabákových výrobků

Trocha historie z pohledu EU

• Systém spotřebních daní (1993)

• sazby spotřebních daní (minimální hodnoty) - 4 směrnice

• historické odlišnosti

• spontánní harmonizační efekt (daňová soutěž)?

Princip země původu, nebo určení?

ProdejVýroba

SRN

Zdanění v ČR?

Česká republika

Zdanění v SRN?

Spotřeba

Zdanění v ČR?

Princip země původu

ProdejVýroba

SRN

Bez spotřební daně

Česká republika

Zdanění v SRN

Spotřeba

Bez spotřební daně

Transfer

Princip země určení

ProdejVýroba

SRN

Bez spotřební daně

Česká republika

Spotřeba

Spotřební daň

Transfer

Bez spotřební daně

Podmíněné osvobození od daně

Princip země určení

• Nepřímé daně v EU - princip země určení (DPH i akcízy)

• Je DPH nákladem plátce DPH?

• Je spotřební daň nákladem plátce (spotřební) daně?

Současnost

• Směrnice č. 2008/113/EC o obecné úpravě spotřebních daní, která ruší a nahrazuje horizontální směrnici

• Rozhodnutí Evropského parlamentu a Rady č. 1152/2003/ES

• zaveden elektronický Excise Movement and Control System (EMCS)

– Principles of International Taxation (6. vydání, 2017)

„Nepřímé daně jsou daně, jejichž právem určený daňový poplatník může svou daňovou povinnost přenést na ekonomického daňového

poplatníka. Spotřební daně jsou obvykle nepřímými daněmi.“

Jednotlivé spotřební daně v ČR• Daň z minerálních olejů

• Daň z lihu

• Daň z piva

• Daň z vína a meziproduktů

• Daň z tabákových výrobků

• Daň ze surového tabáku

Alkohol a alkoholické nápoje

• Směrnice Rady č. 92/83/EHS o harmonizaci struktury spotřebních daní z alkoholu a alkoholických nápojů

• Směrnice Rady č. 92/84/EHS o sbližování sazeb spotřební daně z alkoholu a alkoholických nápojů

• Několik nařízení s výjimkami

Tabák a tabákové výrobky

• „Konso l i du j í c í ” smě rn i c e č.  2011/64/EU o struktuře a  sazbách spotřební daně z tabákových výrobků

Prameny práva v ČR

• Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů

• Zákon č. 61/1997 Sb., o lihu, ve znění pozdějších předpisů

• Zákon č. 307/2013 Sb., o povinném značení lihu, ve znění pozdějších předpisů

• Vyhlášky (nově např. vyhláška č. 110/2018 Sb.)

Konstrukce spotřebních daní• 1. a 2. část - obecná ustanovení

• předmět právní úpravy

• daňové území

• vymezení pojmů

• obecná aspekty daňového subjektu (plátce daně), prokázání zdanění (daňový doklad), předmět daně, vznik daňové povinnosti, vznik povinnosti daň přiznat a zaplatit (kdy?), sazby a výpočet daně, osvobození od daně, zdaňovací období, vracení daně

• podmíněné osvobození od daně a daňový sklad

• správa daně

Konstrukce spotřebních daní• 3. část - zvláštní ustanovení

• plátce daně

• předmět daně

• daňová povinnost X povinnost daň přiznat a zaplatit

• základ daně

• sazby daně (jaké?)

• osvobození od daně

• správa daně

– ustanovení § 2 odst. 1 vyhlášky č. 467/2003 Sb., o používání tabákových nálepek při značení tabákových výrobků, ve znění pozdějších předpisů

„Tabáková nálepka má rozměr 20 x 44 mm. Na lícové straně je celoplošný ofsetový ceninový podtisk tvořený dvěma rastry, které jsou symetrické k oběma osám tabákové nálepky. Rastr v barvě šedomodré přechází do rastru zeleného ve střední části tabákové nálepky a dále opět do šedomodrého. Tímto rastrem jsou potištěny horizontální okraje tabákové nálepky a její střední část. Mezi středovou a okrajovou částí tohoto rastru je po celé délce tabákové nálepky vytištěna ceninová giloš v barvě hnědorůžové. Souběžně s oběma delšími stranami nálepky jsou ofsetem vytištěny texty "Česká republika" v barvě šedomodré. Horní část textu je vždy čitelná zleva doprava. Ústřední motiv tabákové nálepky je tvořen stylizovanými stočenými tabákovými lístky, které jsou ve střední části "převázány" třemi elipsami, mezi nimiž jsou dvakrát umístěny opakující se nápisy "Česká republika" s mikrotextem měnícím svou výšku. Celý tento motiv je vytištěn liniovým hlubotiskem v barvě šedé. Rovnoběžně s kratšími stranami jsou na obou stranách tabákové nálepky pro cigarety vytištěny černou barvou cena pro konečného spotřebitele, počet kusů v jednotkovém balení určeném pro přímou spotřebu (dále jen "balení") a písmeno abecedy charakterizující sazbu spotřební daně. Cena pro konečného spotřebitele je uvedena v celých korunách. Rovnoběžně s kratšími stranami jsou na obou stranách tabákové nálepky pro doutníky a cigarillos vytištěny černou barvou počet kusů v balení a písmeno abecedy charakterizující sazbu spotřební daně; pro tabák ke kouření množství tabáku v kilogramech v balení a písmeno abecedy charakterizující sazbu spotřební daně.“

Není kolek jako „kolek”

K čemu je praktické dělení na přímé a nepřímé daně?

Co dále?

• Očekávejte email se zadáním posledního domácího úkolu

• P ř í š t ě s e p o d í v á m e na majetkové daně

• Užijte si hezký zbytek dne