《小企业会计准则》解读

王萍王萍wangping63@sohu.comwangping63@sohu.com

小企业会计准则解读小企业会计准则解读主要内容（共主要内容（共 1010 章章 8888 条）条） 第一章总则第一章总则 第二章资产第二章资产 第三章负债第三章负债 第四章所有者权益第四章所有者权益 第五章收入第五章收入 第六章费用第六章费用 第七章利润及利润分配第七章利润及利润分配 第八章外币业务第八章外币业务 第九章财务报表第九章财务报表 第十章附则第十章附则

基本准则

企业会计准则体系 小企业会计准则体系

企业会计准则（ 40项） 小企业会计准则 小企业会计准则

应用指南 企业会计准则

应用指南

大中型企业 小、微企业

我国会计准则体系 我国会计准则体系

第一章 总则（第一条至第四第一章 总则（第一条至第四条）条）

一、小企业会计准则制定的背景一、小企业会计准则制定的背景 （（ 11 ）小企业是国民经济中的重要组成部分 ）小企业是国民经济中的重要组成部分 据统计据统计 477477 万户企业中，小企业数量占万户企业中，小企业数量占 97.11%97.11% ，从业人数占，从业人数占

52.95%52.95% ，主营业务收入占，主营业务收入占 39.34%39.34% ，资产总额占，资产总额占 41.97%41.97% 。。 （（ 22 ）国际共识 ）国际共识

20092009 年国际会计准则理事会，发布了年国际会计准则理事会，发布了《《中小主体国际财务报告准中小主体国际财务报告准则则》》，我国作为理事会成员，需要制定一套具有“本国特色”的小企，我国作为理事会成员，需要制定一套具有“本国特色”的小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则趋同业会计准则，尽快实现与国际会计准则趋同

（（ 33 ）国内需要）国内需要 小企业制度在实践过程中显示出内容过时、实际工作中无所适从，在小企业制度在实践过程中显示出内容过时、实际工作中无所适从，在充分考虑小企业规模小业务简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息充分考虑小企业规模小业务简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行简化处理，减少会计人员职业判断的内容和空间和报告进行简化处理，减少会计人员职业判断的内容和空间

（（ 44 ）提高小企业会计信息质量的需要 ）提高小企业会计信息质量的需要 小企业的外部信息使用者主要为税务部门和银行，税务部门根据小企小企业的外部信息使用者主要为税务部门和银行，税务部门根据小企业的实际情况制定税收政策，银行根据小企业的真实偿债能力作出信业的实际情况制定税收政策，银行根据小企业的真实偿债能力作出信贷政策，都需要高质量的会计信息。贷政策，都需要高质量的会计信息。

第一章 总则（第一条至第四条）第一章 总则（第一条至第四条）

二、制定小企业会计准则的法律依据二、制定小企业会计准则的法律依据

《《中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法》》 《《中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法》》 《《中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法》》 《《中小企业促进法中小企业促进法》》 《《企业会计准则企业会计准则————基本准则基本准则》》

第一章 总则（第一条至第四条）第一章 总则（第一条至第四条）

三、小企业会计准则制定的目的三、小企业会计准则制定的目的

规范小企业会计确认、计量和报告行规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用。在国民经济和社会发展中的重要作用。

第一章 总则（第一条至第四条）第一章 总则（第一条至第四条）四、小企业会计准则的适用范围四、小企业会计准则的适用范围 《《小企业会计准则小企业会计准则》》适用于在中华人民共和国适用于在中华人民共和国

境内依法设立的，符合境内依法设立的，符合《《中小企业划型标准规中小企业划型标准规定定》》（工信部联企业〔（工信部联企业〔 20112011 〕〕 300300 号）所号）所规定的小型企业和微型企业规定的小型企业和微型企业。。

小型企业和微型企业的划分标准：小型企业和微型企业的划分标准： 从业人数从业人数

营业收入营业收入资产总额资产总额

注：小企业要同时满足指标的下线，微型企业只需满足所指标的一项即可

小、微企业的划分标准小、微企业的划分标准

三者的比较三者的比较

准则

小微企业税收优惠小微企业税收优惠 财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局 20142014 年年 44 月月 88 日联日联

合发出通知，经国务院批准，自合发出通知，经国务院批准，自 20142014 年年 11 月月 11日至日至 20162016 年年 1212 月月 3131 日日，对年应纳税所得额，对年应纳税所得额低低于于 1010 万元万元（含（含 1010 万元）的小型微利企业，其所万元）的小型微利企业，其所得减按得减按 5050 ％计入应纳税所得额，按％计入应纳税所得额，按 2020 ％的税率％的税率缴纳企业所得税。 缴纳企业所得税。

　　此次出台对小微企业的优惠政策，将减半征收　　此次出台对小微企业的优惠政策，将减半征收企业所得税的优惠范围扩大，由原来的年应纳税所企业所得税的优惠范围扩大，由原来的年应纳税所得额得额低于低于 66 万元万元（含（含 66 万元）的小微企业，扩大万元）的小微企业，扩大到年应纳税所得额低于到年应纳税所得额低于 1010 万元（含万元（含 1010 万元）的万元）的小微企业，意味着将有更多小微企业享受到税收优小微企业，意味着将有更多小微企业享受到税收优惠，切实减轻税负。惠，切实减轻税负。

第一章 总则（第一条至第四条）第一章 总则（第一条至第四条） 小企业会计准则适用范围的特殊规定小企业会计准则适用范围的特殊规定 下列三类小企业例外：下列三类小企业例外：（（ 11 ）股票或债券在市场上公开交易的小企业）股票或债券在市场上公开交易的小企业 公众公司，承担社会责任，定期向社会公开财务报告。公众公司，承担社会责任，定期向社会公开财务报告。（（ 22 ）金融机构或其他具有金融性质的小企业）金融机构或其他具有金融性质的小企业 对委托人负有保证资金安全和收益的责任和义务，对委托人负有保证资金安全和收益的责任和义务，受到法律和政府的监管。受到法律和政府的监管。

（（ 33 ）企业集团内的母公司和子公司）企业集团内的母公司和子公司 母公司编制合并报表，必须执行企业准则。所以子母公司编制合并报表，必须执行企业准则。所以子

公司也要执行企业会计准则。公司也要执行企业会计准则。

第一章 总则（第一条至第四第一章 总则（第一条至第四条）条）

《小企业会计准则》亮点

简化核算要求 与我国税法保持协调

与《企业会计准则》

有序衔接

由于《小企业会计准则》基本消除了小企业会计与税法的差异，需要小企业进行纳税调整的交易或事项较少，因此《小企业会计准则》要求小企业在财务报表附注中增加纳税调整的说明，披露“对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程”。

《小企业会计准则》对于小企业不经常发生甚至基本不可能发生的交易或事项未作规范，这些交易或事项一旦发生，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行会计处理；对于小企业今后公开发行股票或债券的，或者因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当自次年 1月 1日起转为执行《企业会计准则》；小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第 38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。

五、《小企业会计准则》亮点

简化核算要求的体现

统一采用历史成本计量

统一采用直线

法摊销债券折价或溢价

统一采用成本

法核算长期股权投资

固定资产折旧年限

和无形资产摊销期限考虑税法规定

长期待摊费用处理

与税法保持一致

资本公积仅核算资本溢价

采用应付税款

法核算

所得税

取消了

外币财务报表折算差额

简化了

财务报表

的列报

和披露

采用未来适用

法处理会计政策变更

和会计差错

与与《《企业会计准则企业会计准则》》有序衔接有序衔接

（（ 11 ）小企业可以执行）小企业可以执行《《小企业会计准则小企业会计准则》》 ，也 ，也可以执行可以执行《《企业会计准则企业会计准则》》；；自由选择自由选择

（（ 22 ）执行）执行《《小企业会计准则小企业会计准则》》的小企业，发生的小企业，发生的交易和事项本准则未做规范的，可以参照的交易和事项本准则未做规范的，可以参照《《企企业会计准则业会计准则》》中的规定；中的规定；从高不就低从高不就低

（（ 33 ）执行）执行《《企业会计准则企业会计准则》》的小企业，不得选的小企业，不得选择执行本准则的相关规定；择执行本准则的相关规定；单项标准单项标准

（（ 44 ）执行）执行《《小企业会计准则小企业会计准则》》的小企业，如成的小企业，如成为“三类”，应当从次年为“三类”，应当从次年 11 月月 11 日起转为执行日起转为执行《《企业会计准则企业会计准则》》；；明确转换时点明确转换时点

（（ 55 ）已执行）已执行《《企业会计准则企业会计准则》》的小企业，不得的小企业，不得转为执行本准则；转为执行本准则；一以贯之一以贯之

第二章 资产（第五条至第四十四条）第二章 资产（第五条至第四十四条）资产的定义和计量资产的定义和计量（第五条至第六条）（第五条至第六条）

资产是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小资产是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或控制的、预期会给小企业带来经济利益企业拥有或控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。的资源。

小企业的资产应当按照成本计量，小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值不计提资产减值准备准备。。

企业会计企业会计准则准则

小企业会小企业会计制度计制度

小企业会小企业会计准则计准则

企业所得企业所得税法税法

计提资产计提资产减值减值

计提资产计提资产减值减值

不计提资不计提资产减值产减值

不承认资不承认资产减值产减值

资产的分类资产的分类资产按照按照流动性流动性分类

流动资产

非流动资产

货币资金

短期投资

应收及预付款项

长期债券投资

长期股权投资

固定资产

存货 生产性生物资产

无形资产

长期待摊费用

第一节 流动资产（第五条至第十五条）第一节 流动资产（第五条至第十五条）

货币资金

库存现金 银行存款 其他货币资金

银行汇票 银行本票 信用卡 信用证保证金 备用金

一、货币资金（一）货币资金的构成

第一节 流动资产（第五条至第十五条）第一节 流动资产（第五条至第十五条）

（二）库存现金盘点的会计处理比较（二）库存现金盘点的会计处理比较

项目项目 企业会计准则企业会计准则 小企业会计制小企业会计制度度

小企业会计准则小企业会计准则

盘盘盈盈

借：库存现金 借：库存现金 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：管理费用贷：管理费用

借：库存现金借：库存现金 贷：贷：管理费用管理费用

借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：贷：营业外收入营业外收入

盘盘亏亏

借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：库存现金贷：库存现金借：管理费用借：管理费用 营业外支出 营业外支出 其他应收款其他应收款 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益

借：借：管理费用管理费用 营业外支出 营业外支出 其他应收款其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金

借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：库存现金贷：库存现金借：借：营业外支出营业外支出 其他应收款其他应收款 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益

第一节 流动资产（第五条至第十五条）第一节 流动资产（第五条至第十五条）

项目项目 企业会计准则企业会计准则 小企业会计制度小企业会计制度 小企业会计准则小企业会计准则

会计科目会计科目 交易性金融资产交易性金融资产 短期投资短期投资 短期投资短期投资

计量基础计量基础 买价买价相关税费不计成本相关税费不计成本

买价及相关税费买价及相关税费 买价及相关税费买价及相关税费

持有期间持有期间 确认投资收益确认投资收益 冲减投资成本冲减投资成本 确认投资收益确认投资收益

后续计量后续计量 按公允价值计量按公允价值计量 成本与市价孰低成本与市价孰低计提短期投资跌计提短期投资跌价准备价准备

按历史成本计量按历史成本计量不计提短期投资不计提短期投资跌价准备跌价准备

二、短期投资（第八条）二、短期投资（第八条）

例题例题 假定假定 20122012 年年 33 月月 11 日，企业以银行存款购入某上日，企业以银行存款购入某上

市公司股票市公司股票 1010 万股万股，作为短期投资，每股成交价，作为短期投资，每股成交价

9.89.8 元元，其中包括，其中包括 0.20.2 元元为已宣告但尚未分派的现为已宣告但尚未分派的现

金股利，另支付相关税费金股利，另支付相关税费 40004000 元元。。 33 月月 88 日，收日，收

到上市公司发放的现金股利。到上市公司发放的现金股利。 88 月月 1010 日，收到上日，收到上

市公司宣告并发放的现金股利，每股市公司宣告并发放的现金股利，每股 0.30.3 元元。。 1010

月月 2525 日，甲公司出售上述股票，售价为日，甲公司出售上述股票，售价为 100100 万元万元。。

购买：购买：借：短期投资 借：短期投资 964000964000 应收股利 应收股利 2000020000 贷：银行存款 贷：银行存款 984000984000收到现金股利：收到现金股利：借：银行存款 借：银行存款 2000020000 贷：应收股利 贷：应收股利 2000020000持有期间确认投资收益：持有期间确认投资收益：借：银行存款 借：银行存款 3000030000 贷：贷：投资收益投资收益 3000030000出售：出售：借：银行存款 借：银行存款 10000001000000 贷：短期投资 贷：短期投资 964000964000 投资收益 投资收益 3600036000

第一节 流动资产（第五条至第十五条）第一节 流动资产（第五条至第十五条）

三、坏账损失（第十条）三、坏账损失（第十条）

（一） 坏账损失确认的时点：（一） 坏账损失确认的时点：实际发生时实际发生时

第一节 流动资产（第五条至第十五条）第一节 流动资产（第五条至第十五条）

（二） （二） 坏账损失的认定条件：坏账损失的认定条件： 66 个条件个条件（与税（与税务总局的务总局的 5757 号文件相同）号文件相同）

（（ 11 ）债务人依照宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者依）债务人依照宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者依法被注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。法被注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。

（（ 22 ）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。者遗产不足清偿的。

（（ 33 ）债务人逾期）债务人逾期 33 年以上未清，且有确凿证据证明已无力年以上未清，且有确凿证据证明已无力清偿债务。清偿债务。

（（ 44 ）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。后，无法追偿的。

（（ 55 ）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（（ 66 ）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

（三）坏账损失应依据以下相关证据材料确认：（三）坏账损失应依据以下相关证据材料确认：

（ （《《企业财产损失税前扣除管理办法企业财产损失税前扣除管理办法》》 ）） （（ 11 ）相关事项合同、协议或说明；）相关事项合同、协议或说明； （（ 22 ）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；　　算公告；　　

（（ 33 ）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；　　的法律文书；　　

（（ 44 ）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；　　营业执照证明；　　

（（ 55 ）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；　　门对债务人个人的死亡、失踪证明；　　

（（ 66 ）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；　　组收益纳税情况说明；　　

（（ 77 ）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。 有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。

第一节 流动资产（第五条至第十五条）第一节 流动资产（第五条至第十五条）

项目项目 小企业会计制度小企业会计制度 小企业会计准则小企业会计准则 企业会计准则企业会计准则确认条件确认条件 没有明确规范没有明确规范 66 个（个（ 5757 号文号文

件）件）33 个个

计提坏账计提坏账准备准备

借：借：管理费用管理费用 贷：坏账准备贷：坏账准备

借：借：资产减值损失资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备

实际发生实际发生坏账损失坏账损失

借：坏账准备 借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 其他应收款其他应收款

借：借：营业外支出营业外支出 贷：应收账款贷：应收账款 其他应收款其他应收款

借：坏账准备 借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 其他应收款其他应收款

已确认的已确认的坏账又收坏账又收回回

借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款 借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款

借：银行存款 借：银行存款 贷：贷：营业外收营业外收入入

借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款 借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款

（四） 坏账损失的会计处理

第一节 流动资产（第五条至第十五条）第一节 流动资产（第五条至第十五条）

四、预付款项（第九条）四、预付款项（第九条）

取消“待摊费用”科目取消“待摊费用”科目

归并到“预付账款”科目归并到“预付账款”科目

第一节 流动资产（第五条至第十五条）第一节 流动资产（第五条至第十五条）

五、存货五、存货

（一）存货的定义及构成（第十一条）（一）存货的定义及构成（第十一条） 存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备备出售出售的产成品或商品、处在生产过程中的的产成品或商品、处在生产过程中的在产在产品品、将在生产过程或提供劳务过程中、将在生产过程或提供劳务过程中耗用耗用的材料的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性消耗性生物资产生物资产。。

存货

构成

原材料原材料在产品在产品半成品半成品产成品产成品商品商品周转材料周转材料委托加工物资委托加工物资消耗性生物资产消耗性生物资产

原料及主要材料

辅助材料

燃料

修理用备品、备件

包装物低值易耗品建筑行业用的脚手架等

第一节 流动资产（第五条至第十五条）第一节 流动资产（第五条至第十五条）

（二）存货的计量（第十二条）（二）存货的计量（第十二条）

存货应当按照成本进行计量存货应当按照成本进行计量 存货成本的确定与企业所得税法实施条例的规定存货成本的确定与企业所得税法实施条例的规定

基本一致基本一致 批发、零售业的小企业在购买商品过程中发生的批发、零售业的小企业在购买商品过程中发生的采购费用，在发生时直接计入当期采购费用，在发生时直接计入当期销售费用销售费用，不，不计入所购商品的成本。计入所购商品的成本。

与“小企业会计制度”相同吗？

存货计量比较存货计量比较项目项目 企业会计准则企业会计准则 小企业会计准则小企业会计准则 税法税法

外购 购买价款、进口关税购买价款、进口关税和其他税费、运输费和其他税费、运输费、装卸费、保险费以、装卸费、保险费以及其他可归属于存货及其他可归属于存货采购成本的费用；采购成本的费用；

购买价款、相关税购买价款、相关税费、运输费、装卸费、运输费、装卸费、保险费以及在费、保险费以及在外购存货过程发生外购存货过程发生的其他直接费用；的其他直接费用；

通过支付现金方式取通过支付现金方式取得的存货，以购买价得的存货，以购买价款和支付的相关税费款和支付的相关税费为成本；为成本；

接受投资接受投资者投入存者投入存货货

收到的存货按合收到的存货按合同或协议约定价同或协议约定价值确定；值确定；

收到的存货按评收到的存货按评估价值确定；估价值确定；

以该存货的公允价值和以该存货的公允价值和支付的相关税费为支付的相关税费为计计税基础税基础；；

盘盈存货盘盈存货 重置成本重置成本 同类或类似存货同类或类似存货市场价格或评估市场价格或评估价值确定价值确定

以同类固定资产的重以同类固定资产的重置完全价值为计税基置完全价值为计税基础础

商业企业购买存货采购费用

商品成本销售费用

销售费用 计入商品成本

例题例题 东方公司东方公司 20132013 年年 22 月月 1818 日接受安信公司投入的日接受安信公司投入的

原材料，投资各方协议确认的投资者投入原材料价原材料，投资各方协议确认的投资者投入原材料价值为值为 2 200 0002 200 000 元元，评估价值为 ，评估价值为 2 000 0002 000 000 元元，，专用发票上注明的增值税额为专用发票上注明的增值税额为 340 000340 000 元，元，假定假定评估价值是公允的。东方公司协议的评估价值是公允的。东方公司协议的出资额出资额 1 600 1 600 000000 元元，该批原材料已验收入库。　，该批原材料已验收入库。　

东方公司的会计处理：东方公司的会计处理： 借：原材料借：原材料 2 000 0002 000 000 　　　　　　 应交税费应交税费————（进项税额） （进项税额） 340 000340 000 　　　　 贷：实收资本 贷：实收资本 1 600 0001 600 000 　　

　　　　　　 资本公积资本公积————资本溢价 资本溢价 740 000740 000

（三）存货会计处理比较（三）存货会计处理比较

项目项目 企业会计准则企业会计准则 小企业会计制小企业会计制度度

小企业会计小企业会计 准则准则

科目设置 周转材料 低值易耗品、包装物

周转材料

出租周转材料租金收入

其他业务收入其他业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入

没收包装物押金

其他业务收入其他业务收入 营业外收入

期末计量 借：资产减值损借：资产减值损失失贷：存货跌价准贷：存货跌价准备备

借：管理费用借：管理费用贷：存货跌价准贷：存货跌价准备备

不计提存货跌不计提存货跌价准备价准备

第一节 流动资产（第五条至第十五条）第一节 流动资产（第五条至第十五条）

（四）发出存货的计价方法（第十三条）（四）发出存货的计价方法（第十三条）

项目项目 企业会计准企业会计准则则

小企业会计小企业会计制度制度

小企业会计小企业会计 准则准则

先进先出法、先进先出法、 √ √ √ √ √ √

加权平均法加权平均法 √ √ √ √ √ √

个别计价法个别计价法 √ √ √ √ √ √

后进先出法后进先出法 √ √

第一节 流动资产（第五条至第十五条）第一节 流动资产（第五条至第十五条）

（五）存货清查的会计处理比较（第十五（五）存货清查的会计处理比较（第十五条）条） 项项

目目企业会计准则企业会计准则 小企业会计制度小企业会计制度 小企业会计准则小企业会计准则

盘盘盈盈

借：存货 借：存货 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：管理费用贷：管理费用

借：存货 借：存货 贷：贷：管理费用管理费用

借：存货 借：存货 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：营业外收入贷：营业外收入

盘盘亏亏

借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：存货贷：存货借：管理费用借：管理费用 营业外支出 营业外支出 其他应收款其他应收款 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益

借：借：管理费用管理费用 营业外支出 营业外支出 其他应收款其他应收款 贷：存货贷：存货

借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：存货贷：存货借：借：营业外支出营业外支出 其他应收款其他应收款 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益

第二章 资产（第五条至第四十四第二章 资产（第五条至第四十四条）条）

第二节 长期投资第二节 长期投资（第十六条至第二十六（第十六条至第二十六条条））

一、非流动资产的定义及分类（第十六条）一、非流动资产的定义及分类（第十六条） 非流动资产是指流动资产以外的资产。非流动资产是指流动资产以外的资产。 分为：长期债券投资、长期股权投资、固分为：长期债券投资、长期股权投资、固

定资产、定资产、生产性生物资产生产性生物资产、无形资产、长、无形资产、长期待摊费用。期待摊费用。

第二节 长期投资（第十六条至第二十六第二节 长期投资（第十六条至第二十六条）条）

二、长期债券投资（第十七条）二、长期债券投资（第十七条）

是指小企业准备长期（在是指小企业准备长期（在 11 年以上）持有年以上）持有的债券投资。的债券投资。

与“小企业会计制度”相同吗？

第二节 长期投资（第十六条至第二十六第二节 长期投资（第十六条至第二十六条）条）

二、长期债券投资（第十八条至二十一条）二、长期债券投资（第十八条至二十一条） 项目项目 企业会计准则企业会计准则 小企业会计制度小企业会计制度 小企业会计准则小企业会计准则 企业所得税企业所得税

法法按成本按成本计量计量（买价（买价++ 相关相关税费）税费）

借：借：持有至到期投资持有至到期投资 应收利息 应收利息 贷：银行存款贷：银行存款

借：长期借：长期债权债权投资投资 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款

借：借：长期债券投资 长期债券投资 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款

已到付息期已到付息期但尚未领取但尚未领取的债券利息的债券利息计入投资成计入投资成本本

利息确利息确认认

投资期间对溢折价摊投资期间对溢折价摊销作为投资收益的调销作为投资收益的调整整

投资期间对溢折价投资期间对溢折价摊销作为投资收益摊销作为投资收益的调整的调整

投资期间对溢折价投资期间对溢折价摊销作为投资收益摊销作为投资收益的调整的调整

按合同名义按合同名义利率（票面利率（票面利率）计算利率）计算确定确定

溢折价溢折价摊销摊销

实际利率法实际利率法 直线法直线法 直线法直线法 直线法直线法

处置损处置损益益

计入“投资收益”计入“投资收益” ““投资收益”投资收益” ““投资收益”投资收益” ““投资收投资收益”益”

投资损投资损失失

备抵法备抵法计入“资产减值损计入“资产减值损失”失”

没规范没规范 直接转销法直接转销法计入“营业外支计入“营业外支出”出”

直接转销法直接转销法

第二节 长期投资（第十六条至第二十六第二节 长期投资（第十六条至第二十六条）条）

三、长期股权投资（第二十二条）三、长期股权投资（第二十二条）

是指小企业准备长期持有的权益性投资。是指小企业准备长期持有的权益性投资。 持有时间在持有时间在 11 年以上。年以上。

与“小企业会计制度”相同吗？

第二节 长期投资（第十六条至第二十六第二节 长期投资（第十六条至第二十六条）条）

三、长期股权投资会计处理比较（第二十三条至二十六三、长期股权投资会计处理比较（第二十三条至二十六条）条） 项目项目 企业会计准则企业会计准则 小企业会计制度小企业会计制度 小企业会计准则小企业会计准则 企业所得税法企业所得税法

按成按成本计本计量量

借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利 应收股利 贷：银行存款贷：银行存款

借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利 应收股利 贷：银行存款贷：银行存款

借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利 应收股利 贷：银行存款贷：银行存款

已宣告但尚未发已宣告但尚未发放的现金股利计放的现金股利计入投资成本入投资成本

范围范围 四类权益性投资四类权益性投资 11 年以上年以上 11 年以上年以上 11 年以上年以上

持有持有期间期间

成本法成本法权益法权益法

成本法成本法权益法权益法

成本法成本法 成本法成本法

处置处置时时

不相同不相同 相同相同 相同相同计入计入“投资收益”“投资收益”

相同相同

投资投资损失损失

备抵法备抵法计入“资产减值损计入“资产减值损失”失”

没规范没规范 直接转销法直接转销法计入计入“营业外支出”“营业外支出”

直接转销法直接转销法

案例：南方证券带来的尴尬案例：南方证券带来的尴尬 南方证券南方证券两大并列第一的股东两大并列第一的股东，上海汽车和首创股份，，上海汽车和首创股份，两者投资额均为两者投资额均为 3.963.96亿，投资比例完全一样， 亿，投资比例完全一样， 20042004 年南方证券出现问题时，两个公司对股权投资年南方证券出现问题时，两个公司对股权投资计提减值准备，计提减值准备，上海汽车计提了上海汽车计提了 100%100% 的减值准备，的减值准备，首创股份计提了首创股份计提了 15%15% 的减值准备的减值准备，两者相差，两者相差 85%85% ，，数据相差较大。到底谁是正确的？数据相差较大。到底谁是正确的？

对计提金额的合理性很难有统一的验证标准，这就滋对计提金额的合理性很难有统一的验证标准，这就滋生了利润操纵的空间。生了利润操纵的空间。

如果减值计提得不准确，报表就会出现颠覆性的影响。如果减值计提得不准确，报表就会出现颠覆性的影响。这个案例集中告诉我们，对于资产减值准备的计提，这个案例集中告诉我们，对于资产减值准备的计提，如果给一个确定的比例，它可能不符合各个企业的具如果给一个确定的比例，它可能不符合各个企业的具体情况，但若把这个比例拿掉，让企业自己去做职业体情况，但若把这个比例拿掉，让企业自己去做职业判断，也可能出现更大的问题。这个问题在今天依然判断，也可能出现更大的问题。这个问题在今天依然存在。存在。

南方证券带来的尴尬南方证券带来的尴尬

股票简称股票简称 投资投资余额余额

计提情况计提情况 年净利年净利润润

净资产净资产收益率收益率金额金额 比例比例

上海汽车上海汽车 3.963.96 3.963.96 100%100% 15.1615.16 14.5514.55%%

首创股份首创股份 3.963.96 0.590.59 15%15% 4.044.04 9.089.08%%

东电东电 BB股股

2.202.20 1.801.80 82%82% 6.096.09 10.1410.14%%

万鸿集团万鸿集团 0.830.83 0.750.75 90%90% -7.68-7.68 N/AN/A

海王生物海王生物 0.770.77 0.230.23 30%30% 0.440.44 2.512.51%%

上市公司对南方证券计提投资减值准备差异

单位：亿元

第二章 资产（第五条至第四十四第二章 资产（第五条至第四十四条）条）

第三节第三节 固定资产和生产性生物资产固定资产和生产性生物资产（第二十七条至三十四条）（第二十七条至三十四条）

一、固定资产的定义和内容（第二十七条）一、固定资产的定义和内容（第二十七条） 是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过管理而持有的，使用寿命超过 11 年年的有形资产。的有形资产。

与“小企业会计制度”有差异吗？

第三节 固定资产和生产性生物资产第三节 固定资产和生产性生物资产（第二十七条至三十四条）（第二十七条至三十四条）

二、自行建造固定资产成本的确定（第二十八条）二、自行建造固定资产成本的确定（第二十八条） 自行建造固定资产的成本，由建造该项固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项固定资产

在在竣工决算前竣工决算前发生的支出构成，包括建造固定资发生的支出构成，包括建造固定资产所需的原材料费用、人工费、管理费、缴纳的产所需的原材料费用、人工费、管理费、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用。相关税费、应予资本化的借款费用。

与“小企业会计制度”有差异吗？

二、自行建造固定资产成本的确定（第二十八条）二、自行建造固定资产成本的确定（第二十八条） 借款费用资本化的问题：借款费用资本化的问题：1.1. 借款包括：长期借款、短期借款及银行借款与向第三方借借款包括：长期借款、短期借款及银行借款与向第三方借款等。款等。

2.2. 符合资本化条件的资产，限定为符合资本化条件的资产，限定为固定资产固定资产、、无形资产无形资产和经和经过过 1212个月以上个月以上的建造才能达到预定可销售状态的的建造才能达到预定可销售状态的存货存货。。

3.3. 借款费用包括：借款利息、辅助费用、汇兑差额等。借款费用包括：借款利息、辅助费用、汇兑差额等。4.4. 借款费用资本化期间，借款费用开始发生时至停止资本化借款费用资本化期间，借款费用开始发生时至停止资本化

时点的期间，时点的期间，包括暂停资本化的期间包括暂停资本化的期间。。5.5. 相关借款所发生的存款利息，停止资本化之前，应冲减资相关借款所发生的存款利息，停止资本化之前，应冲减资

产成本。产成本。

第三节 固定资产和生产性生物资产第三节 固定资产和生产性生物资产（第二十七条至三十四条）（第二十七条至三十四条）

开始资本化 停止

借款费用开始发生时 竣工结算达到预定用途达到预定可销售状态

借款费用资本化期间的确定

支付辅助费用支付利息日支付利息期末汇兑差额

小企业会计准则小企业会计准则

第三节 固定资产和生产性生物资产（第二十七条至三十四条）第三节 固定资产和生产性生物资产（第二十七条至三十四条）三、固定资产会计处理的比较三、固定资产会计处理的比较

项目项目 企业会计准则企业会计准则 小企业会计制度小企业会计制度 小企业会计准则小企业会计准则 企业所得税法企业所得税法按成本按成本计量计量

借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费 -- 进项 进项 贷：银行存款贷：银行存款

借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款

借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费 -- 进项 进项 贷：银行存款贷：银行存款

按成本计量按成本计量

自行建自行建造造

达到预定可使用状达到预定可使用状态前态前

达到预定可使用状达到预定可使用状态前态前

竣工决算前竣工决算前 竣工决算前竣工决算前

日常修日常修理费理费

管理费用管理费用销售费用销售费用

制造费用制造费用管理费用管理费用

制造费用制造费用管理费用销售费用管理费用销售费用

制造费用制造费用

改扩建改扩建支出支出

在建工程在建工程长期待摊费用长期待摊费用

在建工程在建工程 在建工程在建工程长期待摊费用长期待摊费用

在建工程在建工程长期待摊费用长期待摊费用

财产清财产清查查

““待处理财产损待处理财产损益”益”““ 营业外支出”营业外支出”““以前年度损益调以前年度损益调整”整”

计入“营业外收计入“营业外收支”支”

““待处理财产损待处理财产损益”益”““ 营业外收支”营业外收支”

资产损资产损失失

备抵法备抵法计入“资产减值损计入“资产减值损失”失”

没规范没规范 直接转销法直接转销法计入“营业外支计入“营业外支出”出”

直接转销法直接转销法

（四）固定资产折旧会计处理的对比（四）固定资产折旧会计处理的对比项目项目 企业会计准则企业会计准则 小企业会小企业会

计准则计准则税法税法

折旧折旧范围范围

不得计提折旧：不得计提折旧：已提足折旧仍继已提足折旧仍继续使用的固定资续使用的固定资产；产；单独计价入账的单独计价入账的土地不。土地不。

同前同前 不得计提折旧：不得计提折旧：已提足折旧仍继续使用的；已提足折旧仍继续使用的；单独计价入账的土地不；单独计价入账的土地不；房屋建筑物以外未投入使用的；房屋建筑物以外未投入使用的；以经营租赁方式租入的；以经营租赁方式租入的；以融资租赁方式租出的；以融资租赁方式租出的；与经营活动无关的；与经营活动无关的；其他；其他；

折旧折旧方法方法

44 种种 33 种种 44 种种

折旧折旧年限年限

根据资产可使用根据资产可使用寿命确定 寿命确定

税法规定的税法规定的最低年限最低年限

最低年限最低年限————最高年限最高年限

第二章 资产（第五条至第四十四第二章 资产（第五条至第四十四条）条）第四节 无形资产（第三十八条至四十二第四节 无形资产（第三十八条至四十二

条）条） 一、无形资产的定义及构成（第三十八条）一、无形资产的定义及构成（第三十八条） 无形资产是指小企业为生产产品、提供劳务、无形资产是指小企业为生产产品、提供劳务、

出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。辨认非货币性资产。

小企业无形资产包括：土地使用权、专利权、小企业无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。商标权、著作权、非专利技术等。

第四节 无形资产（第三十八条至四十二条）第四节 无形资产（第三十八条至四十二条） 二、无形资产成本的确定（第三十九条）二、无形资产成本的确定（第三十九条） 无形资产按照无形资产按照成本成本进行计量进行计量 外购无形资产外购无形资产 购买价款

相关税费

相关的其他支出（借款费用）

第四节 无形资产（第三十八条至四十二条）第四节 无形资产（第三十八条至四十二条）

二、无形资产成本的确定（第三十九条）二、无形资产成本的确定（第三十九条） 土地使用权土地使用权※※土地使用权用于自行开发建造厂房等建筑物，相土地使用权用于自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权关的土地使用权不与不与地上建筑物合并计算成本，而地上建筑物合并计算成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物物分别分别进行摊销和计提折旧。进行摊销和计提折旧。※※小企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款应当小企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款应当

在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产难以合理分配的，应当全部作为固定资产。 。

与“小企业会计制度”有差异吗？

资本化

费用化 费用化

研究阶段 达到预定用途后

满足资本化的 5个条件

开发阶段

第四节 无形资产（第三十八条至四十二条）第四节 无形资产（第三十八条至四十二条）

三、自行研究开发无形资产的支出（第四十三、自行研究开发无形资产的支出（第四十条）条）

第四节 无形资产（第三十八条至四十二条）第四节 无形资产（第三十八条至四十二条） 三、自行研究开发无形资产的支出（第四十条）三、自行研究开发无形资产的支出（第四十条） 自行开发无形资产的成本自行开发无形资产的成本

由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出构成由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出构成。。

11 、研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。、研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。

实际发生时：实际发生时：

借：研发支出借：研发支出————费用化支出费用化支出

贷：原材料贷：原材料 //应付职工薪酬等应付职工薪酬等

月末：月末：

借：管理费用借：管理费用

贷：研发支出贷：研发支出————费用化支出费用化支出

与“小企业会计制度”有差异吗？

第四节 无形资产（第三十八条至四十二条）第四节 无形资产（第三十八条至四十二条）

三、自行研究开发无形资产的支出（第四十条）三、自行研究开发无形资产的支出（第四十条）

2.2. 无形资产开发阶段的支出，无形资产开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：认为无形资产：

————完成该无形资产以使其能够使用或出售在完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可技术上具有可行性行性；；

———— 有完成该无形资产并有完成该无形资产并使用或出售的意图使用或出售的意图———— 无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的形资产生产的产品存在市场产品存在市场或无形资产或无形资产自身存在市场自身存在市场，无，无形资产将在内部使用的，应当证明其形资产将在内部使用的，应当证明其有用性有用性；；

———— 有足够的技术、财务资源和其他有足够的技术、财务资源和其他资源支持资源支持，以完成该无，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

————归属于该无形资产开发阶段的归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量支出能够可靠地计量。。

第四节 无形资产（第三十八条至四十二条）第四节 无形资产（第三十八条至四十二条）

三、自行研究开发无形资产的支出（第四十条）三、自行研究开发无形资产的支出（第四十条） 研发支出符合资本化条件的：研发支出符合资本化条件的：

借：借：研发支出研发支出————资本化支出资本化支出

贷：原材料贷：原材料 //应付职工薪酬等应付职工薪酬等 研发项目达到预定用途形成无形资产的：研发项目达到预定用途形成无形资产的：

借：无形资产借：无形资产

贷：研发支出贷：研发支出————资本化支出资本化支出

与“小企业会计制度”有差异吗？

第四节 无形资产（第三十八条至四十二条）第四节 无形资产（第三十八条至四十二条）

四、无形资产的摊销（第四十一条）四、无形资产的摊销（第四十一条） 无形资产应当自其使用寿命内采用无形资产应当自其使用寿命内采用年限平均法年限平均法进行摊销，根进行摊销，根

据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

借：制造费用借：制造费用

管理费用管理费用

研发支出研发支出

在建工程在建工程

贷：贷：累计摊销累计摊销 与“小企业会计制度”有差异吗？

第四节 无形资产（第三十八条至四十二条）第四节 无形资产（第三十八条至四十二条）

四、无形资产的摊销（第四十一条）四、无形资产的摊销（第四十一条） 无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以的，可以按照规定或约定的使用年限按照规定或约定的使用年限分期摊销。分期摊销。

不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低不得低于于 1010 年。年。

第四节 无形资产（第三十八条至四十二条）第四节 无形资产（第三十八条至四十二条）无形资产的比较无形资产的比较

项目项目 企业会计准则企业会计准则 小企业会计制小企业会计制度度

小企业会计小企业会计准则准则

企业所得税法企业所得税法

定义定义 相同相同 相同相同 相同相同 不相同（商不相同（商誉）誉）

范围范围 相同相同 相同相同 相同相同 不相同不相同土地使用权

单独核算单独核算 计入固定资计入固定资产产

单独核算单独核算

自行研发 研发支出研发支出 管理费用管理费用 研发支出研发支出 不相同摊销年限 不相同不相同 不应超过不应超过

1010 年年不得低于不得低于1010 年年

不得低于不得低于 1010年年

摊销方法 直线法其他方法

直线法直线法 直线法 直线法

摊销处理 累计摊销累计摊销 冲“无形资冲“无形资产产””

累计摊销

第二章 资产（第五条至第四十四第二章 资产（第五条至第四十四条）条）第五节 长期待摊费用（第四十三条至第四十第五节 长期待摊费用（第四十三条至第四十

四条）四条）

一、长期待摊费用的构成（第四十三条）一、长期待摊费用的构成（第四十三条） 小企业的长期待摊费用包括：小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧已提足折旧的固定资的固定资

产的改建支出、产的改建支出、经营租入经营租入固定资产的改建支出、固固定资产的改建支出、固定资产的定资产的大修理支出大修理支出和其他长期待摊费用等。和其他长期待摊费用等。

与“小企业会计制度”有差异吗？

第五节 长期待摊费用（第四十三条至第四十四条）第五节 长期待摊费用（第四十三条至第四十四条）

二、长期待摊费用的会计处理（第四十四二、长期待摊费用的会计处理（第四十四条）条）

长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据受益对象计入相关资产的成本或者进行摊销，根据受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。管理费用，并冲减长期待摊费用。

算尾不算头，从下月开始摊销，算尾不算头，从下月开始摊销，不得低于不得低于 33 年年。。

例题例题 20122012 年年 44 月月 11 日，甲公司对其以经营租日，甲公司对其以经营租赁方式租入的办公楼进行装修，发生支出赁方式租入的办公楼进行装修，发生支出如下：领用生产用材料如下：领用生产用材料 500 000500 000 元；辅元；辅助生产车间为该装修工程提供劳务支出助生产车间为该装修工程提供劳务支出180 000180 000 元；有关人员等职工薪酬元；有关人员等职工薪酬 435 435 000000 元。元。 20122012 年年 1111 月月 3030 日，该办公日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期使用，按租赁期 1010 年开始摊销。假定不考年开始摊销。假定不考虑其他因素。虑其他因素。

甲公司的会计处理？甲公司的会计处理？

装修领用材料装修领用材料借：长期待摊费用 借：长期待摊费用 585 000585 000 贷：原材料 贷：原材料 500 000500 000 应交税费应交税费————增（进项税额转出）增（进项税额转出） 85 00085 000分配辅助生产车间提供的劳务分配辅助生产车间提供的劳务借：长期待摊费用 借：长期待摊费用 180 000180 000 贷：生产成本贷：生产成本————辅助生产 成本 辅助生产 成本 180 000180 000分配职工薪酬分配职工薪酬借：长期待摊费用 借：长期待摊费用 435 000435 000 贷：应付职工薪酬 贷：应付职工薪酬 435 000435 00020122012 年年 1212月摊销月摊销借：管理费用 借：管理费用 1 200 000/120= 10 0001 200 000/120= 10 000 贷：长期待摊费用 贷：长期待摊费用 10 00010 000

第三章 负债（第四十五条至第五十二第三章 负债（第四十五条至第五十二条）条）

负债的定义和分类（第四十五条）负债的定义和分类（第四十五条） 负债是小企业过去的交易或者事项形成的，预期会负债是小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。导致经济利益流出企业的现时义务。

负债分为流动负债和非流动负债负债分为流动负债和非流动负债

与“小企业会计制度”相同吗？

第三章 负债（第四十五条至第五十二第三章 负债（第四十五条至第五十二条）条）第一节 流动负债（第四十六条至第五十条）第一节 流动负债（第四十六条至第五十条）

一、流动负债的定义和构成（第四十六条）一、流动负债的定义和构成（第四十六条） 小企业的流动负债是指预计在小企业的流动负债是指预计在 11 年内或者超过年内或者超过 11 年年

的一个正常营业周期内清偿的债务。的一个正常营业周期内清偿的债务。 流动负债的构成：短期借款、应付及预收账款、应流动负债的构成：短期借款、应付及预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。付职工薪酬、应交税费、应付利息等。

与“小企业会计制度”相同吗？

第一节 流动负债（第四十六条至第五十条）第一节 流动负债（第四十六条至第五十条）

二、流动负债的计量原则（第四十七二、流动负债的计量原则（第四十七条）条）

小企业的各项流动负债应当按照其实际发生额入小企业的各项流动负债应当按照其实际发生额入账。不需要考虑时间价值因素和市场因素。账。不需要考虑时间价值因素和市场因素。

小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业营业外收入外收入。。

与“小企业会计制度”有差异吗？

第一节 流动负债（第四十六条至第五十条）第一节 流动负债（第四十六条至第五十条）

三、应交税费的账务处理（第四十七条）三、应交税费的账务处理（第四十七条） 借：借：营业税金及附加营业税金及附加

贷：应交税费贷：应交税费————应交消费税应交消费税

———— 应交营业税应交营业税

———— 应交城建税应交城建税

—— —— 应交教育费附加应交教育费附加

———— 应交房产税应交房产税等（等（ 1212 项）项）

银行存款银行存款 与“小企业会计制度”有差异吗？

第一节 流动负债（第四十六条至第五十条）第一节 流动负债（第四十六条至第五十条）

四、短期借款利息费用的会计处理（第四十八条）四、短期借款利息费用的会计处理（第四十八条） 短期借款是指小企业向银行或短期借款是指小企业向银行或其他金额机构其他金额机构等借等借

入的期限在入的期限在 11 年内年内的各种借款。（小额贷款公司、的各种借款。（小额贷款公司、个人）个人）

短期借款利息费用的计提时点：借款合同所约定短期借款利息费用的计提时点：借款合同所约定的的应付利息日应付利息日，既不是实际支付利息日，也不是，既不是实际支付利息日，也不是资产负债表日，即不需要预提利息费用。资产负债表日，即不需要预提利息费用。

利息费用全部计入“财务费用”利息费用全部计入“财务费用”与“小企业会计制度”有差异吗？

第一节 流动负债（第四十六条至第五十条）第一节 流动负债（第四十六条至第五十条）

五、应付职工薪酬的定义及构成（第四十九五、应付职工薪酬的定义及构成（第四十九条）条）

应付职工薪酬应付职工薪酬是指小企业为获得职工提供的服务而是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他支出。应付给职工的各种形式的报酬以及其他支出。

包括：包括： 88 项项

第一节 流动负债（第四十六条至第五十第一节 流动负债（第四十六条至第五十条）条）

职工薪酬构成

工资、奖金、津贴和补贴职工福利费社会保险住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出

五、应付职工薪酬的定义及构成（第四十九条）五、应付职工薪酬的定义及构成（第四十九条）

第一节 流动负债（第四十六条至第五十条）第一节 流动负债（第四十六条至第五十条）五、应付职工薪酬的会计处理（第五十条）五、应付职工薪酬的会计处理（第五十条） 分配职工薪酬时：分配职工薪酬时： 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 研发支出研发支出 在建工程在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬————工资工资 ———— 职工福利职工福利 ———— 社会社会保险保险费费 ————住住房房公积金公积金 —— —— 工会经费工会经费 ———— 职工职工教育教育经费经费 ————非货币性福利非货币性福利 ————辞退福利辞退福利

与“小企业会计制度”有差异吗？

第一节 流动负债（第四十六条至第五十条）第一节 流动负债（第四十六条至第五十条）五、应付职工薪酬的会计处理（第五十条）五、应付职工薪酬的会计处理（第五十条） 发放职工薪酬时：发放职工薪酬时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬————工资工资 ———— 职工福利职工福利 ———— 社会社会保险保险费费 ————住住房房公积金公积金 —— —— 工会经费工会经费 ———— 职工职工教育教育经费经费 ————非货币性福利非货币性福利 ————辞退福利 辞退福利 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费————应交个人所得税应交个人所得税 其他应付款其他应付款————住房住房 ———— 社保社保

与“小企业会计制度”有差异吗？

思考：自产商品与外购商品用于职工的非货思考：自产商品与外购商品用于职工的非货币性福利，如何进行会计处理？币性福利，如何进行会计处理？

甲公司是一服装加工企业，为一般纳税人，共有甲公司是一服装加工企业，为一般纳税人，共有职工职工 2323 人人，其中直接参加生产员工，其中直接参加生产员工 2020 人人，管，管理人员理人员 33 人人。。 20132013 年年 11 月，公司以其生产成本月，公司以其生产成本为为 6060 元元、售价为、售价为 100100 元元的保暖内衣和外购每盒的保暖内衣和外购每盒不含税价格为不含税价格为 8080 元元的食品礼盒，作为春节福利的食品礼盒，作为春节福利发放给全体职工。公司购买的食品礼盒已开具了发放给全体职工。公司购买的食品礼盒已开具了增值税普通（专用）发票，适用的增值税率为增值税普通（专用）发票，适用的增值税率为17%17% 。。

会计处理比较会计处理比较 对自产货物用于职工福利，对自产货物用于职工福利，会计处理上会计处理上

要确认营业收入要确认营业收入，其会计处理为：，其会计处理为：

公司决定发放公司决定发放保暖内衣时：保暖内衣时：借：生产成本　 借：生产成本　 2 3402 340 　　　　　　　　　　　　

　　　　　　　　 管理费用　　 管理费用　　 351351 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬——福利 福利 26912691

实际发放实际发放保暖内衣保暖内衣时：时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬————福利 福利 2 691 2 691 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 2 300 2 300 应交税费应交税费————应交增值税（销项税应交增值税（销项税

额） 额） 391 391

借：主营业务成本 借：主营业务成本 1 3801 380 贷：库存商品 贷：库存商品 1 3801 380

对于外购商品用于职工福利，会计处理对于外购商品用于职工福利，会计处理上一般不确认营业收入，其账务处理为：上一般不确认营业收入，其账务处理为：

公司决定发放公司决定发放食品礼盒时：食品礼盒时：借：生产成本　 借：生产成本　 18401840 　　　　　　　　　　

　　　　　　　　　　 管理费用　　 管理费用　　 312.8312.8 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬——福利 福利 2 2 152.8152.8

购买食品礼盒时购买食品礼盒时 ::借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬————福利福利 2 152.8 2 152.8 贷：银行存款 贷：银行存款 2152.82152.8

第三章 负债（第四十五条至第五十二第三章 负债（第四十五条至第五十二条）条）第二节 非流动负债（第五十一条至第五十二第二节 非流动负债（第五十一条至第五十二

条）条）

一、非流动负债的定义及构成（第五十一一、非流动负债的定义及构成（第五十一条）条）

小企业的非流动负债是指流动负债以外的负债。小企业的非流动负债是指流动负债以外的负债。 包括：长期借款、长期应付款包括：长期借款、长期应付款

与“小企业会计制度”相同吗？

第二节 非流动负债（第五十一条至第五十二第二节 非流动负债（第五十一条至第五十二条）条）

二、非流动负债的计量（第五十二条）二、非流动负债的计量（第五十二条） 非流动负债应当按照非流动负债应当按照实际发生额实际发生额入账。入账。 长期借款利息的会计处理：长期借款利息的会计处理：

借：在建工程借：在建工程

财务费用财务费用

贷：贷：应付利息应付利息 与“小企业会计制度”有差异吗？

第四章 所有者权益（第五十三条至第五十七第四章 所有者权益（第五十三条至第五十七条）条）

所有者权益的定义及构成（第五十三条）所有者权益的定义及构成（第五十三条） 所有者权益是指小企业资产扣除负债后由所有者所有者权益是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。享有的剩余权益。

包括：实收资本、包括：实收资本、资本公积资本公积、、盈余公积盈余公积和未分配和未分配利润利润

与“小企业会计制度”相同吗？

主要变化主要变化 中外合作经营小企业根据合同归还投资者的中外合作经营小企业根据合同归还投资者的投资时，在“实收资本”项目下增加投资时，在“实收资本”项目下增加“减：“减：已归还投资”已归还投资”项目单独列示。项目单独列示。

资本公积仅来源于小企业投资者的投入；资本公积仅来源于小企业投资者的投入； 外商投资小企业“盈余公积”科目下设置外商投资小企业“盈余公积”科目下设置

“提取储备基金”和“企业发展基金”明细“提取储备基金”和“企业发展基金”明细科目；科目；

合伙制小企业一般不设置“资本公积”和合伙制小企业一般不设置“资本公积”和“盈余公积”科目；“盈余公积”科目；

取消了取消了法定公益金法定公益金；；

第五章 收入（第五十八条至第六十四第五章 收入（第五十八条至第六十四条）条）

一、收入的定义和分类（第五十八条）一、收入的定义和分类（第五十八条） 收入收入是指小企业在是指小企业在日常活动日常活动中形成的、会导致所中形成的、会导致所

有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。益的总流入。

包括包括：销售商品收入和提供劳务收入：销售商品收入和提供劳务收入

与“小企业会计制度”有差异吗？

第五章 收入（第五十八条至第六十四第五章 收入（第五十八条至第六十四条）条）

二、销售商品收入的会计处理（第五十九二、销售商品收入的会计处理（第五十九条）条）

销售商品收入是指小企业销售商品取得的收入。销售商品收入是指小企业销售商品取得的收入。 销售商品收入销售商品收入确认的条件确认的条件：发出商品且收到货款：发出商品且收到货款或取得收款权利时。或取得收款权利时。

销售商品收入确认的时点：不同结算方式销售商品收入确认的时点：不同结算方式（（ 77种）种） 与“小企业会计制

度”有差异吗？

销售商品收入确认条件的具体应用销售商品收入确认条件的具体应用 销售方式销售方式 收入确认时间收入确认时间托收承付托收承付 办妥托收手续时办妥托收手续时预收款方式预收款方式 发出商品时发出商品时分期收款方式分期收款方式 合同约定的收款日期合同约定的收款日期

需要安装和检验 需要安装和检验 在购买方接受商品以及安装和检验在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收简单的，可在发出商品时确认收入。入。

支付手续费方式委托代销支付手续费方式委托代销 收到代销清单时收到代销清单时以旧换新以旧换新 销售的商品作为商品销售处理，回销售的商品作为商品销售处理，回

收的商品作为购进商品处理。收的商品作为购进商品处理。产品分成产品分成 在分得产品之日按照产品的市场价在分得产品之日按照产品的市场价

格或评估价值确定销售商品收入格或评估价值确定销售商品收入金额金额

三、不同结算方式下销售收入会计实务与税法差异解析三、不同结算方式下销售收入会计实务与税法差异解析项目 会计 增值税 所得税

托收承付托收承付方式方式

发出商品且办妥托发出商品且办妥托收手续时收手续时

发出货物并办妥托收手续的当天发出货物并办妥托收手续的当天 在办妥托收手在办妥托收手续时确认收入续时确认收入

预收货款预收货款方式方式

发出商品发出商品 货物发出的当天，但生产销售生产货物发出的当天，但生产销售生产工期超过工期超过 1212个月的大型机械设备、个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当或者书面合同约定的收款日期的当天。天。

在发出商品时在发出商品时确认收入确认收入

分期收款分期收款方式方式

商品发出符合条件商品发出符合条件时时按照应收的合同按照应收的合同或协议价款公允价或协议价款公允价值全部确认收入值全部确认收入小企业同税法小企业同税法

为书面合同约定的为书面合同约定的收款日期的当天收款日期的当天。。按照合同约按照合同约定的收款日定的收款日期确认收入期确认收入的实现的实现

支付手续支付手续费方式委费方式委托代销托代销

收到代销清单收到代销清单 收到代销清单或者收到全部或收到代销清单或者收到全部或者部分货款的当天，未收到代者部分货款的当天，未收到代销清单及货款的，为发出代销销清单及货款的，为发出代销货物满货物满 180180 天的当天天的当天

收到代销清收到代销清单时确认收单时确认收入入

思考：如何进行分期收款销售的会计处思考：如何进行分期收款销售的会计处理？理？

20132013 年年 11 月月 11 日，东方公司采用分期收款方式日，东方公司采用分期收款方式向西岗公司销售一套大型设备，合同约定的销售向西岗公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为价格为 200 000200 000 元元，分，分 44 次于每年次于每年 1212 月月 3131日等额收取。该大型设备的成本为日等额收取。该大型设备的成本为 160 000160 000 元元。。在现销方式下，该设备的销售价格为在现销方式下，该设备的销售价格为 180 000180 000元元。假定东方公司发出商品时，其有关的增值税。假定东方公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。生有关的增值税纳税义务。

要求：编制企业执行不同企业会计准则的会计处要求：编制企业执行不同企业会计准则的会计处理。理。

按按《《企业会计准则企业会计准则》》 20132013 年年 11 月月 11 日日借：长期应收款借：长期应收款 200 000200 000 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 180 000180 000 未实现融资收益 未实现融资收益 20 00020 000借：借：主营业务成本 主营业务成本 160 000160 000 贷：库存商品 贷：库存商品 160 000160 000 20132013 年年 1212 月月 3131 日日借：银行存款借：银行存款 58 50058 500 贷：长期应收款 贷：长期应收款 50 00050 000 应交税费应交税费——（销项税额）（销项税额） 85008500借：未实现融资收益 借：未实现融资收益 5 0005 000 贷：财务费用 贷：财务费用 5 0005 000 20142014 年年 1212 月月 3131 日同上日同上 20152015 年年 1212 月月 3131 日同上日同上 20162016 年年 1212 月月 3131 日同上日同上

按按《《小企业会计准则小企业会计准则》》 20132013 年年 11 月月 11 日不确认收入日不确认收入 20132013 年年 1212 月月 3131 日日借：银行存款借：银行存款 58 50058 500 贷：贷：主营业务收入 主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费——（销项税额）（销项税额） 85008500借：借：主营业务成本 主营业务成本 40 00040 000 贷：库存商品 贷：库存商品 40 00040 000 20142014 年年 1212 月月 3131 日同上日同上 20152015 年年 1212 月月 3131 日同上日同上 20162016 年年 1212 月月 3131 日同上日同上

第五章 收入（第五十八条至第六十四第五章 收入（第五十八条至第六十四条）条）

出租出租包装包装物租物租金收金收入入

原会计处理原会计处理 新会计处理新会计处理借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——增值税

借：银行存款 贷：营业外收入

销售销售退回退回

冲减当期的销售商品收入“以前年度损益调整”

冲减当期的销售商品收入

会计业务处理的变化

第六章 费用（第六十五条至第六十六第六章 费用（第六十五条至第六十六条）条）

一、费用的定义和分类（第六十五条）一、费用的定义和分类（第六十五条） 费用是指小企业在日常活动中发生的、会导致所费用是指小企业在日常活动中发生的、会导致所

有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利益的总流出。

包括：营业成本、包括：营业成本、营业税金及附加营业税金及附加、销售费用、、销售费用、管理费用管理费用、、财务费用财务费用等。等。

与“小企业会计制度”有差异吗？

第六章 费用（第六十五条至第六十六第六章 费用（第六十五条至第六十六条）条）

小企业会计制度小企业会计制度 小企业会计准则小企业会计准则顺序号顺序号 编号编号 科目名称科目名称 顺序号顺序号 编号编号 科目名称科目名称

5353 54054011

主营业务成本主营业务成本 5959 54054011

主营业务成本主营业务成本

5454 54054022

主营业务税金及附加主营业务税金及附加 6161 54054033

营业税金及附加营业税金及附加

5555 54054055

其他业务支出其他业务支出 6060 54054022

其他业务成本其他业务成本

5656 55055011

营业费用营业费用 6262 56056011

销售费用销售费用

5757 55055022

管理费用管理费用 6363 56056022

管理费用管理费用

5858 55055033

财务费用财务费用 6464 56056033

财务费用财务费用

6060 57057011

所得税所得税 6666 58058011

所得税费用所得税费用

费用科目的比较：费用科目的比较：

23/4/20 山东税校黄世波，欢迎指正！

““ 营业税金及附加”扩围营业税金及附加”扩围 营业税金及附加是指小企业日常活动中除营业税金及附加是指小企业日常活动中除企业所得税、允企业所得税、允许抵扣的增值税以及契税、车辆购置税、耕地占用税许抵扣的增值税以及契税、车辆购置税、耕地占用税等需等需资本化的税费以外的各种税金及附加。资本化的税费以外的各种税金及附加。

营业税金及附加通常核算小企业与税务机关或财政部门之营业税金及附加通常核算小企业与税务机关或财政部门之间发生的税费征纳关系。但是小企业向税务机关交纳的税间发生的税费征纳关系。但是小企业向税务机关交纳的税收收滞纳金及罚款不构成营业税金及附加滞纳金及罚款不构成营业税金及附加，而应作为营业外，而应作为营业外支出。支出。

在进行账务处理时，小企业无论是主营业务还是其他业务在进行账务处理时，小企业无论是主营业务还是其他业务发生的营业税金及附加，均在发生的营业税金及附加，均在““营业税金及附加营业税金及附加””核算，核算，而不应在而不应在““主营业务成本主营业务成本””科目和科目和““其他业务成本其他业务成本””科目科目核算。但是，与最终确认为核算。但是，与最终确认为营业外收入或营业外支出的交营业外收入或营业外支出的交易或事项易或事项 (( 即小企业非日常活动产生的即小企业非日常活动产生的 )) 相关的税费相关的税费均不均不在在““营业税金及附加营业税金及附加””科目核算，而分别在科目核算，而分别在““固定资产清固定资产清理理””、、““营业外收入营业外收入””、、““营业外支出营业外支出””等科目核算。等科目核算。

第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条）第七十二条）

一、利润的定义及构成（第六十七条）一、利润的定义及构成（第六十七条） 利润是指小企业在一定会计期间的经营成果。利润是指小企业在一定会计期间的经营成果。 包括：营业利润、利润总额和净利润。包括：营业利润、利润总额和净利润。

与“小企业会计制度”相同吗？

第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条）条）

二、营业外收入（第六十八条）二、营业外收入（第六十八条）

营业外收入营业外收入是指小企业非日常生产经营活动形成是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。

与“小企业会计制度”相同吗？

第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条）条）

营业外收入

非流动资产处置净收益政府补助捐赠收益盘盈收益汇兑收益出租包装物和商品的租金收入逾期未退包装物押金收益确实无法偿付的应付账款已作坏账损失处理后又收回的应收款项违约金收益等

第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条）条）

政府补助（第六十九条）政府补助（第六十九条） 政府补助政府补助是指小企业从政府无偿取得货币性资产是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。投入的资本。

包括：财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划包括：财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨的非货币性资产（行政划拨土地使用权、天然拨的非货币性资产（行政划拨土地使用权、天然起源的天然林 ）。起源的天然林 ）。

符合 2011年 70号文件规定的，不交企业所得税，否则都交。

第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条）第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条）

政府补助（第六十九条）政府补助（第六十九条）与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助 是指小企业取得的，用于购建或以其他方式形成长期是指小企业取得的，用于购建或以其他方式形成长期

资产的政府补助。资产的政府补助。 确认的时点：确认的时点： 收到货币性资产和非货币性资产之时。收到货币性资产和非货币性资产之时。 分配的起点：分配的起点：相关固定资产开始计提折旧之时或相关相关固定资产开始计提折旧之时或相关

无形资产开始摊销之时。无形资产开始摊销之时。 分配的期间：分配的期间：固定资产折旧期间或无形资产摊销期间。固定资产折旧期间或无形资产摊销期间。分配的方法：直线法。分配的方法：直线法。 例外：例外：提前处置，未分配的递延收益一次转入营业外提前处置，未分配的递延收益一次转入营业外

收入。收入。

第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条）条）

与资产相关的政府补助的会计处理与资产相关的政府补助的会计处理 实际收到时：实际收到时： 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：递延收益递延收益 购建时：购建时： 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款 相关资产可供使用按月计提折旧和分配递延收益时：相关资产可供使用按月计提折旧和分配递延收益时： 借：管理费用 借：管理费用 借借 : : 递延收益递延收益 贷：累计折旧 贷：累计折旧 贷贷 : : 营业外收入营业外收入 相关资产提前处置时，结转尚未分配的递延收益：相关资产提前处置时，结转尚未分配的递延收益： 借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入贷：营业外收入

第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条）条）

其他政府补助其他政府补助确认的时点：实际收到政府给予的补助。确认的时点：实际收到政府给予的补助。

补偿以前期间 一次性计入收到当期的“营业外收入”

补偿以后期间收到时计入递延收益，在以后符合条件的期间，一次性计入“营业外收入”。

补偿当期期间 一次性计入收到当期的“营业外收入”，在当年内可以在各月平均分配。

第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条）条）

税收返还的专门规定：税收返还的专门规定： 小企业按照规定实行企业所得税、增值税、小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税、消费际收到返还的企业所得税、增值税、消费税、营业税时，计入营业外收入。税、营业税时，计入营业外收入。

征收与返还不在同一会计年度内时：征收与返还不在同一会计年度内时： 借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入

凌钢股份凌钢股份 20122012 年报点评年报点评 :: 获得政府强力扶持获得政府强力扶持 ,, 将将独立多元化发展（独立多元化发展（ 20132013 年年 44 月月 1616 日公司披露年报 ）日公司披露年报 ） 钢铁主业实际亏损钢铁主业实际亏损 ,, 扭亏主要源自政府大力补贴。扭亏主要源自政府大力补贴。全年生产钢材全年生产钢材 355355 万吨万吨 ,, 同比减少同比减少 3.58%,3.58%,且公且公司的钢材销售价格下降司的钢材销售价格下降 19.03%,19.03%, 大于钢材成本降大于钢材成本降幅幅 15.43%,15.43%,最终导致亏损。最终导致亏损。

营业外收入同比大幅增加营业外收入同比大幅增加 1785.77%,1785.77%,因收到节因收到节能减排补助能减排补助 1.51.5亿元、技术开发补助亿元、技术开发补助 1.51.5亿元、亿元、贴息资金贴息资金 1.81.8亿元亿元 ,, 全资子公司钢管收到企业发展全资子公司钢管收到企业发展补助资金补助资金 25002500 万元万元 ,, 最终使得公司账面扭亏最终使得公司账面扭亏。 。

政府补助属于非经常性损益，而公司的成长性还需政府补助属于非经常性损益，而公司的成长性还需关注其自身造血能力。但从另一个角度看，政府补关注其自身造血能力。但从另一个角度看，政府补助一般是为了扶持某一行业或某种技术，因此也会助一般是为了扶持某一行业或某种技术，因此也会增强上市公司未来的技术实力。增强上市公司未来的技术实力。

凌钢股份获得政府补贴凌钢股份获得政府补贴 3.53.5 亿元 亿元 20132013 年年 66 月月 2525 日，公司收到朝阳日，公司收到朝阳市财政局市财政局《《关于拨付技术开发等财政专项关于拨付技术开发等财政专项补助资金的通知补助资金的通知》》，收到财政补助资金，收到财政补助资金3.53.5 亿元，其中技术开发补助亿元，其中技术开发补助 1.51.5 亿元，亿元，贷款贴息贷款贴息 22 亿元。亿元。 66 月月 2525 日，公司收到日，公司收到上述政府补贴上述政府补贴 3.53.5 亿元。 　　 亿元。 　　

　　根据　　根据《《企业会计准则企业会计准则》》有关规定，公有关规定，公司将上述政府补贴资金确认为营业外收入，司将上述政府补贴资金确认为营业外收入，计入当期损益，该项补贴将增加公司计入当期损益，该项补贴将增加公司20132013 年度利润总额年度利润总额 3.53.5 亿元。亿元。

第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条）条）

三、营业外支出（第七十条）三、营业外支出（第七十条）

营业外支出营业外支出是指小企业非日常生产经营活动发是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与所有者投入资本无关的经济利益的净减少、与所有者投入资本无关的经济利益的净流出。流出。

与“小企业会计制度”相同吗？

第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条）条）

存货的盘亏、毁损、报废损失 非流动资产处置净损失 坏账损失 无法收回的长期债券投资损失 无法收回的长期股权投资损失 自然灾害等造成的损失 税收滞纳金、罚金、罚款 被没收财物的损失 捐赠支出 赞助支出

营业外支出

第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条）条）

四、所得税费用的计算原则和方法（第七十一条）四、所得税费用的计算原则和方法（第七十一条）

项目项目 企业会计准企业会计准则则

小企业会计小企业会计制度制度

小企业会计小企业会计准则准则

应付税款法

√√ √√

纳税影响会计

法资产负债表债

务法

√√

第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条）条）

四、所得税费用的计算原则和方法（第七十一四、所得税费用的计算原则和方法（第七十一条）条）

应付税款法应付税款法 ::

应纳税所得额应纳税所得额 == 利润总额利润总额 ++ 纳税调整增加额纳税调整增加额——纳税调纳税调整减少额整减少额——弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损

所得税费用所得税费用 == 应交所得税应交所得税 == 应纳税所得额 应纳税所得额 ×25%×25%

第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条）条）

四、所得税费用的计算原则和方法（第七十一四、所得税费用的计算原则和方法（第七十一条）条）

应付税款法的会计处理：应付税款法的会计处理： 借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费————应交所得税应交所得税

与“小企业会计制度”有差异吗？

第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条）条）

五、利润分配（第七十二条）五、利润分配（第七十二条）

公司制小企业按照公司制小企业按照当年实现的净利润当年实现的净利润进行利润分配的进行利润分配的顺序顺序：：

※※ 弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损 ※※ 提取法定盈余公积金（提取法定盈余公积金（ 10%10% 、、 50%50% 、、 25%25% ）） ※※ 提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金 可供投资者分配的利润可供投资者分配的利润 == 当年净利润当年净利润——按照当年净利润分配的利润按照当年净利润分配的利润 ++ 以前年以前年

度累计的未分配利润度累计的未分配利润

第九章 财务报表（第七十九条至八十八条）第九章 财务报表（第七十九条至八十八条）

一、财务报表概述（第七十九条）一、财务报表概述（第七十九条） 定义：财务报表是对小企业财务状况、经定义：财务报表是对小企业财务状况、经

营成果和现金流量的结构性表述。营成果和现金流量的结构性表述。 组成：组成： 至少包括至少包括

资产负债表

利润表

现金流量表

附注

3表加 1注

与“小企业会计制度”有差异吗？

第九章 财务报表（第七十九条至八十八条）第九章 财务报表（第七十九条至八十八条）

一、财务报表概述（第七十九条）一、财务报表概述（第七十九条） 执行中应注意的问题执行中应注意的问题 ☆ ☆ 需要同时提供 需要同时提供 3 3 表 表 1 1 注注；； ☆ ☆ 鼓励鼓励提供“所有者权益变动表”；提供“所有者权益变动表”； ☆ ☆ 小企业没有发生财务报表中相关项目的小企业没有发生财务报表中相关项目的 交易和事项时，应空置，无需填“交易和事项时，应空置，无需填“ 0”0” 数数字。字。

第九章 财务报表（第七十九条至八十八条）第九章 财务报表（第七十九条至八十八条）

二、资产负债表（第八十条）二、资产负债表（第八十条） 资产负债表的定义资产负债表的定义 资产负债表列报的总体要求资产负债表列报的总体要求 资产负债表的结构资产负债表的结构 资产负债表组成项目资产负债表组成项目 资产负债表的编制资产负债表的编制

第九章 财务报表（第七十九条至八十八条）第九章 财务报表（第七十九条至八十八条）

三、利润表（第八十一条）三、利润表（第八十一条） 利润表的定义利润表的定义 利润表的结构利润表的结构 利润表组成项目利润表组成项目 利润表的编制利润表的编制

第九章 财务报表（第七十九条至八十八条）第九章 财务报表（第七十九条至八十八条）

四、现金流量表（第八十二条）四、现金流量表（第八十二条） 现金流量表的定义现金流量表的定义 现金流量表现金流量表是反映小企业在一定会计期是反映小企业在一定会计期

间现金流入和流出情况的报表。间现金流入和流出情况的报表。

与“小企业会计制度”相同吗？

第九章 财务报表（第七十九条至八十八条）第九章 财务报表（第七十九条至八十八条）

四、现金流量表（第八十二条）四、现金流量表（第八十二条） 现金的定义现金的定义 是指小企业的库存现金以及可以随时用是指小企业的库存现金以及可以随时用

于支付的存款和其他货币资金。于支付的存款和其他货币资金。

与“小企业会计制度”有差异吗？

现金的含义现金的含义 企业会计准则企业会计准则

小企业会计准则小企业会计准则

现金 现金

库存现金银行存款其他货币资金现金等价物

库存现金银行存款其他货币资金

第九章 财务报表（第七十九条至八十八条）第九章 财务报表（第七十九条至八十八条）

四、现金流量表（第八十二条）四、现金流量表（第八十二条） 现金流量表的列报要求现金流量表的列报要求 ☆ ☆ 分别列报分别列报 经营活动现金流量经营活动现金流量 投资活动现金流量投资活动现金流量 筹资活动现金流量筹资活动现金流量 ☆ ☆ 总额列报总额列报————收支两条线原则收支两条线原则

如何理解经营活动？

第九章 财务报表（第七十九条至八十八条）第九章 财务报表（第七十九条至八十八条）

四、现金流量表（第八十三条）四、现金流量表（第八十三条） 经营活动现金流量的列报方法经营活动现金流量的列报方法 ☆ ☆ 直接法直接法 ☆ ☆ 间接法 间接法

小企业选择哪种方法？

为什么？

第九章 财务报表（第七十九条至八十八条）第九章 财务报表（第七十九条至八十八条）

四、现金流量表（第八十三条）四、现金流量表（第八十三条） 经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 ☆ ☆ 销售产成品、商品、提供劳务销售产成品、商品、提供劳务收到的现金收到的现金 ☆ ☆ 收到其他与经营活动有关的现金流量收到其他与经营活动有关的现金流量 ☆ ☆ 购买原材料、商品、接受劳务购买原材料、商品、接受劳务支付的现金支付的现金 ☆ ☆ 支付的支付的职工薪酬职工薪酬 ☆ ☆ 支付的税费支付的税费 ☆ ☆ 支付其他与经营活动有关的现金流量支付其他与经营活动有关的现金流量

项目划分上有变化吗？

第九章 财务报表（第七十九条至八十八条）第九章 财务报表（第七十九条至八十八条）四、现金流量表（第八十四条）四、现金流量表（第八十四条） 投资活动现金流量投资活动现金流量☆☆ 收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金到的现金☆ ☆ 取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金☆ ☆ 处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回

的现金净额的现金净额☆ ☆ 短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的

现金现金☆ ☆ 购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金付的现金

与“小企业会计制度”有差异吗？

第九章 财务报表（第七十九条至八十八条）第九章 财务报表（第七十九条至八十八条）

四、现金流量表（第八十五条）四、现金流量表（第八十五条） 筹资活动现金流量筹资活动现金流量 ☆ ☆ 取得借款收到的现金取得借款收到的现金 ☆ ☆ 吸收投资者投资收到的现金吸收投资者投资收到的现金 ☆ ☆ 偿还借款偿还借款本金本金支付的现金 支付的现金 ☆ ☆ 偿还借款偿还借款利息利息支付的现金支付的现金 ☆ ☆ 分配利润支付的现金 分配利润支付的现金

现金流量表编制的主要变化现金流量表编制的主要变化

项目项目 分类分类1.1.销售商品收到的增值销售商品收到的增值税税

收到其他与经营活动有收到其他与经营活动有关的现金关的现金

2.2. 收到税费返还及政府收到税费返还及政府补助补助

收到其他与经营活动有收到其他与经营活动有关的现金关的现金

3.3.支付的增值税进项支付的增值税进项 支付的税费支付的税费4.4. 在建工程和无形资产在建工程和无形资产开发人员工资开发人员工资

支付的职工薪酬支付的职工薪酬

5.5.支付的税收滞纳金支付的税收滞纳金 支付的税费支付的税费

项目项目 分类分类6.6. 收到处置资产的保险收到处置资产的保险理赔收入理赔收入

收到与其他经营活动有收到与其他经营活动有关的现金关的现金

7.7. 收到处置资产的净现收到处置资产的净现金是负数金是负数

处置资产收到的现金处置资产收到的现金

8.8.还本还本 偿还借款本金支付的现偿还借款本金支付的现金金

9.9.还息还息 偿还借款利息支付的现偿还借款利息支付的现金金

第九章 财务报表（第七十九条至八十八条）第九章 财务报表（第七十九条至八十八条）

五、附注（第八十六条）五、附注（第八十六条） 遵循小企业会计准则的声明遵循小企业会计准则的声明 短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明明

应付职工薪酬、应交税费项目的说明应付职工薪酬、应交税费项目的说明 利润分配的说明利润分配的说明 用于对外担保的资产名称、账面余额及形成原因；用于对外担保的资产名称、账面余额及形成原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额金额

为什么要设计附注？

第九章 财务报表（第七十九条至八十八条）第九章 财务报表（第七十九条至八十八条）

五、附注五、附注（第八十六条）（第八十六条） 发生严重亏损的，应当披露持续经营计划、发生严重亏损的，应当披露持续经营计划、未来经营的方案未来经营的方案

对已在资产负债表和利润表中列示项目与对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程程

其他需要说明的事项其他需要说明的事项

披露附注应注意哪些问题？

第九章 财务报表（第七十九条至八十八条）第九章 财务报表（第七十九条至八十八条）

六、会计政策变更、会计估计变更和会计差六、会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正（第八十八条）错更正（第八十八条）

采用未来适用法采用未来适用法 未来适用法未来适用法是指将变更后的会计政策和会计估计是指将变更后的会计政策和会计估计

应用于变更日及以后发生的交易和事项，或者在应用于变更日及以后发生的交易和事项，或者在会计差错发生和发现的当期更正错账的方法。会计差错发生和发现的当期更正错账的方法。

即即“老业务新办法，新业务新办法”“老业务新办法，新业务新办法”

23/4/20 山东税校黄世波，欢迎指正！

第十章 附则（新旧衔接）第十章 附则（新旧衔接） 一、 小企业执行一、 小企业执行《《小企业会计准则小企业会计准则》》新旧衔接新旧衔接

1.及时修订内部会计核算办法。2.认真做好资产负债清查工作。3.认真做好有关账务衔接工作。 4.及时调整会计信息系统。

新旧科目转换规定

年初余额或上年金额按新准则调整后填列

财会[2012]20号

㈠ 总体要求

㈡

账目调整

㈢

会计报表

11 、小企业转换衔接规定、小企业转换衔接规定

第十章 附则（新旧衔接）第十章 附则（新旧衔接）

22 、会计科目余额的结转、会计科目余额的结转（（ 11 ）将各个资产、负债和所有者权益类会）将各个资产、负债和所有者权益类会

计科目的余额计科目的余额————直接结转直接结转至所规定会计至所规定会计科目的会计账户之中。科目的会计账户之中。

（（ 22 ）会计科目的核算内容与原制度相应科）会计科目的核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同的目的核算内容基本相同的————应将原账中应将原账中上述科目的余额上述科目的余额直接转入直接转入新账中相应科目，新账中相应科目，也可沿用原账。也可沿用原账。

第十章 附则（新旧衔接）第十章 附则（新旧衔接）33 、特殊处理的会计科目结转、特殊处理的会计科目结转 ☆ “☆ “ 短期投资跌价准备” 短期投资跌价准备” “ “ 坏账准备”坏账准备” “ “ 存货跌价准备”存货跌价准备” “ “ 筹建期间内发生的筹建期间内发生的 尚未摊销完毕的开办费”尚未摊销完毕的开办费” “ “ 待转资产价值”待转资产价值”

☆ “☆ “ 待摊费用”待摊费用” “ “ 预提费用”预提费用”

☆ “☆ “ 资本公积资本公积 ———— 接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备 ———— 外币资本折算差额”外币资本折算差额”

“ 利润分配——未分配利润”

分摊或使用完毕即可

结转至“ 资本公积”

应注意的事项： “待摊费用”应注意的事项： “待摊费用” 允许小企业根据需要允许小企业根据需要自行增设自行增设“待摊费“待摊费

用”科目用于日常核算用”科目用于日常核算————原账中“待摊原账中“待摊费用”科目的余额直接转至新账，也可沿费用”科目的余额直接转至新账，也可沿用原账，并在以后期间按原摊销期限继续用原账，并在以后期间按原摊销期限继续摊销摊销

小企业小企业不再增设不再增设“待摊费用”科目“待摊费用”科目————转转入新账中入新账中“预付账款”“预付账款”等科目。等科目。

资产负债表日，应根据其性质进行分析，资产负债表日，应根据其性质进行分析，在资产负债表在资产负债表“预付账款”、“其他流动“预付账款”、“其他流动资产”资产”等项目中填列。等项目中填列。

应注意的事项： “预提费用”应注意的事项： “预提费用” 允许小企业根据需要允许小企业根据需要自行增设自行增设“预提费“预提费

用” 科目用于日常核算用” 科目用于日常核算————将原账中“预将原账中“预提费用”科目的余额直接转至新账，也可提费用”科目的余额直接转至新账，也可沿用原账，并在以后期间实际支付时予以沿用原账，并在以后期间实际支付时予以冲销。冲销。

小企业小企业不再增设不再增设“预提费用”科目的“预提费用”科目的————转入新账中转入新账中“应付利息”、“其他应付“应付利息”、“其他应付款”款”等科目。等科目。

资产负债表日，应根据其性质进行分析，资产负债表日，应根据其性质进行分析，在资产负债表在资产负债表“应付利息”、“其他应付“应付利息”、“其他应付款”、“其他流动负债”款”、“其他流动负债”等项目中填列。 等项目中填列。

应注意的事项： “长期股权投资”应注意的事项： “长期股权投资”

原制度下采用成本法核算的长期股权投资原制度下采用成本法核算的长期股权投资————应应将原账中“长期股权投资”科目的余额直接转至将原账中“长期股权投资”科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。新账，也可沿用原账。

原制度下采用权益法核算的长期股权投资，因以原制度下采用权益法核算的长期股权投资，因以前期间投资收益确认导致前期间投资收益确认导致长期股权投资账面余额长期股权投资账面余额大于其投资成本的大于其投资成本的，在以后期间被投资单位宣告，在以后期间被投资单位宣告分派现金股利或利润时，应按照应分得的金额冲分派现金股利或利润时，应按照应分得的金额冲减长期股权投资账面余额，直至该项投资账面余减长期股权投资账面余额，直至该项投资账面余额额冲减至原投资成本冲减至原投资成本。 。

应注意的事项： “无形资产”应注意的事项： “无形资产”

对原账中“无形资产”科目的余额进行分对原账中“无形资产”科目的余额进行分析，将析，将无形资产成本无形资产成本的金额的金额————新账中新账中“无形资产”科目；将无形资产“无形资产”科目；将无形资产已计提的已计提的累计摊销额累计摊销额————新账中“累计摊销”科目；新账中“累计摊销”科目；

如上述调整不切实可行的，应将原账中如上述调整不切实可行的，应将原账中“无形资产”科目的余额“无形资产”科目的余额————直接转入新直接转入新账中“无形资产”科目，也可沿用原账。账中“无形资产”科目，也可沿用原账。

应注意的事项： “长期待摊费用”应注意的事项： “长期待摊费用”

对原账中“长期待摊费用”科目的余额进行对原账中“长期待摊费用”科目的余额进行分析，将小企业筹建期间内发生的尚未摊销分析，将小企业筹建期间内发生的尚未摊销完毕的开办费完毕的开办费————冲减冲减“利润分配“利润分配————未分未分配利润”配利润”科目；科目；

将其他尚未摊销完毕的“长期待摊费将其他尚未摊销完毕的“长期待摊费用”用”————直接转入新账中直接转入新账中“长期待摊费用”“长期待摊费用”科目，以后期间按原摊销期限继续摊销。科目，以后期间按原摊销期限继续摊销。

应注意的事项： “应付职工薪酬” “应交税应注意的事项： “应付职工薪酬” “应交税费”费”

将原账中“应付工资”和“应付福利费”将原账中“应付工资”和“应付福利费”科目的余额科目的余额————一并转入新账中一并转入新账中“应付职“应付职工薪酬”工薪酬”科目。科目。

将原账中“应交税金”和“其他应交款”将原账中“应交税金”和“其他应交款”科目的余额科目的余额————一并转入新账中一并转入新账中“应交税“应交税费”费”科目。 科目。

应注意的事项： “利润分配应注意的事项： “利润分配————未分配利未分配利润”润”

首先结转执行新准则前各项资产和负债所清查出的首先结转执行新准则前各项资产和负债所清查出的损益，经批准后，从损益，经批准后，从“待处理财产损溢”“待处理财产损溢”科目转入科目转入“利润分配“利润分配————未分配利润”科目。同时，将相关未分配利润”科目。同时，将相关资产减值准备资产减值准备科目的余额以及科目的余额以及“待转资产价值”“待转资产价值”科科目的余额转入“利润分配目的余额转入“利润分配————未分配利润”科目，未分配利润”科目，将小企业筹建期间内发生的尚未摊销完毕的将小企业筹建期间内发生的尚未摊销完毕的开办费开办费冲减“利润分配冲减“利润分配————未分配利润”科目。 未分配利润”科目。

调整后，“利润分配调整后，“利润分配————未分配利润”科目如为未分配利润”科目如为借借方余额方余额，还应依次冲减“盈余公积”和“资本公，还应依次冲减“盈余公积”和“资本公积”。 积”。

最后，应将“利润分配最后，应将“利润分配————未分配利润”科目的金未分配利润”科目的金额在进行相关调整后的余额转至新账，也可沿用原额在进行相关调整后的余额转至新账，也可沿用原账。 账。

第十章 附则（新旧衔接）第十章 附则（新旧衔接） 44 、比较财务报表的编制、比较财务报表的编制

““ 资产负债表”资产负债表”的“年初余额”的“年初余额”————上年末“资上年末“资产负债表”的“期末数”栏内所列数字按照新准产负债表”的“期末数”栏内所列数字按照新准则的规定进行调整后填列。则的规定进行调整后填列。

““ 利润表”利润表”的“上年金额”的“上年金额”————上年“利润表”上年“利润表”的“本年累计数”栏内各项目数字按照新准则规的“本年累计数”栏内各项目数字按照新准则规定的项目进行调整后填列。定的项目进行调整后填列。

““ 现金流量表”现金流量表”的“上年金额”的“上年金额”————上年“现金上年“现金流量表”的“本年数”栏内各项目数字按照新准流量表”的“本年数”栏内各项目数字按照新准则规定的项目进行调整后填列。如果小企业上年则规定的项目进行调整后填列。如果小企业上年没有编制现金流量表或者上述调整不切实可行的，没有编制现金流量表或者上述调整不切实可行的，小企业执行新准则当年“现金流量表”的小企业执行新准则当年“现金流量表”的“上年“上年金额”栏可以不予填列金额”栏可以不予填列。。

二、 小企业执行二、 小企业执行《《企业会计准则企业会计准则》》的新的新旧衔接旧衔接

小企业转为执行小企业转为执行《《企业会计准则企业会计准则》》时，应时，应当按照当按照《《企业会计准则第企业会计准则第 3838 号号—— ——— —首首次执行企业会计准则次执行企业会计准则》》等相关规定进行会等相关规定进行会计处理。 计处理。

关于印发关于印发《《小企业执行小企业执行〈〈小企业会计准则小企业会计准则〉〉有关问题衔接规定有关问题衔接规定》》的通知的通知

财会财会 [2012]20[2012]20 号号 国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），财政部驻各直辖市、计划单列市财政厅（局），财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：　　办事处：　　

为做好小企业执行为做好小企业执行《《小企业会计准则小企业会计准则》》衔接工作，衔接工作，现将现将《《小企业执行小企业执行〈〈小企业会计准则小企业会计准则〉〉有关问题有关问题衔接规定衔接规定》》印发给你们，请遵照执行。执行中有印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。　　何问题，请及时反馈我部。　　

附件：小企业执行附件：小企业执行《《小企业会计准则小企业会计准则》》有关问题有关问题衔接规定衔接规定

执行新准则的小企业做的准备工作执行新准则的小企业做的准备工作 第一，学习培训。第一，学习培训。 第二，及时修订内部会计核算办法。小企业应当根据新准则第二，及时修订内部会计核算办法。小企业应当根据新准则

的规定，结合自身实际情况，确定会计政策和会计估计，修的规定，结合自身实际情况，确定会计政策和会计估计，修订小企业内部会计核算办法，细化会计核算内容，确保会计订小企业内部会计核算办法，细化会计核算内容，确保会计确认、计量和报告行为制度化、规范化。 确认、计量和报告行为制度化、规范化。

第三，认真做好资产负债清查工作。小企业应当在执行新准第三，认真做好资产负债清查工作。小企业应当在执行新准则前全面清查各项资产和负债，如实反映其状况及潜在风险。则前全面清查各项资产和负债，如实反映其状况及潜在风险。对于清查出的损益，应先记入“待处对于清查出的损益，应先记入“待处理财理财产损溢”科目，经产损溢”科目，经批准后，调整相关所有者权益。 批准后，调整相关所有者权益。

第四，认真做好有关账务衔接工作。 对于一级科目，在不违第四，认真做好有关账务衔接工作。 对于一级科目，在不违反新准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业反新准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆与合并；对于明细科目，可以根的实际情况自行增设、分拆与合并；对于明细科目，可以根据本企业的实际情况自行设置。首次执行新准则时，应当对据本企业的实际情况自行设置。首次执行新准则时，应当对原制度有关科目按新准则要求进行余额转换，确保新旧会计原制度有关科目按新准则要求进行余额转换，确保新旧会计科目顺利衔接。 科目顺利衔接。

第五，及时调整会计信息系统。小企业应当对原有会计核算第五，及时调整会计信息系统。小企业应当对原有会计核算软件和会计信息系统进行及时更新和调试，正确实现数据转软件和会计信息系统进行及时更新和调试，正确实现数据转换，确保新旧账套的有序衔接。 换，确保新旧账套的有序衔接。