) 1 (

محـــــــــــــــــــــــــاضرات في

نظام الزكاة و الضرائب

عيد إيهابد.

) 2 (

بسم هللا الرحمن الرحيم

نظام الزكاة الضرائب

تمهيد :

االقتصادية الناحيةالدينية و من الناحيةللزكاة سواء من البالغة لألهميةنظرا

النظامين وهما: دراسةو كذلك الضرائب لذا كان من الضروري

الدراسة على الوجه األتي فبداية سوف نظام الزكاة والضرائب سوف نتناول منهج

نعرف الزكاة والضرائب والفارق بينهما ثم نعرض لسلطة الدولة في فرضهما

ثم القواعد المتبعة في توزيع األعباء ثم ندرس الزكاة والضرائب على األشخاص الضرائب ثم و ثم على األموال ثم الزكاة والضرائب العينية ثم ربط وتقدير الزكاة

االزدواج في الزكاة والضرائب ثم التهرب منهما ثم نعرض لالستخدامات االقتصادية

واالجتماعية للزكاة

) 3 (

مقدمة:

لقد اعتمد المسلمون طيلة عهودهم على النظام المالي واالقتصادي في ويقع على رأس هذه المصادر الزكاة –توفير مصادر التمويل النقدي لخزينة الدولة

يتم الخلط إنبينما الضرائب هي أحد النظم الحديثة لضخ األموال في خزينة الدولة وقد كان من العبث بين الضريبة والزكاة والمساواة بينهما فالزكاة هي فريضة مالية آلهية لها خصوصياتها حتى لو

لمهم تعريف تشابهت مع الضرائب في الهدف ولكن التشابه بينهما مجرد تشابه شكلي لذلك كان من ا الزكاة وتعريف الضريبة وموقع الزكاة من الضريبة في الفكر االقتصادي اإلسالمي.

:الزكاة تعريف

تقتطعها الدولة او من ينوب عنها إلهيه يعرف الفكر االقتصادي اإلسالمي الزكاة بأنها ) فريضة مالية

للمكلف( نفع معين )من األشخاص العامة أو األفراد قصرا وبصفة نهائية ودون ان يكون هناك مقابلللممول وتستخدم في تغطية نفقات المصارف المحددة في القرآن التكلفيةتفرضها الدولة طبقا للقدرة

الكريم ( من هذا التعريف يمكننا حصر عناصر الزكاة في األمور التالية وهي ستة عناصر :

مالية:الزكاة فريضة األول:العنصر

قصريه:إن الزكاة فريضة الثاني:العنصر

حكومية:الزكاة فريضة الثالث:العنصر نهائية:الزكاة فريضة الرابع:عنصر ال

مقابل:الزكاة فريضة بال الخامس:العنصر

الزكاة فريضة لتحقيق مقتضيات السياسة المالية اإلسالمية السادس:العنصر

تعريف الزكاة والضرائب والفارق بينهما -1

) 4 (

-:وسوف نقوم بشرح كل عنصر من هذه العناصر

الزكاة فريضة مالية : األول:العنصر

يدفعها المسلم المكلف نقدا أو عينا وذلك استنادا إلى نصوص القران والسنة النبوية

سبحانه وتعالى يقول خذ من أموالهم سواء نقدا ة تطهرهم وتزكيهم بها " فالمولي" خذ من أموالهم صدق " شاة أو عينا دون تخصيص وكذلك حديث النبي )ص( " في كل أربعين شاة

: قصريهإن الزكاة فريضة العنصر الثاني :

وال يكون للفرد حق االعتراض عليها ولعل –فعها المكلف قصرا وجبرا وبصفة إلزامية ديفهي فريضة .بعد وفاه الرسول صلي هللا عليه و سلمابرز مثال هو قتال أبو بكر لما نعى الزكاة

حكومية:الزكاة فريضة الثالث:العنصر

فالزكاة تفرضها الحكومات او الحكام او من ينوب عنهم على اعتبار انهم ينفذون هذه الفريضة ويتم

جبايتها من األفراد

:نهائيةالزكاة فريضة الرابع:العنصر

تحققت وجب علي ومتيتحققت شروطها إذا إالال تدفع استردادها حيثيجوز معنى ذلك انه ال

المكلف بها دفعها و ال يجوز له استرجاعها

) 5 (

مقابل:الزكاة فريضة بال الخامس:العنصر

ومعنى ذلك ان الزكاة تدفع دون ان يكون هناك منفعة مقابل تحصيلها فالمسلم الغنى يدفعها وال ينتظر

المقابل ويحصل عليها المسلم الفقير وباقي المصارف الثمانية

: اإلسالميةالزكاة فريضة لتحقيق مقتضيات السياسة المالية السادس:العنصر

هي:الزكاة لها مصارف ثمانية

الفقراء .1 المساكين .2 العاملين عليها .3 المؤلفة قلوبهم .4 الرقاب .5 الغارمين .6 سبيل هللا في .7 ابن السبيل .8

فالزكاة تحقق األهداف االقتصادية والمالية واالجتماعية الضريبة:تعريف *

يكون لها ما يقابلها من نفع إنة نقدية تفرضها الدولة على الممول دون تعرف الضريبة بأنها ) فريض

مصلحة وتفرض طبقا للقدرة التمويلية للممول وتحصل جبرا وتستخدم في تغطية النفقات العامة أو ولة ووفاء بمقتضيات السياسة المالية العامة للدولة للد

من هذا التعريف تنحصر عناصر الضريبة فيما يلي :

العنصر األول : الضريبة فريضة نقدية :فالضريبة تدفع نقدًا وليس عينا على اعتبار أن األنظمة االقتصادية الحديثة نقدية وليست عينية

فالتحصيل العيني مرتفع التكاليف

) 6 (

العنصر الثاني : الضريبة تحصل جبرا :

بمعنى أنها ملزمة لألفراد المكلفين بها ويحق للدولة تحصيلها ولو بالطرق الجبرية وفي بعض األنظمة يسمح باالعتراض خالل مدة معينة وإذا لم األخرال يسمح باالعتراض على تقدير الضريبة وفي بعضها

يتم االعتراض صار التقدير نهائيا

حكومية:الضريبة فريضة الثالث:العنصر

المؤسسات أهممن االجهزه الضرييبيه التي هي احد من ينوب عنها أوفالضريبة تفرضها الحكومات في غالبيه الدول الحكومية

العنصر الرابع : الضريبة نهائية :

إذاولكن في بعض الدول –التسترد بعد دفعها حتى ولو لم تتحقق المصلحة المرجوة منها أنهابمعنى للعام المقبل المقررة الضريبةيتم خصمها من الزيادةعن المفروض فان زيادةما تم التحصيل

الضريبة بال مقابل : الخامس:العنصر

بمعنى ان المكلف بالضريبة ليس من حقه االشتراط في الحصول على مقابل لدفع الضريبة فقد الالخدمات أومن المشروعات أيمن الستفيدفدافع الضرائب قد منفعة أيةيحصل دافع الضرائب على

أبنائهو قد ال يدرس العامةمثال ذلك ان الممول قد ال يسافر بوسائل المواصالت الدولةالتي تقدمها الحكوميةفي المدارس

الضريبة تحقق مقتضيات السياسة المالية للدولة : السادس:العنصر

دم في تغطية النفقات العامة للدولة وذلك لتحقيق اهداف اقتصادية وسياسية واجتماعية فالضريبة تستخ

* بين الزكاة والضرائبواالتفاق *أوجه االختالف

واحد اال انه برغم اوجه التشابه العديدة بينهما شيءالضرائب والزكاة هما إن األولىيبدو من الوهلة مثل ان الدولة تفرضهما وتحصلهما جبرا ونهايتهما وعدم وجود مقابل من دفعهما واستخداماتهما اال ان

هناك اختالف كبير بين الزكاة والضريبة

نوضحهما ونجملهما في االتى :

) 7 (

بين الضريبة و الزكاة: تفاقاال أوجهاوال:

الزكاة الضريبة تفاقاالوجه

حيث تفرض الضريبة و تدفع جبرا الجبر و اإللزام.1و ال يجوز لدافعها أن يتهرب من سدادها و تحدد الدولة العقوبة المالية لمن يتهرب عن دفع الضرائب و التي تصل في بعض األحيان إلى الحجز التنفيذي على

أمواله أو البيع الجبري

موجود في الزكاة و عنصر اإللزام حيث تؤخذ بالقوة ممن امتنع عن أدائها بخال و شحا و يقاتل من أبى

عن دفعها جحودا.

الذي يتم عن طريقه تحصيل .الجهاز اإلداري 2 الضريبة تعينه و تشرف عليه الدولة

و كذلك األمر بالنسبة للزكاة )العاملين عليها(

المقابل انعدام.3 لمباشر ا

سواء لدافع الزكاة. الضريبة.سواء لدافع

تحقيق أهداف .4اقتصادية و اجتماعية

و سياسية للدولة.

من خالل فرض ضرائب تحقق هذه األهداف

من خالل فرض الزكاة تحقق هذه األهداف إال أن أهدافها أوسع و

أكثر تأثيرا في حياة المسلم

الوعاء. .5

الخاضع للضريبة يختلف باختالف الضريبة فهناك ضرائب على الدخل, ضرائب على االستهالك و هذا يتفق

مع اختالف

وعاء الزكاة حسب نوع المال الخاضع للزكاة

العدالة .6

و التي تتحقق للضريبة إذا آمن جميع أفراد المجتمع بعدالتها وذلك إذا تم فرضها بعدالة على جميع

جتمع و أفراده بصورة شرائح الم تتناسب مع مقدرة المكلف المالية

و يتضح عدالة فريضة الزكاة من تطبيق قاعدة : خالل األمور التالية

العمومية حيث أن الزكاة واجبة على جميع المسلمين المالكين

إعفاء ما دون النصاب نصابهالتجنب االزدواج فإذا زكى المال ثم

, له تحول إلى صورة أخرى مغايرةكالمحصول الزراعي إذا زكى ثم

أو الماشية التي زكيت , بيع بثمنثم بيعت بثمن فالثمن الناشئ من بيع مال مزكى إذا حصل خالل الحول ال يزكى عند حوالنه ألن ذلك يؤدي إلى تكرار الزكاة خالل حول واحد للمال نفسه في الواقع وهو

ال ثِنَى في ) منفي بالحديث الشريف . متفق عليه ( لصدقةا مراعاة الجهد المبذول• مراعاة الظروف الشخصية• اختيار العاملين على الزكاة.•

) 8 (

اليقين .7

و يقصد بذلك أن تحدد الضرائب بدرجة من الدقة دون مغاالة أو تحيز بحيث يكون النظام واضحا دون تفسير شخصي سواء من المكلف أو

اإلدارة الضريبية

مطبق في الزكاة. هذا ما هو

و يقصد بذلك أن تكون الضريبة المالئمة .8 مالئمة لظروف المكلف الشخصية

وقد أولى اإلسالم هذا الجانب عناية كبيرة منها:

تكليف العاملين عليها •بالذهاب إلى المكلف و تحصيل

الزكاةاألمر بأخذ الوسط و تجنب •

كرائم األموال.جواز تأخير الزكاة عن •

اعيدها المقررة للحاجة أو مو المصلحة.

االقتصاد. .9

و الضريبة تكون نفقات الجباية اقل من الضريبة المحصلة

في نفقات الجباية مقارنة بالحصيلة ففي الزكاة يعطى العاملون عليها

نسبة الثلث و ال يزاد عليها

النسبية و .10 التصاعد.

فالضريبة قد تكون نسبية أو تصاعدية

الزكاة فتتفق مع الضريبة في أما أنها نسبية

الخالف بين الضريبة و الزكاة: أوجهثانيا:

الزكاة الضريبة وجه الخالف

تدل على النماء و الزيادة وبالتالي عبء وتكلفة أنهاتدل على والمعنى التسمية.1 البركة

إسالميعبادة و شعيرة و ركن التزام مدني خال من معاني العبودية العبادة و القربة.2 فرضت على المسلم

األزمنةثابتة ال تتغير على اختالف األمرقابلة للتغيير حسب رؤية ولي و المقادير .األنصبة3

تفرض حسب الحاجة و تزول الثبات و الدوام.4 بزوالها

األرضثابتة مادامت السماوات و

في المصارف التي حددها تصرف تصرف لتغطية النفقات العامة المصرف.5 الشرع

بين المسلم و األساسالعالقة في عالقة قوية و قائمة العالقة بالسلطة.6هللا سبحانه و تعالى فهو الرقيب عليه و بالذات في الدول التي ال

تحصل الزكاة

) 9 (

الروحية و .األهداف7 الخلقية

السياسية و األهدافال تخرج عن االقتصادية و االجتماعية

السياسية و األهدافتتعدى إلىاالقتصادية و االجتماعية

الروحية و الخلقية األهداف

تقوم على: النظري .األساس8 نظرية تحقيق التكافل االجتماعي

النظرية العامة للتكليف

تقوم على: نظرية تحقيق التكافل االجتماعي

النظرية العامة للتكليف نظرية االستخالف

اإلخاءنظرية

قد تحصل في صورة زروع و ثمار تكون عادة في صورة نقدية طريقة الدفع.9 النقود إلى باإلضافة أنعام أو

ةالضمانات الالزمتضع الدولة جميع الضمانات.10 لضمان سداد و تحصيل الضريبة

إالالضمان هو عالقة المسلم باهلل كانت الدولة مسلمة فقد تضع إذا

بعض الضمانات لتحصيل الزكاة المستحقة

تفرض على المسلم فقط تفرض على المسلم وغير المسلم .المكلف 11

قد يوجد ازدواج في الضرائب سواء .االزدواج12 كان مقصود ام غير مقصود

ال يوجد فيها ازدواج

. امكانية االعتراض 13 عليها

األنظمةالقانون في بعض أباحاالعتراض على تقدير الضريبة في

أصبحتلم يتم وإذامدة محددة نهائية وال يجوز االعتراض عليها

الزكاة ال يجوز االعتراض عليها

سلطة الدولة في فرض الزكاة والضرائب * -2

يختلف فقهاء المالية اإلسالمية والوضعية في ما للدولة من سلطة قانونية في فرض الزكاة والضرائب ال

ولكن االختالف في أساس فرضهما والتكيف القانوني للزكاة والضرائب ففي الفكر اإلسالمي يرجع فرض الدولة للزكاة نظريات أربعة هي :

االستخالف –أ التكاليف العامة -ب التكافل االجتماعي –ج خاء اإل –د

ن هما : يتيفرض الضرائب لنظر أساسوفي الفكر الوضعي يرجع

النظرية التعاقدية ) نظرية المنفعة ( –أ سياسة الدولة ) التضامن االجتماعي ( -ب

) 10 (

: األتيونبدأ بدراسة هذه النظريات على الوجه

الزكاهأوال : نظريات فرض

التشريع االلهي والمستمد من القران والسنة أساسهاان فريضة الزكاة اإلسالميمن المعلوم في الدين وسلطة الدولة في فرض الزكاة وجبايتها من االفراد ) المكلفين بالزكاة ( الى كون الدولة أحقيةوتستند

فرض الزكاة أساساالفراد لذلك فإن هي التى تقوم بتنفيذ وتطبيق االحكام لما للدولة من سيادة على اس فرض الضريبة في القانون الوضعي تختلف على اس

: األربعونبدأ بتوضيح هذه النظريات

: : االستخالف األولىالنظرية

يقوم بأداء إنمستخلف فيه ويجب واإلنسانأساس هذه النظرية ان المال كله هلل سبحانه وتعالى وغيره . وإنفاقتكاليف هذا االستخالف من تصرف

) قال تعالى " وهلل ما في السموات وما في األرض " ( ) قال تعالى " له ما في السموات وما في األرض وما بينهما وما تحت الثرى " (

مما جعلكم مستخلفين فيه " " وآتوهم من مال هللا الذي آتاكم " وأنفقوا) قال تعالى " مما رزقناكم " ( وأنفقوا"

فتدل هذه اآليات السابقة وغيرها بأن كل ما في هذا الكون هو ملك هلل سبحانه وتعالى وأن ما انعم هللا به على عباده هو فضل منه وهو سبحانه الذي استخلف عباده فيما رزقهم وعلى االنسان المستخلف ان يشكر هللا سبحانه وتعالى ويتصرف فيه كيفما شرع هللا له ولقد قال االمام الرازي ) إن الفقراء عيال هللا واالغنياء خزان هللا يأمرهم أن يدفعوا للفقراء والمحتاجين مما اعطاهم سبحانه وتعالى فان ضن الخازن بمال هللا الموكول اليه نال عقاب من هللا ويدل على ذلك من الحديث

فإذا بخل وكالئي على عيالي القدسي يقول هللا تعالى " المال مالي والفقراء عيالي واالغنياء وكالئي آذقتهم وبالي وال ابالي "

نظرية التكاليف العامة النظرية الثانية :

) 11 (

منشأ هذه النظرية حق هللا سبحانه وتعالى في تكليف عباده بما يشاء من تكاليف بدنية عالى " وما خلقت أو مالية عباده خالصة له عز وجل واختبارا لعباده على الصبر على طاعته وقال ت

الجن واإلنس اال ليعبدون " فاساس الخلق هو العبادة والعبادة تكليف فمن أطاع كسب رضوان هللا دنيا واخرة ومن خسر فقد خسر فاإلنسان يسأل عن عمله أساء ام احسن والتكليف عباده بالطاعة فالصالة

مر المولى عز وجل عبادة والصوم عبادة والزكاة عبادة تفرض على المكلف استجابة أل

النظرية الثالثة : نظرية التكافل االجتماعي :

أفراده وحقه عليهم في ان يدعموه ويحموه ألموالأساس هذه النظرية هو حق المجتمع في مشاركته

يش في ظله وييسر الع ألفرادهويعينوه على أداء مهامه والتخفيف من أعبائه ومشاكله فالمجتمع يوفر فاألفراد في المجتمع يعيشون معا –ير سبل الحياة الكريمة من صحة وتعليم وتأمين وتوفلهم التكسب

هو بفضل إنماوالفرد ال يستطيع ان يحيا بمفرده وبناء عليه فما يكسبه الفرد –في تكافل وتضامن لباطل " فالقرأن ولقد قال هللا سبحانه وتعالى " يا ايها الذين آمنوا ال تأكلوا أموالكم بينكم با –الجماعة

0الجماعة ألموالقال أموالكم تأكيد ان المال مال الكل مما يدل على أن مال الفرد فيه حق

النظرية الرابعة : نظرية اإلخاء :

تنظيم روحي بالترابط والتراحم اإلخوةفي العقيدة واإلنسانية فقواعد اإلخاءأساس هذه النظرية هو " وقال الرسول ) ص ( " المؤمن للمؤمن كالبنيان إخوةلى " إنما المؤمنون والتالحم والتعاطف وقال تعا

جنبه وهو يعلم " إلىوجاره جائع يشد بعضه بعضًا " وقال " ما آمن بي من بات شبعانعلى هذه القواعد وشرع الزكاة تطبيقا األفرادوبني العالقات بين اإلخاءقواعد اإلسالم وضع ووضح

والترابط وقضاء حاجة الفقير اإلخاءلقواعد

غير متعارضة فالزكاة فريضة من هللا عز وجل وتكليف للفرد األربعومن جانبنا نرى ان هذه النظريات في امن والترابط بين المسلمين جميعاوالتض اإلخوةلتحقيق التضامن والتكافل االجتماعي وتحقيق مبدأ

جميع أقطار األرض

فرض الضرائب :نظريات -ثانيا :

يحصر الفكر االقتصادي أسس فرض الضريبة في نظريتين هما :

النظرية التعاقدية ) نظرية المنفعة ( -

) 12 (

نظرية سيادة الدولة والتضامن االجتماعي -

كما يلي : ونبدأ بتوضيحهم

( : النظرية التعاقدية ) نظرية المنفعة النظرية االولى :

قرر علماء المالية ان دفع الضريبة مبني على العالقة بين الدولة واألفراد بناء على هذه النظرية –فاألفراد يدفعون الضريبة مقابل منفعة تقدمها الدولة لهم في شتى المرافق المستغلة لصالح األفراد

فهم أي علماء المالية يفترضون وجود عقد ضمني بين الدولة والفرد تقدم بمقتضاه الدولة مختلف عن جزء من أموالهم وثرواتهم في ات والمرافق باستمرار معيشتهم ورفاهيتهم وذلك مقابل التنازلالخدم –ضرائب مقتطعة ومحددة شكل

يف هذا العقد بين الدولة واألفراد على انه :يوقد رأى علماء المالية تك عقد بيع خدمات او إيجار أعمال - عقد تأمين -

عقد شركة -

ولقد أبطلت هذه النظرية ببطالن نظرية العقد االجتماعي

( : النظرية الثانية : سيادة الدولة ) التضامن االجتماعي

بناء على هذه النظرية يقرر العلماء ان دفع الضريبة على أساس أحقية الدولة في سيادتها على وبناء على توفير الحماية والتضامن االجتماعي بين أفرادها من األجيال السابقة ورعايتهاإقليمها

فاألفراد في مجتمع واحد ومتضامنون –والالحقة ومن ثم تضامنهم في تغطية نفقات الدولة العامة دفع لتسهيل قيام الدولة بواجباتها ويتسم هذا التعريف بأنه ال يساوى بين المنفعة والضريبة فالفرد قد ي

ثم انه يلزم االجيال السابقة –الكثير وال يحصل على أي منفعة فاألساس هي المقدرة التكليفية وتعتبر هذه النظرية مناسبة لفرضيات التشريع المالي أعباءالالحقة في تحمل األجيالبالتضامن مع

*( ) للزكاة والضرائب التكلفية األعباءقواعد توزيع

) 13 (

لخزانة الدولة ومع ذلك فان الضرائب تمثل على الممول واألساسيتعتبر الضرائب هي المورد المالي ويتم ذلك عن طريق قواعد –المالية وأحوالهمما يوجب على الدولة مراعاة ظروفه –عبء ثقيل

بامتالء تتقيد بها الدولة في فرض الضرائب حتى يتم التوافق بين مصلحة الدولة ) أنيجب أساسيةالشرعي لعلم األبوالذي يطلق عليه (ادم سميث )أوردولقد األفرادالخزانة العامة ( ومصلحة

ولقد تبنى –يعتبرها الفكر المالي دستورًا لفرض الضرائب أصبح والتياالقتصاد عدد من هذه القواعد الفكر االقتصادي الحديث هذه القواعد

-نظريات هي : أربعةولقد ضمنها في

نظرية العدالة والمساواة -1

نظرية اليقين -2

نظرية االقتصاد-3

نظرية المالئمة -4

ومن جانينا سوف ندرس تطبيق هذه النظريات على الزكاة لمعرفة مدى توافقها مع الزكاة ثم ندرسها في الضرائب

للزكاة في الفكر االقتصادى االسالمي :أوالً: قواعد توزيع العبء التكليفي

: نظرية العدل والمساواة -1 إن عدالة توزيع العبء المكلف به ) من بلغ أمواله النصاب ( إنما هي مثال واضح للعدالة الحقيقية

التكليف بدفع الزكاة مع المقدرة المالية وكذلك األحوال المعيشية بين ففي الزكاة يكون هناك تناسب لألفراد

ي قاعدة العدالة والمساواة فإنهوتأكيد على اتباع المشرع المالي اإلسالم -يطبقها في مبادئها الثالثة وهي :

عمومية التطبيق –أ

الوحدة في التطبيق –ب

) 14 (

الكفاءة في التطبيق -ج

: بالنسبة لعمومية التطبيق -أ

وكان األفرادبة لألشخاص أو فالمشرع المالي اإلسالمي اخذ بمبدأ العمومية في فرص الزكاة سواء بالنس صوره أوضح مما يحدث في الضرائب من المشرع المالي الوضعي ذلك ب

كان مركزه او عاقل او مجنون مهما أنثىفالزكاة تكليف مالي على كل مسلم صغير او كبير ذكر او س ادل على العمومية في التطبيق منقد بلغت النصاب فوجب دفع الزكاة ولي أموالهجنسه ما دامت

او فقراء وكذلك في زكاة العشور فهي مفروضة على كل تجار أغنياءدفع زكاة الفطر من كل المسلمين 0المسلمين ال تفريق بين نوعية السلعة

: التطبيقبالنسبة للوحدة في -ب

مبدأ الوحدة فى التطبيق لالتشريع المالي اإلسالمي اسبق واكثر تحقيقا الوضعي ويتحقق ذلك فى الشواهد اآلتية : يرهمن نظ

عدم ازدواجية التكليف -1 مراعاة الظروف المعيشية للمكلف -2

مراعاة مصادر الدخل -3

المكلف بها مرة واحدة فى السنة فالمسلم المكلف يدفع فالزكاة تحصل من : بالنسبة لعد االزدواجيةفال يجوز أن يكون هناك زكاتان على نفس المال –الزكاة بعد ان يحول عليها الحول مرة واحدة

فالزكاة ال تقرض إال إذا بلغت األموال وبالنسبة لمراعاة الظروف المعيشية للمكلففى نفس العام –فرض فيها الزكاة وذلك مراعاة لظروف المكلفين ا لم تبلغ لم تمكلف من للنصاب وإذالمملوكة لل

وكذلك –وكذلك تسقط الزكاة على المدين بسبب الدين إذا كانت اموالة ال تبلغ النصاب برد الدين في زكاه الزروع فقد فرق بين األرض التي تروى دون تكلفة واألرض التي تروى بعد تكلفة ) ماكينة

تبلغ قيمة الزكاة العشر أو نصف العشر بالنسبة للدخل الذي – لمراعاة الدخلإما بالنسبة الري ( وتبلغ ربع العشر بالنسبة للدخل الذي مصدرة العمل –مصدرة رأس المال الثابت كاألرض الزراعية

كالمرتبات واألجور وإيرادات أصحاب المهن الحرة .

الكفاءة في التطبيق –ج

) 15 (

معلوم إن جباية األموال من األفراد ) المكلفين ( بدفع الزكاة أمر ليس سهال لذلك حرص حكام المسلمين على إن يكون الشخص الذي يجب الزكاة له مواصفات معينة وتتمثل فى الكفاءة األخالقية فيجب ان يكون من اهل الصالح والعفه واالمانه والكفاءه االداريه والمتمثله فى كيفيه

العلميه وهى ان يكون من اهل العلم . تعامل مع االفراد والكفاءه ال

نظريه اليقين : -2

هذه القاعده كما قالها ادم سميت تقضى بان تكون الضريبه محدده وواضحه على سبيل اليقين

كاه بل اكثر وضوحا ودقه ك النظريه واضحه وضوح الشمس فى الز فان تل –دون ان تشوبها شائبه فالزكاه عند –فيما يتعلق بانصبتها ومواعيدها ومقدارها واوعيتها واساليب تحصيل الزكاه وثباتا

بلوغ النصاب محدده بال غموض وتحصل كل عام .

-: نظريه المالئمه -3

ومعناها ان تكون ظروف تحصيل الزكاه مالئمه ومناسبه بالنسبه للمكلف بها وتجد ذلك واضح

فى اسلوب جبايتها .جلى فى الزكاه فى موعدها و وقد يكون الموعد بعد جنى المحصول –: فالزكاه تحصل بعد مرور عام فبالنسبه لموعد جبايتها

والثمر فيما يتعلق بموضوع زكاه الزروع والثمار الن الجناء موعده الجنى .تكلف : اوجب المشرع تحصيل الزكاه من موضعها تيسيرا على المكلفين و وبالنسبه السلوب جبايتها

كذلك ال تحصل اموال الزكاه من كرائم االموال اى –الدوله احد المسئولين من الذهاب لجبايتها احسنها للمكلف وانما يؤخذ من اوسطها .

-نظريه االقتصاد : -4

فالتشريع المالى االسالمى اكثر فقد حرص االقتصاد االسالمى على عدم االفراط فى نفقات جبايه الزكاه

وكذلك توزيعها فكان الشخص يحصل الزكاه ويوزعها فى ذات البلد وإذا ما توفر شئ رفعه للوالى .

) 16 (

في الفكر االقتصادي الوضعي ثانيا : قواعد توزيع العبء التكليفى

هي نفس النظريات التي راجعناها على الزكاه

نظريه العدالة والمساواة -1 نظريه اليقين -2 نظريه االقتصاد -3 نظريه المالئمة -4

-نظريه العدالة والمساواة: -1

فالعدالة هى المؤشر األول لسالمه الضريبة ويرى ادم سميث ان مساهمه كل فرد من رعايا الدوله فى يجب ان يكون تبعا لطاقته ومقدرته ويرى ان خير مقياس المقدره هو الدخل وهو يرى ان العامةالنفقات االجور( –الريع –ويتمثل الدخل فى ) االرباح على الدخل وليس على راس المال الضريبةتنصب

بالعموميةتتحقق والمساواةللفقراء ويرى علماء الماليه ان تحقيق العداله بالنسبة اإلعفاءويرى جواز الدولة سيادةالتى تمتد اليها واألموال األشخاصفى التطبيق ويتمثل ذلك فى فرض الضريبه على كل

المال رأسفى اإلفرادوكذلك تتحقق بوحده التطبيق فاذا تساوى – الدولةحتى ولو كان المواطن خارج عليهم تكون واحده ومتساويه اال ان تطور مفهوم العداله دعى الى االخذ المفروضة الضريبةفان

بالسعر التصاعدى للضريبه تبعا لزياده الدخول وكذلك يتحقق بالكفاءه فى التطبيق وذلك حتى ال يكون هناك ظلم او

اجحاف باى ممول ) مكلف ( -نظريه اليقين : -2

فيجب ان تكون الضريبه محدده على سبيل اليقين والتحديد دون ان يشوبها اى غموض او لبس وذلك ها محدد بوضوح حتى تيسر لالفراد ترتيب التزاماتهم ويسهل بان يكون سعرها ووعائها ونصابها وموعد

عليهم تسديدها فى موعدها .

) 17 (

-نظريه المالئمه : -3

فيجب انا يكون موعد تحصيلها واسلوب تحصيلها مالئما للممول والمكلف بادائها . فمن حيث الموعد وتحقيقا –صد الزروع يجب ان يكون مالئما للظروف المعيشيه للمكلفين مثل ذلك تحصيلها وقت ح

لهذا قررت بعض التشريعات خصم الضريبه قبل الحصول على الدخل مثال ذلك الضريبه على المرتبات فتخصم من الراتب قبل ان يتسلمه صاحبه .

اما من حيث اسلوب تحصيلها فيجب استخدام االسلوب االكثر تناسب للمكلف وحتى ال يشعر بثقل دفع االسلوب التعسفى وغالبا ما تلجا بعض التشريعات الى نظام تقسيط الضريبه الضريبه فيجب البعد عن

. -نظريه االقتصاد :-4

وذلك باالقتصاد فى تحصيل الضرائب وعدم اإلسراف او المبالغه فى تحصيل الضرائب .

والضرائب ةنظمة العامة للزكاالا

الزكاةنظام -: أوال الزكاة بمبدأ أخذهوعدم المتعددة الزكاة أو الزكاةتعدد بمبدأ باألخذلقد انفرد االقتصاد االسالمى

-كاالتى : الزكاةبتعدد اإلسالمفلقد اخذ – الواحدةاو الموحدة ( الفضة –الذهب – النقديةالمال ) رأسزكاه -1 والثمار الزر وعزكاه -2

والعمارات كاال بنيهعلى دخل الممتلكات الزكاة -3

الحرةعلى دخل المهن الزكاة -4

) زكاه الفطر ( الرؤوسعلى الزكاة -5

) 18 (

العشور ويدفعها المسلم عند اجتيازه وبضاعته حدود الدوله االسالميه . كزكاةزكاه غير مباشره -6

نظام الضريبه -ثانيا :

اقترح مفكرى الماليه العامه الحديث االخذ بنظام ولقد –لقد وجد نظام الضريبه الواحده منذ القدم الضريبه الواحده على مجموع الدخول باعتباره المقياس الحقيقى لقدره االفراد ولقد اقترح البعض

واخر على االستهالك –فرض الضريبه على راس المال -مزايا نظام الضريبه الواحده : -أ

ره الماليه لالشخاص ومراعاه فيمكن من خاللها التاكد من المقد –تحقيق العداله الضريبييه -1 ظروفهم المعيشيه مع االخذ فى االعتبار التصاعد فى سعر الضريبه مع مقدره الشخص

فالضريبه الواحده تتسم بسهوله االجراءات وبساطه الهيكل –االقتصاد فى نفقات التحصيل -2 وبالتالى تقل نفقات تحصيل الضريبه .االدارى والتنظيمى مما يقلل عدد الموظفين

المالئمه : بمعنى انها تتبع القدره الماليه للممول وليس نشاطه . -3

-: عيوب نظام الضريبه الواحده -ب

مجافاتها للعداله : وذلك النها تقتطع او تحصل من الممول مره واحده مما يزيد من ثقلها -1 وعبئها على الممول .

مع أوصب على وعاء واحد فقط وال تتناسب مع نفقات تحصيلها تن ألنهاحصيلتها : ضعف -2 منها . ألوجوده األهداف

األمور في ألدوله ابهفعاله تتدخل كوسيلةال تستطيع االعتماد عليها فالدولةقصر فاعليتها : -3سواء أهدافهاتحقيق ألدولهومن ثم ال تستطيع للدولة ألعامهوتغطيه النفقات أالقتصاديه اجتماعيه . أواقتصاديه

اغلب فيونرى كما هو واضح ومطبق – إليهعدم تحديدها : فليس هناك معيار واحد يستند -4 . المتعددةبنظام الضرائب باألخذ أالندول العالم

*. األشخاصوالضرائب على الزكاة -ثالثا :

وهى تفرض األشخاصعلى بالزكاةاالسالمى الماليلقد اخذ الفكر : األشخاصعلى الزكاةظام ن -1ما كانوا نساء إذا النظر عنالعام ويدفعها عن نفسه ومن يعول وبعض فيعلى المسلم مره واحده

زكاه الفطر كما سبق ذكره . هي الزكاةعبيدا وهذه أو أطفاال أورجاال أو

) 19 (

وهى تفرض الرأس ضريبة األشخاصعلى الضريبةيطلق على -: األشخاصعلى الضريبةنظام -2وهى عدم الضريبةعيوب أظهرتولقد –وذلك مثال عند بلوغهم سن الرشد ألدوله مواطنيعلى هناك بعض االنظمه كسويسرا مثال ما زالت إنا إال األموال ضريبةوعدم االعتماد على العدالة

من تسديدها وتجعلها شرطا لممارسة والبد األشخاصعلى بالضريبة متمسكة ثالثةبتقديم خدمات دون مقابل األشخاصقيام في الضريبةحق االنتخاب وفى فرنسا تتمثل هذه

. ألعامهمثل إصالح الطرق وصيانتها والمرافق ألسنه في أيام

األموالوالضرائب على الزكاة -رابعا : والضرائب الزكاة فيبين النظام المباشر والغير مباشر ألتفرقهمعايير –ا

مال الممول وذلك بعد رأس أو: االقتطاع من دخل يقصد بالطريق المباشر تحديد دخله وثروته بطريق محدد

: تفرض على استعمال وتصرفات الشخص في الثروه مثل الضريبة يقصد بالطريق الغير مباشر على اإلنتاج واالستهالك والتداول

-: رهمباشالر التفرقه بين الضرائب المباشره وغير ييامع -

: االدارى األولالمعيار

المكلفين موضح فيها بأسماء اسميتحصل بناء على وجود كشف المباشرةالضرائب إنوهو معناه ال تحصل بناء على كشوف اسميه المباشرةالضرائب غير إماعليهم المفروضة الضريبةدخلهم ثم

إالفرضيتها مثال كالضرائب على المبيعات ال يدفعها الشخص إلىتؤدى التيبحدوث الوقائع وإنمادون وجود المباشرةقام بالشراء وهذا المعيار غير واضح حيث انه يمكن تحصيل الضرائب إذا

والسندات األسهمكالضرائب على كشوف اسميه المالي: المعيار الثانيالمعيار

صبت على عناصر تتصف بالثبات واالستمرار كالضرائب ان إذاتعتبر مباشره فالضريبةليه وبناء ع الثروةتنصب على المباشرة فالضريبة واإليراداتالمال ورأسعلى المهن

غير ضريبةصبت على أشياء عارضه كاالستهالك فإنها تعد ان إذا إما –المال ( والدخل رأس )

) 20 (

غير ضريبةلتركات هل تعتبر غير واضح وغير محدد فالضريبة على ا أيضامباشره وهذا المعيار مباشره أممباشره

الضريبة: نقل عبء االقتصاديالمعيار الثالث : المعيار

فاذا ما امكن لممول نقل العبء الى شخص اخر فهى ضريبه غير مباشره اما اذا قام بتحمل المعايير الضريبه ولم يتمكن من نقل عبئها فانها تعتبر ضريبه مباشره يصعب االخذ باى من هذه

مباشره او بمفرده مما دعا الفقه المالى الى الدعوه الى تقسيم الضرائب بانواعها فقط وليس ) غير مباشره (

مزايا وعيوب الضرائب المباشره –ج

-: المزايا

بعين االعتبار يأخذ: الن المشرع الضريبيالتوزيع في للعدالةتحقيقا أكثر أنها .1 القدرةقدره الممول وتعكس هذه

كالملكية ثابتةتفرض على عناصر ألنهانسبيا : ثابتة حصيلةذات أنها .2 والمرتبات األجورداخل

ان نفقات جبايتها وتحصيلها قليله .3

يتم تحديد وقت وكيفيه التحصيل األسماءفبناء على – مالئمة أكثر أنها .4

وضوح أكثر أنها .5

-العيوب :

المال الالزم رأساالنتعاش وال يساعد على توفر أوقات فيثبات حصيلتها يضر باالقتصاد -1 لتمويل النفقات

ثقل عبئها -2

عدم التعاون مع االداره إلىالممول مما يدفعه كأسرار الشخصيةتعارضها مع الضرورات -3 الضريبية

طويال وهو ما يتنافى يستغرق وقتا المباشرةويل : ففرض الضرائب تعارضها مع ضرورات التم -4 المرسومة المالية السياسية األهدافمع

) 21 (

المباشرةمزايا وعيوب الضرائب غير –د -: المزايا -

المجتمع إفرادعامه يدفعها معظم فهي الحصيلةوفره وغزاره -1 كاإلنتاجلها المنشئةباستمرار الوقائع مستمرةكبير ( وحصيلتها –صغير –غنى –) فقير

واالستهالك ضعف عبئها فالممول يتحملها دون ان يشعر بها -2 مثال باألسماءوجود كشوف إلىفهنا لسنا بحاجه الجبايةقله -3 العمومية مبدأتستند على ألنها: وذلك بالعدالةتتسم أنها -4االستهالك وتنقص بنقصانه بزيادةعلى االستهالك تزيد الضريبةفمثال بالمرونةاتسامها -5

اإلنتاجعلى الضريبةوكذلك -العيوب : -

للممول التكلفية المقدرةال تراعى فهيعدم عدالتها -1 واألزماتالكساد أوقات في خاصةانخفاض حصيلتها -2

بالنوعين المباشرة األخذيمكن وإنمايتضح مما سبق انه ال يمكن االعتماد على نوع واحد منها ضوء المتغيرات المالية واالجتماعية والسياسية في الدول فمثال بالنسبة فيوالغير المباشرة وذلك

للدول المتقدمة الرأسمالية فان نظام الضرائب المباشرة هو األنسب وكلما كان هناك تخلف األفضل ... هياقتصادي كانت الضرائب الغير مباشره

الزكاة فيالنظام المباشر وغير المباشر وهو ثبات الماليالمعيار إلىمستندا الزكاةفرض فيلقد جمع التشريع االسالمى بين النظامين

كالزكاة المباشرة والزكاة –والثمار الزروع كزكاة هي المباشرةغير فالزكاة للزكاة الخاضعة المادة قدينال كزكاةالمال رأسعلى

) 22 (

لزكاة و الضرائب المباشرةا أنظمة

الضرائب و الزكاة علي الدخلنظام

ثم تحديد وتقدير والموضوعياالسالمى الماليالفكر فينتناول هذا الموضوع بتحديد مفهوم الدخل والضريبة للزكاةالدخل الخاضع

مفهوم الدخل االسالمى الماليالفكر فيمفهوم الدخل -

" االيجابية القيمة في الزيادةيحكم تحديد مفهوم الدخل هنا نظريتان هما " المصدر , المزروععلى زكاه ألمقاسهالمنازل وإيجار المزروع كزكاة الزكاةفرض أساسوهو -المصدر: -

والوظائف الحرة, المهن اإلرباحبربع العشر, كذلك زكاه القيمةوحددت زيادة إلىالدخل تؤدى في زيادةعلى كل الزكاةفلقد تم فرض -: االيجابية القيمة في الزيادة -

بالنظريتين تحقيقا يأخذ الماليوالفكر االسالمى شورعال. ومثال ذلك زكاه الفعلية القيمة في بين الرعايا والمساواة للعدالة

-: المالي الوضعيالفكر فيمفهوم الدخل - االيجابية الزيادة و المصدر -: يحكمه تعريفه وتحديد مفهومه نظريتان هما

قابل للتقدير بالنقود يحصل عليه الفرد شئاى أو نقدييعرف الدخل كل مال -المصدر : - عناصر : وهى : أربعبصفه دوريه من مصدر قابل للبقاء فتره زمنيه محدده وهنا يوجد

النقود عنصر .1 واالنتظام الدوريةعنصر .2 عنصر قابليه المصدر للبقاء .3 ألمدهعنصر .4

يتم اكتسابها بصفه عرضيه التي األموال إخراج النظريةولقد اخذ على هذه

) 23 (

للمكلف سواء بالنسبة القيمة في زيادةتتسع لتشمل اى النظريةوهذه -: االيجابية القيمة زيادة -( ولقد المشرع المنفردة التجاريةبصفه عرضيه ) كأرباح العمليات أوكانت بصفه دوريه

بالنظريتين معا . الوضعي

:تحديد وتقدير الدخل -: الفكر المالي اإلسالمي فيوفرضها على الدخل الزكاةتحديد وتقدير -

-خصم االتى : فيويتمثل ذلك الصافيوفرضها على الدخل الزكاةيتم تحديد الحياةتكاليف .1 خصم تكاليف المعيشة .2 خصم الديون .3 والثمار( الزر وعخصم النفقات ) زكاه .4االنسانيه وهى تخصم من الدخل ما يكفى للممول من إقامة حياه كريمه له األعباءخصم .5

وآلسرته -يد و تقدير الدخل فى الفكر الوضعي :تحد - على الدخل الصافي وليس الدخل إال الضريبةتفرض أالقواعد العدالة تقضى إن

-االجمالى وذلك بعد خصم : المعيشةتكاليف -1 السلع ( إنتاجتكاليف االستغالل ) كتكاليف -2

على المصدر والمحافظةتكاليف االستهالك -3

( راس المال ) المباشره نظام الضرائب والزكاه على -ز

الضريبةالمال ثم رأسعلى الزكاة بدراسة ونبدأ المباشرة والزكاةمن الضرائب الثانيوهذا هو النوع

المال رأسعلى

) 24 (

الزكاه على راس المال على راس المال والتى تدفع من الداخل وكذلك الضريبه العاديةلقد اخذ الفكر المالى االسالمى بالزكاه على راس المال والتى تقطع جزء منه

يقصد براس المال : هو مجموعه االموال التى يمتلكها الشخص فى لحظه معينه سواء كان عقارا او منقوال او نقودا

الزكاه العاديه على راس المال والتى تدفع من الدخل -اوال :

عاديه تنصب على رؤس االموال النقديه ) الذهب والفضه واالنعام و فالزكاه ال الماشيه وتصيب كذلك عروض التجاره . اال ان المشرع االسالمى قطع شوطا

بعيد المدى فيما يتعلق بتحقيق العداله فى التكليف فى فرض الزكاه -وهى : م يخضع جميع رؤس االموال للزكاه اال بتحقق شروط معينهالعاديه فهو ل

النماء -1 التداول -2

النصاب -3

الحول -4

السعر -5

-* ونوضحها كما يلى :

لزكاه لذلك يخرج الذهب س المال النامى هو الذى يخضع لمعناها الزياده فرأ -النماء : -1 ات ...........ت المهنيين واالثالآ لى وكذلك المنزل المعد للسكن والمخصص للح

بمعنى ان راس المال المتداول ) كالتجاره ( هو الذى يؤخذ منه بينما راس المال -التداول : -2 الثابت يؤخذ من غلته

فإذا لم يصل المال الي جرام ذهب 85شرط النصاب فالبد من بلوغ راس المال النصاب وهو -3 هذا النصاب فال تجب فيه الزكاه

لتحقق من الزياده والنماء فى ل علي وجود رأس المال و ذلك معناها مرور عام و الحول -4 راس المال

% وهو يتصف بالعداله ومما يسهل جبايتها .2.5السعر وهو -5

) 25 (

الضريبه العرضيه فى الفقه االسالمى -ثانيا :

ضريبه عارضه او استئنانيه اذا ما دعت الحاجه الى ذلك مشرع المالى االسالمى جواز فرض يقر الالتكافل –ووفق مقتضيات المصلحه العامه ويتم ذلك وفق القواعد السابق ذكرها عند فرض الزكاه

وقاعده الضروره اى االحتياج داساالخاء وتحقيق المصلحه ودرء المفوالتضامن االجتماعى وكذلك وذلك الن اموال الزكاه انما (الضرائب العاديه يقصد بها الخراج ه )ضرائب العاديللمال وعدم كفايه ال

تذهب لمصارفها الثمان المحدده شرعا وتكون الضرائب االستثنائيه لتحقيق اى من

-االهداف االتيه :و إنشاء ومثاله ان تكون الدوله في حاجه الي إنشاء شبكه مواصالت الحاجه العامه .1

مستشفيات وذلك إذا ما دعت الحاجه الي مواكبه التطور العالمي فيما يستجد من طورتاالنفاق الم .2 تطور ومثال ذلك استخدام شبكه االنترنت .3 و مثال ذلك إنشاء الهيئات التي تحقق منافع عامه للمواطنين مثل هيئه المنفعه العامه .4 الكهرباء و المياه .5 و هو الحرب دفاعا عن الوطن و المواطنين ) المسلمين في اي مكان ( سواء الجهاد .6

إعتبار كان ذلك حربا مباشره ام غير مباشره ضد كل ما يمس امن و سالمه المسلمين علي ان دوله االسالم دوله واحده

الضرائب على راس المال -ر

يقصد براس المال : هو مجموعه االموال التى يمتلكها الشخص فى لحظه معينه سواء كان عقارا او منقوال او نقودا

الضريبه العاديه على راس المال -اوال :اي رأ س المال نفسه يقر الفكر الضريبى الوضعى الضريبه على راس المال وتدفع من دخله وليس منه

-ذه الضريبه :عرض لمزايا وعيوب هون

) 26 (

-المزايا : يعبر راس المال عن مقدره الممول -1 سهوله تقدير عناصر وقيمه راس المال عكس الدخول التى يصعب حصرها -2 انها اقرب لتحقيق العداله -3 انها عامل حفز لالستثمار -4

-: العيوب انها ليست اصلح من الدخل لقياس مقدره الشخص -1 ال يمكن حصرها اال فى العقارات فقطالضريبه فصعوبه هذه -2

الضريبه العرضيه على راس المال -ثانيا :قطع من راس المال ذاته وهى قد تصيب ستتتسم هذه الضريبه بارتفاع سعرها وعدم انتظامها وهى ت

-األموال العقاريه واألموال المنقوله على حد سواء وهى تنقسم الى ثالثه انواع : ستثنائيهالضريبه اال -1 الضريبه على زياده قيمه راس المال -2

ضريبه التركات -3

-وسوف نقوم بتوضيح ذلك علي النحو التالي :

وهى غالبا ما تفرض فى الكوارث والحروب والزالزل وغيرها وتستند -الضريبه االستثنائيه: -1 به الدوله فى فرضها الى حاجتها الماسه الى المال للتخفيف من االثار المترت

0على ما حدث من الكوارثتفرض على ملكيه راس المال والزياده الحاصله فيه وتستند -الضريبه على زياده راس المال : -2

ا ما ترجع الى ظروف غالبفالزياده في رأ س المال الدوله هنا فى فرضها الى العداله الضريبيهو اشاء محطات الكهرباء و المياه ىوشبكه العمران وشق الطرق واإلتصاالت تحسينيه كإمتداد الصرف الصحي

) 27 (

فرضها في الدولةوتستند الموروثوتفرض على ملكيه المورث لراس المال -التركات : ضريبة -3كسب فييبذل جهدا أندون تملكه الموروثالمال بمعنى ان الشخص الذى تملك العدالة إلى

عليه الضريبةيدفع إنهذا المال فيجب

إلي الحاجة بالتبعيةزال العارض زالت فمتىتزول بزوال العارض ...... العارضة والضريبة - العارضة الضريبةفرض

------------------------------------------------ الزكاه والضرائب غير المباشره نظام -س

المباشرةوالضرائب غير المباشرةغير الزكاةوسوف ندرس فيه

انظمه الزكاه غير المباشره -اوال : -غير المباشره وتتمثل فى : الزكاةاالسالمى بفرضيه المالياخذ المشرع

الزكاه النوعيه على االستهالك -1 الزكاه الجمركيه )العشور( -2

-الزكاه النوعيه على االستهالك : -احدى مراحل انتاجها وتتمثل فى ثالثه انواع هى :وتشمل بعض انواع معينه من السلع فى

زكاه المعادن -/ا1 زكاه الركاز -/ب1 البحرية الثروةزكاه -/ج1 -المعادن:زكاه -/ا1

الزكاةيجيب فيها فنوعها كان أيا األرضمن الخارجةدن االمذاهب بجميع المع إجماعوفرضها محل السيوب الخمس فيالخمس وذلك استنادا الى حديث الرسول ) ص ( ) الحنفيومقدارها وفق المذهب والفضة( وهى عروق الذهب

-زكاه الركاز: -/ب1

سواء كانت من صنع هللا سبحانه وتعالى او من صنع البشر األرض في الموجودةوهى جميع المعادن وفيها يكون المقدار هو الخمس ايضا

-:زكاة الثروة البحرية – ج/ 1 و هي كل ما يستخرج من البحر ومنها االسماك التى تستخرج من البحر

) 28 (

) الزكاه الجمركيه ( -زكاه العشور: - /2وهى تكون على البضائع التى تتجاوز الحدود اى حدود الدوله االسالميه ومنها مرور السفن فى المياه

االسالميه

انظمه الضرائب غير المباشره -ثانيا :

-وهى تنقسم الى نوعين : ضرائب على االنفاق -1 ضرائب على التداول -2

-: ضرائب على االنفاق-1

ئب على االستهالك فهى تفرض على اوهى اهم انواع الضرائب غير المباشره وهى تمثلها الضر وغير الماديه ويكون ذلك اما فى مرحله االنتاج او التسويق او التوزيع وعند تجاوز السلع الماديه

الحدود فتكون جمركيه وقد تفرض مره واحده وقد تفرض متتابعه بحيث يتحمل كل مرحله جزء من وفي بعض الدول يتم تسميه هذه الضريبه الضريبه

بضريبه االستهالك -:الضرائب على التداول -2

هذا النوع ضرائب الدمغة ) على العقود والمستندات والفواتير ..............(وتمثل والنوع التالى منها ضرائب التسجيل وهى التى تفرض عند انتقال الملكيه بين االفراد

البا ما تكون فى الشهر العقارى وغ طريق الميراثى آلت الى شخص عن والنوع الثالث االيلوله وهى ضريبه تفرض على الثروه الت

والرابع هى الضرائب على تذاكر الطيران والسكك الحديديه والمراكب.................

نظام الزكاه والضرائب العينيه والشخصيه

نظام الزكاه العينيه والشخصيه -اوال : ونبدا بتحديد مفهوم العينيه والشخصيه ثم نبدا بالتحديث عن كل منها على حده

) 29 (

ول فهى تنصب على االموال ولكن يؤخذ فى االعتبار شخص المم -: الشخصيه مفهوم الزكاه د فقط بالمقدره التكليفيه للممول فقط وانما بظروفه وعمله .........وظروفه ال تعت

هى الزكاه التى تنصب على المال دون اى اعتبارات شخصيه -: مفهوم الزكاه العينيه 0فهى تعتد بالمال دون النظر لصاحبه او شخصه وال ظروفه االجتماعيه

-: الزكاه الشخصيه -ا

لقد كانت الزكاه اسبق من التشريعات العاديه فى االخذ بمبدا الشخصيه ومراعاه القدرات التكليفيه -1الزائد عن الحاجه اى عن للممول فهناك حد الكفايه لذلك اوجب المشرع االسالمى االنفاق من العفو

الحد االدنى الالزم للمعيشه فقال تعالى " ويسالونك ماذا ينفقون قل العفو " والعفو هو ما يزيد عن حد فالكفاف يقصد به اقل القليل في المآكل و المشرب و الذي يكفي لبقاء الشخص الكفايه وليس الكفاف

توافر كافه متطلبا الحياه الكريمه للفرد و االسرهبينما حد الكفايه يقصد به ------علي قيد الحياه

فلقد حدد المشرع االسالمى المقدره التكليفيه تبعا لنوعيه الدخل -وبالنسبه لمراعاه مصدر الدخل : -2ودرجه دوامه واستقراره فبالنسبه لالرض كمصدر ثابت حددت بالعشر ونصف العشر اما ما يتحقق من

د بربع العشرالعمل والجهد االنسانى فحد -اما بالنسبه للتصاعد فى سعر الزكاه : -3

وفقا لما قاله عمر رضى هللا عنه النس ابن مالك عندما ارسله جابيا فى العراق -زكاه النقد :ل بالنسبه" اذا مال المسلم مائتى درهم فخذ منها خمسه دراهم وما زاد عن المائتين ففى كل اربعين درهم

درهم واحد "

12درهم ومن العمال والفقراء 24درهم ومن اواسط الناس 48يؤخذ من االغتياء -بالنسبه للجزيه : دره

قرر المشرع المالي أن يكون الفائض خالى من الديون لذلك فإذا شمل الدين -بالنسبه للديون : -4 الفائض أعفى الشخص من الزكاه

فالبد من خصم كامل ما تم صرفه اوال ثم تخرج الزكاه على المتبقى -: بالنسبه لخصم التكاليف -4

) 30 (

الزكاه العينيه -ب

وهى تعنى ان الزكاه تفرض على االموال ومثالها الضرائب على الدخل ولكن المقصود هو الدخل نجد ان الزكاه فى تحديدها للمقدره الماليه وهنا ----- الصافى اى بعد خصم التكاليف والنفقات

للمكلف بها انما ال بد ان ناخذ فى االعتبار مبدا الشخصيه معه .

نظام الضرائب العينيه والشخصيه -ثانيا :

-: فالضرائب الشخصيهوانما يضاف معها فهى ال تعتمد بالثروه فقط لشخصيه تنصب على المال ولكن تضع اعتبارا ل هى التى

اليها االعتبارات الشخصيه سواء ماليه او اجتماعيه والضرائب الشخصيه هى االكثر مراعاه قواعد الشخصيه العداله الضريبيه وذلك الخذها بعين االعتبار ظروف الممول

-الضرائب العينيه :على المال ايا هى التى تنصب على المال دون ادنى اعتبار لشخص الممول فالضرائب العينيه تنصب

الممول وهذه الضريبه غير عادله كان حجمه وبسعر موحد دون اى اعتبار لشخص

المفاضله بين الضرائب العينيه والشخصيه -ثالثا :

مزايا وعيوب الضرائب العينيه

-مزايا الضرائب العينيه: - أ فهى ال تعتد بشخص الممول وال يتم خصم األعباء -السهوله والبساطه : -1ا/

0محدده و وهى نسبيه كبيره هزهالى عدد كبير من الموظفين وال الي اجقله تكاليف تحصيلها فهى ال تحتاج -2ا/

لتحصيلها -عيوب الضرائب العينيه : -ب

) 31 (

ضرر عر النسبى مما يرتب عليه الحاق المجافاتها للعداله فهى تاخذ بنظام الس -1ب/ نياءصحاب الدخول البسيطه مقارنه باالغبأ

عدم مرونتها وذلك لعدم تغير سعرها النسبى مما يترتب عليه إلحاق -2ب/ الضرر بأصحاب الدخول البسيطة

-: الشخصيةمزايا وعيوب الضرائب -2 -مزايا الضرائب الشخصية : -ا تحقيق العدالة الضريبية ألنها تأخذ بالظروف الشخصية للممول -1ا/ األموالوما تم دفعه من المالية المقدرةتوازن بين ألنهاوعدم الجمود المرونة -2ا/ -: الشخصيةعيوب الضرائب -ب

و المالية مكافأتهمتتنوع فال بد من توافر موظفين كثيرة إجراءاتلها أن وخاصةالتعقيد -1ب/ العلميةدرجاتهم

إلىقد يؤدى إجراءاتهاوذلك من كثره وتعقيدات االرتجالية -2ب/ ................خذها من من ال يجب عليه دفعهاأو من ال يستحق إعفاء

والتصاعدية النسبية الضريبةنظام

فإنها والمادية الشخصية أالوعيهلجميع ال تعنى عموميه المقدار الضريبةعموميه إنمن المتفق عليه -: هيال تعنى عموميه السعر. وتتناول هذا الموضوع من ثالث نقاط

التصاعديةوالضرائب النسبيةالتعريف بالضرائب -:األولى النظامينبين المفاضلة -ثم ثانيا : الضريبيالتصاعد إشكال -ثم ثالثا:

والتصاعدية النسبيةالتعريف بالضرائب -: أوال

الكم فمثال أو المادةال تتغير بتغير ثابتةتكون نسبه التيوهى -:النسبيةتعريف الضرائب -1 % على اى مبلغ من المبالغ مهما كانت ومهما بلغت10الضرائب بنسبه

) 32 (

بزيادةتتغير سعرها بتغير الوعاء أي يزداد سعرها التيوهى -: التصاعديةتعريف الضرائب -2 الوعاء

المفاضلة بين النظامين -ثانيا : -مزايا الضرائب النسبية : -أ

للممول بالنسبة أو الضريبيةلالداره بالنسبةالتطبيق سواء في والسهولة البساطة -1 تساوى بين جميع الممولين لوحده سعرها ووحده عبئها فهي -التطبيق : في العدالة -2

للمحاباةيفسح المجال السعر الفوحده –االبتعاد عن التحكم والتعسف -3

وذلك بتحفيز الممولين على االدخار -التكوين الراسمالى: زيادة -4

: النسبيةعيوب الضرائب –ب

ما يتحمله الممول الكبير ةنفس نسب الن الممول الصغير يتحمل : العدالةعدم تحقيق -1 النسبيةالضرائب أسعار وين الراسمالى وذلك فى حاله زيادةمنع التك -2 -: التصاعديةمزايا الضرائب -ج بين الممولين والمساواة العدالةتحقيق إلىاقرب فهي -: والمساواة العدالة -1 واالجتماعية الشخصية االعتبارات مراعاة -2 -: التصاعديةعيوب الضرائب -د

الضرائب أسعارالتحكم والتعسف وذلك نظرا لتعدد -1 إلىسيؤدى نهايةماال إلى الضريبةفرفع سعر –منع التكوين الراسمالى -2

0الممولين أموالرؤس مصادرة

إلى تحقيق العدالة والمالحظ ان االنظمه الضريبية الحالية تأخذ بنظام الضرائب التصاعدية ألنها األقرب الضريبية الفعلية في التطبيق ....................

أشكال التصاعد الضريبي -ثالثا : -وهى : إشكالعلى خمسه الضريبةيمكن حصر أشكال التصاعد فى

التصاعد بالطبقات -1

) 33 (

التصاعد بالشرائح -2

التصاعد عن طريق التنازل -3

الضريبةعاء التصاعد بخصم جزء من و -4

اإلعفاءاتعن طريق التصاعد -5

-علي النحو التالي: األشكالوسنقوم بتوضيح كل هذه

عده طبقات إلى( الضريبة) وعاء الثروة أوم الدخل يويقصد بهذا النظام تقس -: التصاعد بالطبقات -1 مثال ذلك أخرى إلىويحدد لكل طبقه سعر معين ويرتفع السعر من طبقه

%10الضريبه ريال 1000-0001الطبقه االولى من %15ريال الضريبه 2000-1001من الطبقه الثانيه

وهكذا فكل ممول يدفع الضريبه المقدره على الطبقه التى ينتمى اليها

وفيها يتم تقسيم الرعاء الى شرائح ترتفع اسعار الضريبه بارتفاع الشرائح -التصاعد بالشرائح : -2 مى اليها مثال ذلكويخضع الممول لسعر الضريبه لشريحه التى ينت %10االلف ريال االولى من الدخل

%20االلف ريال الثانيه من الدخل %30االلف ريال الثالثه من الدخل

ريال سوف يخضع لثالث اسعار من الضريبه 3000ومعنى ذلك لو ان دخل الممول رياال 60=10+20+30 التصاعد عن طريق التنازل -3

% على الدخول االقل . فعبء 5% على الدخل على ان تقل 20مثال ذلك ان يفرض ضريبه قدرها الضريبه هنا يكون كبيرا على االعنياء ويقل على الفقراء

التصاعد بخصم جزء من وعاء الضريبه -4

عاء الضريبه ومثاله ان تفرض ضريبه و ذا الشكل على اساس اجراء خصم منويقوم هذا النوع او ه% على ان ال يطبق هذا السعر على المائه ريال االولى يخصم نصف المائه ريال الثانيه 10قدرها

000وثلث المائه ريال الثالثه وهكذا اءاتالتصاعد عن طريق االعف -5

االسمى للضريبه ويقوم هذا الشكل على خصم حد ادنى للمعيشه من جميع الدخول مع بقاء السعر

) 34 (

-: الزكاه التصاعديه -

ونراه فى الزكاةاالسالمى بنظام التصاعد فى الماليلقد اخذ الفكر

-مثال : اإلبلزكاه

الزكاةمقدار دالعد ـــــ 4: 1من شاه 9: 5من شاتان 14: 10من ثالث شياه 19: 15من أربع شياه 24: 20من ) عمر سنة ( بنت مخاض 35: 25من ون ) عمر سنتان (بنت لب 45: 36من

. الزكاةالمال كلما زادت قيمه رأسكلما زاد تصاعديةهنا الزكاةوهكذا نجد ان

تسوية الزكاة والضرائب

الواقعة بعد تحقق: يقصد بالتسوية تحديد المبلغ الذى يلتزم المكلف فى الزكاة والضرائب بدفعة مقدمة ويتحقق ذلك من خالل ثالث مراحل هى : و بعد ذلك يتم الدفع او التحصيل . المنشئة له

والضريبة االولى : تقدير الزكاة

الثانية : ربط الضريبة والزكاة

بة والزكاةالثالثة : تحصيل الضري

) 35 (

تقدير الزكاة والضريبة: أوال تقدير وعاء الزكاة – 1

ثالثة لتقدير الزكاة وهى : بأساليبالفكر االسالمى يأخذ التقدير االدارى المياشر –أ

االقرار المباشر –ب ىالتقدير الجزاف –ج

-و سوف نقوم بتوضيح ذلك علي النحو التالي : التقدير االداري المباشر –أ تقوم الدولة ممثلة فى ادارة الزكاة فى التفحص والمعاينة والمسح الدقيق لوعاء األسلوبووفق هذا

استثمارات او اراضى ويعتبر هذا االسلوب هو االفضل واالكثر عدال سواء كانت اموال نقدية او الضريبةعندما يقوم به اناس يتصفون بالتقوى والخوف من هللا سبحانة وتعالى ولقد عرف هذا النظام فى عهد

المؤمنين عمر بن الخطاب فى ضريبة الجزية والخراج عندما كلف عثمان بن حنيف واثنين من اميربة الخراج ومسح سواد العراق مراعين طاقة االرض وخصوبتها ونوعية الثمر الصحابة بتقدير ضري

والزروع االقرار المباشر –ب

يتسم هذا االسلوب ايضا بالعدالة فتقديم وعاء الزكاة بناء على اقرار من المكلف نفسه انما يتيح معرفة وذلك من خالل االقرارات المقدمه الحقيقة ويسهل على ادارة الزكاة المراقبة والمراجعة والتحري الدقيق

ومناقشتها ويفترض هنا حسن نية مقدم االقرار وكان الرسول ) ص( يحث وذلك الن من يخفي شيئا من امواله ال يخرج عنها الزكاة سوف –الناس على االقرار بما لديهم صدقا

يتعرض لعقاب المولى عز وجل .

( في ) الخرص التقدير الجزا -ج شواهد ودالئل موجودة وهو عبارة عن تخمين لوعاء الزكاة المستحقة ويجمع علي تقدير بناءوهو

الفقهاء ما عدا فقهاء الحنفية على جواز ذلك ويستندون الى عدة احاديث للنبي ) ص( ومنها قوله " العنب دعوا الثلث فان لم تدعوا الثلث فدعو الربع " وكان ذلك على الثمار ) ك و اذا خرصتم فخذوا

) 36 (

والبلح ( ويقرر جمهور الفقهاء على عدالة الخرص في جبايتها بشرط ان يكون الخارص من اهل التقوى والصالح واالمانة والعلم

تقدير وعاء الضريبة : -2

حيل اليها منعا للتكرار ثة المعمول بها في الزكاة ولذلك نيتم تقدير الضريبة وذلك وفق االساليب الثال

ان التقدير الجزافي للضرائب انما يكون مجحفا وظالما في الغالب االعم من حاالته عكس مع توضيح الزكاة حيث يكون فيها الخوف من هللا الن الزكاة ركن من اركان االسالم بينما الضرائب ليست كذلك .

: : ربط الزكاة والضريبةثانيا

: ربط الزكاة – 1

د تحقق الواقعة المنشأة للزكاة نالزكاة أي تحديد القيمة او المبلغ الذي يجب دفعه وذلك عيتم ربط ) والوقت -وتقدير الزكاة والواقعة المنشئة هي تحقق النصاب بعد خصم التكاليف واإلعفاءات المقررة

يمليه عليه هنا في الزكاة قد يكون من الممول ذاته حسب ما اي الموعد التي تستحق فيه الزكاه (ضميره وخوفه من هللا عز وجل وطمعا في رضاه سبحانه وتعالى وتعزيزًا وتقوية إليمانه الدائه ركن من

أركان اإلسالم . ربط الضريبة : – 2

والمقصود هنا بالربط ايضا هو تحديد المبلغ المفروض على الممول ان يدفعه وذلك بعد تقرير الضريبة موعد تحدده ادارة الضريبة والتى لها الحق في اتخاذ االساليب الالزمة واخطاره بضرورة الدفع في

الجبار الممول على دفع الضريبة في حالة تخلفه او مما طلته في دفعها .

: : تحصيل الزكاة والضريبةثالثا

: تحصيل الزكاة-1 لة عن التحصيل ثم كيفية التحصيل المسؤ األجهزة تناول هذا الموضوع من حيث ون

ثم ضمانات التحصيل :

) 37 (

اجهزة التحصيل –أ ب_ طرق التحصيل

ضمانات التحصيل –ج : أجهزة التحصيل-أ

والتقسيم فهناك مجموعة اإلنفاقالجباية ) التحصيل ( وأجهزة أجهزةيفرق الفقه المالي اإلسالمي بين ف ويشترط فيمن يكون ضمن للتحصيل ومجموعة للتقسيم وللصر

هذه المجموعة أو تلك مما يلي : القوة والكفاءة . –العلم بإحكام الزكاة –العقل –البلوغ –اإلسالم

: طرق التحصيل –ب

لقد سبق القول ان الزكاة انما يتم تحصيلها عينا وتقدر حسب ظروف المكلفين بالزكاة وذلك تيسيرا زكاة الماشية مثال تحصل عينا وزكاة الفطر تحصل نقدا او عينا وكذلك على الممول ) المكلف ( في

زكاة العشور . وتنقسم طرق التحصيل ) الجباية ( على ثالثة طرق هي :

التحصيل االداري المباشر : – 1ب /

ووفق هذا االسلوب يتم تحصيل الزكاة من الممولين من خالل اجهزة الزكاة والقائمين عليها ولقد جرت السنة الحميدة على تحصيل الزكاة من محل اقامة المكلف وذلك تيسيرا على الممولين وتقليل النفقات

0عليهم

التحصيل باالقتطاع من المنبع : -2ب / ويتم فيها اقتطاع الزكاة قبل ان يسلم لصاحبها وبالتالي يتسلم الممول دخله صافيًا فلقد حدث ذلك من

فيها الزكاة فإذا أمواال يسألهم هل لديكم أموال تجبدما كان يعطي الناس ابو بكر رضي هللا عنه عنكانت اإلجابة نعم يخصم قيمة الزكاة من العطاء والنظام السعودي يحصل على الزكاة على الدخل من

0المنبع وذلك وفق المادة الخامسة من نظام ضريبة الدخل

الدفع المباشر : – 3ب / نفسه بالذهاب الى مسئولي الزكاة ودفع ما عليه من زكاة وهذا يخص األموال وهو ان يقوم المكلف

وغير الظاهرة على حد سواء وقوم المكلف بذلك االسلوب تقربا وخوفا من هللا سبحانه الظاهرةغير 0وتعالى

) 38 (

ضمانات تحصيل الزكاة : –ج

ضمانات العقيدة في تحصيل الزكاة : – 1ج / فالمكلف يدفعها طمعا في رضاء هللا عز وجل ويدفعها تكملة بركن من اركان االسالم

حصر المكلفين والممولين أي بتحديد من يجب عليه الزكاة بعد حصر االموال – 2ج /

والممتلكات وعند بلوغها النصاب تجب فيها الزكاة

فهي مقدمة على باقي الديون النها دين هلل امتياز الزكاة على الديون – 3ج /

عدم سقوط الزكاة بالموت – 4ج /

عدم سقوط الزكاة بالتقادم – 5ج /

تحصيل الزكاة جبرا من الممتنعين – 6ج /

انزال عقوبة للممتنعين كما حدث مع ابو بكر رضي هللا عنه من قوله لو منعوني عقاال – 7ج / كانوا يؤدونه لرسول هللا لقاتلتهم عليه

عدم شرعية االحتيال للتهرب من الزكاة وكذلك عدم شرعية المماطلة . -8ج /

تحصيل الضريبة : – 2

ونتناول هذا الموضوع من حيث االجهزة المسئولة عن التحصيل ثم كيفية التحصيل

ثم ضمانات التحصيل :

) 39 (

التحصيل :أجهزة –أ

باشرة وهناك أيضًا أجهزة يوجد أجهزة لتحصيل الضريبة سواء كانت ضرائب مباشرة أو ضرائب غير م الجمارك ولكن تختلف مسمياتها بإختالف الدول

طرق التحصيل: -ب

: وهو أن يقوم جهاز الضرائب بتحصيل الضرائب وذلك من خالل محل : التحصيل المباشر1ب/

إقامة الممول أو محل عمله إذا كان تاجرًا.

: ويكون ذلك فى الضرائب المباشرة على الدخل وكذلك الضرائب غير : الخصم من المنبع2ب/ ها من المنتج بعد االنتاج و قبل التوزيع .تحصيل يتم المباشرة كضريبة االستهالك التى

الضرائب ويدفع بنفسه بالذهاب لجهاز تحصيليقوم الممول يه وف :: الدفع المباشر3ب/

.او ضرائب ما تقرر عليه من ضريبة

جـ( ضمانات تحصيل الضرائب:

امتياز دين الضريبة على سائر الديون فى السداد. -1ج/

حق اإلدارة الضريبية فى اإلطالع على أوراق وملفات وحسابات الممول. -2ج/

وممتلكات الممول لدفع الضريبة جبرًا.الحجز على أموال -3ج/

توقيع العقوبات على المتهربين. -4ج/

إذا اعترض الممول فعليه الدفع أواًل ثم إذا تم تخفيض الضريبة يسترد ما تم تخفيضه. -5ج/ هذا في الدول التي تسمح باالعتراض علي التقدير الضريبي

نح أو خصم جزء من الضريبة.إعطاء الملتزمين حوافز فى شكل م – 6ج/

) 40 (

الزكاة و الضرائب فياالزدواج تعرض من خالل دراسة هذا الموضوع إلى تحديد مفهوم االزدواج وأركانه وأنواعه ثم نرى هل ن

.ال أم الضرائب الزكاة و فيهناك ازدواج

: أوال: مفهوم االزدواج الضريبي

حدة على الشخص الواحد أكثر من مرة بالنسبة لنفس ابأنه فرض نفس الضريبة الو باالزدواجيقصد .الضريبية السنةفي نفس المال

:الضريبيثانيا: أركان االزدواج

من التعريف السابق يمكن تحديد أركان االزدواج الضريبي فى اآلتى:

وحدة الضريبة المفروضة. وحدة المكلف بالضريبة.

الواقعة المنشئة )سبب فرض الضريبة(. وحدة وحدة المال الخاضع للضريبة.

وحدة المدة الزمنية.

وسنقوم بالتوضيح كاآلتى:

أكثر من مرة فيجب أن المال وحدة الضريبة المفروضة: فيجب أن تدفع نفس الضريبة على نفس -1يكون هناك ضريبتان أو أكثر من نوع ويجمع بينهما التشابه والتكرار مثال الضرائب على التركات

وضرائب األيلولة.وحدة المكلف بالضريبة: يجب كذلك أن يكون الشخص الذى يقوم بدفع الضريبتين واحدا سواء كان -2

سات.شخصا طبيعيا أم شخصا معنويا كالشركات والمؤسوحدة الواقعة المنشئة للضريبة: فيجب أيضا أن تكون الواقعة المنشئة للضريبة حدثت مرة واحدة -3

أى أنها لم منها يكون ازدواج كالضرائب مثال على الدخل وتكررت معه الضريبة فال يعتبر ازدواجًا.

) 41 (

ذات المال سواء كان وحدة المال الخاضع للضريبة: يجب أن يكون دفع الضريبة أكثر من مرة عن -4 دخال أم راس مال ومثال ذلك األجنبى الذى يعمل فى المملكة الذى تفرض ضريبة على دخله

فى المملكة فإذا ما قامت دولته األصلية بفرض ضريبة أخرى على نفس الدخل فيكون هنا ازدواج. أن تحصيل الضريبة مثال يتم وحدة المدة الزمنية: فيجب أخيرًا أن تكون المدة الزمنية واحدة بمعنى -5

حدة الواقعة المنشئة فى السنةة على ذات المال وذات الممول مع و سنويا فإذا تكرر أكثر من مر منفردة فال يكون هناك فأن ذلك يعتبر ازدواجًا ولكن إذا تم تحصيل الضريبة عن كل سنة الواحده ازدواجًا.

:ثالثا: أنواع االزدواج الضريبي

قد يكون داخل البلد الواحد فيعد ازدواجًا داخليا وقد يكون بين أكثر من دولة فيكون ازدواجًا االزدواج دوليا وستعرض لها كاألتى:

االزدواج الدولى:

أركانه فى أكثر من دولة وذلك عندما يخضع الشخص المكلف ألكثر من نظام بتوافر وهو يتحققلضريبة فيكلف بدفع الضريبة فى دولة ويكلف بدفعها فى ضريبي على الرغم من وحدة الواقعة المنشئة ل

دولة أخرى مثال ذلك ضريبة الدخل التى سبق ذكرها بالنسبة لمن يعمل بالمملكة ويخضع لضريبة الدخل ثم تعادوه دولة الجنسية فرض ضريبة دخل على ذات الدخل.

التجارية وسهولة انتقال عناصر ويعتبر االزدواج الدولي هو أحد نتائج تشابك العالقات االقتصادية و األنتاج من العمالة ورؤس األموال من دولة أخرى.

االزدواج الدخلى:

وهو الذى تتحقق أركانه داخل الدولة الواحدة وهو أما أن يكون مقصودا وأما أن يكون غير مقصود.

:االزدواج الداخلى المقصود إحداثه لتحقيق أحد األغراض األتية: مد المشرعوهو الذى يتع

د مالية للخزينة العامة.ر فقد يقصد المشرع توفير موا :غرض مالى

) 42 (

يقصد منه المشرع تحقيق فؤائض للتمويل وقد يقصد منها معالجة بعض فقد :غرض أقتصادىية من الظواهر الموجودة فى المجتمع مثال ذلك ظاهرة التضخم وذلك بسحب وامتصاص القوة الشرائ

المجتمع حتى يحدث التوازن بين العرض والطلب فتعود إلى نصابها الصحيح.

لمشرع أن يحد من بعض الظواهر الموجودة فى المجتمع مثل ظاهرة ا فقد يهدف :غرض اجتماعى اإلسراف واألنفاق المتزايد وذلك بسحب األموال.

فقد يقرر المشرع توقيع الحياة السياسيةلمشرع حفزًا لهم للمشاركة فى ا: فقد يقصد غرض سياسىضريبه علي االشخاص في حالة تخلفهم عن آداء و اجب التصويت في االنتخابات ويحدث هذا في

.بعض الدول االزدواج غير المقصود:

وذلك بان يكون هناك خطأ إحداثه وإنما هو وليد وقائع غير مقصودة وهو الذى ال يتعمد المشرع

.-تشريعي ) اي في نظام الضرائب (وقد يحدث نتيجة خطأ إداري ونوضح ذلك كما يلي :

التي تنظم د التشريعاتد يحدث ازدواج تشريعى نتيجة لتعدفق :النظم التشريعيةاالزدواج الناتج عن فيما بينهم عدم التنسيق مع الضرائب

. النظم اإلدارية وذلك بفرض الضريبة ث االزدواج نتيجة تعددفقد يحد :النظم اإلداريةاالزدواج الناتج عن

من السلطة المركزية وكذلك من السلطة المحلية .

مرة نتيجة خطأ : وفيها يتم تحصيل الضريبة من الشخص أكثر من في التحصيل ازدواج نتيجة خطأ إدارى من المسؤلين على تحصيل الضرائب.

) 43 (

رابعا : االزدواج فى الزكاة.

ا الزكاة وعدم ازدواجيتها وذلك منع تقرر عمومية العدالة الضريبية فى الفكر المالى األسالمى مبدأ وحدة إلرهاق الممول وظلمه وحرمانه من أمواله.

هللا عليه وسلم قال "ال تؤخذ الصدقة من عام مرتين" وقال "ال مثنى فى الصدقة".فالرسول صلى

ولقد قرر فقهاء األحناف عدم الجمع بين زكاة العشر والخراج على أرض واحدة. مال واحد وفى حول واحد وبسبب واحد اء )الجمهور( عدم إيجاب زكاتين فيولقد قرر فقه

:الزكاة والضرائبالتهرب من

سوف نتناول دراسة موضوع التهرب من ناحيتين وذلك على الوجه األتى:

أوال: التهرب من الضرائب. وتتناول دراسته من خالل أربع نقاط هى:

مفهوم التهرب -1 أشكال التهرب -2 أسباب التهرب -3 معالجة التهرب -4

ثانيا: التهرب من الزكاة ونتناول فيه: الحلول اإلدارية -1 الحلول الذاتية -2

.أوال: التهرب الضريبى

) 44 (

تعريف التهرب الضريبى: يقصد به محاولة الممول التخلص من الضريبة وعدم -1 وهذا التهرب -االلتزام بها وذلك إذا ما تحققت الواقعة القانونية المنشئة للضريبة

يعد مخالفة يعاقب عليها القانون وذلك باختالف الدول. فمعناه تجنب حدوث الواقعة المنشئة للضريبة فالممول اليشترى سلعا أما تجنب دفع الضريبة

ه القانون إذ انه ال يعد مخالفةالتجنب ال يعاقب عليليدفع ضريبة اإلستهالك المقررة عليها و أشكال التهرب الضريبى: وهو أن يكون.-2

تهرب ضريبى مشروع

تهرب ضريبى غير مشروع

التهرب الضريبى المشروع:

ويقصد به أن يتخلص الممول من دفع الضريبة وادائها وذلك نتيجة إستفادته من الثغرات الموجودة فى

الضريبى فمثال تقوم شركة بأنتاج سلعة بمواصفات مختلفة عن تلك التى نص عليها النظام النظام حتى ال تخضع لضريبة األنتاج.

التهرب الضريبى غير المشروع:

وقد –الضرائب تنظم ويقصد به التخلص من أداء الضريبة بالمخالفة لنصوص القوانين واألنظمة التى

يكون التهرب كليًا وقد يكون جزئيًا.تناع عن االقرار عن الثروة والدخل.وكذلك تخذ التهرب شكال سلبيا وذلك باالمففى الضرائب المباشرة: ي

فى الضرائب الغير مباشرة يكون التهرب سلبيا إذا أمتنع عن االعتراف بالواقعة المنشئة كإنكار استالم حتى ال يتحمل جماركها. البضائع المستوردة

:أسباب التهرب الضريبى -3 ضعف المستوى الخلقى فهو يتناسب عكسيًا مع الشعور الوطنى ومصلحة المجتمع والعدالة. -أ

) 45 (

ضعف مستوى الوعى الضريبى فكلما قل مستوى الوعى والتفهم للضريبة واستخداماتها ومدى -ب

الدولة زيادة الوعى الضريبى. أهميتها للدولة, وهنا تبرز مسئولية

ج. ضعف الهيكل التنظيمى للضرائب, أى ضعف المؤسسات والمسؤلين عن الضرائب ويرتبط ضعف

الهيكل بحاالت الدول من التقدم وعدم التقدم.

د. ثقل عبء الضرائب وعدم تناسبها مع المقدرة التكليفية للممول.

.هـ. عدم تحقق العدالة الضربيية فى التطبيق معالجة التهرب الضريبى: -4

وذلك يتطلب معالجة التهرب الضريبى اتخاذ إجراءات معينة على النطاق الداخلى والنطاق الدولى

كاألتى:

لداخلى: النطاق

تنمية الوعى الضريبى والتعريف بما فى الضرائب من أهمية بالغة فى حياة الدول وتوضيح -أ

استخدامات الضريبة.المستوى الخلقى لألفراد دخل المجتمع وذلك بتوضيح دور المواطن وأهميته بالنسبة للمجتمع رفع -ب

الذى يحيا فيه.

أصالح الهياكل التنظيمية للضرائب. -جفرض عقوبات رادعة على من يقوم بالتهرب الضريبى وتشديد العقوبة فى حالة تكرار المخالفة -د

)التهرب الضريبى(.اد الملتزمين وذلك مثاًل بتقليل المبلغ فى نسبة معينة تشجعيًا لهم على االستمرار فى مكافأة األفر -هـ

االلتزام والتعاون. حجز الضريبة عند المنبع, وذلك لتقليل التهرب الضريبى. -ز

تحقيق العدالة الضريبية حتى يطمئن األفراد الممولين من أنه ليس هناك من يستطيع التحايل أو -س اسطة لعدم دفع الضرائب أو التقليل من المبلغ المطلوب.استخدام الو

) 46 (

الدولى : النطاق -

أ. اإلطالع على أموال الممولين بالخارج. ب. عقد المعاهدات لدولية حتى يتسنى للدول تبادل المعلومات عن األفراد المكلفين بالضرائب.

.ثانيا: التهرب من الزكاة

حلواًل ذاتية وحلواًل إدارية لمعالجة ظاهرة التهرب من دفع الزكاة.لقد أرست الشريعة األسالمية

الحلول اإلدارية:

حصر الممولين وذلك بتسجيل وتدوين أسماء المكلفين بالزكاة-1 رص هو تقدير قيمة الزرع والثمار وهى لم توضع بعد خصم الثلث خرص الثمار والزرع, والخ-2

.يه و سلمصلي هللا علكما قال رسول هللا

اإلقرار من الممولين بالصدق وذلك خوفًا من هللا عزوجل.-3

حجز الزكاة عند المنبع وهذا ما فعله أبو بكر الصديق )رضى هللا عنه(.-4

تطبيق قواعد العدالة فى من يقوم بالجباية وكذلك الممول.-5

معاقبة المتهرب من الزكاة وهو ما فعله أبو بكر رضى هللا عنه.-6

سقوط الزكاة بالتقادم.عدم -7

عدم سقوط الزكاة بالموت.-8

منع التحايل ويبطل أى تصرف بالمال الذى تعلقت به الزكاة.-9

ب( الحلول الذاتية:

وتتمثل فى التمسك بالعقيدة وأساسها اإليمان والتقوى والخوف من هللا فالعقيدة أساس م والحج واجبة األداء النتهاء فرض من فروض فالزكاة كالصالة والصيا -كل تكليف ومنطلق كل التزام

الدين اإلسالمى.

النظام الضريبي في المملكة العربية السعودية

هيكل النظام الضريبي مقدمة:

) 47 (

لقد عرفت البالد اإلسالمية نظام التكافل االجتماعي منذ فجر اإلسالم وذلك بفرض الزكاة

على المسلمين كأحد أركان اإلسالم.

لضآلة الموارد المالية للدولة فقد فرضت الضرائب إلى جانب الزكاة لتمويل النفقات ونظراً

والمشروعات العامة التي تريد الدولة القيام بها.

ضرائب الدمغة مثلولقد كانت الضرائب في المملكة في بدايتها بسيطة وسهلة التحصيل

لضرائب العقارية التي كانت )الطوابع( والتي حّولت فيما بعد إلى ضرائب الطرق، وكذلك ا

هـ[ 1380تفرض على العقارات في بعض الجهات بالمملكة وقد ألغيت جميعها في عام ]

باإلضافة إلى عدد من الضرائب األخرى التي تم إلغاؤها لعدم فاعليتها.

ومع تطور احتياجات الدولة واتساع مصارفها وأوجه إنفاقها لذلك لجأت المملكة إلى فرض

رة على الدخول وبصورة أكثر تنظيماً وبموجب ذلك تم فرض ضرائب على ضرائب مباش

جميع دخول المقيمين بالمملكة الشخصية والناتجة من استثمار أموالهم وأرباح الشركات

ولكن تظلم السعوديون من ذلك لألسباب التالية:، يتساوى في ذلك السعوديون واألجانب

الواجبة شرعاً وهذا معناه دفع الزكاة والضرائب أن السعوديين يقومون بدفع الزكاة -1

في آن واحد وفي ذلك زيادة لألعباء المالية عليهم.

ضآلة الدخول في السابق وعدم كفايتها لمتطلبات المعيشة مما ال يسمح بدفع -2

الضريبة بجانب الزكاة.

الزكاة تم قبول هذا التظلم وبمقتضى ذلك أعفي السعوديون من الضريبة واكتفى باستيفاء

الشرعية من السعوديين وعلى ذلك أصبحت الضريبة مستحقة فقط على غير السعوديين وقد

مثلصدرت أوامر ملكية الحقة لهذا التاريخ توجب معاملة مواطني بعض دول الخليج

الكويت، البحرين، قطر معاملة السعوديين، ثم صدر قرار وزاري يعفي جميع مواطني دول

السعوديين. مثليخضعهم فقط للزكاة الخليج من الضرائب و

ومن ذلك يتضح أن:

الزكاة تجب على السعوديين ومواطني دول الخليج المستثناة كاملة ويجب دفعها -1

إلى مصلحة الزكاة والدخل، وكذلك الشركات المساهمة المملوكة من قبل

السعوديين فتدفع الزكاة كاملة.

) 48 (

دخولهم الشخصية )عدا الرواتب( الضريبة تسري فقط على غير السعوديين على -2

أو الدخل الناتج من استثمار رؤوس أموالهم في المملكة، وكذلك أربـاح الشـركات

المساهمـة.

هناك ضرائب غير مباشرة تسمى أحياناً بالرسوم ويخضع لها الجميع -3

الجمارك ورسوم استمارات مثلسعوديون أم غير سعوديين

السيارات... الخ.

معاملة الشركات الخليجية )المسجلة بإحدى دول مجلس التعاون( التي -4

يملكها مواطنو دول مجلس التعاون معاملة الشركات السعودية المملوكة

من قبل سعوديين بأن تخضع فقط للزكاة.

هيكل النظام الضريبي في المملكة العربية السعودية:* تنظيمي يحدد إطاره وعناصره المختلفة من:يقوم نظام الزكاة والضريبة على هيكل

ما يصدر من مراسيم ملكية و أوامر سامية وقرارات وزارية. .1

ما تقوم به مصلحة الزكاة والدخل من تنفيذ لهذه المراسيم و األوامر الملكية و .2

الوزارية وكذلك إصدار التعاميم واإلرشادات لضمان تنفيذها.

األوامر السامية و القراراتالمراسيم الملكية و الوزارية

اإلدارة التنفيذية

مصلحة الزكاة و الدخل

لجنة االعتراض االبتدائية و

االستئنافية

المكلفون من سعوديين ومواطني دول

) 49 (

المراسيم الملكية و األوامر السامية و القرارات الوزارية التي تحكم نظام .1

الزكاة والضريبة في المملكة العربية السعودية:

السعودية.الشكل التالي يوضح الخاضعون للنظام الزكوي والضريبي في المملكة العربية

ضرائب على المهن الحرة

تنطبق على

ضرائب على الدخول المتحققة من استثمار

تنطبق علىرأس المال

ضرائب أرباح الشركات

تنطبق على

الضرائب الزكاة

ضرائب مباشرة ضرائب غير مباشرة

لها شرطان:ويشترط للخضوع

أن يتمتع الفرد بالجنسية -1

السعودية أو جنسية إحدى دول

مجلس التعاون الخليجي.

أن تكون جنسية الشركة أو -2

المؤسسة التي يمارس من خاللها

هؤالء األفراد نشاطاتهم سعودية

أو متمتعة بجنسية إحدى دول

مجلس التعاون الخليجي ) أي

العبرة بجنسية كل من الشركة

المنتمين لها (.والشركاء

ممارسة النشاط في المملكة. -3

زكاة الزروع والثمار واألنعام مثل:

وزكاة عروض التجارة

كالجمارك ورسوم رخص

السيارات. وتُدفع من قبل

المستفيدين من الخدمات التي

تفرض عليها مثل هذه

الضرائب بدون تمييز في

الجنسية. أي يخضع لها الجميع

السعوديين و الخليجين وغير

السعوديين وغير الخليجين.

تفرض على دخول

غير السعوديين ومن

في حكمهم المحقق من

ط داخل ممارسة نشا

المملكة أو داخلها

وخارجها في آن واحد

ويشترط للخضوع لها

عدم توافر الشرطين

األولين الموجبين

للزكاة.

الخاضعون للنظام الزكوي و الضريبي في

المملكة العربية السعودية

) 50 (

النظام أعفى من الضرائب الحاالت التالية:

المعترف بها.الجمعيات والهيئات والمؤسسات الخيرية .1

الحد األدنى من تكاليف المعيشة. .2

حصص األجانب في المشروعات االستثمارية. .3

حصص األجانب في التوسعة الرأسمالية للبنوك. .4

حصص األجانب في التوسعة الرأسمالية للمشاريع الصناعية. .5

اتفاقيات االزدواج الضريبي الثنائية و الدولية. .6

زكاة و الدخل في المملكة العربية السعودية:اإلدارة التنفيذية لمصلحة ال .2

تختص مصلحة الزكاة و الدخل بالمهام التالية: 1

تحصيل الزكاة الشرعية وضريبة الدخل. -

تنفيذ المراسيم الملكية و القرارات الوزارية الصادرة. -

إصدار التعاميم اإلرشادية بكيفية تنفيذ هذه المراسيم و القرارات. -

الزكاة و الدخل بمهامها من خالل الهيكل التنظيمي التالي:وتقوم مصلحة 2

1هـ . 1396وزارة المالية مجموعة األنظمة، ضريبة الدخل وضريبة الطرق وفرية الزكاة حتى نهاية عام

.26، ص19هـ، مادة 1406مطبع حكومي، الرياض،

2 .هـ09/10/1406 وتاريخ، 2121/ 18 رقم الوطني االقتصاد و المالية وزير معالي قرار

أصحاب الرواتب -1

واألجور وما في

حكمها.

أصحاب المهن الحرة -2

والحرف.

ضريبة شخصية

األفراد األجانب الممارسين للنشاط. -1

الشركاء المتضامنين في الشركات -2

من الشركاء.التي يوجد بها هذا النوع

ضريبة شخصية

الشركات المساهمة. -1

الشركات ذات -2

المسؤولية المحدودة.

الشركاء األجانب -3

الموصين سواء

التوصية باألسهم أو

الموصين في شركات

التوصية البسيطة.

ضريبة عينية

) 51 (

* خصائص النظام الضريبي في المملكة العربية السعودية: :تطبيق مبدأ السنوية أوالً :

شهر ( 12يقسم فرض الضرائب على الدخل الذي يحققه الممول من فترة مالية مدتها سنة )

المحاسبية المتعارف عليها، ومبادئ إعداد الميزانية العامة للمملكة. ليتالءم ذلك مع المبادئ

مع ترك الحرية للممول في تحديد بداية السنة المالية حيث أن المشرع لم يلزمه بتاريخ معين.

ولكن األصل أن تكون السنة الضريبية متمشية مع السنة الهجرية أي تبدأ في أول محرم

كل عام. وتنتهي في نهاية ذي الحجة من

ولكن يجوز أن تكون السنة المالية للممول متمشية أو مقّومة على أساس التقويم الهجري أو

ميالدي أو أن تكون سنته متداخلة بين سنتين هجريتين أو ميالديتين.

ويرجع السبب في اختيار السنة وحدة زمنية لوعاء الضريبة إلى أن العرف قد جرى على أن

ا الختامية في نهاية كل فترة زمنية وتتحدد عادة بسنة ويترتب على تعد المنشآت حساباته

األخذ بمبدأ سنوية الضريبة ضرورة استقالل السنوات المالية فيجب أن تكون كل سنة مالية

وحدة متكاملة ومستقلة تماماً عن السنة السابقة لها أو الالحقة بها. وبالتالي تختص كل سنة

ومصروفات بصورة مستقلة عن إيرادات ومصروفات مالية بما يخصها من إيرادات

السنوات السابقة أو الالحقة.

ومن ثم ال يجوز ترحيل خسائر السنوات السابقة على السنوات الالحقة التي تحقق أرباحاً

يوماً من تاريخ 120وبناء على هذا المبدأ فإنه يلزم المكلف أن يقدم إقراره السنوي خالل

إذا كان فرداً أو كان شركة وفي حالة التأخير تسري عليه غرامات تأخير انتهاء سنته المالية

المقررة من قبل النظام.

استثناءاً من هذا المبدأ:

شهر وتسمى )فترة قصيرة( أو تزيد عن ذلك 12فإن الضريبة قد تحتسب عن فترة تقل عن

وتسمى )فترة طويلة(.

التحاسب عن فترة قصيرة: -1عن هذه الفترة )القصيرة( من خالل إرجاع ربح الفترة القصيرة إلى ربح يتم حساب الضريبة

سنة كاملة وذلك من خالل الخطوات التالية:

) 52 (

حساب الربح السنوي االفتراضي: - أ

.12وذلك بأن يقسم ربح الفترة القصيرة على عدد أشهرها ويضرب الناتج في

12× = ـــــــــــــــــــــــــــــــ

% 20حساب الضريبة على الربح السنوي االفتراضي وذلك بضربها في - ب

بعد طرح اإلعفاء الضريبي منها الستخراج الضريبة السنوية االفتراضية.

حساب الضريبة المستحقة عن الفترة القصيرة = - ج

عدد أشهر الفترة القصيرة× ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

أو

عدد أشهر الفترة القصيرة× = ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

مثال: هـ وقدم إقراره إلى مصلحة الزكاة 01/09/1410مكلف أجنبي بدأ نشاطه في المملكة في

لاير. 20.000هـ بربح قدره 30/12/1410والدخل عن فترة األربعة أشهر المنتهية في

حساب الضريبة المستحقة على المكلف. طلوب:الم

ومن الحاالت التي تدخل ضمن التحاسب عن فترة قصيرة ما يسمى بـ:

انقضاء النشاط )التوقف(:

الوفاة أو مغادرة البالد مثليقصد بالتوقف الذي يقع أثناء السنة المالية ألي سبب من األسباب

أو تصفية الشركة و إذا ما تمت السنة المالية فال يعتبر توقفاً و تحتسب الضريبة من بداية

يوماً 60السنة المالية حتى تاريخ التوقف و يجب إبـالغ المصلحة الضريبية بالتوقف خالل

إبالغ المصلحة هـ فإنه يجب 30/07/1413لو توقف في فمثالً من تاريخ حصول التوقف )

( وإال التزم المكلف بدفع الضريبة عن سنة كاملة.30/09/1413يوماً أي إلى 60خالل

مكلف أجنبي يعمل كصاحب مهنة حرة قد توقف عن مزاولة نشاطه في المملكة بعد مثال:

لاير وقد تم 60.000أشهر من سنته الضريبية بلغ صافي دخله عن هذه الفترة 9مضي

أشهر من تاريخ التوقف. 3بالتوقف بعد إبالغ المصلحة

حساب الضريبة المستحقة المكلف. المطلوب:

غرامة التأخير عن تقديم اإلقرار الضريبي:

ربح الفترة القصيرة

عدد أشهرها

الضريبة المستحقة على الربح السنوي االفتراضي

عدد أشهر السنة

الضريبة السنوية االفتراضية

12

) 53 (

يوم بعد تاريخ انتهاء السنة المالية للممول و الشركات 120بدون غرامة إذا قدم خالل الـ

الموعد النظامي وفقاَ للنموذج المعتمد وإذا قدم بعد ذلك تفرض في حالة عدم تقديم اإلقرار في

وعدم تسديد الضريبة المستحقة من واقعه إحدى الغرامتين التاليتين أيهما اكبر:

( ألف لاير. أو20% من إجمالي اإليرادات وبحد أقصى )1 -

حسب النسب التالية: -

موعد النظامي.( يوما من ال30% من الضريبة غير المسددة إذا لم يتجاوز التأخير )5 *

( يوما 90( يوما ولم يتجاوز )30% من الضريبة غير المسددة إذا زاد التأخير عن )10*

من الموعد النظامي.

( يـومـا ولـم يتجاوز 90% مـن الـضريـبـة غـيـر المسددة إذا زاد الـتـأخـيـر عـن )20*

( يوما من الموعد النظامي.365)

( يوما من الموعد النظامي. 365ا زاد التأخير عن )% من الضريبة غير المسددة إذ25*

قرر أحد األطباء األجانب والمسموح له بممارسة المهنة التوقف عن مزاولة نشاطه مثال:

بنهاية شهر رجب فإذا علمت أن السنة المالية لعيادته تبدأ مع السنة الهجرية من كل عام وأنه

( وأنه في يوم 10/ 30ية شهر شوال ) قام بإخطار المصلحة برغبته بالتوقف في نها

هـ قدم إقراره الضريبي والذي يوضح فيه أن صافي دخله طبقاً لتعليمات 1429/ 01/12

لاير. 35.000المصلحة

تحديد قيمة الضريبة المستحقة على هذا الممول؟ المطلوب:

التحاسب عن فترة طويلة: -2

ريخ المحدد للسنة المالية بحيث تجعل السنة ويقصد بها حالة بداية النشاط بتاريخ غير التا

شهراً )تسمى فترة طويلة(. 12الضريبية للمكلف تزيد عن

أي قد يحدث أن يبدأ الفرد أم الشركة نشاطهم في تاريخ غير التاريخ المحدد لبداية السنة

نشـأة من كل عام ولكن بداية الم 30/12وتنتهي في 01/01المالية كأن تحدد السنة المالية في

.30/12حتى 01/08مما يعني أن هناك فترة قصيرة تبدأ من 01/08الجديدة كانت في

فتقوم مصلحة الزكاة والدخل بالتحاسب عن هذه الفترة المالية الطويلة وتوافق على ذلك وفق

شروط معينة:

أن تكون فقط عند بداية النشاط. -1

شهراً. 18أن ال تتجاوز مدتها -2

12قرار مؤقت عند نهاية سنة ضريبية كاملة أي بعد انتهاء يلزم المكلف بتقديم إ -3

شهراً كاملة ويدفع الضريبة المستحقة عليه بموجب هذا اإلقرار في المواعيد المحددة

نظاماً. )يوضح فيه الدخل التقريبي( أي كأنه يحسب الضريبة من وجهة نظره.

انية واحدة عن هذه المدة يلزم المكلف بعد انتهاء المدة المالية الطويلة بتقديم ميز -4

+ ...( ويدفع الضريبة المستحقة بموجبها بعد خصم ما سبق أن 12الطويلة بأكملها )

دفعه عند تقديم اإلقرار المؤقت.

)حيث تجرى تسوية الضريبة بشكل نهائي عند تقديم اإلقرار الضريبي عن الفترة

الطويلة( أي كأنها تحسب الضريبة من وجهة نظرها.

) 54 (

ويتم حساب الضريبة وفقاً لآلتي:

يتم حساب الضريبة عن سنة كاملة من تاريخ بدء النشاط حتى تاريخ نهايته )حيث -1

يقدم إقرار ضريبي مؤقت يوضح فيه صافي دخله عن هذه الفترة ويتم حساب

الضريبة عن هذا الربح السنوي(.

نشاط الفترة األولى يتم حساب الضريبة عن الفترة المالية الطويلة من تاريخ بدء ال -2

:+ ....( وفقاً للخطوات التالية 12حتى تاريخ نهاية النشاط الفترة الثانية )

12× ـــــــــــــــــــــــــــــــ= حساب الربح السنوي االفتراضي -أ

% بعد طرح اإلعفاء 20حساب الضريبة السنوية االفتراضية وذلك بضربها في -ب

الضريبي منها )الربح السنوي االفتراضي(.

حساب الضريبة المستحقة عن الفترة المالية الطويلة = -ج

عدد أشهر الفترة الطويلة× = ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

حقة الدفع أو واجبة الدفع =إيجاد الضريبة المست -3

ما سبق دفعه مع اإلقرار المؤقت. –الضريبة عن الفترة المالية الطويلة

مكلف أجنبي يعمل في المملكة العربية السعودية بدأ نشاطه في أول شهر رمضان عام : مثال

غرة هـ وقد وافقت مصلحة الزكاة والدخل على طلبه بأن تكون سنته الضريبية تبدأ من 1410

المحرم في كل عام وأن يتم محاسبته عن السنة األولى التي تمتد حتى نهاية شهر ذي الحجة

هـ.1411

هـ = 30/12/1410هـ وحتى 01/09/1410وإذا كان صافي أرباح الفترة من

65.000

هـ = 30/08/1411هـ وحتى 01/01/1411وإذا كان صافي أرباح الفترة من

100.000

هـ = 30/12/1411هـ وحتى 01/09/1411لفترة من وإذا كان صافي أرباح ا

60.000 حساب الضريبة المستحقة على الممول؟ المطلوب:

:تطبيق الضرائب الشخصية والضرائب العينية ثانياً:

ربح الفترة الطويلة

عدد أشهرها

الضريبة السنوية االفتراضية

12

12

) 55 (

: مثلالضرائب الشخصية: )وهي الضرائب التي تفرض على الشخص الطبيعي( -1

ضريبة المهن الحرة. -

االستثمارات.ضريبة صافي الدخل الناتج عن -

الضرائب العينية: )وهي تفرض على الشخصية المعنوية واالعتبارية شركات(. -

: ضريبة أرباح الشركات.مثل

يؤخذ في االعتبار جنسية الشركاء و جنسية الشركة عند فرض الضريبة: ثالثاً:

وهنا يجب التفرقة بين ما يلي:

شركة سعودية: أي مسجلة داخل المملكة أو مسجلة في أي دولة من دول الخليج -1

العربي )ألنها تعامل معاملة الشركة السعودية(.

هنا يجب أيضا التفرقة بين نوعين من الشركاء:

جنسية الشركاء

شركة أجنبية: غير مسجلة في داخل المملكة أو غير مسجلة في أي دولة من دول -2

الخليج العربي ولكنها تمارس أعمالها داخل المملكة فهنا تفرض الضريبة على دخل

الشركة بالكامل بصرف النظر عن جنسية الشركاء ومن الواضح أن مثل هذه

لمملكة ما تحقق من أرباح الشركات مسجلة في الخارج، لذلك يخضع للضريبة في ا

عن ممارسة أعمال داخل المملكة فقط.

وهذه الشركات تتصف بالشركات الدائمة ولقد أعطي التشريع الضريبي

أمثلة لتفسير عبارة الشركة الدائمة على أنها:

لها محل لإلدارة أو مصنع أو مكتب. -أ

المفاوضات أو وجود شخص للمشروع األجنبي في المملكة له سلطة إجراء -ب

إبرام العقود نيابة عن المشروع.

وجود معدات أو مهمات مملوكة للمشروع األجنبي مؤجرة لشخص طبيعي أو -ج

معنوي في المملكة.

تطبيق مبدأ اإلقليمية: رابعاً:

يخضع للضريبة الدخل المتحقق داخل المملكة أو داخل وخارج المملكة في آٍن واحد.

يخضع للضريبة هو الدخل المتحقق داخل المملكة فقط.ضريبة المهن الحرة / ما - أ

ضريبة صافي الدخل الناتج من االستثمارات وضريبة أرباح الشركات / ما - ب

الشركاء السعوديون

تفرض عليهم زكاة

الشركاء األجانب

تفرض عليهم ضريبة

) 56 (

يخضع للضريبة هو الدخل المتحقق داخل المملكة بالنسبة للشركات التي ليس لها

ما يلي:فروع في الخارج، أما الشركات التي لها فروع في الخارج فيتم التفرقة بين

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

تطبيق الضرائب الموحدة والضرائب النوعية: خامساً:

الضرائب الموحدة / هي ضريبة صافي الدخل الناتج من االستثمارات المهن الحرة.

الضريبة النوعية / هي ضريبة أرباح الشركات.

ضريبة على كل نوع من أنواع الدخول على حده (.الضريبة النوعية ) أن تفرض

الضريبة الموحدة ) أن تفرض ضريبة موحدة على الدخل المتولد من مختلف المصادر (.

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

– 5منح إعفاءات ضريبية لالستثمارات األجنبية في المملكة تتراوح من سادساً:

نوات ولكن بشروط:س 10

% من رأس مال المشروع. 25أن يمتلك رأس المال الوطني بنسبة ال تقل عن .1

تبدأ مدة اإلعفاء من تاريخ بدء اإلنتاج. .2

ال يتأثر اإلعفاء الضريبي بوفاة أحد الشركاء األجانب فيه أو انسحاب بعضهم أو .3

إدخال شركاء جدد طالما ظل المشروع قائماً بصورة نظامية.

تطبيق مبدأ المالئمة والمرونة: سابعاً:

يراعي النظام الضريبي السعودي مبدأ المالئمة والمرونة وذلك لمراعاة ظروف الممول.

وبالنسبة ألصحاب المهن الحرة فقد أعطوا الفرصة في دفع الضرائب في الوقت المناسب لهم

أما كل شهر أو في نهاية السنة.

منع االزدواج الضريبي: ثامناً:

يقصد باالزدواج الضريبي هو خضوع نفس الوعاء ألكثر من ضريبة وينقسم إلى نوعين:

االزدواج الخارجي: وهو خضوع نفس الوعاء ألكثر من ضريبة في -

عدة دول مختلفة.

شركة لها فروع مستقلة في الخارج

يخضع للضريبة دخل المركز

الرئيسي داخل المملكة أما الفروع

الموجودة في الخارج ال تخضع

للضريبة.

شركة لها فروع غير مستقلة في

الخارج يخضع للضريبة دخل المركز

الرئيسي والدخل الذي يتحقق للفرع

خارج المملكة أيضاً.

) 57 (

االزدواج الداخلي: وهو خضوع نفس الوعاء ألكثر من ضريبة داخل -

ة وضريبة األرباح التجارية والصناعية.الضريبة العقاري مثلالمملكة

ففي ظل النظام الضريبي السعودي يمنع االزدواج الضريبي الداخلي، أما االزدواج الضريبي

الخارجي فمتروك لالتفاقيات الدولية.

حدد النظام الضريبي السعودي مواعيد معينة لدفع الضريبة: تاسعاً:

المستحقة من واقعه خالل مائة وعشرون يوما من يجب أن يقدم اإلقرار وتسدد الضريبة

نهاية السنة المالية المقدم عنها اإلقرار.

وتفرض في حالة عدم تقديم اإلقرار في الموعد النظامي وفقاَ للنموذج المعتمد وعدم تسديد

الضريبة المستحقة من واقعه إحدى الغرامتين التاليتين أيهما اكبر:

حسب النسب التالية: -( ألف لاير. أو 20بحد أقصى )% من إجمالي اإليرادات و1 -

( يوما من الموعد النظامي.30% من الضريبة غير المسددة إذا لم يتجاوز التأخير )5

( يوما من 90( يوما ولم يتجاوز )30% من الضريبة غير المسددة إذا زاد التأخير عن )10

الموعد النظامي.

( 365( يـومـا ولـم يتجاوز )90ا زاد الـتـأخـيـر عـن )% مـن الـضريـبـة غـيـر المسددة إذ20

يوما من الموعد النظامي.

( يوما من الموعد النظامي. 365% من الضريبة غير المسددة إذا زاد التأخير عن )25

% 1و في حالة عدم سداد الضريبة في موعدها النظامي، تفرض أيضاً غرامة تأخير بواقع

ة عـن كـل ثالثـيـن يوماً تأخير. ال تفرض هذه الغرامة عن أي من الـضـريـبـة غير المسدد

فترة تقل عن ثالثين يوماً.

يطبق الضرائب التصاعدية بالشرائح سابقاً والضرائب النسبية حالياً: عاشراً: ً .كما تم ذكرهما سابقا

ربط الضريبة: أحد عشر:

المكلف بأدائه إلى الدولة أو بمعنى آخر مقدار يقصد بربط الضريبة: تحديد المبلغ الذي يلتزم

الضريبة التي يجب أن يدفعها الممول من وجهة نظر المصلحة الضريبية المختصة وهي

األسعار النسبية للضرائب (.× عبارة عن ) الربح الضريبي وفقاً لتعليمات المصلحة

منع التهرب الضريبي: ثاني عشر:

) 58 (

تطاع جزء من دخول وثروات الممولين، فمن المتوقع أن لما كانت الضريبة تنطوي على اق

يلجأ بعض الممولين إلى محاولة التخلص من دفع الضريبة جزئياً أو كلياً بشتى الطرق

واألساليب سواء كانت مشروعة أو غير مشروعة. )سيتم تناوله بالتفصيل فيما بعد(.

ن لم يستجيب توقع إذا خالف المشروع أحكام النظام وجب اإلنذار فأ ثالث عشر:

عقوبة كما يلي:

حرمان المشروع من كل المزايا منها اإلعفاءات. . أ

سحب ترخيص المشروع. . ب

- تصفية المشروع تصفية نهائية -ج

:االستخدام الوظيفى للزكاة

: نقسم هذا الموضوع إلى أربع نقاط أساسية:مقدمة االستخدام االقتصادى للزكاة.أوالً:

االستخدام االجتماعى للزكاة. ثانياً: االستخدام المالى للزكاة. ثالثاً: االستخدام السياسي للزكاة. رابعاً:

االستخدام االقتصادى للزكاة: أوالً:فالزكاة وفقًا للسياسة المالية اإلسالمية ال تقف فقط على مساعدة الفقراء وإنما يمتد دورها إلى التدخل

االقتصادى ويكون ذلك من خالل حفز االقتصادية وذلك لتحقيق هدف النموالمباشر فى الحياة الوجه اآلتى:االستثمار وتوظيف عناصر اإلنتاج أو مضاعفة التداول المالى وذلك على

ويتم ذلك من خالل توجيه األموال والمدخرات نحو االستثمار حفظًا لها من االستثمار: الزكاة وحفز -1(: أتجروا فى مال اليتيم حتى ال تأكله صلي هللا عليه وسلملك قول رسول هللا )التآكل ويدل على ذ

الصدقة", "ثمروا أموالكم فإن الزكاة تكاد تأكلها".دور الزكاة واضحا إذا ما تم إخراج الزكاة بعد الوصول الى النصاب فهو يؤدى الى زيادة رأس ويكون

ة للفقراء والمساكين فيقوم هؤالء بإتفاق الزكاة فى الشراء المال وذلك أن الزكاة ثابتة وعند إخراج الزكا 0مما يؤدى الى زيادة الطلب مما يترتب عليه زيادة اإلنتاج وتدور عملية اإلنتاج واإلستثمار

) 59 (

-الزكاة وتوظيف عناصر اإلنتاج : -2

مثال فى توظيف ويتحقق ذلك بزيادة عناصر اإلنتاج البشرية وغير البشرية وتتمثل العناصر البشرية ويعاودون ارم من ديونه فينخرط هؤالء فى المجتمع ر الغابن السبيل وتخليصه من غربته وكذلك بفك اس

يستفيد منه المجتمع المسلم كله ويتمثل توظيف الموارد الغير بشرية الذي اإلنتاجيممارسة نشاطهم 0ا على إنتاجها نماإلنتاج غير البشرية فاألرض ال تفرض عليها زكاة وإعناصر أي

فلقد حرص المشرع المالى أن ال تفرض الزكاة على -رأس المال : وتوظيفالزكاة -3 0ا على اإلستثمار والزيادة صونا لرأس المال وتحفيز األصول وإنما على النماء

فالزكاة تحفظ السيولة النقدية وتحاول زيادتها -الزكاة ومضاعفة التداول النقدى : -4 فاقها فى مصارفها والذين يقومون بدورهم بالشراء مثال وتعود نوذلك عن طريق إ 0النقود للبائع ) المزكى ( وهكذا

-ثانيا : اإلستخدام اإلجتماعى للزكاة :تنمية األفراد المسلمين إجتماعيا فالمسلم ال يدفع فالزكاة من خاللها يتم تحقيق الغرض اإلجتماعى وهو

توفر حد الكفاية ى تحقيق التكافل اإلجتماعى وذلك بالزكاة إال إذا بلغت أمواله النصاب وتؤدى الزكاة الارمين وابن ء والمساكين والعاملين عليها والغللمسلمين من مأكل ومسكن وأمان وزواج وغيرها للفقرا

0سيخ األخوة فى هللا بين المسلمين ر ت السبيل ويؤدى ذلك الى

-اإلستخدام المالى للزكاة : -ثالثا : صارفها الثمانيهالى بيت مال المسلمين وذلك لتؤدى الى م وانسيابهاتؤدى الزكاة الى توفير األموال

من الفقراء والمساكين والمحتاجين اليها احتياجاتفمن خالل توافر السيولة المالية يتم تحقيق 0 يةمصارفها الثمان

) 60 (

-رابعا : اإلستخدام السياسى للزكاة : ة فى الدولة فالزكاة تستخدم فى :قها يعد من أعمال السيادة والسياديفتحصيل الزكاة واتفا

0العاملين عليها وذلك حتى ال يمتد اليهم الى أموال الزكاة أو األخذ منها دون وجه حق -1 -على المؤلفة قلوبهم ويدفع لهم ذلك ألربعة أغراض هى :اإلنفاق من الزكاة -2

المؤلفة الذين تعاونون مع المسلمين -أ 0هم لدخولهم اإلسالم بغير المؤلفة الذين يتم ت -ب 0مؤلفة يتم ترغيب عشائرهم للدخول فى اإلسالم -جـ مؤلفة يدفع اليهم لكف آذاهم وشرهم عن المسلمين -د

بند ) سبيل هللا ( يقصد به الجهاد وتجهيز الجيوش الجهود العسكرية تحتاإلنفاق على -3

****************************