3العدد 71 - جمادى األول 1433

والصالة والسالم على رسول الله محمد صلى الله عليه احلمد لله وسلم وعلى آله وصحبه أجمعني وبعد:

كان ومايزال موضوع تطبيق معايير احملاسبة الدولية من املوضوعات التي حتظى قطاعات نتائج على الكبير وتأثيرها احملاسبة معايير ألهمية كبير باهتمام

االعمال. وفي هذا االطار، جند أن الرؤية نحو تطبيق معايير احملاسبة الدولية بني مؤيد ومعارض. فاملؤيدين يرون أن انتشار معايير احملاسبة الدولية وتطبيقها في اكثر من مائة دولة يحتم على باقي الدول اللحاق بالركب من أجل االستفادة من مزايا

آلية ظل في بلورتها تتم التي املعايير تلك تطبيق واضحة، تسعى الى صنع معايير عالية اجلودة. في حني يرى من يعارض تطبيق معايير احملاسبة الدولية

أن ذلك التطبيق قد يتعارض مع اخلصوصية. ذاك أو الطرح هذا أن الكرمي القارئ يعتقد وقد الواقع في لكنه فقط، اململكة في تداوله يقتصر يتكرر في معظم الدول التي تناولت موضوع تطبيق

املعايير الدولية. ونحن في اململكة وفي الهيئة السعودية للمحاسبني ال��ق��ان��ون��ي��ني، ع��ن��د ت��ن��اول��ن��ا مل��وض��وع م���دى إمكانية او احملاسبة معايير س��واًء الدولية املعايير تطبيق معايير املراجعة، قمنا بتبني منهجية علمية لدراسة املوضوع من كافة جوانبه وابعاده. حيث سعينا في العوامل كافة احلسبان في اخ��ذاً املوضوع دراس��ة وشرعية واق��ت��ص��ادي��ة محاسبية ناحية م��ن س���واًء

ونظامية، وكذلك توصيات اجتماعات مجموعة العشرين وجتارب الدول املختلفة التي سبقتنا في هذا املجال.

آراء وكذلك باملهنة املهتمني من العالقة ذوي ب��آراء االستئناس الى سعينا كما اجلهات ذات العالقة مثل وزارة املالية وهيئة السوق املالية ومؤسسة النقد العربي

السعودي وغيرها. بناًء على ما سبق، توصلنا الى اتخاذ موقف يتضمن التوافق املرحلي مع معايير بشكل الدولية املعايير إلى التحول ويكون الدولية، املراجعة ومعايير احملاسبة مدروس يأخذ في احلسبان العوامل احمللية، وأن يتم هذا التحول بالتدرج، خالل املعايير إلى التحول لعملية ومهنياً تقنياً البيئة احمللية لتهيئة كافية زمنية فترة

الدولية. الدولية مبا املعايير إلى التحول نوفق في اجناز مشروع ان نأمل اخلتام، وفي يحقق النتائج املتوخاة بإذن الله، والله املوفق، والسالم عليكم ورحمة الله وبركاته.

معايير المحاسبة الدولية:آفــاق جـــديــدة

يةاح

تتالف

ا

د. أحمد عبداهلل المغامسأمين عام الهيئة

العدد 71 - جمادى األول 1433 4

مجلة تصدر كل ثالثة أشهر عن الهيئة السعودية للمحاسبني القانونيني

املشرف العامد. أحمد بن عبداهلل املغامس

أمني عام الهيئة

رئيس التحريرد. يحيى بن علي اجلبر

إدارة التحريرعبداهلل بن عبدالعزيز الراجح

عبدالكرمي علي جمعة

توجه املراسالت إلى رئيس التحريرص.ب 22646 الرياض 11416

هاتف: 4028555/01فاكس: 4025616/01

E-mail:socpa@socpa.org.sa

املوقع اإللكترونيwww.socpa.org.sa

l املواد املنشورة في هذه اجمللة تعبر عن رأي كاتبيها وال تعبر بالضرورة

عن رأي الهيئة .l ترتيب األبواب يخضع ملعايير فنية.

املحا�سبون71

وزير التجارة والصناعة يزور الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين6

هناك فجوة بين التعليم والمؤسسات المهنية

رئيس مجلس إدارة الجمعية السعودية للمحاسبة

16

االتحاد الدولي للمحاسبين يستعين بالهيئة10 لتمثيله في تطوير المهنة بافغانستان

5العدد 71 - جمادى األول 1433

الت�صميم والإخراجاجلـريدة للخـدمـات الإعالميـة

املدير التنفيذيابراهيم حمد الع�سكر

املدير الفنير�سا �سامل با�سالح

التحرير والتن�صيق ال�صحفياجلـريدة للخـدمـات الإعالميـة

اململكـة العربيـة السعوديـة . الريـاض. ص.ب 42362 الريـاض 11541

هاتف: 2250111 )5 خطوط( فاكـس: 2253777

الرقــــم املوحـد : 920008009 wفاكــس : 2253777 w w . a l j a r e e d a . c o m . s a

مجلس اإلدارةرئيس مجلس إدارة الهيئة السعودية

للمحاسبني القانونيني

معالي وزير التجارة والصناعةالدكتور توفيق بن فوزان الربيعة

أعضاء مجلس اإلدارة

األستاذ إبراهيم بن علي البغدادي

األستاذ أسامة بن عبدالعزيز الربيعة

األستاذ عبداهلل بن علي العقيل

الدكتور توفيق بن عبداحملسن اخليال

الدكتور وليد بن محمد الشباني

األستاذ عدنان بن عبداهلل النعيم

األستاذ بكر بن عبداهلل أبو اخلير

األستاذ طارق بن عبدالرحمن السدحان

األستاذ عبدالعزيز بن عبدالرحمن السويلم

األستاذ وليد بن إبراهيم شكري

األستاذ محمد بن صالح العبيالن

األستاذ جهاد بن محمد العمري

مساعدة مكاتب المحاسبة الصغيرة والمتوسطة على مواجهة التحديات واإلمساك بفرص العمل المستقبلية

جيانكارلو اتوليني رئيس لجنة مكاتب المحاسبة الصغيرة

والمتوسطة التابعة لالتحاد الدولي للمحاسبين

25

حاجة المستثمرين إلفصاحات تتعلق بالبيئة والمجتمع والحوكمة* 28

مشروع الهيئة السعودية للمحاسبين

القانونيين للتحول إلى معايير المحاسبة ومعايير

المراجعة الدولية

32

العدد 71 - جمادى األول 1433 6

المحاسبونمتابعات

وزير التجارة والصناعة يزور الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين

ــتــجــارة والــصــنــاعــة رئــيــس قام مــعــالــي وزيــــر المجلس إدارة الهيئة السعودية للمحاسبني بزيارة الربيعة فوزان بن توفيق الدكتور القانونيني القانونيني، للمحاسبني الــســعــوديــة الهيئة ملــقــر الدكتور الــعــام للهيئة قــدم األمــني الــزيــارة وخــال أحمد بن عبدالله املغامس عرضا عن تاريخ الهيئة من تعمل حيث الهيئة عمل وأســلــوب وأنشطتها الــى أن خــال جلــان فنية. كما تطرق األمــني العام صنفها حيث قــويــا دولــيــا حــضــورا سجلت الهيئة الهيئات واحــدة ضمن للمحاسبني الدولي االحتــاد احملاسبية التي يستعان بها لتطوير الهيئات املهنية

حول العالم.

وقد أكد معالي وزير التجارة والصناعة دعمه للهيئة ودعا بــه، تقوم الــذي املهم للدور نظرا وأنشطتها، املسؤولني فيها إلى بذل مزيد من اجلهود لارتقاء يحقق مبــا الــدولــيــة، الهيئات مصاف إلــى بالهيئة الصالح العام من حفظ لألموال وضبط للمعامات

املالية. الــزيــارة عبر أمــني عــام الهيئة عن شكره وفــي ختام لزيارته الربيعة توفيق الــدكــتــور ملعالي وتــقــديــره الهيئة لعمل ودعـــم اهتمام مــن أبـــداه وملــا للهيئة وحرصه على تذليل الصعوبات التي تعترض أداءها إدارة ملجلس رئيسًا معاليه توجيهات إلى متطلعًا

l .الهيئة السعودية للمحاسبني القانونيني

معالي وزير التجارة والصناعة رئيس مجلس إدارة مببادرة الدكتور القانونيني للمحاسبني السعودية الهيئة للمحاسبني السعودية الهيئة عــقــدت الربيعة، فـــوزان بــن توفيق التي واملــبــادرات األفــكــار عــدد من ملناقشة و ورشــة عمل القانونيني النواحي أداء احملاسبني القانونيني من تهدف إلى تطوير وحتسني املالية البيانات تقدمي أســلــوب وتطوير ولتعزيز والفنية، املهنية للمستفيدين وحتسني الرقابة عليها. وقد قام بافتتاح الورشة معالي وزير التجارة والصناعة وشارك في نقاشاتها، وأكد أهمية الدور الذي تقوم به الهيئة السعودية للمحاسبني القانونيني في خدمة االقتصاد الوطني، وأهمية االرتقاء بهذا الدور، وأن تكون الهيئة مثاال للهيئات املشابهة. كما أكد أهمية احلوار مع ذوي االهتمام مبا يحقق أهداف الهيئة. وقد شارك في الورشة أعضاء مجلس اإلدارة ورؤساء اللجان الفنية في الهيئة وعدد من املسؤولني في اجلهات احلكومية والقطاع اخلاص. وفي ختام الورشة قدم األمني العام للهيئة واملشاركون فيها االستمرار في هذا املبادرة مؤكدين الوزير على هذه ملعالي شكرهم باملنتسبني واالرتــقــاء واملــراجــعــة احملاسبة مهنة يخدم مبــا النهج

l.إليها

أمين عام الهيئة يزور هيئة مكافحة الفساد

أمني عام الهيئة الدكتور أحمد بن عبدالله قام الفساد مــكــافــحــة لهيئة بـــزيـــارة املــغــامــس األســتــاذ الهيئة رئــيــس معالي استقباله فــي وكـــان محمد الشريف ومساعد نائب رئيس الهيئة األستاذ الزيارة خال ومت العجان أحمد بن عبدالرحمن الــتــعــاون بــني الهيئتني وضـــرورة أفـــاق ســبــل بــحــث تضافر اجلهود بني الهيئتني للوصول إلى األهداف بإهداء الهيئة عام أمني قام اللقاء املرجوة، وخال معاليه نسخا من مطبوعات الهيئة متمنيًا استمرار

l .التواصل بينهم

بحضور معالي وزير التجارة والصناعة الهيئة تعقد ورشة عمل لتطوير وتحسين أداء المحاسبين القانونيين

7العدد 71 - جمادى األول 1433

باعشن، مت ابــراهــيــم األســتــاذ اخــتــيــار احــــد أعـــضـــاء الــهــيــئــة األســاســيــني ضمن فريق دولي متخصص تولى الفحص املــيــدانــي لــفــرع احـــد املــكــاتــب الــدولــيــة في

املكتب ويــعــد ســريــانــكــا، أقدم املفحوص من ضمن املكاتب في سريانكا حيث

تأسس في العام 1897م. اجلدير بالذكر أن األستاذ بــاعــشــن حاصل إبــراهــيــم وشارك الهيئة زمالة على التي الفحص فرق ضمن لتنفيذ الــهــيــئــة شكلتها الفحص امليداني باململكة.

ويعكس اختيار األستاذ إبراهيم ضمن هذا الفريق الدولي، املستوى املهني اجليد الذي

l .وصل له املهنيون في اململكة

مجلس إدارة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين يوافق على مشروع التحول إلى معايير المحاسبة والمراجعة الدولية

الـــســـعـــوديـــة عقد الـــهـــيـــئـــة إدارة مـــجـــلـــس لــلــمــحــاســبــني الــقــانــونــيــني اجــتــمــاعــه التاسع للدورة السادسة. وقد ترأس االجتماع معالي الهيئة ادارة رئيس مجلس والصناعة التجارة وزير الدكتور توفيق بن فوزان الربيعة ، و مت في االجتماع بــحــث عـــدد مــن املــوضــوعــات املـــدرجـــة عــلــى جــدول األعــمــال. وكــان مــن أبــرز املــوضــوعــات التي ناقشها للمحاسبني الــســعــوديــة الــهــيــئــة مــشــروع املــجــلــس ومعايير احملاسبة معايير إلى للتحول القانونيني املراجعة الدولية، حيث اطلع املجلس على املشروع، الدولية، املعايير إلى للتحول تضمن خطة والــذي املشروع. أهمية على التأكيد مع باعتمادها وقــام اجلــديــر بــالــذكــر أن املــجــلــس ســبــق أن شــكــل جلنة جلنتي مــن ممثلني مــن مكونة بالهيئة توجيهية السعودية الهيئة فــي واملــراجــعــة احملاسبة معايير من ممثلني الى باإلضافة القانونيني للمحاسبني وزارة املالية ومؤسسة النقد العربي السعودي وهيئة بتوصية والــوصــول املــوضــوع، ملتابعة املالية السوق احملاسبة معايير مع التوافق بشأن اإلدارة ملجلس ــة. وقـــد قــامــت اللجنة ــي ومــعــايــيــر املــراجــعــة الــدوللــدراســة االجــتــمــاعــات مــن عــدد بعقد التوجيهية مــوضــوع الــتــوافــق مــع املــعــايــيــر الــدولــيــة، واطلعت قـــــرارات جلــنــتــي مــعــايــيــر احملــاســبــة ومعايير عــلــى املراجعة في هذا اخلصوص والتي تضمنت توصية

احملاسبة معايير مع املرحلي بالتوافق اللجنتني ومعايير املراجعة الدولية. وقد رأت اللجنة مناسبة يأخذ مــدروس بشكل الدولية املعايير إلى التحول التحول هذا يتم وأن احمللية العوامل االعتبار في البيئة لتهيئة كافية زمنية فترة خــال بــالــتــدرج، املعايير إلى التحول لعملية ومهنيا تقنيا احمللية الدولية، ومبا يحقق أفضل النتائج املرجوة لتحسني املالية. وقد تضمن املشروع إجراءات جودة التقارير ــيــة، تــنــفــيــذيــة لــعــمــلــيــة الــتــحــول لــلــمــعــايــيــر الــدوليشمل الــذي التحول بعد الهيئة لــدور وتوضيحا وتوفير الدولية املعايير حــول املستجدات متابعة للمعامات محاسبية تطبيقية وإرشـــادات معايير املتوافقة مع الشريعة واملراجعة عليها فيما ال تغطيه املعايير الدولية، وقيام الهيئة بدور فعال في التأثير على املعايير الدولية قبل إصدارها، ومن ذلك إرسال املعايير، ومسودات النقاش أوراق بشأن املاحظات من ذلك وغير جديدة، معايير موضوعات واقتراح املجاالت التي ميكن مشاركة املجالس الدولية فيها، مع التأكيد على استمرار الهيئة في خدمة األطراف التطبيقية اإلرشــادات بإصدار يتعلق فيما املهتمة معايير إصــدار إلى إضافة احلاجة، عند للمعايير بشأنها يــصــدر لــم مــوضــوعــات ألي مهنية وآراء

l .معاجلة ضمن املعايير الدولية

اختيار أحد أعضاء الهيئة ضمن فريق دولي للفحص

العدد 71 - جمادى األول 1433 8

المحاسبونمتابعات

معالي وزير التجارة والصناعة برعاية اجلمعية إدارة مجلس رئيس ال��س��ع��ودي��ة ل��ل��م��راج��ع��ني ال��داخ��ل��ي��ني ال��دك��ت�����ور فعاليات افتتاح مت الربيعة، ف��وزان بن توفيق اململكة في الداخلية للمراجعة األول »امللتقى العربية السعودية« الذي نظمته اجلمعية بتاريخ 2012/03/31م امل��واف��ق 1433/05/08ه���������، ف���ي ق��اع��ة امل��ل��ك ف��ي��ص��ل ل��ل��م��ؤمت��رات بفندق من جمع بحضور ب��ال��ري��اض، االنتركونتننتال بها واملهتمني الداخلية املراجعة ملهنة املنتمني اخلاص القطاع ملنشآت تنفيذيني مديرين من وأعضاء مجلس اإلدارة وأعضاء جلان املراجعة ومسؤولني حكوميني وغيرهم من ذوي االهتمام مبشاركة نخبة من املتحدثني املختصني مبا في املراجعني معهد في املسؤولني من ع��دد ذل��ك الداخليني الدولي وعدد من جمعيات املراجعة

الداخلية في العالم العربي. وقد أشار معالي وزير التجارة والصناعة رئيس للمراجعني السعودية اجلمعية إدارة مجلس ال��داخ��ل��ي��ني ف���ي ك��ل��م��ت��ه ل��ل��ح��ض��ور ال���ى ح��رص وخططها برامجها عبر ال���دوام على اململكة التنموية على مواكبة التطورات العلمية واملهنية كفاءة لتعزيز اإلي��ج��اب��ي��ة معطياتها وتسخير في الرقابي ال��دور وتفعيل الوطني االقتصاد ال��ى أن املنشآت. حيث أش��ار في ه��ذا الصدد املهمة اخل��ط��وات م��ن ع����دداً ات��خ��ذت اململكة بتاريخ التجارة ق��رار وزي��ر أب��رزه��ا ص��دور من 1414/8/12ه��������� ال����ذي ق��ض��ى ب��إن��ش��اء جل��ان

الضوابط ووضع املساهمة بالشركات مراجعة املنظمة لهذه اللجان.

السعودية الهيئة إدارة مجلس ق��رار وص���دور 1422/2/22ه��� بتاريخ القانونيني للمحاسبني جل��ن��ة ب��ت��ش��ك��ي��ل 2001/5/16م امل�����واف�����ق للمراجعة الداخلية تهتم بتطوير مهنة املراجعة ال���داخ���ل���ي���ة، وص������دور ق�����رار م��ج��ل��س ال������وزراء 2004/10/4م املوافق 1425/8/20ه���� بتاريخ بتأسيس وحدات للرقابة الداخلية في كل جهة مشمولة برقابة ديوان املراقبة العامة، وموافقة ال��وزراء بتاريخ 1429/6/25ه���� املوافق مجلس 2008/6/29م على اقتراح مجلس إدارة الهيئة السعودية للمحاسبني، توقيع اتفاقية تعاون مع معهد املراجعني الداخليني الدولي تقوم مبوجبها الالزمة النظامية اإلج��راءات باستكمال الهيئة إلنشاء جمعية املراجعني الداخليني في اململكة، التي مت توقيعها بتاريخ 1430/1/18ه� املوافق بصدور اجلهود تلك وتوجت 2009/1/15م. ال���وزراء بتاريخ 1432/03/25ه���� ق��رار مجلس ب��إن��ش��اء ال��ق��اض��ي 2011/02/28م امل���واف���ق اجلمعية السعودية للمراجعني الداخليني، وهي مستقلة اعتبارية شخصية ذات مهنية جمعية الداخلية في املراجعة مهنة تطوير إلى تهدف اململكة العربية السعودية. وقد عملت اجلمعية فور إنشائها على حتقيق أهدافها ومن أبرزها إط����الق اخ��ت��ب��ار زم��ال��ة امل��راج��ع��ني ال��داخ��ل��ي��ني الله بتوفيق إجن���ازه مت ال���ذي العربية باللغة العلي القدير ثم بتضافر اجلهود املخلصة بني

ومعهد العربي ال��وط��ن ف��ي املهنية اجلمعيات املراجعني الداخليني الدولي.

كما أشار معالي وزير التجارة والصناعة رئيس للمراجعني السعودية اجلمعية إدارة مجلس ه��ذه اج��ت��م��اع أن ال���ى كلمته ف��ي ال��داخ��ل��ي��ني امل��م��ي��زة م��ن اخل��ب��راء وامل��خ��ت��ص��ني في النخبة حقول املراجعة واإلدارة يدل داللة واضحة على توجه اململكة القوي ملواكبة تطور مهنة املراجعة

الداخلية وترسيخ االلتزام باملعايير املهنية. م���ن ج��ه��ت��ه أك����د االس���ت���اذ ي���وس���ف ب���ن محمد السعودية ادارة اجلمعية املبارك عضو مجلس للمراجعني الداخليني ورئيس جلنتها التنفيذية أن عقد اجلمعية السعودية للمراجعني الداخليني اململكة، في الداخلية للمراجعة األول للملتقى ال��دور لتعزيز اجلمعية جهود اط��ار ف��ي يأتي لضبط الداخلية املراجعة مهنة به تقوم الذي وتوفير املختلفة، ب��أن��واع��ه��ا امل��ن��ش��آت أع��م��ال مساعدة شأنها م��ن ال��ت��ي الكافية املعلومات القائمني على هذه املنشآت من اتخاذ القرارات الصائبة التي تكفل استمرار األداء اجليد لتلك مصالح وخدمة أهدافها حتقيق في املنشآت مساهميها وصيانة حقوق املتعاملني معها، مبا

يحقق تعزيز مقومات اقتصادنا الوطني.اجلدير بالذكر أن اجلمعية السعودية للمراجعني مبوجب م��ؤخ��را، تأسيسها مت ق��د الداخليني قرار مجلس الوزراء في جلسته املنعقدة بتاريخ املوافق 2011/02/28م وهي 1432/03/25ه� مستقلة اعتبارية شخصية ذات مهنية جمعية والصناعة، التجارة وزارة إش��راف حتت تعمل وتهدف إلى تطوير مهنة املراجعة الداخلية في

l .اململكة العربية السعودية

الجمعية السعودية للمراجعين الداخليين تعقد الملتقى االول للمراجعة الداخلية

9العدد 71 - جمادى األول 1433

الهيئة تكرم رئيس مجلس إدارتها السابقهامش احلفل الذي أقيم تكرميا ملعالي وزير التجارة والصناعة السابق األستاذ عبد الله بن أحمد زينل على

علي رضا، قام أمني عام الهيئة الدكتور احمد املغامس نيابة عن الهيئة بتقدمي درع تذكاري ملعاليه نظير جهوده وإسهاماته البناءة أثناء فترة رئاسته ملجلس إدارة الهيئة ، التي كان لها دور فاعل للتوصل إلى نتائج إيجابية

l .لإلسهام في االرتقاء مبهنة احملاسبة واملراجعة

إحالة 16 مكتب محاسبة إلى

لجنة التحقيق في مخالفات أحكام

نظام المحاسبين القانونيين

الـــهـــيـــئـــة عقد إدارة مــــجــــلــــس الـــســـعـــوديـــة لــلــمــحــاســبــني الــقــانــونــيــني اجــتــمــاعــه الــعــاشــر لــلــدورة التجارة وزيــر معالي برئاسة السادسة والــصــنــاعــة الـــدكـــتـــور تــوفــيــق الــربــيــعــة السعودية الهيئة إدارة مجلس رئــيــس للمحاسبني القانونيني ، وأطلع املجلس املوضوعات من على عدد اجتماعه في املــدرجــة على جــدول األعــمــال التي كان من إبرازها إحالة 16 من مكاتب احملاسبة إلى جلنة التحقيق في مخالفات أحكام نـــظـــام احملـــاســـبـــني الــقــانــونــيــني لــعــدم ـــإلجـــراءات تــنــفــيــذهــا بــشــكــل مــقــبــول ليكشف التي للماحظات التصحيحية من )املــيــدانــي( الــــدوري الفحص عنها اعتمد كما املهني. األداء جــودة برنامج للهيئة اإلداري اجلديد الهيكل املجلس نوعية نقلة الله مبشيئة سيكون الــذي

في كيفية إدارة األمانة العامة للهيئة.إعــــــادة تــشــكــيــل جلنة أنــــه مت يـــذكـــر نظام أحــكــام مــخــالــفــات فــي التحقيق الــقــانــونــيــني حــيــث تضمن احملــاســبــني التجارة وزارة وكــيــل اجلــديــد التشكيل األستاذ الداخلية للتجارة والصناعة للجنة، رئيسا العقيل علي بن عبدالله التجارة بــوزارة القانوني املستشار كل و محسن بــن خلف االستاذ والــصــنــاعــة إدارة مجلس عــضــو و الــدبــيــان عضوا الهيئة األستــاذ بكر بن عبدالله ابواخلير العمر إبــراهــيــم و األســتــاذ عــادل عضوا

l .امينا للجنة

الهيئة السعودية للمحاسبني القانونيني محاضرة حول املعايير الدولية بعنوان »نظرة حالية على عقدت تطبيق معايير احملاسبة الدولية في املنطقة والتحديات املصاحبة« حتدث فيها السيد/ يوسف حسن، العالم األحــداث في أن وقــال يوسف وجــدة. الرياض الدولية في مدينتي املتخصص في معايير احملاسبة اخلبير )IFRS( ووضح الدولية املعايير انتشار الى تغيرت بشكل مهم. كما تطرق أن مهنة احملاسبة تؤكد املالية واألزمــات

l .الفروق بني املعايير الدولية املطبقة في أغلبية دول العالم وبني املعايير احملاسبية في أمريكا

الهيئة تعقد محاضرة حول

المعايير الدولية في مدينتي

الرياض وجدة

العدد 71 - جمادى األول 1433 10

المحاسبونمتابعات

للمحاسبني استعان الدولي االحتاد ب����ال����ه����ي����ئ����ة ال����س����ع����ودي����ة ل��ل��م��ح��اس��ب��ني ال���ق���ان���ون���ي���ني مم��ث��ل��ة ب���األم���ني االحتاد لتمثيل املغامس أحمد العام الدكتور ورش��ة ف��ي وامل��ش��ارك��ة للمحاسبني ال���دول���ي احملاسبة مهنة لتطوير املستديرة ال��ط��اول��ة واملراجعة في اجلمهورية اإلسالمية االفغانية،

التي عقدت في مدينة دبي.

ال��ورش��ة ممثلون ع��ن البنك وش���ارك ف��ي ه��ذه احملاسبني ومعهد ال��دول��ي والصندوق ال��دول��ي والباكستاني واالسترالي البريطاني القانونيني مكاتب وم��ن افغانستان حكومة ع��ن وممثلون

احملاسبة احمللية والعاملية. وحتدث املغامس خالل الورشة عن أهمية املهنة مؤكدا عليها، واإلش��راف ل��إدارة كيان وإيجاد أهمية دعم احلكومة للمهنة على غرار ما تقوم وأهمية السعودية العربية اململكة حكومة به مهنة م��ن املستفيدين اط��ي��اف جميع مشاركة العالقة ذات االنشطة في واملراجعة احملاسبة

باملهنة. وأشار إلى أن النجاح الذي حتقق للمهنة في اململكة عائد لعدد من االسباب اوال بتوفيق الله، ثم دعم احلكومة ومشاركة جميع املهتمني كما الهيئة. أنشطة في االختصاص ذوي من االستفادة من جتارب أهمية العام األم��ني أكد الدول في تطوير مهنة احملاسبة و املراجعة في والقى العجلة. اختراع إعادة وعدم افغانستان كل الورشة في واملشاركة العام األمني حضور وكذلك واملنظمني احلضور من وشكر تقدير

l.مسؤولي االحتاد الدولي للمحاسبني

االتحاد الدولي للمحاسبين يستعين بالهيئة لتمثيله

في تطوير المهنة بافغانستان

إط���ار اجل��ه��ود ال��ت��ي ت��ق��وم ب��ه��ا الهيئة في لتطوير أعمالها مبا يتوافق مع أفضل املمارسات املطبقة دولياً ، وبعد موافقة مجلس االخ��ت��ب��ارات جلنة توصية على الهيئة إدارة إلى ورق���ي م��ن الهيئة زم��ال��ة اخ��ت��ب��ار بتحويل إلكتروني وتفويض اللجنة بالتفاوض واستكمال اللجنة قامت بالتحويل، اخلاصة اإلج���راءات باتخاذ اإلجراءات الكفيلة بتنفيذ هذا التحويل والبحث عن شريك مع الهيئة يقوم بهذه املهمة وتكون لديه خبرة ودراية كافية وجتارب سابقة برأي باالستئناس اللجنة قامت وق��د مماثلة.

املعهد األمريكي للمحاسبني القانونيني كما مت االستئناس برأي الهيئة السعودية للتخصصات إج��راء ف��ي جتربتها على واإلط����الع الصحية

االختبارات آليا.للبحث األمر لهذا عمل فريق بتشكيل وقامت والتفاوض مع الشركات العاملية التي لها جتارب تنفيذ االختبارات حيث وقع االختيار على في مؤسسة )Prometric( التي حتظى بسمعة جيدة االخ��ت��ب��ارات تقدمي ف��ي ال��دول��ي املستوى على

واخلدمات اخلاصة بالتكنولوجيا. اجلدير بالذكر أن االختبار اإللكتروني سيتيح

على ويسهل للسوق املتغيرة االحتياجات تلبية ال��راغ��ب��ني ف��ي احل��ص��ول على شهادة االف����راد الزمالة التقدم لهذه االختبارات بسهولة ويسر، مدن في لالختبار التقدم إمكانية سيتيح كما

متعددة في أنحاء اململكة.للدورة الزمالة اختبار الله مبشيئة وسيعقد إلكتروني اختبار أول سيكون ال��ذي القادمة، خ����الل ال���ف���ت���رة م���ن 1433/7/5ه������������ امل���واف���ق امل��واف��ق 1433/7/8ه������ 2012/5/26م حتى وج���دة، ال���ري���اض، م��دي��ن��ة ف��ي 2012/5/29م

l .والدمام، وابها

تحويل اختبارات زمالة الهيئة من ورقي إلى إلكتروني

المجلة تضيف بابًا باللغة اإلنجليزيةبــابــًا باللغة تضيف الــعــدد ــتــداًء مــن هــذا اب الــصــادرة عــن الهيئة مجلة احملــاســبــون

في االسهام بهدف القراء من الى شرائح جديدة للوصول االجنليزية سعيًا رفع الوعي املهني .

وقد مت االتفاق مع جمعية احملاسبني القانونيني في اجنلترا وويلز على اعادة نشر مقتطفات من ما ورد في مجلة اجلمعية )ACCOUNTANCY( الورقية.

11العدد 71 - جمادى األول 1433

مجلس إدارة الهيئة في اجتماعه التاسع للدورة اعتمد وقرر منح شهادة الثانية الدورة نتائج السادسة الــدورة تلك في االختبار مــواد جميع اجتاز من لكل الزمالة الوابــــل عبدالله احمد احلبيـب، عبدالرحمن ابراهيم وهــم: عيد بــدر شتيــــوي، محمود الوليد الشنيبـــــر، محمد احمد ،األحمـــــدي، خالد احلميدي املطيــري، سليمان عبدالله اخللــف، شايق ضيف الله الشمراني، طارق محمد باطـــــوق، عبدالرحمن موالي البزيوي، عبدالله سليمان املسنـــد، عبدالناصر غرم الله علي العــــذري، سالم علي توتــــو، الدين حسن الغامــدي، عاء

عبدالعزيز فتحي احملمـــدي، عواطف محمد ، ابراهيـــــم سرور مزجاجــــي، عبدالله محمد الكثيــري، احمد محمد حلوسة، مصعب سيــــف، محمد محمود االنصاري، عبدالوهاب محمد عبدالله وليد اخليـــل، ابا احمد ناصر اجلعيــد، عبدالرحمن

املقبــــل، ياسر سالم القحطانـــي، يوسف محمد السقيلـــي.على الزمالة على احلاصلني تهنئ أن احملاسبون مجلة ويسر هذا االجناز متمنية لهم مزيدا من النجاح والتوفيق في حياتهم

l .املهنية

حصول عدد من المحاسبين على زمالة الهيئة

بدر عيد االحمدي

عبدالرحمن موالي البزيوي

فتحي عبدالعزيز حلوسه

مصعب عبدالرحمن الجعيد

عبداهلل سليمان المسند

عواطف محمد المحمدي

الوليد محمود شتيوي

طارق محمد باطوق

علي يسلم العذري

محمود محمد سيف

يوسف محمد السقيلي

ابراهيم عبدالرحمن الحبيب

شايق بن ضيف اهلل الشمراني

علي سرور علي

محمد عبدالوهاب االنصاري

ياسر القحطاني

أحمد محمد الشنيبر

سليمان عبداهلل الخلف

عالء الدين حسن توتو

محمد عبداهلل مزجاجي

وليد عبداهلل المقبل

أحمد عبداهلل الوابل

خالد بن الحميدي المطيري

عبدالناصر غرم اهلل الغامدي

محمد احمد الكثيري

ناصر احمد ابا الخيل

العدد 71 - جمادى األول 1433 12

مقدمة:شرح أو إليضاح ضرورية معلومات املالية القوائم في اإلفصاح يوفر بعض البنود الواردة في القوائم املالية، بهدف مساعدة املستفيدين من القوائم املالية في عملية اتخاذ القرارات املتعلقة بتعاملهم مع املنشأة.

اململكة فــي املساهمة بالشركات املتعلقة الــقــرارات اتــخــاذ وألغـــراض العربية السعودية، فإن الدراسات املسحية أظهرت أن قطاعا كبيرا من املستفيدين يحتاج إلى معلومات أخرى إضافة إلى ما تتطلبه املعايير ملعلومات املالية القوائم مستخدمي حاجة في ذلك ويظهر احلالية. على بعضها يعتمد التي االقتصادية قراراتهم اتخاذ على تساعدهم الشرعية في حني للمتطلبات وفقا الشركة فهمهم لطبيعة معامات مثل الشركات على يوجب ما احلالية السعودية املعايير في يوجد ال هذا اإلفصاح التفصيلي. ولهذا رأت جلنة معايير احملاسبة ضرورة أن بالقوائم املرفقة اإليضاحات ضمن إضافيا إفصاحا الشركات توفر املالية لتغطية النقص في املعايير احلالية، من خال إصدار رأي مهني

يتضمن اإلفصاح اإلضافي املطلوب.

نبذة تاريخية عن اهتمام الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين باإلفصاح عن مدى توافق

عمليات الشركات مع الضوابط الشرعية :خالل مناقشة مشروع معيار ربحية السهم العتماده في االجتماع الرابع للدورة اخلامسة املنعقد في 1428/06/08ه�، وجه مجلس إدارة الهيئة احتساب كيفية توضح للنظر في إضافة فقرة معايير احملاسبة جلنة لطلب واستجابة الربوية. غير األنشطة من الدخل من السهم ربحية السابع اجتماعها في احملاسبة معايير جلنة ق��ررت اإلدارة، مجلس عشر للدورة الرابعة املنعقدة في 1428/06/18ه� تكليف األمانة العامة بدراسة املوضوع والعرض على اللجنة مبا تتوصل إليه. إضافة إلى ذلك، فقد أعادت اللجنة التأكيد على أهمية هذا املوضوع في اجتماعها الرابع والعشرين للدورة الرابعة املنعقد في 1429/05/23ه� عند نظرها في في باإلفصاح املساهمة الشركات يلزم معيار محاسبي طلب إلصدار

تقاريرها املالية عن مدى التزامها بالضوابط الشرعية.وقد نصت خطة جلنة معايير احملاسبة املعدة للتوافق مع املعايير الدولية تطبيقية وإرش���ادات معايير توفير في مؤثر دور للجنة يكون أن على مع املتوافقة املعايير تغطيه ال فيما الشريعة مع املتوافقة للمعامالت بتحديد اللجنة ستقوم أن إلى اخلطة تلك وأش��ارت الدولية. املعايير اإلف��ص��اح��ات اإلض��اف��ي��ة ال��الزم��ة ض��م��ن امل��ع��اي��ي��ر امل��ت��واف��ق��ة ملساعدة

املستفيدين على فهم طبيعة املعامالت وفقا للمتطلبات الشرعية.

هدف الرأي:يلزم اإلفصاح التي املعلومات اإلضافية الرأي إلى حتديد يهدف هذا على املالية القوائم من املستفيدين ملساعدة املالية القوائم في عنها معامالت لطبيعة فهمهم على املعتمدة االقتصادية قراراتهم اتخاذ

الشركات وفقا للمتطلبات الشرعية.

خيارات اإلفصاح:اخليار األول )اخليار املفضل(: أن تفصح الشركة عن تفاصيل عملياتها االقتصادية قراراتهم اتخاذ على املالية القوائم مستخدمي ملساعدة للمتطلبات وفقا ال��ش��رك��ات معامالت لطبيعة فهمهم على املعتمدة

الشرعية. اخليار الثاني: أن تفصح الشركة عن العمليات واملبالغ غير املتوافقة مع الضوابط الشرعية )إن وجدت( املتعلقة بأي بند من بنود القوائم املالية. وال يتم تطبيق هذا اخليار إال إذا كان لدى الشركة سياسة معلنة حول

االلتزام بالضوابط الشرعية. كل على أع��اله اخليارين أحد تطبيق في الثبات الشركة على ويجب بنود اإلف��ص��اح امل��ش��ار إليها أدن���اه )األص���ول واالل��ت��زام��ات واإلي���رادات األول على بعض املنشأة تطبيق اخليار رأت واملصروفات(. وفي حال البنود، وتطبيق اخليار الثاني على بنود أخرى، فيجب على املنشأة أن

تفصح عن مبرراتها.

متطلبات اإلفصاح اإلضافية:أوال: سياسة الشركة:

أع��اله، يجب أن تفصح إليه الثاني املشار للخيار الشركة عند تطبيق باستثماراتها املتعلقة الشرعية بالضوابط االلتزام سياستها جتاه عن الدفع مع التشغيلية )مبا في ذلك شروط ومصادر متويلها وعملياتها العمالء واملوردين(. فعلى سبيل املثال، قد تفصح الشركة عن تقيدها التأجير وغيرها بالبيوع اآلجلة وعمليات املتعلقة بالضوابط الشرعية من التعامالت مع العمالء. ويجب أن تفصح عن اآللية التي توصلت بها وفيما الشرعية. الضوابط مع عملياتها توافق مدى على احلكم إلى معامالتها الشرعية في جميع بالضوابط تلتزم التي بالشركات يتعلق فيكفي للوفاء مبتطلبات هذا الرأي اإلفصاح عن ذلك ضمن السياسات

احملاسبية على أن يشمل هذا اإلفصاح اآللية املستخدمة.

رأي لجنة معايير المحاسبة حول“متطلبات إفصاح إضافية لخدمة مستخدمي

القوائم المالية للشركات المساهمة”

المحاسبوناستشارات

13العدد 71 - جمادى األول 1433

ثانيا: األصول:وأقساط التجارية واألوراق املدينني ذلك )ويشمل الشركة مدينو -1مبيعات التقسيط والتأجير التمويلي والقروض املمنوحة ألي جهة، وأي

حسابات أخرى مشابهة(:من املستفيدين احتياجات لتلبية اآلتيني اخليارين أحد الشركة تتبع الضوابط مع عمالئها مع تعامالتها توافق مب��دى املتعلقة املعلومات

الشرعية:في لها مديونيات أي ع��ن بالتفصيل الشركة تفصح األول: اخلــيــار مجموعات متجانسة من حيث النوع والشروط، ويشمل اإلفصاح طبيعة

الدين وشروطه ومبلغه وعوائده الدورية.مع املتوافقة غير املديونيات مبالغ الشركة عن تفصح الثاني: اخليار

الضوابط الشرعية ومبلغ العوائد عليها.

2- االستثمارات بجميع أنواعها:من املستفيدين احتياجات لتلبية اآلتيني اخليارين أحد الشركة تتبع الضوابط م��ع ال��ش��رك��ة اس��ت��ث��م��ارات ت��واف��ق مب��دى املتعلقة املعلومات

الشرعية: اخليار األول: تفصح الشركة بالتفصيل عن مبالغ استثماراتها كما يلي،

في مجموعات متجانسة:

• احملققة اخلسائر( )أو والعوائد شركة كل أسهم في االستثمارات وغير احملققة عليها خالل الفترة مقرونا باسم الشركة املستثمر فيها.

• وأي وتكلفتها وشروطها وصكوك سندات في االستثمارات طبيعة اخلسائر( )أو والعوائد وآجالها جهة ألي أخ��رى مديونية أدوات اجلهة باسم مقرونة الفترة خ��الل عليها احملققة وغير احملققة

املصدرة لها.• اخلسائر( وال��ع��وائ��د)أو االستثمارية الصناديق ف��ي االستثمارات

الفترة مقرونة باسم الصندوق احملققة وغير احملققة عليها خالل واجلهة املديرة له.

• االستثمارات طبيعة عن اإلفصاح مع أخ��رى مالية استثمارات أي اجلهة باسم مقرونة الفترة خ��الل عليها اخلسائر( )أو والعوائد

املستثمر فيها.• )أو وال��ع��وائ��د ال��ف��ت��رة خ��الل مالية مت��ت تصفيتها اس��ت��ث��م��ارات أي

اجلهة باسم مقرونة نفسها الفترة عليها خالل احملققة اخلسائر( املستثمر فيها.

االستثمارات عوائد بني املقاصة يجب عدم اخليار، تطبيق هذا عند وخسائرها.

املتوافقة غير االستثمارات مبالغ الشركة عن تفصح الثاني: اخليار عليها احملققة وغير احملققة العوائد ومبلغ الشرعية الضوابط مع

خالل الفترة.

العدد 71 - جمادى األول 1433 14

ثالثا: االلتزامات:التجارية وأقساط الدائنني واألوراق 1- دائنو الشركة: )ويشمل ذلك التقسيط والتأجير الرأسمالي والقروض من أي جهة، وأي مشتريات

حسابات أخرى مشابهة(: من املستفيدين احتياجات لتلبية اآلتيني اخليارين أحد الشركة تتبع املعلومات املتعلقة مبدى توافق مديونيات الشركة مع الضوابط الشرعية:

اخليار األول: في عليها م��دي��ون��ي��ات أو مت��وي��ل أي ع��ن بالتفصيل ال��ش��رك��ة تفصح مجموعات متجانسة من حيث النوع والشروط. ويشمل اإلفصاح طبيعة التمويل أو الدين وشروطه ومبلغه وأعباءه الدورية. وفي حالة التمويل والقروض والتسهيالت االئتمانية، يشمل اإلفصاح اسم اجلهة املقدمة

لكل متويل أو قرض أو تسهيل ائتماني.متت ال��ت��ي وال��ق��روض التمويل مبالغ ع��ن بالتفصيل الشركة تفصح

تصفيتها خالل السنة وأعباءها وتاريخ التصفية. اخليار الثاني: تفصح الشركة عن مبالغ املديونيات املشار إليها أعاله عليها احملققة األعباء ومبلغ الشرعية الضوابط مع املتوافقة غير

خالل الفترة.

2. السندات والصكوك:من املستفيدين احتياجات لتلبية اآلتيني اخليارين أحد الشركة تتبع املعلومات املتعلقة مبدى توافق إصدارات الشركة مع الضوابط الشرعية:

اخليار األول: التي وال��ص��ك��وك ال��س��ن��دات أن���واع ع��ن بالتفصيل ال��ش��رك��ة تفصح .1أصدرتها على أن يتضمن اإلفصاح طبيعة كل إصدار وشروطه وأجله

وتاريخ إصداره وقيمته وأعباءه الدورية.مت التي والصكوك السندات مبالغ عن بالتفصيل الشركة تفصح .2

سدادها خالل السنة وأعباءها وتواريخ سدادها.مع املتوافقة غير السندات مبالغ عن الشركة تفصح الثاني: اخليار الضوابط الشرعية وآجالها وتواريخ إصدارها وأعباءها الدورية. وفي تاريخ أيضا اإلفصاح عن الفترة فيجب حال مت س��داد سندات خالل

السداد.

رابعا: اإليرادات واملصروفات:من املستفيدين احتياجات لتلبية اآلتيني اخليارين أحد الشركة تتبع املعلومات املتعلقة مبدى توافق عمليات الشركة مع الضوابط الشرعية :

اخليار األول: إضافة إلى متطلبات معيار اإليرادات، تفصح الشركة عن قيمة كل نوع من اإليرادات الرئيسية احملققة مع وصف لطبيعة املنتجات أو اخلدمات املكونة لكل إيراد بحيث يتمًكن مستخدمو القوائم املالية من احلكم على

مدى توافقها مع الضوابط الشرعية.تفصح الشركة بالتفصيل عن نتائج األعمال األخرى، مبا في ذلك قيمة كل إيراد أو مصروف عرضي أو مكسب أو خسارة ووصفه بحيث يتمًكن الضوابط مع توافقها مدى على احلكم من املالية القوائم مستخدمو الشرعية. وال يجوز عمل مقاصة بني اإليرادات األخرى واملكاسب وبني اخلسائر، حيث يجب أن تظهر القائمة كل من مجموع اإليرادات األخرى

واملكاسب ومجموع اخلسائر األخرى.تفصح والتسويقية، اإلداري��ة املصروفات معيار متطلبات إلى إضافة الشركة عن وصف لطبيعة املصروفات بحيث يتمًكن مستخدمو القوائم

املالية من احلكم على مدى توافقها مع الضوابط الشرعية.متضمنة واالقتراض التمويل مصروفات تفاصيل عن الشركة تفصح

طبيعة كل مصروف والتمويل أو الدين املرتبط به.غير واملصروفات اإلي��رادات قيمة عن الشركة تفصح الثاني: اخليار

املتوافقة مع الضوابط الشرعية وطبيعتها.

خامسا: ربحية السهم:السهم بربحية املتعلقة السهم ربحية معيار متطلبات إل��ى إض��اف��ة ببنود املتعلق لإفصاح الثاني للخيار الشركة تطبيق وعند األس��اس، اإليرادات واملصروفات، تفصح الشركة عن نصيب السهم من العمليات

غير املتوافقة مع الضوابط الشرعية.نطاق تطبيق الرأي:

يطبق هذا الرأي على الشركات املساهمة. تاريخ سريان مفعول الرأي:

للقوائم وذل��ك ال��رأي هذا تطبيق على املساهمة الشركات تشجع املالية املعدة عن الفترات املالية التي تبدأ اعتبارا من 2012/6/30م. التطبيق تاريخ االختيارية التطبيق جتربة ضوء في الهيئة وتقرر

l .اإللزامي للرأي

المحاسبوناستشارات

15العدد 71 - جمادى األول 1433

مهنة احملاسبة كغيرها من املهن، لها دور في اقتصاديات ال��دول، إال أن ما إن تتميز به مهنة احملاسبة عن باقي املهن و يجعلها من أهم املهن هو ارتباطها استمراريتها. وضمان األنشطة لقيام األساسية اجلوانب من وهو املالي باجلانب

والشق املالي يستخدم لقياس األداء لنشاط معني أو إلدارة معينة. وحتى نتمكن من القياس واملقارنة ال بد من استخدام أسس صحيحة، وال يتأتى ذلك إال في ظل وجود أساس ومعايير حتكم هذه املهنة. وهذا شق من العمل الذي قامت به الهيئة وهو سن معايير والرقابة على تطبيق هذه املعايير وهذا متعلق ببيئة العمل، أما الشق اآلخر فهو االرتقاء باملمارسني للمهنة أنفسهم من خالل عقد دورات متخصصة وكذلك وضع اختبار ال يحصل على زمالة الهيئة السعودية إال من يجتازه بنجاح. وهو بحق مقياس يستحق من اجتازه أن يكون زمياًل للهيئة

السعودية للمحاسبني القانونيني. في عالم األعمال اليوم ال بد للمتخصص الناجح من احلصول على شهادة مهنية ولكن أن يحصل على شهادة الهيئة اللذان حتظى بهما زمالة النجاح. إن االعتراف والتقدير مهنية تزداد قيمتها يوما بعد يوم فهذا قمة السعودية للمحاسبني القانونيني من جهات إقليمية ودولية يعكسان القيمة املضافة التي متنحها زمالة الهيئة

السعودية للمحاسبني القانونيني للحاصلني عليها. لقد ثبتت كفاءة احلاصلني على زمالة الهيئة السعودية وقدرتهم على العطاء ليس في مجال املراجعة فقط بل أيضا في العمل باإلدارات املالية سواًء في القطاع اخلاص أو العام. إن هذا النجاح الذي حتقق ومازال يحقق ويتم بخطى ثابتة في االجتاه الصحيح هو نتيجة عمل دؤوب ومخلص. إن من أهم ما مييز عمل الهيئة السعودية يخص ما في واذك��ر املهنة. يخص جديد كل ومتابعة املستمر التطور هو التطور املستمر على سبيل املثال ال احلصر قرار التحول لتقدمي االختبارات على احلاسب اآللي بدال من الورقي. وكذلك في ما يتعلق مبتابعة كل جديد يخص املهنة هو قيام الهيئة السعودية للمحاسبني القانونيني بترجمة بعض مع للتقارب التوجه وكذلك واملراجعة احملاسبة مجال في املهمة املراجع

املعايير الدولية. مع أنني حصلت على زمالة الهيئة السعودية للمحاسبني القانونيني في عام 2005م إال إنني مازلت حتى اليوم تواجهني في احلياة العملية حاالت تذكرني مبا قد تعلمته أثناء إعدادي الختبارات الزمالة. إن شمولية اختبارات الزمالة لكل املواد التي يحتاجها املهني في حياته العملية كان لها األثر الكبير في

l .تعزيز فهم البيئة االقتصادية

أحمد بن محمد الفراجبرايس وتر هاوس كوبرز

* من أسرة الحاصلين على زمالة الهيئة السعودية للمحاسبين

)SOCPA ( القانونيين

لةما

لزة ا

سرن أ

ملقد ثبتت كفاءة الحاصلين

على زمالة الهيئة السعودية وقدرتهم

على العطاء، ليس في مجال المراجعة فقط، بل أيضا في العمل باإلدارات

المالية سواًء في القطاع الخاص أو العام

شمولية اختبارات الزمالة تسهم في تعزيز فهم

البيئة االقتصادية

هناك فجوة بين التعليم والمؤسسات المهنية

الدكتور/ محمد بن سلطان السهلي

العدد 71 - جمادى األول 1433 16

رئيس مجلس إدارة اجلمعية السعودية للمحاسبة

المحاسبونلقـــاء

17العدد 71 - جمادى األول 1433

احملاسبة جمعية مهمات عن حتدثنا أن سعادتكم من نود nالسعودية واألنشطة التي تقوم بها؟ وما املعوقات التي تواجهها

في إجناز إعمالها؟معروف هي هو كما السعودية مهمات جمعية احملاسبة ابتداًء، مثل مثلها سعود امللك جامعة مظلة حتت تعمل علمية جمعية اجلمعيات العلمية في التخصصات األخرى، وتقوم بعدة أنشطة م��ن اجلمعيات أن��ه��ا م��ع��روف م��ج��ال احمل��اس��ب��ة، واجلمعية ف��ي جامعة في األول��ى اجلمعية هي وكذلك اجلامعة، في القدمية امللك سعود، وال شك أن أنشطتها ومهماتها معروفة للعاملني في مجال مهنة احملاسبة، التي كانت في بداية تأسيسها قبل ظهور عاتقها على يقوم كان القانونيني، للمحاسبني السعودية الهيئة في املشاركة تاريخياً به قامت ما أب��رز من األع��م��ال، من ع��دد الندوات العلمية لتطوير سبل احملاسبة، التي انبثقت عنها فيما

بعد توصية بإنشاء الهيئة السعودية للمحاسبني القانونيني.

كفاءة عدم يُعد أعمالها: اجن��از في تواجهها التي املعوقات أما ف��ي مهنة ال��ع��ام��ل��ني م��ن باجلمعية االه��ت��م��ام وق��ل��ة األع���ض���اء، احملاسبة، أبرز املعوقات، لن نقول أن هناك معوقات أو صعوبات من م��رٍض بشكل مبهماتها تقوم أن تستطيع فاجلمعية مالية، األعضاء، تفاعل عدم هو األساسي املعوق لكن املالية، الناحية الناشطني فغالبية األعضاء من األعضاء وقلة األعضاء اجلدد، القدامى الذين أسسوا اجلمعية، أما في السنوات األخيرة فهناك

قلة في اشتراكات اجلمعية.ما األهداف الرئيسية للجمعية ؟ وكم يبلغ عدد أعضائها؟

الفرصة وإت��اح��ة احملاسبي، الفكر تنمية إل��ى تهدف اجلمعية للعاملني في مجاالت اهتمامات اجلمعية لإسهام في حركة التقدم واألفكار العلمي اإلنتاج تبادل وتيسير املجال، هذا في العلمي واملؤسسات الهيئات بني اجلمعية اهتمامات مجال في العلمية املعنية داخل اململكة وخارجها، وتقدمي املشورة والقيام بالدراسات في اجلمعية اهتمام مجاالت في األداء مستوى لرفع ال��الزم��ة املؤسسات والبيئات املختلفة. أما عن أعضاء اجلمعية فهم حوالي

120 عضو، لكن هذه العضوية غير فاعلة.n ها حدثتمونا عن البرامج والدورات التي تقدمها اجلمعية

لدعم احملاسبة باململكة وتطويرها؟البرامج ناحية من املجال ه��ذا في نشط ب��دور تقوم اجلمعية والدورات والندوات، ولعله ال يخفى على اجلميع أن هناك ندوة املهنة بشكل يهم يتم اختيار موضوع للجمعية حيث شبه سنوية اململكة داخ��ل من ومشاركني محاضرين استقطاب ويتم ع��ام،

وخارجها.السنوات في اجلمعية عقدتها التي العلمية اللقاءات أهم ومن وآخر عن األسهم االكتتابات في سوق لقاًء علمي عن األخيرة: املراجعة الداخلية، وهذا األخير من اللقاءات التي انبثقت عنها توصيات جيدة من أهمها التوصية إلنشاء جمعية متخصصة في

املراجعة الداخلية التي رأت النور حديثاً.أم���ا ال��ل��ق��اء ال��س��ن��وي ف��ي ال��س��ن��ة ال��س��اب��ق��ة ف��ك��ان ع��ن احملاسبة من وك��ان سلطان، األمير جامعة مع بالتعاون عقد القضائية، املوضوعات احلديثة جداً في الساحة السعودية، حيث لم يتطرق لهذا املوضوع أحد من قبل، وكان هناك إقبال كبير على حضور

هذا اللقاء العلمي.احملاسبي »النظام بعنوان السنوي اللقاء ف��إن السنة ه��ذه أم��ا احلكومي.. التحديات والتطوير« برعاية معالي نائب وزير املالية، وهو أيضاً من املوضوعات املهمة جداً التي تهم القطاع العام ومما يتوافق مع النمو الكبير الذي يشهده اإلنفاق احلكومي املتمثل في

حجم املوازنة الضخم.عليه؟ ثابت حتصلون دعم وهل هناك مــوارد اجلمعية، ما n

وهل هذه املوارد كافية لتنفيذ خططكم وبرامجكم؟ث��الث��ة مصادر ف��ي وتنحصر ج���داً م��ح��دودة م��وارده��ا اجلمعية أساسية هي: االشتراكات من األعضاء وهو مصدر ضئيل جداً لقلة األعضاء وضآلة مبلغ األشتراك، واملصدر الثاني هو حصيلة النشر في الكتب العلمية، وهذا ال بأس به إلى حد ما، أما املصدر الثالث فهو الدعم الذي تتلقاه اجلمعية من جامعة امللك سعود،

دعا األستاذ الدكتور محمد ابن سلطان السهلي، رئيس الجمعية إدارة م��ج��ل��س إلى للمحاسبة السعودية مد جسور التعاون المهني السعودية الجمعية بين كما والهيئة، للمحاسبة التي المقابلة ف��ي ت��ط��ّرق اج��ري��ت م��ع س��ع��ادت��ه إلى المحاسبي التعليم وضع فيه نقلة اح��داث وأهمية خ��ص��وص��ا ع��ل��ى م��س��ت��وى الكتب الدراسية. كما تطّرق الهيئة ن��ظ��ر أه��م��ي��ة إل���ى على االعتماد مسألة في حيث أعمالها، في اللجان إن االعتماد على اللجان أدى من كثير ان��ج��از تأخير إل��ى دعا كما المهمة. األم���ور نسبة رفع على العمل إلى ال���س���ع���ودة ف���ي م��ك��ات��ب

المحاسبة... إلى التفاصيل..

العدد 71 - جمادى األول 1433 18

وهو دعم غير ثابت، متغير من سنة إلى آخرى.كافية كانت وإن امل��وارد وه��ذه ال��واق��ع، أكبر من طموحنا طبعاً لتنفيذ بعض األنشطة الصغيرة كالدورات والندوات العلمية، لكن ما اخلصوص وج��ه وعلى املستقبلية، اجلمعية خطط تلبي ال غير احلالية فاملوارد بالذات العلمي النشر في بالتوسع يتعلق

كافية. ومن احملاور التي نعمل عليها في الفترة األخيرة، تنشيط النشر التأليف في الكتب العلمية العلمي، سواًء من ناحية الترجمة أو في مجال احملاسبة، وهذا حقيقة يحتاج إلى دعم ضخم وموارد البرامج واملشاريع، ونحن نعمل مجزية للمشاركني في مثل هذه تعاون أعضاء اجلمعية الله على تالفي هذا عن طريق إن شاء

وتطوعهم في أعمال اجلمعية.n ما مرئياتكم حيال مستوى التعليم احملاسبي في اململكة وما

سبل تطويره؟مرٍض اململكة غير في التعليم احملاسبي أن مستوى أخفيكم ال وال يتوافق مع التطوير الذي يحدث في اململكة، ويحتاج التعليم

وأق��ص��د التعليم، منهجيات وت��ط��وي��ر ن��وع��ي��ة لنقلة احمل��اس��ب��ي وما هو الساعات ناحية عدد ليس فقط من التعليم مبنهجيات إجباري واختياري، لكن حقيقة فيما يتعلق بجوهر التعليم ومحتوى

الكتب احملاسبية التي هي أداة التعليم في اململكة. اململكة جامعات ف��ي ت��درس التي احملاسبية الكتب زال��ت فما كتب غير منسجمة أو متوافقة مع التطور الذي يحدث في مهنة التي الكتب بني بسيطة مقارنة وب��إج��راء ع��ام، بشكل احملاسبة تدرس في جامعاتنا والكتب التي تدرس في اجلامعات املرموقة، حتصل على دليل قاطع ولألسف، فنحن متخلفون جداً في هذه

املسألة.الله واستشعاراً من اجلمعية بهذه القضية سوف يكون إن شاء محور اللقاء السنوي في اجلمعية في السنة القادمة حول التعليم احملاسبي في اململكة، لكن أعتقد أن هناك جهات كثيرة يجب أن تتعاون على تطوير التعليم احملاسبي في اململكة وعلى رأسها طبعا الهيئة السعودية للمحاسبني القانونيني، وبكل صراحة وشفافية لم نلمس منها أية مساهمة جادة في تطوير التعليم احملاسبي في اململكة، وأقولها بصراحة وهذا من باب الشفافية، أن الهيئة لم تقم بأي شيء في حتسني مستوى التعليم احملاسبي في اململكة، مبعنى أن الهيئة وهي هيئة مهنية تعتمد على مخرجات التعليم

احملاسبي لم تساهم املساهمة املطلوبة منها.تعمق أن املاضية سنة عشرة اخلمس خ��الل عليها ينبغي ك��ان فيما املناهج توحيد مع باململكة، احملاسبة أقسام مع تعاونها يتعلق بتوحيدها ومواءمتها مع اختبار الزمالة الذي تقدمه الهيئة، فنالحظ أن االختبار الذي تعقده الهيئة لم يوضع له أدنى حساب األم��ور ه��ذه وت��ت��رك اململكة، ف��ي احملاسبي التعليم مناهج ف��ي

لألقسام كاجتهادات خاصة باألقسام وهي اجتهادات جيدة.عودة على التعليم احملاسبي في اململكة، الهيئة كما ذكرت لم تقم بالدور الذي يتناسب مع وجودها، والدليل أننا لم جند حتى اآلن أي كتاب كما يقال يدعم اختبارات زمالة الهيئة، كان يجدر بالهيئة endors e )أن تقوم بدعم الكتب احملاسبية في هذا املجال ما يسمى العلمي في هذا املجال، طبعا واجلمعية النشر ment( وهو دعم كذلك مقصرة في هذا اجلانب، لكن بصفة أن الهيئة لديها من االمكانيات الضخمة التي تستطيع، ولديها القوة التشريعية التي متكنها من جذب أقسام احملاسبة في اململكة، كان ميكن أن تقوم بدور أكبر، أما اجلمعية فهي ما زالت غير نشطة في هذا املجال فيما عدا نشر بعض الكتب احملاسبية، وإن شاء الله يكون هناك

تعاون بني الهيئة واجلمعية في هذا املجال.n ما الدور الذي ميكن للهيئة واجلمعية بشكل عام العمل معًا على حتقيقه ملزيد من النهوض مبهنة احملاسبة واملراجعة في

اململكة ؟أعتقد أن هذا السؤال جيد، ويجب أن نتوقف عنده كثيراً

تتعاونا سوياً أن أو الهيئة واجلمعية ميكن أن تنشطا أن أعتقد العلمي، وخصوصاً في عدد من األمور من أهمها قضية النشر تكثيف النشر العلمي مبا يخدم توحيد املمارسات املهنية، الزمالة

السعودية، و املعايير التي تصدرها الهيئة.فثّمة فجوة حالياً بني التعليم واملؤسسات املهنية، وأعتقد أنه على اجلمعية والهيئة التعاون لردم هذه الفجوة، وقد ال أخفيكم القول الهيئة الهيئة؟ ملاذ؟ أنه ملاذا ال نتساءل عن اندماج اجلمعية في اآلن تقوم بعدد من األدوار : دور تشريعي في سن املعايير، ودور

المحاسبونلقـــاء

19العدد 71 - جمادى األول 1433

تدريبي وتعليمي فيما يتعلق بالدورات ومنهج الزمالة، ودور رقابي فيما يتعلق برقابة املكاتب احملاسبية، فكل دور تقوم به هيئة أو

جمعية قائمة بذاتها خارج اململكة.فلماذا ال تفكر الهيئة جدياً في إندماج اجلمعية معها، واالضطالع مبهمات اجلمعية مبا يخدم مهنة احملاسبة واملراجعة، أعتقد أن هذا السؤال يستحق النظر من املسؤولني في الهيئة، ومن أعضاء اجلمعية، والنظر بتجرد في هذه القضية، والنظر للصالح العام، مهنة يخدم واح��د كيان في واجلمعية الهيئة اندماج يكون فقد احملاسبة واملراجعة في اململكة أكثر وأعمق من وجود هيئة مهنية وجمعية علمية، وخصوصاً أن اجلمعية كانت تقوم بدور كبير قبل تراجع دورها الهيئة فاجلمعية بعد تأسيس أما الهيئة، تأسيس بشكل كبير، نظراً ألن الهيئة أخذت كثيراً من األدوار التي كانت

تقوم بها اجلمعية سابقاً.بني املهني التعاون جسور مد ال��ض��روري من ال��ق��ول: وخالصة للمحاسبني السعودية والهيئة للمحاسبة السعودية اجلمعية للمحاسبني السعودية الهيئة ب��ني العمل فمجاالت القانونيني القانونيني واجلمعية السعودية للمحاسبة هي مجاالت تكاملية تتم في إطار التنسيق والتعاون املستمر في اجتاه حتقيق الهدف في النهوض مبهنة احملاسبة واملراجعة في اململكة العربية السعودية بدون هدر للموارد وتبديد للطاقات احملدودة. فعلى سبيل املثال

ميكن التعاون في عدد من املجاالت، منها:•مشاركة اجلمعية للهيئة في عملية إعداد املعايير من خالل القيام ببعض الدراسات األولية اخلاصة باملعايير، وكذلك مناقشة ما يعد

من الهيئة من دراسات أولية )مسودات املعايير( قبل اعتمادها.•قيام اجلمعية مبساعدة الهيئة في الدراسات امليدانية التي تعد

للتأكد من التقييد باألنظمة واملعايير.املشاركة في تطوير امتحان الزمالة وعقد ال��دورات التدريبية •

الالزمة.القانونيني للمحاسبني السعودية الهيئة بني والتعاون التنسيق •واجلمعية السعودية للمحاسبة في مجال عقد الندوات واملؤمترات اجتماعات في املشاركة إلى إضافة باملهنة اخلاصة واللقاءات

اللجان والهيئات الدولية املتعلقة مبهنة احملاسبة واملراجعة.n بصفتكم أحد أعضاء اللجان الفنية بالهيئة كيف تنظرون إلى الدور الذي قامت به الهيئة في إرساء قواعد مهنة احملاسبة

واملراجعة في اململكة؟األي��ام، يناسب هذه ال به والتغنى املاضي إلى النظر أن أعتقد وجهود ب��دور قامت السابقة سنة عشر اخلمسة فالهيئة خالل جبارة تتمثل في وضع الركائز األساسية ملهنة احملاسبة واملراجعة في اململكة، ولكنها في السنوات األخيرة بدأت تتراجع وتتأخر . وأعتقد أن من األسباب الرئيسية لتراجع دور الهيئة هو االعتماد من كثير في اللجان أعمال على الهيئة فاعتماد اللجان، على أعمالها يؤخر كثيراً من األمور احلساسة التي حتتاج إلى سرعة االجناز. ولعل قضية املعايير الدولية مثاالً صارخاً على ذلك، فمع جدية هذا الطرح وتبني اخلطة االستراتيجية له إال أن دهاليز جلان الهيئة قد أخ��رت ذل��ك. وعلى كل ح��ال، الهيئة لديها اآلن مشوار طويل حتتاج أن تخطط له، فاملرحلة احلالية حتتاج إعادة العاملي في توحيد املعايير بناء املهنة على هذه األسس والتوجه وما له من إرهاصات على املمارسة املهنية، واختبارات الزمالة، جادة وقفة تقف أن يجب الهيئة أن أعتقد احملاسبي، والتعليم

حول هذا املوضوع وتكتسب ثقة أعضائها في هذا املجال.نسب رف��ع هي الهيئة لها تنظر أن يجب أخ��رى قضية وهناك

اخلصوص وجه وعلى احملاسبية، املكاتب في الفعلية السعودة املكاتب الكبيرة. فمع زيادة خريجي أقسام احملاسبة في اململكة إال أن نسبة املهنيني السعوديني غير مرضية وحتتاج إلى وقفة جادة

من الهيئة وأعضائها.من القانونيني للمحاسبني السعودية الهيئة زمالة تعد nالشهادات املهنية التي حققت سمعة طبية، كيف تنظرون إلى

زمالة الهيئة مقارنة بالزماالت املهنية العاملية اآلخرى ؟نعم أؤكد أن زمالة الهيئة السعودية للمحاسبني القانونيني اكتسبت العربية. ال��دول وفي اخلليج، دول وفي اململكة في سمعة طيبة لكن كما ذكرت سابقاً يجب أن ال نتوقف وال نتغنى باملاضي، وأن نستثمر هذه السمعة الطيبة في حتقيق اجنازات أكبر، والتفكير جدياً في زماالت أخرى على مستوى أقل من البكالوريوس وهذا إلى هذه اململكة حتتاج بيئة أن وأعتقد ال��دول، بعض دارج في هذه مثل إل��ى يحتاج فالبلد ال��دب��ل��وم، مستوى على ال��زم��االت،

الكفاءات.n هل من كلمة أخيرة تودون توجيهها في نهاية اللقاء؟

من آمل هي، اللقاء نهاية في توجيهها أود التي املهمة النقطة الهيئة أن تفعل نتائج اخلطة االستراتيجية، وآمل منها التقليل من اللجان، أعتقد أن اللجان في الهيئة حتتاج إلى وقفة وإعادة نظر، وليست استشارية جلان تكون أن ينبغي املتفرغة غير فاللجان جلاناً تنفيذية. كما امتنى من الهيئة العمل مع املكاتب احملاسبية

لزيادة نسبة السعوديني في هذه املهنة.l .شكراً على هذه الفرصة

مستوى التعليم المحاسبي غير مرضي ويحتاج إلى نقلة نوعية

العدد 71 - جمادى األول 1433 20

اعادة تشكيل مجلس إدارة جمعية

المحاسبين القانونيين القطرية

القانونيني عقدت احملاسبني جمعية األول ال��ق��ط��ري��ة االجتماع االجتماع افتتح وقد اجلديد. اإلدارة ملجلس بجلسة تعريفية بني األعضاء من ثم مناقشة ج����دول األع���م���ال ال����ذي ت��ض��م��ن ع���دة م��ح��اور اإلداري��ة املناصب انتخاب شاغلي أهمها كان للمجلس اجلديد والذي جاء على النحو التالي:

ثاني آل عبدالله بن حمد بن محمد الشيخ/ آل عبدالعزيز عمر السيد/ بالتزكية، رئيساً حامد املرواني نائبا للرئيس، األستاذة/ املاجدة عبدالعزيز والسيد/ سكرتيرة، الكواري حسن علي الصايغ أميناً للصندوق، وكل من الشيخ/ رجب الدكتور/ و ثاني آل عبدالله بن محمد وال��س��ي��د/ سعيد حمد االس��م��اع��ي��ل ع��ب��دال��ل��ه ه���زاع ال��ع��ذب��ه وال��س��ي��د/ ع��ب��داألم��ي��راخل��واج��ه أعضاًء. القاشوطي مردف نوف واألستاذة/

و ت��ت��ط��ل��ع اجل��م��ع��ي��ة إل����ى حت��ف��ي��ز احمل��اس��ب��ني احمل��اس��ب��ة للعمل مبهنة واملهتمني القطريني معها في جهود رفع مستوى املهنة والنهوض بها

و ن��ش��ر ال��وع��ي امل��ه��ن��ي ب��ني أع��ض��اء اجلمعية l .واحملافظة على تقاليد املهنة وآدابها

جمعية المحاسبين اإلمارتية تبحث التعاون

المشترك مع معهد المحاسبين القانونيين المعتمدين البريطاني

)ACCA(

ال��س��ي��د أح��م��د امل��ق��ط��ري عضو التقى احملاسبني جمعية إدارة مجلس االمارتية والسيد مالك مهداوي املدير التنفيذي الرئيس ب��ران��د هيلني ال��س��ي��دة م��ع للجمعية اإلم��ارات دول��ة زيارتها ل��دى للمعهد التنفيذي ب��ح��ض��ور ك��ل م��ن س��ت��ي��وارت دان���ل���وب ال��رئ��ي��س االق��ل��ي��م��ي ل��ل��م��ع��ه��د مل��ن��ط��ق��ة ال���ش���رق األوس���ط املعهد في باكستر رئيسة فرع والسيدة سوزي دولة االمارات. جاء هذا اللقاء استكماالً جلهود اجلمعية في توطيد أشكال التعاون مع املجامع احملاسبية املهنية على مستوى العالم. وقد بحث اجلانبان أشكال وسبل التعاون املشتركة وسبله، ومتت مناقشة وضع املهنة في دولة اإلم��ارات، كما بحث اجلانبان إمكانية التعاون في مجاالت

l .التعليم املهني املستمر

جمعية المحاسبين والمراجعين الكويتية تعقد برنامجا تدريبيا

حول »أدوات االستثمار والتمويل اإلسالمي«

واملراجعني عقدت احملاسبني جمعية ال��ك��وي��ت��ي��ة ب���رن���ام���ج ت��دري��ب��ي اإلسالمي« والتمويل االستثمار »أدوات ح��ول ضمن برنامجها التدريبي 2011 /2012 الذي أساتذة فيها وحاضر أي��ام خمسة استمررملدة على اجلمعية دأب���ت وق���د م��ت��خ��ص��ص��ون.ه��ذا املتضمنة األنشطة ه��ذه مثل بطرح االهتمام والثقافية واملهنية العلمية األم��ور من العديد ألع��ض��ائ��ه��ا مل��ا حتققه م��ن ف��ائ��دة ع��ل��ى جميع الضوء بتسليط اهتمامها وج���اء امل��س��ت��وي��ات، ع��ل��ى م���وض���وع امل��ص��رف��ي��ة اإلس���الم���ي���ة ن��ظ��را الرتباطه بالعديد من جوانب احلياة االقتصادية وامل���ال���ي���ة وال��ت��ج��اري��ة وان����خ����راط ال��ع��دي��د من مجال في األخ��رى الفنية التخصصات حملة الشريعة وأحكام املتوافقة والتمويل االستثمار

l .اإلسالمية الغراء

المحاسبونحول العالم

هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية تعقد

اختبار الزمالة خالل الفترة 6-9 مايو 2012م

جلنة االختبارات بهيئة احملاسبة واملراجعة لدول مجلس التعاون لدول اخلليج قررت العربية بالهيئة في اجتماعها الثاني من الدورة الثالثة املنعقد مبقر الهيئة مبدينة 9e6 الرياض بتاريخ 2012/1/7م عقد اختبار زمالة الهيئة الدورة األولى لعام 2012م بتاريخ

l .مايو 2011م في دولة قطر

21العدد 71 - جمادى األول 1433

جمعية المحاسبين القانونية القطرية

تعقد دورة إعداد الموازنات الحكومية

والحسابات الختامية« القانونيني نظمت احملاسبني جمعية

ت���دري���ب���ي���ة دورة ال���ق���ط���ري���ة امل����وازن����ات »إع�������داد م���ج���ال ف���ي متخصصة وتتطلع اخل��ت��ام��ي��ة« واحل���س���اب���ات احل��ك��وم��ي��ة اجلمعية من خاللها إلى تلبية تطلعات العاملني دولة فى واملراجعة احملاسبة مبهنة واملهتمني قطر فى إطار سعيها لالرتقاء باملستوى املهنى

للمحاسبني واملراجعني وتطويره. هدفت هذه الدورة لزيادة الكفاءة لدى العاملني األج��ه��زة احلكومية، ف��ي املالية ال��وح��دات ف��ي في للعمل مالئمة بيئة إيجاد في واملساهمة امل��ج��ال امل��ال��ي ب��اس��ت��خ��دام ال��س��ج��الت امل��ال��ي��ة احملاسبية الطرق بأحدث والتعريف املناسبة ذلك يسبق وم��ا النهائية النتائج الس��ت��خ��راج بالشكل والتسجيل السنوية املوازنة إعداد من العلمي احملاسبي الصحيح، وفق أسس منهجية

l .وعملية وواقعية

جمعية المحاسبين اإلماراتيين تنظم دورة

»المحاسبة المالية لغير الماليين«

»احمل��اس��ب��ة اختتمت دورة ف��ع��ال��ي��ات »التي املاليني لغير املالية نظمتها جمعية احملاسبني ومدققي احلسابات في دولة االمارات حتت شعار »الريادة في تطوير

وتنظيم مهنة احملاسبة واملراجعة وفقا ألفضل املعايير الدولية«. وقد حظيت الدورة مبشاركة مختلف الشرائح القيادية احملاسبية من مديري وقد واملواطنني. والشركات واألق��س��ام الفروع واملعايير احملاسبية ال����دورة م��ح��اور تضمنت اخلتامية احلسابات إع��داد وط��رق احملاسبية النشاط. أعمال نتائج تقييم وط��رق وقراءتها فيما اختتمت الدورة بورشة عمل جرى خاللها

l .تطبيق احملاور التى تناولتها

جمعية احملاسبني القانونيني القطرية دورة تدريبية هدفت إلى رفع مستوى عقدت األداء املهني والعلمي للعاملني مبهنة احملاسبة واملراجعة في دولة قطر في إطار رسالة اجلمعية في عقد فعاليات من شأنها االرتقاء مبهنة احملاسبة فى دولة قطر. وقد املالية واإليضاحات بالقوائم الواردة املالية للقيم إلى إكساب املشاركني فهماً الدورة هدفت املكملة لها، وتفسير هذه القيم واإليضاحات واستخالص النتائج في ضوء معايير إعداد تلك القوائم، كذلك أساليب التحليل املالي األساسي والفني الكتشاف العالقات التي تنطوي عليها بكلية املشارك األستاذ الصيفي السيد / الدكتور ال��دورة هذه على أش��رف املالية. القوائم

الدراسات االسالمية مبؤسسة قطر للتربية والعلوم. بتوزيع اإلدارة العذبه e عضو مجلس ه��زاع األس��ت��اذ/ سعيد حمد ق��ام ال���دورة نهاية وف��ي

l .الشهادات على املشاركني متمنياً لهم التوفيق والنجاح في حياتهم العلمية واملهنية

الجمعية القطرية تنظم تحليل القوائم المالية وتفسيرها

)تحليل القوائم المالية وتفسيرها(

العدد 71 - جمادى األول 1433 22

م��������دى س����ت����ة أش�����ه�����ر س��ع��ت على )CPA Horizons 2205( م��ب��ادرة بشأن القانونيني احملاسبني آراء لتجميع االجتاهات احلالية واملتوقعة التي سيكون لها تأثير مؤكد ليس فقط على املهنة، لكن أيضاً على العالم. فمن خالل مسح أجري على اخلط املباشر )Online Survey( وبعد جرت ومناقشات منتدياً عشر ستة عقد

امل��ب��اش��ر ومجموعات اخل���ط ع��ل��ى أي��ض��ا تركيز )focus groups(، قدم 5600 محاسباً بشأن مالحظة 75000 من أكثر قانونياً

الوضع احلالي واملستقبلي ملهنتهم.املكونة للمبادرة االستشارية الهيئة قامت من 21 عضواً ميثلون كافة قطاعات املهنة األمريكية بالواليات احملاسبني وجمعيات ال��ت��ي حتدد بفحص وت��رت��ي��ب امل��الح��ظ��ات

املهنة، وق��ي��م للمهنة، ال��رئ��ي��س��ي ال��غ��رض أن البحث ويظهر واخلدمات. والكفاءات من املمارسني الفرديني إلى املهنة ككل – األعضاء إلى والكبيرة املتوسطة املكاتب العاملني في املنشآت وفي الصناعة إضافة إل���ى ال��ع��ام��ل��ني ب��احل��ك��وم��ة واألك��ادمي��ي��ني ستكون وب��ال��ت��ال��ي م��ش��رق مستقبل لها –ب��ح��اج��ة إل���ى ق����درات ت��ن��اف��س��ي��ة وق����درات التغيرات ملواكبة السريعة االستجابة من ال��س��ي��اس��ي��ة واالق��ت��ص��ادي��ة واالج��ت��م��اع��ي��ة

والتقنية والنظامية.وال��ت��وج��ه��ات اآلراء امل���س���ح أظ���ه���ر وق����د املتعلقة وال��ت��ح��دي��ات ب��ال��ف��رص امل��رت��ب��ط��ة

المحاسبونحول العالم

املعروف عن احلكومات من ت���ن���ف���ي���ذ ال���ت���رت���ي���ب���ات املطلوبة الضرورية املؤسسية املالية اإلدارة شفافية لتعزيز وم��س��اءل��ت��ه��ا ب��ال��ق��ط��اع ال��ع��ام. ه��ن��اك ج���زء ج��وه��ري ومكمل احملاسبة ه��و الترتيبات لهذه ع���ل���ى أس��������اس االس���ت���ح���ق���اق )Accrualebased accounting(– م���ن خ����الل ت��ب��ن��ي امل��ع��اي��ي��ر العام القطاع الدولية حملاسبة ال��ذي – وتطبيقها )IPSASs(أكبر ق��در توفير على يشجع فيما وامل��س��اءل��ة الشفافية م��ن للقطاع املالية بالشؤون يتعلق املعززة باملراقبة ويسمح العام ل��دي��ون احل��وك��م��ة وال��ت��زام��ات��ه��ا لتحديد مضامينها االقتصادية

احلقيقية.وي����������رى االحت������������اد ال�����دول�����ي الضروري من أنه للمحاسبني

ل���ل���ح���ك���وم���ات ب���ك���اف���ة أن���ح���اء ال��ت��رت��ي��ب��ات ت��ن��ف��ذ ال��ع��ال��م أن حلماية ال��ض��روري��ة املؤسسية اجل���م���ه���ور وامل��س��ت��ث��م��ري��ن في ال����س����ن����دات احل���ك���وم���ي���ة. إن أزم��ات أظهرتها التي املشاكل عدم تشمل السيادية ال��دي��ون ت���واف���ر ال��ش��ف��اف��ي��ة وامل��س��اءل��ة اإلدارة وض��ع��ف ل��ل��ح��ك��وم��ات، املالية العامة واملعلومات املالية فيما ال��ع��ام للقطاع ال��ش��ام��ل��ة املترتبة املالية بالنتائج يتعلق ع��ل��ى ال����ق����رارات االق��ت��ص��ادي��ة مثل واالجتماعية. والسياسية هذه املعلومات ال ميكن توافرها للتقارير ن��ظ��ام خ���الل م��ن إال االستحقاق على مبني املالية وينطوي وف��ع��االً ص��ارم��اً يكون على جودة عالية، بحيث يسمح واإلفصاح والتقرير بالتسجيل ع����ن األص�������ول واالل����ت����زام����ات

احل���ك���وم���ي���ة )مب������ا ف����ي ذل���ك ال����دي����ون( ع��ل��ى ن��ح��و م��ن��اس��ب نحو على مراقبتها وب��ال��ت��ال��ي ف��ع��ال. ون��ظ��ام إع���داد التقارير االستحقاق أساس على املالية العالية اجل���ودة على املنطوي وامل��ق��ب��ول ع��ل��ى ن��ط��اق ال��ع��ال��م املعايير إس��ت��خ��دام ف��ي يتمثل الدولية حملاسبة القطاع العام.

ت��ت��ول��ى احل��ك��وم��ات م��س��ؤول��ي��ة س���ن ال��ت��ش��ري��ع��ات، وص��ي��اغ��ة وتقدمي وتنفيذها، السياسات املنتجات واخلدمات ملواطنيها. اتخاذها يتم التي ف��ال��ق��رارات يتم تطبيقها التي واإلج��راءات ال��ش��أن يجب أن تتم ف��ي ه��ذا ع���ل���ى ن���ح���و ي���خ���دم امل��ص��ل��ح��ة ال����ع����ام����ة. ه����ن����اك م��س��ؤول��ي��ة احلكومات على تقع سياسية تعمل أنها من بالتأكد تلزمها ل��ت��ح��ق��ي��ق امل��ص��ل��ح��ة ال��ع��ام��ة.

وعلى احلكومات التزام ينطوي املصلحة ع��ل��ى حت��ق��ي��ق أي��ض��اً ب��األط��راف يتعلق فيما العامة امل��ال رأس س��وق ف��ي املشاركة – امل��س��ت��ث��م��ري��ن وامل��س��ت��ث��م��ري��ن املرتقبني – بأن تكون املعلومات وأدائ��ه��م ب��أوض��اع��ه��م املتعلقة املالي مفصلة، موثوقة ومقدمة

في وقتها.وي�����دع�����م االحت����������اد ال����دول����ي ل��ل��م��ح��اس��ب��ني ع��م��ل��ي��ة ال��ت��ب��ن��ي العالم، نطاق على والتطبيق، ل��ل��م��ع��اي��ي��ر ال���دول���ي���ة حمل��اس��ب��ة يتعلق ف��ي��م��ا ال���ع���ام ال���ق���ط���اع للقطاع املالية التقارير بإعداد العام. ويتم إصدار هذه املعايير ب���واس���ط���ة م���ج���ل���س امل��ع��اي��ي��ر الدولية حملاسبة القطاع العام، وه����و م��ج��ل��س م��س��ت��ق��ل ي��ت��ول��ى إع����داد امل��ع��اي��ي��ر وم���دع���وم من االحتاد الدولي للمحاسبني. إن

تقرير آفاق احملاسبني القانونيني 2025:

“العولمة توفر فرصة إلظهار أهمية الزمالة األمريكية لبقية العالم”

)IPSASs( استخدام المعايير الدولية لمحاسبة القطاع العام

شفافية )Transparency( ومساءلة )Accountability( اإلدارة املالية بالقطاع العام :

23العدد 71 - جمادى األول 1433

ب��امل��ه��ن��ة ع��ل��ى م����دى ال���س���ن���وات اخل��م��س��ة ال��رؤى ه��ذه وباستخدام ال��ق��ادم��ة. عشرة تقوم ط��ري��ق س��وف وال��ت��وج��ه��ات كخريطة

القانونيون واحمل��اس��ب��ون احمل��اس��ب��ة مهنة بصياغة مستقبلهم.

أتفق احملاسبون القانونيون بأغلبية ساحقة

على أن غرض املهنة املركزي “فهم العالم الوقت في مناسباً يبقى واملعقد” املتغير

احلالي وفي املستقبل.للمهنة امل��رك��زي��ة وال��ق��ي��م ال���ك���ف���اءات إن تتوافق مع احملاسبني القانونيني من ناحية امل��ف��اه��ي��م، ل��ك��ن ال��ت��ع��اري��ف حت��ت��اج أن يتم متطلبات تعكس لكي وحتديثها حتسينها

القرن احلادي والعشرين.وأص���ب���ح���ت اخل�����دم�����ات ال����ت����ي ي��ق��دم��ه��ا احملاسبون القانونيون مختلفة ومتنوعة إلى مفهوم اخلدمات فيه يعد لم ال��ذي احلد

l .املركزية ممثاًل للمهنة

العام القطاع احلاجة حملاسبة أمر االس��ت��ح��ق��اق أس���اس على ت��درك��ه ح��ك��وم��ات ع��دي��دة على ال��ع��ال��م، وق���د أصبحت ن��ط��اق ب��ال��ف��ع��ل ت��ع��د ق��وائ��م��ه��ا امل��ال��ي��ة إن االستحقاق. ألس��اس وفقاً نطاق على احل��ك��وم��ات، تبني ال���ع���ال���م، ل��ل��م��ع��اي��ي��ر ال��دول��ي��ة سوف ال��ع��ام القطاع حملاسبة ي��ح��س��ن م���ن ج����ودة امل��ع��ل��وم��ات املنشآت تقيدها ال��ت��ي املالية بالنسبة مهم أمر وهو العامة، الضرائب دافعي للمستثمرين، واجل����م����ه����ور ع����م����وم����اً ل��ف��ه��م التي للقرارات الكامل التأثير تتخذها احلكومات فيما يتعلق ب����األداء امل��ال��ي وال��وض��ع املالي وال��ت��دف��ق��ات ال��ن��ق��دي��ة. س��وف ال��دول��ي��ة امل��ع��اي��ي��ر تبني ي���ؤدي حمل��اس��ب��ة ال��ق��ط��اع ال��ع��ام على

نطاق العالم إلى تسهيل مقارنة مساعدة وإلى دولياً املعلومات ات��خ��اذ ف��ي ال��داخ��ل��ي��ة اإلدارة بتخصيص املتعلقة ال��ق��رارات امل�������وارد )ال��ت��خ��ط��ي��ط ووض���ع

املوازنة(، وباملراقبة واملساءلة.إن تعزيز اإلدارة املالية للقطاع ال��ع��ام، حسب ما ي��رى االحت��اد الدولي للمحاسبني، يتطلب من الترتيبات تطبيق احل��ك��وم��ات امل��ؤس��س��ي��ة ال���ض���روري���ة ل��دع��م ويشمل وامل��س��اءل��ة، الشفافية ذلك )1( إعداد وتقييم تقارير م���ال���ي���ة م��ب��ن��ي��ة ع���ل���ى أس����اس االس���ت���ح���ق���اق ع��ال��ي��ة اجل����ودة نشر )2( وقتها ف��ي ومتقدمة قوائم مالية في الوقت املناسب – ف��ي ح����دود س��ت��ة أش��ه��ر من تكون ن��ه��اي��ة ف��ت��رة ال��ت��ق��ري��ر – م���راج���ع���ة ب���واس���ط���ة م���راج���ع

ون��ش��ر إع�������داد )3( م��س��ت��ق��ل القطاع واع��ت��م��ادات م��وازن��ات العام على األس��س نفسها، أي وفي االستحقاق أس��اس على – ك��ام��ل��ة شفافية )4( وق��ت��ه��ا إعداداً ونشراً – لكافة التقارير واالعتمادات املوازنات املالية، قبل وقت كاف من االنتخابات )5( إعداد مبادئ معرفة جيداً وم���ت���اح���ة ل��ل��ج��م��ه��ور ل������إدارة وال���رق���اب���ة امل��ال��ي��ة، م���ع ت��واف��ر في )النشر الكاملة الشفافية أن لإظهار امل��ن��اس��ب( ال��وق��ت

املبادئ يتم اتباعها.العضوية ال��ت��زام��ات ب��ي��ان إن “املعايير امل��ع��ن��ون )5( رق����م ال���دول���ي���ة حمل���اس���ب���ة ال��ق��ط��اع ال���ع���ام واإلرش���������ادات األخ����رى املعايير مجلس م��ن ال��ص��ادرة ال���دول���ي���ة حمل���اس���ب���ة ال��ق��ط��اع

العام” يحدد التزامات الهيئات االحت���اد بعضوية تتمتع ال��ت��ي باملعايير يتعلق فيما ال��دول��ي العام القطاع الدولية حملاسبة واإلرش���ادات األخ��رى الصادرة م��ن م��ج��ل��س امل��ع��اي��ي��ر ال��دول��ي��ة هذه ال��ع��ام. ال��ق��ط��اع حملاسبة تلك م��ن تتطلب االل���ت���زام���ات أعضائها إخطار )1( الهيئات ب��ك��اف��ة امل��ع��اي��ي��ر واإلرش������ادات األخ��رى واألوراق وال��دراس��ات ال��ت��ي ق���ام ب��ت��ط��وي��ره��ا مجلس امل���ع���اي���ي���ر ال���دول���ي���ة حمل��اس��ب��ة أفضل بذل )2( العام، القطاع جهد إلدخال متطلبات املعايير العام القطاع الدولية حملاسبة املعايير تطبيق في واملساعدة العام القطاع الدولية حملاسبة حملاسبة الوطنية املعايير أو ال��ت��ي تتضمن ال���ع���ام ال��ق��ط��اع م��ت��ط��ل��ب��ات امل��ع��اي��ي��ر ال��دول��ي��ة

l .حملاسبة القطاع العام

العدد 71 - جمادى األول 1433 24

ال���ع���دي���د م����ن امل��ن��ش��آت إن املراجعة مهمات تنشئ ال��داخ��ل��ي��ة ك��ج��زء م��ن ال��رق��اب��ة امل��خ��اط��ر إدارة ال���داخ���ل���ي���ة، فالتنسيق احل��وك��م��ة، وه��ي��اك��ل والتواصل الفعال بني املراجعني ميكن واخل��ارج��ي��ني الداخليني أن يساهم إيجابياً في املراجعة اخل����ارج����ي����ة. وإدراك����������اً ل��ذل��ك الدولية املعايير مجلس أص��در للمراجعة والتأكيد معياراً دولياً 610 رقم املعيار هو للمراجعة )معدل( حتت مسمى استخدام الداخليني، امل��راج��ع��ني أع��م��ال التي املسؤوليات يتناول والذي اخلارجي امل��راج��ع على تترتب ف��ي ح��ال��ة اس��ت��خ��دام��ه أع��م��ال احلصول في الداخلي املراجع

على أدلة املراجعة.وقد جاء على لسان البروفسور آرن��ول��د ش��ي��ل��در رئ��ي��س مجلس امل��ع��اي��ي��ر ال���دول���ي���ة ل��ل��م��راج��ع��ة “تواصل )IAASB( وال��ت��أك��ي��د مم���ارس���ات وم��ع��اي��ي��ر امل��راج��ع��ة ال��داخ��ل��ي��ة ت��ط��وره��ا م���ع ت��ط��ور العالقة بني املراجعني الداخليني بنفسها والدرجة واخلارجيني. تستمر التوقعات بشأن املراجع الداخلي في التطور، خاصة مع

الفترة ف��ي املتصاعد التشدد a e )األخ��ي��رة ب��ش��أن امل��س��اءل��ة املراجعة وج��ودة )countabilityوأض���اف .“ )audit quality(رئيس املجلس “يجب أن تتطور االعتبار ف��ي لتأخذ معاييرنا ه��ذه ال��ت��غ��ي��رات. وق��د تضمنت رؤي���ت���ن���ا ل���ه���ذا امل���ع���ي���ار إج����راء اتصاالت مكثفة واحلصول على ق��در كبير م��ن امل��الح��ظ��ات من اجلهات التنظيمية، التي نعتقد أن��ه��ا ق���د س���اع���دت ك��ث��ي��راً في

تعزيز جودة املعيار النهائي«.إن الهدف من املعيار املعدل هو تعزيز أداء املراجع اخلارجي من خالل توفير إطار أكثر صرامة ل���ت���ق���ومي واس����ت����خ����دام أع���م���ال باملنشأة. ال��داخ��ل��ي��ة امل��راج��ع��ة وق���د أج��ري��ت ال��ت��ع��دي��الت ذات رقم امل��راج��ع��ة مبعيار العالقة “حتديد املسمى )معدل( 315وت����ق����ومي م���خ���اط���ر ال���ب���ي���ان���ات من الصحيحة غير اجلوهرية وبيئتها” امل��ن��ش��أة ف��ه��م خ���الل لتوضيح الكيفية التي ميكن بها ونتائجها الداخلية للمراجعة تقوميات ف��ي مفيدة ت��ك��ون أن املراجع بها يقوم التي املخاطر

اخلارجي.

ق���ون، ج��ي��م��س ال��س��ي��د واورد املعايير ملجلس ال��ف��ن��ي امل��دي��ر ال��دول��ي��ة ل��ل��م��راج��ع��ة وال��ت��أك��ي��د ي��س��ت��ط��ي��ع “رمبا :)IAASB(امل���راج���ع اخل���ارج���ي اس��ت��خ��دام التي الداخلية املراجعة أعمال تقوم بها جهة صارمة، غير أن امل��راج��ع اخل��ارج��ي يبقى وحده امل��راج��ع��ة رأي ع���ن م����س����ؤوالً ينقصها ال املسئولية ه��ذه وأن اس��ت��خ��دام��ه ألع��م��ال امل��راج��ع��ة الداخلية”. وأضاف: “إن هذا الشروط يحدد امل��ع��دل املعيار التي من الضروري أن يستوفيها امل��راج��ع اخل��ارج��ي ل��ك��ي يكون ق����ادراً ع��ل��ى اس��ت��خ��دام أع��م��ال املراجعة الداخلية، ويشمل ذلك املراجعة أعمال أن من التأكد ال���داخ���ل���ي���ة ك���اف���ي���ة وم��ن��اس��ب��ة ل��ل��م��راج��ع��ة، وم��ن��ع االس��ت��خ��دام لهذه امل��الئ��م غ��ي��ر أو امل��ف��رط

األعمال”.م���ع���ي���ار امل���راج���ع���ة رق�����م 610 )املعدل( وكذلك معيار املراجعة رقم 315 املعدل كليهما يسريان املالية القوائم مراجعات على للفترات املنتهية في أو بعد 15

ديسمبر 2013م.املراجعة معيار مراجعة وعند

م��ج��ل��س واف��������ق ،610 رق�������م امل��ع��اي��ي��ر ال���دول���ي���ة ل��ل��م��راج��ع��ة أي���ض���اً )IAASB( وال���ت���أك���ي���د ع��ل��ى امل��ت��ط��ل��ب��ات واإلرش������ادات ال��ت��ي حت����دد ال���ش���روط وح���دد اخل��ارج��ي امل��راج��ع مسؤوليات اخلارجي املراجع كان هذا إذا ي���ن���وي اس���ت���خ���دام امل���راج���ع���ني مساعدة تقدمي في الداخليني م����ب����اش����رة خ������الل امل����راج����ع����ة. وق����د ج����رت ات���ص���االت وث��ي��ق��ة ب��ني م��ج��ل��س امل��ع��اي��ي��ر ال��دول��ي��ة ومجلس وال��ت��أك��ي��د ل��ل��م��راج��ع��ة وآداب لسلوك الدولية املعايير بينما ال��ش��أن. ه��ذا ف��ي املهنة الدولية املعايير مجلس أكمل م��داوالت��ه وال��ت��أك��ي��د للمراجعة ال��ت��ي تتعلق امل��ت��ط��ل��ب��ات ب��ش��أن ال أن��ه إال املباشرة، باملساعدة ينوي إدخال هذه املواد باملعيار رق��م 610 )امل��ع��دل( إال بعد أن الدولية املعايير مجلس يختتم مداوالته املهنة وآداب لسلوك الصادر املعيار م��ش��روع بشأن م��ن��ه ف��ي ف��ب��راي��ر 2012 ال��ذي ي��ت��ض��م��ن ال��ت��غ��ي��رات امل��ق��ت��رح��ة العملية” “فريق تعريف على املهنة وآداب س��ل��وك ب��ق��واع��د املهنيني. باحملاسبني اخلاصة من الصادر املعيار مشروع إن مجلس املعايير الدولية لسلوك مقترحاً يتضمن املهنة وآداب ما مت مالحظته من عدم بحل ات���س���اق ب���ني امل��ع��اي��ي��ر ال��دول��ي��ة للمراجعة وقواعد سلوك وآداب املهنة الدولية فيما يتعلق بقدرة امل���راج���ع���ني اخل���ارج���ي���ني على الداخليني املراجعني استخدام l .في توفير املساعدة املباشرة

: )IAASB( مجلس املعايير الدولية للمراجعة والتأكيدتقوية المعيار الخاص باستخدام أعمال المراجعين الداخليين

المحاسبون حول العالم

25العدد 71 - جمادى األول 1433

n ما أهمية مكاتب احملاسبة الصغيرة واملتوسطة؟تشكل مكاتب احملاسبة الصغيرة واملتوسطة أغلبية مكاتب احملاسبة أغلبية توظف أنها جن��د ال���دول م��ن كثير وف��ي العالم، نطاق على سلسلة تقدم املكاتب ه��ذه للمهنة. املمارسني املهنيني احملاسبني واسعة من اخلدمات املهنية ذات اجلودة العالية – متتد من املراجعة االستشارية اخلدمات إلى الضرائب وخدمات واحملاسبة التقليدية عمالئها احتياجات الستيفاء – للعميل وأهمية قيمة تضيف التي املعروف ومن واملتوسطة. الصغيرة املنشآت الغالب في هم الذين أن املنشآت الصغيرة واملتوسطة لها أهمية كبيرة فيما يتعلق بسالمة توفر واملتوسطة الصغيرة فاملنشآت : الدولي االقتصاد واستقرار الذي االقتصادي والنمو والتوظيف احمللي، الناجت إجمالي غالبية يتحقق من القطاع اخلاص على النطاق الدولي وباإلضافة إلى ذلك جند أنها متسك مفتاح استرداد االقتصاد الدولي لعافيته بعد واحدة

من أعمق حاالت الهبوط االقتصادي في العصر احلديث.إن دراسة واستيفاء احتياجات مكاتب احملاسبة الصغيرة واملتوسطة االحتاد رأي حسب مهماً أم��راً يعد واملتوسطة الصغيرة واملنشآت آخر أظهر فقد نفسه. ال��رأي أعضاؤه وي��ردد للمحاسبني، الدولي مسح للقيادات الدولية لالحتاد الدولي للمحاسبني، الذي جرى فيه استفتاء الرؤساء واملديرين التنفيذيني للهيئات املنضوية في عضوية الصغيرة احتياجات مكاتب احملاسبة واستيفاء دراس��ة أن االحت��اد، الثانية الدرجة في يأتي واملتوسطة الصغيرة واملنشآت واملتوسطة لألمور األكثر أهمية التي تواجه مهنة احملاسبة الدولية لعام 2012م.

n ملاذا جند أن املنشآت الصغيرة واملتوسطة، في كثير من األحوال تختار مكاتب احملاسبة الصغيرة واملتوسطة لتزويدها باخلدمات

املهنية املختلفة؟لقد بني املسح الدولي الذي مت اجراؤه، حسب ما هو ملخص بالورقة في واملتوسطة الصغيرة احملاسبة مكاتب دور عنوان: حتت املعدة املذكورة املنشآت إن واملتوسطة، الصغيرة للمنشآت الدعم توفير املهنية اخل��دم��ات م��ن سلسلة على للحصول املكاتب لتلك تتطلع الكفاءة ناحية من املكاتب تلك سمعة أهمها، من عديدة ألسباب

والثقة، سرعة االستجابة، والقرب اجلغرافي.الصغيرة احملاسبة مكاتب جلنة الــدولــي االحتــاد أنشأ ملــاذا n

واملتوسطة؟ وما دورها؟فيما خاصة واملتوسطة، الصغيرة احملاسبة مكاتب ألهمية إدراك��اً الدولي االحت���اد أنشأ واملتوسطة، الصغيرة املنشآت بدعم يتعلق للمحاسبني جلنة مكاتب احملاسبة الصغيرة واملتوسطة عام 2006م. ومنذ ذلك الوقت قام االحتاد الدولي، في الغالب بتوصية من الهيئات املنضوية في عضويته، بتوسيع التزاماته للمساعدة في رعاية مكاتب نشطة وقوية للمحاسبة صغيرة ومتوسطة احلجم. وتقوم هذه اللجنة حالياً بدعم املكاتب املذكورة بعدة طرق. ويتم ذلك بصفة أساسية من الهيئات ذات العضوية باالحتاد الدولي للمحاسبني – مبساعدتها في دعم املكاتب التابعة لها. تقوم اللجنة بتطوير إرشادات وأدوات وتعمل يتم املكاتب واملنشآت الصغيرة واملتوسطة للتأكد من أن احتياجات أخذها في االعتبار لدى اجلهات التي تتولى وضع املعايير واجلهات

مساعدة مكاتب المحاسبة الصغيرة والمتوسطة على مواجهة التحديات واإلمساك بفرص العمل المستقبلية

مقابلة مع السيد جيانكارلو اتوليني رئيس لجنة مكاتب المحاسبة الصغيرة والمتوسطة

التابعة لالتحاد الدولي للمحاسبين ) IFAC نقال عن موقع االتحاد الدولي للمحاسبين(

العدد 71 - جمادى األول 1433 26

المحاسبونتحليل

أيضاً اللجنة وت��ق��وم السياسات. تضع التي واجل��ه��ات التنظيمية بالتعبير نيابة عن هذه املكاتب لرفع درجة الوعي بدورها وأهميتها

وأهمية قطاع األعمال الصغيرة ككل.n ما التغيرات التي تراها في املشهد الدولي فيما يتعلق مبكاتب

احملاسبة الصغيرة واملتوسطة؟القليلة السنوات خالل الدولي االقتصاد في كبير تغير حدث لقد املاضية وأن صناعة احملاسبة لم تنج من تلك التغيرات. لذلك، ليس مستغرباً أن جند املكاتب الصغيرة واملتوسطة تواجه وضعاً متغيراً من على حتديات ينطوي وضع وهو – والتنظيمية االقتصادية الناحية التجاوب املمكن من كان إذا كبيرة فرصاً يتضمن أيضاً لكن مهمة، الصغيرة للمكاتب الرابع الربع في أُج��ري الذي االستفتاء نتائج مع والصعوبات التنظيمية األعباء أن االستفتاء أظهر وقد واملتوسطة. املكاتب ت��واج��ه التي التحديات قائمة أعلى ف��ي تبقى االقتصادية الصغيرة. امل��ن��ش��آت أص��ح��اب م��ن وع��م��الءه��ا واملتوسطة الصغيرة اإلقليمية االختالفات بعض تظهر لم ككل النتائج أن وبالطبع جند الصغيرة املكاتب تستوعبه أن يلزم ال��ذي الرئيس وال��درس املهمة. واملتوسطة يتمثل في إدراكها أن حتقيق أفضل وضع لالزدهار ضمن مرور مع مناسبة تغيرات إج��راء يتطلب اجلديد الدولي االقتصاد

الزمن.n ما التحديات الرئيسة التي تواجه املكاتب الصغيرة واملتوسطة؟

حتصل استفتاء الربع الرابع على ما يزيد على 2400 إجابة من كافة التي والترويجية التشجيعية اجلهود إلى ذلك ويرجع العالم أنحاء للمحاسبني. ال��دول��ي االحت��اد عضوية حتت عديدة هيئات بذلتها باستثناء القارة األوربية جند أن كافة املناطق األخرى صنفت األعباء املمارسني تواجه عمالء التي التحديات قائمة أعلى في التنظيمية من املنشآت الصغيرة واملتوسطة. وفي غضون ذلك جند أن الشكوك االقتصادية هي التحدي األول بالنسبة للقارة األوربية. وعندما طلب وضعوا املهنية، يواجه ممارساتهم أكبر حتٍد تسمية احملاسبني من بعده وتأتي حتٍد كأول اجلديدة واملعايير النظم مع التوافق عملية )في املناطق بجميع وذل��ك بهم واالح��ت��ف��اظ العمالء ج��ذب عملية قارة آسيا جند أن هذين التحديني املذكورين وردا في أعلى القائمة

معكوسني(.للعام يبني االستفتاء أن من أجابوا عنه كانوا أكثر إيجابية بالنسبة 2012م مقارنة بالعام 2011م، مع أن األوربيني كانوا أقل تفاؤالً من األشخاص اآلخرين بشأن املستقبل. ومع بدء االقتصاد الدولي في التهيؤ واملتوسطة الصغيرة احملاسبة مكاتب على يتوجب االنتعاش

لالستفادة من الفرص الناشئة.n كيف ميكن للمكاتب الصغيرة واملتوسطة أن تتجاوز الشكوك

االقتصادية والتحديات األخرى على أفضل وجه؟االستبيان أظهر واملتوسطة حتديات، الصغيرة املكاتب تواجه بينما بالعام للعام 2012 مقارنة بالنسبة أن من أجابوا عنه أكثر إيجابية 2011. ومع بدء االقتصاد الدولي في االنتعاش، سوف تظهر فرص

للعمل وعلى املكاتب الصغيرة واملتوسطة أن تستعد لالستفادة منها.أوالً، جهود التسويق والترويج – إن زيادة أتعاب املمارسة سوف تعتمد وذلك ج��دد. عمالء من أعمال على احلصول على أساسية بصفة التي األمور تتركز على والترويج التسويق بارعة في يتطلب جهوداً تتميز بها املكاتب الصغيرة واملتوسطة – كما مت ذكرها أعاله، وبصفة أساسية هي السمعة التي تتمتع بها فيما يتعلق بالكفاءة والثقة وسرعة االستجابة والقرب اجلغرافي. رمبا تتطلب خدمات احملاسبة وجتميع

في يرون االستبيان على املجيبني أن حيث خاصاً تركيزاً البيانات تلك اخلدمات أسرع مصدر لنمو اإليرادات، كما أن التسويق بالنسبة املعايير مجلس إص��دار مع يتزايد سوف البيانات جتميع لعمليات

الدولية للمراجعة والتأكيد معياراً جديداً لعمليات جتميع املنشآت.متتد هذه اخلدمات من ثانيًا، التركيز في اخلدمات االستشارية – ظهرت التي اخلدمات إلى املالية واإلدارة الضريبية االستشارات حديثاً مثل إدارة الثروة واالستشارات بشأن استدامة األعمال، وهي مجاالت مهمة لنمو مكاتب احملاسبة الصغيرة واملتوسطة. وقد أظهر الثانية، بعد احملاسبة االستبيان أن هذه اخلدمات تقع في الدرجة رمبا ل��إي��رادات. السريع النمو ملصادر بالنسبة البيانات، وجتميع يكون األمر األكثر تأثيراً الذي كشف عنه االستبيان يتمثل في أن عدم كفاية مشاركة الشريك وعدم توفير خدمات التسويق بدرجة كافية يعد التحدي األكبر فيما يتعلق ببناء قدرات مناسبة لتقدمي اخلدمات العمل، لتولي الشريك يتفرغ أن إل��ى يحتاج ذل��ك إن االستشارية. رمبا يتطلب األمر استخدام تسعير مبني على القيمة لضمان عائد جيد، كما أنه من الضروري زيادة عمليات التسويق والترويج كما ذكر سابقاً. ويشير مجيبو االستبيان إلى أن العالقات القائمة مع العمالء هي السبب األساسي الذي يدفع املنشآت الصغيرة واملتوسطة للسعي أن للمكاتب املمكن أنه من ويعتقدون لطلب اخلدمات االستشارية، تشجع العمالء احلاليني على طلبها إذا كان ذلك ال يتناقض مع قواعد

سلوك وآداب املهنة.n ما اجتاهات تغير العالم وكيف ميكن ملكاتب احملاسبة الصغيرة

واملتوسطة أن تتغير معه؟في احل��دود عبر التجارة في التوسع إن – الــدولــي االرتــبــاط أواًل، النقل، مجال ف��ي كبير مبعدل االستثمار ومن��و واخل��دم��ات، السلع

27العدد 71 - جمادى األول 1433

منطقة العالم جعلت لالتصاالت التحتية والبنية املعلومات، تقنية صغيرة، نتيجة لذلك تتزايد األعمال التي تقوم بها املنشآت الصغيرة للمكاتب تتوافر أن الب��د ولذلك ال��دول��ي. املستوى على واملتوسطة دعم تستطيع لكي دول��ي��ة ومتطلبات ق���درات واملتوسطة الصغيرة املنشآت الصغيرة واملتوسطة بطريقة فعالة. وأفضل نقطة لالنطالق تكمن في إعداد إستراتيجية ميكن أن تشمل، االلتحاق باحتاد أو شبكه دولية من املكاتب، ومن املمكن االنضمام إلى مكتب وطني له ارتباطات دولية. إن أهمية االحتاد أو الشبكة الدولية تأتي من إمكانية توافر للعمالء. تقدمها أن األعضاء للمكاتب التي ميكن احمللية املعلومات ويعني هذا أنه من املمكن، حتى للمكتب الصغير، مساعدة العميل في أن يصبح دولياً وأن ذلك ميكن أيضاً أن يساعد املكتب في االحتفاظ

بعمالئه الذين، ميكن من غير ذلك، أن يختارون مكتباً أكبر.مثل اجل��دي��دة، التقنية إن – اجلــديــدة التقنية اســتــخــدام ثــانــيــًا، احلوسبة السحابية )cloud computing( توفر فرصة مناسبة لتحقيق أمرين في وقت واحد، زيادة اخلدمات التي يقدمها املكتب، وإمكانية تنفيذ حجم أكبر من اخلدمات بتكلفة أقل. وميكن ملكاتب احملاسبة الصغيرة واملتوسطة أن تقدم عن بعد للمنشآت الصغيرة واملتوسطة سلسلة كاملة من اخلدمات تبدأ مبسك الدفاتر وقوائم األجور وتصل إلى كبير املديرين املاليني االفتراضي، بطريقة سليمة ومأمونة وأقل وجهاً اخلدمات تقدمي فيها يتم التي التقليدية الطريقة من تكلفة واملتوسطة ميكن الصغيرة املنشآت أن القول بالتالي لوجه. وميكن لها فيكون الكبرى املنشآت بها تتمتع التي نفسها باملزايا تتمتع أن

محاسب مهني داخلي.n ما املضامني املرتقبة لواضعي السياسات، اجلهات التنظيمية

واجلهات التي تتولى وضع املعايير؟

التخوفات أن جند الدولية االقتصادية الشكوك أوق��ات في حتى بشأن النظم واملعايير حتتل اجلزء األعلى من تفكير املكاتب واملنشآت مرهقاً األمرين بهذين التزامها يكون قد التي واملتوسطة الصغيرة لها بدرجة غير مناسبة. وحسب استفتاء جرى في وقت مبكر، يبدو أن جوهر هذه التخوفات يكمن في املكان أو السرعة التي تتغير بها

النظم واملعايير، بأكثر مما هو في تعقيد أو حجم العمل.منافع، مثاًل من خالل النظم هو حتصيل القصد من استخدام إن مساعدة األسواق في العمل بفاعلية وعدالة. إننا نحتاج إلى التأكد من أن هذه املنافع تفوق األعباء ومعترف بها على نحو واسع. وقد عبر االحتاد الدولي عن رأيه في هذه األمور بكل وضوح. ويرى االحتاد الدولي أن إصالح النظم يجب أال يخلق عوائق غير مبررة تعيق تطور وفحص دراس��ة بدقة يتم أن فيجب واملتوسطة: الصغيرة املنشآت التكاليف والتعقيدات التي تضع أعباًء على املنشآت الصغيرة وتهدد املعايير تكون أن يجب ذل��ك إل��ى باإلضافة العمل. في استمرارها للمكاتب بالنسبة التكلفة ومالئمة ومتاحة للتطبيق قابلة الدولية واملنشآت الصغيرة واملتوسطة. وفي هذا اجلانب تلعب اللجنة دوراً محورياً من خالل التشديد على احلاجة لوجود نقطة انطالق ثابتة واملتوسطة الصغيرة واملنشآت املكاتب تالئم التي واملعايير للنظم

وتكون قابلة للتطبيق بطريقة تتناسب مع حجم املكتب أو املنشأة.n ما الدور الذي ميكن أن تؤديه املكاتب الصغيرة واملتوسطة في

حتديد أجندة وضع املعايير والنظم والسياسات الدولية ؟بينما قد يحس املكتب الصغير أو املتوسط أنه صغير احلجم للحد التي متكنه من للقدرات يفتقد أنه أو فرقاً يجعله ال يحدث ال��ذي املشاركة بطريقة مؤثرة، إال أنه يلزم أن نتذكر أن قوة صوت املكاتب الصغيرة واملتوسطة تأتي من عددها الكلي. لذلك من املهم أن تقوم جميعها بالدور املطلوب منها، بغض النظر عن حجمها، وأن تشارك بطريقة ما، سواًء كان ذلك من خالل تقدمي مالحظات بشأن مشاريع املعايير، واإلجابة عن مسح أو استبيان، أو املشاركة في مبادرات جلنة التأكد التحدي يكمن في مكاتب احملاسبة الصغيرة واملتوسطة. إن تهدف جلنة واح��دة واضحة ومتماسكة. من إعطاء رسالة جماعية مكاتب احملاسبة الصغيرة واملتوسطة باالحتاد الدولي للعمل كناطق للحوار لديها مجلس واللجنة واملتوسطة. الصغيرة للمكاتب رسمي الهيئات وتدعو دورية استفتاءات بإجراء وتقوم املباشر على اخلط األعضاء باالحتاد الدولي لتشجيع املكاتب التابعة لها للمشاركة فيها

حتى يكون صوتها مغطياً لهذا القطاع على نطاق العالم.ميكن زيارة املوقع )www.ifac.org/SMP( لإطالع على معلومات أكثر لالحتاد التابعة واملتوسطة الصغيرة احملاسبة مكاتب جلنة بشأن م��ن خالل املكاتب لهذه تقدمه ال��ذي وال��دع��م للمحاسبني ال��دول��ي

l .التعاون مع الهيئات املنضمة لعضوية االحتاد الدولي للمحاسبني

على المكاتب الصغيرة والمتوسطة التركيز على تقديم الخدمات االستشارية

العدد 71 - جمادى األول 1433 28

المحاسبوننقطة ضوء

لثقة مهماً محركاً تعد العالية اجل��ودة ذات األعمال تقارير إن املستثمر، وكذلك ألصحاب املصلحة اآلخرين باملؤسسة. والتحدي الذي يواجه احملاسبني املهنيني في أدوارهم املختلفة املتمثلة في مع واالت��ص��االت اإلداري���ة، الرقابة التشغيل، اإلدارة، القيادة، املؤسسات مساعدة على قدرتهم في يكمن املصلحة، أصحاب في أن تبني بوضوح أداءها بالنسبة للجوانب املالية وغير املالية، معرف هو ما حسب املستدام، للنجاح الثمانية احملركات عبر How professional accountants in business( بورقة النجاح املستدام

)drive sustainable organizational successوحسب ما هو ملخص بالرسم البياني التالي :

جوهرية بصورة يتأتى مالية ونتائج مستدامة قيمة إيجاد ان الثمانية للنجاح املستدام جميعها، من )أ( األداء عبر احملركات إضافة إلى )ب( فعالية تضمني عوامل البيئة واملجتمع واحلوكمة أن العادة جند أننا في املؤسسة. غير بها تدار التي بالطريقة تقارير األعمال يتم تركيزها بأكثر مما ينبغي على األداء املالي معلومات أو االستدامة عن املؤسسات تفصح عندما أن��ه، أو غير بطريقة عرضها يتم واحل��وك��م��ة، واملجتمع بالبيئة تتعلق باإلستراتيجية، واضحة غير عالقتها يجعل نحو على متصلة يقف خلف رئيسياً املالي. إن ذلك يعد سبباً والعمليات واألداء اإلطار املقترح للتقارير املتكاملة اخلاص مبجلس التقارير الدولية

.)IIRC( املتكاملةواملجتمع بالبيئة املتعلقة املعلومات أن اإلص����دارة ه��ذه تبني املستثمرين من العديد قبل من استخدامها يتزايد واحلوكمة املتعلقة واحل��وك��م��ة واملجتمع للبيئة الرئيسية ال��ع��وام��ل لفهم أطول أدائها على مدى إجمالي تأثيرها على وكيفية باملؤسسة من الزمن. ما يزال الطريق طوياًل للوصول إلى قبول املستثمرين للعديد من أنه يالحظ وجود حتول واضح وملحوظ إال بذلك، املستثمرين في اجتاه استخدام املعلومات املتعلقة بالبيئة واملجتمع واحلوكمة، باإلضافة إلى دورهم النشط في تشجيع املؤسسات املعلومات عن واإلفصاح االستخدام على فيها يستثمرون التي

املتعلقة بالبيئة واملجتمع واحلوكمة.مبا االختصاص، جهات من العديد ل��دى االجت��اه ه��ذا يتزايد ال��ت��ي تعتمد ف��ي ذل��ك ال��والي��ات امل��ت��ح��دة حيث شكلت احل��ل��ول %40 مؤخرا أُج��ري ملسح وفقاً واجلتمع، البيئة معلومات على من مجموع مقترحات املساهمني عام 2011م. وبالنسبة ملخاطر تقدر القيمة النقدية السنوية البيئة فإن دراسة صدرت مؤخراً لألضرار البيئية على نطاق العالم مبا قد يصل إلى 28.6 ترليون دوالر عام 2050م. ولذلك جند العديد من املستثمرين ينظرون في يلعبونه مهم دور ولديهم امللكية، حقوقهم في أوس��ع برؤية تشجيع الشركات واجلهات التي تضع السياسات لتقليل التأثيرات

السالبة وأن تأخذ في احلساب التكاليف املجتمعية اخلارجية.

في استجابة للتخوفات المنتشرة على نحو واسع التي تشير إلى أن المستثمرين عمومًا ال يدخلون المعلومات المتعلقة بالبيئة والمجتمع والحوكمة بشكل كاف في قراراتهم هذه لمثل بالحاجة يتعلق فيما المستثمر توجهات المقال هذا يتناول االستثمارية، المعلومات واستخدامها . وهو ينبه المحاسبين المهنيين العاملين بالشركات للمقاييس والحوكمة والمجتمع بالبيئة المتعلقة بالمعلومات المرتبطة الجوهرية والمؤشرات ينبغي التي اإلجراءات بخصوص عملية توصيات يوفر كما المستثمرون، يحتاجها التي والخارجية الداخلية التقارير جودة وتحسين لتطوير المهنيون المحاسبون يتخذها أن

الصادرة من مؤسساتهم.

حاجة المستثمرين إلفصاحات تتعلق بالبيئة والمجتمع والحوكمة*

29العدد 71 - جمادى األول 1433

يكونوا في وضع ميكنهم من أن إلى املهنيون يحتاج احملاسبون املتزايدة املستثمرين حاجة استيفاء )أ( في مؤسساتهم دعم للمعلومات املتعلقة بالبيئة واملجتمع واحلوكمة )ب( التأكد من أن املؤسسة ومستثمريها يتلقون صورة كاملة ومالئمة ألداء املؤسسة وتطبيق لتنظيم املناسب املكان في وضعهم ويجب وتأثيراته. والتقرير بتجميع وحتليل يتعلق فيما بدقة احملاسبية العمليات عملية ودعم واحلوكمة، واملجتمع بالبيئة املتعلقة البيانات عن ونظم عمليات واحلوكمة ضمن واملجتمع البيئة عوامل إدخ��ال

إدارة املؤسسة.وحسب مسح قام به “Mckinsey” فإنه لم يتحقق إقناع املديرين واحلوكمة واملجتمع البيئة معلومات برامج أن جميعهم املاليني رؤي��ة م��ع ت��ت��ق��ارب رؤي��ت��ه��م أن إال للمساهمني. قيمة تضيف املستثمرين عندما يتعلق األمر بفهم القيمة املالية لبرامج وعوامل البيئة واملجتمع واحلوكمة، وقياس فرص األعمال باإلضافة إلى يتمثل املستثمرين والشركات يواجه الذي التحدي إن املخاطر. في كيفية توصيل وتفسير قيمة عوامل البيئة واملجتمع واحلوكمة

البيئة عوامل مقدار وحتديد قياس عملية إن العالقة. ل��ذوي واملجتمع واحلوكمة، سوف تظهر بوضوح مع استخدام الشركات

واملستثمرين إلطارات عمل وأساليب متعددة. املذكورة املقاييس التركيز على املهنيني في ملساعدة احملاسبني توفر اإلص���دارة ه��ذه ف��إن للمستثمرين، بالنسبة األهمية ذات العديد عادة يستخدمها التي الرئيسية األداء قائمة مبؤشرات واملجتمع بالبيئة املتعلقة العوامل أداء لتقومي املستثمرين من واحلوكمة. ويتم إتباع ذلك بفحص للكيفية التي ميكن للمستثمرين أن ينظروا من خاللها للمضامني املالية وتقدير القيمة النقدية

لهذه العوامل، وتقدمي التوصيات للمحاسبني املهنيني.غير لألداء األساسية للمحركات متعددة تصنيفات يتم حتديد العوامل املالي، مثاًل االستدامة، املسؤولية االجتماعية للشركة، غير املالية والعوامل التي لها تأثير في األداء لكن ال تدخل ضمن املتغيرات الداخلة في قرارات االستثمار. لقد مت تضمني تعريف الربحية على معني ق��رار تأثيرات حتديد ووسيلة االستدامة الدولي االحت���اد أص���دره ال��ذي العمل ب��إط��ار )business case(

العدد 71 - جمادى األول 1433 30

للمحاسبني )IFAC Sustainability Framework 2.0( الذي يشير إلى حيث املؤسسة ألداء واالجتماعية والبيئية االقتصادية، األوجه

جند أن :• لكنه امل��ال��ي، ل���ألداء تضمنه ف��ي مستمر االق��ت��ص��ادي األداء

يعكس بدرجة متزايدة تأثيراً أوسع للمؤسسة على االقتصاد، أن حتقيق بتفهم املصلحة وأصحاب للمؤسسات يسمح مما تعويضات توفير إل��ى يقود الوظائف وخلق والنمو الربحية

وفوائد لألسر وتوفير مبالغ ضريبية للحكومات. • األداء البيئي يرتبط باملوارد الطبيعية التي يتم استهالكها في

توفير منتجات وخدمات وبالتأثيرات البيئية.• األش��خ��اص على امل��ؤس��س��ة تأثير يعكس االج��ت��م��اع��ي األداء

واألمور االجتماعية، التي تشمل )أ( الصحة، املهارات وتنشيط الناحية األشخاص، )ب( العالقات واملشاركات االنسانية من

االجتماعية، و )ج( أداء العمل وااللتزام بأخالقياته.قد واحلوكمة، واملجتمع بالبيئة املتعلقة املعلومات مصطلح إن انبثق بصفة أساسية في مجتمع االستثمار، للتعريف باملوضوعات املرتبطة بالبيئة واملجتمع واحلوكمة التي ينظر إليها املستثمرون في سياق سلوك وأداء الشركة، التي قد يأخذونها في االعتبار Fina e )عند اتخاذ القرارات املتعلقة باالستثمار. ويعرف معجم يستخدم عاماً “مصطلحاً باعتباره املصطلح هذا )cial Timesلتقيم سلوك املستثمرين قبل ويستخدم من املال رأس بأسواق

الشركة وحتديد األداء املالي املستقبلي للشركات”.

توضيح أنواع المستثمرين وأصحاب المصلحةميكن أن يكون املستثمرون مؤسسات أو أف��راد، وميكن اإلشارة وآفاق استراتيجيات لديهم واملستثمرون أصول. كمالكي إليهم مثل كمؤسسات، فاملستثمرون مختلفة. استثمارية وأه���داف احل��ي��اة، على التأمني ش��رك��ات املشتركة، االستثمار صناديق والصناديق السيادية، واالستثمار في الشركات اخلاصة، وصناديق من أط��ول م��دى على ال��ع��ادة في استثماراتهم تكون املعاشات، املستثمرين اآلخرين بسبب أن التزاماتهم نحو املستفيدين متتد إلى سنوات عديدة. غير أننا جند أن هذا النوع من املستثمرين هو أيضاً متغير العناصر فيما يتعلق بأسلوب االستثمار، واألفق

الزمني، وقاعدة املستثمر.يعمل مديرو الصناديق أو األصول نيابة عن املستثمرين لتطبيق ونشاطات االستثمارية احملفظة وإدارة استثمارية، إستراتيجية إدارة األص��ول من دول��ة ألخ��رى، فمثاًل التداول. وتختلف طرق جند العديد من مالكي األصول بأملانيا يديرون أصولهم داخلياً بدالً من استثمارها خارجياً مع واحد أو أكثر من مديري األصول، ولكننا جند عدداً قلياًل نسبياً يقوم بذلك باململكة املتحدة، حيث محللو ويرتبط ثالثة. ألط��راف العادة في األص��ول إدارة تعهد ومجمعو املعلومات على نحو لصيق باملستثمرين، ويشمل محللي

البيانات، ومؤسسات أبحاث السوق، ووكاالت تقييم القدرة.

يتعلق فيما القصير املدى املستثمرين العتماد يدفع الذي ما برؤيتهم وإجراءاتهم؟

يرى البعض أن آفاق االستثمار على املدى القصير تدفع عملية اتخاذ القرارات على املدى القصير بالشركة إلى اإلضرار بعملية التنفيذيون امل��دي��رون ذل��ك أثبت وق��د لالستدامة. قيمة خلق

حسب للمسح خضعوا الذين صدر ال��ذي املشترك التقرير األمريكي املعهد م��ن م��ؤخ��راً ومعهد القانونيني للمحاسبني املجازين اإلداري��ني احملاسبني Rebooting Business: Val e(

)ing the Human Dimensionال������ذي ي��س��ل��ط ال����ض����وء ع��ل��ى على لنتائج املستثمر ح��اج��ة على والتركيز القصير امل��دى املنافع قصيرة املدى لتحديات

محددة للشركات. التحليل من كثير أج��ري لقد واحل����������������وار ب������ش������أن آف�������اق هنالك ت��زال وم��ا االستثمار، التركيز ت��ع��ري��ف ف��ي ص��ع��وب��ة ع��ل��ى ال��ن��ت��ائ��ج ق��ص��ي��رة امل���دى ناحية م��ن .)short termism(املستثمرون يتطلع أس��اس��ي��ة، الذي العائد معدل الكتساب التي املخاطر مقابل يطلبونه استراتيجيات وأن يتخذونها، االس��ت��ث��م��ار ط��وي��ل��ة وق��ص��ي��رة دوراً ي��ل��ع��ب��ان ك��ل��ي��ه��م��ا امل����دى

بالسوق املالي الفعال.التركيز بصفة مفردة أن غير ع��ل��ى زي����ادات ع��ائ��دات امل��دى يضعف أن مي��ك��ن ال��ق��ص��ي��ر للمدى االق��ت��ص��ادي��ة ال��ق��ي��م��ة )أ( جتاهل من خالل الطويل ال���ف���رص وامل���خ���اط���ر امل��ه��م��ة، قصير التفكير حتريك و)ب( امل����دى داخ����ل ال���ش���رك���ات، إن تناول صعوبة م��ن يزيد ذل��ك

حتديات التنمية املستدامة، وميكن أيضاً أن يؤدي إلى اإلضرار املديرين من %80 أن األبحاث أظهرت وقد نفسها. بالشركات الستيفاء املستقبلية املالية بالقيمة يضحوا أن ميكن املاليني

توقعات املستثمرين لعائدات املدى القصير. )short termism( تعد عملية التركيز على النتائج القصيرة املدىف��ي بعض وت��ك��ون معقداً امل��ؤس��س��ات، حت��دي��اً وس��ط مستثمري األحيان مصحوبة بإنقاص فترات بقاء االستثمار. نظرياً، ميكن القول أن مستثمري املؤسسات، خاصة صناديق املعاشات، تكون املعاشات مدخرات األط��ول ألن امل��دى على لالستثمار متوافرة ليس ذل��ك أن غير عقود. م��دى على لالستثمار متوافرة تكون معاشات لصناديق دراس��ة أظهرت وق��د ال��واق��ع. هو بالضرورة استثمار أف��ق أن يعتقدون الصناديق مديري أن رائ��دة أورب��ي��ة في س��ن��ة، 23 ي��ك��ون أن يجب لهم التابعة امل��ع��اش��ات ص��ن��ادي��ق املتوسط. غير أننا جند في الواقع أن أفق االستثمارات التي متت أقل من ذلك بدرجة كبيرة، ال تتعدى ستة سنوات، في املتوسط.

المحاسبوننقطة ضوء

31العدد 71 - جمادى األول 1433

مؤخراً، لها حدث ال��ذي والتقصير االستثمار، بقاء فترات إن ليست بالضرورة مؤشراً لسلوك املستثمر فيما يتعلق بالتخوفات املرتبطة مبعلومات البيئة واملجتمع واحلوكمة. وإذا قام مستثمرو املؤسسات بشراء وبيع األسهم نفسها على أساس منتظم فذلك

ال يعني بالضرورة أنهم يتجهون لالستثمار قصير املدى.إن األمور الرئيسة التي تعيق النظر لالستثمار على املدى الطويل قصير االستثمار لتأييد املستثمرين بعض جاهزية تشمل رمبا املدى )واستراتيجيات املتاجرة بالنسبة لألسهم التي يستمر فيها االستثمار أليام أو ساعات أو دقائق قليلة( حتركها، كلها أو اجلزء األكبر منها، عملية تقدمي املكافآت ملديري األصول مقابل األداء على أساس سنوي أو ربع سنوي. إال أن التحديات األخرى حتتاج

إلى أن يتم أخذها في االعتبار. االقتصادية والتنمية التعاون منظمة من ال��ص��ادر التقرير إن نظام جيد تطوير املساهمني في “دور )OECD( حتت مسمى في املؤسسات مستثمري دور يستقصي الشركات” حلوكمة

تشجيع املمارسة اجليدة حلوكمة الشركات، يشمل ذلك احلوافز مثل هذه ترقية على احلوافز تؤثر هذه وكيف يواجهونها التي النتائج. وهو يحدد عدداً من املوضوعات التي قد متنع مستثمري املؤسسات من تشجيع وجود نظام جيد للحوكمة بالشركات التي يستثمرون فيها. فعلى سبيل املثال جند أن التقرير يشير إلى أن املساهم على املدى الطويل ليس بالضرورة يرتبط باستثمار على

املدى الطويل، أو أن يكون ملتزماً مبتابعة دوره اإلشرافي.مرتبطون املؤسسات من مستثمري كبيراً ع��دداً أن من بالرغم نظاميه ألسباب الكبيرة بالشركات الطويل امل��دى باستثمارات استثمارات في واستثمار تنوع يوجد أنه إال أخ��رى، أسباب أو عائدها يقرب من مؤشر السوق )index investing(. وعليه يتوجب على مستثمري املؤسسات أن يكون لديهم حافز لتشجيع وجود ذلك أن الكبيرة حيث بشركات محافظهم للحوكمة فعال نظام كبيرة. عائدات باكتساب لهم يسمح الذي الوحيد الطريق هو وبالرغم من أن بعض مستثمري املؤسسات يدركون ذلك، حسب البحث الذي سبق ذكره، إال أن عدداً كبيراً منهم ال يعملون وفقاً

لهذا الطريق. رمبا يرجع السبب في ذلك، في جزء منه، للحوافز املالية اخلاصة األصول حجم على بناًء تتم التي املؤسسات استثمار بشركات اخلاضعة لإدارة بدالً من أداء احملفظة. ورمبا يكون أيضاً بسبب تصويت وعمليات محددة تتم عبر احلدود. في العادة ال يصوت حقوق تصل أن )ميكن األجنبية استثماراتهم على املستثمرون من بالعديد امللكية م��ن %30 ح��وال��ي إل��ى األج��ان��ب املساهمني جهات االختصاص(. تشمل احلواجز التي تواجه العمليات عدم احملافظ شركات بشأن املؤسسات ملستثمري املعلومات توافر شركات من كبير لعدد النشطة اإلدارة توافر وم��دى األجنبية احملافظ. باإلضافة إلى ذلك جند أن اإلدارة اخلارجية أدت إلى ومستشارين االستثمار مديري لتشمل االستثمار سلسلة متدد تشجع لن احلوافز أن إضافية احتماالت يوفر خارجيني، مما م��س��ت��ث��م��ري امل��ؤس��س��ات ع��ل��ى االه��ت��م��ام مب��م��ارس��ات احل��وك��م��ة

املستخدمة بالشركات املستثمر فيها.هنالك خطر ما يسمى ب� )Invest and Forget( املصاحب لالستثمار املقارب ملؤشر السوق )index investing(، بالرغم من أن مثل هؤالء املستثمرين نشطني في اسلوبهم وأن متابعة مؤشر السوق ال مينع يظهر وكما واحلوكمة. واملجتمع البيئة بعوامل الشركة ارتباط التحدي أن االقتصادية، والتنمية التعاون منظمة تقرير م��ن يكمن رمبا املدى النتائج قصيرة على التركيز لعملية احلقيقي في املجموعات التنفيذية بالشركات واملؤسسات املالية التي تركز

l .على فترات االسترجاع القصيرة* مترجم من اصدارات االتحاد الدولي للمحاسبين

نمو حاجة المستثمرين الفصاحات عن البيئة والمجتمع والحوكمة

العدد 71 - جمادى األول 1433 32

ومع تسارع وتيرة األعمال الدولية وانتشار قبول املعايير الدولية عامليا خطة الهيئة أع��دت املعايير، م��ن اجل���ودة عالية مجموعة باعتبارها استراتيجية تضمن أحد أهدافها وجوب تقومي ومراجعة املعايير املهنية التي أصدرتها الهيئة في ظل التطورات الدولية وإعداد دراسة لتقومي املراجعة ومعايير الدولية املالية احملاسبة معايير تبني إمكانية مدى والتأكيدات الدولية وإصدار سياسة واضحة حول العالقة بني املعايير السعودية واملعايير الدولية. ويذكر في هذا الصدد أنه وفقا ملوقع مجلس الدولة هي السعودية العربية اململكة ف��إن الدولية، احملاسبة معايير الوحيدة من دول مجموعة العشرين التي لم تطبق املعايير الدولية وليس

لديها خطة طريق لتطبيقها في املستقبل. وتنفيذا للخطة اإلستراتيجية وما دعت له مجموعة العشرين من ضرورة

بذل اجلهود للعمل على حتسني جودة التقارير املالية، من خالل تبني دول العالم مجموعة واحدة من معايير احملاسبة ذات اجلودة العالية، فقد عملت دراس��ة على القانونيني للمحاسبني السعودية الهيئة في الفنية اللجان إمكانية التحول إلى املعايير الدولية، وتوصلت إلى قرارات بتوفيق املعايير السعودية مع املعايير الدولية وفق منهجية تضمن األخذ في االعتبار البيئة أو املعتمدة األنظمة أو الشرعية باألحكام يتعلق فيما س��واًء السعودية،

مستوى االستعداد الفني والتقني للجهات املتأثرة بعملية التوافق.واستكماال لتلك اجلهود وضمانا لتكامل العمل ومشاركة اجلهات ذات العالقة، شكل مجلس إدارة الهيئة السعودية للمحاسبني القانونيني جلنة العربي النقد ومؤسسة املالية وزارة من ممثلني من مكونة توجيهية السعودي وهيئة السوق املالية باإلضافة الى ممثلني من جلنتي معايير

مشروع الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين للتحول إلى معايير المحاسبة

ومعايير المراجعة الدوليةاملعتمد بقرار مجلس الهيئة في اجتماعه العاشر للدورة السادسة

املنعقد يوم السبت 1433/3/26هـ، املوافق 2012/2/18م

الصادر القانونيين المحاسبين نظام أن��اط وت��اري��خ )م/12( رق���م ال��م��ل��ك��ي ب��ال��م��رس��وم للمحاسبين السعودية بالهيئة 1412/5/13ه��� واعتماد وتطوير مراجعة مهمة القانونيين أصدرت وقد والمراجعة. المحاسبة معايير محاسبيا م��ع��ي��ارا 22 ت��اري��خ��ه حتى الهيئة من ع��دد إل��ى إض��اف��ة م��راج��ع��ة، معيار و15 المحاسبة في والتفسيرات المهنية اآلراء والمراجعة. وقد اتبعت منهجية محكمة في عملية إصدار المعايير كان من أهم مكوناتها مثل المتاحة العالمية بالمعايير االسترشاد والدولية. والبريطانية األمريكية المعايير المطبقين على أوجبت فقد ذلك إلى إضافة الدولية في حال وجود موضوع المعايير اتباع السعودية. المعايير تتناوله لم محاسبي أن السياق ه��ذا في إليه اإلش��ارة تجدر ومما معايير المحاسبة والمراجعة التي صدرت في اآلونة األخيرة كانت متوافقة بدرجة عالية مع

المعايير الدولية المقابلة لها.

المحاسبونتقرير

33العدد 71 - جمادى األول 1433

ملتابعة القانونيني للمحاسبني السعودية الهيئة واملراجعة في احملاسبة معايير مع التوافق بشأن اإلدارة ملجلس بتوصية والوصول املوضوع،

احملاسبة ومعايير املراجعة الدولية.وقد قامت اللجنة التوجيهية بعقد عدد من االجتماعات لدراسة موضوع بها قامت التي الدراسات على واطلعت الدولية، املعايير مع التوافق جلنة معايير احملاسبة وجلنة معايير املراجعة في الهيئة، حيث بينت تلك الدراسات أن معظم دول العالم قد تبنت أو أعدت خططا لتبني املعايير املعايير تبني وسلبيات إيجابيات ال��دراس��ات تلك بينت كما الدولية. الدولية، وأن اإليجابيات تفوق السلبيات، حيث ترتبط معظم السلبيات املعايير لتبني البيئة جاهزية الدراسات مبدى تلك إليها أشارت التي الدولية. واطلعت اللجنة التوجيهية على قرارات جلنتي معايير احملاسبة ومعايير املراجعة في هذا اخلصوص التي تضمنت توصية ومعايير احملاسبة معايير مع املرحلي بالتوافق اللجنتني

املراجعة الدولية .باألغلبية التوجيهية اللجنة رأت ال����رأي، م��داول��ة وب��ع��د يأخذ الدولية بشكل مدروس املعايير إلى التحول مناسبة في االعتبار العوامل احمللية وأن يتم هذا التحول بالتدرج وخالل فترة زمنية كافية لتهيئة البيئة احمللية تقنيا ومهنيا لعملية التحول إلى املعايير الدولية، مبا يحقق أفضل النتائج

املرجوة لتحسني جودة التقارير املالية.ومت اعتماد املشروع من قبل مجلس إدارة الهيئة في اجتماعه العاشر للدورة السادسة املنعقد في 1433/3/26ه�، املوافق والصناعة ال��ت��ج��ارة وزي��ر معالي برئاسة 2012/2/18م

الدكتور توفيق بن فوزان الربيعة.

اإلجراءات التنفيذية لعملية التحول للمعايير الدولية

املعايير بها تتمتع ال��ت��ي العالية اجل���ودة م��ن ال��رغ��م على الدولية إال أنه يجب األخذ في االعتبار أنها أعدت للتطبيق وسائل لها وتتوافر ج��دا، متقدمة ومهنية مالية بيئة في لتطبيق املالئمة املعلومات ت��واف��ر مثل املناسبة التطبيق القيمة العادلة، وتتوافر لها اخلبرات املهنية املؤهلة للتعامل معايير أن وبخاصة التطبيق، وص��ع��وب��ات إشكاليات م��ع ال��ت��ي حتتم امل��ب��ادئ أس���اس على بنيت ال��دول��ي��ة احملاسبة املهنية األح��ك��ام من ع��دد اتخاذ املالية القوائم معد على التي حتتاج إلى خبرة مهنية عالية ، كما أن بعض املعايير تضمنت أكثر من خيار محاسبي للتطبيق ويتعني على اجلهة يناسب ما اختيار دول��ة كل املعايير في اعتماد بها املناط فإن جناح لذا فيها. للتطبيق اخليارات هذه من ظروفها البيئة مبراعاة يرتبط الدولية املعايير إلى التحول خطة االقتصادية القطاعات بني والتفاوت فيها، ستطبق التي وتوافر املعايير تلك متطلبات استيعاب على قدرتها في الكفاءات املهنية القادرة على تطبيق متطلبات تلك املعايير والتاكد من القدرة السعودية البنوك لدى تتوافر قد املثال، فعلى سبيل تطبيقها. أن قطاعات الوقت احلالي، في حني الدولية في املعايير على تطبيق أخرى قد حتتاج إلى تهيئة فنية ومهنية لكوادرها قبل اإلل��زام بتطبيق املناسب غير من فإنه ولذلك واح��دة، دفعة الدولية املعايير متطلبات حتميل القطاعات األخرى عبء التحول إلى املعايير الدولية بدون إتاحة

الفرصة لتلك القطاعات لالستعداد الكافي.تبني منهجية الدولية املعايير إلى التحول تنفيذ خطة لذلك يستدعي ومدى التطبيق مراحل في والنظر الدولية املعايير ل��دراس��ة مناسبة

والتعليمات األنظمة أو على تعديالت الزمة عليها أي احلاجة إلجراء يتم ولذلك سوف بطريقة صحيحة. املعايير تلك تطبيق ليتم احلالية تطبيق اإلجراءات التنفيذية اآلتية على كل معيار من معايير احملاسبة

ومعايير املراجعة الدولية: تقوم اللجنة الفنية املختصة )جلنة معايير احملاسبة وجلنة معايير . 1

تفسيرات من به يرتبط وم��ا ال��دول��ي املعيار ب��دراس��ة املراجعة( للنظر في إمكانية تطبيقه كما صدر أو ضرورة إجراء أي تعديالت عليه بسبب متطلبات األنظمة أو التعليمات احمللية مع األخذ في االعتبار مدى االستعداد الفني والتقني في البيئة احمللية للمملكة.

املهتمني . 2 م��ن نخبة ت��ض��م م��س��ت��دي��رة م��ائ��دة اج��ت��م��اع��ات تنظيم واملتخصصني تشمل معدي القوائم املالية واملراجعني واملستخدمني مشروع ملناقشة اإلش��راف��ي��ة الهيئات ع��ن وممثلني واألك��ادمي��ي��ني

املعيار بشكل مستفيض.تقوم اللجنة الفنية املختصة مبناقشة مالحظات اجتماعات املائدة . 3

املستديرة ملناقشة أي إضافات أو تعديالت ضرورية على املعيار ليتسني تطبيقه بصورة صحيحة في اململكة.

نشر توصيات اللجان الفنية املختصة بخصوص كل معيار للعامة . 4على موقع الهيئة إلبداء مالحظاتهم إن وجدت.

مناقشة ما يرد من مالحظات من العموم وتعديل ما يلزم العتماد . 5املعيار للتطبيق في اململكة العربية السعودية.

معيار بكل ملحق في املعايير باعتماد اللجان ق��رارات تضمني وسيتم للفقرات وإش��ارات واضحة املعدلة، أو املضافة الفقرات يتضمن نص امللغاة، ومع شرح واف ألساس االستنتاجات التي توصلت إليها، وإشارات

مرجعية دقيقة للفقرات املتأثرة بالتعديل.كما سيتم النظر في مناسبة الترجمة العربية املعتمدة للمعايير الدولية، ومعايير ال��دول��ي��ة احملاسبة معايير ف��ي ال����واردة املصطلحات خ��اص��ة عليها تعديالت إدخ��ال ض��رورة وم��دى الدولية، والتأكيدات املراجعة هذا في الدولية املجالس مع باالتفاق لها مستقلة ترجمة إص��دار أو

اخلصوص.

المنشآت التي تطبق عليها معايير المحاسبة المالية المتوافقة مع المعايير الدولية

نظرا للطبيعة املعقدة ملعايير احملاسبة املالية الدولية، سوف يتم اتباع التوجه العاملي بإعداد مجموعتني من معايير احملاسبة، متثل املجموعة األولى معايير احملاسبة الدولية تلتزم بها املنشآت التي تخضع للمساءلة الثانية املجموعة متثل ح��ني ف��ي املساهمة(، الشركات )مثل العامة املوضوعات املشتمل عليها املعيار الدولي للمنشآت املتوسطة والصغيرة

تلتزم بها املنشآت األخرى.

مراحل التحولإلى التحول عملية تنفيذ يتم س��وف امل��رج��وة، النتائج أفضل لتحقيق املعايير الدولية على مراحل وفقا ألولويات تشمل تصنيف املعايير في على أوال العمل يتم أن على امل��وض��وع، حيث من مترابطة مجموعات في جوهرية تعديالت عليها تطرأ أن يتوقع ال التي الدولية املعايير االعتبار في األخذ مع التطبيق، في لإرباك تفاديا القريب املستقبل

أولوية احلاجة احلالية لكل معيار.

متابعة اإلصدارات الجديدة للمعايير وإدخال التعديالت الالزمة

يستلزم التحول إلى معايير احملاسبة الدولية ومعايير املراجعة والتأكيدات الدولية احملاسبة معايير ملجلس اجلديدة اإلص��دارات متابعة الدولية

العدد 71 - جمادى األول 1433 34

المحاسبونتقرير

ومجلس معايير املراجعة والتأكيدات الدولية بشأن التعديالت التي قد تطرأ على املعايير. وتقوم الهيئة مبتابعة هذه اإلصدارات واعتمادها.

المحاسبة عن المعامالت المتوافقة مع الشريعة والمراجعة الشرعية

العالم اإلسالمي، سوف يكون انطالقا من موقع اململكة الريادي في محاسبية تطبيقية وإرش����ادات معايير توفير ف��ي مؤثر دور للهيئة تغطيه ال فيما عليها وامل��راج��ع��ة الشريعة م��ع املتوافقة للمعامالت

املعايير الدولية.

الدور المستقبلي للهيئةإن قرار التحول إلى املعايير يستلزم قيام الهيئة بدور فعال في التأثير على املعايير الدولية قبل إصدارها، ومن ذلك إرسال املالحظات بشأن جديدة، معايير موضوعات واقتراح املعايير، ومسودات النقاش أوراق

وغير ذلك من املجاالت التي ميكن مشاركة املجالس الدولية فيها. وسوف تستمر الهيئة في خدمة األطراف املهتمة فيما يتعلق بإصدار إص��دار إل��ى إض��اف��ة احل��اج��ة، عند للمعايير التطبيقية اإلرش����ادات معايير وآراء مهنية ألي موضوعات لم تصدر بشأنها معاجلة ضمن

املعايير الدولية.

الخطة التنفيذية للتحول للمعايير الدوليةمراحل تنفيذ عملية التحول للمعايير الدولية:

التحول بشأن الهيئة في الفنية اللجان اتخذتها التي للقرارات وفقا املشار للمنهجية وفقا الدولية املعايير توفيق سيتم الدولية، للمعايير إليها أعاله على مراحل متتد خلمس سنوات، بحيث تتم دراسة املعايير في مجموعات مترابطة، وفقا جلدول زمني مناسب، على النحو اآلتي:

أوال: معايير المحاسبة واآلراء الصادرة من مجلس معايير المحاسبة الدولية:

Groups Subjects Year of review

Group 1 Presentation of financial statements

IAS 1 Presentation of Financial Statements 1

IAS 7 Statement of Cash Flows 1IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors 1

IAS 10 Events After the Reporting Period 1

IAS 24 Related Party Disclosures 1

IAS 33 Earnings Per Share 1

IAS 34 Interim Financial Reporting 1

IFRIC 10 - Interim Financial Reporting and Impairment 1

IFRS 8 Operating Segments 1

IFRIC 17 - Distributions of Non-cash Assets 1

Group 2 Employee benefits

IAS 19 Employee Benefits 2IAS 26 Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans 2

IFRS 2 Share-based Payment 2IFRIC 14 - IAS 19 – The Limit on a Defined Benefit Asset, Minimum Funding Requirements and their Interaction 2

Group 3 Non current assets - I

IAS 2 Inventories 2

IAS 16 Property, Plant and Equipment 2

IAS 23 Borrowing Costs 2

IAS 38 Intangible Assets 2

SIC 32 - Intangible Assets-Web Site Costs 2

Group 4 Group accounts

IAS 27 Separate Financial Statements (revised) 2

IAS 28 Investments in Associates (revised) 2

IFRS 10 Consolidated Financial Statements 2

IFRS 11 Joint Arrangements 2

IFRS 12 Disclosure of Interests in Other Entities 2

IFRS 3 Business Combinations 2

Group 5 Non current assets - II

IAS 40 Investment Property 3

IAS 36 Impairment of Assets 3

IAS 41 Agriculture 3IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations 3

IFRS 13 Fair Value Measurement 3

Group 6 Revenue recognition

IAS 11 Construction Contracts 3

IAS 18 Revenue 3IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance 3

IFRIC 13 - Customer Loyalty Programmes 3IFRIC 15 - Agreements for the Construction of Real Estate 3

IFRIC 18 - Transfers of Assets from Customers 3SIC 10 - Government Assistance-No Specific Relation to Operating Activities 3SIC 31 - Revenue-Barter Transactions Involving Advertising Services 3

Group 7 Leasing

IAS 17 Leases 4IFRIC 4 - Determining whether an Arrangement contains a Lease 4

IFRIC 12 - Service Concession Arrangements 4

SIC 15 - Operating Leases-Incentives 4SIC 27 - Evaluating the Substance of Transactions Involving the Legal Form of a Lease 4

SIC 29 - Disclosure-Service Concession Arrangements 4

Group 8 Financial Instruments

IAS 32 Financial Instruments: Presentation 4

IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures 4

IFRS 9 Financial Instruments 4IFRIC 2 - Members’ Shares in Co-operative Entities and Similar Instruments 4IFRIC 19 - Extinguishing Financial Liabilities with Equity Instruments 4IFRIC 16 - Hedges of a Net Investment in a Foreign Operation 4

Group 9 Foreign CurrencyIAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates 5IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies 5IFRIC 7 - Approach under IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies 5

Group 10 Income Taxes

IAS 12 Income Taxes 5SIC 25 - Income Taxes-Changes in the Tax Status of an Entity or its Shareholders 5

35العدد 71 - جمادى األول 1433

Group 11 Provisions

IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets 5IFRIC 1 - Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities 5IFRIC 5 - Rights to Interests arising from Decommissioning, Restoration and Environmental Rehabilitation Funds

5

IFRIC 6 - Liabilities arising from Participating in a Specific Market—Waste Electrical and Electronic Equipment 5

Group 12 Insurance

IFRS 4 Insurance Contracts 5Group 13 Mineral Assets

IFRS 6 Exploration for and Evaluation of Mineral Assets 5Group 14 First-time Adoption

IFRS 1 First-time Adoption of IFRSs 5

ثانيا: معايير المراجعة واإلرشادات الصادرة من مجلس معايير المراجعة الدولية:

Groups Subjects Year of review

Group 1 GENERAL PRINCIPLES AND RESPONSIBILITIES ISA 200, Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit 1

ISA 210, Agreeing the Terms of Audit Engagements 1

ISA 220, Quality Control for an Audit of Financial Statements 1

ISA 230, Audit Documentation 1ISA 240, The Auditor’s Responsibilities Relating to Fraud in an Audit of Financial Statements 1ISA 250, Consideration of Laws and Regulations in an Audit of Financial Statements 1

ISA 260, Communication with Those Charged with Governance 1ISA 265, Communicating Deficiencies in Internal Control to Those Charged with Governance and Management 1

Group 2 300–499 RISK ASSESSMENT AND RESPONSE TO ASSESSED RISKS

ISA 300, Planning an Audit of Financial Statements 2ISA 315, Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement through Understanding the Entity and Its Environment

2

ISA 320, Materiality in Planning and Performing an Audit 2

ISA 330, The Auditor’s Responses to Assessed Risks 2ISA 402, Audit Considerations Relating to an Entity Using a Service Organization 2

ISA 450, Evaluation of Misstatements Identified during the Audit 2

Group 3 500–599 AUDIT EVIDENCE

ISA 500, Audit Evidence 3

ISA 501, Audit Evidence—Specific Considerations for Selected Items 3

ISA 505, External Confirmations 3

ISA 510, Initial Audit Engagements—Opening Balances 3

ISA 520, Analytical Procedures 3

ISA 530, Audit Sampling 3ISA 540, Auditing Accounting Estimates, Including Fair Value Accounting Estimates, and Related Disclosures 3

ISA 550, Related Parties 3

ISA 560, Subsequent Events 3

ISA 570, Going Concern 3

ISA 580, Written Representations 3

Group 4 600–699 USING THEWORK OF OTHERS ISA 600, Special Considerations—Audits of Group Financial Statements (Including the Work of Component Auditors) 4

ISA 610, Using the Work of Internal Auditors 4

ISA 620, Using the Work of an Auditor’s Expert 4

Group 5 700–799 AUDIT CONCLUSIONS AND REPORTINGISA 700, Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements 4ISA 705, Modifications to the Opinion in the Independent Auditor’s Report. 4ISA 706, Emphasis of Matter Paragraphs and Other Matter Paragraphs in the Independent Auditor’s Report Independent Auditor’s ReportISA 710, Comparative Information—Corresponding Figures and Comparative Financial Statements 4ISA 720, The Auditor’s Responsibilities Relating to Other Information in Documents Containing Audited Financial Statements

4

Group 6 800–899 SPECIALIZED AREASISA 800, Special Considerations—Audits of Financial Statements Prepared in Accordance with Special Purpose Frameworks 5ISA 805, Special Considerations—Audits of Single Financial Statements and Specific Elements, Accounts or Items of a Financial Statement

5

ISA 810, Engagements to Report on Summary Financial Statements 5

Group 7 INTERNATIONAL STANDARDS ON QUALITY CONTROL (ISQCs)International Standard on Quality Control (ISQC) 1, Quality Controls for Firms that Perform Audits and Reviews of Financial Statements, and Other Assurance and Related Services Engagements

5

Group 8 2000–2699 International Standards on Review Engagements (ISREs)2400 Engagements to Review Financial Statements 52410 Review of Interim Financial Information Performed by the Independent Auditor of the Entity 5

Group 9 3000–3699 International Standards on Assurance Engagements (ISAEs)3000 Assurance Engagements Other than Audits or Reviews of Historical Financial Information 5

3400 The Examination of Prospective Financial Information 5

3402 Assurance Reports on Controls at a Service Organization 5

Group 10 4000–4699 International Standards on Related Services (ISRSs)4400 Engagements to Perform Agreed-Upon Procedures Regarding Financial Information 5

4410 Engagements to Compile Financial Information 5

Group 11 1000–1100 International Auditing Practice Statements (IAPSs)

1000 Inter-Bank Confirmation Procedures 61004 The Relationship Between Banking Supervisors and Banks’ External Auditors 6

1006 Audits of the Financial Statements of Banks 61010 The Consideration of Environmental Matters in the Audit of Financial Statements 6

1012 Auditing Derivative Financial Instruments 61013 Electronic Commerce—Effect on the Audit of Financial Statements 6

اإلعداد للمشروعتأسيس يتم أن على القانونيني للمحاسبني السعودية الهيئة حرصت املوضوع من جميع املشروع على خطة طريق واضحة تتضمن دراسة مشروع ف��ي العالقة ذات املجتمع قطاعات كافة ومشاركة جوانبه اتخذتها في هذا التي أبرز اخلطوات الدولية. ومن للمعايير التحول

املجال ما يلي:تضمنت . 1 الدولية للمعايير التحول ح��ول علمية دراس���ات إع��داد

بعملية تتعلق التي وامل��ع��وق��ات للمزايا وبيانا دول، ع��دة جت��ارب التحول للمعايير الدولية.

عقد عدد من االجتماعات للجان الفنية لدراسة املوضوع واخلروج . 2بتوصيات تخدم األهداف الوطنية، وحتقق أقصى فائدة من عملية

التحول إلى املعايير الدولية.

العدد 71 - جمادى األول 1433 36

المحاسبونتقرير

املراجعة . 3 ملعايير وأخرى الدولية احملاسبة ملعايير استبانة إعداد الدولية للتعرف على وجهات نظر ذوي االهتمام واالختصاص من

حيث:• اخلبرات املتاحة في املعايير الدولية. • مستوى التعقيد املتوقع في كل معيار دولي على حدة ، واالعتبارات

التي يجب األخذ بها عند دراسة املعيار سواًء من الناحية الشرعية أو النظامية أو اجلوانب الفنية للمعيار.

• العربية اململكة ف��ي ال��دول��ي امل��ع��ي��ار لتطبيق امل��ن��اس��ب ال��ت��اري��خ السعودية.

على . 4 حثها بهدف العالقة ذات القطاعات لكل خطابات إرس��ال املشاركة في عملية التحول من خالل توفير مستشارين للعمل مع

الهيئة.اإلعالن على موقع الهيئة وفي الصحف احمللية عن املشروع، وطلب . 5

لعرض ودعوتهم الهيئة، مع واالختصاص االهتمام ذوي مشاركة وجهات نظرهم على الهيئة وتقدمي خدمات استشارية للمشروع.

نطاق عمل المستشارين على المعايير لتقديم توصيات بغرض التحول إلى المعايير الدولية:

احملاسبة م��ج��ال ف��ي املتخصصني مشاركة على الهيئة تعمل س��وف واملراجعة في عملية التحول إلى املعايير الدولية. وقد مت حتديد نطاق

عمل املستشار ومخرجاته فيما يلي:1-نطاق العمل:

العربية، أ. واللغة اإلجنليزية باللغة احمل��دد الدولي املعيار دراس��ة احلالية املتطلبات في تؤثر قد التي احمللية االعتبارات لتحديد لهذا املعيار مثل املتطلبات الشرعية والنظامية ومستوى االستعداد

الفني والتقني للتطبيق في اململكة... الخ.مناقشة االعتبارات احملددة مبوجب البند )1( أعاله مع اجلهات ب.

االستبانات خ��الل م��ن اآلخ��ري��ن املصلحة وأص��ح��اب التنظيمية واملقابالت وغيرها من وسائل االتصال.

للمحاسبني ج. السعودية الهيئة من الصادرة واآلراء املعايير دراسة أي في وللنظر وج��دت( )إن الدولي للمعيار املقابلة القانونيني اختالفات عن متطلبات املعيار الدولي أو معاجلات غير موجودة في املعيار الدولي )إن وجدت( واقتراح إحلاقها باملعيار الدولي أو

تعديلها أو إلغائها.حتديد التعديالت املقترحة )إضافات، حذف أو تعديالت( الواجب د.

إدخالها على املعيار الدولي )إن وجدت( ليتسنى تطبيقه في اململكة مع شرح واف لألسباب التي أدت إلى ذلك مع اإلشارة إلى املراجع

التي استخدمت للوصول إلى هذه التعديالت.املقترحة ه. التعديالت تطبيق احمل��اس��ب��ة(: مبعايير يختص )فيما

في ال��وارد واملتوسطة الصغيرة باملنشآت اخل��اص املوضوع على يختص )فيما وامل��ت��وس��ط��ة. الصغيرة للمنشآت ال��دول��ي املعيار مبعايير املراجعة( النظر في اإلرشادات املعتمدة من مجلس معايير املراجعة الدولية املتعلقة باالعتبارات التي ينبغي النظر فيها عند

مراجعة املنشآت املتوسطة والصغيرة. من و. تتطلبه وما املعايير إلع��داد اإلجرائية املنهجية في املشاركة

العالقة ذات والنقاشات االجتماعات ف��ي للمستشار مشاركة بدراسة املعيار حتى اعتماده.

من ز. الدولي للمعيار املعتمدة العربية الترجمة حول ال��رأي إب��داء حيث:

• أو نفسها املعيار في ال���واردة املصطلحات باستخدام التوصية اقتراح مصطلحات أخرى.

• التوصية باإلبقاء على صياغة الفقرات، أو إعادة صياغتها بصورة مختلفة.

2-مخرجات العمل االستشاري:إلى ال��دول��ي التفسير أو للمعيار دراس��ت��ه خ��الل املستشار يتوصل قد إج��راء أي تعديالت. إلى اململكة من غير احلاجة مناسبة تطبيقه في وفي هذه احلالة يجب أن يقدم املستشار الدالئل املناسبة على مناسبة التفسير أو املعيار املثال: متاثل معاجلات للتطبيق )على سبيل املعيار تطبيق املقابل، السعودي املعيار ف��ي املعتمدة املعاجلات م��ع ال��دول��ي املعيار في دول ذات بيئة مشابهة للمملكة من غير ظهور أي مشاكل في التطبيق، دراسات تؤكد زيادة جودة التقارير املالية عند تطبيق املعيار أو التفسير الدولي في دول ذات بيئة مشابهة، دراسات ميدانية محلية أو في دول ذات بيئة مشابهة تؤكد إمكانية التطبيق بدون إجراء تعديالت على املعيار أو التفسير الدولي(. وتعد نتائج املسح امليداني آلراء عينة ممثلة من مجتمع ذوي االهتمام واالختصاص في اململكة دليال مقبوال في هذا اخلصوص. ويجب أن يقدم املستشار رأيه في هذا اخلصوص

في شكل تقرير موجه للجنة التنفيذية.أما في حالة اقتراح املستشار إجراء تعديالت على املعيار أو التفسير الدولي باإلضافة أو احلذف أو التعديل، يلزم تقدمي أساس مقنع لهذه املقترحات يتضمن على سبيل املثال دراسات علمية أو مقارنات دولية مشابهة. بيئات أو اململكة بيئة في املقترحة للتعديالت احلاجة تؤكد وتعد نتائج املسح امليداني آلراء عينة ممثلة من مجتمع ذوي االهتمام أن ويجب دليال مقبوال في هذا اخلصوص. اململكة في واالختصاص أو باملعيار لإحلاق قابل تقرير شكل في مقترحاته املستشار يقدم الصغيرة باملنشآت اخلاص للموضوع )وتقرير مماثل الدولي التفسير واملتوسطة( متضمنا أي تعديالت )إن وجدت( مع اقتراح نص الفقرات املضافة أو املعدلة، وإش��ارات واضحة للفقرات امللغاة، ومع شرح واف دقيقة مرجعية وإش����ارات إل��ي��ه��ا، ت��وص��ل ال��ت��ي االستنتاجات ألس���اس

للفقرات املتأثرة بالتعديل.

الجوانب المالية لمشروع التحول للمعايير الدوليةتتضمن تكاليف املشروع عناصر مباشرة تتعلق بدراسة املعيار وإعداده، وتكاليف غير مباشرة تتعلق بإدارة املشروع. وتتمثل التكاليف املباشرة وتكاليف والنظاميني، والشرعيني الفنيني املستشارين مكافآت في حني في والنشر، واإلع��داد والترجمة واالجتماعات العامة النقاشات واألع��م��ال امل��ش��روع إدارة تكاليف ف��ي املباشرة غير التكاليف تتمثل القانونيني للمحاسبني السعودية الهيئة أعدت وقد األخ��رى. املساندة ميزانية تقديرية للمشروع. وسوف يتم تنفيذ املشروع على مدى خمس

سنوات.أما تكاليف ما بعد إجناز مشروع التحول إلى املعايير الدولية فتتضمن للتقارير وغيرها. كما املعدة للجهات التدريب وتقدمي املشورة تكاليف تشمل تكاليف إعادة بناء مواد اختبار زمالة الهيئة. ومن أهم التكاليف اجلديدة اإلص���دارات متابعة تكاليف املشروع إجن��از بعد ملا املستمرة اإلص��دارات هذه متابعة الهيئة على يتوجب املعايير، حيث وحتديثات أوال بأول للنظر في اعتمادها في اململكة. إضافة إلى ذلك فإن الهيئة ستعمل على املشاركة في نشاط املجالس الدولية وما يشمله ذلك من اللقاءات الدولية واستضافة تعليق على مشاريع املعايير واملشاركة في

l .اخلبراء في هذا املجال

37العدد 71 - جمادى األول 1433

المحاسبونفعاليات مهنية

مكان االنعقاد تاريخ االنعقاد الفعالية

واشنطن دي سي- الوالياتالمتحدة األمريكية

26-27 أبريل 2012م Revenue Recognition Accounting Conference

القصيم – المملكة العربيةالسعودية

10-11جمادى اآلخرة 1433هـالموافق

1-2 مايو 2012م

مؤتمر معايير التقارير المالية الدولية: التحديات والفرص

هيوستن- الواليات المتحدةاألمريكية

3-4 مايو 2012م Financial Accounting & Reporting Update Conference

داالس- الواليات المتحدةاألمريكية

16-18 مايو 2012م 12th Annual Shared Services for Finance & Accounting

سنغافورة 21-22 مايو2012م 2nd Annual International Conference on Accounting and Finance

31 مايو – 2 يونيو 2012م قازيانتب- تركيا 1st International Symposium on Accounting and Finance

بينانج- ماليزيا 1-2 يونيو 2012م 14th Malaysian Finance Association Conference 2012

مؤتمراتوفعاليات مهنية

العدد 71 - جمادى األول 1433 38

المحاسبونمواقع مهنية

الجمعية السعودية للمراجعين الداخليين

هيئة السوق المالية

http://www.iia.org.sahttp://www.cma.org.saCapital Market Authority The Saudi Institute of Internal Auditors

إلى تهدف الداخليين للمراجعين السعودية الجمعية المملكة في الداخلية المراجعة مهنة تطوير

العربية السعودية، ومن أغراضها ما يلي:المهنة آداب وقواعد الدولية الداخلية المراجعة معايير توفير -1الصادرة الداخلية بالمراجعة الصلة ذات األخرى المهنية واإلرشادات

عن معهد المراجعين الداخليين الدولي.2- إعداد مواد وأدلة إرشادية وتطويرها، وتوفير المعارف والمعلومات

ذات الصلة بالمراجعة الداخلية.التي المهنية الشهادات على للحصول المؤهلة االختبارات عقد -3

يمنحها معهد المراجعين الداخليين الدولي.المستمر المهني التعليم وب��رام��ج التدريبية البرامج تطوير -4رفع أجل من وتنفيذها، الداخلية بالمراجعة المتعلقة والدبلومات الداخلية، المراجعة مهنة لممارسي والمهني العلمي المستوى

وإصدار الشهادات المتعلقة بها.بمهنة المتعلق األداء ج��ودة لمراقبة الفني الدعم تقديم -5

المراجعة الداخلية، وتطوير وسائل تحسين األداء المهني.6- إعداد الدراسات المتعلقة باألنظمة، واللوائح، والمعايير ذات الصلة للجهات شأنها في المقترحات وتقديم الداخلية، المراجعة بأعمال

ذات االختصاص.الداخلية المراجعة المهنية في مجال واللقاءات المؤتمرات 7- عقد

وفقًا لإلجراءات النظامية المتبعة.8- السعي إلى رفع وعي الجمهور بأعمال المراجعة الداخلية.

9- توطيد أواصر الصلة مع الجهات ذات العالقة بالمراجعة الداخلية المشتركة االهتمام مجاالت وتحديد وخارجها، المملكة داخ��ل

وتفعيلها.في تمارس رقابية وظيفة الداخلية المراجعة أن إلى اإلشارة وتجدر المنشأة إلدارة الرقابية الوظيفة من تنبع وهي المختلفة. المنشآت وتتأثر بأهدافها، وتتطور مع تطورها. ولقد نشأ الطلب على المراجعة الداخلية نتيجة الحاجة لوجود وسيلة تحقق مستقلة بغرض الحد من

الغش، واألخطاء واكتشافها فور وقوعها.

السوق المالية في السعودية ببدايات غير رسمية في نشأت وضعت أن إلى كذلك الوضع واستمر الخمسينات،

الحكومة التنظيمات األساسية للسوق في الثمانينات.وبموجب”نظام السوق المالية” الصادر بالمرسوم الملكي رقم )م/30( حكومية هيئة وهي المالية. السوق هيئة تأسست وتاريخ1424/6/2ه�

ذات استقالل مالي وإداري وترتبط مباشرة برئيس مجلس الوزراء.وإصدار المالية، السوق وتطوير تنظيم على اإلش��راف الهيئة وتتولى السوق نظام أحكام لتطبيق الالزمة والتعليمات والقواعد اللوائح الثقة المناخ المالئم لالستثمار في السوق، وزيادة المالية بهدف توفير المساهمة للشركات والشفافية المالئم اإلفصاح من والتأكد به، المدرجة في السوق، وحماية المستثمرين والمتعاملين باألوراق المالية

من األعمال غير المشروعة في السوق.وتتمتع الهيئة بالصالحيات التالية:

• األجهزة أساليب وتطوير وتنمية المالية، السوق وتطوير تنظيم والجهات العاملة في تداول األوراق المالية.

• التي السليمة وغير العادلة غير الممارسات من المستثمرين حماية على بناًء التداول أو تالعب، أو غش أو خداع أو احتيال على تنطوي

معلومات داخلية.• معامالت في والشفافية والكفاءة العدالة، تحقيق على العمل

األوراق المالية.• األوراق بتعامالت المرتبطة المخاطر من تحد التي الضوابط تطوير

المالية.• تطوير وتنظيم ومراقبة إصدار وتداول األوراق المالية.• السوق هيئة إلشراف الخاضعة الجهات أنشطة ومراقبة تنظيم

المالية.• المالية باألوراق المتعلقة المعلومات عن اإلفصاح ومراقبة تنظيم

والجهات المصدرة لها.

39العدد 71 - جمادى األول 1433

هيئة تداول األوراق المالية )SEC( األمريكية

/http://www.sec.govU.S. Securities and Exchange Commission

ديوان المراقبة العامة

http://www.gab.gov.saGeneral Auditing Bureau

من يختص السابعة للمادة وفقًا العامة المراقبة ديوان الدولة إيرادات الالحقة على جميع بالرقابة نظامه والثابتة المنقولة الدولة أموال كافة مراقبة وكذلك ومصروفاتها والمحافظة واستغاللها األم��وال ه��ذه استعمال حسن ومراقبة عليها ، كما يختص بموجب قرار اللجنة العليا لإلصالح اإلداري رقم 157 وتاريخ 507/7/م رقم السامية بالموافقة المعتمد 1405/9/9ه��� وتاريخ 1406/3/28ه� بالرقابة على أداء األجهزة الحكومية للتأكد من استخدام الجهات المشمولة بالرقابة لمواردها بكفاءة واقتصادية، والتحقق من

نجاح تلك الجهات في تحقيق األهداف المرسومة لها.القاضي 1425/8/20ه��� وتاريخ 235 الوزراء رقم وبناًء على قرار مجلس جهة كل في الداخلية للرقابة وح��دة بتأسيس الثانية فقرته في 129 رقم الوزراء مجلس وقرار العامة، المراقبة ديوان برقابة مشمولة لوحدات الموحدة الالئحة على بالموافقة القاضي 1428/4/6ه� وتاريخ ، العامة والمؤسسات الحكومية األجهزة في الداخلية المراجعة فقد ُكلف الديوان وفقًا للمادة )22( من الالئحة بمتابعة إنشاء وحدات برقابة المشمولة األجهزة في دوره��ا وتفعيل الداخلية المراجعة

الديوان .ووفقًا لنص المادة التاسعة من نظام الديوان فإن الجهات المشمولة

برقابته هي ما يلي :1- جميع الوزارات واإلدارات الحكومية وفروعها.

2- البلديات وإدارات العيون ومصالح المياه.3- المؤسسات العامة واإلدارات األخرى ذوات الميزانيات المستقلة التي لغرض أو اإلعانة بطريق إما الدولة مال من جزءًا الحكومة لها تخرج

االستثمار.أو مالها رأس في الدولة تساهم شركة أو خاصة مؤسسة كل -4تضمن لها حدًا أدنى من األرباح ، على أن تتم الرقابة عليها وفق تنظيم خاص يعده الديوان ويصدر به قرار من مجلس الوزراء يحدد فيه مدى هذه الرقابة ، بحيث تتناسب مع طبيعة عملها ومدى عالقتها المالية بالديوان، بحيث ال يعرقل نشاطها . وبناًء عليه صدر قرار مجلس الوزراء رقم 390 وتاريخ 1398/4/18ه ، بالموافقة على الئحة رقابة ديوان المراقبة الدولة في التي تساهم الخاصة والشركات المؤسسات العامة على

رأس مالها أو تضمن لها حدًا أدنى من األرباح.5- كل هيئة يكلف الديوان بمراقبة حساباتها بأمر من رئيس مجلس

الوزراء أو بقرار من مجلس الوزراء.

المالية هي األوراق قوانين إنفاذ مسؤولية تتولى فدرالية هيئة والخيارات األسهم تبادل المالية، األوراق صناعة وتنظيم األمريكية. المتحدة بالواليات األخرى اإللكترونية المالية األوراق وأسواق هذه فإن إنشاؤها بموجبه تم ال��ذي 1934 عام قانون إلى باإلضافة الهيئة تقوم بإنفاذ قانون األوراق المالية الصادر عام 1933، قانون تداول السندات الذي صدر عام 1939، قانون مستشاري االستثمار الذي صدر عام وكاالت إصالح قانون ،2002 عام الصادر أوكسلي آند ساربينز قانون ،1940

التصنيف الصادر عام 2006 وقوانين أخرى.كهيئة 1934 عام روزفلت فرانكلين األمريكي الرئيس الهيئة هذه أنشأ تبع الذي الكبير الكساد فترة خالل قضائية شبه تنظيمية مستقلة انهيار سوق األسهم عام 1929. وكان السبب الرئيسي إلنشاء هذه الهيئة يتعلق فيما الشركات استخدام سوء ومنع األسهم سوق تنظيم هو بعرض وبيع األوراق المالية والتقارير الصادرة من الشركات. وقد أعطيت والشركات البورصات وتنظيم ترخيص صالحية الوقت ذلك في الهيئة يعملون الذين والمتعاملين والسماسرة اسمها ت��داول يجري التي

باألسواق المالية.جون األمريكي الرئيس والد كندي جوزيف السيد روزفلت الرئيس عين

كندي كأول رئيس للهيئة.تتكون الهيئة من خمسة مفوضين يعينهم الرئيس األمريكي بناًء على خمسة هي لهم المحددة المدة الشيوخ. مجلس وموافقة توصية في فقط واح��د مفوض فترة تنتهي بحيث متداخلة تكون سنوات المفوضين ليكون الرئيس أحد الخامس من يونيو من كل عام. ويعين رئيسًا للهيئة. ولضمان استقالل الهيئة ال يحق للرئيس فصل أو إبعاد أي

مفوض تم تعيينه.تتضمن الهيئة أقسام مختلفة فيها :

•••••••قسم تمويل الشركاتتسجيل جانب إلى العامة الشركات افصاحات على اإلش��راف يتولى إلى باإلضافة الشركات بها تقوم التي االندماجات مثل المعامالت

تشغيل النظام اإللكتروني لتجميع وتحليل واسترجاع البيانات.•••••••قسم التداول واألسواق

تنظيم هيئة مثل ال��ذات��ي التنظيم منظمات على اإلش���راف يتولى الخدمات المالية )FINRA( ومجلس إعداد قواعد تنظيم األوراق المالية

.)MSRB( الصادرة من البلديات•••••••قسم إدارة االستثمار

االستثمار صناديق ذلك في بما االستثمار شركات على اإلشراف يتولى المشتركة ومستشاري االستثمار.

•••••••قسم إنفاذ النظم والقوانينللبيانات الصارمة التحليالت إلدخال 2009م عام القسم هذا إنشاء تم كافة في يشارك وه��و الهيئة. رسالة ضمن المالية واالقتصاديات

نشاطات الهيئة بما في ذلك وضع السياسات، والقوانين وإنفاذها.

العدد 71 - جمادى األول 1433 40

المحاسبونأرقـــــام

6 % نمو االقتصاد السعودي

الجاسر محمد السعودي االقتصاد وزير توقع للمملكة العام هذا ٪ 6 عند اقتصاديا نموا معدل يبدأ أن يتوقع كما السعودية العربية

التضخم في االنخفاض خالل الفترة المقبلة.

16 مليار دوالر ميزانية الموازنة مشروع على التونسي ال��وزراء مجلس صادق المالية التكميلية لعام 2012 التي تبلغ قيمتها 4 ر 25 مليار دينار اي ما يعادل 9 ر 16 مليار دوالر بزيادة 2 ر2 مليار دينار

عن الموازنة األصلية.

71% نمو تجارياإلم��ارات بين اإلجمالية التجارة قيمة نمت الربع في ٪71 بنحو المتحدة والواليات األول من عام 2012 لتصل إلى 95 .5 مليار دوالر اي 83 .21 مليار درهم مقابل 48 .3 الربع مليار دوالر )77 .12 مليار درهم( في

األول من العام الماضي .

35دوالر لفيس بوك لالكتتاب السهم سعر فيسبوك موقع ح��دد دوالر 28 بين يتراوح بمبلغ للشركة األولي العام أن يعني مما الواحد، للسهم دوالر 35 إلى

قيمة الشركة تتراواح بين 85 إلى 95 مليار دوالر

41العدد 71 - جمادى األول 1433

2.33 مليار دوالر ارتفاع الفائض التجاري

ارتفع الفائض التجاري لكوريا الجنوبية إلى 33ر2 مليار دوالر في شهر مارس الماضي وفقا للتقرير الشهري لوزارة اقتصاد المعرفة في كوريا الجنوبية.

شهر في الجنوبية الكورية الصادرات قيمة إجمالي أن التقرير وأوضح مارس بلغ 47.36 مليار دوالر، مع انخفاض الواردات أيضا بنسبة 1.2٪ تبلغ

45.03 مليار دوالر

7 مليارات دوالر لبناء مصنع لبناء دوالر مليارات سبعة انفاق لاللكترونيات سامسونج تعتزم مصنع لرقائق الذاكرة في الصين وأعلنت الشركة الكورية الجنوبية يستغرق الذي المشروع في دوالر مليار 2.3 قدره أوليا استثمارا

عدة سنوات .

730 الف برميل انتاج قطر النفطي

بين تنتج حاليا ما ان قطر السادة القطري محمد النفط قال وزير والغاز الخام تنتج وانها النفط من يوميا برميل ألف و730 720

الطبيعي المسال بالطاقة القصوى.

17% تخفيض ميزانيات

االسبانية الحكومية ق���ررت ال����وزارات م��ي��زان��ي��ات تخفيض بنسبة 17 ٪ في العام الحالي اإلسبانية الحكومة ق��ررت كما القطاع عمال روات��ب تجميد

العام للعام الحالي.

10% بطالة اوربيةالتابعة االح��ص��اء هيئة اف����ادت ب��ارت��ف��اع االوروب���ي���ة للمفوضية مجموع ف��ي البطالة م��ع��دالت المئة في 10.9 ال��ى 17 ال��� ال��دول اعتماد منذ مستوى اعلى وهو

اليورو في عام 1999م.

العدد 71 - جمادى األول 1433 42

المحاسبونصحـة

دراسة علمية في تايوان أظهرت ال��ت��م��اري��ن أن مم���ارس���ة الرياضية ملدة 15 دقيقة يوميا تسهم بإذن الله تعالى في زيادة متوسط عمر الشخص ثالث سنوات وتخفض خطر الوفاة بنسبة

14 في املائة.ويقول خبراء في مجلة النسيت الطبية إن ه��ذه ال��دق��ائ��ق ه��ي أق��ل ق��در يستطيع البالغون القيام به للحصول على أي فائدة

صحية.ك��م��ا ت��ع��د أق���ل م��ن ن��ص��ف امل���دة التي

يوصي بها األطباء في بريطانيا.وف���ي امل��ق��اب��ل أظ��ه��رت دراس����ة أخ��رى للطب ال��ب��ري��ط��ان��ي��ة امل��ج��ل��ة عنها كشفت ال���ري���اض���ي أن االس��ت��ل��ق��اء ع��ل��ى األري��ك��ة ومشاهدة التلفاز ست ساعات يوميا يقلل من عمر اإلنسان املفترض خمس سنوات.

حديثا البريطانية احلكومة وأصدرت

ن��ش��رة ط��ب��ي��ة ت��ن��ص��ح ال��ب��ال��غ��ني مب��م��ارس��ة الرياضة ملدة 150 دقيقة أسبوعيا، ما يعني أن الفرد يستطيع أن ميارس الرياضية 10 م��رات خمس دقيقة 30 أو يوميا دق��ائ��ق

أسبوعيا.من دق��ي��ق��ة 15 أن اخل����ب����راء وي�����رى ألولئك جيدة ب��داي��ة ه��ي يوميا الرياضة

الذين ال ميارسون الرياضة.وك��ش��ف ال��ف��ري��ق ال��ع��ل��م��ي م���ن املعهد ال��وط��ن��ي ل��ألب��ح��اث ال��ص��ح��ي��ة ف��ي ت��اي��وان ال��دراس��ة بعد متابعة حوالي ال��ذي أج��رى 400 ألف شخص على مدار 13 عاما أن تخصيص 15 دقيقة يوميا ملمارسة متارين رياضية معتدلة مثل املشي السريع سيعود بالفائدة على أي شخص ويزيد من عمره

ثالث سنوات.كما أظهرت الدراسة أن كل 15 دقيقة اضافية ميارسها الشخص يوميا تقلل من

فرصة وفاته بنسبة 4 في املائة.ورب���ط ال��ب��اح��ث��ون أي��ض��ا ب��ني ممارسة التمارين الرياضية يوميا وانخفاض معدل

االصابة مبرض السرطان.وأوضح تشي باجن ون من فريق البحث الشخص سيموت آج��ال أو “عاجال أن��ه ولكن مقارنة باألشخاص الذين الميارسون الرياضة فإن األشخاص الذين ميارسونها الوفاة معدل لديهم انخفض قصيرة ملدة

بالسرطان بنسبة 10 في املائة”.أما في استراليا، فقد أشارت دراسة ت��رب��ط ب��ني امل��خ��اط��ر ال��ص��ح��ي��ة وس��اع��ات لفترة طويلة اجللوس أن التلفاز مشاهدة ل��ل��م��ش��اه��دة ي��ق��ص��ر م��ن ال��ع��م��ر امل��ف��ت��رض إلى السبب في ذلك للشخص وقد يرجع أن هؤالء األشخاص يقومون مبجهود بدني

l .بسيط أو ال ميارسون الرياضة مطلقا

ممارسة التمارين 15 دقيقة يوميًا تسهم في زيادة متوسط األعمار

43العدد 71 - جمادى األول 1433

دراس��ة عن ام��راض السكري قالت ثمانية ملدة غذائيا نظاما ان اسابيع يتكون من 600 سعرة حرارية يوميا ميكن ان يشفي متاما من مرض السكري النوع الثاني )املكتسب( في املرضى الذين

مت تشخيص اصابتهم مبكرا.نيوكاسل جامعة م��ن ب��اح��ث��ون ووج���د قليلة غذائية حمية ان اجنلترا شمالي ال��س��ع��رات ت��ق��ل��ل م��س��ت��وي��ات ال���ده���ن في عودة على يساعد مبا والكبد البنكرياس

انتاج االنسولني الى معدالته الطبيعية.واش��ارت نتائج الدراسة الى ان 7 من 11 اجريت عليهم التجربة تخلصوا متاما من املرض بعد ثالثة اشهر، إال ان اخلبراء يقولون إن االمر بحاجة ملزيد من االبحاث

للتأكد من ان الشفاء نهائي.وينتج مرض السكري النوع الثاني من ال��دم بسبب ع��دم كفاية زي��ادة السكر في

االنسولني الذي يفرزه البنكرياس.وك����ان ال�����11 ش��خ��ص��اً ال��ذي��ن اج��ري��ت عليهم التجربة مت تشخيص املرض لديهم

في السنوات االربع السابقة على البحث.بشكل طعامهم بتقليل ه��ؤالء وال��ت��زم كبير ليقتصر على املشروبات اخلالية من

السعرات واخلضروات غير النشوية.الغذائي النظام ذلك من اسبوع وبعد قبل ال��دم سكر نسبة ان الباحثون وج��د االف���ط���ار ع�����ادت ال����ى ط��ب��ي��ع��ت��ه��ا ف���ي كل

املشاركني.كما اظهرت االشعة بالرنني املغناطيسي

ان نسبة الدهون في البنكرياس انخفضت من نسبة 8 في املئة، وهي نسبة عالية، الى

نسبة 6 في املئة الطبيعية.مدير تايلور روي البروفيسور وق��ال ال���رن���ني امل��غ��ن��اط��ي��س��ي ف���ي جامعة م��رك��ز الدراسة في الرئيسي والباحث نيوكاسل انه ال يقترح ان يلتزم الناس بتلك احلمية ال��ق��اس��ي��ة الن��ه��ا اس��ت��خ��دم��ت ف��ي التجربة ان ميكن للوزن املريض فقد ان الختبار

يشفي السكري.

دراسة: تراجع األداء المعرفي لإلنسان عند سن 45

افادت دراسة أجراها علماء بريطانيون )British Medical Journal( نشرت في دوريةالطبية أن أداء الدماغ يبدأ بالتراجع عند

سن 45.القدرة على أن إلى الباحثون وتوصل ربط األشياء ببعضها تتراجع بنسبة 3.6 e45 في املئة عند الرجال والنساء بني سن

.49الذاكرة ق��درة بفحص الباحثون وق��ام املختلفة املفردات واستخدام واالستيعاب

عند 7 آالف رجل وامرأة تتراوح أعمارهم ال���ى 70 س��ن��ة ع��ل��ى م���دى عشر ب���ني 45

سنوات.وك��ان��ت أب��ح��اث سابقة ق��د اف���ادت أن تراجع األداء املعرفي لإنسان ال يبدأ قبل األخيرة الدراسة نتائج لكن الستني، سن تفيد أن ذلك قد يبدأ في منتصف العمر.

جميع أن امل��ذك��ور البحث م��ن وت��ب��ني باستثناء تراجعت املعرفية ال��ق��درة فئات

مخزون الشخص من الكلمات.ال��ق��درة على أن ال��ى البحث وت��وص��ل 9.6 بنسبة تتراجع ببعضها األم��ور ربط 70e65 ف��ي امل��ئ��ة ع��ن��د ال��رج��ال ب��ني س��نبينما تبلغ نسبة التراجع 7.4 في املئة عند

النساء من نفس الفئة العمرية.أما في حال الرجال والنساء بني سن 49e45 فتبلغ نسبة التراجع 3.6 في املئة.

أركانا سينغ مانو البروفيسورة وقالت من مركز أبحاث األوبئة وحياة السكان في فرنسا التي ترأست فريق البحث إن هناك حاجة ملعرفة العوامل التي تؤثر في تراجع املتوسط، يفوق مبستوى املعرفي األداء

l .وكيفية إيقاف هذا التراجع

طريقة جديدة لعالج مرضى السكري المكتسب

العدد 71 - جمادى األول 1433 44

المحاسباستراحة

بس

حالم

ة ااح

ترس

ا

عملة نقدية ورقية في التاريخ حسب ما اتفق عليه علماء أقدم التاريخ هي )Jiaozi( و هي عملة ورقية صينية ظهرت ألول الصينية سونغ لساللة تتبع و الصني في سيشوان مقاطعة في م��رة احلاكمة. اصدار العمالت النقدية في الصني ظهر بسبب اتساع التجارة أو الفضية العمالت ت��داول ال��ذي ال ميكن معه الى احلد كبير بشكل واستمر ميالدية 690 عام في العملة لهذه اص��دار أول ومت املعدنية. التداول بها حتى عام 1279. والصورة هنا ألول إصدار لهذه العملة التي

تبعها عدة إصدارات فيما بعد.انتشرت العملة النقدية بشكل كبير في الصني، ظهرت مع هذا االنتشار تزييف أول أيضا )ويعّد هذا املزيفة النقدية األوراق كبيرة من أعداد للعمالت النقدية الورقية في التاريخ(، مما دعا حكومة سونغ احلاكمة ب��االش��راف على اص��دار األوراق آن��ذاك أن تأسس دائ��رة خاصة تقوم النقدية و منع تزوير العمالت النقدية، وفي محاولة منها ملنع التزوير، النقدية، األوراق على تطبع أختام خاصة بإصدار الدائرة قامت هذه

ختم( ين” نقود و معنى” أطلق عليها )Baochao Yin( )معنى “باوشاو” و غالبا ما تكون في الوسط و على درج��ة عالية من اجل��ودة ال ميكن

تقليدها لتميزها عن األوراق النقدية املزيفة.امللونة الى ما بعد ساللة النقدية ذات األختام استمر تداول العمالت سونغ، و استمرت الى السالالت مينغ و كينغ و حتى بداية العصر احلديث مؤسسات أو أشخاص قبل من تستعمل األختام ه��ذه أصبحت حيث

l .معينة كنوع من االمتياز و لم تعد متداولة على املستوى الرسمي

أول بورصةأول يسجل أن احل��دي��ث التاريخ

ل���ألوراق املالية في س��وق ال��ع��ال��م ك���ان ق��د اف��ت��ت��ح ف��ي بلجيكا ع��ام 1531م. ويقال إن التجار في ذلك الوقت بشمال “بروج” مدينة إل��ى يفدون كانوا ب��ف��ن��دق لعائلة ال���ب���الد، وي��ن��زل��ون غ��رب��ي حتترف الصرافة، وتسمى “فاندر بورص” )Vander Burse(. ولعل من أسمهم، هذا،

اشتقت كلمة “البورصة”!عاما 70 عن يربو ما الهولنديون انتظر ع��ام أم��س��ت��ردام ف��ي س��وق��ه��م ليفتتحوا ،)Amstel( “أمستل” جسر حتت 1602حيث كان الوسطاء يتبادلون أسهم “شركة الهند الشرقية”. وفي هذه األثناء َطّورت بورصة باريس للبضائع، التي كانت تعمل منذ عام 1304م على جسر يسمى “جسر األوراق ل��ت��ش��م��ل أع��م��ال��ه��ا الصرافة”،

املالية، أيضاً.إم���ا ف��ي ل��ن��دن، ف��ق��د ك��ان��ت ب��داي��ة س��وق “مقهى في 1698م، عام املالية، األوراق “جوناثان صاحبه قرر عندما جوناثان” عرض )Jonathan Castaing( كاستينج” حتت للمهتمني واألسهم البضائع قوائم واألش���ي���اء األس���ه���م “مجموعة م��س��م��ى

The Course of the Exchange( األخرى” .)and Other Things

“مقهى اس��ت��ق��ط��ب ،1725 ع�����ام ف����ي العاملني الوسطاء من العديد جوناثان” في مدينة لندن ليبدأ رحلة النمو، ويُغّير املالية” األوراق “سوق إل��ى املقهى اس��م 1773م. عام في )The Stock Exchange(وقد أعلن ذلك “جون تايلور” في تصريح قال فيه: “نبيع ونشتري تذاكر اليانصيب البحري، التموين وب��ط��اق��ات اجل��دي��دة، وغيرها الشرقية، الهند شركة وسندات

من السندات العامة”!

املالية ل���ألوراق لندن س��وق وق��د سجلت أول ح��ال��ة ان��ه��ي��ار ل���ألس���واق امل��ال��ي��ة في أدت التاريخ احلديث، عام 1720 عندما “انفجار” ل� احملمومة املضاربات موجة أول فقاعة عرفتها األسواق حتت مسمى South Sea Bu e( “فقاعة بحر اجلنوب”

!)bleثم بدأت البورصة باالنتشار حول العالم.. أما في العالم العربي فكانت األسكندرية

l . حتتضن أول بورصة

بورصة هومبرغ بألمانيا - 1890 - 1900

أول عملة نقدية ورقية في التاريخ مت ابتكارها وتداولها منذ أكثر من 1300 عام في الصني

45العدد 71 - جمادى األول 1433

رةخي

األ

باألساس النقدي أن تتم ترجمة األحداث ذات التأثير النقدي، وتتزامن األحداث التي يتأثر بها يقصد القياس خالل فترة معينة مع املتحصالت واملدفوعات النقدية فقط، فأساس القياس النقدي

الصرف، يعني تطابق صافي الدخل مع صافي النقد خالل فترة معينة.للوحدات النقدية واملدفوعات املتحصالت ملراقبة مفيد الصرف النقدي األساس أن السائد االعتقاد كان االقتصادية غير الهادفة للربح، مثل احلكومات، إال أنه ثبت قصوره في تكوين نظام رقابة داخلية على األصول األص��ول ومتابعة إل��ى صعوبة حصر الصرف النقدي األس��اس حالة في ي��ؤدي ما النقدية؛ غير واخلصوم واخلصوم غير النقدية، واملثال على ذلك أنه لو طلب من أي إدارة مالية حكومية في اململكة تستخدم األساس النقدي كأساس للمحاسبة أن حتصر مديونياتها املستقبلية كافة أو أصولها في أي حلظة القتضى األمر وقتا طويال، وقد ال تستطيع إكمال العملية بعدالة، طاملا أن األحداث املالية غير النقدية ال يتم قياسها حال حدوثها.وقد أدركت جل حكومات العالم، خاصة عند تطبيقها معايير احملاسبة الدولية، أن األساس النقدي الصرف ال يساعدها على إظهار ممتلكاتها وتقييمها والرقابة عليها، كما أنه ال يظهر بشكل دقيق ما على الدولة من التزامات مستحقة.. ولكل وزارة ومصلحة على حدة، كما ال ميّكن اجلهة احلكومية من معرفة تكاليف اخلدمات لكي تقيم نفسها مقارنة بسنوات سابقة أو مع جهات أخرى متشابهة، كما ال ميكن احلكومة من معرفة جدوى

تشغيل مشاريع اقتصادية أو فائدة تخصيصها بسبب استعمال قياس األداء أو/ وتغطية مصروفاته.عليه، لقد أجرت بعض الدول خالل الثالثني سنة املاضية تعديال على أساس القياس النقدي للوحدات، ليكون أساسا نقديا معدال، وميّكن النظام الوحدة احملاسبية من قياس األحداث غير النقدية؛ كما أن بعض احلكومات اعتمدت استخدام أساس االستحقاق، وكما يدل اسمه، يعتمد على فلسفة مطابقة أو مقارنة اجلهد املبذول باملنافع املتحققة مبعزل تام عن زمان تدفقاتها النقدية، وينطلق هذا النظام من مبدأ أن احملاسبة أساسها تلك أهم ومن الرشيدة، االقتصادية القرارات اتخاذ على تساعدهم التي باملعلومات القرار متخذي تزويد املعلومات املطلوبة حتديد مدى قدرة الوحدة احملاسبية على حتقيق أهدافها، بحيث تتم مطابقة أو مقابلة

اجلهد املبذول )مصروف( مع حتقق من منافع )إيراد( بغض النظر عن حتصيل اإليراد أو دفع املصروف.l .والله أعلم

األساس النقدي ونظام المحاسبة الحكومي *

د. عبدالرحمن الحميد

* نقًا عن جريدة االقتصادية، العدد 6299

العدد 71 - جمادى األول 1433 15

5. (With respect to accounting standards) : Apply proposed amend-ments on the SMEs topic covered by the SMEs international standard.

6. (With respect to auditing standards): consider IAASB guidance related to considerations that should be taken on auditing SMEs.

7. Participation in standards setting due process and its requirement for the participation of the consultant in meetings and discussions related to the standard from starting to approval.

8. Providing opinion on the Arabic translation approved for the in-ternational standard with respect to :-

• Giving a recommendation either for keeping same terminologies provided in the standard or proposing other terms.

• Giving a recommendation either for keeping same text of para-graphs or re-write in another form.

2-Consultation work output : During his study the consultant may conclude that the international standard can be appropriately applied in the kingdom without being subject to any change. In this case consultants shall provide appropri-ate justifications (e.g., similarityof treatmentsprovided in the inter-national standard or opinion with those of corresponding Saudi stan-dard,applicationof thestandard incountriesofenvironmentsimilartothatofSaudiArabiawithoutfacinganyproblems,studiesshowingenhancementofthequalityoffinancialreportsonapplyingtheinterna-tionalstandardorinterpretationinacountriesofsimilarenvironment,fieldstudiesconductedintheKingdomorinothercountriesofsimilarenvironmentconfirmingthepossibilityofapplicationwithoutmakingany changes in the international standard or interpretation). Results of afieldsurveycoveringopinionsofasampleofinterestedpartiesintheKingdomshallbeconsidered,inthisregard,asanacceptedproof.Theconsultant shall submit his opinion in a form of report addressed to the executive committee.Incasethat,theconsultantproposesamendments(additions,revoca-

tionsormodification)on the internationalstandardor interpretation,heshouldprovidebasisofjustificationsincluding,e.gscientificstud-iesorinternationalcomparisonsconfirmingtheneedfortheproposedamendmentsintheKingdomenvironmentorinothersimilarenviron-ments.Resultofafieldsurveycoveringopinionsofasampleofinter-estedpartiesintheKingdom,shallbeconsidered,inthisregard,asanacceptedproof.Theconsultantshallsubmithisproposalsinaformofreport that can annexed to the international standard or interpretation (andsimilarreportfortheSMEstopic)includinganymodifications(ifany),togetherwithaproposedtextforaddedoramendedparagraphsandaclear reference to revokedparagraphs,besidesufficientexpla-nation to the basis of conclusions reached and accurate references to paragraphsinfluencedbytheamendment.

Financial aspects of the project Costs of project include direct costs related to study and preparation of standards and indirect costs related to management of the project. Direct costs represents technical,Shariah and regulatory consultantsremunerations,andcostsofpublicdiscussions,meetings,translation,preparations and publication. Indirect costs represents costs of project management and other supporting works. SOCPA prepared a budget fortheprojectwhichwillbecompletedwithinfiveyears.Post–completioncostsincludecostsoftraining,consultationsprovidedtoreportspreparers,costrelatedtoreconstructionofSOCPAfellow-ship examination material, and other costs. Other significant con-tinuous post–completion costs are those related to follow–up of new publicationsandupdatingofstandards,asSOCPAshould,inthefirstplace,followthesepublicationsinordertoconsideritsapprovalinthekingdom.Furthermore,SOCPAseekstoparticipateintheactivitiesoftheinternationalboards,submittingcommentsontheproposedinter-nationalexposuredrafts,participateininternationalmeetingandhostexpertsinrelevantfields.l

14العدد 71 - جمادى األول 1433

Groups Subjects Year of review

ISA 720, The Auditor’s Responsibilities Relating to Other Information in Documents Containing Audited Financial Statements

4

Group 6 800–899 SPECIALIZED AREASISA 800, Special Considerations—Audits of Financial Statements Prepared in Accordance with Special Purpose Frameworks 5ISA 805, Special Considerations—Audits of Single Financial Statements and Specific Elements, Accounts or Items of a Financial Statement

5

ISA 810, Engagements to Report on Summary Financial Statements 5

Group 7 INTERNATIONAL STANDARDS ON QUALITY CONTROL (ISQCs)International Standard on Quality Control (ISQC) 1, Quality Controls for Firms that Perform Audits and Reviews of Financial Statements, and Other Assurance and Related Services Engagements

5

Group 8 2000–2699 International Standards on Review Engagements (ISREs)2400 Engagements to Review Financial Statements 52410 Review of Interim Financial Information Performed by the Independent Auditor of the Entity 5

Group 9 3000–3699 International Standards on Assurance Engagements (ISAEs)3000 Assurance Engagements Other than Audits or Reviews of Historical Financial Information 5

3400 The Examination of Prospective Financial Information 5

3402 Assurance Reports on Controls at a Service Organization 5

Group 10 4000–4699 International Standards on Related Services (ISRSs)4400 Engagements to Perform Agreed-Upon Procedures Regarding Financial Information 5

4410 Engagements to Compile Financial Information 5

Group 11 1000–1100 International Auditing Practice Statements (IAPSs)

1000 Inter-Bank Confirmation Procedures 61004 The Relationship Between Banking Supervisors and Banks’ External Auditors 6

1006 Audits of the Financial Statements of Banks 61010 The Consideration of Environmental Matters in the Audit of Financial Statements 6

1012 Auditing Derivative Financial Instruments 61013 Electronic Commerce—Effect on the Audit of Financial Statements 6

Preparation For the Project:SOCPA shall conduct the project according to an articulated road map including a comprehensive study and the participation of all stakehold-ers. Major actions taken in this respect are :preparationofscientificstudiesabouttransitiontointernationalstan-dardsincludingtheexperiencesofvariouscountries,advantagesanddisadvantages of transition to international standards. Holding various meetings of technical committees to study the subject and conclude to recommendations that serve the national objectives andachieve theoptimumbenefitsof transition to international stan-dards.Prepare a questionnaire for international accounting standards and an-otheroneforinternationalauditingstandards,inordertoobtainandunderstand opinions of interested parties with respect to :-Availability of expertise in international standards.Extent of complexity in each standard and considerations that should betakenwithrespecttoIslamicrules,regulationsortechnicalaspects.IdentificationofappropriatedateforapplicationinSaudiArabia.Sending letters to all concerned sectors including urging them to par-ticipate in the operation of transition by providing consultants to work

with SOCPA. Publication of information about the project in SOCPA website and lo-calpress,andseekingtheparticipationofinterestedpartiestoprovidetheir opinions to SOCPA and their consultation services to the project.

Scope of work of consultants working on standards to provide recommendations about

transition to international standards SOCPA seeks to achieve participation of accounting and auditing ex-perts in the operation of transition to international standards. Theirscopeofworkisdefinedasfollow:

1- Scope of work :-1. Study the intended international standard provided in English and

Arabic languages in order to point out local considerations that mayinfluencecurrentrequirementsofthestandardsuchasSha-riahrequirements,regulatoryrequirementstechnicalandprofes-sional preparedness for application in the kingdom.

2. Discussion of considerations mentioned in (1) with regulatory authoritiesandotherstakeholdersthroughquestionnaires,inter-views and other methods of communications.

3. Study standards and opinions, if any, issued bySOCPAcorre-spondingtothatinternationalstandard,inordertofindoutanydifferences from the requirements of the international standard or anytreatments,ifany,notcoveredbytheinternationalstandard,and toproposeadding to the international standards,amendorrevoke it.

4. Identifyproposedamendments(additions,revocationsormodi-fications),ifany,thatshouldbeintegratedintheinternationalstandardinordertofacilitateitsapplicationinthekingdom,to-getherwithsufficientexplanationofthereasonsfortheamend-ments and a note to the references used in reaching such amend-ments.

العدد 71 - جمادى األول 1433 13

Groups Subjects Year of review

IAS 27 Separate Financial Statements (revised) 2IAS 28 Investments in Associates (revised) 2IFRS 10 Consolidated Financial Statements 2IFRS 11 Joint Arrangements 2IFRS 12 Disclosure of Interests in Other Entities 2IFRS 3 Business Combinations 2

Group 5 Non current assets - IIIAS 40 Investment Property 3IAS 36 Impairment of Assets 3IAS 41 Agriculture 3IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations 3

IFRS 13 Fair Value Measurement 3Group 6 Revenue recognition

IAS 11 Construction Contracts 3IAS 18 Revenue 3IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance 3

IFRIC 13 - Customer Loyalty Programs 3IFRIC 15 - Agreements for the Construction of Real Estate 3IFRIC 18 - Transfers of Assets from Customers 3SIC 10 - Government Assistance-No Specific Relation to Operating Activities 3

SIC 31 - Revenue-Barter Transactions Involving Advertising Services 3Group 7 Leasing

IAS 17 Leases 4IFRIC 4 - Determining whether an Arrangement contains a Lease 4IFRIC 12 - Service Concession Arrangements 4SIC 15 - Operating Leases-Incentives 4SIC 27 - Evaluating the Substance of Transactions Involving the Legal Form of a Lease 4SIC 29 - Disclosure-Service Concession Arrangements

4

Group 8 Financial InstrumentsIAS 32 Financial Instruments: Presentation 4IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures 4IFRS 9 Financial Instruments 4IFRIC 2 - Members’ Shares in Co-operative Entities and Similar Instruments 4IFRIC 19 - Extinguishing Financial Liabilities with Equity Instruments 4

IFRIC 16 - Hedges of a Net Investment in a Foreign Operation 4Group 9 Foreign Currency

IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates 5IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies 5IFRIC 7 - Approach under IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies 5

Group 10 Income TaxesIAS 12 Income Taxes 5SIC 25 - Income Taxes-Changes in the Tax Status of an Entity or its Shareholders 5

Group 11 ProvisionsIAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets 5IFRIC 1 - Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities 5IFRIC 5 - Rights to Interests arising from Decommissioning, Restoration and Environmental Rehabilitation Funds 5IFRIC 6 - Liabilities arising from Participating in a Specific Market—Waste Electrical and Electronic Equipment 5

Group 12 InsuranceIFRS 4 Insurance Contracts 5

Group 13 Mineral AssetsIFRS 6 Exploration for and Evaluation of Mineral Assets 5

Group 14 First-time Adoption

Groups Subjects Year of review

IFRS 1 First-time Adoption of IFRSs 5

Second: International Standards on Auditing, Attestation, and other Services:

Groups Subjects Year of review

Group 1 GENERAL PRINCIPLES AND RESPONSIBILITIES ISA 200, Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit 1

ISA 210, Agreeing the Terms of Audit Engagements 1

ISA 220, Quality Control for an Audit of Financial Statements 1

ISA 230, Audit Documentation 1ISA 240, The Auditor’s Responsibilities Relating to Fraud in an Audit of Financial Statements 1ISA 250, Consideration of Laws and Regulations in an Audit of Financial Statements 1

ISA 260, Communication with Those Charged with Governance 1ISA 265, Communicating Deficiencies in Internal Control to Those Charged with Governance and Management 1

Group 2 300–499 RISK ASSESSMENT AND RESPONSE TO ASSESSED RISKS

ISA 300, Planning an Audit of Financial Statements 2ISA 315, Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement through Understanding the Entity and Its Environment

2

ISA 320, Materiality in Planning and Performing an Audit 2

ISA 330, The Auditor’s Responses to Assessed Risks 2ISA 402, Audit Considerations Relating to an Entity Using a Service Organization 2

ISA 450, Evaluation of Misstatements Identified during the Audit 2

Group 3 500–599 AUDIT EVIDENCE

ISA 500, Audit Evidence 3

ISA 501, Audit Evidence—Specific Considerations for Selected Items 3

ISA 505, External Confirmations 3

ISA 510, Initial Audit Engagements—Opening Balances 3

ISA 520, Analytical Procedures 3

ISA 530, Audit Sampling 3ISA 540, Auditing Accounting Estimates, Including Fair Value Accounting Estimates, and Related Disclosures 3

ISA 550, Related Parties 3

ISA 560, Subsequent Events 3

ISA 570, Going Concern 3

ISA 580, Written Representations 3

Group 4 600–699 USING THEWORK OF OTHERS ISA 600, Special Considerations—Audits of Group Financial Statements (Including the Work of Component Auditors) 4

ISA 610, Using the Work of Internal Auditors 4

ISA 620, Using the Work of an Auditor’s Expert 4

Group 5 700–799 AUDIT CONCLUSIONS AND REPORTINGISA 700, Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements 4ISA 705, Modifications to the Opinion in the Independent Auditor’s Report. 4ISA 706, Emphasis of Matter Paragraphs and Other Matter Paragraphs in the Independent Auditor’s Report Independent Auditor’s ReportISA 710, Comparative Information—Corresponding Figures and Comparative Financial Statements 4

12العدد 71 - جمادى األول 1433

Theimplementationofthetransitionplanrequiresanappropriateap-proachincludingstudyofinternationalstandards,lookingintotheap-plication stages and to decide whether any changes are needed on the internationalstandards ,oron thecurrent rulesand regulations.Thefollowing procedures shall be applied on each of the international ac-counting and auditing standards :1. Thetechnicalcommittee(Accountingstandardscommitteeand

Auditing standards committee) shall study the international stan-dardandrelatedinterpretationstofindoutwhetheritcanbeap-plied as it is or it should be amended to be in line with local rules and regulations, taking in consideration level of technical andprofessional preparedness in the kingdom.

2. Organizing roundtablemeetings includingfinancialstatementspreparers and users, academics and representatives of supervi-sionbodies,todiscussthestandarddeliberately.

3. Thetechnicalcommitteeshalldiscusscommentsmadeduringtheroundtablemeetings,inordertomakeanynecessaryadditionsorchanges that may enhance the standard or its application in the kingdom.

4. Publication of the technical committees’ recommendations to in ordergetcommentsbythepublic,ifany.

5. discuss comments made by the public and make necessary amendments for the standard to be approved for application in the kingdom.

Committees’ decisions related to the approval of standards, shall beintegrated in an appendixwith each standards, including the text ofparagraphs added or amended and reference to cancelled paragraphs beside basis of conclusions and reference to paragraph effected by the amendments.Theofficialtranslationoftheinternationalstandards,particularlythatofaccountingandauditingterminologies,shallbereviewedtofindoutwhether it needs amendment or full translation is to be made upon mu-tual agreement with the relevant international boards.

Entities to which converged standards with international standards would be applied

Keepinginviewthecomplexnatureofinternationalstandards,SOCPAwill follow the international trend in developing two sets of accounting standards,thefirstonerepresentsconvergedstandardsappliedtopub-liclyaccountableentities(suchaslistedcompanies),whilethesecondset,representingtopicscoveredbyaccountingstandardsforsmallandmediumsizeentities(SMEs),shallbeappliedtootherentities.

Stages of transition to international standardsToachievebestresultsSOCPAdecidedtoissueconvergedstandardsin phases according to certain priorities including categorization of standardsintogroupsofcorrelatedtopics.Toavoidanyconfusiononapplication SOCPA will start with international standards which are notexpectedtoundergomajoramendmentsinthenearfuture,takingin consideration the priority based on the current need of the converged standards.

Follow – up of new standards and updates in the current standards and

making necessary amendments TransitiontoIFRSsandIAASBstandards,requiresSOCPAtofollow– up any new standards and updates issued by IASB & IAASB in order

tobeawareofmodificationsthatmayariseontheconvergedstandards. SOCPA should follow the same due process as being applied at the time of issuing converged standards..

Accounting and auditing for Shariah compliance transactions :

Considering Saudi Arabia as a leading Islamic country it is pertinent forSOCPAtohaveaninfluentialroleinprovidingaccountingandau-diting standards and application guidance needed for Shariah compli-ance transactions, as such publicationsmay not be covered by theinternational standards.

SoCPA’S future roleThetransactiondecisionrequiresSOCPAtohaveactiveroleininflu-encinginternationalstandardsbeforebeingissued.Thisroleshallbeplayedbysendingcommentsonvariousdiscussionspapers,exposuredraftofinternationalstandards,suggestingsubjectedfornewstandardsand otherwise participations in IASB and IAASB activities.SOCPA shall continue in serving interested parties with respect to issu-ance of application guidance when needed and in issuing professional standards and opinions for any topics not covered by the international standards.

Action plan of transition to international standards

Stages of transition to international standards :-According to decisions taken by SOCPA technical committees with respect to transition to international standards, convergence will becompletedwithinfiveyearsinaccordancewiththeabovementionedstage-wise approach. Standards shall be addressed in correlated groups according to an appropriate time table as follow:-

First: accounting standards and opinions issued by IASB :-

Groups Subjects Year of review

Group 1 Presentation of financial statementsIAS 1 Presentation of Financial Statements 1IAS 7 Statement of Cash Flows 1IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors 1

IAS 10 Events After the Reporting Period 1IAS 24 Related Party Disclosures 1IAS 33 Earnings Per Share 1IAS 34 Interim Financial Reporting 1IFRIC 10 - Interim Financial Reporting and Impairment 1IFRS 8 Operating Segments 1IFRIC 17 - Distributions of Non-cash Assets 1

Group 2 Employee benefitsIAS 19 Employee Benefits 2IAS 26 Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans 2IFRS 2 Share-based Payment 2IFRIC 14 - IAS 19 – The Limit on a Defined Benefit Asset, Minimum Funding Requirements and their Interaction 2

Group 3 Non current assets - IIAS 2 Inventories 2IAS 16 Property, Plant and Equipment 2IAS 23 Borrowing Costs 2IAS 38 Intangible Assets 2SIC 32 - Intangible Assets-Web Site Costs 2

Group 4 Group accounts

العدد 71 - جمادى األول 1433 11

in order to achieve best results and consequently realization of high qualityfinancialreports.TheprojectwasapprovedbySOCPAboardduringitstenthmeeting

ofthesixthsession,heldon26.03.1433H(18.02.2012)chairedbyH.EDr.TawfigbinFawzanAlrabiah,MinisterofCommerceandIndustry.

Due processAlthoughinternationalstandardsareofhighquality,howeveritshouldbenotedthat,theyarepreparedtobeappliedinanadvancedfinancialandprofessionalenvironmentwhereapplierscaneasilyfindappropri-ate application elements such as relevant information needed to apply fairvalue,besideavailabilityofprofessionalexpertsabletodealwithapplicationdifficultiesandproblems,particularly for the reason thatinternational standards are built on principleswhich requires the fi-

nancialstatementpreparerstotakevariousprofessionaljudgments,amatter that needs high professional experience. Furthermore, these standards provide more than one optional treat-ment.Therefore the approving authority in each country should se-lect the option that suits its conditions.Hence, success of transitionto international standards depends on consideration of the environ-mentconditionswhereitwillbeapplied,varianceofeconomicsectorswith respect to their ability to understand the requirements of those standardsandavailabilityofqualifiedpersonsabletorespondtosuchrequirements. For example, Saudi banksmaybe able, at present, toapplyinternationalstandards,howeverothersectorsmayneedtimetotrain their employees in order to be able apply international standards altogether.Therefore,itisnotsuitabletoforcesuchsectorstoapplyinternational standards before being ready for such implementation.

10العدد 71 - جمادى األول 1433

In the presence of the business world and global acceptance of the internationalstandardsasasetofhighquality,SOCPAprepareda strategic plan aiming to assess and review professional standards issued by SOCPA, in the light of the international development.Consequently,SOCPApreparesastudytofindoutwhetheritcanadoptIASB and IAASB standards and therefore issue an articulated policy with respect to relations between Saudi and International standards. It isworthytonote,asprovidedintheIASBwebsite,thatSaudiArabiaisthe only country of the group of twenty that did not adopted or have a road map to apply the international standards in future.To implement the strategic plan and respond to the call of the

group of twenty for improving financial reports through adoptionof one set of high quality accounting standards, SOCPA technicalcommittee studied whether it can transit to the international standards and as a result of that study concluded that Saudi standards should be converged with International standards following a trend that takes in consideration Saudi environment elements such as Shariah rules,prevailingregulations,orleveloftechnicalpreparedness,..etc.

As a result of the above SOCPA board formed a steering committee thatcomprisesrepresentativesoftheministryoffinance,SAMAandSaudi stock exchange, in addition to the representatives of SOCPAaccountingandauditingstandardscommittees.Thesteeringcommittee

was requested to submit its recommendation for approval of the board with respect to convergence of Saudi standards with the international standards.The steering committee held various meetings to study the

convergencematter and looked into studies prepared, in regard, bySOCPAaccountingandauditingcommittees.Thesestudiesdisclosedthat most countries of the world has adopted or planed to adopt the international standards.The studies alsopointedout advantages anddisadvantages for choosing convergence and that the advantages outweigh disadvantages as the latter is related only to preparedness. Thecommitteelookedalsointodecisionstakenbytheaccountingandauditing committees,which included a recommendation to follow astage–wise approach for convergence with international accounting and auditing standards.After careful deliberation, the steering committee decided, with

the very largemajorityof itsmembers,on theplan to transit to theinternationalstandards.Thesteeringcommittee,however,emphasizedthat SOCPA should follow in such transition an elaborated plan that takes into consideration environmental factors and economic conditions in Saudi Arabia, and that transition should be appliedgraduallytoallowsufficienttimetoallstakeholderstogetthemselvesprofessionally and technically ready for smoother transition, and

SOCPA Project for Transition to international accounting & auditing StandardsAuthorizedduringSOCPAboardmeetingnumberten,sixthsession,held on Saturday 26.03.1433 corresponding to 18.02.2012

The certified public accountants’ regulation, issued under royal decree No.M/12 dated 13.05.1412h, entrusted SOCPA to review, develop and approve accounting & auditing standards. Up to date SOCPA issued 22 accounting standards, 15 auditing standards and various accounting and auditing interpretations and professional opinions. In preparation of these standards SOCPA followed a firm approach which took in consideration such procedures as those followed in preparation of USA, UK and international standards. Furthermore SOCPA requires, in case there is an issue that no standard have been issued thereof by SOCPA, the international standards shall be followed in this respect. It is significant to mention that SOCPA standards issued recently are in compliance to a great extent with corresponding international standards.

العدد 71 - جمادى األول 1433 9

DISAGREEMENT ON UNCERTAINTYA second major hurdle is the current disagreement between the

IASB and the FASB on accounting for the inherent uncertainty that insurance contracts generate, as insurers accept the transfer of riskfromtheircustomersandhowtoaccountfortheresultingprofitfromtheirfulfillmentofthisobligation.

Both the IASB and the FASB agree that all insurers will have to report explicitly a probability-weighted net present value of future cash-flows that is calculated as a statisticalmean of the underlyingprobabilities . The bone of contention though is the rest of theinsuranceliability,anexplicitbalancethatrepresentstheuncertaintyinherent in the probability distribution used to calculate the expected present value.The IASBposition is that there shouldbe an explicit component

that is always actively re-measured to reflect the insurer’s view onthe remaining uncertainty surrounding future cash-flows.Accordingtothisapproach,aninsurerwouldcalculateatthepointofsaleofaninsurance contract the difference between the probability-weighted presentvalueofinflows,lesstheprobability-weightedpresentvalueofoutflows,increasedbya‘riskadjustmentliability’.

Any residual positive difference would be deferred in a second component of the margin which the IASB calls the ‘residualmargin’.TheneedforariskadjustmentliabilityisrejectedbytheFASBon

the grounds that there are no reliable ways to calculate it so that is couldbearelevantpieceoffinancialinformationforinvestors.The FASB view is that there should be at least two models for

insurance accounting : one for short duration contracts and another for all other contracts . The short duration contracts model would

require the use of the unearned premium method currently used in US accounting ( and in many other jurisdictions) during the short coverage period,andanexpectedvalueapproachforclaimsliabilities.The IASB view the unearned premium method is a simplified

application of a single accounting model and would allow its use only when it would give substantially the same result as the expected value plus risk adjustment. This difference in view would appearto be semantic if it wasn’t for the fact that the IASB requires a risk adjustment liabilityon theclaimsprovision,while theFASBwouldnot, thus creating a materially different profit pattern and claimsliability value between the two approaches.

NO SOLUTION IN SIGHTThe solution of these fundamental differences in view between

the FASB and the IASB does not appear to be in sight. Thisproblem is exacerbated by EU insurers favoring the IASB’s risk adjustmentapproachonthegroundsthat itwouldofferasignificantimplementation synergy with the new EU solvency regime based on the same valuation principles. The IASB andFASBwill use the next sixmonths to resolve all

these issues, aiming at pulsing a draft accounting standard by theendofJune2012.FortheIASB,thatdocumentwouldbethesecondexposure of the future IFRS and it may be limited to the changes over thefirstexposuredraftreleasedinthesummerof2010.FortheFASBandUSinsurers,thepublicationoftheexposuredraftwillbeamorecritical step as it will change accounting practices developed over many years. l

FRANCESCO NAGARIGlobal IFRS insurance lead partner, Deloitte.

WWW.deloitte.cou.uk

8العدد 71 - جمادى األول 1433

The international Accounting Standards Board (IASB) is slowly but steadily moving towards the completion of its project to write brand new rules for insurance accounting. The project known as IFRS 4 Phase II, from the current International Financial Reporting Standard(IFRS) on insurance contracts (IFRS 4, Accounting for Insurance contracts), is being developed jointly with the US Financial Accounting Standards Board (FASB).If a converged solution is achieved, the insurance industry will be the first to report profits on the same basis around the world, boosting its changes of attracting investors’

attention and lowering its cost of capital.

Moving to a common accounting standard could reap big rewards for theglobal insurance industry

Francesco Nagari *

CONVERGING INTERESTS

The obstacles that remain to achieve this goal are not small andevenwhen the IASBandFASBhavedealtwith them, insurerswillhave a major implementation challenge to face before they can apply the rules in practice.The target completion date for the project is within the next 18

months,withamandatoryimplementationdatethatcouldbeasearlyas1January2015.Clearlyanyslippageonthepublicationofthefinalrules will put pressure on the effective date to accommodate insurers’ implementation work. TheIASBandFASBareexpectedtosynchronies themandatory

application of the new insurance accounting rules with those for financial instruments.Thismeans that thewhole balance sheet andincome statement of insurers will be on a new accounting basis.

INTERACTION WITH FINANCIAL INSTRUMENTSThe interaction between the proposed rules on accounting for

insurancecontractswithfinancialinstrumentsaccountingisthemainobstacleforIASBandFASB.Underthecurrentproposal,insurerswillbe required to use current assumptions to value insurance liabilities whichneedtoincorporatemarketpriceswhenobservable,forexamplecurrent interest rates fordiscountingclaimsandbenefitscashflows.Theirassets,ontheothersideofthebalancesheet,wouldbeaccountedfor using a mix of amortized cost and fair value through income.

Even if an insurer has been able to match perfectly asset and liabilitycashflows,therecouldstillbeamajorreportingissuefromthe

combinedeffectofthesetwonewaccountingrules.Theissuestemsfrom the fact that the sheet interest rate volatility experienced in the last three years to datewould always find itsway to profit or loss.Insurers are strongly of the view that this will confuse rather that help investors.

A solution to this conundrum was presented at the Insurance WorkingGroup on 24October,which the IASBhosted inLondon.Insurance lobby groups argued that it is possible to keep the current approachon thebalance sheet as long as profits are protected fromthe impact of short-term market fluctuations . They said of short-termmarket fluctuations. They said that these are irrelevant to theperformanceofabusinesslikeinsurancethatmatchescashflowsoveralongperiodoftime.Theyalsoarguethatthewaytoachievethisistoallowtheshort-termmarketfluctuationstobeaccountedfordirectlyagainst equity. Their rationale is that this form of accounting usestheOtherComprehensiveIncomesectionofthefinancialstatements(OCL)tobooktheseassetsandliabilitiesmovements.

For a long time the IASB resisted the idea of an OCI solution that involved assets as well as liabilities on the grounds that this was not partofitsnewfinancialassetaccountingstandard,IFRS9,FinancialInstruments. However the last few months and changes at the helm of theIASB,seemtohavesoftenedthisstanceandinsurershopethatarenewedinterestintheOCLsolutioncouldofferawaytoovercomethis major obstacle on the path to completing the drafting of the new accounting standard.

العدد 71 - جمادى األول 1433 7

Forexample,beforetheDeepwaterHorizonincident,BPdisclosedingeneral terms the risks of such an event and its possible consequences. But any other major oil company could probably have written the same.Thecompany-specificimpactsofsuchaneventdependonwhatexactly happens and where and when and how precisely it affects people and the environment. All of this varies hugely from incident to incident and is not predictable . Even where companies could in theory disclose more specific

informationaboutrisks,thereareoftencogentreasonswhytheyshouldnot . Companies compete on their ability to assess and manage their risks . If theydisclosespecific informationabouteitheraspect, theyare in effect making a gift to their competitors. Often they get around this problem by making ineffective disclosures. A typical disclosure of this sort is a listing of all the committees involved in conducting or overseeing the company’s risk management and a description of their inter-relationships. Such information is certainly company specific.But – in my view- nothing could be more uninformative.

IMPROVEMENT PRINCIPLES While our report identifies other important limitations of risk

reporting, it also – more positively- identifies seven principles forbetterriskreportingwhichencourageatargeted,integratedandholisticapproach.Forbanksspecifically,riskdisclosureshavealreadybeenimproved by changes in accounting standards and in the requirements of the Basel Accord.

Users of risk reporting need to be realistic in their expectations. Risk reporting is inevitably subjective, cannot foretell future events, andoftencannotbevery specificwithoutdamaging thebusiness.But itcanbeimproved.Thegoodnewsisthatifcompaniesfollowoursevenprinciples they will produce better risk reporting – and should help to makefuturefinancialcrisesabitlesslikely.

SEVEN PRINCIPLES FOR BETTER RISK REPORTING:Tall user what they need to know. Users of corporate reporting

want information about a company’s risk so they can make their own assessment of risk. Companies should focus on this objective in deciding what to disclose.

Focus on quantitative information. Descriptive lists of risks are necessary, but too much attention tends to be focused on them ,Financial statements are full of useful quantitative information about risk,andthiscouldbeaddedtobymoredetailedbreakdownsonfirms’activities,assets,liabilitiesandcommitments.Integrateinformationonriskwithotherdisclosures.Thismaynot

alwaysbepossible,becauseofregulatoryrequirements.Butriskisanaspectofabusiness’sactivities,notadiscreteactivityinitsownright,andisbestreportedassuch,ratherthaninisolation.Thinkbeyondtheannualreportingcycle.Somerisksaremoreor

less permanent features of a business. Others change rapidly. A report that appears once a year is not the ideal place to provide information oneithersortofrisk.Theinternetmightbebetter.Wherepossible, keep lists of principal risks short.Long lists put

people off and they probably won’t read them . Shorter is better. Highlightcureconcerns.Usersmayfinditusefultoknowwhatrisks

arecurrentlymostdiscussedwithinacompany.Thiswouldbearealinsight into the business.

Review risk experience . Companies could usefully review their experience of risk in the reporting period. What went wrong ? What lessons have they learnt? How do their experiences match up with the risks that they previously reported? l

Brian Singleton-Green is manager, corporate reporting, ICAEW Financial Reporting Faculty. To read Reporting

Business Risks : Meeting Expectations or to order a hard copy, visitwww.icaew.com/beetermarkets

6العدد 71 - جمادى األول 1433

Currentdemandsforbetterriskreportingoftenfocusonbanks,asthey were at the heart of the crisis. But there are also similar demands onpubliccompaniesinallsectors.TheFinancialReportingCouncil,forexample,hasjustissuedareport,EffectiveCompanyStewardship:NewtSteps,whichcallsforimprovedriskreportingbycompaniesinall sectors, particularly in relation to strategic risks and operationalrisks.

Calls for better risk reporting go back a long way- at least to the 1980s – and requirements have been accumulating around theworld since. In spite of this growth, and the continuing faith in itdemonstratedbytherenewedcalls,itisfarfromclearhowusefulriskreporting has been in practice. As there is a danger that current calls for improvementwillleadtoill-consideredregulatorychanges,ICAEWhas investigated different aspects of the problem.In2010,theFinancialServicesFaculty’sreport,AuditofBanks:

LessonsfromtheCrisislookedat,amongotherthings,stakeholders’views on risk reporting by banks. To follow this up, the FinancialReporting Faculty decided that now would be a good time to review the experience of risk reporting to date more generally and to look athowitcanrealisticallybeimproved.Theoutputfromthisworkisthelatestreportinthefaculty’sInformationforBetterMarketsseries,Reporting Business Risks: Meeting Expectations.Thereporthasbadnewsandgoodnews.Ontheonehand,risk

reporting has a number of serious limitations which its readers need to bearinmind.Ontheother,thereportidentifiessevenprincipleswhichcan mitigate those limitations as long as readers are realistic in their expectations.

SUBJECTIVITY CONUNDRUM:Perhaps the most serious risk reporting limitation is its subjectivity.

If you ask a group of people working in the same business to identify and rand its most important risks, the changes are that each ofthemwill not only identify different risks, but will also rank themdifferently.Thisseemstobeunavoidable.Risksrelatetoanuncertainand unpredictable future-identifying them is inevitably subjective. Not onlyisriskassessmentsubjectivelookingforward,it’sstillsubjectivewhen you look back. In this, it differs from financial reporting.Preparing a set of accounts involves many subjective judgments. Over time, we find out whether these judgmentswere right or wrong asprofitsandlossesarerealized.Thesameisnottrueofriskreporting.Ifariskdoesnotmaterialize,

this does not mean that we were wrong to identify it as a risk or that ithasceasedtobearisk.Equally,ifwearehitbyaproblemthatwedidnotforesee,thisdoesnotnecessarilymeanthatourriskassessmentwas at fault - not every risk is foreseeable.

BOILERPLATE NOT SURPRISING : A common criticism of risk reporting is that too much of it is

boilerplate, but if you’re preparing a risk report it’s often difficultto avoid. Similar businesses face similar risks and so they naturally describe them in similar terms. Regulators in theUK and theUS are both trying to crack down

on generic disclosures and to push businesses towards disclosing informationonriskthatisspecifictothebusiness.Thisisaworthwhileobjective,butitwilloftenbeonethatisimpossibletoachieve.

while much about the global financial crisis remains disputed, there is one point on which everybody seems to agree. It was preceded, and to a large extent caused by, a widespread underestimation of risk .Everybody also agrees, of course, that we should do our best to prevent such circumstances ever happening again. And perhaps one way to do it would be to have better risk reporting. That way, investors and others will know what risks are being take on, and can take appropriate action to reduce them or to protect themselves before it’s too late.

There’s no reason for subjectivity and boilerplate issues to stop risk reportingbeing improved

Brian Singleton-Green *

BEYOND BOILERPLATE

العدد 71 - جمادى األول 1433 5

report on output and outcomes. It is important to ensure that the effort of measurement is not wasted and that positive action is taken based on the results. Thedebateonwhetherwhatisbeingmeasuredistrulyanimpact

or is auditable should not detract from the benefits of identifying,recording and reporting on what matters even if it does not report on the whole performance chain .

BEWARE OF COST RATIOSMeasuring and reporting on impact is not easy to do and even the

reportingofactivities,outputsandresultsarefarbetterthanthefocusonusingaccountstoarriveatcostratios.Ihavearealconcernthat,inthequestforeasilyquantifiedmeasures,thereappearstobeaworryingrisk that cheap and easy measurements will be used and some seem to wanttoreturntocostratios.Thereisaspuriousbeliefthatcharitiescanbegradedbylookingatratiossuchasfundraisingcostsinthefinancialstatements and comparing them to the income raised .Therearegoodreasonswhydifferentcharitiesmayhavedifferent

cost ratios. Financial reporting standards do not usually allow fundraising costs to be carried forward and matched against income and the reality is that,withmost formsof fundraising, there isverylittle correlation between what the accounts report as fundraising costs in ayear and theactual amount raised in ayear.Themost extremeexample is a legacy campaign where the money is spent in one year and income comes in much later. Even direct mail campaigns show little correlation between reported income and expenditure. Cold mailingsleadtopoorcostrations,evennegativecostrations,buttheyare still important as they generate new donors and ratios are improved in future years.

FINANCIAL REPORTING DATE.Thefinancialreportingdatecanalsobesignificant.Considerstreet

or house-to-house fundraising where the donor signs up to pay a fixedamountpermonth.Themechanicsusuallyinvolveanupfrontpayment to an external fundraising company which equates to several months’ income. If this campaign is run within six months of the year end the costs charged will inevitably exceed the income recorded. Thefollowingyeartheaccountswillshowmoreincomebutnodonoracquisition costs.Costrationsareinfluencedbyanumberoffactorsandfundraising

mix is an important one. For example, legacy fundraising has thelowest cost ratios while cost ratios for special events and dinners are usuallymuchhigher.However,sometypesofcharities,suchasmedicalcharities,dobetteratraisinglegaciesthanothers,suchasinternationalaidcharities,and thishas little todowith their fundraisingskillsoreffectiveness.Therefore,sometypesofcharitywillhaveaninherentfundraising mix that predisposes to a lower fundraising cost ratio . Similarly, some commentators and analysts attempt to build

leaguetablescomparingaveragestaffcosts.Thiscanonlybedonebydividing the total staff costs in the accounts by the number of staff but some charities include part-time staff in theirs numbers while others don’t, and some include overseas staff so any comparison is quitespurious. Some league tables try and make the public believe that high staff costs are indicative of waste . I am often called by journalists wanting a comments on a charity that ‘seems to be spendingmostofitsincomeonpayingitsownstaff’.Thereisfarmoretoconsideras many charities employ their own staff to deliver mission critical

services. Others may work with partner organizations that deliver the services. Some charity operations are labour intensive and some others saycampaigningorgrant-makingmayrequirelessstaff.Therearenoeasy comparisons.

COST OFTEN IGNOREDWhile deliverables matter, so do the inputs and there are many

useful evaluations that highlight what an intervention has achieved andsometimescriticismthatmorewasnotachieved.However,inthequest to focus on what has been achieved the question of at what cost is often ignored.

In all the evaluations and performance measurement exercises I have worked on, the importance of understanding the dynamics ofthewholeprogrammeandperformancechainhasbeencritical.Thisallows consideration of how inputs and resources have been applied to develop activities that lead to the outputs that shape the outcomes andimpacts.Infact,manyevaluationsandreportsdonotconsidertheperformance chain and its natural interdependencies well dough.Most projects, programmers, campaigns and other interventions

are resource-constrained and it is important to compare what has been achieved with the resourced and inputs deployed to achieve them. Value for money is important but it is also important to recognize that insomecharitableendeavours,moneyisapoorproxyforvalue.l

* Head of non profits at Crowe Clark Whitehill and special adviser to the Charity Finance Directors’ Group.

Croweclarkwhitehill.co.uk

4العدد 71 - جمادى األول 1433

Thechallengeis thefocusonreportingonoutputs,outcomesandimpacts and many organizations recognize that stakeholders are now focusingon thismore thanon traditionalfinancial reports. Inmanycases,thesetermsintheperformancechainareusedlooselyanditisimportant to be clear about what is being reported (see box).

HOW ARE IMPACTS ASSESSED?There are multiple frameworks for impact reporting with many

evaluation methodologies and much discussion as to the suitability of each. Purists often argue for a clear causal relationship which can be quantifiedbetweentheworkoftheorganizationandtheimpact-ineffect

identifying the difference in the indicator of interest with and without the intervention . This leads to the challenges of attribution and contribution and

many shy away from such reporting because they believe it leads to falseclaims.Forexample,has the incidenceofpolio inaparticularcountry reduced because of the immunization work of one NGO or because of the clean water and improved sanitation work of others?

With advocacy and campaigning it is even harder-NGOs would like to claim and attribute achievements as a result of their interventions but claiming to contribute to the achievement is more credible.The term impact isused looselyandmany impact reports in fact

There has been much attention recently on financial reporting issues for public benefit entities and, while this might sound like heresy from an accountant, the pounds and pence do not really tell the story. There is so much more to reporting than accounts and their historical focus on what has been raised and what has been spent. The big question facing public benefit entities is : how do they effectively identify, record and report on what matters?

Impact reporting for charities is complex and requires a subtle analysison a case by case basis

PESH FRAMJEE *

CAUSE AND EFFECT

BasedonconsentfromTheInstituteofCharteredAccountantsinEnglandandWales(ICAEW),wewillberepublishingmartials

appearing in ICAEW’s magazine (ACCOUNTANCY)

العدد 71 - جمادى األول 1433 3

Convergence with the international accounting standards has been among the topics of great interest to regulators, practitioners and academics,

among others, in the Kingdom of Saudi Arabia. Advocates of the convergence argue that the spread of the international accounting standards in more than one hundred countries makes it imperative to catch-up to realize benefits from the move to a single harmonized set of accounting standards. On the other hand, opponents argue that the differences in economic and cultural systems warrant having our own national accounting standards. Interestingly, these opposing arguments that were raised during our deliberations have been, in fact, raised in many countries that dealt with the application of international standards. The Saudi Organization for Certified Public Accountants(SOCPA), being the governing body of the accounting and auditing profession in the Kingdom of Saudi Arabia, has adopted a scientific methodology to study the matter. SOCPA has studied the issue, taking into account the accounting, economic and legal environment. SOCPA has also reflected upon the recommendations of the G20 as well as the experiences of different countries in this area . SOCPA has also sought the views of different stakeholders as well as the views of relevant regulatory bodies such as the Ministry of Finance, the Capital Market Authority and the Saudi Arabian Monetary Agency, among others. Based on the assessment of the above inputs, SOCPA’s board of directors has taken the decision of convergence with the international accounting standards. We are certain that this decision will open new horizons in our profession’s journey leading to the achievement of the desired results.

Dr. Ahmad AlmeghamesSecretary General

International Accounting Standards: New Horizons