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建構民用航空器發動機維修業作業基礎成本資訊系統 - 以 A 公司為例

Constructing an Activity-Based Costing Information System for Civil Aircraft Engine Maintenance Business-A Case Study

指導教授：任維廉，郭秀貴 研 究 生：葉俊廷

中華民國九十二年三月二十四日

國立交通大學運輸科技與管理學系國立交通大學運輸科技與管理學系碩士論文研討碩士論文研討

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簡報大綱壹、緒論貳、文獻回顧參、發動機維修業實施作業基礎成本之探討 （ Activity-Based Costing, ABC ）肆、作業基礎成本規劃設計 伍、作業基礎成本應用釋例陸、結論與建議

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壹、研究背景與動機1. 飛機修護可區分為五個市場業務，若以維修總額來說，發動機維修占最大宗（何堅生，民 89 ）。 發動機維修 零附件維護 線上維護 重度檢修 修改與改裝

2. 發動機維修作業與流程種類複雜，變異性大。 發動機零組件層級多 項目因機型而有所差異 所需維修部位與程度不盡相同

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壹、研究背景與動機（續）3. 目前成本制度的缺失

無法依不同的維修範圍提供準確的成本資訊 無法瞭解修護工廠各項資源與作業使用情形 缺乏維修流程成本資訊 無法估算顧客服務成本

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壹、研究背景與動機（續）4. 由於發動機維修具有符合企業引進 ABC 的條件（ Rotch, 1990 ； Cooper & Kaplan, 1997 ），因而有本研究之緣起。 維修範圍不同造成維修作業變異性大及耗用資源不同

維修所使用各項維修裝備設施金額昂貴 需高度正確成本資訊協助做決策 企業資訊化程度高

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壹、研究目的1. 成本系統發展

依 Cooper 和 Kaplan 等學者提出之 ABC 理論架構，建構民航發動機維修業 ABC 系統，並以個案公司為例，作為往後民航發動機維修廠引進 ABC 之參考。

2. ABC 應用釋例 利用 ABC 所產生的各種資訊，進行各種初步分析，

以說明 ABC 之功能。包括作業成本分析、流程成本分析、作業價值分析、產品成本分析、成本動因分析。

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壹、研究流程界定研究目的

相關文獻回顧 發動機維修產業特性分析

個案公司運作現況分析

建構作業基礎成本資訊系統

作業基礎成本應用釋例

結論與建議

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壹、研究架構

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貳、文獻回顧

資料來源： Turney, P.B.B., Common Cents: The ABC Performance Breakthrough, Cost Technology, Hillsboro, 1991, p96. .

資源成本歸屬

作業

作業成本歸屬

成本標的

成本動因

資源動因

作業動因

程序觀點

資源

績效衡量

成本歸屬觀點

1. ABC 理論架構

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貳、文獻回顧（續）

提出者 ABC建立步驟

Cooper（ 1990） 1. 將企業營運各種活動彙集為作業2. 報導各項作業成本3. 確認作業中心4. 選擇第一階段成本動因5. 選擇第二階段成本動因

Turney（ 1991） 1. 確認作業2. 重整總帳3. 建立作業中心4. 定義資源動因5. 決定屬性6. 選取作業動因

O’Guin（ 1991） 1. 從總帳找出各部門成本2. 將成本分為產品驅動與顧客驅動3. 將支援部門分為幾個主要功能單位4. 將部門成本分攤至功能單位的成本庫5. 確認作業中心6. 確認第一階段成本動因7. 確認第二階段成本動因8. 確認作業層級9. 決定成本動因數目

2. ABC 建構步驟

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貳、文獻回顧（續）

提出者 ABC建立步驟

Hicks（ 1992） 1. 確認與定義攸關的作業 2. 依成本中心彙集作業 3. 確認主要的成本要素 4. 決定作業與成本之間的關係 5. 確認成本動因將成本歸屬至作業以及將作業歸屬至產品 6. 建立成本流動模式 7. 選取適當的方法以達成成本流動模式 8. 規劃成本累積模式 9. 資料蒐集 10. 建立成本累積模式以模擬企業成本結構與流動型態並發展成本費率

Karen & Douglas（ 1994） 1. 發展現有作業模型2. 確認所有 ABC的成分3. 收集資料4. 計算作業成本5. 計算產品成本

Cooper & Kaplan（ 1997） 1. 編纂作業字典2. 決定企業內每個作業項目的支出3. 界定企業的產品、服務與顧客4. 選擇能連結作業成本與產品、服務、顧客之作業動因

2. ABC 建構步驟（續）

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貳、文獻回顧（續）提出者 ABM應用內容 Turney（1991） 1.成本動因分析

2.作業分析 3.績效分析

Miller（1992） 1.作業與程序之成本 2.無附加價值作業之成本 3.產品成本 4.績效衡量 5.成本動因

Brimson & Antos（1994）

1.作業分析 2.目標市場 3.作業/企業程序改善 4.程序控制

Cokins（1996） 1.營運性應用：包括企業程序/作業價值分析、品質成本分析、成本動因分析、自製或外包分析、企業程序改造、標竿分析、作業基礎預算、未使用產能分析。 2.策略性應用：包括產品定價、產品獲利分析、顧客獲利分析、資本支出分析、績效衡量、目標成本、生命週期成本。

Cooper & Kaplan（1997）

1.營運性 ABM：包括確定改善工作的大目標、建立工作優先次序、將成本合理化、追蹤效益以及評估持續改善的績效。 2.策略性 ABM：包括產品組合與定價、顧客利潤管理、供應商關係與產品開發。

3. ABC 應用課題

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參、發動機維修業實施 ABC 之探討1. 發動機維修市場

原廠維修廠附屬於發動機製造母廠，提供母廠所生產製造之發動機維修服務（如美國奇異公司， GEAE ）。

航空公司維修廠附屬於營運中之航空公司，通常維修母公司機隊之發動機（如我國華航修護工廠）。

專業維修廠許多專業維修廠係由營運中之航空公司機務部門獨立出來（如長榮航太科技， EGAT ）。

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參、發動機維修業實施 ABC 之探討（續）2. 發動機維修產業特性

市場寡佔 發動機維修具有資金投入金額龐大、專業技術要求嚴格等條件，對於新手而言，很難進入這個門檻條件較高的領域。

認證需求 為維持飛機運行安全與可靠性，維修人員與廠商須有執照或取得認證 。

維修規範 適航指令及維修手冊則提供適航注意事項、相關適航昇級修正指示以及維修標準與規定

資本及技術密集 發動機屬於高科技產品，維修時所使用之各項維修設備與手工具金額相當昂貴，固定成本極高，此外亦需專業的人力資源從事維修以及投入研發的工作。

維修變異性大

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參、發動機維修業實施 ABC 之探討（續）

3. 個案公司簡介 - 公司沿革與組織結構 成立於 1998 年 奇異公司在亞洲地區第五個維修據點 獲中華民國民航局（ CAA ）、美國聯邦航空總署（ FA

A ）、中國民用航空協會維修委員會（ CAAC ）以及歐洲聯合航空署（ JAA ）之合格維修廠認證

發動機維修能量包含美國奇異公司 CF6-80C2 系列發動機以及 IAE V2500 系列發動機翻修

發動機部門包括生產技術課、計畫管制課、物料管制課、維修一至三課

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參、發動機維修業實施 ABC 之探討（續）3. 個案公司簡介 - 發動機維修價值鏈

Porter 於 1980 年代提出價值鏈，指出每個企業營運是由各種不同的活動所組成，而各種活動可分為「主要活動」與「輔助活動」兩大類。

本研究參考 Porter一般價值鏈，繪製出發動機維修價值鏈。

階段一 ~階段二 階段四 階段五1.發動機及 文件接收2.進廠檢查3.發動機進 廠會議 9.量測檢驗

10.料件籌補

11.模組組裝12.發動機組裝13.發動機試車 及最後確認14.發動機出廠

企業基本設施

人力資源管理

技術發展

採購

利

潤

利

潤

輔助活動

主 要 活 動

4.工單發行

5.發動機拆解 6.模組拆解 7.清洗 8.非破壞性檢測

15.出廠會議16.出廠報告17.技術報告18.計價

行銷與銷售 服務

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參、發動機維修業實施 ABC 之探討（續）3. 個案公司簡介 - 發動機計價

項目 維修範圍項目 維修金額

1 發動機進廠檢查 xxxx 2 發動機試車 xxxx

3 HPC模組輕度維修 xxxx

4 HPC模組翻修 xxxx

5 HPT模組輕度維修 xxxx

6 HPT模組翻修 xxxx

7 LPT模組輕度維修 xxxx

8 LPT模組翻修 xxxx

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參、發動機維修業實施 ABC 之探討（續）3. 個案公司簡介 -90 年度維修成本結構（扣除外送修理費用與直接材料費用）

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參、發動機維修業實施 ABC 之探討（續）

4. 小結 4.1 個案公司有引進新成本管理制度的條件

現行成本制度的缺失 維修市場面臨日益競爭激烈的環境

4.2 ABC 可提供引進新成本管理制度一個方向 發動機維修作業與流程種類複雜、變異性大 資訊化程度高 評估衡量作業成本較低 成本在管理決策佔有重要角色

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參、發動機維修業實施 ABC 之探討（續）4.3 有關 ABC 設計步驟上，整理歸納出以下步驟：

界定成本標的 決定作業 確認作業中心 從總帳找出各部門成本 重整財務資料 選擇第一階段成本動因（資源動因） 選擇第二階段成本動因（作業動因） 定義屬性 計算產品成本

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參、發動機維修業實施 ABC 之探討（續）

4.4 在 ABC 應用釋例部分，主要參考 Miller（ 1992 ）觀點來進行分析。

作業成本分析 流程成本分析 作業價值分析 產品成本分析 成本動因分析

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肆、 ABC 規劃設計 資料說明

財務性資料為個案公司財務報表及各項分類帳之詳細內容，此項資料在建構 ABC時，可提供發動機維修所使用各項資源分派依據。

營運性資料方面，包括維修手冊、維修工時、維修範圍、廠房設置、客戶等相關資料，以做為決定作業、資源動因、作業動因、成本標的之參考依據。

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肆、 ABC 規劃設計（續）1. 界定成本標的

CF6-80C2 系列發動機 IAE V2500 系列發動機

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肆、 ABC 規劃設計（續）2. 決定作業

進廠檢查 QEC （ Quick Engine Ch

ange ）移除與安裝 發動機拆解與組裝 各模組拆解與組裝 清洗 非破壞性檢測 量測檢驗 料件籌補 發動機試車等作業

作業代碼

作業名稱 作業說明

8000 CF6-80C2發動機進廠檢查 發動機進廠檢查與內視鏡檢查

8091 CF6-80C2發動機 QEC移除 QEC與外部管件移除

7303 航電測試 航空電子測試作業

8001 CF6-80C2發動機拆解 發動機拆解為各模組

8011 CF6-80C2發動機 FAN模組拆解 FAN模組拆解為各零組件

8021 CF6-80C2發動機 HPC模組拆解 HPC模組拆解為各零組件

8031 CF6-80C2發動機 HPT模組拆解 HPT模組拆解為各零組件

8041 CF6-80C2發動機 LPT模組拆解 LPT模組拆解為各零組件

8051 CF6-80C2發動機 AGB模組拆解 AGB模組拆解為各零組件

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肆、 ABC 規劃設計（續）

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肆、 ABC 規劃設計（續）3. 確認作業中心

作業中心乃由一群相關作業所組成的集合，通常配合組織中的「功能部門」或「程序」來劃分（ Turney, 1991 ）。本研究以部門別為例，可瞭解發動機部門各組織單位作業執行情形。

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肆、 ABC 規劃設計（續）4. 從分類帳找出各部門成本

目前個案公司發動機維修流程中之非破壞性檢測作業（ NDI ）非隸屬於發動機部門，因此在建構 ABC過程中，除了蒐集發動機部門之財務資料外，亦需蒐集跨部門之財務資料，以做為非破壞性檢測作業的成本歸屬。

發動機部門財務資料 跨部門財務資料

發動機維修各項作業

成本歸屬

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肆、 ABC 規劃設計（續）5. 重整財務資料

將會計帳戶依關連程度或具有共同用途，加以結合起來，可分為資本、人工、能源、物料四大類（ KLEM ）資源項目。

-外送修理費用 發動機地面用油

-折舊費用 工具-折舊費用 生財設備-折舊費用 房屋及建築-折舊費用 電腦設備-折舊費用 維修設備-直接人工 勞健保伙食等-直接人工 薪水津貼等-直接材料 發動機維修

-保險費 建物-保險費 營業生財設備-修繕費 工具-修繕費 生財設備-修繕費 維修設備

-租金 工具-租金 維修設備-租金 辦公設備

-動力費用 水費-動力費用 電費-間接人工 勞健保伙食等-間接人工 薪資津貼等

財務資料

資料重整

ABC資源項目

人工

物料

能源

房屋建築維修設備辦公設備工具等

資本

水費電費地面用油等

人工薪資

各種物料等

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肆、 ABC 規劃設計（續）6. 選擇第一階段成本動因（資源動因） 有關動因的選擇，主要參考 Cooper （ 1990 ）所提出之直接歸入、估計等原則來決定。

精密量具 手工具 人工 地面用油 物料

發動機拆解 清洗 量測檢驗 發動機試車

資源

作業

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肆、 ABC 規劃設計（續）6. 選擇第一階段成本動因（資源動因） 資源項目 資源成本

（元） 資源動因 作業代碼 資源動因量

（m2） 作業成本 （元）

8000 713.70 800,916 8091 332.89 373,570 8092 363.36 407,768 8001 173.73 194,959 8002 206.12 231,310 8011 125.53 140,868 8012 135.14 151,658 8098 2,087.34 2,342,416 8099 165.00 185,164 2500 0.14 160 2591 1.00 1,120 2592 1.81 2,036 2501 2.14 2,399

房屋建築 折舊費用

15,000,000 使用樓地板面積

2502 52.68 59,123

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肆、 ABC 規劃設計（續）

資源項目 設備名稱 資源成本 （元）

資源動因 作業代碼 資源動因量 作業成本 （元）

8098 37 3,441,860 天車 4,000,000

發動機試車個數 2598 6 558,140

8098 37 430,233 自動倉儲台車 500,000

發動機試車個數 2598 6 69,767

研磨機 2,000,000 折舊金額 7201 100% 2,000,000 鹼性清洗槽 200,000 折舊金額 7301 100% 200,000 小拖車 150,000 折舊金額 7602 100% 150,000

維修設備折舊費用

堆高機 100,000 折舊金額 7602 100% 100,000

6. 選擇第一階段成本動因（資源動因）

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肆、 ABC 規劃設計（續）6. 選擇第一階段成本動因（資源動因） 資源項目 工具名稱 資源成本

（元） 資源動因 作業代碼 資源動因量

（小時） 作業成本 （元）

發動機維修時數

8041 971 31,104 2C14208G06 141,684

發動機維修時數

8042 3,452 110,580

發動機維修時數

8001 6,121 51,614

發動機維修時數

8002 8,923 75,241 2C14199G06 139,824

發動機維修時數

8031 1,538 12,969

發動機維修時數

8001 6,121 44,533

工具折舊費用

2C6833G05 109,452 發動機維修時數

8002 8,923 64,919

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肆、 ABC 規劃設計（續）

資源項目 資源成本 （元）

資源動因 作業中心 作業代碼 資源動因量 （小時）

作業成本 （元）

8000 724 276,964

8091 2,066 790,343 8092 12,564 4,806,325 8001 6,121 2,341,572

8002 8,923 3,413,470 8011 1,950 745,967 8012 2,782 1,064,247 8098 4,084 1,562,323 8099 455 174,059 2500 12 4,591 2591 86 32,899 2592 1,057 404,353 2501 185 70,771 2502 4,380 1,675,557 2511 30 11,476 2512 109 41,698 2598 1,490 569,996

人工 18,000,000 投入人力 維修一課

2599 35 13,389

6. 選擇第一階段成本動因（資源動因）

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肆、 ABC 規劃設計（續）6. 選擇第一階段成本動因（資源動因） 資源項目 資源成本（元） 資源動因 作業代碼 資源動因量 作業成本（元）

8098 37 4,302,326 地面用油 5,000,000 發動機試車個數 2598 6 697,674 8000 713.70 160,183 8092 363.36 81,554 8012 135.14 30,332 8098 2,087.34 468,483

電費 3,000,000 使用樓地板面積

…

…

…

水費 200,000 使用比例 7301 75% 150,000

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肆、 ABC 規劃設計（續）7. 選擇第二階段成本動因（作業動因） Cooper & Kaplan （ 1997 ）指出作業動因的選擇，可考慮交易型、時間型與密集程度型之成本動因。

由於發動機的維修範圍會影響維修作業的時間，即不同的維修範圍在作業執行的時間長短上會有很大差異，因此不適合採用交易型成本動因。

密集程度型成本動因是直接根據每項作業所使用資源支出來決定作業成本，但執行上成本過於龐大。

因此在作業動因的選擇上，是採用時間型成本動因。

成本標的

發動機拆解 HPC模組拆解 AGB模組拆解 發動機試車

發動機B發動機A

作業

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肆、 ABC 規劃設計（續）7. 選擇第二階段成本動因（作業動因）

作業名稱 作業成本 （元）

作 業動因

作業動因產出量 （小時）

作業動因費率 （元 /小時）

成本標的 （ 發 動 機序號）

作業動因使用量 （小時）

成本標的成本 （元）

702721 23 35,719

702798 20 31,060

702945 27 41,931

702951 17 26,401

704101 15 23,295

704112 48 74,544

704163 21 32,613

704753 37 57,461

CF6-80C2 發動機進廠檢查

1,124,677 檢 測小時

724 1,553

…

…

…

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肆、 ABC 規劃設計（續）8. 定義屬性

屬性是一種標籤，其加強 ABC 中資訊的意義，可依企業管理需求而定，有利於成本報告的整合（ Turney, 1991 ）。

屬性名稱 屬性功能 1.產品 瞭解發動機所屬系列

2.流程 流程作業支出與百分比等資訊

3.發動機維修層級 發動機各層級維修作業成本分佈情形

4.作業績效衡量 作業執行之效率

5.固定/變動成本 資源項目之性質

6.成本預算 分析成本差異發生原因

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肆、 ABC 規劃設計（續）9. 計算產品成本

發動機序號 使用作業 作業成本（元）

CF6-80C2發動機進廠檢查 57,771

CF6-80C2發動機 QEC移除 69,043

CF6-80C2發動機拆解 127,999

CF6-80C2發動機 FAN模組拆解 59,548

CF6-80C2發動機 HPC模組拆解 133,032

CF6-80C2發動機 HPT模組拆解 80,139

CF6-80C2發動機 LPT模組拆解 92,346

清洗 229,270

非破壞性檢測 39,921

量測檢驗 234,134

…

…

料件籌補 283,974

平衡 100,346

研磨 308,239

704753

CF6-80C2發動機試車 947,019

發動機維修成本合計（元） 4,410,475

量測檢驗5%

料件籌補6%

研磨7%

HPT模組組裝10%

發動機試車21%

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肆、 ABC 規劃設計（續） 實務經驗顯示大多數企業利用 ABC/M 等商業軟體幫助設計 ABC 的架構及資訊流程，提供企業所需的技術資源。

本研究在建置 ABC 系統的過程中，是使用 Oros ABC/M商業模型軟體來進行系統的建置。

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肆、 ABC 規劃設計（續） OROS操作展示（資源成本歸屬）

作業

資源

成本標的

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肆、 ABC 規劃設計（續） OROS操作展示（作業成本歸屬）

作業

資源

成本標的

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伍、 ABC 應用釋例1. 作業成本分析 1.1 作業成本

發動機試車作業成本最高，主要原因在於試車時所使用之各項檢測裝備金額昂貴。

02,0

00,00

04,0

00,00

06,0

00,00

08,0

00,00

010

,000,0

0012

,000,0

0014

,000,0

00

2500

2531

2512

2542

2521

2532

2511

2522

2599

2598

2501

2552

2592

7303

2591

8099

8041

8011

8051

8091

8031

8000

7305

2502

7202

8012

8042

8021

8121

8052

7306

8001

8092

7602

7301

8002

8032

7302

7201

8022

8098

作業代碼

作業成本（元）

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伍、 ABC 應用釋例（續）1.2 作業動因費率

在 CF6-80C2 系列發動機之各項作業動因費率中，以發動機試車、發動機進廠檢查與 AGB模組拆解的作業動因費率較高，每小時作業成本在 1,000元以上。

作業動因費率的資訊可做為預期支出的功能，提供經理人與財務人員於往後發動機接單時，事先根據作業動因費率，推估該發動機進廠維修所涉及之各項作業成本。

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伍、 ABC 應用釋例（續）1.3 作業中心

將各作業中心所執行之各項作業成本加總起來即可得作業中心之成本。

各課作業成本與財報成本之差異，在於 ABC將財報成本中，無法歸屬至各課之資源項目透過資源動因加以歸屬所造成（包括房屋建築折舊費用、各項維修設備、工具…等）。

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伍、 ABC 應用釋例（續）2. 流程成本分析

模組的組裝成本最高 組裝流程之成本明顯高於拆解流程成本，管理者可根據此項訊息，做為各作業人力配置之參考。

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伍、 ABC 應用釋例（續）3. 作業價值分析

經 ABC 作業成本計算結果後發現，料件籌補作業之成本較發動機進廠檢查、發動機拆解、清洗等流程高，其為各零組件於公司內部蒐集與搬運作業，屬於較無附加價值作業部分，若能改善零組件搬運之效率，縮短搬運籌補時間，則可減低此項作業成本支出。

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伍、 ABC 應用釋例（續）4. 產品成本分析 4.1 維修範圍成本分析

管理者經 ABC 計算結果能充分掌握發動機維修範圍之差異所造成其對各項作業需求程度不同之詳細成本數字。

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伍、 ABC 應用釋例（續）

表 5.1 發動機維修成本比較

發動機 A成本 發動機 B成本 作業 流程

作業名稱 作業動因使用量

作業成本（元）

作業動因使用量

作業成本（元）

流程一 CF6-80C2發動機進廠檢查 37.2 57,771 27.0 41,931 CF6-80C2發動機 QEC移除 145.3 69,043 40.7 19,380 流程二 CF6-80C2發動機拆解 279.4 127,999 18.9 8,671 CF6-80C2發動機 FAN模組拆解 123.5 59,548 51.0 24,491 CF6-80C2發動機 HPC模組拆解 623.6 133,032 123.0 94,857 CF6-80C2發動機 HPT模組拆解 116.2 80,139 55.1 38,066 CF6-80C2發動機 LPT模組拆解 106.7 92,346 10.3 8,889

流程三

CF6-80C2發動機 AGB模組拆解 44.5 49,370 28.1 31,175 流程四 清洗 364.0 229,270 73.2 46,106

非破壞性檢測 263.3 39,921 16.7 2,532 量測檢驗 400.7 234,134 84.6 49,433 航電測試 20.8 229,270 0.0 0 焊接 1.0 1,911 0.0 0 葉片檢測 137.0 61,478 77.8 34,912 零組件修護 112.3 74,969 2.9 1,936

流程五

葉片翼形檢測 1.1 519 0.0 0 流程六 料件籌補 60.2 283,974 24.3 114,627

平衡 158.6 100,346 49.0 31,002 研磨 178.5 308,239 61.9 106,891 CF6-80C2發動機 FAN模組組裝 100.2 55,014 46.9 25,801 CF6-80C2發動機 HPC模組組裝 623.6 57,203 355.5 325,421 CF6-80C2發動機 HPT模組組裝 740.5 450,540 252.7 153,750 CF6-80C2發動機 LPT模組組裝 254.8 135,844 37.6 20,046

流程七

CF6-80C2發動機 AGB模組組裝 125.4 79,582 42.2 26,781 CF6-80C2發動機組裝 355.9 204,056 101.4 58,138 流程八 CF6-80C2發動機 QEC安裝 655.3 223,813 171.7 58,643 CF6-80C2發動機試車 296.8 947,019 80.3 256,046 流程九 CF6-80C2發動機最後確認 29.7 24,125 0.6 487

發動機維修成本合計 4,410,475 1,177,633

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伍、 ABC 應用釋例（續） 4.2 發動機機型、結構成本分析

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伍、 ABC 應用釋例（續）5. 成本動因分析

作業如何消耗資源 發動機試車作業其成本是透過資源動因「使用樓地板面積」分攤而來

資源項目為固定或變動成本 各種維修設備為固定成本，地面用油為變動成本

預算成本與實際發生成本比較 地面用油費用的增加乃因發動機維修個數的增加所造成

成本標的對作業的需求情形 作業績效衡量

作業效率可由作業重工時間除以作業動因產出量得知

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陸、結論與建議 1. 結論 1.1 在成本系統發展方面，個案公司可引進作業為基礎之新的成本系統觀念。 傳統成本制度已無法滿足修護工廠之需求。 發動機維修產業特性符合 ABC適用時機。 在 ABC 建置步驟上，包括包括界定成本標的、決定作業…以及計算產品成本等步驟。

由於個案公司所使用的各項資訊系統能加以協助與搭配，更有利於 ABC 的發展與實施。

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陸、結論與建議（續） 1.2 在 ABC 應用釋例方面，個案公司可利用 ABC 的資訊進行各種分析。 作業成本分析指出發動機試車作業成本最高，另作業動因費率的資訊可做為預期支出功能。

流程成本分析顯示模組的組裝成本最高，亦指出組裝流程成本高於拆解流程成本。

作業價值分析指出料件籌補作業屬於無附加價值作業。 產品成本分析可瞭解不同維修範圍之發動機維修成本差異，亦可瞭解發動機機型、結構之成本分佈情形。

成本動因分析包括作業如何消耗資源、資源項目為固定或變動成本、預算成本與實際發生成本比較、成本標的對作業的需求情形、作業績效衡量。

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陸、結論與建議（續） 2. 建議 2.1 對研究個案之建議

本研究對於作業動因的選擇是採用時間型成本動因，故工時資料之準確性會影響各發動機維修成本，因此維修廠在引進 ABC時，對於任何可能影響工時資料準確性之因素應加以考量（例如員工刷工不確實、忘記刷工），以增進成本計算之準確性。

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陸、結論與建議（續） 2.2 對後續研究者建議

研究範圍的延伸 本研究範圍鎖定在發動機維修價值鏈中有關發動機實體維修工作部分，建議後續研究者可延伸至輔助活動部分，以對整個價值鏈中，各作業成本資訊有更進一步之瞭解。

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陸、結論與建議（續） 2.2 對後續研究者建議（續）

其他 ABC 應用課題之探討 預算管理

根據 ABC過去計算結果，參考各成本動因資訊，預測各項資源需求，做為未來資源指派依據，以編列合理可信之預算。

顧客管理 利用 ABC 系統中各維修作業需求程度，瞭解不同客戶間維修能量之差異情形，進而提供不同之維修服務。

供應商管理 係指發動機模組或零組件外送修理流程，主要管理決策課題包括供應商成本、時間（ Turn Around Time, TAT ）與維修能力。透過 ABC取得各供應產品之總取得成本資訊，以幫助選擇供應商，減少發動機維修所需之 TAT 。

獲利性分析 將發動機維修價格減去 ABC 所計算之維修成本，即可求得每顆發動機之獲利情形。

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簡報完畢敬請指教