Налоговая система Налоговая система

д-р экон. наук, д-р экон. наук, зав. кафедройзав. кафедрой

«Финансы и налоги»«Финансы и налоги»О.Ю. ВорожбитО.Ю. Ворожбит

Налоговая система Налоговая система

Теоретические основы построения Теоретические основы построения налоговой системыналоговой системы

Основные элементы налогаОсновные элементы налога

Эволюция налоговой системы РоссииЭволюция налоговой системы России

Состав и структура налоговых Состав и структура налоговых органов органов

Теоретические основы Теоретические основы построения налоговой построения налоговой

системы системы

Налоговая система Налоговая система государства государства

совокупность взимаемых налоговсовокупность взимаемых налогов

формы и методы налогообложенияформы и методы налогообложения

порядок сбора и использования порядок сбора и использования налоговналогов

совокупность налоговых органов. совокупность налоговых органов.

Налоговая система Налоговая система государствагосударства

обеспечивает сбалансированность обеспечивает сбалансированность бюджетной системыбюджетной системы

способствует развитию способствует развитию предпринимательствапредпринимательства

оказывает существенное влияние оказывает существенное влияние на эффективное на эффективное функционирование всего функционирование всего народного хозяйства народного хозяйства

Принципы формирования Принципы формирования налоговой системы налоговой системы

- принцип законности- принцип законности - принцип определенности, ясности норм - принцип определенности, ясности норм

законодательства о налогах и сборахзаконодательства о налогах и сборах - принцип всеобщности налогообложения - принцип всеобщности налогообложения - принцип равного налогообложения- принцип равного налогообложения - принцип соразмерности налогов- принцип соразмерности налогов - принцип единого экономического - принцип единого экономического

пространствапространства - принцип экономической - принцип экономической

обоснованности налогообложенияобоснованности налогообложения - принцип удобного налогообложения, - принцип удобного налогообложения,

НалогНалог

обязательный, индивидуально обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и взимаемый с организаций и физических лиц в форме физических лиц в форме отчуждения денежных средств в отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения целях финансового обеспечения деятельности государства и деятельности государства и муниципальных образований муниципальных образований

Элементы налогаЭлементы налога

налогоплательщикиналогоплательщики объект налогообложенияобъект налогообложения налоговая базаналоговая база налоговый периодналоговый период налоговая ставканалоговая ставка порядок исчисления налогапорядок исчисления налога порядок и сроки уплаты налогапорядок и сроки уплаты налога

Основные элементы Основные элементы налога налога

Налогоплательщик Налогоплательщик

российские организациироссийские организации иностранные организации, их российские иностранные организации, их российские

филиалы и представительствафилиалы и представительства международные организации, их международные организации, их

российские филиалы и российские филиалы и представительствапредставительства

индивидуальные предприниматели, индивидуальные предприниматели, главы крестьянских (фермерских) главы крестьянских (фермерских) хозяйствхозяйств

физические лицафизические лица

Налоговый агент Налоговый агент

лицо, которое обязано исчислить лицо, которое обязано исчислить за налогоплательщика налог, за налогоплательщика налог, удержать его у удержать его у налогоплательщика и перечислить налогоплательщика и перечислить в соответствующий бюджет в соответствующий бюджет

Объект налогообложения Объект налогообложения

реализация товаров (работ, услуг)реализация товаров (работ, услуг) имуществоимущество прибыльприбыль доходдоход иное обстоятельство, имеющее иное обстоятельство, имеющее

стоимостную, количественную или стоимостную, количественную или физическую характеристикуфизическую характеристику

Налоговая база Налоговая база

стоимостнаястоимостная

физическаяфизическая

иная характеристика объекта иная характеристика объекта налогообложения налогообложения

Налоговая базаНалоговая база

Юридические лица исчисляют Юридические лица исчисляют налоговую базуналоговую базу

– по итогам каждого налогового по итогам каждого налогового периодапериода

– на основе данных регистров на основе данных регистров бухгалтерского учета или иных бухгалтерского учета или иных документально подтвержденныхдокументально подтвержденных

Налоговая базаНалоговая база

Индивидуальные Индивидуальные предприниматели, нотариусы, предприниматели, нотариусы, адвокаты исчисляют налоговую адвокаты исчисляют налоговую базубазу

– по итогам каждого налогового по итогам каждого налогового периодапериода

– на основе данных учета доходов и на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций расходов и хозяйственных операций

Налоговая базаНалоговая база

Физические лица исчисляют Физические лица исчисляют налоговую базу налоговую базу

– на основе данных собственного учета на основе данных собственного учета полученных доходов, объектов полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого налогообложения, осуществляемого по произвольным формам по произвольным формам

Налоговый период Налоговый период

период, по окончании которого период, по окончании которого завершается процесс завершается процесс формирования налоговой базыформирования налоговой базы

окончательно определяется сумма окончательно определяется сумма налога к уплате. налога к уплате.

Налоговая ставка Налоговая ставка

величина налоговых начислений величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой на единицу измерения налоговой базы базы

Налоговая ставкаНалоговая ставка

по федеральным налогам по федеральным налогам устанавливаются НК РФ устанавливаются НК РФ

по региональным налогам по региональным налогам устанавливаются законами устанавливаются законами субъектов РФсубъектов РФ

по местным налогам по местным налогам устанавливаются нормативными устанавливаются нормативными правовыми актами правовыми актами представительных органов представительных органов муниципальных образований муниципальных образований

Порядок исчисления Порядок исчисления налога налога

совокупность действий по совокупность действий по определению суммы налога, определению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за подлежащей уплате в бюджет за налоговый период налоговый период

Сроки уплаты налога Сроки уплаты налога

устанавливаются применительно к устанавливаются применительно к каждому налогу и сборукаждому налогу и сбору

определяютсяопределяются– календарной датойкалендарной датой– истечением периода времениистечением периода времени– указанием на событие, которое указанием на событие, которое

должно наступить или произойтидолжно наступить или произойти– указанием на действие, которое указанием на действие, которое

должно быть совершенодолжно быть совершено

Уплата налога Уплата налога

в наличной или безналичной в наличной или безналичной формеформе– разовая уплата всей суммы налогаразовая уплата всей суммы налога– в течение налогового периода в течение налогового периода

уплачиваются авансовые платежи уплачиваются авансовые платежи

Порядок уплаты налоговПорядок уплаты налогов

федеральных - устанавливается федеральных - устанавливается НК РФ НК РФ

региональных - устанавливается региональных - устанавливается законами субъектов РФзаконами субъектов РФ

местных - устанавливается местных - устанавливается нормативными правовыми актами нормативными правовыми актами представительных органов представительных органов муниципальных образований муниципальных образований

Дополнительные элементы Дополнительные элементы налога налога

налоговые льготыналоговые льготы налоговый окладналоговый оклад источник уплаты налогаисточник уплаты налога ответственность за налоговые ответственность за налоговые

правонарушенияправонарушения порядок удержания и возврата, порядок удержания и возврата,

неправильно удержанных сумм неправильно удержанных сумм налоганалога

получатель налога получатель налога

Эволюция современной Эволюция современной налоговой системы налоговой системы

России России

Основы современной Основы современной налоговой системы налоговой системы

Закон РФ № 2118–1 «Об основах Закон РФ № 2118–1 «Об основах налоговой системы в Российской налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. Федерации» от 27 декабря 1991 г.

Налоговая системаНалоговая система

1 января 1992 г.1 января 1992 г. 39 налогов 39 налогов

– федеральные налоги (15 налогов)федеральные налоги (15 налогов)– налоги республик в составе РФ и налоги республик в составе РФ и

налоги краев, областей, автономной налоги краев, областей, автономной области, автономных округов (3 области, автономных округов (3 налога)налога)

– местные налоги (21 налог) местные налоги (21 налог)

Налоговая сисстемаНалоговая сисстема

1 января 2004 г. 1 января 2004 г. 23 налога 23 налога

– федеральные налоги (15 налогов)федеральные налоги (15 налогов)– налоги республик в составе РФ и налоги республик в составе РФ и

налоги краев, областей, автономной налоги краев, областей, автономной области, автономных округов (4 области, автономных округов (4 налога)налога)

– местные налоги (4 налога) местные налоги (4 налога)

Налоговый кодекс Налоговый кодекс ((часть часть I)I)

принят Федеральный закон № 147-принят Федеральный закон № 147-ФЗ «О введении в действие части ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 31 Российской Федерации» от 31 июля 1998 г. июля 1998 г.

действие части первой НК РФ действие части первой НК РФ распространялось на распространялось на правоотношения с 1 января 1999 г. правоотношения с 1 января 1999 г.

Налоговый кодекс Налоговый кодекс ((часть часть II)II)

принят Федеральным законом N 118-ФЗ принят Федеральным законом N 118-ФЗ «О введении в действие части второй «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» 05 Российской Федерации о налогах» 05 августа 2000 г. августа 2000 г.

действие части первой НК РФ действие части первой НК РФ распространялось на правоотношения с распространялось на правоотношения с 1 января 2001 г. 1 января 2001 г.

Налоговый кодекс Налоговый кодекс ((часть часть II)II)

с 1 января 2001 г. введеныс 1 января 2001 г. введены– глава 21 «Налог на добавленную глава 21 «Налог на добавленную

стоимость»стоимость»– глава 22 «Акцизы»глава 22 «Акцизы»– глава 23 «Налог на доходы глава 23 «Налог на доходы

физических лиц»физических лиц»– глава 24 «Единый социальный глава 24 «Единый социальный

налог» налог»

Налоговый кодексНалоговый кодекс

на 1 января 2011 г. на 1 января 2011 г. – включает 31 главу включает 31 главу – содержит все налоги, установленные содержит все налоги, установленные

налоговым кодексом за исключением налоговым кодексом за исключением налога на имущество физических лиц налога на имущество физических лиц

Действующая налоговая Действующая налоговая система РФсистема РФ

НалогиНалоги– ФедеральныеФедеральные– РегиональныеРегиональные– местные местные

Специальные налоговые режимыСпециальные налоговые режимы

Федеральные налоги и Федеральные налоги и сборы сборы

налог на добавленную стоимостьналог на добавленную стоимость акцизыакцизы налог на доходы физических лицналог на доходы физических лиц налог на прибыль организацийналог на прибыль организаций налог на добычу полезных ископаемыхналог на добычу полезных ископаемых водный налогводный налог сборы за пользование объектами сборы за пользование объектами

животного мира и за пользование животного мира и за пользование объектами водных биологических объектами водных биологических ресурсовресурсов

государственная пошлинагосударственная пошлина

Региональные налоги Региональные налоги

налог на имущество организацийналог на имущество организаций

налог на игорный бизнесналог на игорный бизнес

транспортный налогтранспортный налог

Местные налоги Местные налоги

земельный налогземельный налог

налог на имущество физических налог на имущество физических лицлиц

Специальные налоговые Специальные налоговые режимырежимы

система налогообложения для система налогообложения для сельскохозяйственных сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)сельскохозяйственный налог)

упрощенная система налогообложенияупрощенная система налогообложения система налогообложения в виде единого система налогообложения в виде единого

налога на вмененный доход для отдельных налога на вмененный доход для отдельных видов деятельностивидов деятельности

система налогообложения при выполнении система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукциисоглашений о разделе продукции

Состав и структура Состав и структура налоговых органов налоговых органов

Налоговые органы Налоговые органы

основная задача - обеспечение основная задача - обеспечение контроля за правильным контроля за правильным исчислением, своевременным и исчислением, своевременным и полным поступлением налогов в полным поступлением налогов в бюджет бюджет

Налоговые органыНалоговые органы единая централизованная система единая централизованная система

контроля за соблюдением контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей Федерации иных обязательных платежей

Налоговые органы РФНалоговые органы РФ Федеральный орган Федеральный орган

исполнительной властиисполнительной власти Территориальные органы Территориальные органы

– ФНС по субъектам Российской ФНС по субъектам Российской ФедерацииФедерации

– межрегиональные инспекции ФНСмежрегиональные инспекции ФНС– инспекции ФНС по районаминспекции ФНС по районам– инспекции ФНС по районам в городахинспекции ФНС по районам в городах– инспекции ФНС по городам без инспекции ФНС по городам без

районного делениярайонного деления– инспекции ФНС межрайонного уровняинспекции ФНС межрайонного уровня

Федеральная налоговая Федеральная налоговая служба служба

ПостановлениеПостановление

Правительства Российской Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506Федерации от 30.09.2004 N 506

«Положение о Федеральной «Положение о Федеральной налоговой службе» налоговой службе»

ФНС России осуществляет ФНС России осуществляет функции по контролю и функции по контролю и

надзору надзору за соблюдением законодательства о за соблюдением законодательства о

налогах и сборахналогах и сборах за правильностью исчисления, за правильностью исчисления,

полнотой и своевременностью внесения полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и в соответствующий бюджет налогов и сборовсборов

за правильностью исчисления, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных в соответствующий бюджет иных обязательных платежейобязательных платежей

за производством и оборотом табачной за производством и оборотом табачной продукциипродукции

ФНС России осуществляет ФНС России осуществляет функции по контролю и функции по контролю и

надзору надзору функции агента валютного контроляфункции агента валютного контроля за соблюдением требований к контрольно-за соблюдением требований к контрольно-

кассовой технике, порядком и условиями ее кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применениярегистрации и применения

за полнотой учета выручки денежных за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателейпредпринимателей

за проведением лотерей, в том числе за за проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от целевым использованием выручки от проведения лотерейпроведения лотерей

за соблюдением организатором азартных игр за соблюдением организатором азартных игр установленных требованийустановленных требований

Федеральная налоговая Федеральная налоговая служба ведет служба ведет

учет налогоплательщиков учет налогоплательщиков единый государственный реестр единый государственный реестр

юридических лицюридических лиц единый государственный реестр единый государственный реестр

индивидуальных предпринимателейиндивидуальных предпринимателей единый государственный реестр единый государственный реестр

налогоплательщиковналогоплательщиков единый государственный реестр лотерейединый государственный реестр лотерей государственный реестр всероссийских государственный реестр всероссийских

лотерейлотерей

Федеральная налоговая Федеральная налоговая служба центральный служба центральный

аппаратаппарат возглавляет руководитель - возглавляет руководитель -

Мишустин Михаил Владимирович Мишустин Михаил Владимирович (6.04.2010) (6.04.2010)

7 заместителей руководителя7 заместителей руководителя

подразделения подразделения

Подразделения Подразделения центрального аппарата ФНС центрального аппарата ФНС

РФРФ аналитическое управлениеаналитическое управление контрольное управлениеконтрольное управление управление налогообложенияуправление налогообложения управление кадровуправление кадров финансовое управлениефинансовое управление управление информатизацииуправление информатизации правовое управлениеправовое управление управление урегулирования задолженности и управление урегулирования задолженности и

обеспечения процедур банкротстваобеспечения процедур банкротства управление досудебного аудитауправление досудебного аудита административно-контрольное управлениеадминистративно-контрольное управление Управление имущественных налоговУправление имущественных налогов Управление по работе с налогоплательщикамиУправление по работе с налогоплательщиками

Межрегиональные Межрегиональные инспекции инспекции

по централизованной обработке по централизованной обработке данныхданных

по крупнейшим по крупнейшим налогоплательщикам (9 инспекций)налогоплательщикам (9 инспекций)

по федеральным округам (8 по федеральным округам (8 инспекций)инспекций)

Управления ФНС по Управления ФНС по округам округам

Центровальный федеральный округЦентровальный федеральный округ Северо-Западный федеральный округ Северо-Западный федеральный округ Южный федеральный округЮжный федеральный округ Приволжский федеральный округПриволжский федеральный округ Уральский федеральный округУральский федеральный округ Сибирский федеральный округСибирский федеральный округ Дальневосточный федеральный Дальневосточный федеральный

округокруг Северо-Кавказский федеральный округСеверо-Кавказский федеральный округ

Управления ФНС в ДВФОУправления ФНС в ДВФО Управление по Республике Саха (Якутия) Управление по Республике Саха (Якутия) Управление по Приморскому краюУправление по Приморскому краю Управление по Хабаровскому краюУправление по Хабаровскому краю Управление по Амурской областиУправление по Амурской области Управление по Камчатской области и Управление по Камчатской области и

Корякскому автономному округуКорякскому автономному округу Управление по Магаданской областиУправление по Магаданской области Управление по Сахалинской областиУправление по Сахалинской области Управление по Еврейской автономной Управление по Еврейской автономной

областиобласти Управление по Чукотскому АОУправление по Чукотскому АО

Права и обязанности Права и обязанности налоговых органовналоговых органов

Права налоговых органов Права налоговых органов определены ст. 31 НК РФ определены ст. 31 НК РФ

Обязанности налоговых органов Обязанности налоговых органов определены ст. 32 НК Р определены ст. 32 НК Р