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第十二章 控制方法• 学习目的与要求：学习目的与要求：• 理解控制的原则；理解控制的原则；• 掌握预算控制方法；掌握预算控制方法；• 掌握非预算控制方法；掌握非预算控制方法；• 掌握生产控制的内容。掌握生产控制的内容。

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第一节 有效控制的原则• 一、适时控制一、适时控制• 企业经营活动中产生的偏差只有及时采取措施加以纠企业经营活动中产生的偏差只有及时采取措施加以纠

正，才能避免偏差的扩大，或防止偏差对企业不利影正，才能避免偏差的扩大，或防止偏差对企业不利影响的扩散。 响的扩散。

• 二、适度控制 二、适度控制 • 二、适度控制 二、适度控制 • 适度控制是指控制的范围、程度和频度要恰到好处。适度控制是指控制的范围、程度和频度要恰到好处。• （一）防止控制过多或控制不足 （一）防止控制过多或控制不足 • （二）处理好全面控制与重点控制的关系 （二）处理好全面控制与重点控制的关系 • （三）使花费一定费用的控制得到足够的控制收益（三）使花费一定费用的控制得到足够的控制收益

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控制费用与收益变化

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三、客观控制三、客观控制

• 11 ．控制过程中采用的检查、测量的技术与手．控制过程中采用的检查、测量的技术与手段必须能正确地反映企业经营在时空上的变化段必须能正确地反映企业经营在时空上的变化程度与分布状况，准确地判断和评价企业各部程度与分布状况，准确地判断和评价企业各部门、各环节的工作与计划要求的相符或相背离门、各环节的工作与计划要求的相符或相背离程度。 程度。

• 22 ．企业还必须定期地检查过去规定的标准和．企业还必须定期地检查过去规定的标准和计量规范，使之符合现时的要求。没有客观的计量规范，使之符合现时的要求。没有客观的标准和准确的检测手段，人们对企业实际工作标准和准确的检测手段，人们对企业实际工作就不易有一个正确的认识，从而难以制定出正就不易有一个正确的认识，从而难以制定出正确的措施，进行客观的控制。 确的措施，进行客观的控制。

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四、弹性控制

• 弹性控制通常与控制的标准有关 ；弹性弹性控制通常与控制的标准有关 ；弹性控制要求企业制定弹性的计划和弹性的控制要求企业制定弹性的计划和弹性的衡量标准；衡量标准；

• 弹性控制通常是根据现有控制标准对一弹性控制通常是根据现有控制标准对一些特例情况和事件作出灵活性或弹性的些特例情况和事件作出灵活性或弹性的处理，以保证工作的连续性与最理想的处理，以保证工作的连续性与最理想的结果。 结果。

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第二节 预算控制• 一、预算的编制一、预算的编制• 全面预算则是在对所有部门或项目分预算进行全面预算则是在对所有部门或项目分预算进行

综合平衡的基础上编制而成的，它概括了企业综合平衡的基础上编制而成的，它概括了企业相互联系的各个方面在未来时期的总体目标。 相互联系的各个方面在未来时期的总体目标。

• 二、预算的种类二、预算的种类• （－）收入预算（－）收入预算• 收入预算的主要内容是销售预算。销售预算是收入预算的主要内容是销售预算。销售预算是

在销售预测的基础上编制的，即通过分析企业在销售预测的基础上编制的，即通过分析企业过去的销售情况、目前和未来的市场需求特点过去的销售情况、目前和未来的市场需求特点及其发展趋势，比较竞争对手和本企业的经营及其发展趋势，比较竞争对手和本企业的经营实力，确定企业在未来时期内为了实现目标利实力，确定企业在未来时期内为了实现目标利润必须达到的销售水平。 润必须达到的销售水平。

• （二）支出预算（二）支出预算• 11 ．直接材料预算；．直接材料预算；• 22 ．直接人工预算；．直接人工预算；• 33 ．附加费用预算。．附加费用预算。• （三）现金预算（三）现金预算• 现金预算是对企业未来生产与销售活动中现金的现金预算是对企业未来生产与销售活动中现金的

流入与流出进行预测，通常由财务部门编制。 流入与流出进行预测，通常由财务部门编制。 • （四）资金支出预算（四）资金支出预算• 资金支出预算则涉及到几个阶段，是长期预算。资金支出预算则涉及到几个阶段，是长期预算。• （五）资产负债预算（五）资产负债预算• 资产负债预算是对企业会计年度末的财务状况进资产负债预算是对企业会计年度末的财务状况进

行预测。 行预测。

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三、预算的作用及其局限性

• （一）预算的作用（一）预算的作用• 11 、它使得企业在不同时期的活动效果和不同、它使得企业在不同时期的活动效果和不同

部门的经营绩效具有可比性；部门的经营绩效具有可比性；• 22 、可以使管理者了解企业经营状况的变化方、可以使管理者了解企业经营状况的变化方向和组织中的优势部门与问题部门，从而为调向和组织中的优势部门与问题部门，从而为调整企业活动指明了方向；整企业活动指明了方向；

• 33 、通过为不同的职能部门和职能活动编制预、通过为不同的职能部门和职能活动编制预算，也为协调企业活动提供了依据。算，也为协调企业活动提供了依据。

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• （二）预算的局限性（二）预算的局限性• 主要表现在：主要表现在：• 1.1. 它只能帮助企业控制那些可以计量的，特别它只能帮助企业控制那些可以计量的，特别

是可以用货币单位计量的业务活动；是可以用货币单位计量的业务活动；• 2.2. 编制预算时通常参照上期的预算项目和标准编制预算时通常参照上期的预算项目和标准

，从而会忽视本期活动的实际需要，因此导致，从而会忽视本期活动的实际需要，因此导致上期有的而本期不需的项目仍然沿用，而本期上期有的而本期不需的项目仍然沿用，而本期必需上期没有的项目会因缺乏先例而不能增设必需上期没有的项目会因缺乏先例而不能增设的错误。的错误。

• 3.3. 企业活动的外部环境是在不断变化的，这些企业活动的外部环境是在不断变化的，这些变化会改变企业获取资源的支出或销售产品实变化会改变企业获取资源的支出或销售产品实现的收入，从而使预算变得不合时宜。现的收入，从而使预算变得不合时宜。

• 4.4. 项目预算或部门预算，不仅对有关负责人提项目预算或部门预算，不仅对有关负责人提出了希望他们实现的结果，而且也为他们得到出了希望他们实现的结果，而且也为他们得到这些成果而能够开支的费用规定了限度，这种这些成果而能够开支的费用规定了限度，这种规定可能使得主管们在活动中精打细算，小心规定可能使得主管们在活动中精打细算，小心翼翼地遵守不得超过支出预算的准则，而忽视翼翼地遵守不得超过支出预算的准则，而忽视了部门活动的本来目的。了部门活动的本来目的。

• 5.5. 在编制费用预算时通常会参照上期已经发生在编制费用预算时通常会参照上期已经发生过的本项目费用，同时，在预算获得最后批准过的本项目费用，同时，在预算获得最后批准的过程中，主管人员也知道预算申请多半是要的过程中，主管人员也知道预算申请多半是要被削减的，因此，他们的费用预算申报数要多被削减的，因此，他们的费用预算申报数要多于其实际需要数，特别是对于那些难以观察、于其实际需要数，特别是对于那些难以观察、难以量化的费用项目更是如此。 难以量化的费用项目更是如此。

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第三节 非预算控制• 一、比率分析 一、比率分析 • 比率分析就是将企业资产负债表和收益表上的相关项目比率分析就是将企业资产负债表和收益表上的相关项目

进行对比，形成一个比率，从中分析和评价企业的经营进行对比，形成一个比率，从中分析和评价企业的经营成果和财务状况。成果和财务状况。

• （－）财务比率（－）财务比率• 11 ．流动比率：流动比率是企业的流动资产与流动负债．流动比率：流动比率是企业的流动资产与流动负债

之比。之比。• 22 ．速动比率：速动比率是从流动资产中减去存货再除．速动比率：速动比率是从流动资产中减去存货再除

以流动负债。 以流动负债。 • 33 ．负债比率：负债比率是企业总负债与总资产之比。 ．负债比率：负债比率是企业总负债与总资产之比。 • 44 ．盈利比率：盈利比率是企业利润与销售额或全部资．盈利比率：盈利比率是企业利润与销售额或全部资

金等相关因素的比例关系。 金等相关因素的比例关系。

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• （二）经营比率（二）经营比率• 经营比率是与资源利用有关的几种比例关系。 经营比率是与资源利用有关的几种比例关系。 • 11 ．库存周转率：．库存周转率：• 库存周转率是销售总额与库存平均价值的比例关系，库存周转率是销售总额与库存平均价值的比例关系，

它反映了与销售收入相比库存数量是否合理，表明了它反映了与销售收入相比库存数量是否合理，表明了投入库存的流动资金的使用情况。投入库存的流动资金的使用情况。

• 22 ．固定资产周转率：．固定资产周转率：• 固定资产周转率是销售总额与固定资产之比，它反映固定资产周转率是销售总额与固定资产之比，它反映

了单位固定资产能够提供的销售收入，表明了企业资了单位固定资产能够提供的销售收入，表明了企业资产的利用程度。产的利用程度。

• 33 ．销售收入与销售费用的比率：．销售收入与销售费用的比率：• 这个比率表明单位销售费用能够实现的销售收入，在这个比率表明单位销售费用能够实现的销售收入，在

一定程度上反映了企业营销活动的效率。 一定程度上反映了企业营销活动的效率。

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二、经营审计• （一）外部审计（一）外部审计• 外部审计是由外部机构（如会计师事务所）选外部审计是由外部机构（如会计师事务所）选派的审计人员对企业财务报表及其反映的财务派的审计人员对企业财务报表及其反映的财务状况进行独立的评估。 状况进行独立的评估。

• （二）内部审计（二）内部审计• 内部审计提供了检查现有控制程序和方法能否内部审计提供了检查现有控制程序和方法能否

有效地保证达成既定目标和执行既定政策的手有效地保证达成既定目标和执行既定政策的手段。 段。

• 内部审计的局限性主要表现在：内部审计的局限性主要表现在：• 11 ．内部审计可能需要很多的费用，特别是如．内部审计可能需要很多的费用，特别是如

果进行深入、详细的审计的话。果进行深入、详细的审计的话。

• 22 ．内部审计不仅要搜集事实，而且需．内部审计不仅要搜集事实，而且需要解释事实，并指出事实与计划的偏差要解释事实，并指出事实与计划的偏差所在。要能很好地完成这些工作，而又所在。要能很好地完成这些工作，而又不引起被审计部门的不满，需要对审计不引起被审计部门的不满，需要对审计人员进行充分的技能训练。人员进行充分的技能训练。

• 33 ．即使审计人员具有必要的技能，仍．即使审计人员具有必要的技能，仍然会有许多员工认为审计是一种然会有许多员工认为审计是一种““密探密探””或或““检查检查””工作，从而在心理上产生工作，从而在心理上产生抵触情绪。如果审计过程中不能进行有抵触情绪。如果审计过程中不能进行有效的信息和思想沟通，那么可能会对组效的信息和思想沟通，那么可能会对组织活动带来负激励效应。织活动带来负激励效应。

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• （三）管理审计（三）管理审计• 管理审计的方法是利用公开记录的信息，从反映企业管理审计的方法是利用公开记录的信息，从反映企业管理绩效及其影响因素的若干方面将企业与同行业其管理绩效及其影响因素的若干方面将企业与同行业其他企业或其他行业的著名企业进行比较，以判断企业他企业或其他行业的著名企业进行比较，以判断企业经营与管理的健康程度。经营与管理的健康程度。

• 反映企业管理绩效及其影响因素主要有：反映企业管理绩效及其影响因素主要有：• 11 ．经济功能。．经济功能。• 22 ．企业组织结构。．企业组织结构。• 33 ．收入合理性。．收入合理性。• 44 ．研究与开发。．研究与开发。• 55 ．财务政策。．财务政策。• 66 ．生产效率。．生产效率。• 77 ．销售能力。．销售能力。• 88 ．对管理当局的评估。．对管理当局的评估。

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三、其他方法• （一）亲自观察控制（一）亲自观察控制• 管理人员不凭借其他手段而直接通过在管理人员不凭借其他手段而直接通过在

现场观察业务执行情况，以了解第一手现场观察业务执行情况，以了解第一手的资料并采取纠正措施。 的资料并采取纠正措施。

• （二）统计分析（二）统计分析• 管理人员通过对过去的资料或未来的预管理人员通过对过去的资料或未来的预

测进行统计分析，从中发现规律，对比测进行统计分析，从中发现规律，对比自己企业的经营实绩，实行有效的控制自己企业的经营实绩，实行有效的控制，这种控制方法被称为统计分析。 ，这种控制方法被称为统计分析。

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第四节 生产控制• 一、对供应商的控制 一、对供应商的控制 • 二、库存控制二、库存控制• 管理人员使用经济订购批量模型管理人员使用经济订购批量模型

（（ Economic Order QuantityEconomic Order Quantity ，简称 ，简称 EQQEQQ ）计算最优订购批量，使所有费用）计算最优订购批量，使所有费用达到最小 。达到最小 。

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经济订购批量示意图

• 假定企业在一定期间内总需求量为假定企业在一定期间内总需求量为 DD ，，每次订购所需的费用为每次订购所需的费用为 OO ，库存物品单价，库存物品单价为为 PP，保管成本与全部库存物品价值之比，保管成本与全部库存物品价值之比为为 CC ，则最优订购批量为，则最优订购批量为

成本

保管成本

订购批量

总成本

经济订购批量

PC

DO2EQQEQQ＝＝

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三、质量控制

• 狭义的质量指产品的质量。产品质量主狭义的质量指产品的质量。产品质量主要指产品的使用价值，即满足消费者需要指产品的使用价值，即满足消费者需要的功能和性质。要的功能和性质。

• 广义质量除了涵盖产品质量外，还包括广义质量除了涵盖产品质量外，还包括工作质量。工作质量主要指在生产过程工作质量。工作质量主要指在生产过程中，围绕保障产品质量而进行的质量管中，围绕保障产品质量而进行的质量管理工作的水平。包括：性能、寿命、安理工作的水平。包括：性能、寿命、安全性、可靠性和经济性。全性、可靠性和经济性。

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• 质量管理和控制的三个阶段：质量管理和控制的三个阶段：• 11 、质量检验阶段；、质量检验阶段；• 22 、统计质量管理阶段；、统计质量管理阶段；• 33 、全面质量管理（、全面质量管理（ Total Quality Total Quality

ManagementManagement ，简称 ，简称 TQCTQC ）阶段。）阶段。

1 ．永远进取 TQC认为没有最好，只有更好。2 ．提高质量 TQC采用最广泛的质量定义，它不仅指最终的产品，而且

覆盖与最终产品有关的一切。3 ．精确衡量 TQC运用数理统计方法衡量实绩，比较标准，纠正偏差。4 ．放权员工 TQC授权于生产线上的工人和技术管理人员，动员和鼓励

他们参与质量管理工作。

•全面质量管理与控制全面质量管理与控制

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本章小结• 控制的目的是保证企业活动符合计划的要求，控制的目的是保证企业活动符合计划的要求，

以有效地实现预定的目标。但是，并不是所有以有效地实现预定的目标。但是，并不是所有的控制活动都能达到预期的目的。为此，有效的控制活动都能达到预期的目的。为此，有效的控制应具有下述特征：适时控制、适度控制的控制应具有下述特征：适时控制、适度控制、客观控制和弹性控制。 、客观控制和弹性控制。

• 管理者要实现其对组织的控制，必然要借助于管理者要实现其对组织的控制，必然要借助于具体的控制方法。这些方法包括预算控制、非具体的控制方法。这些方法包括预算控制、非预算控制和生产控制等。通过这些控制方法的预算控制和生产控制等。通过这些控制方法的科学、合理的应用，不断发现工作中存在的问科学、合理的应用，不断发现工作中存在的问题，不断纠正工作中的失误，及时采取切实可题，不断纠正工作中的失误，及时采取切实可行的措施，使工作得以顺利展开，最终达到既行的措施，使工作得以顺利展开，最终达到既定的目标。定的目标。