第九章 产品制造企业及其企业会计循环

产品制造企业的经营活动供应过程生产过程销售过程权责发生制和期末账项调整利润的确定与分配

第一节 制造企业的经营活动

采购 生产 销售

货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金

利润

所得税 -交国家

法定盈余公积；公益金；任意盈余公积

支付股东股利

第二节 供应过程一、资金筹集投入资金的核算

借：银行存款 固定资产 无形资产 贷：实收资本

借入资本的核算借：银行存款 贷：长期借款 短期借款

二、材料采购材料采购成本：买价 + 运杂费 + 挑选整理费 + 合理损耗 + 其他

材料采购

材料采购各项成本

已验收入库材料的实际成本

原材料

已验收入库材料成本

库存材料发出的成本

已付款尚未入库的材料

期末结余材料

关于增值税一般纳税人（进货、销货均有增值税专用发票 )

购货 加工成产品 销货付款 117 元（货款 100 收款（货物售价 200

增值税金 17 元） 元增值税金 34 元） 进项增值税额 销项增值税额

应交税金 = 销项税额 - 进项税额 =34-17=17

增值税小规模纳税人不能使用专用发票 , 只能使用普通发票 ,以含税价销售货物 . 如售价 106 元 , 增值税 106/(1+6%)*6%=6,

销售收入 106-6=100 元购货方以 106 元支付价款

例、 1 、企业购买 A 材料增值税专业发票上注明 100 公斤，单价 100 元，税额 1700 元，开出支票支付材料已收入库。

借：原材料 10000

应交税金—应交增值税（进项税） 1700

贷：银行存款 11700

2 、购入 B 材料一批，普通发票上注明价款 3800 元，材料尚未入库，款已付。

借：材料采购 3800

贷：银行存款 3800

3 、现金支付购买 B 材料运杂费 200 元。

借：材料采购 200

贷：银行存款 200

4 、 B 材料验收入库，实际采购成本 4000 元，结转成本。

借：原材料 4000

贷：材料采购 4000

5 、购进货物专用发票价款 20000 元，增值税款 3400 元。货未到，款项未付。

第三节 生产过程生产费用： 生产过程中所发生的各种耗费

生产成本 为生产某种产品而发生的生产费用，称为产品制造

费用，也称生产成本 直接材料 直接人工 制造费用

期间费用 管理费用、财务费用、销售费用

帐户 :

生产成本生产工人工资 及福利 完工产品成本生产产品用材料生产的水电转入的制造费用

月末在产品的成本

制造费用 管理费用 财务费用车间的人工 厂部的人工 借款利息 材料 月末结转到 材料 月末转入“ 月末转入“机器的折旧 生产成本 设备的折旧 本年利润 ” 银行的 本年利润 修理 修理 有关费用

水电、物料消耗 水电其他

无余额 无余额 无余额

预提费用 待摊费用2 减少 1 增加 1 增加 2 减少支付时 预先将费用 支付时 分期摊销时 记入成本时 （预提时）

余额 余额

1 、生产 A 产品领用材料 5000 元， B 产品领 2000 ，车间领用 500 元，厂部领用 1000 元。2 、以银行存款发本月工资 90000 元。3 、结转本月工资，生产 A 产品工人工资 20000 元，B 产品工资 30000 ，车间管理人员 10000 ，厂部 30000 元。4 、以工资总额 14% 计提应付福利费5 、支付水电费，车间生产用 4000 ，厂部用 1000 。6 、计提生产车间固定资产折旧 4000 ，厂部固定资产折旧 2000 。7 、支付下年度财产保险费 120000 元

8 、按计划预提车间固定资产大修理费用 3000 。9 、按计划预提借款利息 500 。10 、分摊本月办公楼租金 1000 元。11 、支付借款利息共 1500 元（已经预提）。12 、本月末结转制造费用（本车间生产 A 、 B两产品， A 生产工时 6000 ， B 生产工时 4000 ）13 、结转本月完工产品生产成本， A 完工 8000 元， B 本月生产的全部完工。

按制造产品的工人工资分配制造费用

制造办公桌的工人工资： 9000

制造椅子的生产工人工资： 12600

分配率： 8640/（ 9000+12600） =0.4

办公桌分摊： 0.4*9000=3600

椅子分摊： 0.4*12600=5040

1991 凭证号

摘要 直接材料

直接人工

制造费用

合计月 日

6 1 期初8 、9 、12 、33 、

29860

42590

7540

9000

1260

1200

3600

38600

42590

9000

1260

3600

合计 72450 17800

4800 95050

完工入库 32880 10300

2174 45354

在产品 28980 6720 1150 36850

生产成本 -办公桌

1991 凭证号

摘要 直接材料

直接人工

制造费用

合计月 日

6 1 期初8 、9 、12 、33 、

6280

13220

7936

12600

1764

1504

5040

15720

13220

12600

1764

5040

合计 19500 22300

6544 48344

完工入库 15600 18720

5520 39840

在产品 3900 3580

1024 8504

生产成本 -椅子

第四节 销售过程销售费用：企业在产品销售过程中所发生的各种费用，包括

应由销售企业负担的产品运输费用、装卸费、包装费、广告费销售人员工资及福利费、专设销售机构的费用等

产品销售收入产品制造企业从其主体业务所获得的收入。实现的标志：流入新的资产或原有付负债的减少确认条件：新增资产已经获得；销售收入可以获

得；生产销售收入的业务已经完成，有权支配使用新增资产。

帐户 主营业务收入 主营业务成本减少 增加 增加 减少月末结转 销售商品的售价 已售商品的成本 月末结转本年利润 本年利润 无余额 无余额

应交税金—应交增值税（销项） 营业费用 销售货物的增值税 （增加） 月末结转到 发生的销售 本年利润 方面的费用

房 主营业务税金及附加 库存商品（增加） （减少） （增加） （减少）应交的城建税 月末结转 生产车间完工 已售商品的消费税、 本年利润 的已验收入库 生产成本（营业税、 的产品成本 销售成本）教育费附加

无余额 尚未出售的 商品的生产成本

核算举例1 、销售产品 A10 台，单价 100 元，增值税额 170 元，款项已收。2 、以银行存款支付广告费 90000 元。3 、销售产品 B100 台，单价 300 元，增值税额 5100 元，款项尚未收到。4 、预收甲企业货款 50000 元，存入银行。5 、以银行存款支付销售 B 产品的运杂费 400 元。6 、收到货款 35100 元存入帐户。7 、向甲企业发出商品 B500 台，单价 200 元，增值税 17000 元。8 、计算应交城建税 4000 元，教育费附加 1000 元。9 、以存款上交应交的增值税 8000 元，城建税 4000 元，教育费附加 1000 元。10 、结转已售商品的生产成本（或销售成本）， A 产品 700 元， B 产品 5000 元。

第五节 权责发生制和期末账项调整

一、权责发生制 指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生

作为确认计量的标准，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用处理。

账项调整的种类递延项目：包括预收收入和预付费用应计项目：应计收入和应计费用估计项目：

二、期末账项调整（一）递延项目 预付费用：待摊费用的摊销 预收收入：预收款项 P307-308

（二）应计项目 应计费用：预提修理费、应付利息费、应付工资、

应付水电费、应付租金等 应计收入：应收债券利息收入、应收贷款利息收入、

应收出租包装物的租金。（三）估计项目 固定资产折旧 坏账准备计提

举例：1 、预付下半年度的写字楼租金 60000 元。2 、本月应负担的写字楼租金 10000 元。3 、预收工程款 300000 元。存入银行。4 、预提本月应负担的固定资产大修理费用 500 元。5 、按工程进度本月实现收入 50000 元。6 、年末登记本年度长期债券投资利息 2000 元7 、计算应交营业税金 3000 元。8 、本月固定资产折旧车间 3000 元，厂部 2000 元。9 、年末应收账款余额 50000 元，估计坏账 2500 元。

第六节 利润的确定与分配 主营业务利润 = 主营业务收入 - 主营业务成本 - 主营业务税金及附加 营业利润 = 主营业务利润 + 其他业务利润 - 营业费用 - 管理费用 - 财务费用

利润总额 = 营业利润 + 投资净收益 + 营业外收入 - 营业

外支出 P326 ， P327

利润的核算

一、投资收益、营业外收支的核算 1 、购买股票做短期投资购买成本 20000 元，已支付。 2 、抛售以上股票售价 30000 元。款已收。 3 、收到甲企业违约罚金 5000 元，存入银行。 4 、向社会捐赠 30000 元。二、月末结转损益帐户，计算利润总额： 主营业务收入 主营业务成本、主营业务税金及附加、 其他业务收入 其他业务成本 投资收益 营业费用、 管理费用 、财务费用 营业外收入 营业外支出、所得税

本年利润 期初余额 主营业务成本 主营业务收入 主营业务税金及附加、 其他业务成本 其他业务收入 营业费用、 管理费用 、 财务费用 投资收益 营业外支出、 营业外收入 所得税月末余额为本年度 （或月末余额为本年度 累计损失 累计净利润）

年末结转净利润 （或年末结转净损失）年末转后无余额

全年发生业务 1 、销售产品 A10 台，单价 100 元，增值税额 170 元，款项已收。2 、以银行存款支付广告费 90000 元。3 、销售产品 B100 台，单价 300 元，增值税额 5100 元，款项尚未收到。4 、计算应交城建税 4000 元，教育费附加 1000 元。5 、结转已售商品的生产成本（或销售成本）， A 产品 700 元，B 产品 5000 元。6 、预付下半年度的写字楼租金 60000 元。7 、本月固定资产折旧车间 3000 元，厂部 2000 元。8 、结转本月完工 A 产品生产成本 700 元 ,B 产品成本 120009 、偿还短期借款 60000 元利息 300 元10 生产产品领用材料 30000 元， 车间领用 500 元，厂部领用 1000 元。结转制造费用 34000 元11 、本月应负担的写字楼租金 10000 元。12 、预提本月应负担的生产固定资产大修理费用 500 元。

13 、结转本月工资，生产 A 产品工人工资 20000 元， B 产品工资 30000 ，车间管理人员 10000 ，厂部 30000 元14 、企业购买 A 材料增值税专业发票上注明 100 公斤，单价300 元，税额 5100 元，开出支票支付材料已收入库。

15 、年末登记本年度长期债券投资利息 2000 元16 、年末应收账款余额 50000 元，估计坏账 2500 元。17 、结转损益账户

本年利润90000

5000 2000

31000

5700

14500

300 年末结转 82500

115500 115500

利润分配 –未分配利润 亏损 82500 1 、下年度税前利润

或 2 、税后利润或 3 、 盈余公积金补亏

全年发生业务 1 、销售产品 A10 台，单价 100 元，增值税额 170 元，款项已收。2 、以银行存款支付广告费 5000 元。3 、销售产品 B100 台，单价 300 元，增值税额 5100 元，款项尚未收到。4 、计算应交城建税 4000 元，教育费附加 1000 元。5 、结转已售商品的生产成本（或销售成本）， A 产品 700 元， B 产品5000 元。6 、预付下半年度的写字楼租金 60000 元。7 、本月固定资产折旧车间 3000 元，厂部 2000 元。8 、结转本月完工 A 产品生产成本 700 元 ,B 产品成本 120009 、偿还短期借款 60000 元利息 300 元10 生产产品领用材料 30000 元11 、本月应负担的写字楼租金 10000 元。12 、预提本月应负担的生产固定资产大修理费用 500 元。13 、年末登记本年度长期债券投资利息 2000 元14 、年末应收账款余额 50000 元，估计坏账 2500 元。15 、计算所得税额并结转16 、年末结转本年净利润

本年利润5000 5000 2000 31000570014500300所得税 450年末结转 2050 33000 33000

净利润 = 利润总额 - 所得税 =

利润分配 –未分配利润

年末结转 2050

税后利润（净利润）的确定 净利润 = 利润总额 - 所得税税后利润的分配弥补以前年度亏损提取法定盈余公积金提取公益金 向投资者分配利润 （支付优先股股利润） （提取任意盈余公积金） （支付普通股股利）P336

1 、如以前年度无亏损，税后利润 10% 计算提取法定盈余公积金 2050*10% 借：利润分配 -- 提取法定盈余公积金 贷：盈余公积2 、 5% 提取公益金 (2050*5%)

借：利润分配 -- 提取法定公益金 贷：盈余公积 3 、其余 80% 向投资者分配利润

借：利润分配—应付利润 贷：应付利润

4 、年末结转利润分配数额借：利润分配—未分配利润 贷：利润分配 -- 提取法定盈余公积金 利润分配 -- 提取法定公益金 利润分配—应付利润

利润分配 –未分配利润 年初余额（年初未分配利润）提取法定盈余公积金提取公益金投资者分配利润

年末未分配利润

年末结转的净利润 2050

物资采购

原材料

应付工资

应付福利费

银行存款

制造费用

生产成本

管理费用

财务费用

营业费用

预提费用待摊费用

库存商品

主营业务成本

主营业务税金及附加

其他业务支出

营业外支出

其他业务收入

主营业务收入

营业外收入

投资收益以前年度损益调整

本年利润

利润分配 -盈余公积 金

利润分配 -公益金

利润分配 -未分配利

累计折旧