الثالث الفصللنظرية المفاهيمي اإلطار

المحاسبة

الثالث الفصللنظرية المفاهيمي اإلطار

المحاسبة

على علم ألي الفكري اإلطار يشتمل : التالية العناصر

– – – الفروض) المفاهيم األهدافالمفاهيمي ( اإلطار ويتكون المبادئأما ، والمفاهيم األهداف من كل منمن فيتكون للنظرية الرسمي البناء

والمبادئ . الفروض

المحاسبة : لنظرية المفاهيمي اإلطار تعريف 

متماسك نظام عن عبارة هو المفاهيمي اإلطارالمفاهيم من مترابطة مجموعة على يشتمل

العلم . وأساسيات بأهداف الخاصة

THE CONCEPTUAL FRAMEWORK IS A COHERENT SYSTEM OF INTERRELATED OBJECTIVES AND FUNDAMENTALS THAT IS EXPECTED TO LEAD TO CONSISTENT STANDARDS OBJECTIVES GIVE DIRECTION, AND CONCEPTS ARE TOOLS FOR SOLVING PROBLEMS .

ما لتحقيق ضروريا@ يعتبر المفاهيمي اإلطار أن أييلي :-

مجموعة 1. إلي للتوصل منطقي أساس يعتبروالمعايير والمبادئ الفروض من متسقة

المحاسبية .العملي 2. بالتطبيق للنهوض منطقي أساس يعتبر

بها المعمول والمعايير المبادئ تقييم خالل منكما منطقية غير ممارسات أي واستبعاد حاليا@الممارسات في الخالف شقة تضييق في يساهم

العملية .فكرية 3. قضايا لعدة والسريعة المنطقية لمواجهة

يتعلق ،وفيما المستقبل في تستجد تطبيقية أولنظرية المفاهيمي لإلطار األساسية العناصر

يلي : كما فهي المحاسبة

. المالية التقارير بأهداف الخاصة المفاهيم

. المحاسبية الوحدة بطبيعة الخاصة المفاهيم

. المحاسبية المعلومات بجودة الخاصة المفاهيم

. األساسية المالية بالقوائم الخاصة المفاهيم

. المالية القوائم بعناصر الخاصة المفاهيم

-أوال@: المفاهيم الخاصة باألهداف :

المنتج وأن خدمي، نشاط هي المحاسبة أن المعلوم منالمالية التقارير من مجموعة هو النشاط لهذا النهائيالمنشأة داخل متعددة أطراف لصالح اإلدارة تعدها التيمن تنطلق المحاسبة أهداف فإن وبالتالي وخارجها،من أنه كما ، التقارير لهذه الرئيسية الوظائف تحديد

هي : - األطراف هذه أن المعلوم

ومراجعين • محاسبين من يتبعها وما المنشأة إدارةأصحاب) إلي توصيلها و التقارير إعداد عن المسئولة

المنشأة ( .

•v ( فحص عن المسئولة والمراجعة المحاسبة مهنةمبادئ وتطوير تحديد وعن التقارير هذه وتدقيق

والمراجعة ( . المحاسبة

•v ( خارج منها المستفيدين المالية التقارير مستخدميالمنشأة (.

األهداف :- تحقيق اتجاهات

تحديد عملية تثيرها التي المشاكل أهم من إناحتماالت من تنشأ المالية، التقارير أهدافيفرضه قد وما الثالثة، النظر وجهات تعارضمجموعة نظر وجهة تغليب ضرورة من ذلك

أخرى . على

الوجهة 1. كانت المنشأة إدارة نظر وجهةكان حيث المحاسبة، أهداف تحديد في الغالبةاستعداد بمدي محكوما@ المالية التقارير إعدادوبالتالي ، اإلفصاح على وقدرتها المنشأةهو المالية للتقارير األساسي الهدف كانبالتزاماتها اإلدارة وفاء مدي عن اإلفصاح

األموال . أصحاب اتجاه ومسئولياتها

أهداف 2. على فقد الخارجي المراجع نظر وجهةهو المالية التقارير من الهدف وأصبح ، المحاسبةالمبادئ مع اتفاقه ومدي اإلفصاح عدالة مدي إظهاراألساسي االهتمام أن أي ، عليها المتعارف المحاسبيةبالموضوعية تتسم مالية تقارير إنتاج على يركز أصبحعليها، المتعارف المحاسبة مبادئ على ومستندةقد مسئولية أية من الخارجي المراجع حماية بغرض

لها . يتعرض

وجهة 3. هي المالية التقارير مستخدمي نظر وجهةوهو المحاسبة أهداف تحديد في حاليا@ السائدة النظرالمعلومات فائدة اتجاه أو النفعي باالتجاه يعرف ماالتقارير من الرئيسي الهدف ألن القرارات، اتخاذ فيمستخدمو يحتاجها التي المعلومات على يعتمد المالية ، المنشأة من كل عاتق على يقع بحيث التقارير، هذهوقدراتهم إمكانياتهم وتطوير توجيه مسئولية والمهنة

االحتياجات . هذه تحقيق نحو

داخل من المالية التقارير مستخدمي يكون وقدالداخلية فاالستخدامات في ، خارجها أو المنشأةبإدارة تتعلق استخدامات هي المالية للتقاريربالمحاسبة يعرف ما نطاق في وتدخل المنشأةوال ومعروفة محددة استخدامات وهي اإلداريةإدارة ،ألن األهداف تحديد مجال في مشكلة تثيرنظام وتشغيل تصميم تستطيع المنشأة

الحتياجاتها . طبقا@ المعلومات 

بعضهم فإن الخارجيين للمستخدمين بالنسبة أماهذه على الحصول على القدرة لهم تكون قدهذه أمثلة ومن الحتياجاتهم، طبقا@ المعلومات ( والمنشآت البنوك الضرائب، مصلحة المجموعةاألوراق سوق على المشرفة السلطة المالية،

الخ .....( . العمالية، النقابات المالية،

تلك مستخدمي من األخرى المجموعة أما

لها يتوفر ال التي تلك فهي التقارير

من احتياجاتها تملي لكي ، القدرة

، المنشأة إدارة على المعلومات

التقارير تعتبر المجموعة لهذه فبالنسبة

المصدر هي اإلدارة تعدها التي المالية

التي المعلومات على للحصول األساسي

المنشأة . عن يحتاجونها

* أهداف التقارير الماليـــــة : -ذات المالية التقارير أهداف تحديد إنالتساؤالت من الكثير يثير العام الغرض

أهمها:-

الخارجيون • المستخدمون هم من؟ العام الغرض ذات المالية للتقارير

هي • وما لهم مشتركة احتياجات هناك هل؟ االحتياجات هذه طبيعة

والجدية • واإلدراك الوعي درجة هي ما؟ المستخدمين هؤالء لدي المفترضة

؟ • االحتياجات هذه مقابلة يمكن مدي أي إلي

هذه • لمقابلة المالئم العلمي اإلطار هو ما؟ االحتياجات

فإن عنها، واإلجابة التساؤالت هذه ولدراسةمن :- كل دراسة يتطلب ذلك

التقارير • باستخدام المحيطة البيئية الظروفالمالية .

المالية .• للتقارير المستخدمة الفئات أهم

تتضمنها • التي المعلومات استخدام محدودية. المالية التقارير

د أـهداف ة وأثرـها في تحدـي الـظروف البيئـي

التقارير المالية :

والقانونية االقتصادية االعتبارات تؤثر

ففي القائمة، واالجتماعية والسياسية

توجد حيث الحر االقتصاد ذات المجتمعات

للتبادل . ونشطة متطورة مالية أسواق

يحقق بما االقتصادية قراراتهم األفراد يتخذ

. لمواردهم األمثل التخصيص

المدخرات توجيه في رئيسيا@ دورا@ األسواق تلعبتستخدم التي الوحدات في االستثمار نحوومما ، والفاعلية الكفاءة من أكبر بدرجة الموارديزيد سوف المعلومات هذه توفير أن فيه شك الالموارد تخصيص في األسواق هذه كفاءة منالبيئية الظروف لمقتضيات طبقا@ فإنه وعليهللتقارير األساسي الهدف أن القول يمكنوالمفيدة المالئمة المعلومات توفير هو الماليةيتخذون الذين المعلومات هذه لمستخدمي

االقتصادية . القرارات

فـئات مـستخدمي التـقارير المالـية :2.

لمستخدمي مشتركة احتياجات تحديد يمكنوفي العام االستخدام ذات المالية، التقاريرلهذه مالئمة معلوما تتضمن الوقت نفس

( المستثمرون مثل لهم المشتركة االحتياجاتالحاليين المقرضون والمرتقبون، الحاليين. ) والعاملون والعمالء الموردون والمرتقبون،

التقارير إلي ينظرون الحاليون المستثمرونللمعلومات األساسي المصدر أنها على المالية

حيازتهم استمرارية على تساعدهم التيوقدرة ، المنشأة في يمتلكونها التي للحقوقأمورها، تصريف على للمنشأة الحالية اإلدارةإلي ينظرون المرتقبون المستثمرون أن كماوطبيعة حجم تحديد لغرض المالية التقاريرإليهم . تؤول أن يتوقع التي النقدية التدفقات

ينظرون والمرتقبون الحاليون المقرضونالمصدر أنها على المالية التقارير إلي

على تساعدهم التي للمعلومات األساسياالئتمان منح حيث من المنشأة أوضاع فهمالسداد وشروط العائد ومعدل والضماناتقدرة تقييم بمعني أي االستحقاق وتواريخلهم تضمن نقدية تدفقات توليد على المنشأة

. ، حقوقهم

والعمالء الموردين اهتمامات تنصبالحالية عالقاتهم ربحية مدي حول والعاملين،على المنشأة وقدرة ، المنشأة مع والمرتقبةالفئات هذه احتياجات تحقيق في االستمرار

استمراريتها . وضمان نقدية تدفقات وتوليد

ــات 3. ــة المعلوم ــق بمحدودي ــا يتعل وفيمالتي توفرها التقارير المالية:

كل توفير يمكنها ال المالية التقارير أنالتغيرات عن الالزمة المعلومات

من كبير جانب على تعد التي واألحداثهذه لمستخدمي بالنسبة األهمية

التقارير. هذه تتضمنها التي المعلومات أن

بأحداث تتعلق معلومات هي التقاريرإجراء تستوجب مما فعال@ وقعت تاريخية

بشأنها . الالزمة والتنبؤات التحليالت

اإلدارة أداء بين الفصل المحاسبة بمقدور ليسالمنشأة فشل أو نجاح ألن المنشأة، أداء وبين ، الخارجية المتغيرات من كثير على يتوقف إنماعلى القدرة المنشأة إلدارة يكون ال والتيفإن وعليه ، عليها التأثير أو السيطرةتقتصر المالية بالتقارير الواردة المعلومات

المنشأة أداء عن بمعزل اإلدارة أداء تقييم على.

توفر ال العام الغرض ذات المالية التقاريرقياس يمكن ال التي المتغيرات عن معلوماتعلى تحتوي ال فإنها وبالتالي المالية، آثارهاالمنافع تقدير في تفيد مباشرة مقاييسالتي المخاطر وكذلك االجتماعية والتكاليف

الملكية . بحقوق ترتبط

أهداف لتحديد محاوالت عدة بذلت وقد هذا

التي المحاولة أهمها كان المالية القوائم

القانونيين المحاسبين مجمع بها قام

عام لجنة 1971األمريكي تكوين تم حيث ، م

لود ) تروب لجنة باسم ( true bloodعرفت

فيه المالية 12وحددت للقوائم كانت هدفا@

اآلثار من الكثير عليه بنيت الذي األساس

يلي :- كما الواضحة المحاسبية

: األول للقوائم الهدف األساسي الهدف إنمجال في مفيدة معلومات توفير هو المالية

القرارات . اتخاذ

: الثاني لديها الهدف ليس التي الطائفة خدمةالمعلومات طلب على اإلمكانيات أو القدرة

كمصدر القوائم على تعتمد يجعلها مما مباشرةالمعلومات . لتوفير أساس

: الثالث المفيدة الهدف المعلومات توفيرعقد أجل من والمقرضين للمستثمرين

التقييمات وإجراء التنبؤات وعمل المقارناتالمتوقعة . النقدية للتدفقات

: الرابع هذه الهدف مستخدمي إمداد هوالتنبؤات إلجراء الالزمة بالمعلومات القوائم

المقارنات على وعقد المنشأة قدرة وتقييمالدخل .تحقيق

الدخل تدفقات أن إلي يشير الهدف هذا أن أيالمقارنات وعقد للتنبؤ أفضل أساس تعتبر

الدخل . تحقيق على المنشأة قدرة وتقييم

: الخامس الالزمة الهدف المعلومات توفير هوالكفء االستخدام على المنشأة قدرة لتقييم

(efficient ( ) (effectiveوالفعال للموارد إي يشير الهدف هذا أن أي المتاحة، االقتصادية

نحو اإلدارة أداء لتقييم االستخدام الحاجةمسؤوليتها مجرد وليس للموارد األمثل

األصول . وحماية صيانة تجاه التقليدية

: السادس واقعية الهدف معلومات توفيرتساعد التي واألحداث العمليات عن وتفسيريةالمنشأة لقدرة والتقييم ،والمقارنة، التنبؤ في

الدخل . تحقيق على

: السابع المالي الهدف للمركز قائمة تقديمو والمقارنة التنبؤ مجال في مفيدة تكونالدخل، تحقيق على المنشأة لقدرة التقييم

عن القائمة هذه في التقرير يلزم ذلك ولتحقيقاإلعداد تاريخ حتى المكتملة غير النشاط دوراتالجارية، القيم أساس على القياسات تكون وأنلعناصر التبويب يكون بأن الهدف يحدد كذلكالسيولة درجة أساس على والخصوم األصول

العنصر . بها يتمتع التي

: الثامن الدوري الهدف بالدخل قائمة تقديم

التنبؤات عمل في عليها االعتماد يمكن بحيث

على المنشأة بقدرة والتقييم والمقارنات

يلزم أنه أي ، لمستقبل ا في الدخل تحقيق

التي واألحداث العمليات نتائج عن التقرير

تقدير وكذلك المكتملة، النشاط دورات تمثل

حتى المكتملة غير للدورات النشاط نتائج

التغيرات عن التقرير يلزم كما ، اإلعداد تاريخ

قائمة في الواردة القيم على طرأت التي

المالي . المركز

: التاسع المالي الهدف بالنشاط قائمة تقديم

التنبؤات عمل في منها االستفادة يمكن بحث

للمنشأة، اإليرادية للقدرة والتقييم والمقارنات

تعتبر المالي النشاط دورات أن هنا ويالحظ

بدورات قورنت ما إذا النشاط دورات أقصر

األصول على الحصول كدورات أخري نشاط

يتم القائمة هذه أن أي ، واستخدامها الثابتة

بالعمليات متعلقة وقائع عن فيها التقرير

أو فعال@ المتحققة النقدية اآلثار ذات واألحداث

تحققها . في كبير احتمال وجود

: العاشر بالتقديرات الهدف قائمة تقديمهذه مثل إن ، بالمستقبل المتصلة الماليةاألحداث بتقييم التنبؤ على تساعد القائمةلمستخدمي خدمة المتوقعة االقتصادية

. المالية القوائم

: عشر الحادي معلومات الهدف توفيرفي اإلدارة كفاءة تقييم مجال في مفيدة

المتاحة االقتصادية الموارد استخدامالتنظيم . أهداف لتحقيق فاعليتها ومدي

: عشر الثاني تلك الهدف عن التقرير هو

والتي ، المنشأة بها تقوم التي األنشطة

ومن المجتمع، على أثر لها يكون

قابلة اآلثار هذه تكون أن الطبيعي

عنها التقرير يمكن حتى الكمي للقياس

إلي صريحة إشارة الهدف هذا ويعتبر

للوحدات االجتماعية المسؤولية

االقتصادية .

المحاسبين مجمع قام الحق وقت وفيإضافية وبجهود وويلز بإنجلترا القانونيين

هي :- أخرى قوائم وقدم

توزيعها 1. وكيفية المضافة القيمة لبيان قائمةاإلنتاج . عوامل على

يتعلق 2. فيما خاصة العمالة شؤون لبيان قائمةالصناعية . والعالقات والكفاية باإلنتاجية

الحكومة 3. مع المعامالت حجم لبيان قائمةوالتأمينات والضرائب والمنح كاإلعانات

االجتماعية .

الخارجي 4. العالم مع المعامالت لبيان قائمةوالمتعلقة أجنبية بعمالت تمت والتي

واالقتراض . باإلقراض

المستقبلية 5. التوقعات لبيان قائمة. واالستثمار والعالة األرباح لمستويات

النشاط .6. أهداف لبيان قائمة

قام األهداف تلك تحقيق مجال وفيبنشر األمريكي المحاسبة معايير مجلس

نوفمبر في األول يتعلق 1978إصدارين ، مالمشروعات في المالية التقارير بأهداف

ديسمبر في والثاني م 1980التجارية،المشروعات في التقارير بأهداف ويتعلقتحقيق إلي تهدف ال التي أو التجارية غير

يلي :- كما الربح

: األول المشروعات * أو الوحدات في األهدافاالقتصادية ) ( : - التجارية

مستخدمي 1. تفيد التي المعلومات توفيرالقرارات ترشيد في المالية القوائم

بهم . الخاصة واالئتمانية االستثماريةتقدير 2. في تفيد التي المعلومات توفير

فالمستثمرون ، المستقبلية التدفقاتيهمهم والدائنون والمرتقبون الحاليين

في متمثلة نقدية تدفقات على الحصولالسندات . على والفوائد الموزعة األرباح

المنشأة 3. بموارد المتعلقة المعلومات توفيرهذه على طرأت التي والتغيرات والتزاماتهاسوف المعلومات هذه إن واإللتزامات، المواردعلى وغيرهم والدائنين المستثمرين تساعدواحتماالت والضعف القوة مواطن تحديد

المالي . العسر حاالت مواجهة

أداء 4. تقييم في تفيد التي المعلومات توفيرتقييم يعتمد حيث أرباحها، وتحديد المنشأةالدوري الربح مقاييس على المنشأة أداءالمعدة الربح مقاييس أن نجد وهنا ومكوناته،أفضل مؤشرا@ تعطي االستحقاق لمبدأ طبقا@المجهودات بين يربط ألنه المنشأة ألداء ~@ سليما أساسا@ يعتبر وبالتالي واإلنجازات،

المتوقعة . النقدية بالتدفقات للتنبؤ

درجة 5. تحديد في تفيد التي المعلومات توفيرالصادرة األموال وتدفق واألعباء السيولة

والواردة .

التقرير 6. في تفيد التي المعلومات توفيركفاءة وتقييم اإلدارة مسؤولية عننجاحها ومدي مسئولياتها وتحديد أدائها

المنشأة . موارد على المحافظة في

بمالحظات 7. تتعلق معلومات توفيرأهميتها ترى التي اإلدارة وتفسيراتزيادة بغرض التقارير لمستخدمي

. تتضمنها التي المنفعة

االقتصادية : -الثاني* : غير الوحدات في األهداف

مفيدة 1. معلومات المالية التقارير توفر أن يجبيقومون للذين القرارات ترشيد مجال في

المالية . الموارد بتدبير

المعلومات 2. المالية التقارير توفر أن يجبوالمرتقبين الحاليين األموال لمقدمي المفيدةبمسئولياتها اإلدارة قيام مدى على للوقوفخاصة بصفة التقدير يلزم مما ، أدائها وتقييمعلى المفروضة بالحدود التقيد مدي عن

مدي عن اإلفصاح يلزم كما الموارد، استخداماألهداف . تحقيق في اإلدارة نجاح

عن. 3. معلومات المالية التقارير توفر أن يجباإللتزامات وعن المتاحة االقتصادية المواردالموارد صافي وعن الموارد هذه على القائمةطرأت التي التغيرات عن وكذلك القائمة

عليها، .

معلومات 4. المالية التقارير توفر أن يجبللوحدة الدوري األداء لتقييم مفيدة

التغيرات عن اإلفصاح يتعين مما المحاسبية،ويعتبر الموارد صافي في تحققت التي

لقياس المالئم األساس هو االستحقاق أساسالوحدة لموارد والسالبة الموجبة التغيرات

معلومات 5. المالية التقارير توفر أن يجبالحصول مصادر على للتعرف مفيدةوكذلك الموارد من وغيرها النقدية على

استخداماتها . أوجه

معلومات 6. المالية التقارير توفر أن يجبتري مالحظات أو إيضاحات بأي تتعلقمستخدمي تساعد أنها الوحدة إدارة

قراراتها . اتخاذ في التقارير

ثانيـــا@: المفـــاهيم الخاصـــة بطبيعـــة الوحـــدة المحاسبية :

يلزم معين نشاط دائرة هي المحاسبية الوحدةتختلف وقد المحاسبي، للمنهج إخضاعه

الشكل حيث فمن أوجه، عدة من طبيعتهافردية مشروعات هناك التنظيمي أو القانوني

أموال . وشركات أشخاص وشركات

المحاسبية الوحدة تتمثل فقد النظام وحيثغرض لمواجهة المخصص المال من اعتماد فيأو قابضة شركة أو فرع في تتمثل قد أو معين،

. القومي االقتصاد في تتمثل أو تابعة

الذي الهدف حيث من المحاسبية الوحدة تختلفتهدف ال أو الربح، إلي يهدف من فمنها إليه، تسعياقتصادية أغراض إلي يهدف من ومنها ، ذلك إليتتعدد المحاسبية الوحدة خصائص لتعدد ونظرا@ أخري،

التالي : النحو على بها الخاصة المفاهيم

الملكية- :-1 حقوق مفهوم

هي المحاسبية الوحدة أن حول خالف هناك ليسهذه طبيعة حول االختالف ولكن ، مستقلة شخصيةتعطي الملكية حقوق لمفهوم وطبقا@ ، الشخصيةوالمحور الجوهر باعتباره الملكية لعنصر األهميةويشير ، المشروع استمرار أو نجاح مدي في األساسشركات أو الفردية المنشأة إلي المفهوم هذاعلى المترتبة النتائج أهم يلي وفيما ، األشخاص

ذلك :-

• : لصاحب ملكا@ األصول تعتبر لألصول بالنسبة. للمشروع ملكا@ وليست المشروع

• : على التزامات الخصوم تعتبر للخصوم بالنسبةعلى التزامات وليست المشروع صاحب

المشروع.

• : على التركيز يكون الميزانية لمعادلة بالنسبةالميزانية معادلة وتكون المشروع أصحاب حقوق

) – = الخصوم : ) األصول الملكية حقوق كاآلتي

• : عناصر اإليرادات تمثل لإليرادات بالنسبةالمال . رأس حساب في موجبة

عناصر : • المصروفات تمثل للمصروفات بالنسبةالمال . رأس حساب في سالبة

• : األعمال نتائج تحديد يتم األعمال لنتائج بالنسبةبداية في المالي المركز مقارنة طريق عن

المحاسبية . الفترة ونهاية

نظر لوجهة طبقا@ الربح أن بالذكر الجدير ومن ) شامل ) ربح هو المشروع أصحاب الملكية حقوقا عناصر كافة تغطية بعد مصدره كان أيا@ أوتتحملها التي الفائدة خاصة وبصفة ، لتكاليفعلى الضرائب وكذلك ، لالقتراض نتيجة المنشأةحكم في التوزيعات تعتبر كما ، األرباححقوق تخفيض إلي يؤدي مما المسحوبات

الملكية .

المعنوية. :-2 الشخصية مفهوم

شخصية • له المشروع أن المفهوم هذا يعنيوله بذاته قائم قانوني وجود ذات معنوية @ منفصال والتقاضي التملك يمكنه مالية ذمة

للمالكين . المالية الذمة عن

منذ • المحاسبي الفكر في المفهوم هذا سادوحجم عدد زيادة بعد العشرين، القرن أوائلالمال رأس يستوي حيث األموال، شركاتحيث من المملوك المال رأس مع المقترضنجده عما فضال@ النشاط، تحريك في فاعليتهوالمقترض، المملوك المال رأس تجزئة من

المالية . األوراق سوق في تداوله وسهولة

الوحدة • في المصلحة أصحاب األشخاص عدد كثرةمما مستمر بشكل في هويتهم وتغيير ، المحاسبيةمستحيال@، أمرا@ اإلدارة بمهام جميعا@ قيامهم يجعلنظر بوجهة يأخذ المعنوية الشخصية مفهوم أن أي

اإلدارة .

وفيما يلي أهم النتائج التي تترتب على ذلك : -

: التي الموارد أو األموال تعتبر لألصول بالنسبةالمشروع ملك هي نشاطه في المشروع يستخدمهاالمشروع أصحاب وأن معنوية، شخصية باعتبارهعند األرباح في متمثال@ األصول هذه على الحق لهم

أن كما االنقضاء، عند التصفية أو تقديرها ) ( هذه على الحق لهم السندات حملة المقرضينوالمتفق لهم المحققة العوائد في متمثال@ األموال

تحديدها . على

: والتزامات أموال تعتبر للخصوم بالنسبةعلى بها الرجوع يمكن وال ، المشروع على

المشروع . بأصحاب الخاصة األموال

: معادلة تعتبر الميزانية لمعادلة بالنسبةاإلدارة نظر وجهة عن تعبيرا@ الميزانيةفي الحقوق أصحاب عن الوكيل فهي

مجموع : ) التالي الشكل وتأخذ ، المشروعالخصوم = ( . مجموع األصول

= ( بما الحقوق مجموع األصول مجموعأو االلتزامات ذلك في

.) األموال = مصادر لألموال االستخدام أوجه

: القيم مجموع هي اإليرادات تعتبر لإليرادات بالنسبةأو خدماته تأدية نظير للمشروع تستحق التي الماليةوليس ، موجبة دخل تدفقات فهي للغير، منتجاته بيع

المال . رأس حساب في تغيرات مجرد

: تكلفة هي المصروفات تعتبر للمصروفات بالنسبةبذلت التي المجهودات أي ، اإليرادات على الحصولالعالقة وجود يعني مما اإليرادات على للحصول

سالبة . دخل تدفقات فهي ، بينهما السببية

: بين المقابلة محصلة تعتبر األعمال لنتائج بالنسبةصافي مقارنة وليست ، والمصروفات اإليرادات

قد الهدف أن أي ، متعاقبين تاريخيين بين األصولاستثمار في اإلدارة كفاءة مدي على الحكم أصبح . المساهمين قبل من إليها الموكلة األموال

، والمقرضين

ويالحظ على النتائج السابقة ما يلي :-

األولوية تعطي المعنوية الشخصية نظر وجهة أننتائج وقياس الدخل لقائمة االهتمام حيث من

تعطي التي الملكية حقوق لمفهوم خالفا@ األعمال. المالي المركز لقائمة االهتمام حيث من األولوية

تعتمد التي المحاسبية الممارسات من العديد هناكمعين لمفهوم اختيارنا على العلمي تأصيلها فيالوارد طريقة استخدام يعتبر فمثال@ األخر، دون

@ أوال صادر نظر LIFOأخيرا@ وجهة مع اتفاقا@ أكثرقياس إلي تؤدي ألنها المعنوية الشخصية مفهومالوارد طريقة أن حين في الدوري، للدخل أفضل

@ أوال صادر نظر FIFOأوال وجهة مع اتفاقا@ أكثر تعتبر ) ( تحقق ألنها الملكية حقوق المشروع أصحابأكثر المالي المركز قائمة في األصول لعناصر قيما@

األصول . لهذه الجارية القيم عن تعبيرا@

المشروع أصحاب نظر وجهة من األصول تقييم إن ) الجارية،) القيم استخدام مع أكثر تتفق الملكية حقوقمع أكثر تتفق المعنوية الشخصية نظر وجهة أن حين في

التاريخية . التكلفة أساس استخدام

معين بمفهوم األخذ على المترتبة النتائج أهم من ولعلعن الناتج األثر ذلك هو المحاسبية، الوحدة مفاهيم منيقصد قد فمثال@ له، المكونة والعناصر الربح مفهوم تحديد ) ( أصحاب المشروع أصحاب الملكية حقوق بمفهوم

الحقوق أصحاب به يقصد وقد والممتازة، العادية األسهم ) ( تأثير له االختالف هذا أن و العادية األسهم المتبقيةوجهة من فالربح المحاسبي، الربح مكونات مفهوم علىأصحاب نظر وجهة من الربح من أشمل األسهم حملة نظر

الربح ألن المتبقية تعتبر الحقوق األخيرة النظر وجهة مناألسهم توزيعات

الربح إلي الوصول قبل انزالها يتعين تكلفة الممتازة . بحيث الملكية حقوق مفهوم يتسع قد كما ، الصافيحملة مثل طوائفهم اختالف على المستثمرين يشمل

حملة الممتازة، األسهم حملة العادية، األسهمهذه وفي األجل، طويلة القروض أصحاب أو السنداتالتوصل يتم الذي الربح هو الصافي الربح يعتبر الحالةالقروض فوائد أو السندات فوائد خصم قبل إليهللربح توزيعا@ الحالة هذه في يعتبر حيث األجل طويلة

. المصروفات، عناصر من وليست

المنشأة على يركز المعنوية الشخصية مفهوم إنالوحدة إلي ينظر حيث اإلدارة على وليس ككل

لتحقيق يسعى اجتماعي تنظيم أنها على المحاسبيةالمقرضين، المالك، في تتمثل عديدة أطراف مصالحنواة أنه أي المجتمع، اإلدارة، ، العاملين الحكومة،

االجتماعية . المسؤولية عن المحاسبية

. مفهوم اإلعتمادات أو األموال المخصصة :-3

لطبيعة المناسب التفسير المفهوم هذا يعتبراإلداري الجهاز تمثل التي اإلدارية الوحدات

. للدولة والحكومي

معنوية شخصية ذات ليست اإلدارية الوحدة أنأموال في العجز أو الفائض أن بدليل مستقلة

. العامة الخزانة طريق عن تسويته يتم الوحدة

بين قاطع بشكل السببية عالقة توجد الللوحدة ليست كما والمصروفات اإليرادات

، المألوف التجاري بالمفهوم مال رأس اإلداريةبهذا األخذ على المترتبة النتائج أهم يلي وفيما

المفهوم : -

: المحاسبية الوحدة لطبيعة الوحدة بالنسبة تعرفالمخصصة األموال من مجموعة بأنها المحاسبيةعلى محددة قيود بموجب معين، نشاط لتأديةبذلك فهي ، إنفاقه ومجال مصروف كل قيمة

مالي . اعتماد مجرد

: لألصول الموارد بالنسبة من مجموعة هيمحدد، مجال في الستخدامها للوحدة المعتمدة

مستحقة . إيرادات عن عبارة فهي

: للخصوم االعتمادات بالنسبة في تتمثل وهيفهي ، المختلفة اإلنفاق مجاالت لكافة المحددة @ وفقا المحاسبية الفترة خالل مستحقة مصروفاتإنفاقه . ومجال المصروف على الموضوعة للقيود

: الميزانية لمعادلة التعريفات بالنسبة حسبتكون : السابقة

( ( إيرادات تحصيلها والمقرر المعتمدة الموارد ( = مصروفات( المخصصة االعتماد مستحقة

مستحقة(.

: والمصروفات لإليرادات إيرادات بالنسبة تمثلتحصيله تم الذي اإليرادات من الجزء ذلك الوحدةذلك فتمثل المصروفات أما المقررة، اإليرادات من

اإلعتمادات من فعال@ إنفاقه تم الذي الجزءالمخصصة .

: األعمال لنتائج مدي بالنسبة على المفهوم يركزالمقررة بالحدود وتقيدها المحاسبية الوحدة التزاماإلعتمادات . حسب المخصصة الموارد استخدام في

المحاسبية: :- المعلومات جودة مفاهيم ثالثا@

التقارير أهداف تحديد إلى سبق فيما تعرضنامنهج تطبيق في البداية نقطة باعتبارها الماليةيؤدي األهداف تحديد أن حيث المعلومات، فائدةيتم التي المحاسبية البدائل وتقييم تحديد إليالطرق أفضل الختيار بينها المفاضلة

واإلفصاح . للقياس المناسبة واألساليب

المحاسبية، الوحدة مفاهيم تحديد بعد أنه كماالمعلومات جودة مفاهيم تحديد األمر يلزمالمعلومات بجودة ويقصد المحاسبية،

المحاسبية :

"بها تتسم أن يجب التي الخصائص تلكجودة " أي ، المفيدة المحاسبية المعلومات

ضوء : في تتحدد المحاسبية المعلوماتالمعلومات- .relevanceمالءمة

الثقة- . reliabilityدرجة تتعلق أخري خصائص هناك المقابل وفي

: ) مثل ) التقارير مستخدمي القرارات بمتخذيالتي – المشكلة وطبيعة القرارات استخدام مجال

يواجهها .يحتاجونها .– التي المعلومات ومصادر طبيعةالمستخدم .– القراري النموذج طبيعةالمتوفرة .– المعلومات ونوعية مقدارالمعلومات .– تحليل على القرارات متخذ قدرةمتخذ – لدي المتوفر واإلدراك الفهم مستوي

القرار .

الذاتية الخصائص بين متداخلة عالقة هناكالتقارير هذه مستخدمي خصائص وبين للمعلوماتفإنه للمعلومات الذاتية للخصائص فبالنسبة ،

-: أهمها فرعية خصائص منها يتفرعوالتقييم  .– التنبؤ على المعلومات قدرةالتي – والظواهر األحداث عن بصدق المعلومات تعبر أن

وقعت .أنه – بمعني لإلثبات قابلة المعلومات هذه تكون أن

@ كبيرا قدرا@ يتطلب مما سالمتها من التحقق باإلمكانواإلفصاح . القياس مجال في الحياد من

في – ثبات من ذلك يتطلبه وما للمقارنة قابلة تكون أنهذه تتم ،وعادة المحاسبية واألساليب الطرق تطبيقالمحاسبية الوحدة لنفس الفترات نتائج بين المقارنة

المختلفة . المحاسبية الوحدات نتائج بين المقارنة أوبحيث – المعلومات إعداد أي المعلومات إعداد توقيت

المناسب . الوقت في مستخدميها إلي تصل

* مفهوم المالءمة والثقة :-بالمالئمة تغيير يقصد إحداث على المعلومات قدرة هو

مسبق علم لديه ليس معين مستخدم قرار اتجاه فيالمعلومات . بهذه

فإن المالية، التقارير على المالءمة مفهوم وبتطبيقعن توقعات تكوين على تعمل سوف الصادرة التقاريرعلى استنادا@ المستقبلية بالفترة المتعلقة النتائج

مستخدمي لدي كان إذا أما ، والحاضر الماضي أحداثعلى حصولهم وقت بالفعل قائمة توقعات التقاريرهذه في تعني المعلومات هذه مالئمة فإن ، المعلومات

تعزيز ) على قدرتها التوقعات ( SONFIRMATIONالحالةكلتا وفي التوقعات هذه في تغيرات أحداث أو الحاليةمالئمة معلومات المحاسبية المعلومات تعتبر الحالتينمحل للقرار بالنسبة التأكد درجة تغيير إلي أدت ألنها

هي : المالءمة لخاصية مقومات ثالث وهناك الدراسة

. بالمستقبل التنبؤ على القدرة

للتنبؤات اإلرتدادي التقييم على القدرةالسابقة .

. ) المالئم ) التوقيت التزامن

 

أن يجب األول بالمفهوم يتعلق وفيماتحسين على قادرة المعلومات تكونبالنتائج التنبؤ على القرار متخذ قدرةإلي تؤدي أن أو المستقبل في المتوقعة

الحالية . توقعاته تعزيز أو تصحيح

فيقصد االرتدادي التقييم بمفهوم يتعلق وفيماتقييم في المعلومات مستخدم مساعدة بهاتقييم وبالتالي ، السابقة التوقعات صحة مديالتوقعات، هذه على بنيت التي القرارات نتائجالماضي نتائج على الوقوف أن المعلوم فمننحو بالتنبؤ @ مفيدا يكون سوف اتجاهاتها وتقييمالمحاسبية المعلومات أمثلة ومن ، المستقبلاالرتدادي التقييم على بالقدرة تتميز التي

لها الوقت نفس وفي الماضية، القرارات لنتائجسوف للمستقبل بالنسبة عالية تنبؤية قدرة

المرحلية التقارير في INTERIMنجدهاREPORTS القطاعية SEGMENTALوالتقارير

REPORTING الميدانية الدراسات أثبتت ،حيثتخفيض مجال في التقارير هذه فاعلية قدرة

. التأكد عدم درجة

( المالئم التوقيت التزامن لمفهوم بالنسبة أماأي( حينه في المعلومات توفير به فيقصد

التأثير على وقدرتها أهميتها تفقد أن قبلفي وبالتطبيق القرارات، اتخاذ عملية في

لخاصية جانبان هناك المالية التقارير مجالالتوقيت:-

الفترة- قصر أو طول بمعني التقارير دوريةعنها . تقرير إعداد يلزم التي

تعد- التي الفترة نهاية بين تنقضي التي المدةالتقارير . هذه إصدار تاريخ وبين التقارير عنها

* مفهوم الثقة :-وإمكانية المعلومات أمانة به يقصد الثقة مفهوم

هي :- مقومات ثالث على ترتكز و عليها االعتماد. التعبير في الصدق. المعلومات من التثبت إمكانية. المعلومات حيدة من عالية درجة وجود هو الصدق بمفهوم ويقصد

المراد والظواهر المطبقة المقاييس بين التطابقالمضمون تمثيل بصدق فالعبرة عنها، التقرير ) في) فالصدق الشكل، مجرد وليس الجوهر

اإلفصاح يتم فمثال@ االقتصادي الواقع عن التعبيراألرقام يصاحب قد الذي الخطأ معامل عن

نوعين تجنب تتطلب الصدق فخاصية المحاسبية،-: هما التحيز أنواع من

والحذر .– الحيطة سياسة في التحيزحالة – في كما القياس، بعملية القائم قبل من التحيز

والخبرة . المعرفة نقص حالة في أو األمانة عدم

المعلومات من والتثبت التحقق بمفهوم يتعلق وفيمامجال في حاليا@ والمستخدم المرادف التعبير فهييجب التي الموضوعية بشرط والمعروف المحاسبةالنتائج أن بمعني ، علمي قياس أي في تتوافر أنأساليب باستخدام المعين الشخص إليها يتوصل التيإليها يتوصل أن يستطيع واإلفصاح للقياس معينة

األساليب . نفس باستخدام مستقل آخر شخص

المتعلق التحيز تجنب لنا تحقق التثبت خاصية إنلنا تضمن ال ولكنها القياس بعملية القائم بشخصيةفالمعلومات القياس، في المستخدمة الطريقة صحةللقواعد وصادق أمين تطبيق عن ناتجة تكون قدهناك يكون وبالتالي عليها، المتعارف المحاسبيةمختلف إليها التوصل يتم التي النتائج في كبير تماثلأو صادقة النتائج هذه تكون ال قد أنه إال المحاسبين،قياسها المراد الظواهر مضمون عن معبرة

عنها . واإلفصاح

ترتبط فهي المعلومات بحيدة يتعلق وفيماتنظيم عن المسئول األجهزة بمستوى ( معايير وضع أي المحاسبية السياسة

إعداد( عن المسئولين مستوى ثم المحاسبة. المالية التقارير

تجنب تعني فهي المعلومات بحيدة يتعلق وفيمايمارسه قد الذي التحيز من المقصود النوع ذلك ، المحاسبية المعلومات وعرض بإعداد القائمبهدف أو مسبقة نتائج إلي التوصل بهدف

، المعلومات هذه مستخدم سلوك على التأثيرالتحيز من المعلومات خلو أن آخر وبمعنيالمعلومات . هذه حيدة تلقائية بصورة لنا يحقق

الشائع التطبيق أن بالذكر الجدير من وأخيرا@لألرقام تشويه عنه ينتج والحذر الحيطة لسياسةمع صارخ بشكل يتعارض مما المحاسبيةالحيطة سياسة ألن المالءمة، خاصية متطلباتالقياس في التحيز من نوع هي والحذرحيدة مع يتعارض أمر وهو المحاسبيفي الصدق خاصية مع يتفق وال المعلوماتينتج كما الثبات، خاصية مع تتعارض كما التعبير،للوحدة الدوري للدخل دقيقة غير قياسات عنهاالمالءمة خاصية ألهمية ونظرا@ المحاسبية،من فإنه المفاهيمي، اإلطار في والثقةفي والحذر الحيطة سياسة تفقد أن المتوقع-: التقليدية أهميتها المعاصر المحاسبي النموذج

* القيود على استخدام الخصائص النوعية : -

النوعية الخصائص بين للتعارض احتماالت هناكفيما التعارض ينشأ قد فمثال@ شرحها سبق التي

يلي :-

التنبؤية القدرة وبين المالئم التوقيت بين التعارضالمعلومات إعداد في السرعة أن حيث للمعلومات

واالكتمال . الدقة حساب على تكون قد

إمكانية وبين التعبير في الصدق بين التعارضفي نجده ذلك على وكمثال المعلومات، من التثبتلغرض والخاصة العامة القياسية األرقام استخداماألرقام أن المعروف فمن الجارية القيم قياسعن بعيدة تكون قد متوسطات إال هي ما القياسيةفي أنها إال ، االقتصادية الظواهر تمثيل في الصدقالتطبيق . في الحياد من عالية بدرجة تتمتع المقابل

الثقة وبين المعلومات مالءمة بين التعارضالتكلفة أساس اتباع ذلك على وكمثال ، فيهاالثقة من عالية بدرجة تتمتع حيث التاريخية

منخفضة بدرجة تمتع أنها إال التحيز، من لخلوهاالتقارير لمستخدمي بالنسبة المالءمة من

المالية.

الحد توفر مراعاة يجب األحوال جميع وفيالمعلومات في المذكورة الخصائص من األدنى

الموقف أن المعروف فمن المحاسبية،هو الخارجي والمراجع للمحاسب التقليديللمعلومات الثقة لعامل أهمية أقصي إعطاء

كان لو حتى المالية، القوائم صلب في ترد التيالمعلومات . هذه مالئمة مدي حساب على ذلك

تعتبر فيها الموثوقة أو المالئمة المعلومات كل ليسذات تكون ال قد المعلومات هذه ألن مفيدة معلوماتعليها الحصول تكلفة تكون قد كما ، تذكر نسبية أهميةالخصائص إخضاع يجب أنه أي المتوقع، العائد من أكبر

هما :- االختبار من لنوعين المذكورة النوعيةالنسبية- . األهمية مستوي اختبار

والعائد- . التكلفة اختبار المعلومات تعتمد ، النسبية األهمية لمستوي فبالنسبة

منهما، خليط على أو ونوعية كمية اعتبارات علىدرجة هي وما البند حجم هو ما يثور إلى والسؤال @ عاديا يعتبر الذي المستوي إلي منسوبة بصورة تأثيرهمن مجموعة إلي منسوبا@ أو آخر بند إلي منسوبا@ أوالمالءمة بين وثيق ارتباط يوجد كما ، الصلة ذات البنودترتبط ال التي المعلومات ألن النسبية، األهمية وبينارتباط وهناك مهمة، تعتبر ال المالية التقارير بأهدافألن ، النسبية األهمية وبين الثقة خاصية بين آخرفي الثقة على تؤثر ال المهمة غير القياس أخطاء

المعلومات . مجال

نسبية أهمية ذو يعتبر البند أن القول يمكن عامة وبصفةالتأثير إلي محرفة بصورة عنه اإلفصاح أو حذفه أدي إذابصفة يعتمد بطبيعته األمر وهذا ، القرار متخذ علىالمالية، بالمعلومات المتعلق البند طبيعة على أساسيةأنشطة من معين نشاط بلغ إذا أنه القول يمكن فمثال@

قيمته ما يعتبر% 10المنشأة النشاط هذا فإن إيرادها منمنفصلة . بصورة نتائجه عن التقرير ويلزم متميز قطاع

القاعدة فإن والعائد التكلفة بموضوع يتعلق فيما أماإنتاجها يجب ال المحاسبية المعلومات أن هي العامة

فاختيار تكاليفها، عن تزيد منفعتها كانت إذا إال وتوزيعهاالتي الجدوى دراسة من نوع إال هو ما والعائد التكلفةوتشمل ، المحاسبية المعلومات وتوزيع إنتاج على تطبقمثل متعددة عناصر المحاسبية المعلومات تكاليف عادةالمعلومات واستخراج وتخزين وتشغيل تجميع تكاليف

وتكاليف والخارجية الداخلية المراجعة وتكاليفاإلفصاح .

رابـعا@: المـفاهيم الخاـصة ـبالقوائم المالية :-تتبلور المالية المحاسبة نتائج أن المعلوم من

القوائم من ومتكاملة مترابطة مجموعة فياإلطار من أساسيا@ جزءا@ تعتبر والتي ، الماليةاألهمية من لذلك للمحاسبة، المفاهيمي

القوائم . هذه مفاهيم دراسة

والقوائم المالية قد تكون على نوعين :: أساسية ) األولي* مالية يتم ( PRIMARYقوائم

الحد لنا توفر ودوريا@ منتظمة بصورة إعدادهاالالزمة المحاسبية المعلومات من األدنىوهذه المالية المحاسبة أهداف لتحقيق

-: هي القوائم

الدخل .• قائمةالمالي .• المركز قائمةالملكية .• حقوق في التغير قائمةالنقدي .• التدفق قائمة

*-: وهي الثانية الملحقة القوائم فهيتطوعية بصورة إعدادها يتم إضافة قوائملمقابلة محاسبية توصيات على بناء@ أو

ذلك :- أمثلة ومن معينة، ظروف

الواردة اإلجماليات لبعض تفصيلية قوائماألساسية . المالية القوائم في

مستويات في بالتغير معدة مالية قوائماألسعار .

الشركات من لمجموعة موحدة مالية قوائممتكاملة . اقتصادية وحدة تكون التي

اإلنتاج خطوط عن قطاعية مالية قوائمالمتعدد . النشاط ذات الوحدات في والتوزيع

مفهوم والتحليل بالشرح نتناول يلي وفيمااألساسية . المالية القوائم

- مفهوم قائمة الدخل :-1

األعمال نتائج بيان لغرض الدخل قائمة إعداد يتمفي المساعدة بهدف مكوناتها عن واإلفصاحهذا نتائج واستخدام اإليرادية التدفقات تقييماإليرادية بالتدفقات التنبؤ ألغراض التقييمتدفقات إلي تحويلها وإمكانية ، المستقبلية

( @( Cash flowsنقدية طبقا الدخل قائمة وتعد ،المحاسبي : للربح أساسيين مفهومين ألحد

الجارية.     ) العمليات من الربح مفهوم Currentأ

Operating. )

الشامل.     ) الربح مفهوم All- Inclusive orب

Comprehensive. )

أ( مفهوم الربح من العمليات الجارية :-

عادية تعتبر التي العناصر الدخل قائمة تتضمن. الحالية الفترة بنشاط تتعلق ومتكررة

وال متكرر غير أو عادي غير عنصر أي استبعاد يتمنتائج مثل الجاري بالنشاط وثيقا@ ارتباطا@ ترتبطبعض تصحيح نتائج اإلنتاج، خطوط أحد إيقافاألثر ، سابقة لسنوات المحاسبي القياس أخطاء

المحاسبية . المبادئ بعض تغيير عن الناتج

أساسي تبرير إلي يستند المفهوم هذا فلسفة إنإلدارة عادة تخضع ال العادية غير العناصر أن هوفي فائدة أكثر الدخل قائمة يجعل مما المنشأة،

. التنبؤات وعمل التقييم مجال

ب( مفهوم الربح الشامل :-

واألحداث العمليات كافة أثر إدخال يتضمن ( بعد الملكية حقوق تغيير إلي أدت التي والظروفأصحاب مع تتم والتي الرأسمالية العمليات استبعاد

.) @ مالكا بصفتهم المال رأس

إتباع مساوئ إبراز على الرأي هذا أصحاب يعتمدهذا في ويذكرون الجاري النشاط ربح مفهوميعتمد سوف العادية غير العناصر تحديد أن الشأنيفسح مما الحال ظروف تقدير على كبير حد إلي @ وفقا األعمال نتائج تحديد على اإلدارة أما المجالالحياد المعلومات هذه يفقد مما ، مناسبا@ تراه لما

صحتها . من التثبت على والقدرة

قريب وقت حتى اتفاق هناك أن بالذكر الجدير ومنفقد ، إتباعه الواجب المفهوم على المحاسبين بين

والمراجعين المحاسبين جمعية موقف كانحين في الشامل، الربح لمفهوم مؤديا@ األمريكيين

والمراجعين المحاسبين مجمع موقف كانللنشاط الربح لمفهوم مؤيدا@ األمريكيين القانونيينالشامل، الربح مفهوم إلي ذلك بعد تحول ثم الجاريبين بالجمع المعاصرة المحاسبية التوصيات وتأخذ

يلي :- كما الربح مفهومي

يختص قسمين على تحتوي دخل قائمة إعداد. الجاري النشاط نتائج ببيان منها األول

غير األنشطة نتائج ببيان الثاني القسم يختصوإضافة الجاري بالنشاط ترتبط ال التي التشغيلية

الدخل . قائمة من األول القسم إلي النتائج هذه

فهي الثاني القسم يشملها التي بالبنود يتعلق وفيماكاآلتي :-

.a بين تجمع التي البنود وهي االستثنائية البنودعـادي ) غير يكـون أن ، ، ( Unusual Natureصفتين

متكرر غير يكون وأن ( Infrequency of Occurrence )إن وبالتالي ،

بشكل يحد سوف النحو هذا على البنود هذه تحديدذلك أمثلة ومن الشخصي، االجتهاد أثر من كبيرتحظر قوانين صدور مألوفة، غير ظروف حدوث

المنشأة . منتجات بعض في التعامل 

المحاسبية 2. المبادئ بعض تغيير عن الناتج األثرجديدة، محاسبية إصدارات بسبب عادة تنتج والتيفي تغير نتيجة أو مستحدثة قانونية اعتبارات أو

المنشأة . بنشاط المحيطة الظروف

.c إيقافها تقرر التي األنشطة عن الناتج األثرهما : أساسيين عنصرين على تشتمل والتي

النشاط بعمليات المتعلقة الخسارة أو الربح. إيقافه تقرر التي

من التخلص عن الناتجة الخسائر أو المكاسب. األصول هذه

فيجب السابقة بالفترات المتعلقة التسويات أماوإنما الحالية، للفترة الدخل قائمة على تؤثر أالالمرحلة، األرباح رقم تعديل على أثرها يقتصرالتي المحاسبية األخطاء تصحيح ذلك أمثلة ومن

السابقة . الفترة في المالية القوائم في حدثت

- مفهوم قائمة المركز المالي :-2المالي للوضع تصوير هي المالي المركز قائمةمحتويات فإن وبالتالي معينة لحظة في للمنشأةوتعرف لحظية عناصر هي المالي المركز قائمة

عن لها تمييزا@ األرصدة بمصطلح محاسبيا@. األخرى المالية القوائم تمثل التي التدفقات

المالية القوائم عناصر تقسيم يمكن فإنه ولذلكمجموعـات : - ثالث إلي

.a: والخصوم األرصدة األصول عناصر تشمل وهيالمركز بقائمة عنها اإلفصاح ويتم الملكية وحقوق

المالي ..b: إيرادية اإليرادات تدفقات عناصر وتشمل

قائمة في عنها اإلفصاح ويتم والمصروفاتالدخل .

.c: نقدية المتحصالت تدفقات عناصر وتشمل. خاصة قائمة في عنها اإلفصاح ويتم والمدفوعات

فإن المالي المركز بقائمة يتعلق وفيماتوفير مجال في الستخدامها محدودية هناكاألرقام من كثير أن حيث المعلومات كافةكبير حد إلي تتأثر القائمة هذه في الواردةفيها االعتراف يتم ال وظواهر بأحداثأن كما ، األسعار تغيرات مثل محاسبيا@مقاييس تمثل ال فيها الواردة األرقامعناصر من نسيج عن عبارة ألنها متجانسةتقويمها يتم والخصوم لألصول مختلفةالتكلفة أو التاريخية التكلفة أساس علىالدفترية . القيم أو السوق أسعار أو الجارية

المالي المركز لقائمة الرئيسية االستخدامات أنعلى المالية التقارير مستخدمي مساعدة في تتركزوبصفة للمنشأة المالي الوضع خصائص بعض تقييمالهيكل : ) مرونة درجة السيولة، درجة يلي ما خاصةعقد المخاطرة، درجة المستقبل، احتماالت المالي،

العائد، (. معدالت حساب المقارنات،

أساس على المالي المركز عناصر تبويب عادة@ ويتماألصول عناصر تقسيم يتم لذلك سيولتها درجةمتداولة، غير وأخري متداولة عناصر إلي والخصومينتظر التي العناصر تلك المتداولة بالعناصر ويقصدالنشاط دورة خالل أو عام خالل نقدية إلي تحويلها

أطول . أيهما العادي

على التبويب يتم أن يري آخر رأي وهناكوغير النقدية العناصر بين التمييز أساسالمتداولة، العناصر مجموعة داخل النقديةتقتني التي األصول بين التمييز يتم كذلكلغرض تقتني التي تلك وبين البيع لغرض

االستخدام . فيمكن الخصوم عناصر بتبويب يتعلق وفيما

-: اإللتزامات من أنواع خمسة بين التميز تعاقدية .contractual stabilitiesالتزامات تقليدية constructive obligationsالتزامات أخالقية .equitable obligationsالتزامات احتمالية .contingent liabilitiesالتزامات أخري دائنة .deferred creditsأرصدة

التي االلتزامات تلك التعاقدية بااللتزامات ويقصدأخري . وجهات المنشأة بين تعاقد نتيجة تنشأ

غير االلتزامات فهي التقليدية االلتزامات أماوإنما قانونية أسانيد على تعتمد وال التعاقديةبنشاط تحيط معينة بيئية أوضاع عن تترتب

من العرف عليه جري ما ذلك أمثلة ومن المنشأةفي للعاملين مكافآت منح أو بأجر إجازات منح

العام . نهاية

العدالة مثل السائدة فهي األخالقية االلتزامات أماهو ذلك على الواضح والمثال والواجب والحقالسلع بتوريد للمورد األخالقي االلتزام استمرارية

بذلك . قانوني اتفاق وجود عدم رغم والخدمات

االلتزامات تلك فهي االحتمالية االلتزامات أماحيث من التأكد عدم عنصر يصاحبها التي الشرطيةااللتزام تاريخ أو االلتزام مبلغ أو االلتزام قيامقيام احتمالية وجود االلتزام هذا في ويشترط

ومن عليه المترتبة النتائج قياس وإمكانية االلتزامالخسائر المنشأة، ضد القضائية الدعاوى ذلك أمثلةالتزام ، لإللغاء قابلة غير شراء عقود من المحتملة

ضمانات . مقابل على تشتمل فهي الدائنة باألرصدة يتعلق فيما أما

نوعين : -

بأداء األول: تتعلق وهي مقدما@، محصلة إيرادات يمثلللمنشأة . سلع تقديم أو خدمات

عن الثاني: ناتجة محاسبية تسويات عن عبارة فهيومن بالمصروفات اإليرادات مقابلة مبدأ تطبيق

ال للغير مستحقات مرحلة، ضريبية وفورات أمثلتهاالدخل . قائمة في تضمينها يتم

المالي المركز قائمة في األخير العنصر وأما-: هي رئيسية بنود ثالثة إلي تقسيمه فيمكن

أ( رأس المال المدفوع :-

: إلي وينقسم

( قانوني مال ( legal capitalرأس ويمثل ويتحدد األسهم لحملة القانونية المسؤولية

االسمية . القيمة أساس على

: عالوة عناصر ويشمل إضافي مال رأسالخزينة أسهم قيمة نقص أو زيادة ، اإلصدار

مالية . الرأس الهبات إصدارها، المراد

ب( رأس المال المكتسب :-

األرباح ويمثل المحتجزة باألرباح ويعرفالمركز إعداد تاريخ حتى الموزعة وغير المحققةغير المكتسب المال رأس يكــــون وقد المالياحتياطيات شكل في مقيد يكون أن أو مقيد

(reserves ) احتياطي أو القانوني االحتياط مثلاالحتياطيات بين التفرقة هنا ويلزم التوسعاتمن نوع هي االحتياطيات أن حيث والمخصصاتله، التخفيض وليس للربح التخصيص أو التصرفمحتملة خسائر لمقابلة هي المخصصات بينما

الربح . على تحميال@ بذلك وهي

ج( رأس المال المحتسب :-

تاريخ حتى تتحقق لم رأسمالية تسويات يمثل وهومال رأس ذلك أمثلة ومن المالي المركز قائمة إعدادالعمالت من األرصدة ترجمة فروق تقويم، إعادة

يتبين ذلك ومن المحققة غير الحيازة أرباح األجنبية،يعكسان الدخل وقائمة المالي المركز قائمة أ،في تتمثل والتي الملكية حقوق في التغير مصادر

اآلتي :-

رأس أصحاب من المقدمة اإلضافية االستثماراتالمال .

توزيعات وتشمل المال رأس أصحاب على توزيعاتتمثل توزيعات أو المستثمر المال رأس على األرباح

المال . لرأس تخفيض أو استرداد

@ عينا أو نقدا@ إما األرباح توزيعات تكون وقد

حقوق إجمالي على تؤثر توزيعات وهي

على تؤثر ال توزيعات هناك أن غير الملكية

على تؤثر وإنما الملكية حقوق إجمالي

األخير النوع هذا ويتم الحقوق هذه مكونات

أسهم إصدار طريق عن التوزيعات من

( ( stock dividendsمجانية فاألسهم ،

األرباح من تحويل مجرد هي المجانية

للتوزيع . قابلة غير وجعلها المحتجزة

عن يتم فقد تخفيضه أو المال رأس توزيع أمايكون قد والذي المال رأس أسهم شراء طريقلحقوق نهائي تخفيض مقابل نهائية بصورة

ما طريق عن مؤقتة بصورة يكون قد أو الملكيةالخزينة أسهم وشراء ، الخزينة أسهم بشراء يعرفلحقوق المؤقت التخفيض من نوع هو جوهره فيهذه إصدار بإعادة المنشأة قيام حين إلي الملكيةمن أصال@ الخزينة أسهم تعتبر ال لذلك األسهم

. المنشأة أصول

عن فيتم المال رأس لتوزيع األخرى الصورة أماتزيد توزيعات وهي التصفية توزيعات إجراء طريق @ تخفيضا معه تعد مما المحتجز الربح مقدار عن

المال . لرأس

- مفهوم التغير في حقوق الملكية :-3

الربط حلقة هو الملكية حقوق في التغير إن . المالي المركز وقائمة الدخل قائمة بين

على الملكية حقوق في التغير قائمة تشملهما :- أساسيين تيارين

بصفتهم منهم المقدمة اإلضافية االستثماراتعينية . أو نقدية بصورة تتم وقد ، للمشروع مالكا@

تتم وقد المال رأس أصحاب على التوزيعاتلرأس استرداد أو محتجزة أرباح توزيعات بصورة

المال .

- مفهوم قائمة التدفق النقدي :-4

العمليات نتائج بيان عن عبارة أنها الدخل قائمة إنمقدار لنا توضح ال والتي المنشأة في اإليرادية

الحاجة أهمية يبرز مما المالي المركز في التغيرات @ جنبا لتصبح المالي المركز في التغيرات قائمة إلي

المالي . المركز وقائمة الدخل قائمة مع جنب إلي

القائمة هذه تثيرها التي الرئيسية المشاكل ومنباألموال يقصد فقد األموال، مفهوم تحديد هوأو النقدية، أصول أو حكمها، في وما النقدية

. العامل المال رأس أو النقدية، األصول صافي

والخصوم األصول بين التمييز مشكلة تواجهنا كما. النقدية وغير النقدية

إعداد مجال في المحاسبية الممارسات تتعددالذي األمر المالي المركز في التغير قائمة

المالية . التقارير مستخدمي بمصالح أضر

قائمة نحو االتجاه تزايد إلي ذلك أدى وقدالتنبؤ ألغراض التاريخية النقدية التدفقاتجاء هنا من ، المستقبلية النقدية بالتدفقاتاألمريكي المحاسبة معايير مجلس موقفالتدفقات قائمة إعداد بوجوب يقضي الذي

( ( cash flowsالنقدية التغير قائمة من بدال@إعداد من الهدف حدد وقد المالي المركز فيالمستخدمين مساعدة هو القائمة هذه

التالية :- المجاالت في والمقرضين

. المستقبلية النقدية بالتدفقات التنبؤ ( االرتدادي النقدية ( feed backالتقييم للتدفقات

الحالية .. لألرباح توزيعات إجراء على المنشأة قدرة تقييم وصافي الدخل صافي بين االختالف مصادر تحديد

النقدية . التدفقات

األخذ يجب األهداف هذه لتحقيق أنه ويالحظأي وليس والخارجة الداخلة النقدية بمفهومالعناصر أمثلة ومن لألموال آخر مفهوم

( استثمارات المدينين، القبض، أوراق النقديةثالثة عن استحقاقها مدة تزيد ال األجل قصيرة ) يتعين القائمة هذه أهداف ولتحقيق ، شهور

مجموعات : ثالثة إلي النقدية التدفقات تبويب

األولى: االستثماري * النشاط من نقدية تدفقاتوتشمل:

بيع أو المالية األوراق في االستثمارات بيع متحصالتالسلعي . للمخزون خالفا@ آخر أصل أي

األوراق في االستثمارات زيادة مقابل مدفوعاتوليس االقتناء بغرض آخر أصل أي شراء أو المالية

. البيع بغرض

وتشمل :* الثانية: التمويلي النشاط من نقدية تدفقات

مصدر أي أو والسندات األسهم إصدار من متحصالتاقتراض ) ( . آخر تمويلي

قروض سداد أو أرباح توزيعات شكل في المدفوعاتاألجل . طويلة

: :الثالثة* التشغيلي النشاط من نقدية تدفقات

تدخل التي واألحداث للعمليات النقدية اآلثار وتمثلوتشمل : الربح صافي في

.a المدينة الحسابات تحصيل أو السلع بيع متحصالتأي أو المالية األوراق في االستثمار عوائد وكذلكأو االستثمارات دائرة في يدخل ال آخر نشاط

التمويلي .

.b المقدمة المباعة البضاعة تكلفة مقابل المدفوعاتالدائنة الحسابات سداد مقابل وكذلك للعمالء

الضرائب . وسداد القروض فوائد عن والمدفوعات

كافة عن اإلفصاح يتعين األحوال جميع وفيالتدفق صافي بين التمييز يتم بحيث العملياتحدة . على المذكورة األنشطة من نشاط لكل النقدي

النشاط من النقدي التدفق بصافي يتعلق وفيماطريقتين :- بإحدي تحديده فيمكن التشغيلي

: يتم الطريقة لهذه وطبقا@ المباشرة الطريقةللتدفقات المكونة األساسية العناصر تحديد

التشغيلي النشاط عن الناتجة والخارجة الداخلةومن المبيعات من النقدية المتحصالت مثل. الموردين وسداد للمشتريات والمدفوعات العمالء

أكثر معلومات توفر بأنها الطريقة هذه وتتميزالتشغيلي النشاط ألوجه النقدية اآلثار عن تفصيال@أنه إال النقدي، الوضع تقييم في فائدة أكثر وتعتبرخاصة إضافية أعباء من ترتبه بما عليها يعاب

المحاسبية المعلومات على بنظام يعتمد الذي. النقدي األساس وليس االستحقاق أساس

: صافي برقم تبدأ فهي المباشرة غير الطريقةتعديله يتم ثم الدخل قائمة في الظاهر الربح

عليها يترتب ال التي والمصروفات اإليرادات بعناصروالمستحقات المقدمات مثل نقدي تدفقالمحاسبية التسويات كافة و واإلستهالكات

األخرى .

معلومات توفر بأنها الطريقة هذه وتتميزاالنتقال كيفية حول المالية التقارير لمستخدمييكسب مما نقدية تيارات إلي المحاسبية األرقام منتحويل على القدرة المالية التقارير مستخدمييوفر مما عديدة لفترات المالية القوائم وتعديلمن لعدد النقدية التدفقات عن معلومات لهم

بالمستقبل . التنبؤ على تساعدهم الفترات

بين التكامل أهمية نبين أن الختام في ويجدريلي :- كما األساسية المالية القوائم

معلومات 1. تتضمن المالي المركز قائمة إنوبالتالي للمنشأة التمويلي الهيكل عنالسيولة تقييم مجال في استخدامها يمكن

التمويلية . والمرونة

عن 2. هامة معلومات تعطينا الدخل قائمة إنوسوف األرباح تحقيق على المنشأة قدرةأشمل مضمون ذات المعلومات هذه تكونبالمعلومات ربطها تم ما إذا وأعمق

. المالي المركز قائمة في الواردة

عن 3. معلومات تعطينا النقدي التدفق قائمة إن ) ( تتأثر والتي التاريخية الحالية النقدية التدفقاتيجعلها مما السابقة الفترة بنشاط الحال بطبيعةإال بالمستقبل التنبؤ مجال في محدودة فائدة ذاتمع القائمة هذه في الواردة المعلومات بربط أنه

. للتنبؤ فائدة ذات ستكون فإنها الدخل قائمة

لنا 4. توفر الملكية حقوق في التغير قائمة إنالمركز عناصر في التغير مصادر عن معلوماتفائدة ذات تكون لن المعلومات هذه أن إال المالي،المعلومات مع جنب إلي جنبا@ استخدمت إذا إال

األخرى . المالية القوائم في الواردة

*خامسا@ : مفاهيم عناصر القوائم المالية :-

للوحدة االقتصادي للواقع تمثال@ المالية القوائم تعدوأن المحاسبية، الفترة نهاية في المحاسبية

مقاييس إال هي ما فيها المستخدمة المالية المؤشراتأن غير للمنشأة، اإلجمالي األداء على للحكم عمةأكثر بشكل اإلجمالية العناصر هذه مكونات دراسةعن التعبير في وفعالية فائدة أكثر يعتبر تفصيال@

المالية . الوقائع

تجميع أساس على يكون المالية القوائم في والتبويبالعناصر itemsالبنود من مجموعات في المتشابهة

المفيدة المعلومات من قدر أكبر إنتاج بهدف األساسيةعادة يتم التبويب وهذا المالية، التقارير لمستخدمياالقتصادي . النشاط بدورة معينة وخصائص أسس على

للقوائم األساسية العناصر حصر يمكنعناصر سبعة منها عناصر عشرة في الماليةالتجارية وغير التجارية بالوحدات تتعلق

وهي :-

" صافي) الملكية حقوق الخصوم، األصول،المكاسب" المصروفات، اإليرادات، ، األصول

. ) ، والخسائر

فقط فترتبط األخرى الثالثة العناصر أما ( استثمارات وهي التجارية بالوحدات

أصحاب على التوزيعات المشروع، أصحاب. ) ، الدخل صافي المشروع،

ثالثة في تناوله يم الموضوع هذا ولدراسةكاآلتي :- المفاهيم من مجموعات

باألرصدة .1. الخاصة المفاهيم

بالتدفقات .2. الخاصة المفاهيم

حقوق 3. في بالتغيرات الخاصة المفاهيمالملكية .

باألرصدة( :-1) الخاصة المفاهيمأساسية عناصر ثالثة األرصدة تتناول

حقوق : " الخصوم، األصول، هيالملكية " .

)أ( مفهوم األصول : -

( القانونيين المحاسبين مجمع ( AICDAعرف

مدين رصيد في يتمثل ما كل أنها على األصولالحسابات إقفال بعد القادمة للفترة ترحيله يتعينوذلك عليها المتعارف المحاسبية للمبادئ طبقا@قيمة في يتمثل المرحل الرصيد هذا أن باعتبارالتي المؤجلة المصروفات أو الممتلكات من معينة

المقبلة . الفترات تخص

األمريكي المحاسبة معايير مجلس رأي استقر وقد: بأنها األصول تعريف على

في عليها الحصول متوقع اقتصادية منافعحق اكتسبت قد المحاسبية الوحدة وأن ، المستقبلنتيجة عليها السيطرة أو المنافع هذه على الحصول

. الماضي في تمت عمليات أو وقعت أحداث

الملكية على يؤكد أنه األول التعريف على ويالحظضمن أدخل أنه كما األصل صفات من كصفة القانونيةيتمكن لم التي المؤجلة المصروفات األصول عناصرهذا أن أي الدخل قائمة على تحميلها من المحاسب

يدخل كما الدخل تحديد العتبارات األولوية يعطي التعريفهذا محددات ضمن المحاسبية والمبادئ القواعد

المفهوم .

معني تحديد في جذريا@ تطورا@ فيعتبر الثاني التعريف أماهي : رئيسية خصائص بثالثة يتميز وهو األصول،

قدرة لألصل أن أي مستقبلية اقتصادية منافع وجودأو بالخدمة المنشأة تزويد على مباشرة غير أو مباشرةفي موجبة نقدية تدفقات تحقيق بهدف المنفعة

المستقبل .

هذه على السيطرة أو التحكم على المنشأة قدرةواألصل المنشأة بين ارتباط وجود بمعني المنافععلى الحصول المنشأة استطاعة في يكون بحيثمنها . الغير تمكين أو لنفسها الخدمات أو المنافع

قد المنافع في التحكم على القدرة تكون أنفي فعال@ تمت عمليات أو األحداث عن نتجتوالحصول السيطرة حق تخولها والتي الماضي

المنافع . هذه على

المستقبلية للخدمات األصل تقديم يتم أن ويمكنالتالية : الصور بإحدي

قيمة له آخر شيء بأي األصل مبادلة إمكانيةللمنشأة . بالنسبة

نشاط تحقيق في داخليا@ األصل استخدام إمكانية. للمنشأة بالنسبة قيمة له

اإللتزامات ببعض للوفاء األصل استخدام إمكانيةبالمنشأة . المتعلقة

اقتصادية منافع خاصية بوجود يتعلق وفيماتبادلي سعر وجود هو األصل من مستقبلية

أو سوق سعر توافر عدم أن مالحظة مع لألصليعتبر ال األسواق في األصل تبادل إمكانية عدم

. األصل تبادل إمكانية عدم على قاطعا@ دليال@

@ قابال األصل يكون أن الضروري من فليسالبضاعة أن نجد فمثال@ فيه، التصرف أو للتداولاالستخدام ذات الثابتة األصول أو التشغيل تحتأصول جميعا@ تعتبر المحل شهرة أو المتخصصفيها التصرف إمكانية عدم رغم للمنشأة

بالنسبة استثمارية قيمة لها أنه إال بالتداولللمنشأة . اإلنتاجي للنشاط

وجود على قاطعا@ دليال@ ليس التكلفة تحمل أن كما

منها المرجو الهدف التكلفة تحقق ال فقد ، األصل

المنشأة تحصل قد كما الخسائر، بنود من فتصبح

في كما تكاليف تحمل دون األصول بعض على

األصول بعض تنشأ قد كما والتبرعات، الهبات حالة

للموارد الطبيعي للنمو كنتيجة تكاليف تحمل دون

األسعار، في التغيرات أو الطبيعية االكتشافات أو

وبين األصل بين التفرقة ضرورة يعني الذي األمر

يعتبر جوهره في فاألصل عليه، الحصول طريقة

أحد فهي التكلفة أما متوقعة، اقتصادية منافع

األصل . هذا تدبير على تترتب قد التي اآلثار

التحقق على المنشأة قدرة بخاصية يتعلق وفيما

يستند ما عادة فإنه األصل منافع من واالستفادة

أخري ناحية من أنه إال قانونية، حقوق إلي ذلك

@ دائما ليس القانونية األسانيد غياب أن يالحظ

على وكمثال األصل وجود عدم على قاطعا@ دليال@

أن حيث لألصل التأجيري الشراء حالة ذلك

لمنافع ا في التحكم في القدرة للمنشأة

أو ملكيتها في يكون أن دون لألصل المستقبلية

حالة في ذلك على آخر ومثال قانونيا@ حيازتها

معين اختراع أو اكتشاف على المنشأة سيطرة

االكتشاف هذا سرية على المحافظة مع

واالختراع .

في عمليات حدوث بخاصية يتعلق وفيما

لالعتراف االعتبارات كأحد الماضي

على األمثلة من فإنه لألصل محاسبيا@

باطن في البترول من المخزون ذلك

إال المخزون ضمن يعتبر ال حي األرض

والحصول اكتشافه عمليات وقوع بعد

استخراجه . حق على

)ب( مفهوم الخصوم : -

المحاسبين لمجمع التابعة المصطلحات لجنة قدمتكل أنها على للخصوم تعريفا@ األمريكيين القانونيينالقادمة للفترة ترحيله يلزم دائن رصيد في يتمثل ماوالمبادئ للقواعد طبقا@ وذلك الحسابات إقفال بعدعلى تشتمل وهي ها على المتعارف المحاسبيةوأي األسهم، حملة ، بالدائنين المتعلقة االلتزامات

. القادمة للفترات مؤجلة دائنة عناصر

عام المحاسبة 1985وفي معايير مجلس رأي استقر ماقتصادية منافع بأنها الخصوم تعريف عل األمريكيالتزام شكل في مستقبال@ بها التضحية المتوقع منخالل من المحاسبية الوحدة على بالفعل قائم

وذلك أخري لوحدات خدمات تقديم أو أصول تحويلالماضي . في وقعت أحداث نتيجة

نظر بوجهة يأخذ أنه األول التعريف على ويالحظأدخل حيث الخصوم، تعريف في المعنوية الشخصيةااللتزامات إلي باإلضافة الملكية حقوق نطاقها فيللقواعد أهمية التعريف هذا أعطي كما الدائنين تجاهمحددات ضمن عليها المتعارف المحاسبية والمبادئ

المفهوم.

تحديد في جذريا@ تطورا@ فيعتبر الثاني التعريف أماهي رئيسية خصائص بثالثة تميز وقد الخصوم مفهوم

-:

@ مستقبال اقتصادية تضحية بتحمل حالي التزام وجودااللتزام لصالح األصول بعض ملكية بنقل سواء وذلكعند أو محدد تاريخ في أو حاال@ األداء واجب كان سواء

معين . حدث وقوع

أي وقاطعة محددة بصفة بالمنشأة االلتزام ارتباطالوفاء علها وأن االلتزام هذا تجنب إمكانية عدم بمعني

شرط . أو قيد دون به قيام على ترتبت التي العمليات أو األحداث تكون أن

الماضي . في فعال@ حدثت قد االلتزام

فكرة حول تدور أنها المذكورة الخصائص من ويتبينوأن مستقبلية اقتصادية تضحية وجود هي أساسيةتعاقد وجود هو االلتزام هذا نشوء على المعتاد الدليلالمسيطرة أو المنظمة الجهة من تعليمات أو اتفاق أومن ليس أخري ناحية من أنه إال النشاط، على

ألن االلتزام هذا قيام يؤيد قانوني سند وجود الضروريالمفهوم من وأعم أشمل محاسبيا@ الخصوم مفهومالتجاري للعرف نتيجة االلتزامات تتربت فقد القانوني،

قد كما والمكان الزمان في السائد

ناحية ومن ، أخالقية أو اجتماعية اعتبارات على بناء@ تنشأخشية التفسير هذا في التوسع يتم ال أن يجب أيضا@ أخريللخصوم، الرئيسية الخصائص من ليست مفردات إدخاليتم ال حتى ينبغي مما أضيق بشكل تفسيرها ينبغي ال كما ، الخصوم عناصر من جوهرها في تعد مفردات استبعاد @ دليال ليس القانوني السند غياب أن القول يتعين أنه أيجميع وفي الخصوم، من معينة مفردة الستبعاد كافيا@في يتمثل عبئا@ المحاسب على يلقي ذلك فإن األحوالوالظروف لألوضاع الموضوعي للتقييم الماسة الحاجة

المحيطة .

قبول نظير مقابل على المنشأة تحصل ما وعادةالوقت في يعتبر ال المقابل هذا وجود أن إال االلتزام،عناصر بأحد محاسبيا@ لالعتراف ضروريا@ شرطا@ نفسه

الضرائب . فرض حالة في كما وذلك الخصوم،

وااللتزامات الحالية االلتزامات بين هنا التفرقة ويلزمااللتزامات في فقط تتمثل فالخصوم ، المستقبلية

تمت وعمليات أحداث نتيجة نشأت قد تكون والتي الحاليةالتي االحتياطيات تعتبر ال ذلك على وترتيبا@ ، الماضي فيمثل خصوما@ متوقعة أحداث لمقابلة المنشأة تكونها

وغيرها . التوسعات أو التجديدات احتياطي

مصاحبة تكون قد الخصم نشأة بأن القول يمكن لذلكاإلطالق، على مقابل دون يكون قد كما مقابل بوجودعلى الخصوم وجود يعتمد الضروري من ليس كذلك

الوحدة خصوم أن إلي التنبيه يلزم وأخيرا@ قانونية، أسانيدتتأثر حيث باألصول المرتبط الحكم نفس تأخذ المحاسبيةمثل المحاسب سيطرة نطاق عن خارجة كثيرة بعوامل

. ... ، إلخ الفائدة سعر تغير ، األسعار مستويات تغير

)ج( مفهوم حقوق الملكية :-

مفهوم األمريكي المحاسبة مبادئ مجلس ف عر�على المنشأة أصول زيادة أنها على الملكية حقوقهي الملكية حقوق فإن التعريف لهذا وطبقا@ خصومها

’ أصولها من المنشأ خصوم استبعاد عن وتتميز عبارةاآلتية :- بالخصائص الملكية حقوق

متبقية حقوق تمثل .residual interestأنها

: استثمارات هما أساسيين مصدرين من تأتي أنها ) ( نتيجة مكتسبة وحقوق ، األسهم الحقوق أصحاب

. المتجمعة األرباح

الخصوم بعد الثانية المرتبة في تأتي الملكية فحقوقحيث من الملكية حقوق وتمثل السداد أولوية حيث منتقوم أن يمكن التي للتوزيعات األقصى الحد المقدار

. المتبقية الحقوق ألصحاب المنشأة بها

الخصوم وبين الملكية حقوق بين الفرق إن

أنه إال المفهوم حيث من واضحا@ أمرا@ يعتبر

بعض تثار قد العملي التطبيق في

في الحق ذات السندات مثل المشكالت

الممتازة األسهم وكذلك أسهم إلي التحويل

استحقاق ذات أو السداد في أولوية لها التي

فيتم الحقوق هذه لتبويب وبالنسبة محدد

درجة وحسب تتمتع التي االمتيازات حسب

يقسم فمثال@ لها، تتعرض التي المخاطرة

ممتازة أسهم ، عادية أسهم إلي المال رأس

السداد . واجبة ممتازة أسهم لألرباح، مجمعة

ال التي الوحدات أن المجال هذا في بالذكر الجدير ومنحقوق مصطلح تستخدم ال الربح تحقيق إلي تهدفبأصحاب المتعلقة الحقوق عن للتعبير الملكية ) ( ، األصول صافي عبارة تستخدم وإنما المشروعمستثمر مال رأس وجود عدم هو ذلك في والسببالمشروعات في المألوف بالمعني الوحدات لهذهمن بآخر أو بشكل تحد قد قيودا@ هناك أن كما التجاريةتكون وقد أصولها صافي استخدام في الوحدة حريةتضع القيود وهذه مؤقتة تكون أو دائمة القيود هذهنشاط تحقيق في الموارد استخدام كيفية على حدودا@التنظيم أو الرقابة من نوع فهي المحاسبية الوحدةالتنبيه يلزم وأخيرا@ األموال مقدمي قبل من المفروضالحال هو كما األصول صافي على المحافظة بضرورةتعرضت وإال التجارية المشروعات في المال رأس فيعن والتوقف االستمرارية عدم مشكالت إلي الوحدة

مهامها . أداء

( المفاهيم الخاصة بالتدفقات :-2)

اآلتية : األساسية العناصر من التدفقات تتكون

الدخل) ، والخسائر المكاسب ، والمصروفات اإليراداتالشامل(.

والمصروفات( :- اإليرادات مفهوم أ

أهمها والمصروفات اإليرادات لمصطلح تعريفات عدة هناكيلي :- ما

القانونيين المحاسبين مجمع من المقدم التعريفبيع من ينتج ما كل أنها على اإليرادات عرف حيث األمريكي

. لذلك ~@ وفقا االيرادات قيمة وتحدد الخدمات وتقديم السلع

@ تعريفا األمريكي المحاسبة مبادئ مجلس قدم كماأو األصول قيمة في اإلجمالية الزيادة أنها على لإليراداتموجه بنشاط القيام عن الناتجة الخصوم قيمة في النقصالمحاسبة لمبادئ وفقا@ قياسها ويتم ، األرباح لتحقيق

عليها . المتعارف

األمريكي المحاسبة معايير مجلس رأي استقر وأخيرا@ " : هي اإليرادات لإليرادات اآلتي التعريف على

زيادة أي أو المحاسبية الوحدة إلي الداخلة التدفقاتإنتاج عن تنشأ التي لخصومها تسديدا@ أو أصولها فياألعمال ضمن للغير الخدمات وتأدية السلع وبيع

للمنشأة " . المعتادة الرئيسية

األول التعريف على وجهة ويالحظ بوضوح يعكس أنهباعتباره اإليراد تعريف تم حيث الدخل قائمة نظر

في إنتاج، الثاني نشاط التعريف يأخذ وجهة حين منزاوية من تعريفه تم إذ المالي المركز قائمة نظر

أما والخصوم، األصول عناصر على التعريف أثرهمصدر الثالث تحديد بين يجمع حيث شموال@ أكثر فهو

والخصوم . األصول عناصر على أثره وين اإليراد

المصطلحات لجنة قدمت فقد بالمصروفات يتعلق وفيما @ تعريفا األمريكي القانونيين المحاسبين لمجمع التابعةالتي المستنفذة التكاليف كل أنها على للمصروفات

. الفترة إيرادات من خصمها يمكن

عام المحاسبة 1985وفي معايير مجلس رأي استقر مالتالي : " النحو على المصروفات تعريف على األمريكيفي نقص أي أو الوحدة من الخارجة التدفقات هي

تنشأ والتي معا@ كليهما أو خصومها في زيادة أو أصولهامما للغير الخدمات وتأدية بيعها أو السلع إنتاج عن

للمنشأة . المعتادة الرئيسية األعمال يشكل

لمفهوم تطورا@ يمثل أنه التعريف هذا على ويالحظلمفهوم بالنسبة النسق نفس على المصروفات

عليه يرتب المصروف أن هي العامة والقاعدة اإليراداتالخصوم . في زيادة أو األصول في نقص

ب( مفهوم المكاسب والخسائر :-

ثم والمكاسب اإليرادات بين التفرقة مفهوم كانالتطور بداية في والخسائر المصروفات بينفي اإلفصاح طريقة على قاصرا@ المحاسبي

المحاسبة معايير مجلس عرف وقد المالية القوائمحقوق في الزيادة أنها على المكاسب األمريكي

أو الفرعية أو العرضية العمليات عن الناتجة الملكيةالمحاسبية الوحدة على تؤثر وظروف أهداف أياستثمارات إيرادات في تتمثل التي لتلك خالفا@في النقص فهي الخسائر أما األموال، أصحابأو العرضية العمليات عن الناتجة الملكية حقوقالوحدة على تؤثر ظروف أو أحداث عن أو الفرعيةمتعلقة توزيعات أو للمصروفات خالفا@ المحاسبة

. المال رأس بأصحاب

اإليرادات وبين بينها االختالف يالحظيمثل ما أن المالحظة يجدر أنه إال والمصروفات

أو باإليرادات بالمقارنة خسائر أو مكاسب @ وفقا ألخرى وحدة من يختلف سوف المصروفات

الظروف واختالف النشاط طبيعة الختالفاألوراق في االستثمارات تعتبر فمثال@ المحيطة،للبنوك بالنسبة الرئيسي النشاط أوجه أحد الماليةأو إيرادا@ العمليات هذه نتائج تعتبر وبالتالي

للمشروعات بالنسبة األمر يختلف بينما مصروفا@خسائر . أو مكاسب تعتبر حيث األخرى

حيازة بسبب الخسائر أو المكاسب تنشأ قد كذلكتغيرات نتيجة وذلك الخصوم أو األصول اقتناء أو

الصرف . أسعار تغيرات أو األسعار مستويات

)ج( مفهوم الدخل الشامل :-

@ تعريفا األمريكي المحاسبة معايير مجلس قدمفي التغير عن عبارة بأنه الشامل الدخل لمفهومواألهداف العمليات عن الناتج الملكية حقوق

صلة لها ليس التي بالفترة الخاصة والظروف. المحاسبية للوحدة مالك بصفتهم المال رأس بأصحاب

إذ للدخل الشامل المفهوم بوضوح التعريف يعكستلك باستثناء الملكية حقوق في التغيرات كافة يشملهذا أن أي المشروع أصحاب استثمارات عن الناشئةمن النقدية التدفقات صافي يساوي سوف المفهومالمتعلقة التدفقات تلك إستبعاد بعد الوحدة وإليألصحاب تتم التي والتوزيعات المال رأس بتكوين

المشروع .

الدخل لصافي المحاسبي المفهوم شمولية وبموجب ) الخسارة) صافي رئيسية أو مصادر تحديد يمكن

يلي :- كما الشامل للدخل

الوحدة تجريها التي التحويلية أو التبادلية العملياتالمال . رأس أصحاب بخالف الغير مع المحاسبية

يسفر وما المحاسبية للوحدة اإلنتاجي النشاطوخدمات . سلعة شكل في منافع من عنه

الظروف مع المحاسبية الوحدة تفاعل نتائجالتغيرات و األسعار تغيرات مثل المحيطة البيئية ، طبيعية كوراث تقادم، من تسببه ومما التقنية

. .... ، إلخ سرقات،

حقوق( 3) في بالتغيرات الخاصة المفاهيم

الملكية :-

تغير إلي تؤدي التي الرئيسية األسباب من إن

يلي : ما الملكية حقوق

خسارة .• صافي أو دخل صافي وجود

بصفته • المال رأس أصحاب مع معامالت وجود

الشامل الدخل بعناصر يتعلق وفيما مالكا@

مع المعامالت أما ، توضيحها سبق فقد

-: هما نوعين إلي فتنقسم المال رأس أصحاب

المال. :1 رأس أصحاب استثمارات

ملكية تحويل عن الناتجة االستثمارات في الزيادة وهيحقوق على الحصول مقابل خدمات تقديم أو أصولالوحدة بين واحد اتجاه في معامالت أنها أي ، ملكيةأن بمعني تبادلية غير عمليات تعتبر وبهذا وأصحابها،هذه نظير مقابل إعطاء مطلوب غير المحاسبية الوحدة

االستثمارات .

المال. :2 رأس أصحاب على التوزيعات

تحويل في تتمثل سالب استثمار جوهرها في تعد وهيبعض تحمل أو ملكية حقوق أصحاب إلي أصول ملكيةملكيتهم حقوق في مماثل تخفيض مقابل االلتزاماتأنها بمعني واحد اتجاه في أيضا@ تعتبر التوزيعات وهذهاألخرى التبادلية المعامالت عن لها تمييزا@ تبادلية غير

والغير . المحاسبية الوحدة بين تقع التي

انتهى