Ревизорска документација МСР 230

Ревизорска документацијаМСР 230

ИОРРМ Континуирано Професионално усовршувањеСтрумица, 18 септември 2013 година

Презентер: Габриела Милошевска

Цел на модулот

2

Разбирање на потребата од изготвување соодветна ревизорска документација

Предлог за содржина на ревизорско досие Пример документи за евидентирање на

заклучоци и наоди од ревизија

Содржина на модулот: Преглед на МСР 230

Вовед Главни карактеристики на стандардот

Дефиниции Барања

Навремена подготовка на ревизорската документацијаНавремена подготовка на ревизорската документација

Документирање на извршени ревизорски постапки и Документирање на извршени ревизорски постапки и добиени ревизорски доказидобиени ревизорски докази

Составување на конечно ревизорско досиеСоставување на конечно ревизорско досие

Примена и примери

3

Вовед

Основи на МСР 230: Ревизорот да изготви достатна и соодветна

евиденција како поткрепа за издадениот извештај на ревизорот

Доказ дека ревизијата е извршена во согласност со МСР и применливите регулаторни барања и прописи

Важи за ревизии на финансиски извештаи за периоди кои почнуваат на или од 15 декември 2009 година

4

Дефиниции Ревизорска документација

Евиденција за извршените ревизорски постапки, добиени релевантни докази и постигнати заклучоци од постапките

Ревизорско досие Папки или друг медиум за складирање во физичка и електронска

форма на ревизорската документација за конкретен ангажман Може да биде тековно и перманентно

Ревизорско искуство Лице (внатрешно или надворешно) кое има практично искуство и

соодветно разбирање на: Процеси во ревизијаПроцеси во ревизија

МСР и други применливи регулаторни барањаМСР и други применливи регулаторни барања

Деловно опкружување во кое ентитетот ги остварува своите активностиДеловно опкружување во кое ентитетот ги остварува своите активности

Прашања од областа на ревизија и финансиско известување релевантни за индустријата Прашања од областа на ревизија и финансиско известување релевантни за индустријата во која работи ентитетотво која работи ентитетот

5

Барања

Навремена подготовка на ревизорската документација За подобар квалитет на ревизијата и полесна ефективна

проверка и оценување на ревизорските докази и донесени заклучоци пред завршување на извештајот

Документирање на извршени ревизорски постапки и добиени ревизорски докази Форма, содржина и обем на ревизорската документација

Нема пропишана форма, но треба да е дизајнирана и подготвена да му овозможи на Нема пропишана форма, но треба да е дизајнирана и подготвена да му овозможи на друг искусен ревизор кој не бил вклучен во ангажманот да ја разбере извршената друг искусен ревизор кој не бил вклучен во ангажманот да ја разбере извршената работа и донесените заклучоци и ревизорско мислење преку разбирање на работа и донесените заклучоци и ревизорско мислење преку разбирање на расудувањата направени за донесување на тие заклучоцирасудувањата направени за донесување на тие заклучоци

6

Барања Да е документирана природата, временскиот распоред, обемот на извршени постапки Да е документирана природата, временскиот распоред, обемот на извршени постапки

и лицата кои ја извршиле работата и оние кои ја проверилеи лицата кои ја извршиле работата и оние кои ја провериле

Да се документираат разговорите водени со раководството за значајни прашања, т.е. Да се документираат разговорите водени со раководството за значајни прашања, т.е. природата на прашањето и со кои лица на кои позиции од раковдството е разговараноприродата на прашањето и со кои лица на кои позиции од раковдството е разговарано

Да се документира секоја идентификувана неконзистентност со конечниот ревизорски Да се документира секоја идентификувана неконзистентност со конечниот ревизорски заклучок и начинот на кој е одговорено на неконзистентностазаклучок и начинот на кој е одговорено на неконзистентноста

Отстапување од релевантно барање Доколку се процени дека е неопходно да се отстапи од одредени барања во Доколку се процени дека е неопходно да се отстапи од одредени барања во

ревизијата, тоа мора да се документира (пр. не може да се примени МСР 610 доколку ревизијата, тоа мора да се документира (пр. не може да се примени МСР 610 доколку ентитетот нема интерна ревизија)ентитетот нема интерна ревизија)

Прашања кои настанале по датумот на извештајот на ревизија Доколку настанат вакви (во исклучителни случаи) треба да се документира природата Доколку настанат вакви (во исклучителни случаи) треба да се документира природата

на настанот, изменетите или ново извршените ревизорски постапки и донесените на настанот, изменетите или ново извршените ревизорски постапки и донесените заклучоци од истите, нивниот ефект на извештајот на ревизорот и кој и кога ги заклучоци од истите, нивниот ефект на извештајот на ревизорот и кој и кога ги направил овие промени во ревизорското досие направил овие промени во ревизорското досие

7

Барања

Составување на конечно ревизорско досие Навремено да ја собере целокупната ревизорска

документација и да го заврши својот административен процес за затварање на досието по издавање на извештајот – според МСР 230, не подоцна од 60 дена по издавање на извештајот на ревизија (издавањето е датумот кој е наведен на извештајот на ревизија)

Откако е конечно затворено ревизорското досие треба сета останата работна документација да се уништи

Доколку мора да се модифицира веќе затворено и конечно ревизорско досие поради значајни последователни настани тогаш мора да се документираат причините за тоа и од кого и кога е направена измената на конечното досие

8

Примена и примери Основна дефиниција за ревизија:

Дедуктивен процес на донесување заклучок врз основа на анализи на докази

Основна цел на ревизорско досие: Документирање на дедуктивниот процес Едноставен приказ на извршените постапки како поврзана

целина Историски доказ за соодветно извршена ревизија

За секој клиент: тековно и перманентно досие За ангажман на ревизија на консолидирани финансиски

извештаи за секој ентитет посебно досие, во досието на ентитетот кој консолидира дополнително документација за поткрепа на постапките за проверка на консолидацијата

9


10

Пример содржина на перманентно ревизорско досие:СОДРЖИНА

А. Усогласеност со законска регулативаА.1. Тековна состојба со сите релевантни измениА.2. Акт за основање и статутА.3. Даночна регистрација – решение за распоредА.4. Останато

Б. УправувањеБ.1. Организациска структура со сите релевантни измениБ.2. Картон на овластени потписници за оперативно работењеБ.3. Потписни картони за банкиБ.4. Останато

В. Опис и документирање на процесиВ.1. Основни процесиВ.2. Дополнителни процеси

Г. Долгорочни договори и останата долгорочна документацијаГ.1. КредитиГ.2. НаемиГ.3. Превземени обврскиГ.4. Продажни договориГ.5. Останато

Д. Останато


11

Основни процеси: Фирми: набавки, производство и продажби Банки: управување со депозити, кредитирање, управување

со денарска и девизна ликвидност Осигурителни: продажба на осигурување

Дополнителни процеси: Фирми: човечки ресурси, управување со основни средства,

финансии и сметководство, управување со парични средства

Банки: човечки ресурси, управување со основни средства, сметководство

Осигурителни: човечки ресурси, управување со основни средства, сметководство


12

И за двата типа процеси се документира: Шема на процес по активности Опис на процес по активности и тип на документ кој се

произведува како резултат од активноста Контролни точки во процесот по активности Опис на контролите воспоставени на сите контролни точки Walkthrough тест

Процесите се документираат во перманентно досие бидејќи не се менуваат секоја година и помагаат во намалување на работата кај повеќегодишни ангажмани


13

СОДРЖИНА

А. АДМИНИСТРАТИВЕН ДЕЛА.1. Договор за ревизија А.2. Официјална комуникација со клиентот

Б. ИзвештајБ.1. Ревизорски извештај Б.2. Финансиски Извештаи и Завршна сметкаБ.3. Писмо за презентација

В. ПланирањеВ.1. Документ за прифаќање на ангажман и оценка на ризик на ревизијаВ.2. Документ за утврдување на етички принципи/независностВ.3. Документ за планирање на ревизијатаВ.4. Документ за утврдување на ниво на материјалностВ.5. Планирани и реализирани часови за ревизија

Г. Дефинирање на ризициГ.1. Програма за проценка на деловни ризициГ.2. Програма за проценка на ризик од измама

Д. Документ за комплетирање на ревизијата

Ѓ. Програми за вршење на ревизијатаЃ.1. Програмa за тестови на интерни контролиЃ.2. Програмa за аналитички тестовиЃ.3. Програмa за тестови на детали

Е. Работни белешкиЕ.1. Белешки – Извештај за финансиската состојбаЕ.2. Белешки – Извештај за сеопфатна добивка

Пример содржина на тековно ревизорско досие:


14

Прифаќање на ангажман: Опис/општи информации за клиентот и ангажманот Анализа на интегритетот на менаџментот Анализа на корисникот на производот од услугата Анализа на потенцијални ситуации на ограничување на

делокругот на работа по однос на ангажманот Анализа на системот на финансиско известување Анализа на независноста Анализа на останати специфични ризици Анализа на исплатливост на ангажманот

Се оценува како ниско, средно или високо ризичен и се потврдува дали е прифатен или не; ако е прифатен високо ризичен ангажман партнерот мора да документира објаснување/заклучок


15

Документ за планирање на ревизијата Вообичаено го изготвува поискусен член на тимот за

ревизија (менаџер или дури и партнер) Содржи опис на севкупната стратегија и планот за работа,

како и документирање на сите направени измени во планот и стратегијата во текот на работењето

Жив документ кој се ажурира во текот на ревизијата и се финализира на крајот на ревизијата

Се базира на разбирање на работењето и неговото окружување и спознавање на ризиците во работењето, и нивното влијание на ревизијата

Претставува основен документ од кој произлегуваат сите останати програми за документирање ревизорски постапки


16

Опис на целокупната стратегија: Детални податоци за ангажманот Детални податоци за фирмата Детално запознавање со бизнисот:

Анализа на окружувањето – Анализа на окружувањето – PEST PEST анализа и Портерови 5 силианализа и Портерови 5 сили

Главни чинители/интересенти за фирмата – сопственици, вработени, Главни чинители/интересенти за фирмата – сопственици, вработени, држава, банки, купувачи, добавувачи и др.држава, банки, купувачи, добавувачи и др.

Применлива законска рамкаПрименлива законска рамка

Применливи сметководствени правила и принципиПрименливи сметководствени правила и принципи

Анализа на главни економски показателиАнализа на главни економски показатели

Останати значителни фактори – интерна ревизија, потреба од експерти, Останати значителни фактори – интерна ревизија, потреба од експерти, значајни неправилности од минати години, наследување друг ревизор, значајни неправилности од минати години, наследување друг ревизор, поврзани субјекти, користење услуги од надворешни субјекти со право на поврзани субјекти, користење услуги од надворешни субјекти со право на одлучување и сл.одлучување и сл.


17

Дефинирање и опис на ризици Стратешки деловни ризициСтратешки деловни ризици

Ризици на ниво на трансакцијаРизици на ниво на трансакција

Нивно поврзување со финансиските извештаи и останатите програми за извршување Нивно поврзување со финансиските извештаи и останатите програми за извршување ревизорски постапкиревизорски постапки

План за работа: Временски распоред Дефинирање на материјалност и ревизорски постапки Буџет за извршување на ангажманот со членови на тимот, по

часови и во денари, со споредба на реално остварени часови Комуникација со клиентот за одредени неправилности – Писмо

со препораки до раководството Издадени извештаи

Значајни промени во извршување на ангажманот – област, опис и причина


18

Програма за проценка на деловни ризици: Усогласеност со законска регулатива Поврзани субјекти и трансакции со поврзани субјекти Даноци Потенцијални обврски Последователни настани Континуитет

Кон оваа програма одат и програмите за: ИТ Користење надворешни услуги Потпирање на работа на интерна ревизија Консолидација на финансиски извештаи


19

Програма за проценка на ризик од измама – МСР 240: Разгледување на ниво на тврдења Погрешно прикажување како резултат на измамничко

финансиско известување Погрешно прикажување поради неовластено

присвојување на средства


20

Пример форма на стандардна програма со ревизорски постапки:

Име и презиме и потпис Датум - завршна ревизија

Ред. Бр.

Реф. Ризик бр.

Иницијали, датум, референца

12345

ПостапкаНазив на секција за тестирање

Проверил:

Заклучок:

Изготвил:Изготвил:

За период:

Датум - почетна ревизија

Име и презиме и потпис

Реф. ...

РЕВИЗОРСКА ПРОГРАМА СО ПОСТАПКИ ЗА ...

Клиент:


21

Сите изготвени работни документи да се проверени од минимум поискусен член на тимот на ревизија, освен каде е неприменливо

Документи кои се поврзани со процедури за проверка на ризик од измама да се проверени од партнерот на ревизија

Заклучок од извршените постапки може да се донесе/напише само на програмата со ревизорски постапки откако сите ќе се спроведат; на секоја работна белешка се наведуваат наоди од извршените анализи

Партнерот или најниско менаџерот на ревизија да ги наведат заклучоците на програмите

Сите документи јасно да се реферирани меѓу себе за да се прати текот на работата

Благодарам за вниманието

Documents

Ревизорска документација МСР 230