МЦФЕР – Україна ЗВІТУЄМО ЗА 2013 РІК : Фінансова звітність за МСФЗ м. Київ, 2014

МЦФЕР – Україна

ЗВІТУЄМО ЗА 2013 РІК: Фінансова звітність

за МСФЗ

м. Київ, 20141

Сергій Рогозний

1.Чому і як переходять на МСФЗ?2.Скільки платимо банку?3.З чого складається міжнародна

фінансова звітність?4.У чому відмінності?5.Як провести трансформацію?

2

ЗМІСТ

Чому переходять на МСФЗ?


Вимоги законодавства Запровадження спільних проектів з

нерезидентами Правдива картина фінансового стану і

фінансових результатів бізнесу Вимоги власника, у тому числі з метою

складання консолідованої звітності Пошук додаткових джерел

фінансування

3

Що ми змінюємо при переході на МСФЗ?

• Зміна системи управління• Деталізація бізнес-процесів• Визначення формату фінансових звітів• Уніфікація методології обліку• Аналіз та систематизація первинних

даних• Впровадження інформаційних технологій• Навчання персоналу

4Сергій Рогозний

Оцінка складності переходу на МСФЗ

Тому попередньо варто провести оцінку можливостей компанії (Групи компаній) щодо самостійного запровадження МСФЗ та складності її процесів за 4 напрямками:1)Методологія обліку;2)Системи та процеси;3)Персонал;4)Особливості бізнесу

Сергій Рогозний 5

Перш ніж прийняти рішення


Якщо Ваше підприємство не входить до переліку “зобов’язаних” компаній, перш ніж говорити директору про модну тенденцію, самі зробіть оцінку, чи потрібні Вам МСФЗ.

Є попередні домовленості про поглиблення стосунків з іноземними партнерами – будьте напоготові для застосування МСФЗ.

Є значні фінансові запозичення – зробіть відповідні розрахунки.

6

Скільки просять наші банки?


Джерело: http://charts.finance.ua/

http://charts.finance.ua/ua/credit_deposit/credit_jur/~/4/uah/3

Скільки просять закордонні банки?


Найнижчі ставки за кредитами в світі:- Швейцарія - 3,15% - Норвегія - 3,5%

- Швеція - 4% Найвищі ставки за кредитами в світі:- Зімбабве - 589% - Гаїті 47%

- Мадагаскар 45%Ставки у відомих країнах:

- США - 8% - Німеччина - 6% - Китай - 5,6%- Росія 10% - Казахстан – 12% - Молдова - 19

- Гондурас – 17% Джерело: http://blog.ubr.ua/finansy/

8

http://blog.ubr.ua/finansy/

На що розраховувати?


ЄБРР може дати позику й на більш вигідних умовах, ніж швейцарські банки, якщо маєте гарну кредитну репутацію, інноваційну ідею та ліквідне забезпечення.

Але не майте ілюзію отримати кредит у іншій країні без резидентства на звичайних умовах. Тим більше з нашими політико-економічними та злочинно-бюрократичними ризиками.

Будьте готові до відмов та додаткових комісійних витрат в розмірі 2-3% від суми кредиту в разі згоди.

9

Які документи готувати?


Відомості про власників бізнесу, частки, статус, походження капіталу, стосунки з владними особами, коротка історія компанії (групи)

Звітність за IFRS за 3 попередні роки з аудиторським висновком міжнародної компанії

Коротке резюме проекту, що містить основні його економічні показники (вартість, термін окупності, внутрішня рентабельність і т.д)

Хто виступає одержувачем коштів, спонсором (якщо у Вас стартап), параметри власної фінансової участі, запитувана сума і вид фінансування, бажаний термін, % ставка (частка власності до продажу у разі equity), валюта.

10

Як зекономити?


Зі всього переліку найдорожче обійдуться послуги зі складання фінансової звітності за МСФЗ та аудит такої звітності. І це без жодних гарантій щодо отримання кредиту.

Тому підприємців цікавить питання: як уникнути зайвих витрат, якщо раптом рішення буде не на Вашу користь?

Дуже просто: підготувати спрощений варіант міжнародної звітності та отримати професійну консультацію від аудиторів з міжнародним досвідом. Це дозволить уникнути до 80% витрат, якщо щось піде не так.

11

Структура комплекту фінансової звітності

Звіт про фінансовий стан на кінець періоду (Баланс);

Звіт про сукупний дохід за період;Звіт про рух грошових коштів за

період;Звіт про зміни у капіталі за період;ПриміткиКожен звіт та примітки до них мають

містити порівняльну інформацію щонайменше за один попередній період чи на попередню звітну дату


Порівняння форм


П(С)БО-1…5(стар.)

П(С)БО-1 (нов.)

МСФЗ

Баланс 67 49 15-25

Звіт про фінрезультати 21 13 7-12

Звіт про рух коштів 47 29 18-25

Звіт про капітал 25 15 3-5

160 106 50-65

Порівняння кількості статей у формах звітності (без урахування підсумкових) явно на користь МСФЗ:

Порівняння балансу


Назва ПСБО Сума ПСБО Сума МСФЗ* Назва МСФЗI. Необоротні активи Необоротні активи

Нематеріальні активи 212

212 Нематеріальні активипервісна вартість 243накопичена амортизація (31)

Незавершені капітальні інвестиції 7 059

21 060Основні засоби

Основні засоби 13 951первісна вартість 26 116знос (12 165)

Інвестиційна нерухомість 50Довгострокові біологічні активи - Довгострокові фінансові інвестиції:

які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств 1 074 1 074 Фінансові інвестиції у асоційовані компаніїінші фінансові інвестиції -Довгострокова дебіторська заборгованість 31

31 Довгострокова дебіторська заборгованістьВідстрочені податкові активи -Інші необоротні активи -Усього за розділом I 22 377 22 377

II. Оборотні активи Оборотні активиЗапаси 4 462 4 462 ЗапасиПоточні біологічні активи -

Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги 4 249 4 249 Торговельна дебіторська заборгованість Дебіторська заборгованість за розрахунками:

1 968 Передоплати та Інша поточна дебіторська заборгованість

за виданими авансами 359з бюджетом 501у тому числі з податку на прибуток -

Інша поточна дебіторська заборгованість 985Поточні фінансові інвестиції - 417 Гроші та їх еквівалентиГроші та їх еквіваленти 417Витрати майбутніх періодів 123 Інші оборотні активи - 11 Необоротні активи для продажу, та групи вибуттяУсього за розділом II 11 096 11 107

III. Необоротні активи для продажу, та групи вибуття 11 Баланс 33 484 33 484 Всього активів

* Для зручності розуміння вважаємо, що жодних коригувань, крім наведених рекласифікацій, не потрібно

Порівняння балансу


Назва ПСБО Сума ПСБО

Сума МСФЗ Назва МСФЗ

I. Власний капітал Власний капіталЗареєстрований капітал 286 286 Зареєстрований капіталКапітал у дооцінках -

16 676 Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)Додатковий капітал -Резервний капітал 71Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) 16 605Неоплачений капітал - - Вилучений капітал - - Усього за розділом I 16 962 16 962 Разом власний капітал

II. Довгострокові зобов’язання і забезпечення Довгострокові зобов’язання і забезпеченняВідстрочені податкові зобов’язання 349 349 Відстрочені податкові зобов’язанняДовгострокові кредити банків 5 092

5 092 Довгострокові кредити та позикиІнші довгострокові зобов’язання -Довгострокові забезпечення -Цільове фінансування -Усього за розділом II 5 441 5 441

IІІ. Поточні зобов’язання і забезпечення Поточні зобов’язання і забезпеченняКороткострокові кредити банків 2 500 2 500 Короткострокові кредити банківПоточна кредиторська заборгованість за: - - Поточна кредиторська заборгованість за д/с

зобов’язаннямидовгостроковими зобов’язаннями 864 864товари, роботи, послуги 3 985 3 985 Торговельна кредиторська заборгованістьрозрахунками з бюджетом 658

у тому числі з податку на прибуток 457 457 Кредиторська заборгованість з Податку на прибутокрозрахунками зі страхування 57

розрахунками з оплати праці 137

Поточні забезпечення 550 550 Поточні забезпеченняДоходи майбутніх періодів -

2 725 Інші поточні зобов’язанняІнші поточні зобов’язання 2 330Усього за розділом IІІ 11 081 11 081 ІV. Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними

для продажу, та групами вибуття - 16 522 Всього зобов'язань

Баланс 33 484 33 484 Всього зобов'язань та власного капіталу

Приклад Балансу за МСФЗ


Примітки 31.12.20х1 31.12.20х0

АКТИВИНеоборотні активиОсновні засоби Х 15 071 11 974Нематеріальні активи 156 75Фінансові інвестиції Х 787 51Відстрочені податкові активи Х - 26Довгострокові позики видані 18 32

16 032 12 158Оборотні активиЗапаси Х 3 237 2 377Торговельна дебіторська заборгованість Х 3 142 2 833Передоплати та інші оборотні активи Х 1 491 1 271Грошові кошти 312

8 182249

6 730Всього активи 24 214 18 888


ЗОБОВ’ЯЗАННЯ ТА ВЛАСНИЙ КАПІТАЛВласний капіталСтатутний капітал Х 1 059 1 059Додатковий капітал Х 2 253 2 373Нерозподілений прибуток Х 8 539 6 009Всього капітал 11 851 9 441

Довгострокові зобов’язанняДовгострокові кредити Х 4 344 2 307Відстрочені податкові зобов’язання Х 182 −

4 526 2 307Короткострокові зобов’язанняДовгострокові кредити – поточна частина Х 633 684Короткострокові кредити Х 1 832 2 943Торговельна кредиторська заборгованість Х 2 878 2 117Поточні зобов’язання з податку на прибуток Х 335 −Інші поточні зобов’язання Х 2 159 1 396

7 837 7 140Всього зобов’язання 12 363 9 447Всього зобов’язання та власний капітал 24 214 18 888


Примітки 20х1 20х0Доходи від реалізації 37 414 27 258Собівартість реалізованої продукції Х (28 789) (21 061)

Валовий прибуток 8 625 6 197

Загальні та адміністративні витрати Х (2 020) (1 713)Витрати на збут Х (1 922) (1 251)Інші доходи 66 129Чистий дохід (збиток) по курсовим різницям 157 (354)Витрати на фінансування (385) (411)Інші витрати Х (445) (457)Прибуток до оподаткування 4 076 2 140

Податок на прибуток Х (1 122) (472)Чистий прибуток 2 954 1 668

Чистий прибуток на акцію, грош.од./шт. 0,072 0,042

Приклад Звіту про прибутки та збитки


Приклад Звіту про сукупний дохід

Примітки 20х1 20х0

Чистий прибуток 2 954 1 668

Інший сукупний дохід

Чиста зміна справедливої вартості фінансових активів, наявних для продажу

Х (122) 59

Податок на прибуток з іншого сукупного доходу 20 (11)Інший сукупний дохід за вирахуванням податку на прибуток

(102) 48

Разом сукупний дохід за період 2 852 1 716

Сукупний дохід на акцію, грош.од./шт. 0,072 0,043

Звіт про рух грошових коштів (прямий метод)


Показник 20х1ПОТОКИ КОШТІВ ВІД ОПЕРАЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ1.1. Надходження грошових коштів:Реалізація товарів 3 950Інші надходження 4301.2. Вибуття грошових коштів:Виплати постачальникам товарів (2 500)Витрати на оплату послуг (490)Виплати відсотків за кредитною лінією (180)Платежі з податку на прибуток (150)1.3. Чистий грошовий потік від операційної діяльності 1 060

Звіт про рух грошових коштів


Показник 20х1…ПОТОКИ КОШТІВ ВІД ІНВЕСТИЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ2.1. Надходження грошових коштів:Продаж основних засобів 1002.2. Вибуття грошових коштів:Придбання основних засобів (900)Придбання інвестицій (150)2.3. Чистий грошовий потік від інвестиційної діяльності (950)ПОТОКИ КОШТІВ ВІД ФІНАНСОВОЇ ДІЯЛЬНОСТІ3.1. Надходження грошових коштів:Розміщення звичайних акцій 4503.2. Вибуття грошових коштів:Виплата дивідендів (200)3.3. Чистий грошовий потік від фінансової діяльності 250Чистий грошовий потік 360Грошові кошти на початок року 350Грошові кошти на кінець року 710

Звіт про рух грошових коштів (непрямий метод)


Показник 20х1ПОТОКИ КОШТІВ ВІД ОПЕРАЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІЧистий прибуток до оподаткування 770

коригування:амортизаційні нарахування 170збиток від продажу основних засобів 30зміни поточних активів ():

дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги (320) запасів 120 передоплат та іншої дебіторської заборгованості 60

зміни поточних зобов'язань (): кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги 180 Інших поточних зобов'язань 50

Разом змін: 2901.3. Чистий грошовий потік від операційної діяльності 1 060ПОТОКИ КОШТІВ ВІД ІНВЕСТИЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ…Грошові кошти на кінець року 710

Звіт про зміни у власному капіталі


СтаттіСтатутний капітал

Резервний капітал

Резерв переоцінки

Нерозподілений прибуток Усього

Залишок на 01.01.20х0 7 000 493 2 035 1 415 10 943Чистий прибуток за рік − − − 356 356

Сукупний дохід за рік − − − 356 356

Формування резервного капіталу

− 56 − (56) −

Залишок на 31.12.20х0 7 000 550 2 035 1 715 11 300

Чистий прибуток за рік − − − 1 042 1 042

Переоцінка основних засобів

− − 315 − 315

Сукупний дохід за рік − − 315 1 042 1 357

Формування резервного капіталу

− 165 − (165) −

Виплата дивідендів − − − (218) (218)Залишок на 31.12.20х1 7 000 715 2 350 2 374 12 439

Склад і періоди першої фінансової звітності


Вступний баланс.

Дата першого

застосування МСФЗ

Порівняльні дані за 2011

рікПакет звітності за

МСФЗ за 2013Перший пакет

звітності за МСФЗ за 2012 рік

01.01.2011 31.12.2011 31.12.2012 31.12.2013

24

Склад приміток до звітності1. Загальна інформація2. Основа підготовки фінансової

звітності3. Операційне середовище та

економічна ситуація4. Істотні бухгалтерські оцінки5. Основні принципи облікової

політики підприємства


Склад приміток до звітності

6. Управління ризиками7. Деталізація основних статей

звітності8. Операції з пов'язаними сторонами9. Фактичні та потенційні зобов'язання10.Події після дати фінансової звітності


Особливості складання Балансу за МСФЗ

1) Дебіторська заборгованість і поточні зобов'язання по розрахункам з пов'язаними особами

2) Необоротні активи та групи вибуття в балансі та плані рахунків


Особливості складання Балансу за МСФЗ

3) Вся дебіторська заборгованість - за справедливою вартістю з розкриттям щодо резервів

4) Забезпечення майбутніх виплат і платежів у звітності і плані рахунків

5) Довгострокові монетарні активи, пільгові довгострокові зобов'язання і забезпечення


Особливості складання Звіту про фінансові результати

1) Інші доходи та Інші витрати2) Дохід від реалізації товарів чи

послуг, що не належить до основної діяльності

3) Доходи і втрати від курсових різниць

4) Інший сукупний дохід



1.Вартісний критерій визнання2.Класифікація основних засобів3.Початок нарахування амортизації4.Результат від вибуття всіх

основних засобів

30

Основні засоби: відмінності між МСФЗ та ПСБУ


1. Резерв на неліквіди2. Знижки при сплаті до певної дати 3. Визначення МШП4. Дорогі запчастини та резервне

обладнання

31

Запаси:відмінності між МСФЗ та ПСБУ


1. Продаж на умовах відстрочки розрахунків

2. Продаж товару з подальшими послугами

3.Витрати на соціальну сферу та представницькі витрати

32

Доходи та витрати: відмінності між МСФЗ та ПСБУ


1. Класифікація ВПЗ та ВПА 2. Питання дисконтування3. Вплив інших факторів

33

Податок на прибуток: відмінності між МСФЗ та ПСБУ


4.Податок за статтями та операціями, що відображаються у капіталі або іншому сукупному доході

5. Податкове планування 6.Вплив на дивідендну політику

34



7. Постійні податкові різниці8. Поквартальні перерахунки

відстрочених податкових різниць

35


ТрансформаціяПісля того, як ми зрозуміли потребу у

звітності за МСФЗ, вивчили її структуру та зрозуміли ключові відмінності від П(С)БО, можна спробувати скласти власну звітність за МСФЗ, тобто провести трансформацію.

Трансформація - це сукупність процедур з перетворення фінансової інформації, складеної за одними правилами, наприклад, П(С)БО в звітні дані за іншими - МСФЗ.

Трансформувати дані бухгалтерського обліку під вимоги МСФЗ не складно, варто тільки дотримуватися певного алгоритму дій.


Принципи трансформації

1) Повне висвітлення2) Послідовність3) Порівняльність4) Обачність5) Превалювання сутності над

формою


Принципи трансформації (2)6) Подвійна запис7) Обґрунтованість8) Системність9) Єдиний грошовий вимірник10) Спрямованість на результат


Основні етапи трансформації

Крок 1. Підготовка проформи фінансової звітності

Крок 2. Перенесення основних форм фінансової звітності в MS Excel

Крок 3. Формування основної трансформаційної таблиці


Основні етапи трансформації (2)

Крок 4. Меппінг (кодування)Крок 5. Врахування вхідних

трансформаційних коригувань Крок 6. Перерахунок сум за

рахунками обліку у валюту подання (за необхідності)


Основні етапи трансформації (3)Крок 7. Створення попереднього балансу і

звіту про прибутки і збитки Крок 8. Визначення суттєвих статей

звітності, по яких необхідно додаткове розкриття

Крок 9. Заповнення з основної трансформаційної таблиці окремих приміток



Крок 10. Формування допоміжних трансформаційних таблиць

Крок 11. Перенесення в основну трансформаційну таблицю коригувань з усіх допоміжних таблиць

Крок 12. Перенесення даних допоміжних трансформаційних таблиць у відповідні примітки



Крок 13. Проведення інших трансформаційних коригувань і розрахунок фінальних показників Звіту про фінансовий стан

Крок 14. Побудова Звіту про рух грошових коштів



Крок 15. Побудова додаткових приміток відповідно до вимог МСФЗ

Крок 16. Перенесення всіх отриманих результатів у проформу фінансової звітності за МСФЗ


Результати трансформації

За потреби з тих самих трансформаційних таблиць можна скласти повноцінну фінансову звітність за МСФЗ без прив'язки до мінфінівських форм


Результати трансформаціїЯкщо додатково здійснюється

перерахунок у іншу валюту звітності, і перераховувати кожну операцію за поточним курсом практично неможливо, для доходів, витрат та потоків операцій допускається використання середнього курсу за період.

Балансові статті перераховують за курсом на кінець звітного періоду.


Замість висновків


Чого очікує від бухгалтера директор?


1. Своєчасної та якісної фінансової інформації

2. Вирішення всіх “податкових” питань з мінімальними втратами

3. Достатність коштів на рахунках і в касі4. Забезпечення контролю над ресурсами5. Високої компетентності6. Дипломатичності у стосунках7. Точності та старанності.

48

Що ще можете запропонувати Ви?


1. Зростання інвестиційної привабливості Компанії

2. Зменшення витрат на фінансування Компанії

3. Професійну компетенцію міжнародного рівня

Як наслідок зростання Ваших власних доходів

49

Міжнародна аудиторська компанія “БДО”

www.bdo.ua

тел. (044) 496 05 88 моб. (099) 271 77 08Факс (044) 393 26 91 (067 / 093) 539 32 08 [email protected]

50

Питання???


mailto:[email protected]

mailto:[email protected]

Documents

МЦФЕР – Україна ЗВІТУЄМО ЗА 2013 РІК : Фінансова звітність за МСФЗ м. Київ, 2014