Ny lov om erhvervsdrivende fonde (gå hjem-møder)

Ny lov om erhvervsdrivende fonde

Gå hjem-møde

København, Aalborg og Aarhus

Marts 2015

2 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 2 | Ny lov om erhvervsdrivende fonde | Gå hjem-møde

Eftermiddagens program

Velkomst og introduktion

Kort om den nye lov

– v/ statsaut. revisor Kim Köhler

Ledelsesmæssige forhold for erhvervsdrivende fonde

– v/ seniorkonsulent Jesper Seehausen

Udvalgte øvrige ændringer i den nye lov

– v/ seniorkonsulent Jesper Seehausen

Pause

Regnskabsmæssige forhold for erhvervsdrivende fonde

– v/ statsaut. revisor Kim Köhler

Skattemæssige forhold for erhvervsdrivende fonde

– v/ statsaut. revisor Asger Lehmann Høj/skatterådgiver Karin Hald

Afslutning – let servering

Kort om den nye lov


Baggrund for den nye lovgivning

Stigende bevågenhed om erhvervsdrivende fondes rolle

Politisk ønske om ændringer

Formål

– Modernisering og tilpasning til ny selskabslovgivning

– Større åbenhed om fondenes aktiviteter og uddelinger

– Øgede krav til ledelsen og revisor

Ikrafttræden

– Generelt fra 1. januar 2015 eller for regnskabsår, der starter d. 1. januar 2015 eller senere, men en række overgangsregler gælder

– Effekten af de nye regler kan med fordel overvejes ved udarbejdelse af årsrapporten for 2014


Tilsynet med erhvervsdrivende fonde

Særlige ledelsesforhold – ingen ejere

Vedtægten (=stifters vilje)

Fondsmyndigheden

– Fondsmyndigheden skal godkende visse væsentlige beslutninger

Ændringer af vedtægterne/formål

Opløsning af fonden

Ekstraordinære dispositioner

– Øgede beføjelser til fondsmyndigheden, eksempelvis til at afsætte bestyrelsesmedlemmer og meddele påbud

– Skærpet pligt for revisor til at underrette fondsmyndigheden ved overtrædelse af fondslovgivningen eller vedtægten


Fondsmyndigheden

Fondsmyndighedens aktiviteter

– En lang række vejledninger til den nye lov er udsendt (se næste planche)

– Statusbreve udsendes løbende

– Afgørelser i konkrete sager offentliggøres

– Se www.erst.dk

Offentliggjorte afgørelser

– Ekstraordinære dispositioner (Fonden Wonderful Copenhagen)

– Bestyrelseshonorar og arbejdets omfang

– Ulovlige uddelinger

– Risiko for krav om tilbagebetaling og/eller erstatningsansvar

http://www.erst.dk/


Erhvervsstyrelsens vejledninger om den nye lov


Vores publikation om den nye lov

Ledelsesmæssige forhold for erhvervsdrivende fonde


Sammensætning af bestyrelsen (1:5)

En erhvervsdrivende fond skal fortsat ledes af en bestyrelse, der skal bestå af mindst 3 medlemmer

– Hertil kommer evt. medarbejdervalgte medlemmer

Flertallet af bestyrelsens medlemmer må ikke være ansat som direktører i fonden

– En direktør kan ikke være formand eller som noget nyt*) næstformand for bestyrelsen

*) Overgangsbestemmelse

– HR: igangværende udpegningsperioder skal respekteres

– U: senest d. 1. januar 2019

=> Direktionen må ikke have bestemmende indflydelse over bestyrelsen og dermed fonden



Ledelsen og medlemmer af ledelsen i fondens evt. dattervirksom-heder og associerede virksomheder må som noget nyt*) ikke udpege medlemmer til fondens bestyrelse


– Erhvervsdrivende fonde stiftet før d. 1. januar 2015

Der er ikke noget til hinder for, at ledelsen og medlemmer af ledelsen i fondens evt. dattervirksomheder og associerede virksomheder udpeger et mindretal af medlemmerne til bestyrelsen

Hvis ledelsen og medlemmer af ledelsen i fondens evt. dattervirksomheder og associerede virksomheder udpeger mere end et mindretal af medlemmerne til bestyrelsen, skal bestyrelsens sammensætning ændres således, at de pågældende alene udpeger et mindretal af medlemmerne til bestyrelsen



=> Ledelsen i fondens evt. dattervirksomheder og associerede virksomheder må ikke have bestemmende indflydelse over bestyrelsen og dermed fonden


Formanden eller en næstformand for bestyrelsen må som noget nyt*) ikke være direktør i en dattervirksomhed eller en associeret virksomhed, medmindre fondsmyndigheden undtagelsesvist tillader dette




Følgende personer kan ikke uden fondsmyndighedens samtykke udgøre bestyrelsens flertal:

– Stifteren

– Stifterens ægtefælle eller faste samlever

– Personer, der er knyttet til en af de nævnte personer ved slægts- eller svogerskab i ret op- eller nedstigende linje eller sidelinjen så nært som søskende

Dette gælder dog ikke for erhvervsdrivende fonde, der er stiftet før d. 1. januar 1985 (uden tidsbegrænsning)

=> Stifteren og dennes nærtstående må ikke have bestemmende indflydelse over bestyrelsen og dermed fonden




Hvis en erhvervsdrivende fond stiftes af en virksomhed, kan følgende personer som noget nyt ikke uden fondsmyndighedens samtykke udgøre bestyrelsens flertal:

– En person, der direkte eller indirekte ejer mere end halvdelen af kapitalandelene eller stemmerettighederne i virksomheden

– Personer der er knyttet til vedkommende ved slægts- eller svogerskab i ret op- eller nedstigende linje eller sidelinjen så nært som søskende

– Medlemmer af stiftervirksomhedens ledelse*)





=> Stiftervirksomheden må ikke have bestemmende indflydelse over bestyrelsen og dermed fonden



I ”store” erhvervsdrivende fonde skal bestyrelsen som noget relativt nyt:

– Opstille måltal for andelen af det underrepræsenterede køn i bestyrelsen

– Udarbejde en politik for at øge andelen af det underrepræsenterede køn på fondens øvrige ledelsesniveauer

– Skal omtales i årsrapporten

Hvad er en ”stor” erhvervsdrivende fond?

– Kriterier – ”2 ud af 3 i 2 på hinanden følgende regnskabsår”

Balancesum > DKK 143 mio.

Nettoomsætning > DKK 286 mio.

Gennemsnitligt antal heltidsbeskæftigede > 250

Bestyrelsen skal kun udarbejde en politik for at øge andelen af det underrepræsenterede køn på fondens øvrige ledelsesniveauer, hvis fonden i det seneste regnskabsår har beskæftiget mindst 50 medarbejdere


Krav til bestyrelsen (1:2)

Det præciseres, at bestyrelsen skal:

– Varetage den overordnede og strategiske ledelse

– Sikre en forsvarlig organisation af fondens virksomhed

– Påse, at:

Bogføringen og regnskabsaflæggelsen foregår på en måde, der efter fondens forhold er tilfredsstillende

Der er etableret de fornødne procedurer for risikostyring og interne kontroller

Bestyrelsen løbende modtager den fornødne rapportering om fondens finansielle forhold

Den evt. direktion udøver sit hverv på en behørig måde og efter bestyrelsens retningslinjer

Kapitalberedskabet til enhver tid er forsvarligt, herunder at der er tilstrækkelig likviditet til at opfylde fondens nuværende og fremtidige forpligtelser, efterhånden som de forfalder

Hvis bestyrelsen ikke har ansat en direktion, skal bestyrelsen desuden varetage den daglige ledelse


Krav til bestyrelsen (2:2)

Bestyrelsen skal som noget nyt*) udarbejde en forretningsorden

– Bestyrelsen skal i den forbindelse tage udgangspunkt i fondens virksomhed og behov

– Bestyrelsen bør herunder særligt overveje, om forretningsordenen skal indeholde bestemmelser om følgende:

Konstitution

Arbejdsdeling

Tilsyn med direktionen

Føring af bøger, protokoller m.v.

Skriftlige og elektroniske møder

Tavshedspligt

Suppleanter

Regnskabskontrol

Underskrivelse af revisionsprotokollen og sikring af tilstedeværelsen af det nødvendige grundlag for revision

Overgangsbestemmelse

– Bestyrelsen skal udarbejde en forretningsorden i overensstemmelse med den nye lov senest d. 1. januar 2016


Bestyrelsesformanden skal sørge for, at bestyrelsen holder møde, når dette er nødvendigt

– Der er ikke krav om, at der skal afholdes et bestemt antal bestyrelsesmøder om året

– Der skal dog hvert år afholdes et årsregnskabsmøde, hvor bestyrelsen skal træffe beslutning om godkendelse af årsrapporten og anvendelse af overskud eller dækning af underskud i henhold til årsrapporten

– Der skal desuden afholdes bestyrelsesmøde senest 3 måneder efter, at det konstateres, at fonden befinder sig i en kapitaltabssituation, hvilket vil sige, at egenkapitalen udgør mindre end halvdelen af grundkapitalen

På det pågældende bestyrelsesmøde skal bestyrelsen stille forslag om foranstaltninger, der fører til fuld dækning af grundkapitalen, eller stille forslag om opløsning af fonden

Bestyrelsen skal senest 2 uger efter afholdelsen af bestyrelsesmødet indsende en protokoludskrift fra bestyrelsesmødet med en redegørelse for fondens økonomiske stilling til fondsmyndigheden

Bestyrelsesformanden må som noget nyt ikke udføre hverv for fonden, der ikke er en del af hvervet som bestyrelsesformand

– Hvis der er særligt behov herfor, kan bestyrelsesformanden dog udføre opgaver, som vedkommende bliver anmodet om at udføre af og for bestyrelsen

Krav til bestyrelsesformanden


Krav til direktionen

Bestyrelsen kan ansætte en direktion, der kan bestå af en eller flere direktører

– Der er således ikke krav om, at en erhvervsdrivende fond skal have en direktion

– Bestyrelsen og direktionen udgør tilsammen ledelsen

Direktionen skal varetage den daglige ledelse

Direktionen skal desuden sikre, at:

– Bogføringen sker under iagttagelse af lovgivningens regler herom

– Formueforvaltningen foregår på betryggende måde

– Kapitalberedskabet til enhver tid er forsvarligt, herunder at der er tilstrækkelig likviditet til at opfylde fondens nuværende og fremtidige forpligtelser, efterhånden som de forfalder


Hvad med administrator?

Det præciseres, at bestyrelsen kan træffe aftale med en administrator om udførelse af visse konkrete driftsopgaver

– Ledelsen har dog under alle omstændigheder ansvaret for fondens daglige drift

Overgangsbestemmelse

– Aftalen med administrator skal bringes i overensstemmelse med den nye lov senest d. 1. januar 2016

En administrator er ikke en direktør og skal ikke anmeldes til Erhvervsstyrelsen

En administrator kan f.eks. være:

– En ekstern tredjepart

– Fondens advokat

– En af fondens evt. dattervirksomheder

– Et af fondens bestyrelsesmedlemmer


Anbefalinger for god fondsledelse (1:2)

Der er nedsat en Komité for god fondsledelse, der skal arbejde for at fremme udviklingen af god ledelse i erhvervsdrivende fonde

Komitéen har udarbejdet anbefalinger for god fondsledelse

Bestyrelsen skal som noget nyt redegøre for, hvorledes den forholder sig til anbefalingerne for god fondsledelse – ”følg eller forklar”

– Bestyrelsens redegørelse skal medtages i årsrapporten

– Uddybes senere

Se www.godfondsledelse.dk

http://www.godfondsledelse.dk/


Anbefalinger for god fondsledelse (2:2)

Anbefalingerne for god fondsledelse består af i alt 16 anbefalinger fordelt på følgende afsnit

– Åbenhed og kommunikation

– Bestyrelsens opgaver og ansvar

Overordnede opgaver og ansvar

Formanden og næstformanden for bestyrelsen

Bestyrelsens sammensætning og organisering

Uafhængighed

Udpegningsperiode

Evaluering af arbejdet i bestyrelsen og direktionen

– Ledelsens vederlag

Bilaget bagerst i publikation indeholder en oversigt over de enkelte anbefalinger

Udvalgte øvrige ændringer i den nye lov


Særlige regler for stiftere (1:3)

Fondens væsentlige gavegivere, bidragsydere eller lignende sidestilles som noget nyt i alle henseender med fondens stifter

Følgende personer kan ikke uden fondsmyndighedens samtykke udgøre bestyrelsens flertal, jf. tidligere:

– Stifteren

– Stifterens ægtefælle eller faste samlever

– Personer, der er knyttet til en af de nævnte personer ved slægts- eller svogerskab i ret op- eller nedstigende linje eller sidelinjen så nært som søskende




Hvis fonden erhverver aktiver fra en stifter, skal fondsmyndigheden godkende erhvervelsen, hvis vederlaget mindst svarer til 10% af grundkapitalen

– Tilsvarende gælder ved erhvervelser fra særligt nærtstående til en stifter

– Bestyrelsen skal udarbejde en redegørelse om de nærmere omstændig-heder ved erhvervelsen

– Der skal desuden som udgangspunkt udarbejdes en vurderingsberetning af en godkendt, f.eks. en statsaut., revisor og under visse betingelser også en overtagelsesbalance



Der kan ikke tillægges stiftere, medlemmer af ledelsen eller personer, der indtager en ledende stilling i fonden, andre ydelser end et vederlag, der ikke må overstige, hvad der anses for sædvanligt efter hvervets art og arbejdets omfang

– Det samme gælder for den, der er knyttet til en af de nævnte personer ved ægteskab eller fast samlivsforhold og de nævnte personers mindreårige børn

En erhvervsdrivende fond må som udgangspunkt ikke yde lån eller stille sikkerhed for stiftere, medlemmer af ledelsen eller personer, der indtager en ledende stilling i fonden

– Det samme gælder for den, der er knyttet til en af de nævnte personer ved ægteskab eller fast samlivsforhold, og de nævnte personers mindreårige børn


Erhvervsstyrelsen bliver fondsmyndighed for alle erhvervsdrivende fonde

Erhvervsdrivende fonde har hidtil haft enten Erhvervsstyrelsen eller Civilstyrelsen som fondsmyndighed

– Fremadrettet bliver Erhvervsstyrelsen fondsmyndighed for alle erhvervsdrivende fonde

Erhvervsstyrelsen skal dog indhente Civilstyrelsens samtykke ved ændring af vedtægtsbestemmelser om formål eller uddelinger og ved likvidation af fonden, før Erhvervsstyrelsen kan give samtykke hertil

Erhvervsstyrelsen fungerer både som registrerings- og fondsmyndighed

Afgørelser truffet af Erhvervsstyrelsen som registrerings- eller som noget nyt fondsmyndighed kan indbringes for Erhvervsankenævnet


Øgede krav til revisors rolle (1:2)

Alle erhvervsdrivende fonde har fortsat pligt til hvert år at indsende en årsrapport til Erhvervsstyrelsen

– … ligesom alle erhvervsdrivende fonde fortsat har pligt til at lade årsregnskabet revidere af en godkendt, f.eks. en statsaut., revisor

Revisor har desuden pligt til at deltage i bestyrelsesmøder, hvis et medlem af ledelsen anmoder herom

Der skal hvert år afholdes et årsregnskabsmøde, hvor bestyrelsen skal træffe beslutning om godkendelse af årsrapporten og anvendelse af overskud eller dækning af underskud i henhold til årsrapporten, jf. tidligere

– Revisor har som noget nyt pligt til at deltage i dette møde, medmindre der er enighed blandt samtlige medlemmer af bestyrelsen om, at revisors deltagelse ikke er påkrævet, og revisor er enig i dette

– En evt. beslutning om, at revisor ikke skal deltage i årsregnskabsmødet, skal hvert år fremgå af bestyrelsesprotokollen


Øgede krav til revisors rolle (2:2)

Revisor skal påse, om bestyrelsen overholder sine pligter til at oprette og føre bøger, fortegnelser og protokoller, f.eks. en forretningsorden, samt om reglerne om forelæggelse og underskrivelse af revisionsprotokollen er overholdt

– Hvis revisor konstaterer, at disse krav ikke er opfyldt, skal revisor afgive en særskilt erklæring herom, der skal indsendes til fondsmyndigheden

– Revisor skal desuden under visse betingelser omtale forholdet i revisionspåtegningen på årsrapporten

Revisor skal som noget nyt straks give meddelelse til fondsmyndigheden, hvis:

– Loven eller vedtægten m.v. ikke er overholdt, og den pågældende overholdelse ikke er uvæsentlig eller straks berigtiges

– Ledelsen kan ifalde ansvar

– Revisor i øvrigt får oplysninger eller har bemærkninger, der giver anledning til at påtale fondens forhold

– Revisor skal under visse betingelser desuden omtale forholdet i revisionspåtegningen på årsrapporten

Regnskabsmæssige forhold for erhvervsdrivende fonde


Hvornår er en fond omfattet af LEF?

Erhvervsdrivende fonde

– Overdrager varer, rettigheder eller erlægger tjenesteydelser

– Sælger eller udlejer fast ejendom

– Ejer en eller flere dattervirksomheder

– Undtagelse ved begrænset erhvervsdrift:

Erhvervsmæssige bruttoindtægter udgør under DKK 250.000

Erhvervsmæssige bruttoindtægter udgør under 10% af fondens indtægter

Erhvervsmæssige aktiver udgør under 10% af fondens aktiver

En erhvervsdrivende fond er omfattet af LEF, medmindre den er

– Konkret fritaget i loven

– Underlagt offentligt tilsyn og økonomisk kontrol (kan eksempelvis være teatre, museer, ældreboliger, idrætshaller)

– Fondsmyndigheden afgør i tvivlstilfælde, om en fond er omfattet af loven


Årsregnskabsloven

Erhvervsdrivende fonde aflægger årsrapport efter årsregnskabs-loven på samme måde som andre erhvervsdrivende virksomheder

Få særregler for erhvervsdrivende fonde på grund af fondenes særlige karakter

Forslag om ændringer til årsregnskabsloven fra 2016 (mulighed for anvendelse i 2015) kan også påvirke erhvervsdrivende fonde

– Disse ændringer omtales ikke i dag.

Nye særlige krav til erhvervsdrivende fonde finder anvendelse for regnskabsår, der begynder 1. januar 2015 eller senere

– Disse krav gennemgås i dag


Overblik over ændringer til årsrapporten

Hovedområde Nye regler og krav

Regnskabsklasser og koncernregnskab

- Ny årsregnskabslov har betydning for indplacering i regnskabsklasse og koncernregnskabspligt (først fra 2016)

Transaktioner med nærtstående parter

- Alle transaktioner oplyses med beløbsangivelse - Oplysning om vilkår for tilgodehavender hos

ledelsesmedlemmer

God fondsledelse - Redegøre for god fondsledelse efter følg-eller-forklar-princippet

- Yderligere oplysninger, hvis alle anbefalinger følges

Uddelinger - Redegørelse for uddelingspolitik - Legatarfortegnelse - Uddelinger i løbet af året, herunder uddelingsramme


Transaktioner med nærtstående parter

ÅRL Oplysningskrav

§ 69, stk. 1 (jf. § 98b)

Ledelsesvederlag 1. Samlet vederlag fordelt på direktion og bestyrelse 2. Særskilt oplysning om pensionsforpligtelser og særlige incitamentsprogrammer

(ydelser og værdi)

Eksempel Vederlag til direktion udgør DKK 200.000, og vederlag til bestyrelsen udgør DKK 80.000, som er indeholdt i administrationsomkostninger.

§ 69, stk. 3 (jf. § 98c, stk. 2)

Andre transaktioner med nærtstående parter Oplyse om arten af forholdet mellem fonden og de nærtstående parter og 1. Transaktionernes art og beløbsmæssige størrelse 2. Den beløbsmæssige størrelse af mellemværender og betingelser for disse 3. Årets nedskrivninger af tilgodehavender fra nærtstående parter og den

akkumulerede nedskrivning på eksisterende tilgodehavender

Eksempler Fonden har i 2015 købt juridisk assistance for DKK 90.000 hos advokatfirmaet NNNN, hvor fondens bestyrelsesmedlem Poul Poulsen er medindehaver. Fonden har i 2015 købt en ejendom af et bestyrelsesmedlem for DKK 3.500.000. Fonden har en gæld til direktør NNN på DKK 700.000 pr. 31.12.15. Renten beregnes som 6% af restgælden og har udgjort DKK 42.000 i 2015. Derudover har der ikke været transaktioner med nærtstående parter. OBS: Ledelsesmedlemmer kan ikke lovligt modtage uddelinger eller lån fra fonden


Hvem er nærtstående parter?

Defineret i den internationale regnskabsstandard, IAS 24 (IFRS)

Ledelsesmedlemmer i fonden (direktion og bestyrelse)

Dattervirksomheder

Associerede virksomheder

Nærtstående til ledelsesmedlemmer (familie)

Virksomheder kontrolleret af andre nærtstående

Ledelsesvederlag til nærtstående parter omfatter hele koncernen

– Dvs. inkl. vederlag som ledelsesmedlem i en dattervirksomhed – også hvis der ikke udarbejdes koncernregnskab

Særskilt krav om at oplyse vederlag til fondens administrator, jf. ÅRL § 69, stk. 4.

Oplysninger om transaktioner med nærtstående parter skal medtages i noterne


God fondsledelse – ”Følg eller forklar”

Bestyrelsen skal redegøre for, hvordan den forholder sig til de 16 anbefalinger for god fondsledelse – efter ”Følg eller forklar”-princippet:

1. Åbenhed og kommunikation (1 anbefaling)

2. Bestyrelsens opgaver og ansvar (13 anbefalinger)

3. Ledelsens vederlag (2 anbefalinger)

”Følg eller forklar”-princippet indebærer, at bestyrelsen i den enkelte fond selv afgør, om anbefalingerne ønskes efterlevet

Efterleves en anbefaling ikke, skal bestyrelsen forklare:

– Hvorfor bestyrelsen har valgt ikke at følge anbefalingen

– Hvordan fonden i stedet har valgt at indrette sig

Manglende efterlevelse er ikke et regelbrud, men manglende rapportering herom er er regelbrud

Redegørelse medtages i ledelsesberetningen eller via en henvisning i ledelsesberetning eller noter på fondens hjemmeside


God fondsledelse – opfølgning på anbefalinger

Anbefaling Følges Forklaring

2.5.1 Det anbefales, at bestyrelsens medlemmer som minimum udpeges for en periode på to år, og maksimalt for en periode på fire år

X

2.5.2 Det anbefales, at der for medlemmerne af bestyrelsen fastsættes en aldersgrænse, som offentliggøres i ledelsesberetningen eller på fondens hjemmeside

Bestyrelsen har valgt ikke at fastsætte en aldersgrænse for bestyrelsesmedlemmer, da der lægges mere vægt på engagement og arbejdsindsats end alder, og alle besty-relsesmedlemmers indsats årligt vurderes

2.6.1 Det anbefales, at bestyrelsen fastlægger en evalueringsprocedure, hvor bestyrelsen, formanden og de individuelle medlemmers bidrag og resultater årligt evalueres, og at resultatet drøftes i bestyrelsen

X

2.6.2 Det anbefales, at bestyrelsen én gang årligt evaluerer en eventuel direktions og/eller administrators arbejde og resultater efter forud fastsatte klare kriterier

X


God fondsledelse – yderligere oplysninger

Hvis alle anbefalinger følges

– Det oplyses, at anbefalingerne følges

– Der redegøres for bestyrelsens sammensætning, herunder mangfoldighed

– Følgende oplyses om hvert af bestyrelsens medlemmer:

Navn, stilling, alder og køn

Dato for indtræden i bestyrelsen

Særlige kompetencer

Øvrige ledelseshverv

Om medlemmet er uafhængigt

– Oplysning om samlet vederlag til hvert ledelsesmedlem


Generelt om uddelinger

Foretages til de formål, der er fastsat i vedtægten

Som udgangspunkt pligt til at foretage uddelinger

Det skal være forsvarligt under hensyntagen til fondens økonomiske stilling

Der skal være frie reserver, enten

– Frie reserver ifølge seneste årsrapport, eller

– Optjent overskud m.v. efter seneste balancedag

Bestyrelsen kan fastsætte interne retningslinjer for uddelinger inden for rammerne af vedtægterne

Ny udfordring!

– Hvis der foretages uddelinger i løbet af året (mere end 6 måneder efter seneste balancedag), er der krav om, at der udarbejdes en mellembalance, som viser tilstrækkelige frie reserver, og som gennemgås af revisor


Tidslinje for uddelinger

1. Hvis uddelinger foretages samtidig med, at årsrapporten godkendes, kan de frie reserver heri anvendes

2. Hvis uddeling foretages inden 6 måneder efter seneste balancedag, skal det vurderes, om det er forsvarligt at vedlægge balancen fra seneste årsrapport, eller om der skal udarbejdes en mellembalance

3. Der skal altid udarbejdes en mellembalance, hvis uddeling disponeres mere end 6 måneder efter seneste balancedag (se dog om ”Uddelingsramme”)

01.01.15 30.06.15 31.12.15

1

2

3

Krav om mellembalance gennemgået af revisor

Årsrapport


Uddelingsramme

Mellembalance kan undgås ved uddelinger i løbet af året, hvis der fastsættes en uddelingsramme

Hvis uddelingerne ikke besluttes endeligt ved godkendelse af årsrapporten, kan bestyrelsen i stedet for beslutte en uddelingsramme for perioden frem til næste årsrapport.

Indenfor rammerne af uddelingsrammen kan bestyrelsen efterfølgende beslutte de faktiske uddelinger.

Anvendes uddelingsrammen ikke, kan beløbet videreføres til næste år

Uddelingsrammen skal fremgå af årsrapporten som uddeling i overskudsdisponeringen (som faktiske uddelinger), og præsenteres som en særlig post under egenkapitalen.

Husk at tage stilling til uddelingsrammen ved godkendelse af årsrapporten i foråret 2015 hvis der skal uddeles i 2. halvår 2015


Eksempel på præsentation af uddelingsramme

Beløb i t.DKK 2014 2015 2016 2017

Årets resultat 1.000 1.000 1.000 1.000

Resultatdisponering

Uddelinger 600 1.000 200 800

Uddelingsramme, årets regulering 1.000 0 0 0

Overført resultat -600 0 800 200

I alt 1.000 1.000 1.000 1.000

Beløb i t.DKK 31.12.13 31.12.14 31.12.15 31.12.16 31.12.17

Grundkapital 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500

Uddelingsramme - 1.000 1.000 1.000 1.000

Overført resultat 1.000 400 400 1.200 1.400

I alt 3.500 3.900 3.900 4.700 4.900


Særlige forhold omkring uddelinger

Uddelinger i andet end kontanter

– Krav om vurderingsberetning fra revisor

Indirekte uddelinger

– Eksempelvis udlån på favorable vilkår eller udleje af ejendom på favorable vilkår

Uddelinger skal indregnes til den reelle værdi (dagsværdien)

– Eksempel: Hvis en ejendom, hvor markedslejen udgør t.DKK 5.000, udlejes til t.DKK 1.000, fordi det opfylder fondes formål, skal det præsenteres i regnskabet som indtægter på t.DKK 5.000 og en uddeling på t.DKK 4.000

(ikke blot indtægter på t.DKK 1.000 svarende til den faktiske transaktion)

Kan være vanskeligt at opgøre dagsværdien


Øvrige forhold omkring uddelinger

Legatarfortegnelse

– En årlig oversigt over foretagne uddelinger med angivelse af modtagerne og beløb til den enkelte modtager

– Kan indarbejdes i årsrapporten eller udarbejdes som et selvstændigt dokument. Et selvstændigt dokument skal indsendes til Erhvervsstyrelsen sammen med årsrapporten, men er undtaget for aktindsigt

Redegørelse for uddelingspolitik

– Skal udarbejdes årligt

– Skal som minimum indeholde en opdeling af årets uddelinger på hovedkategorier

– Kan placeres i ledelsesberetningen eller alternativt i noterne eller på fondens hjemmeside (hvis der i årsrapporten henvises til hjemmesiden)

Skattemæssige forhold for erhvervsdrivende fonde


Fondsbeskatning – kort fortalt

Udgangspunkt: Beskattes som aktieselskaber

– Bundfradrag på DKK 25.000 i ikke-erhvervsmæssig indkomst

– Særregler for gaver til fonde

Kan være skattefri

– Fradrag for overskudsdisponering (uddelinger og hensættelser)

– Udvidet driftsomkostningsbegreb

Ingen forskel på ikke-erhvervsdrivende og erhvervsdrivende fonde

– U: Renteperiodisering for erhvervsdrivende fonde

Mulighed for skattefri fusion

Ingen sambeskatning med datterselskab

– En fond kan være ”moderselskab” i en koncern

Ingen skattefrie tilskud fra fond til datterselskab


Indskud i fonde

FBL § 3 + BAL § 3

*) 25% ved bo med arvebeholdning under DKK 272.900 (2015)

Gave til… Udelukkende almennyttige fonde

Familiefonde *) Andre fonde

Stiftelse Skattefri 20% afgift Skattefri

Udvidelse af grundkapital

Skattefri

Skattepligtig Skattefri

Gave til rådighedskapital

Skattepligtig

Skattepligtig

Skattepligtig

Arv og legat Afgiftsfri 36,25%*) 36,25%*)


Uddelinger / driftsomkostninger

Uddelinger - begrebsfastlæggelse

Udgifter, hvorved fonden opfylder sit formål

Konsekvens:

– Underskud kan ikke fremføres

U: Nettokurstab efter KGL og ABL

– Almennyttige uddelinger

Ekstra fradrag (konsolidering)

Driftsomkostninger - begrebsfastlæggelse

Udgifter, der bringer fonden i stand til at varetage sine formål

– Udvidet driftsomkostningsbegreb

Konsekvens:

– Underskud kan fremføres


Fondsbeskatning - uddelinger

Kun uddeling til formål, der er hjemlet i vedtægter

Fradrag for uddelinger til almennyttige formål

– Fradrag for visse ”interne” almennyttige uddelinger

– ”Ekstrafradrag” på 25% af årets uddelinger

Konsolideringsfradrag / bonusfradrag

Fradrag for andre vedtægtsmæssige uddelinger

– Såfremt modtageren er skattepligtig af uddelingen til Danmark

– Intet krav om skattepligt, hvis modtageren er en anden fond

Modif.: Gensidige gaver mellem fonde

Fradrag ved retlig forpligtelse

– Mulighed for udskydelse til forfaldstidspunktet ved flerårige uddelinger

– Beskatningstidspunktet for modtageren udskydes tilsvarende

Oplysningspligt (skattekontrollovens § 7B)


Interne uddelinger

Fondes fradragsret for uddelinger til almenvelgørende eller almennyttige formål omfatter både uddelinger til modtagere uden for fonden og uddelinger i eget regi, f.eks. en fonds egne vedligeholdelses- og forbedringsudgifter.

En uddeling er den vedtægtsbestemte anvendelse af fondens nettoindkomst / overskud

Uden forventning om modydelse fra modtageren (ekstern uddeling), eller

Hvor fonden selv ‘modtager’ ydelsen, et aktiv (f.eks. en kunstgenstand, en bygningsforbedring m.v.), som fonden har en vedtægtsmæssig forpligtelse til at erhverve (intern uddeling).

Afdrag på lån, der er optaget til finansiering af en anskaffelse eller forbedring m.v., der direkte tjener fondens formål, og som derfor udgør en uddeling, kan efter omstændighederne fradrages som en intern uddeling.


Fondsbeskatning - hensættelser

Fradrag for hensættelser til almennyttige uddelinger

Anvendes inden 5 år

– Mulighed for tilladelse til maks. 15 år ved kulturelle formål

Ingen krav om individualisering og kan anvendes i vilkårlig rækkefølge

Efterbeskatning ved manglende anvendelse inden fristens udløb

– Tillæg på 5% pr. år fra hensættelsesåret

– Dispensationsmulighed (forlængelse af frist for anvendelse)


Særligt om beskatning af fondes børsnoterede porteføljeaktier

Hovedregel: Almindelige regler gælder, dvs. lagerprincip

Dog mulighed for realisationsbeskatning af børsnoterede porteføljeaktier

– Problemstilling / sammenhæng med fondsretlige regler…

– Mulighed for realisationsbeskatning gælder også investeringsforeningsbeviser i akkumulerende / udloddende investeringsforeninger

– Dog tvungen lagerbeskatning af investeringsforeningsbeviser i akkumulerende og udloddende obligationsbaserede investeringsforeninger

Fra og med indkomståret 2012

Betingelse for realisationsbeskatning:

– At fonden uddeler/hensætter hele den skattepligtige indkomst, inkl. skattefri udbytter og bundfradrag

Tvungen lagerbeskatning, hvis efterbeskatning af (ny) hensættelse

Hvis lagerbeskatning – hvad med likviditet til betaling af skatten…?

– Fondslovens § 9, stk. 2 – eller tilladelse til anvendelse af bundne midler til betaling af skat


Fondsbeskatning Prioriteringsreglen i fondsbeskatningslovens § 6

Fondens skattefri indtægter (eks. aktieudbytte) og bundfradrag (DKK 25.000) anses først anvendt til uddelinger/hensættelser

Skattemæssigt fradrag kan kun opnås for uddelinger/hensættelser, der overstiger de skattefri indtægter og bundfradrag


Skatteberegning (1)

Erhvervsmæssig indkomst Erhvervsmæssig bruttoindkomst Afskrivninger/driftsomkostninger Erhvervsrelaterede renter Erhvervsmæssig nettoindkomst

Anden indkomst Renteindtægter Skattepligtige gaver Andre driftsomkostninger/afskrivninger Aktieudbytte på porteføljeaktier Kursgevinster/tab på aktier/fordringer/gæld/fast ejendom Bundfradrag Ikke-erhvervsmæssig nettoindkomst

Skattepligtig indkomst efter FBL § 3

Skattepligtig bruttoindkomst - Fremført underskud Skattepligtig nettoindkomst

Særlige fradrag Almennyttige uddelinger (med fradrag af anvendte hensættelser) - Vedtægtsmæssige uddelinger - Hensættelser til almennyttige formål - Konsolidering (25% af årets uddelinger til almennyttige formål)

Prioritetsreglen Samlede uddelinger og hensættelser - Udnyttet bundfradrag - Skattefri datterselskabsudbytte Samlede fradragsberettigede uddelinger og hensættelser

Skattepligtig indkomst


Skatteberegning (2)

A B C D

Erhvervsmæssig indkomst 1.000 1.000 1.000 1.000

Nettokursgevinst 0 0 0 -500

Renter m.v. 100 100 100 600

Bundfradrag -25 -25 -25 -25

Ikke-erhvervsmæssig indkomst

75 75 75 75

Skattepligtig bruttoindkomst 1.075 1.075 -925 1.075

Uddelinger m.v. 600 2.000 1.000 2.000

Prioritering 25 25 2.500 25

Nettofradrag 575 1.975 0 1.975

Skattepligtig indkomst 500 -900 -925 -900

Underskud til fremførsel 0 0 -925 -500


Almennyttige holdingfonde – SEL § 3, stk. 4

Overførsel af indkomst

A/S

Fond Indtægtsførsel

Uddeling/hensættelse (fradrages)

Min. 75% (”altovervejende del”)

Fradrag


Almennyttige holdingfonde Eksempel

Indkomst v. fondsejet virksomhed

Fond

Indkomst 1.000

Uddeling -800

Ekstra fradrag -200

Indkomst 0

Særregel vedr. virksomhed i datterselskab

Datterselskab

Overskud 1.000

Overførsel -1.000

Indkomst 0

Fond

Overførsel

Indkomst 1.000

Uddeling -800

Ekstra fradrag -200

Indkomst 0

Indkomst v. virksomhed i datterselskab

Datterselskab

Indkomst 1.000

Skat -220

Overskud 780

Fond

Udbytte (skattefrit)

780

Uddeling 780


Fondsbeskatning – selvangivelse

Hovedregel: Almindelig selvangivelse

– For fonde omfattet af fondsbeskatningsloven gælder ingen mulighed for skattefritagelse eller fritagelse for selvangivelse (mulighed for fonde omfattet af selskabsskatteloven)

Dog mulighed for erklæringsselvangivelse:

1. Indkomst overstiger ikke DKK 25.000

Efter fradrag for renteudgifter og administration

Inkl. skattefri udbytte

Ingen erhvervsindkomst

2. Offentligt tilgængelige museer efter tilladelse

3. Særlig dispensation (udelukkende anvender overskud til formålet)


Generationsskifte ved hjælp af fond

Hvorfor generationsskifte via fond…?

Fonde kan ikke succedere skattemæssigt…

Planer om at fonde skal kunne succedere fra og med 2016

Fremskyndet generationsskifte i levende live…?

SKM 2013.31 SR – overdragelse til almennyttig fond


http://www.google.dk/url?sa=i&rct=j&q=&esrc=s&frm=1&source=images&cd=&cad=rja&uact=8&ved=0CAcQjRw&url=http://kaukro.dk/&ei=UtD-VKTbMIfqyQOrmIHQDg&bvm=bv.87611401,d.bGQ&psig=AFQjCNFXKZ0J8A7bJEdzqDxKvY32V7ynAQ&ust=1426071927121038

Business

Ny lov om erhvervsdrivende fonde (gå hjem-møder)