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© 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización.
Estándares Internacionales de contabilidad e información
financiera NIC – NIIF (IAS - IFRS)
C.P. Néstor A. Jiménez(Contador público U. Externado y especialista en NIC
IFRS Universidad Complutense de Madrid)
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NIC NIIF IFRS
Aspectos generales
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Bloques económicos
UNION EUROPEA
TLC
ATPA
OMC
BANCO MUNDIAL
Etcétera
Países
Mundo
Empresas multinacionales
Negocios internacionales
GLOBALIZACION
TENDENCIAS MUNDIALES
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Negocios internacionales
Producen
INFORMACION
E.F. (Antes)
INFORMACION FINANCIERA
(hoy)
Inversionistas y usuarios
TENDENCIAS MUNDIALES
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INFORMACION
E.F. (Antes)
INFORMACION FINANCIERA
(hoy)
Toma de
decisiones
INVERSION – MOVILIZACION DE CAPITALES
Desarrollo
Mundial
TENDENCIAS MUNDIALES
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PARA LOGRA ESTO QUE SE NECESITA?
(Desde la perspectiva de la profesión contable)
NEGOCIOSPRODUCEN
INFORMACION
Esta información se prepare en forma estandarizada, de
calidad y transparente
IASB – NIC-IFRS
EL PAPEL DE LOS CONTADORES PUBLICOS
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International Accounting Standard Board (IASB)
Emitiendo estándares internacionales de contabilidad
que sean aceptados y aplicados por todos los países del mundo
que quieran participar de la economía mundial
Cómo se logra ello?
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International Accounting Standard Committe (IASC)
En 1973 México, Estados Unidos y algunos países europeos crean un comité denominado IASC (comité
de estándares contables internacionales) con sede en Londres que se encargará de
recopilar estándares internacionales en uso en los diferentes países del mundo
Qué se ha hecho a nivel internacional?
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International Accounting Standard Board (IASB)
Inicialmente solo se pretendía tener unos estándares que
sirvieran de consulta acerca de la aplicación contable en el
mundo
Qué se ha hecho a nivel internacional?
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PARA LOS AÑOS 2001 CONSIDERANDO QUE:
- La globalización era un hecho irreversible
- Se incrementaban los negocios internacionales
- Los inversionistas estaban requiriendo información homogénea
- Se necesitaba darle mayor transparencia a los mercados de valores
- Se requería incentivar los flujos de mercados de capitales y la inversión
Qué se ha hecho a nivel internacional?
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SE DECIDIO:
- Modificar el Comité del IASC por uno nuevo con mayor independencia denominado IASB.
- Su objetivo es desarrollar un nuevo set de estándares contables de calidad, transparencia y comparabilidad para el mercado mundial de capitales.
- Promover el uso y aplicación estricto de estos estándares por todo el Mundo.
- Ampliar el concepto de los estándares de contabilidad a información, por lo que cambia su nombre de NIC – IAS a NIIF - IFRS
Qué se ha hecho a nivel internacional?
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Junta de estándares
internacionales de contabilidad –
IASB(14 Miembros)
Fundación IASC(19 Miembros)
Comité de interpretaciones de estándares internacionalesde información financiera (12)
Consejo asesor de normas
Director de actividades Técnicas - Staff técnico
Director de operacionesStaff no técnico
Comités asesores
Partes interesadas
Aspectos generalesCuerpo emisor – nueva estructura
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FUNDACIÓN IASC
Objetivos:
1. Desarrollar un solo conjunto de normas contables mundial de calidad, comprensibles y transparentes
2. Promover su uso y aplicación
3.Producir convergencia con normas nacionales
La administran 19 personas
Nombra los miembros del IASB, del IFRIC y Consejo Asesor
Aspectos generalesCuerpo emisor – nueva estructura
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Comité privado conformado por 110 países representados por 155 Asociaciones de contadores del Mundo
Representa la profesión contable mundial
Su sede es Londres
Trabaja con 14 miembros que deciden (12 de tiempo completo y 2 de tiempo parcial)
Tiene su propio presupuesto y un equipo amplio de profesionales que los apoyan
Aspectos generalesCuerpo emisor – IASB
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TRABAJA CONJUNTAMENTE CON:
- Banco Mundial
- IOSCO (Controlador de las Bolsas de Valores del Mundo)
- Acuerdos de Basilea (Sector financiero)
- Gobiernos
- OMC
- SEC (USA)
- Unión Europea
- Organismos internacionales
- Organismos privados de contadores
- Foro de las firmas de auditoría
Aspectos generalesCuerpo emisor – IASB
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Trabaja con 12 miembros que se encargan de interpretar las NIIF
emitiendo las guías denominadas CINIIF – IFRIC
(antes SIC)
Aspectos generalesCuerpo emisor – IFRIC
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Trabaja con 50 miembros que se encargan de apoyar los
estudios técnicos del IASB
Aspectos generalesCuerpo emisor – Consejo asesor de normas
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Pronunciamientos o disposiciones de carácter técnico que exigen seguir
prácticas contables que son aceptables tanto para los usuarios
como para los preparadores de información financiera que circula en
un ámbito internacional
Aspectos generalesCómo se definen las NIC NIIF – IAS IFRS
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Lograr la uniformidad en los principios contables que utilizan las empresas y otras
organizaciones para su información financiera en todo el Mundo
Aspectos generalesObjetivo de las NIC NIIF – IAS IFRS
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Aplica a cualquier compañía sea comercial, industrial o de servicios incluyendo sector financiero
Aplica para el sector privado y para las empresas públicas
El sector público tienen sus propias NIC SP (IFAC)
El IASB tiene en exposición pública comentarios estándares internacionales de información financiera para Pymes
Aspectos generalesAlcance de las NIC NIIF – IAS IFRS
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Establece requisitos para el reconocimiento, medición, presentación y revelación de información de hechos económicos que se reflejan en estados financieros de
propósito general
Tratamientos únicos para situaciones similares
Aspectos generalesAlcance de las NIC NIIF – IAS IFRS
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EXISTE UN DEBIDO PROCESO QUE INCLUYE:
- Los Miembros del Comité reciben información Mundial acerca de las tendencias de los negocios o áreas no cubiertas aún
- Preparan un borrador de estándar
- Lo publican para opinión pública (todo del mundo puede opinar)
- Reciben por escrito la opinión pública
- Estudian en forma pública el estándar y las opiniones recibidas
- Deciden realizar los ajustes que sean pertinentes
- Preparan el estándar final
- Lo divulgan para su aplicación (normalmente dan plazo de 2 años para iniciar su aplicación)
Aspectos generalesProceso de emisión
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CADA NIC NIIF INCLUYE:
1. Introducción
2. Objetivos
3. Alcance
4. Definiciones
5. Contenido
6. Fecha de vigencia
7. Modificaciones a otros estándares
8. Razones para su emisión
9. Guía de implementación
10. Bases de conclusiones
Aspectos generalesAspectos formales de las NIC NIIF
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Promulgación de los Estándares Internacionales de Contabilidad (NICs – IFRS) - Prologo
Marco Conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros
NIC 1 - Presentación de estados financieros
NIC 2 - Inventarios
NIC 7 - Estado de flujo de efectivo
NIC 8 - Políticas contables, cambios contables y errores
NIC 10 - Hechos ocurridos después del balance
NIC 11 - Contratos de construcción
Aspectos generalesNIC NIIF vigentes
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NIC 12 - Impuesto a las Ganancias
NIC 14 - Información financiera por segmentos
NIC 16 - Propiedades, planta y equipo
NIC 17 - Arrendamientos
NIC 18 - Ingresos
NIC 19 - Beneficios a empleados
NIC 20 - Contabilización de subvenciones del
Gobierno y ayudas gubernamentales
NIC 21 - Efectos por variaciones en las tasas de cambio
NIC 24 - Información a revelar sobre partes vinculadas
Aspectos generalesNIC NIIF vigentes
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NIC 26 - Contabilización e información financiera sobre planes por retiro
NIC 27 - Estados financieros consolidados
NIC 28 - Inversiones en asociadas
NIC 29 - Información financiera en economías hiperinflacionarias
NIC 31 - Información financiera de los intereses en negocios conjuntos
NIC 32 y 39 - Instrumentos financieros
NIC 33 - Ganancia por acción
Aspectos generalesNIC NIIF vigentes
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NIC 34 - Estados financieros intermedios
NIC 36 - Deterioro del valor de los activos
NIC 37 – Provisiones, activos y pasivos contingentes
NIC 38 - Activos intangibles
NIC 40 - Propiedades de inversión
NIC 41 - Agricultura
Aspectos generalesNIC NIIF vigentes
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IFRS 1 – Adopción primera vez de las NIC NIIF IFRS
IFRS 2 – Pagos basados en acciones
IFRS 3 – Combinación de negocios
IFRS 4 – Contratos de seguros
IFRS 5 – Activos no corrientes disponibles para la venta y operaciones discontinuadas
IFRS 6 – Industria extractiva
IFRS 7 – Instrumentos financieros – revelaciones
IFRS 8 – Información por segmentos
Aspectos generalesNIC NIIF vigentes
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SIC 7 - Introducción al Euro
SIC 10 - Ayudas gubernamentales
SIC 12 - Consolidación – entidades de cometido especial
SIC 13 - Entidades controladas conjuntamente
SIC 15 - Arrendamientos operativos – Incentivos
SIC 21 - Impuesto a las ganancias – recuperación de activos revaluados
SIC 25 - Impuesto a las ganancias – cambios en situación fiscal
SIC 27 - Evaluación de la esencia de las transacciones en arrendamientos
Aspectos generalesSIC CINIIF vigentes
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Aspectos generalesSIC CINIIF vigentes
IFRIC 1 Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities
IFRIC 2 Members’ Shares in Co‑operative Entities and Similar Instruments
IFRIC 4 Determining whether an Arrangement contains a Lease
IFRIC 5 Rights to Interests arising from Decommissioning, Restoration and Environmental Rehabilitation Funds
IFRIC 6 Liabilities arising from Participating in a Specific Market—Waste Electrical and Electronic Equipment
IFRIC 7 Applying the Restatement Approach under IAS 29
IFRIC 8 Scope of IFRS 2
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Aspectos generalesSIC CINIIF vigentes
IFRIC 9 Reassessment of Embedded Derivatives
IFRIC 10 Interim Financial Reporting and Impairment
IFRIC 11 IFRS 2—Group and Treasury Share Transactions
IFRIC 12 Service Concession Arrangements
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NIC NIIF IFRS
Nuevo modelo contable
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PROTECCIÓN PATRIMONIAL
COLOMBIA NIC - IASB
UTILIDAD DE INFORMACIÓN
CONTROL - ESTATAL CARÁCTER PREDICTIVO
DUEÑOS Y GOBIERNO MULTIPLES USUARIOS
INFORMACIÓN LIMITADA INFORMACIÓN AMPLIA
Aspectos generalesCambio en el modelo contable
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PRUDENCIA
COLOMBIA NIC - IASB
VALORATIVO DE PATRIMONIO
MODELO DEL COSTO VALORES RAZONABLES
RESULTADOS REALIZADOS
RESULTADOS TOTALES
PRINCIPIOS CON REGLAS PRINCIPIOS
Aspectos generalesCambio en el modelo contable
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NIC NIIF IFRS
Marco conceptual
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1. Visión General
2. Objetivos de los estados financieros
3. Hipótesis fundamentales
4. Características cualitativas
5. Elementos
6. Criterios de Reconocimiento
7. Criterios de Medición
8. Conceptos de capital
9. Diferencias con normas contables colombianas
Establece conceptos relacionados con la preparación y presentación de estados financieros para usuarios externos.
Marco conceptual
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Ayudar a:
1. IASB en la emisión de futuras normas
2. Convergencia
3. Los organismos locales en la emisión de sus normas
4. Los preparadores de estados financieros en la aplicación de las NIC IFRS
5. Los auditores
6. Los usuarios en la interpretación de los EF
7. Suministrar información a los usuarios sobre la metodología de emisión de NIC IFRS
Marco conceptualPropósito
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No es una NIC y no define reglas particulares Define conceptos básicos Conflicto entre marco y NIC, prevalece ésta Para estados financieros de propósito general
incluyendo los consolidados Para todo tipo de Compañías privadas y públicas Se preparan al menos anualmente Información común para múltiples usuarios y
puede incluir cuadros e información suplementaria
No cubre estados financieros prospectivos, sobre una base diferente (para impuestos) u otros
Marco conceptualAlcance
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Diferentes personas, grupos y organizaciones así. Inversionistas: Riesgos y su rentabilidad Empleados: Estabilidad Prestamistas: Riesgo de su crédito Proveedores y acreedores: Pago de deudas Clientes: Continuidad de la empresas Gobierno: Impuestos, regulación de las
actividades económicas, fijar políticas Público en general: Impacto social o del medio
ambiente
Responsable de prepararlos y presentarlos
Administración de la Compañía
Marco conceptualUsuarios
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1. Suministrar información acerca de :
- Situación financiera
- Desempeño
- Cambios en la posición financiera
2. Presentar la gestión de la administración sobre los recursos confiados a ella
Incluyen igualmente notas y cuadros complementarios
Marco conceptualObjetivo de los estados financieros
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Base de acumulación o Base de acumulación o devengo – contabilidad devengo – contabilidad acumulativaacumulativa
Se reconocen cuando ocurran no cuando mueve el efectivo.Diferente de la contabilidad de caja
Negocio en marchaNegocio en marcha
Se espera que la empresa siga funcionando. Si no se usa otra base.
Marco conceptualHipótesis fundamentales
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Atributos que hacen útil los estados financieros
Comprensibilidad
Comparabilidad
Relevancia
A lo largo del tiempo o entre
empresas. Coherencia en el
reconocimiento y medición de los
hechos económicos
Ejerza influencia en los usuarios
Predictiva y confirmativa
Entiendan los usuarios
Marco conceptualCaracterísticas cualitativas
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Fiabilidad
Libre de errores materiales y de
sesgo o prejuicio y el usuario
confía en que es una imagen fiel (presentación razonable)
Representación fiel
Esencia sobre forma
Neutralidad
Prudencia
Integridad
Marco conceptualCaracterísticas cualitativas
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Equilibrio entre las características
cualitativas
OPORTUNIDAD
COSTO -BENEFICIO
Marco conceptualLimitaciones a información relevante y confiable
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SITUACION FINANCIERA:
•Activos•Pasivos•Patrimonio neto
Son las categorías en que
se agrupan los efectos
financieros de los hechos
económicos
RESULTADOS:
•Ingresos•Gastos
Marco conceptualElementos de los estados financieros
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ACTIVOS
Recurso controlado
Sucesos pasados
Beneficios económicos futuros:
El potencial para generar flujos de
efectivo o equivalentes
Marco conceptualElementos de los estados financieros
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PASIVOS
Obligación presente adquirida. Diferente de un compromiso futuro a menos que sea un acuerdo irrevocable
Debe desprenderse de recursos para su cancelación. Recursos que incorporan beneficios económicos
Sucesos pasados
Marco conceptualElementos de los estados financieros
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PATRIMONIO
Parte residual de los activos de la empresas deducidos sus pasivos
Marco conceptualElementos de los estados financieros
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INGRESOS
Incrementos en beneficios
económicos
Entradas o incrementos
de activos
Disminuciones de pasivos
Que den como resultado en un aumento del PATRIMONIO, neto,
diferente de aportes de capital
Marco conceptualElementos de los estados financieros
Incluye: Ingresos ordinarios (del curso normal del negocio) y las ganancias
(otras)
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GASTOS
Disminución en los beneficios
económicos
Salidas o disminución
de activos
Aumento de pasivos
Marco conceptualElementos de los estados financieros
Que den como resultado una disminución del PATRIMONIO, neto,
diferente de aportes de capital
Incluye: gastos ordinarios (del curso normal del negocio) y las pérdidas
(otras)
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RECONOCIMIENTO
1. Sea PROBABLE la entrada o salida de beneficios
2. Sea MEDIBLE fiablemente
Considerar la MATERIALIDAD
Marco conceptualCriterios de reconocimiento
Incorporar en los estados financieros
un hecho económico
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BASES DE MEDICION:
1. Costo histórico
2. Costo actual o corriente
3. Valor realizable o de liquidación
4. Valor presente
5. Valor razonable (?)
Marco conceptualCriterios de medición
MEDICIÓN determinar el valor por el cual el hecho
económico será reconocido
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NIC NIIF IFRS
Aspectos generales
Políticas contables, estimados y errores
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OBJETIVO: Describir criterios para seleccionar y aplicar políticas
contables Determinar como reconocer los cambios en políticas y
en estimados contables Establecer la forma de corregir los errores de períodos
anteriores
ALCANCE:
Políticas contables, estimados contables y errores contables
Políticas, cambios y errores – IAS 8Visión general
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para transacciones, eventos o hechos
similares
Políticas, cambios y errores – IAS 8Políticas contables
Las políticas contables
serán consistentes
excepto si otra NIC o SIC establece
que se pueden categorizar, en cuyo
caso la política debe ser similar para
cada categoría
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Cambios en ellas solo si:
Políticas, cambios y errores – IAS 8Políticas contables
Usar las mismas políticas contables
de un período a otro
Es requerido por una NIC o SIC Si el cambio produce información
más confiable y relevante en ese momento
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La aplicación a un hecho que no existía
La aplicación a un hecho que difiere sustancialmente de uno existente
Políticas, cambios y errores – IAS 8Políticas contables
No son cambios:
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Donde se
origina?
CAMBIOS EN POLÍTICAS:
Siga la transición indicada
en la NICNueva NIC - NIIF
Retroactivo
- Ajusta las ganancias retenidas
- Reestablece los estados
comparativos
Políticas, cambios y errores – IAS 8Políticas contables
Voluntario
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La empresa no puede determinar la retroactividad luego
de hacer los esfuerzos para ello
Políticas, cambios y errores – IAS 8Políticas contables
SI ES IMPRACTICABLE
No es determinable los efectos retroactivos
Se determinará efectos prospectivos desde el último período en que sea practicable
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Partidas que no se miden con precisión y
conllevan juicios tales como:
Provisión para deudores
Inventarios dudosos
Valor razonable de instrumentos
financieros
Vidas útiles
Garantías - provisiones
Se revisan si hay cambios en las
circunstancias iniciales por:
Nueva información
Mayor experiencia
Políticas, cambios y errores – IAS 8Cambios en estimados contables
Estimados
son
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Un cambio en las bases de medición es un
cambio en política contable y no en estimado
Políticas, cambios y errores – IAS 8Cambios en estimados contables
Si es difícil distinguir entre cambios en
estimado y política se le trata como cambio en
estimado
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Se reconocen con efecto
prospectivo en el período o
períodos futuros y afecta
también los valores de activos,
pasivos o patrimonio
relacionado
Políticas, cambios y errores – IAS 8Cambios en estimados contables
Cambios en
estimados
A partir de la fecha del cambio
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Generados en reconocimiento, medición,
presentación o revelación y ocurren por:
Cálculos matemáticos
Aplicación de una política
Sobrestimaciones
Subestimaciones
Fraudes
Políticas, cambios y errores – IAS 8Errores
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Se reconoce
retrospectivamente
Políticas, cambios y errores – IAS 8Errores
Errores
Si no es posible determinar el
efecto, se hará prospectivamente
Se corrigen estados
financieros como si el
error no hubiera ocurrido
Es practicable efecto retroactivo?
Reestablece los
estados financieros
desde cuando pueda
Si
No
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NIC NIIF IFRS
Módulo II - Activos
Tema 1 – Inventarios
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ALCANCE:
Aplica para todo tipo de inventarios
excepto:• Trabajos en curso• Instrumentos financieros• Activos biológicos• Productos agrícolas, forestales y
minerales que sean medidos al valor neto realizable
• Commodity broker-traders que se miden al valor neto realizable
Inventarios – IAS 2Visión general
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Activos para venta – curso de la operación En proceso de producción para la venta Materiales y suministros a ser consumidos
en el proceso productivo o en el suministro de servicios
InventariosInventarios
Valor neto realizableValor neto realizable
Fair ValueFair Value
Valor estimado de venta normal menos costos
(gastos) de terminación y venta
El valor en que un activo puede ser intercambiado
o un pasivo adquirido entre dos partes
debidamente informadas en una transacción libre
Inventarios – IAS 2Definiciones
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Materia prima Materiales Trabajos en proceso Producto terminado Mercancías Activos inmobiliarios Costos incurridos en empresas de
servicios
Tipos de inventariosTipos de inventarios
Inventarios – IAS 2
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Al costo o al valor neto realizable
Inventarios – IAS 2Medición
EL MENOR
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Inventarios – IAS 2Medición
Componentes del COSTO:
No se permite capitalizar diferencia en cambio
Costo de producciónCosto de compraNeto de descuentos y
similares
Otros costos Intereses si es calificable
según NIC 23
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Inventarios – IAS 2Medición
Costo de compra:
Los descuentos, rebajas y otros
similares se deducen del costo
Si el precio de compra incluye un costo
financiero (por ser a crédito) ese mayor
valor se reconoce como costo financiero
en el plazo de pago
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Costo de producción:
• Costos directos con las unidades producidas
• Mano de obra• Asignación sistemática de costos
indirectos fijos y variables incurridos para transformar la materia prima. Incluyen:
-Depreciación
-Mantenimiento de activos
-Costo de gestión de la planta
Inventarios – IAS 2Medición
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Asignación de los costos fijos de producción:
Inventarios – IAS 2Medición
La capacidad ociosa o nivel bajo de producción no
debe alterar la distribución de costos indirectos
fijos
El costo fijo no distribuido se reconoce en
resultados
Con base en capacidad normal de trabajo o al real (si es similar a la normal):
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• En períodos anormales de alta producción el costo indirecto distribuido se disminuye a fin de no medir el costo por encima del real
• Los costos indirectos variables se distribuyen según el nivel real de uso de los medios de producción
Inventarios – IAS 2Medición
Asignación de los costos fijos de producción:
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OTROS COSTOS QUE NO DEBENOTROS COSTOS QUE NO DEBEN ASIGNARSE AL PRODUCTOASIGNARSE AL PRODUCTO
Cantidades anormales de desperdicio
Costos de
almacenamiento
Costos indirectos
de administración
Costos de
comercialización y ventas
Estos serán gastos cuando se incurren
Inventarios – IAS 2Medición
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COSTOS PARA UN SUMINISTRADOR DE SERVICIOS:
• Mano de obra• Costos directos de personal• Personal de supervisión• Otros costos indirectos distribuibles
Gastos de administración y ventas no se incluyen en el costo, se reconocen en gastos
Inventarios – IAS 2Medición
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SISTEMAS DE MEDICIÓN DEL COSTOSISTEMAS DE MEDICIÓN DEL COSTO
REAL
(1) Que sean cercanos al costo real
ESTANDAR (1)
RETAIL (al por menor o minorista y utilidad bruta) (1)
Inventarios – IAS 2Medición
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1. FIFO o PEPS
2. Costo promedio
3. Identificación específica en:
Productos a ser usados en proyectos específicos
Bienes no intercambiables entre si
Para las versiones al 2004 se permitía el LIFO o
UEPS. Ahora no es permitido
Inventarios – IAS 2Fórmulas del costo
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El inventario debe ser medido al
menor del costo o el valor neto realizable (NRV)
Inventarios – IAS 2Valor neto realizable
El NRV es el precio estimado de venta menos los costos
estimados para su terminación y necesarios para realizar la
Venta. Se debe tener en cuenta:
- Obsolescencia
- Deterioro
- Precios que disminuyen
- Incremento en costos de conversión
Se realiza por cada período y por cada ítem
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• Al ser vendido se reconoce como gastos (costo de venta)
• Cualquier rebaja o pérdida de inventarios se reconoce
cuando ellas ocurren
• Cualquier valor reversado de la rebaja se reconoce como menor gasto del inventario
Inventarios – IAS 2Reconocimiento como costo
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• Políticas contables para medir el inventario y fórmula del costo
• Detalle de los inventarios• Valor de los inventarios medidos a NRV• Inventarios medidos a valor razonable• El valor de los inventarios en gastos (costo de
ventas)• El valor de las rebajas de valor del período• El valor de las rebajas reversadas y su origen• Inventarios entregados en garantía
Revelaciones Revelaciones
INVENTARIOS
Inventarios – IAS 2Revelaciones
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NIC NIIF IFRS
Módulo II - Activos
Tema 2 – Propiedades, planta y equipo
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OBJETIVO: Establecer el tratamiento contable
de PPE Lo que constituye costo del activo Medir el activo con posterioridad Reconocer desembolsos
posteriores y el retiro del activo Reconocer la depreciación
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Visión general
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ALCANCE:
Aplica para todo tipo de PPE excepto:• Activos biológicos• Derechos y reservas minerales• Propiedades de inversión
Aplica para el desarrollo y mantenimiento de activos biológicos y de minería
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Visión general
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Valor pagado o reconocido o valor razonable para comprar o construir un activoCostoCosto
Valor en librosValor en libros
Fair ValueFair Value
Costo del activo menos depreciaciones y pérdidas de valor por deterioro
El valor en que un activo puede ser intercambiado
entre dos partes debidamente informadas en una
transacción libre
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Definiciones
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SE RECONOCE SOLO SI:
1. Es probable que beneficios económicos futuros (ligados al activo) lleguen a la empresa
2. El costo del activo puede ser medido confiablemente
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Reconocimiento
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Repuestos mayores y equipos de sustitución deben ser reconocidos como PPE si su uso va más de un periodo
Juicios serán usados para determinar
La unidad de medida Que constituye una partida
separada de PPE Que partidas menores tales
como moldes, herramientas o troqueles se podrían agregar al activo
Reconocimiento de los costos cesa cuando el activo esta listo para su uso
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Reconocimiento
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Items adquiridos por cuestiones de seguridad y del medio ambiente se reconocen como PPE pero se deben analizar de acuerdo con la NIC 36 par determinar la existencia de pérdidas de valor
Tratamiento de activos de seguridad y del medio ambiente:
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Reconocimiento
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COMPONENTES DEL COSTO INICIAL:
Precio de compra Impuestos de importación Otros impuestos (no deducibles o no
recuperables) Descuentos o rebajas de precio Costos directos para dejar el activo listo para
su uso Costos estimados de desmantelar y remover
un activo y su desplazamiento Costos estimados para entregar el activo
cuando culmine su vida útil Costos de intereses por deudas en activos
calificables según IAS NIC 23
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Reconocimiento
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EJEMPLOS DE COSTOS QUE NO SE ACTIVAN:
Puesta en marcha Costos de introducir un nuevo producto o
servicio Nuevos negocios en nueva localidad o nuevo
cliente Administración y generales Pérdidas iniciales de operación Costos de relocalización u organización de
parte o de toda la compañía Costos incurridos hasta que el activo es
usado en su máxima capacidad Utilidades en activos construidos por la misma
compañía
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Reconocimiento
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El costo es el valor en efectivo o equivalente acordado en la fecha de compra
Si el pago se difiere mas allá del plazo normal,
se reconoce como si se compra de contado. La diferencia en un gasto de interés en el período del crédito a menos que se capitalice
Si es un intercambio de activos se miden al valor razonable excepto si:
- La operación no tiene un propósito comercial
- El valor razonable del activo recibido y entregado no es una medida confiable
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Medición inicial
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Capitaliza aquellos desembolsos que vayan a generar beneficios económicos futuros
El reemplazo de partes o las reparaciones que amplían los beneficios se capitalizan y a su vez se retira el costo del existente
Lo demás debe ser reconocido como gasto (solo mantiene el activo) tales como
- Mantenimiento normal
- Costos de repuestos
- Costos de mano de obra en mantenimiento
TRATAMIENTO DE COSTOS SUBSECUENTES:
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Medición inicial
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SE HARA AL COSTO SE HARA AL VALOR REVALUADO
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Medición posterior
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Luego del reconocimiento inicial, si el
VALOR RAZONABLE puede ser medido
confiablemente deberá ser medido al
VALOR REVALUADO que es el valor
razonable menos cualquier depreciación
acumulada y cualquier pérdida de valor
subsecuente
AL VALOR REVALUADO:
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Medición posterior
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Si no hay valor de mercado se usará el método del costo de reemplazo depreciado Si se revalúa un item de ppe, todos los de su misma clase deben ser revaluados
EDIFICIOS Y TERRENOS VALOR DE MERCADO
OTRAS PPEUSUALMENTE EL
VALOR DE MERCADO
BASES DE LAS REVALUACIONES:
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Revaluaciones
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Será el nuevo valor del activo
Las revaluaciones incrementan el patrimonio. Si es una disminución de una pérdida previa afecta el estado de resultados
Cualquier pérdida en revaluación afecta
resultados pero previamente afecta las revaluaciones existentes
La revaluación puede ser transferida a ganancias retenidas a medida que se realiza por venta, retiro o depreciación del activo
TRATAMIENTO DE LA REVALUACION:
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Revaluaciones
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Reexpresada proporcionalmente al cambio en el valor bruto en libros para que el valor neto sea igual al revaluado. Se usa cuando se revalúa con índice hasta el costo de reposición
Eliminada del monto bruto en libros de tal forma que el valor neto sea igual al valor revaluado
TRATAMIENTO DE LA DEPRECIACION A LA FECHA DE REVALUACIÓN:
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Revaluaciones
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Es el reconocimiento del uso de los beneficios económicos del activo durante cada período
Cada parte con un costo significativo de un item de PPE debe ser depreciado separadamente
Si las partes de un item tienen vidas útiles y métodos de depreciación similares pueden agruparse un uno solo
El cargo de depreciación se reconoce en resultados a menos que sea el costo de otro activo (inventarios)
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Depreciación
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El activo se deprecia sobre una base sistemática en su vida útil
Se reconoce valor residual (si existe) y se revisa anualmente
La depreciación inicia cuando el activo está
disponible para su uso (se use o no)
Cesa cuando el activo es retirado definitivamente
No cesa si el activo es retirado de uso activo y queda ocioso o disponible
POLITICAS CONTABLES:
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Depreciación
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Se determina con base en:
- uso esperado del activo
- deterioro natural esperado
- obsolescencia técnica y comercial
- limitaciones o restricciones legales
Se define en términos de la utilidad que aporte
La vida útil puede ser inferior a su vida económica
Los terrenos y edificios se tratan separadamente
VIDA ÚTIL:
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Depreciación
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Se usará el que mejor refleje el patrón esperado de los beneficios económicos que serán consumidos por la compañía
Se debe revisar cada año
Algunos métodos incluyen:
- línea recta
- unidades de producción
- saldos decrecientes
METODOS DE DEPRECIACIÓN:
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Depreciación
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USAR LA NIC 36
Las compensaciones e indemnizaciones recibidas de activos reconocidos con pérdidas se reconocen en resultados cuando ellas se reciben
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Pérdidas de valor
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Será retirado de PPE un activo cuando
- se vende
- no generará beneficios futuros
La pérdida o ganancia en retiro se reconoce en resultados (neto entre el valor a recibir y su costo en libros)
Se reconoce la venta a valor razonable y la diferencia, si el pago ha sido diferido, será un ingreso por intereses
Propiedades, planta y equipo – IAS 16Retiros
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NIC NIIF IFRS
Módulo II - Activos
Tema 3 – Arrendamientos
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OBJETIVO: Establecer para arrendadores y arrendatarios las
políticas contables y revelaciones para arrendamientos operativos y financieros
ALCANCE:
Aplica para todo tipo de arrendamientos excepto:• Arriendo para explorar recursos minerales• Licencias • Arrendatarios de propiedades de inversión y de
activos biológicos• Transferencia del derecho de uso de activos (aún
con servicios)
Arrendamientos – IAS - NIC 17Visión general
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FINANCIERO OPERATIVO
TRANSFERENCIA SUSTANCIAL DE RIESGOS Y VENTAJAS INHERENTES AL ACTIVO
Arrendamientos – IAS - NIC 17Clasificación
NO HAY TRANSFERENCIA DE RIESGOS Y VENTAJAS INHERENTES AL ACTIVO
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Situaciones que lo clasificarían como tal:
Transfiere la propiedad al fin del contrato
El arrendatario posee la opción de compra a un valor menor que su valor razonable
Plazo cubre la mayor parte de la vida económica
Al inicio, el valor presente de los cánones equivale al valor razonable del activo
Por la naturaleza del activo solo el arrendatario puede usarlo sin realizar modificaciones importantes
ARRENDAMIENTO FINANCIERO:
ESTA DETERMINADO MÁS POR LA SUSTANCIA QUE POR LA FORMA LEGAL
Arrendamientos – IAS - NIC 17Clasificación
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El arrendatario puede cancelar el contrato antes de tiempo pero asume las pérdidas
Cambios en el valor residual a cargo del arrendatario
Arrendatario puede prorrogar el arrendamiento
Arrendamientos – IAS - NIC 17Clasificación
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MEDICIÓN INICIAL:
Se reconoce un activo y un pasivo al menor de:
- El valor razonable
- El valor presente de los pagos mínimos
La tasa de descuento es la tasa de interés implícita en el contrato.
Los costos directos iniciales se adicionan al activo
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Arrendamientos – IAS - NIC 17Arrendamientos para el arrendatario
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MEDICIÓN POSTERIOR:
Cada pago se distribuirá entre interés y capital
El interés se distribuye en el plazo obteniendo una tasa de interés constante sobre el saldo de la deuda
Cualquier cuota adicional no fija (contingente) se carga a gastos tan pronto se incurra en ella
El activo será objeto de depreciación según IAS - NIC 16
Si hay incertidumbre para ejercer la opción de compra, la depreciación se hará en el tiempo menor entre la vida útil y el plazo del contrato
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Arrendamientos – IAS - NIC 17Arrendamientos para el arrendatario
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Las cuotas se reconocen como gastos en forma lineal en el plazo del contrato u otra base que
mejor refleje los beneficios
ARRENDAMIENTO OPERATIVO
Arrendamientos – IAS - NIC 17Arrendamientos para el arrendatario
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ARRENDAMIENTO FINANCIERO
MEDICIÓN INICIAL:
El activo debe ser reconocido como una cuenta por cobrar igual a la inversión neta (inversión bruta menos ingresos no devengados) en el arrendamiento
Costos directos iniciales del contrato se cargan al saldo deudor y serán un menor valor a reconocer como ingreso futuro
Si es productor o comercializador del bien se reconoce en gastos
Arrendamientos – IAS - NIC 17Arrendamientos para el arrendador
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ARRENDAMIENTO FINANCIERO
MEDICIÓN POSTERIOR:
El ingreso se reconoce sobre una tasa de rendimiento constante sobre la inversión neta
Se generan dos tipos de ganancias o pérdidas:
- por la venta del activo a precios normales
- por el ingreso financiero en el tiempo del
arriendo
Arrendamientos – IAS - NIC 17Arrendamientos para el arrendador
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ARRENDAMIENTO OPERATIVO
Los activos en arrendamiento operativo serán activo según su naturaleza
El ingreso de arrendamiento se reconoce en forma lineal u otra base que mejor refleje el ingreso
Los costos directos iniciales incurridos son tratados como mayor valor del activo y reconocidos como gastos en el tiempo del contrato
Depreciación seguirá lo indicado en IAS - NIC 16
Arrendamientos – IAS - NIC 17Arrendamientos para el arrendador
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TRATAMIENTO DEL RESULTADO EN LA VENTA
SI ES DE UN ARRIENDO FINANCIERO:La ganancia se distribuye para su reconocimiento en el plazo del contrato
SI ES DE UN ARRIENDO OPERATIVO:
Precio de venta similar al valor razonable: ingreso o gasto inmediatoPrecio de venta inferior a valor razonable: a resultados excepto si la pérdida se compensa con cuotas futurasPrecio de venta superior a valor razonable: el exceso se difierePrecio de venta inferior a valor en libros: la pérdida se reconoce en forma inmediata
Arrendamientos – IAS - NIC 17Lease back
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NIC NIIF IFRS
Intangibles
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OBJETIVO:
Establecer el tratamiento contable de los activos intangibles
ALCANCE:
Aplica para cualquier clase de activos intangibles excepto:• Aquellos que cubra otro estándar (arrendamientos,
impuesto diferido)• Activos financieros indicados en la NIC 39• Derechos en minería y gastos de exploración,
desarrollo y extracción de minerales, gas, petróleo y recursos no renovables
Activos intangibles – IAS NIC 38
Visión general
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Estudio original y planeado para obtener nuevos
conocimientos científicos o tecnológicos
Valor residualValor residualValor que la empresa espera obtener de un
activo al final de la vida útil después de deducir
los costos de la venta
InvestigaciónInvestigación
DesarrolloDesarrollo
La aplicación de los resultados de una
investigación o conocimiento a un plan para la
producción de materiales productos, procesos,
métodos o sistemas nuevos
Activos intangibles – IAS NIC 38
Definiciones
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Un activo intangible se reconoce si :
IDENTIFICABLE
Si es separable y se
pueden determinar
los beneficios
económicos futuros
del activo
individualmente
CONTROL
Si la empresa tiene
el poder de obtener
los beneficios
económicos futuros
y puede restringir el
acceso a terceros
BENEFICIOS
ECONÓMICOS
FUTUROS
Si genera ingresos,
ahorro en costos o
rendimientos de su
uso
Activos intangibles – IAS NIC 38
Identificación
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Solo se reconoce si, además:
1. Es probable que beneficios económicos futuros (ligados al activo) lleguen a la empresa
2. El costo del activo puede ser medido confiablemente
Activos intangibles – IAS NIC 38
Reconocimiento y medición
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Elementos que no se activan:
Los incurridos para introducir un nuevo producto Los incurridos para ingresar a un nuevo mercado Publicidad Entrenamiento Administración Generales Erogaciones en la fase de investigación Marcas Sellos editoriales Lista de clientes Activos generados internamente
Activos intangibles – IAS NIC 38
Reconocimiento y medición
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COSTOS FINANCIEROS:
El costo es el valor en efectivo o equivalente acordado en la fecha de compra
Si el pago se difiere mas allá del plazo normal,
se reconoce como si se compra de contado, la diferencia en un gasto de interés en el período del crédito a menos que se capitalice
Activos intangibles – IAS NIC 38
Reconocimiento y medición
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FASE DE DESARROLLO
Son activos intangibles si:
1. Técnicamente se puede terminar su
producción
2. Intención de venderlo o usarlo
3. Hay capacidad de uso o venta
4. Se pueden determinar los beneficios
económicos futuros
5. Se puede medir confiablemente
Activos intangibles – IAS NIC 38
Reconocimiento y medición
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Erogaciones que no cumplan los requisitos para ser
intangible debe ser reconocido como gastos en
forma inmediata
Activos intangibles – IAS NIC 38
Reconocimiento como gastos
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Deben ser reconocidos como gastos a menos que
se pruebe que genera beneficios futuros
adicionales
Erogaciones de intangibles reconocidos
previamente como gastos no se pueden activar con
posterioridad
Activos intangibles – IAS NIC 38
Desembolsos posteriores
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SE HARA AL COSTO SE HARA AL VALOR REVALUADO
Activos intangibles – IAS NIC 38
Medición posterior
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Luego del reconocimiento inicial, si el VALOR RAZONABLE puede ser medido confiablemente
deberá ser medido al VALOR REVALUADO
que es el valor razonable
menos cualquier amortización acumulada y cualquier pérdida de valor subsecuente
AL VALOR REVALUADO:
Activos intangibles – IAS NIC 38
Medición posterior
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Es la distribución sistemática del valor de un activo intangible entre los años de su vida útil estimada
Se debe determinar si la vida útil es definida o indefinida
Para la vida útil definida se calcula el tiempo que generará beneficios futuros
La determinación de una vida indefinida se basa en factores que indiquen que no es previsible determinar un límite de los beneficios
Activos intangibles – IAS NIC 38
Amortización
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La vida útil de un activo intangible generado en derechos legales será el término del contrato o menos si los beneficios se consumen antes
El método de amortización será el que mejor refleje el consumo de los beneficios
Al cierre de cada período se debe revisar las vidas útiles y métodos de amortización
Un activo con vida indefinida no se amortiza pero se revisa su pérdida de valor
Activos intangibles – IAS NIC 38
Amortización
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USAR LA NIC 36
Se deben estimar al cierre de cada período
Activos intangibles – IAS NIC 38
Pérdidas por deterioro de valor
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Será retirado un activo intangible cuando
- se vende
- no generará beneficios futuros
La pérdida o ganancia en retiro se reconoce en resultados (neto entre el valor a recibir y su costo en libros)
Se reconoce la venta a valor razonable y la diferencia, si el pago ha sido diferido, será un ingreso por intereses
Activos intangibles – IAS NIC 38
Retiros
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NIC NIIF IFRS
Propiedades de inversión
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ALCANCE: Para la medición en el arrendatario de
las propiedades de inversión que se tiene en arrendamiento operativo y han sido recibidas en arrendamiento financiero u operativo
Para la medición en el arrendador de las propiedades de inversión arrendadas en sistema operativo
Propiedades de inversión – IAS 40Visión general
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Propiedades de Propiedades de inversióninversión
Son terrenos y edificios que se tienen para
obtener rentas o valorización en lugar de ser
usadas en producción de bienes y servicios o
administración o para la venta
Propiedades de inversión – IAS 40Definiciones
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SE HARA AL COSTO SE HARA AL VALOR RAZONABLE
LA POLÍTICA ESCOGIDA APLICARA A TODAS LAS PROPIEDADES DE INVERSIÓN
Propiedades de inversión – IAS 40Medición posterior
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Se determina con base en el conocimiento y estimaciones reales del mercado
Los cambios en el valor razonable se reconocen en resultados
Si no es posible determinar confiablemente el valor razonable se debe usar el modelo del costo
AL VALOR RAZONABLE:
Propiedades de inversión – IAS 40Medición posterior
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CUANDO CAMBIEN LAS CONDICIONES DE USO
DEL ACTIVO SE RECLASIFICA SEGÚN SU NUEVA
NATURALEZA
Propiedades
de inversión
Valor
Razonable
Propiedades
Inventarios
Valor
Razonable
Propiedades Propiedades
de inversión
Valor
Razonable
La diferencia
con libros va a
revaluación
Propiedades de inversión – IAS 40Traslados
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Propiedades
de inversión
autoconstruida
Valor
Razonable
Inventarios Propiedades
de inversiónValor
Razonable
La diferencia
con libros va a
resultados
La diferencia
con libros va a
resultados
Propiedades de inversión – IAS 40Traslados
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Será retirado de propiedades de inversión un activo cuando
- se vende
- no generará beneficios futuros
La pérdida o ganancia en retiro se reconoce en resultados (neto entre el valor a recibir y su costo en libros)
Se reconoce la venta a valor razonable y la diferencia, si el pago ha sido diferido, será un ingreso por intereses
Propiedades de inversión – IAS 40Retiros
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NIC NIIF IFRS
Deterioro del valor de los activos
(Impairment)
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OBJETIVO:
Establecer procedimientos para asegurar que el valor de los activos no supere el valor recuperable de los mismos
reconociendo una pérdida
ALCANCE:
Aplica para cualquier clase de activos excepto:• Inventarios• Contratos de construcción • Impuestos diferidos• Activos de planes de beneficios• Instrumentos financieros • Propiedades de inversión• Activos biológicos
Deterioro del valor de los activos – IAS 36
Visión general
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Es el mayor valor entre el precio de venta neto y su valor en uso
Valor en usoValor en usoValor presente de flujos futuros de efectivo
esperados tanto en su funcionamiento normal como de su venta
Valor recuperableValor recuperable
Precio de venta netoPrecio de venta netoValor que se puede obtener por la venta en forma
libre por partes informadas una vez deducidos los costos del retiro
Deterioro del valor de los activos – IAS 36
Definiciones
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Costos adicionales por la venta o retiro
Costos del retiroCostos del retiro
Pérdida por deterioroPérdida por deterioroValor en que excede el valor en libros de un activo
a su valor recuperable
Deterioro del valor de los activos – IAS 36
Definiciones
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PARA IDENTIFICAR LAS PERDIDAS DE VALOR SE RECURRE A:
1. Fuentes externas
2. Fuentes internas
Deterioro del valor de los activos – IAS 36
Identificación de activos
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SERA EL MAYOR ENTRE EL PRECIO DE VENTA NETO Y EL VALOR EN USO
El precio de venta neto se determina a partir de: Precio de un compromiso formal de venta
libre Precio en el mercado menos gastos Precio de la transacción más reciente La mejor información disponible considerando
activos similares en industrias similares
Deterioro del valor de los activos – IAS 36
Medición del valor recuperable
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SERA EL MAYOR ENTRE EL PRECIO DE VENTA NETO Y EL VALOR EN USO
El valor en uso se calcula considerando: Estimar entradas y salidas del funcionamiento
del activo y de su venta o retiro Aplicar la tasa de descuento adecuada Las proyecciones se basan en:
- hipótesis razonables y fundamentadas
- presupuestos financieros recientes
- para períodos posteriores al de los presupuestos se usan
tasas de crecimiento constantes o decrecientes
Deterioro del valor de los activos – IAS 36
Medición del valor recuperable
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No es necesario calcular los dos: si uno de ellos es superior al valor en libros no hay deterioro
Si no es posible determinar el precio de venta neto se toma el valor en uso para el cálculo
El cálculo se realiza para cada activo en forma individual a menos que sea una unidad generadora de efectivo
Deterioro del valor de los activos – IAS 36
Medición del valor recuperable
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El valor en libros se reduce hasta el valor recuperable si este es menor que el valor en libros; esto se denomina pérdida por deterioro
La pérdida se reconoce como un gasto
Si el activo se reconoce por el valor revaluado, la pérdida por deterioro disminuye éste valor; la parte que exceda se reconoce en gastos
Se debe ajustar los cargos por depreciación para distribuir el nuevo valor en libros en el resto de su vida útil
Deterioro del valor de los activos – IAS 36
Reconocimiento y medición de la pérdida
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Es un grupo identificable de activos mas pequeño cuyo funcionamiento continuado genera entradas de efectivo independientes de las generadas por otros activos
Se identifican de forma homogénea
Se conocen porque la generación de efectivo se realiza con la existencia de otro (s) activos. Por sí sola no produce el efectivo
Si hay plusvalía comprada se debe asociar al activo o unidad generadora para determinar si ha habido deterioro del activo
Deterioro del valor de los activos – IAS 36
Unidades generadoras de efectivo
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NIC NIIF IFRS
Instrumentos financieros
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OBJETIVO: Establecer el tratamiento para el reconocimiento,
medición y revelaciones de los instrumentos financieros
ALCANCE:
Aplica para todo tipo de instrumentos financieros excepto:• Inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios
conjuntos que se reconozcan según lo indicado en esa normas
• Arrendamientos• Beneficios a empleados• Seguros• Instrumentos de capital
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Visión general
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Es el que da lugar simultáneamente a un activo
financiero en una empresa y un pasivo o capital
otra
InstrumentoInstrumentofinancierofinanciero
Efectivo
Instrumento de capital de otra empresa
Un derecho a recibir dinero u otro activo financiero o un intercambio en condiciones favorables
Un contrato que puede ser cancelado con instrumentos de capital propios
ActivoActivofinancierofinanciero
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Definiciones
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Supone la obligación de entregar dinero o activos financieros a otra empresa o intercambiar a condiciones desfavorables
Que puede ser cancelado con instrumentos de capital
PasivoPasivofinancierofinanciero
Fair ValueFair Value
Contrato que pone de manifiesto interés en los activos netos de una empresa
El valor en que un activo puede ser intercambiado
entre dos partes debidamente informadas en una
transacción libre
InstrumentoInstrumentode capitalde capital
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Definiciones
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Aquel que:
Su valor cambia por cambio en una tasa de referencia
No requiere una inversión al inicio
Se liquidará en una fecha futura
Ejemplos: forward, futuros, opciones, swaps
DerivadoDerivado
Costo Costo amortizadoamortizado
Es el valor al que fue medido inicialmente menos
los reembolsos de capital más o menos la
amortización acumulada de cualquier diferencia
entre el monto inicial y el valor a su vencimiento
menos la pérdida de valor
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Definiciones
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Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39
Los instrumentos financieros son: Efectivo,
inversiones temporales y permanentes,
préstamos y deudores, obligaciones
financieras, bonos, proveedores, cuentas
por pagar, los derivados, aportes de capital
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Existen dos métodos para reconocer los instrumentos financieros
METODO DE LA FECHA DE NEGOCIACIÓN
METODO DE LA FECHA DE LIQUIDACIÓN
Se reconoce cuando se realiza el negocio
Se reconoce cuando se transfiere el instrumentos
financiero – cuando se cumple el compromiso
Se reconoce cuando la empresa se convierte en parte obligada
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Reconocimiento y medición
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Activos
financieros
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Activos - Clasificación para su valoración
Negociables oValor razonable
Para mantener vencimiento
Préstamos y deudores
Disponibles Para laventa
Depende de
la
intención
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NEGOCIABLES O A VALOR RAZONABLE
Si cumple cualquiera de estos requisitos:
Se adquiere para su venta o recompra en el corto plazo Parte de un portafolio de instrumentos administrados
conjuntamente con un patrón de comportamiento que ha generado resultados a corto plazo
Derivado excepto si es cobertura Si en el reconocimiento inicial se realiza a valor razonable
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Clasificación
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MANTENIDAS AL VENCIMIENTO
Si es un no derivado cuyos pagos son determinables o fijos al igual que su vencimiento y que la empresa quiere y puede mantener hasta el vencimiento
No son reconocidos al valor razonable No están disponibles para la venta No son préstamos ni cuentas por cobrar
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Clasificación
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PRESTAMOS Y CUENTAS POR COBRAR:
Si sus pagos son fijos no determinables No tiene un mercado activo Diferentes de los antes mencionados
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Clasificación
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DISPONIBLES PARA LA VENTA:
Los demás
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Clasificación
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Se reconocen por el neto de descuentos y similares o por el método bruto si ellos no son probables
Si el saldo es a largo plazo se descuenta a una tasa financiera de mercado; la de corto plazo no se descuenta
Requieren análisis de pérdida de valor La pérdida de valor se puede determinar
en forma individual o por estadísticas según los vencimientos
Existe el enfoque del balance (% del saldo deudor), enfoque resultados (% de las ventas a crédito) y el de anticuación (% de cartera según fecha de vencimiento)
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Préstamos y cuentas por cobrar
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Avales no se reconocen en los estados financieros, excepto si se convierte en parte obligada
Las cesiones (factoring) de cartera que son garantías se separan pero se crea una obligación. Los riesgos y beneficios normalmente no se ceden
Si se transfieren riesgos y beneficios (factoring con venta total) desaparece la cuenta por cobrar y se mide al valor razonable, la diferencia será una ganancia o pérdida. Ver ejemplo
Las operaciones repo con cartera no retiran el activo sino que crea una obligación
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Préstamos y cuentas por cobrar
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Se reconocen a valor actual descontando los flujos de caja futuros a la TIR o a una tasa de mercado (si la tasa es cero)
La diferencia en la amortización periódica será gastos financiero (incluye interés y descuento)
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Documentos por cobrar
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Pasivos
financieros
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Pasivos - Clasificación para su valoración
Otros
Depende de
la
intención
Negociables oValor razonable
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VALORACIÓN Y RECONOCIMIENTO
A ser mantenidas al vencimiento
Préstamos y cuentas por cobrar
Activos financieros
disponibles para venta
NegociablesValor razonable Resultados
Costo amortizado
Costo amortizado
Costo amortizado
Valor razonable
Resultados
Resultados
Resultados
Patrimonio
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Reconocimiento y medición
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VALORACIÓN
Pasivos
financierosCosto amortizado Resultados
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Reconocimiento y medición
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SE RECONOCEN SI:
Está definida la estrategia y el objetivo respecto a la gestión del riesgo
Se espera que sea altamente efectiva frente al riesgo cubierto
Para cobertura de flujo de efectivo, la partida cubierta debe estar altamente expuesta a variaciones que afecten los resultados
Es medible la eficacia de la cobertura Se evalúa considerando el concepto de negocio en marcha
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Coberturas
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Planes de aportesPlanes de aportesdefinidosdefinidos
Retribuciones por los servicios prestados por los
empleadosBeneficios a Beneficios a empleadosempleados
Planes donde la empresa realiza contribuciones
predeterminadas a una entidad (fondo) quién es el
responsable de atender los beneficios
Planes de beneficiosPlanes de beneficiosdefinidosdefinidos
Planes en los que la empresa se obliga a
suministrar los beneficios acordados asumiendo
los riesgos de atenderlos
Beneficios a empleados – IAS NIC 19Definiciones
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COMPRENDEN:
1. Sueldos, salarios2. Aportes de seguridad social3. Ausencias remuneradas (vacaciones o por enfermedad)4. Participación en ganancias e incentivos5. Médicos, arriendos, viajes y similares
Se reconocen en la medida en que el trabajador presta sus servicios por el valor acordado (sin descontar)
Se le trata como un gasto (o un activo)
Beneficios a empleados – IAS NIC 19Beneficios a corto plazo
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COMPRENDEN:
PENSIONESSEGUROS DE VIDAATENCIÓN MÉDICA
SON DE DOS TIPOS:
1. PLANES DE APORTES DEFINIDOS
2. PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS
Beneficios a empleados – IAS NIC 19Beneficios a empleados retirados
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La obligación legal de la empresa se limita al aporte que ha acordado entregar al fondo y no tiene obligación de entregar sumas adicionales en caso que el fondo sea insuficiente El riesgo actuarial y el riesgo de la inversión lo asume el empleado
PLANES DE APORTES DEFINIDOS:
Beneficios a empleados – IAS NIC 19Beneficios a empleados retirados
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Si no se espera pagar dentro de los 12 meses siguientes debe ser objeto de descuento
RECONOCIMIENTO
Y MEDICIÓN
Se deben reconocer como gasto (o activo) en la medida en que el empleado presta sus servicios a la empresa
PLANES DE APORTES DEFINIDOS:
Beneficios a empleados – IAS NIC 19Beneficios a empleados retirados
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La empresa se obliga a suministrar los beneficios (pensiones) El riesgo actuarial y el riesgo de la inversión lo asume la
empresa Puede no estar o estar parcialmente o totalmente cubiertos
por un fondo
PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS:
Beneficios a empleados – IAS NIC 19Beneficios a empleados retirados
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El V.P. del pasivo y el valor razonable de los activos del plan se deben determinar con cierta regularidad que refleje su realidad económica
PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS:
RECONOCIMIENTO
Y MEDICIÓN
Se reconocen las obligaciones legales y las implícitas
El valor se reconoce como un pasivo y será la suma de: V.P. de las obligaciones a la fecha del balance Ganancia o pérdida actuarial Menos costo del servicio pasado no reconocido Menos valor de los activos del plan
Beneficios a empleados – IAS NIC 19Beneficios a empleados retirados
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HIPOTESIS ECONÓMICAS
Tasa de descuento Niveles futuros de sueldos y
beneficiosCostos futuros de asistencia
sanitaria Tasa de rendimiento
esperado del plan
LAS SUPOSICIONES ACTUARIALES DEBEN CONSIDERAR:
HIPÓTESIS DEMOGRÁFICAS
Mortalidad
Tasa de rotación, incapacidad, retiros
Beneficiarios del empleado
Tasas de petición de atención por asistencia medica
PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS:
Beneficios a empleados – IAS NIC 19Beneficios a empleados retirados
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Para la medición se usa el método de la unidad de crédito proyectada
Los beneficios se reconocen a medida que el empleado presta el servicio según la formula del plan menos que servicios futuros le den más beneficios El cálculo de los beneficios debe tener en cuenta variables demográficas y financieras La tasa de descuento debe estar referida a tasas de mercado de títulos de deuda emitidas por empresas de prestigio
PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS:
Beneficios a empleados – IAS NIC 19Beneficios a empleados retirados
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BENEFICIOS DIFERIDOS
AUSENCIAS REMUNERADAS
PREMIOS DE ANTIGÜEDAD
BENEFICIOS POR INVALIDEZ
PARTICIPACIÓN EN GANANCIAS E INCENTIVOS
INCLUYEN:
Beneficios a empleados – IAS NIC 19Otros beneficios a largo plazo
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POR EL VALOR PRESENTE DE LAS OBLIGACIONES MENOS EL VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS DEL
PLAN
MEDICIÓN Y RECONOCIMIENTO:
Beneficios a empleados – IAS NIC 19Otros beneficios a largo plazo
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Se debe reconocer el pasivo y el gasto solo si:
Hay compromiso de rescindir el vínculo con empleado antes de la fecha normal de retiro
Hay compromiso de pagar beneficio por terminación como
incentivo por retiro voluntario de los empleados por un plan formal para ello
Si el pago se hará después de los doce meses al cierre se debe descontar
MEDICIÓN Y RECONOCIMIENTO:
Beneficios a empleados – IAS NIC 19Beneficios por terminación
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NIC NIIF IFRS
Impuesto a las ganancias
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Gasto ingreso por Gasto ingreso por impuestoimpuesto
La que se calcula según las normas tributariasGanancia (pérdida) Ganancia (pérdida) fiscalfiscal
Valor que se incluye al determinar la ganancia
neta conteniendo tanto el impuesto corriente como
el diferido
Impuesto corrienteImpuesto corriente Es el valor a pagar (o recuperar) por el impuesto a
las ganancias fiscales
Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12Definiciones
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Activo por impuestoActivo por impuestodiferidodiferido
El que se espera pagar en períodos futuros por
diferencias temporariasPasivo por impuestoPasivo por impuesto
diferidodiferido
Que se espera recuperar en períodos futuros por:
- Diferencias temporarias deducibles
- Compensación de pérdidas
- Compensación de créditos fiscales no utilizados
Diferencias Diferencias temporariastemporarias
Divergencias entre valor libros de activos y
Pasivos con su base fiscal. Las hay imponibles y
deducibles
Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12Definiciones
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Base fiscal de unBase fiscal de unactivoactivo
Valor atribuido a los bienes para fines fiscalesBase fiscalBase fiscal
Valor que será deducible en el futuro cuando se
recupera el valor en libros de dicho activo. Si no
hay tributación su base es cero
Base fiscal de unBase fiscal de unpasivopasivo
Valor en libros menos montos deducibles
fiscalmente en un futuro
Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12Definiciones
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Es el valor a reconocer sobre las ganancias tomando como base la renta fiscal (calculada sobre las normas
fiscales)
Se reconoce como una obligación de pago si no se ha liquidado e incluye el impuesto corriente y el de años
anteriores
Si el valor pagado excede el valor a pagar, se reconoce
como un activo
Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12Impuesto corriente
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Surgen producto de diferencias temporarias entre el valor reconocido contablemente como activo o pasivo y su valor reconocido fiscalmente y que generan en un futuro beneficios (deducciones) o sacrificios (gravables)
BAJO ESTA NIC SE USA EL MÉTODO DEL PASIVO BASADO EN EL BALANCE
Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12Impuesto diferido
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TIPOS DE DIFERENCIAS
PERMANENTES:
No se revierten
TEMPORALES:
Las diferencias entre la renta fiscal
y la utilidad contables que se revierten en un
futuro
TEMPORARIAS: Las temporales más las diferencias entre
activos y pasivos contables con
respecto a su base fiscal que se
revertirán en un futuro
Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12Impuesto diferido
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RECONOCIMIENTO DE UN PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
Cuando surgen diferencias
temporarias que implicarán el pago de
impuestos en un futuro
Si el valor en libros de un activo supera su base fiscal genera impuesto diferido pasivo y se va revirtiendo a medida que se recupere el valor en libros
EXCEPTOEXCEPTO
Si surge de:- plusvalía comprada cuya amortización no sea deducible
- el reconocimiento inicial de un activo o pasivo (excepto si es una combinación de negocios y que no afectó la ganancia contable ni fiscal)
Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12Impuesto diferido
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ACTIVOS REVALUADOS
Cuando hay revaluaciones contables (o fiscales) que no afectan
la base fiscal (o contable) surge el impuesto diferido si en un futuro
afectaran la tributación por venta o por uso
RECONOCIMIENTO DE UN PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12Impuesto diferido
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RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
Cuando surgen diferencias temporarias
deducibles y es probable que haya ganancias fiscales
futuras
EXCEPTOEXCEPTO
Si surge del:- Reconocimiento inicial de un activo o pasivo
- Minusvalía tratado como ingreso diferido
Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12Impuesto diferido
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Se mantendrán activos por impuestos diferidos solo si es probable que se dispongan en un futuro de beneficios fiscales suficientes que permitan cargar dichas deducciones por:
Diferencias temporarias imponibles a ser usadas en el mismo periodo de la deducción
RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
Pérdidas fiscales para compensar en ese período
Posibilidad de aprovechar oportunidades de planeación fiscal
Ganancias fiscales esperadas en el período en que se revierten las diferencias
Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12Impuesto diferido
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Al cierre de cada año la empresa debe revaluar la situación de impuestos diferidos y reconocerá aquel impuesto diferido activo que cumpla las requisitos para ello
RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12Impuesto diferido
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Se miden a la tasa y según la base fiscal que se espera aplicar cuando se reviertan las diferencias según las normas vigentes a la fecha del balance
Si hay diferentes tasas se aplica una media
LOS IMPUESTOS DIFERIDOS NO SE DESCUENTAN
MEDICION DE LOS IMPUESTOS
Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12Impuesto diferido
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Las pérdidas fiscales y los créditos fiscales por usar generan impuesto diferido activo solo si es probable que se puedan
compensar con ganancias fiscales futuras
Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12Pérdidas y créditos fiscales
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NIC NIIF IFRS
Ingresos
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ALCANCE:
Para reconocer los ingresos ordinarios procedentes de:
Ingresos – IAS – NIC 18Visión general
Venta de bienes
Prestación de servicios
Uso por terceros de activos
Intereses
Regalías
Dividendos
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Dos tipos de ingresos
Ingresos – IAS – NIC 18Visión general
Provienen del curso de las actividades normales de una compañía.
Ordinarios
Ganancias Las demás
Este estándar
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Entradas en los beneficios económicos, producidas
en el período contable, en la forma de incremento
de los activos o disminución de los pasivos que den
como resultado un aumento del patrimonio neto y
que no esté relacionado con aportes de los socios
(excluye ingresos para terceros)
IngresosIngresos
Ingresos – IAS – NIC 18Definiciones
IngresosIngresosordinariosordinarios
Entradas de beneficios económicos, durante el
período, surgido en el curso de las actividades
ordinarias, que genera un aumento del patrimonio
neto y que no esté relacionado con aportes de los
socios
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Venta de bienes
Ingresos – IAS – NIC 18Ingresos ordinarios
MercancíasProductos terminadosTerrenos e inmuebles para venta
Otros
Desempeno de una tarea acordada en un período de tiempo
ArriendosCambios en instrumentos financierosInteresesRegalías
Prestación de servicios
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Al valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir
Ingresos – IAS – NIC 18Medición
Acuerdo entre la empresa y el vendedor
Neto de descuentos, bonificaciones o rebajas comerciales
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El valor razonable se determina descontando los pagos futuros
usando la mejor tasa de:
Ingresos – IAS – NIC 18Medición
Si la transacción se vuelve financiera (otorga plazo)
Tasa vigente de un instrumento similar
con calificación crediticia parecida a
la que tiene el cliente que lo acepta
Tasa que iguale el valor de contado de
los bienes o servicios vendidos
Diferencia es un ingreso financiero a reconocer en el tiempo del
crédito
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Intercambio de bienes y servicios similares
Ingresos – IAS – NIC 18Medición
No hay lugar a reconocer un ingreso
Intercambio de bienes y servicios de naturaleza diferente
Se reconoce un ingreso
Al valor razonable de los bienes y servicios recibidos ajustado
Al valor razonable de los bienes y servicios entregados
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Se reconocen cuando cumpla los 5 requisitos:
Han transferido los riesgos y beneficios significativos
El vendedor no conserva ni la gestión ni el control del activo
El valor se mide fiablemente
Es probable que de ella se deriven beneficios económicos
Los costos se pueden medir fiablemente
Ingresos – IAS – NIC 18Venta de bienes
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Ingresos – IAS – NIC 18Venta de bienes
Los ingresos y gastos relacionados con una misma transacción se reconocen en forma simultánea:
La ventaEl costo de la ventaLos gastos asociados a la ventaDevoluciones, descuentos, garantías
Si no es posible medir los costos y gastos asociados no se reconoce la venta y se le trata como un pasivo
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Los costos incurridos y por incurrir pueden ser medidos
Se reconocen según el grado de terminación y si cumple la totalidad de:
Valor puede ser medido fiablemente
Es probable de obtener beneficios económicos
El grado de terminación puede ser medido
Ingresos – IAS – NIC 18Prestación de servicios
Se reconocen en el período en que los servicios son prestados
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Inspección de los trabajos ejecutados
Ingresos – IAS – NIC 18Prestación de servicios
Avance físico del contrato
Proporción de los trabajos ejecutados
Avance del ingreso
Proporción de los costos incurridos
Avance del costo
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Se reconocen si: - Es probable obtener beneficios económicos futuros
- El valor es medible fiablemente
Incluyen:
Intereses
Dividendos
Regalías
Ingresos – IAS – NIC 18Otros ingresos
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NIC – NIIF (IAS - IFRS)
Presentación de estados financieros
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SUMINISTAR INFORMACIÓN
ACERCA DE
1. SITUACION FINANCIERA (Activos, pasivos y patrimonio)
2. DESEMPEÑO (ingresos y gastos)
3. FLUJOS DE EFECTIVO
4. RESULTADOS DE LA GESTIÓN
Para una amplia gama de usuarios en la toma de decisiones económicas
Presentación de estados financieros NIC IAS 1Objetivo de los estados financieros
Es responsabilidad de la administración
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BALANCE
ESTADO DE RESULTADOS
FLUJO DE
EFECTIVO
ESTADO DE CAMBIOS
EN EL PATRIMONIO
(Dos métodos)POLITICAS CONTABLES
Y NOTAS
Presentación de estados financieros NIC IAS 1Componentes
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Se debe presentar información comparativa con respecto (cifras descripción) al periodo anterior.
Si hay modificaciones en la presentación los valores del año anterior se reclasifican explicando los detalles de ello
Si es imposible revelar los detalles
INFORMACIÓN COMPARATIVA
Presentación de estados financieros NIC IAS 1Consideraciones en su preparación
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Presentar como mínimo en el cuerpo de este estado: Ingresos y gastos Costos financieros Resultado por uso del método de participación Gasto de impuesto Resultado de operaciones discontinuadas Utilidad o pérdida
Separar en el estado de resultados la ganancia o pérdida asignable a intereses minoritarios y la asignable a la matriz
ESTADO DE RESULTADOS
Presentación de estados financieros NIC IAS 1Estructura y contenido
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Los gastos se presentarán bajo uno de dos métodos: Función Naturaleza
ESTADO DE RESULTADOS
Presentación de estados financieros NIC IAS 1Estructura y contenido
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Método de la función Presenta el costo de
ventas, los gastos de administración, ventas y operación separados
Debe presentar en notas la naturaleza de estos gastos
Método de la naturaleza
Presenta las variaciones en el inventario inicial y final, la mano de obra, materia prima, gastos de personal, depreciaciones y otros
Usar el que mejor represente los elementos inherentes a la rentabilidad de la empresa
ESTADO DE RESULTADOS
Presentación de estados financieros NIC IAS 1Estructura y contenido
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Bases para la elaboración de los E.F. Políticas contables Información adicional no incluida en los E.F.
Se presentan en forma sistemática y referenciadas
Incluyen narraciones y detalles de cifras
Incluye información adicional requerida por las NIC NIIF
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Presentación de estados financieros NIC IAS 1Estructura y contenido
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Orden de las notas sería: Estado de cumplimiento con NIC NIIF Resumen de políticas contables Detalles de la información incluida en los estados
financieros Otras revelaciones tales como contingencias, acuerdos
contractuales, revelaciones no financieras como riesgos, objetivos y políticas gerenciales
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Presentación de estados financieros NIC IAS 1Estructura y contenido
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En políticas contables revelar: Bases de medición usadas en la preparación de los
estados financieros Otras políticas contables relevantes Los juicios efectuados por la gerencia en el proceso
de aplicar las políticas contables que tienen efectos significativo en los estados financieros
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Presentación de estados financieros NIC IAS 1Estructura y contenido
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Otras revelaciones: Asumpciones claves sobre el futuro e incertidumbres
que puedan generar riesgos sobre el valor de activos y pasivos
Domicilio y forma legal Naturaleza de las operaciones y actividades Nombre de la matriz actual y de la última (si hay
cambio) Dividendos declarados antes de la autorización de los
E.F. Dividendos preferentes acumulados no pagados
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Presentación de estados financieros NIC IAS 1Estructura y contenido
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NIC – NIIF (IAS - IFRS)
Grupos económicos
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Es la empresa que posee el control sobre una o más subsidiarias
ControlControl
Cuando se tiene el poder de dirigir las políticas financieras y operativas de una empresa.
Se presume que la hay cuando:- Se posee más del 50% de los derechos de
voto- Se posee menos pero se tiene el poder de:
+ Obtener más del 50% de los votos
+ Dirigir las políticas financieras y operación
+ Nombrar o revocar miembros de la Junta
+ Controlar la mayoría de votos en al asamblea
ControladoraControladora
Inversiones
Consolidación de estados financieros – IAS 27
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Se deben incluir todas las subsidiarias excepto si elo control es temporal (antes de 12 meses)
No se exige la consolidación si y solo si: La controladora es subsidiaria de otra controladora y
los otros accionistas han sido informados y no hay objeciones
La controladora no tiene accione ni títulos en el mercado de valores
La controladora no va a ir al mercado público de valores
La controladora última presenta estados financieros consolidados
Consolidación de estados financieros – IAS 27 Alcance de la consolidación
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Se eliminan:
Operaciones recíproca
inversión de la matriz con el patrimonio de las subsidiarias
Saldos entre companias
Ganancias y pérdidas no realizadas
Consolidación de estados financieros – IAS 27 Reconocimiento de las inversiones
Se reconocen intereses minoritarios
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Entidad sobre la cual existe influencia significativa que no es subsidiara ni negocio conjunto
Influencia significativaInfluencia significativa
Es el poder de participar en las decisiones de políticas financieras y operativas de una empresa pero sin tener el control
Se presume que la hay cuando:- Se posee más del 20% de los derechos a voto- Tiene representación en la junta- Participa en los procesos de definir políticas,
dividendos y distribuciones- Existen operaciones entre inversor y asociada- Intercambio de personal directivo- Provee soporte técnico
AsociadaAsociada
Inversiones en asociadas – IAS – NIC 28Definiciones
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Las inversiones en asociadas se reconocen por el método
de participación con las mismas excepciones de la NIC 27
Si se preparan estados financieros individuales según NIC
27, las inversiones en asociadas se reconocen al costo o al
valor razonable
Si se espera vender la inversión dentro de los 12 meses se
reconocen bajo NIC 39 al valor razonableajo NIC 39 al valor razonable
Inversiones en asociadas – IAS – NIC 28Reconocimiento de las inversiones
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No se exige método de participación si y solo si:
La controladora es subsidiaria de otra controladora y los otros accionistas han sido informados y no hay objeciones
La controladora no tiene accione ni títulos en el mercado de valores
La controladora no va a ir al mercado público de valores
La controladora última presenta estados financieros consolidados
Inversiones en asociadas – IAS – NIC 28Reconocimiento de las inversiones
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La inversión se reconoce inicialmente al costo La diferencia entre el costo (valor de compra) y la
participación en el patrimonio de la asociada se reconoce como good will en los activos
Se elimina ganancias o pérdidas no realizadas Se reconocen las variaciones provenientes de
resultados y de patrimonio Los dividendos disminuyen la inversión Ajustes por depreciaciones y amortizaciones sobre
valores revaluados (si difieren del existente en la fecha de compra)
Abandona el método cuando se llegue a cero Reconoce provisión si cumple otra NIC
Inversiones en asociadas – IAS – NIC 28Método de participación
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Es la unificación de entes independientes en una
empresa única. La compradora obtiene el control
ControlControl
Cuando se tiene el poder de dirigir las políticas financieras y operativas de una empresa.
Se presume que la hay cuando:- Se posee más del 50% de los derechos de
voto- Se posee menos pero se tiene el poder de:
+ Obtener más del 50% de los votos
+ Dirigir las políticas financieras y operación
+ Nombrar o revocar miembros de la Junta
+ Controlar la mayoría de votos en al asamblea
CombinaciónCombinación
Combinación de negocios – IFRS 3
Definiciones
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SE RECONOCE POR EL METODO DE LA COMPRA DEBIENDO:
Identificar el comprador
Medir el costo de la combinación
Asignar el valor de la combinación a los activos adquiridos y pasivos asumidos
Combinación de negocios – IFRS 3
Reconocimiento
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Se mide al valor razonable de activos, pasivos, emisión de acciones (Si hay)
Adicionan los costos directos de la compra
Se reconocen activos y pasivos identificables (cumplen la definición del marco conceptual)
Se pueden incluir activos intangibles de la comprada no reconocidos en la medida que cumpla NIC 38
Beneficio fiscal de pérdidas no reconocidas, se reconoce según NIC 12
Combinación de negocios – IFRS 3
Reconocimiento
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La diferencia entre el valor razonable de la combinación y
el valor pagado será:
Si es positiva un good will (activo intangible)
Si es negativa un ingreso
El good will no se amortiza pero se debe analizar la
pérdida de valor
Combinación de negocios – IFRS 3
Good will
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Conceptos específicos del modelo
IASB NIC NIIF IFRS
Separa C
MUCHAS GRACIAS !!!!!