Применение МСФО в Беларуси (аудиторская компания Baker Tilly Bel)

Применение Международных стандартов

финансовой отчетности (МСФО)

в Беларуси

24 апреля 2015

Содержание

• Что такое МСФО?

• Практика имплементации МСФО в национальное

законодательство других стран

• Почему МСФО?

• Отличие отчетности по национальным стандартам

и по МСФО, процессы сближения

• Практическое применение МСФО белорусскими

компаниями

• Интерпретация отчетности по МСФО

• Основные показатели и их расчет на основе МСФО

• Где найти отчетность по МСФО?

Что такое МСФО?

Международные стандарты финансовой

отчетности

набор документов (стандартов и интерпретаций),

регламентирующих правила составления

финансовой отчётности, необходимой внешним

пользователям для принятия ими экономических

решений в отношении предприятия

Разрабатываются с 1973 года Комитетом по

международным стандартам финансовой


Комиссия по мониторингу

(регуляторы рынка капитала)

Попечители фонда МСФО

(Общее руководство)

Консультативный Совет

МСФОРазработка стандартов

Совет по международным стандартам

финансовой отчетности (СМСФО) (IASB)

(МСФО/МСФО для МСП)

Комитет по разъяснениям МСФО

(Разъяснения КР МСФО)

Общая поддержка деятельности Фонда

осуществляет

стратегическое

консультирование

информируетназначают информируетнадзор

назначает, контролирует отчитывается

Разработка стандартов

МСФО

• Исследование вопроса

• Дискуссионный документ

• Предложение

• Решение о включении в программу

• Предварительный проект

• Стандарт в окончательной редакции

Практика имплементации

МСФО

МСФО В МИРЕ

• Более 100 стран применяют принципы МСФО

• Более 40 тыс. транснациональных корпораций,

имеющих более 200 тыс. дочерних и зависимых

организаций по всему миру добровольно

составляют финансовую отчетность в полном

соответствии с МСФО

• Компании, включенные в листинг в странах ЕС,

обязаны использовать одобренные МСФО при

составлении консолидированной финансовой

отчетности (директива ЕС/1606/2002)

МСФО в

Республике Беларусь

• Общественно значимые организации (за

исключением банков) обязаны составлять за 2016

год и последующие годы годовую

консолидированную отчетность в соответствии с

МСФО в официальной денежной единице

Республики Беларусь

• Банки обязаны составлять за 2008 год и

последующие годы годовую консолидированную или

индивидуальную отчетность в соответствии с МСФО

в официальной денежной единице Республики

Беларусь

Почему МСФО?

Основы финансовой


Концептуальные основы

финансовой отчетности включают в себя:

• цель финансовой отчетности

• качественные характеристики полезной финансовой

информации

• определения, принципы признания и подходы к

оценке элементов, из которых составляется

финансовая отчетность

• понятие капитала и сохранение капитала

Цель финансовой


Служит базовым основанием «Основ» — все

последующие аспекты логически вытекают из

указанной цели

Цель финансовой отчетности общего назначения –

предоставление финансовой информации о

компании, которая может оказаться полезной для

существующих и потенциальных инвесторов,

заимодавцев и прочих кредиторов при принятии ими

решений о предоставлении данной организации

ресурсов

Качественные характеристики полезной

финансовой информации

Цель описания качественных характеристики

финансовой информации – выявление отличительных

особенностей информации, представляющей

наибольший интерес для существующих и

потенциальных инвесторов в контексте принятия ими

решений в отношении отчитывающегося предприятия

на основе информации, раскрываемой в его

финансовой отчетности

Качественные

характеристики

Качественные характеристики группируются

следующим образом:

Качественные

характеристики

Повышающие

полезность Основные

СвоевременностьСопоставимостьПравдивое

представление

Значимость

(уместность)

Определения, принципы признания и подходы

к оценке элементов, из которых составляется

финансовая отчетность

Из элементов отчетности выделяются:

Активы

Обязательства

Собственный капитал

Доходы и расходы

В данной главе приводятся базовые принципы

определения, признания и оценки этих элементов

Концепции капитала

Концепция капитала определяется целью составления


Согласно финансовой концепции капитала,

подразумевающей под капиталом инвестированные

денежные средства или инвестированную

покупательную способность, капитал отождествляется

с чистыми активами или собственным капиталом

организации. На ней основаны все международные

стандарты отчетности

Отличие отчетности по

национальным стандартам и

по МСФО

Процессы сближения

Перечень


Перечень включает в себя:

• Отчет о финансовом положении

• Отчет о совокупном доходе

• Отчет об изменениях в собственном капитале

• Отчет о денежных потоках за период

• Примечания, состоящие из общей информации,

основных положений учетной политики и раскрытий

к финансовой отчетности

Отличия национальной отчетности

от МСФО

Форма представления

Постановлением Министерства финансов РБ

от 31.10.2011 №111 утверждены типовые формы

отчетности, которые обязательны в

использовании для всех организаций.

МСФО не устанавливают формат формы финансовой

отчетности, а только прописывает ее состав


от МСФО

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс имеет закрытый перечень статей,

которые должны быть отражены

МСФО только предлагают

минимальный перечень статей, которые следует

отобразить в балансе


от МСФО

Отчет о прибылях и убытках

Форма и статьи отчета определены

постановлением

МСФО предлагает 2 вида:

- по характеристикам затрат

- по функциям затрат


от МСФО

Отчет о движении денежных средств


составляется только прямым методом

МСФО предлагает 2 метода:

- прямой

- косвенный


от МСФО

Отчетный период

Бухгалтерская отчетность

составляется за отчетный год с 1 января

по 31 декабря

Финансовая отчетность должна представляться, как минимум, ежегодно, однако необязательно отчетный год должен быть с 1 января по 31

декабря


от МСФО

• Гиперинфляция

• Метод учета основных средств

• Оценка запасов

• Признание и последующий учет финансовых

инструментов (долгосрочной дебиторской и

кредиторской задолженности, кредитов и займов,

инвестиций)

Процесс сближения

В настоящее время проводится работа по сближению

национального бухучета с нормами и принципами

МСФО

С 2016 года обязанность составлять отчетность по

международным стандартам появится у общественно

значимых организаций страны

Процесс сближения

Министерство финансов Республики Беларусь

выделяет пять шагов сближения с МСФО:

Официальный перевод МСФО

Изменение национального

законодательства

Членство в международных

организациях

Подготовка специалистов по

МСФО

Контроль соблюдения

МСФО

Практическое применение

МСФО белорусскими

компаниями

Практика составления отчетности по МСФО

в Республике Беларусь

1. Подготовка к составлению отчетности по МСФО

2. Формирование учетной политики по МСФО и ее

дальнейшее изменение

3. Проведение трансформации отчетности в формат

МСФО

4. Первичное составление отчетности в формате

МСФО

Подготовка к составлению отчетности по МСФО

мероприятий общего характера:

Кадровое обеспечение - кто будет заниматься

составлением отчетности в формате МСФО:

специально приглашенная команда (аудиторская,

консалтинговая) или собственные сотрудники

Каким образом будет формироваться отчетность в

формате МСФО - путем ведения параллельного

учета или трансформации отчетности,

подготовленной согласно национального

законодательства

Подготовка к составлению отчетности по МСФО

Формирование учетной политики по МСФО и

ее дальнейшее изменение

Правила формирования учетной политики

установлены в МСФО (IAS) 8 «Учетная политика,

изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки»

Учетная политика в МСФО трактуется как конкретные

принципы, основы, соглашения, правила и практика,

принятые предприятием для подготовки и

представления финансовой отчетности

Проведение трансформации отчетности в

формат МСФО

После того как сформирована учетная политика по

МСФО, следует провести ее сравнительный анализ с

учетной политикой, которая применяется

предприятием по национальным стандартам для

выявления области корректировок

Техническая часть трансформации состоит в

осуществлении корректировок (корректировочных

записей) в трансформационной таблице

Первичное составление отчетности в

формате МСФО

При подготовке отчетности в формате МСФО впервые

компании следует руководствоваться правилами

МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО», в

котором дается четкое определение первой

финансовой отчетности предприятия по МСФО. Под

такой отчетностью понимается первая годовая

финансовая отчетность, в которой организация

использует МСФО и делает четкое и безоговорочное

заявление о соответствии отчетности МСФО

Интерпретация отчетности

по МСФО

С ЧЕГО НАЧАТЬ?

Описание бизнеса

Понимание финансовой информации

Финансовая информация

Раскрытия финансовой информации

Описание бизнеса и понимание финансовой


Примечания к финансовой отчетности

• Описание основных направлений деятельности компании

• Основная информация о компании

• Учетная политика

Финансовая информация

•Дивиденды

•Изменения уставного капитала

• Потоки от различных видов деятельности

•Выручка

•Операционная прибыль

•Чистая прибыль

• Активы

• Обязательства

• Собственный капитал

Отчет о финансовом положении

Отчет о совокупном

доходе

Отчет об изменениях в

капитале


Раскрытия финансовой


Примечания к финансовой отчетности

• Раскрытие существенных статей отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе

• Риск менеджмент

Основные показатели и

их расчет на основе МСФО

Важные показатели для инвесторов и

финансовых организаций и как они

рассчитываются на основании финансовой


Показатели рентабельности

Показатели эффективности

Показатели финансовой устойчивости

Показатели ликвидности

Показатели

рентабельности

Коэффициент рентабельности чистой прибыли

(Net profit margin) показывает долю чистой прибыли в

объеме продаж

Рассчитывается по формуле:

NPM = Чистая прибыль / Выручка



EBITDA (Earnings before interest, taxes, depreciation and

amortization) показывает насколько прибыльна

основная деятельность компании. Показатель

используется при проведении сравнения с отраслевыми

аналогами, позволяет определить эффективность

деятельности компании.


Чистая прибыль + Расходы по налогу на прибыль +

Процентные расходы - Процентные доходы

= EBIT + Амортизационные отчисления по

материальным и нематериальным активам = EBITDA



Коэффициент рентабельности акционерного

капитала (Return On Equity) показывает сколько

прибыли приносит компания по отношению к сумме

средств, инвестированных акционерами.


ROE = Чистая прибыль / Акционерный капитал


эффективности

Оборачиваемость запасов (inventory turnover ratio)

показывает, сколько раз за анализируемый период

организация использовала средний имеющийся остаток

запасов. Данный показатель характеризует качество

запасов и эффективность управления ими. Важность

показателя связна с тем, что прибыль возникает при

каждом "обороте" запасов (т.е. использовании в

производстве, операционном цикле)


Inventory turnover ratio = Себестоимость продаж /

Среднегодовой остаток запасов



Оборачиваемость дебиторской задолженности

(receivable turnover ratio) измеряет скорость погашения

дебиторской задолженности организации, насколько

быстро организация получает оплату за проданные

товары (работы, услуги) от своих покупателей.

Показатель измеряет эффективность работы с

покупателями в части взыскания дебиторской

задолженности.


Receivable turnover ratio = Выручка / Средний остаток

дебиторской задолженности



Оборачиваемость кредиторской задолженности

(payable turnover ratio) – это показатель скорости

погашения организацией своей задолженности перед

поставщиками и подрядчиками. Данный коэффициент

используется в оценке денежных потоков организации,

эффективности расчетов.


Payable turnover ratio = Закупки / Средняя величина

кредиторской задолженности

Закупки = Себестоимость продаж + Запасы на начало

период – Запасы на конец периода

Показатели финансовой

устойчивости

Коэффициент отношение долга к EBITDA (Debt/EBITDA

ratio) – это показатель долговой нагрузки на организации, ее

способности погасить имеющиеся обязательства

(платежеспособности). Данный коэффициент показывает

платежеспособность компании и часто используется как

руководством компании, так и инвесторами, в том числе при

оценке котирующихся на бирже публичных компаний.


Debt/EBITDA ratio = Совокупные обязательства / EBITDA

Совокупные обязательства = краткосрочные финансовые

обязательства + долгосрочные финансовые обязательства

Показатели финансовой

устойчивости

Коэффициент финансового левериджа (рычага) (debt-

to-equity ratio) – это показатель соотношения заемного и

собственного капитала организации. Термин "финансовый

леверидж" часто используют в более общем смысле,

говоря о принципиальном подходе к финансированию

бизнеса, когда с помощью заемных средств у

предприятия формируется финансовый рычаг для

повышения отдачи от собственных средств, вложенных в

бизнес.


Debt-to-equity ratio = Финансовые обязательства /

Собственный капитал


Коэффициент абсолютной ликвидности (cash ratio)

показывает отношение самых ликвидных активов

организации – денежных средство и краткосрочных

финансовых вложений – к краткосрочным

обязательствам. Коэффициент отражает достаточность

наиболее ликвидных активов для быстрого расчета по

текущим обязательствам, характеризует "мгновенную"

платежеспособность организации.


cash ratio = (Денежные средства + Краткосрочные

финансовые вложения) / Текущие обязательства


Коэффициент срочной ликвидности (quick ratio) —

финансовый коэффициент, равный отношению

высоколиквидных текущих активов к краткосрочным

обязательствам. Коэффициент отражает способность

компании погашать свои текущие обязательства в случае

возникновения сложностей с реализацией продукции.


quick ratio = (Краткосрочная дебиторская задолженность

+ Краткосрочные финансовые вложения + Денежные

средства) / Текущие обязательства


Коэффициент текущей ликвидности (current ratio) —

финансовый коэффициент, равный отношению

оборотных активов к краткосрочным обязательствам.

Это наиболее общий и часто используемый показатель

ликвидности. Коэффициент отражает способность

компании погашать текущие (краткосрочные)

обязательства за счёт только оборотных активов.


current ratio = Оборотные активы / Краткосрочные

обязательства

Где найти отчетность по

МСФО?

Годовая отчетность общественно значимых

организаций Республики Беларусь, вместе с

аудиторским заключением, составленная в

соответствии с МСФО, публикуется на сайтах

компаний, в глобальной компьютерной сети

Интернет

Бейкер Тилли Бел, ООО

Ул. Суражская, 10-4

220007 Минск

Беларусь

T.:+ 375 17 394 95 03

Ф.: + 375 17 394 77 40

[email protected]

www.bakertilly.by

Baker Tilly Bel is an independent members of Baker Tilly International. Baker Tilly International Limited is an English Company. Baker Tilly International provides no

professional services to clients. Each member firm is a separate and independent legal entity and each describes itself as such. Member firms are not Baker Tilly

International’s agent and do not have authority to bind Baker Tilly International or act on Baker Tilly International’s behalf. None of Baker Tilly International nor any of

the independent member firms of Baker Tilly International has any liability for each other’ s acts or omissions. In addition, neither Baker Tilly International nor any

other member firm has a right to exercise management control over any other member firm. © 2014

Business

Применение МСФО в Беларуси (аудиторская компания Baker Tilly Bel)