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Fundación IFRS-Banco Mundial Las NIIF para las PYMES
Tema 1.1
Introducción
2
Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación de la Fundación
IFRS como un documento práctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB.
La Fundación IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentación para llevar a cabo
capacitación sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificación a la presentación,
los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentación
preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS y los derechos de autor deben ser
quitados de cada página modificada.
Esta presentación puede ser modificada periódicamente por la Fundación IFRS. La última versión se
puede descargar de:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm.
Los requisitos de contabilidad para las pequeñas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009.
La Fundación IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna
por pérdidas incurridas por cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el
material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea porque la pérdida haya sido causada por
negligencia o por otra razón.
Objetivo de la Fundación IFRS/IASB
• Proporcionar a los mercados de capitales
integrantes del mundo un lenguaje común
para la información financiera
– en el cumplimiento de este objetivo,
tener en cuenta las necesidades de:
– pequeñas y medianas empresas; y
– economías emergentes.
3 El uso de las normas del IASB
• NIIF completas
– requeridas o permitidas para información
financiera
– compañías cotizantes en 122 jurisdicciones*
– No cotizantes en 93 jurisdicciones*
• Las NIIF para las PYMES
– emitidas en julio de 2009
– A más de 60 jurisdicciones# ya se les permite o
requiere su uso o tienen previsto hacerlo en los
próximos 3 años
• Fuente: www.iasplus.com # Fuente: datos compilados por el personal de IASB
4
2
5
Beneficios de las NIIF para las PYMES • Mejora el acceso crediticio
– apoya los préstamos sobre la base de estados financieros
– los vendedores evalúan las finanzas de los
compradores
– préstamos y proveedores extranjeros
• Mejora el acceso al capital de trabajo
– inversionistas no gerenciales
– capital de fuente extranjera
• Educación y capacitación
• Eficiencia en auditorías
• Facilita la carga donde se requieren las NIIF completas
6
Apoyo en la implementación de las NIIF para
las PYMES
• Comunicado con las NIIF para las PYMES
– estados financieros ilustrativos
– presentación y divulgación de la lista de comprobación
• Grupo de Implementación de las PYMES
• Boletín de las NIIF para las PYMES
• Material de capacitación de la Fundación IFRS
• Facilita talleres de “capacitación a
capacitadores” regionales organizados por
otros
7 Grupo de Implementación de las PYMES
Al formarse el GIPyME* – dos responsabilidades:
•Tener en cuenta las preguntas de implementación por los
usuarios de las NIIF para las PYMES. Elaborar una guía en
forma de PyR** (guía no obligatoria)
•Formular recomendaciones al IASB sobre la necesidad de
enmendar las NIIF para las PYMES:
– para la implementación de asuntos que no se pueden
abordar por PyR; y
– para las NIIF nuevas y enmendadas que han sido
adoptadas desde que las NIIF para las PYMES fueron
emitidas o enmendadas por última vez
* Grupo de Implementación de pequeñas y medianas empresas – GIPyME
** Preguntas y Respuestas - PyR
8 Nuevo Boletín del IASB de las PYMES
Las NIIF para las PYMES actualizadas:
•Lanzado en marzo de 2010
•Publicado mensualmente
•Suscripción gratuita vía correo electrónico
•Resumen administrativo de noticias
relacionadas con las NIIF para las PYMES
3
Material de capacitación de las NIIF para las PYMES
• La Fundación IFRS no certifica contadores
• Material de capacitación desarrollado para
uso de otros – elaborado por el personal de educación de la
Fundación IFRS
– revisión paritaria de niveles múltiples
– no aprobado por el IASB
• 35 módulos independientes (1 para cada sección
de las NIIF para las PYMES)
• Material de capacitación = +2,000 páginas A4
9 10
Material de capacitación sobre las NIIF para las PYMES
Desarrollado por la Fundación IFRS
•Un módulo por Sección. Para ilustrar:
• Inglés—19 módulos posteados en H1 2010.
El resto en H2 2010.
• Descarga - Libre de cargo
• Sección 17 PPyE (Propiedad, Planta y Equipo) de 7
páginas largas A5
• Módulo de capacitación de 32 páginas A4, texto
completo de las NIIF para las PYMES con comentarios
en cada párrafo, muchos ejemplos, casos, pruebas,
comparación con las NIIF completas y opiniones
Propuesta para entidades de desarrollo y otras
• ¿Fondos para la traducción oficial del material de capacitación? Respuesta a la fecha:
– Traducción al español (financiamiento del Banco Mundial)
– Traducción al ruso (financiamiento de la USAID) – ¿Otros?
• ¿Organización de talleres de “capacitación para capacitadores” regionales ?
– La administración de la Fundación IFRS provee los facilitadores
• ¿Ayudar a los países en desarrollo a construir la capacidad sostenible para el uso de las NIIF para las PYMES?
11 12
Talleres de capacitación de 3 días de la Fundación IFRS
Talleres para Capacitar al Capacitador:
¿Dónde? Participantes
Kuala Lumpur (Enero 2010) Asia – 11 jurisdicciones
Hyderabad (Enero) Asia – 11 jurisdicciones
Dar es Salaam (Mayo) África – 10 jurisdicciones
Cairo (Junio 2½ días) Oriente Medio y África del Norte
Helsinki (Sept. 1½ días) Países nórdicos
Río de Janeiro (Agosto) Latinoamérica (Portugués)
Panamá (Oct. 3½ días) Latinoamérica (Español)
Algunos otros en etapa de planificación
4
• ¿Qué asumimos de usted? – que es un capacitador de los PCGA* local. – que ha leído las NIIF para las PYMES – que participará activamente en talleres – que después del taller estudiará diligentemente
todos los módulos del material de capacitación de la Fundación IFRS
*Principios de contabilidad generalmente aceptados GAAP – Generally accepted accounting principles.
Taller de capacitación de 3 días de la Fundación IFRS - continuación 13
• ¿Qué necesita para cada sesión?
– las NIIF para las PYMES (requisitos
obligatorios)
– no es obligatorio el material adjunto a las NIIF
para las PYMES
–guía de implementación
–base para las conclusiones
– folleto
– calculadora
– bolígrafo y papel
– formulario de evaluación
Taller de capacitación de 3 días de la Fundación IFRS - continuación 14
15 Descarga gratis del IASB
Las NIIF para las PYMES (estándar completo,
múltiples idiomas):
http://go.iasb.org/IFRSforSMEs
Materiales de capacitación (35 módulos):
http://go.iasb.org/smetraining
Módulos de capacitación en PowerPoint (20
módulos, total 24 horas de capacitación):
http://www.iasb.org Luego presione ‘Involúcrese’
luego ‘Conferencias y capacitación’
Boletines Al Día de las NIIF para las PYMES:
http://www.iasb.org/IFRS+for+SMEs/
16 Las NIIF para las PYMES
Tema 1.2
Resumen de las NIIF para las PYMES
• Revisar todas las secciones de la
norma
• Destacar las diferencias claves de
las NIIF completas
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17 Las NIIF para las PYMES
Buena Información Financiera de Forma Simple
• 230 páginas
• Las NIIF simplificadas, pero creadas sobre una base de las
NIIF
• Diseñadas específicamente para las PYMES
• Internacionalmente reconocidas
• Adaptadas para las PYMES
– Usuario la utiliza para obtener información de flujo de caja
– costos y capacidades de las PYMES
18 ¿Son independientes o vinculadas a las NIIF?
Completamente independientes
• La única opción ‘auxiliar’ de las NIIF
completas es la opción de utilizar las NIC 39
en lugar de las secciones de instrumentos
financieros de las NIIF para las PYMES
19 ¿Por qué una PYMES desearía adoptarlas?
• Mejor acceso a capital
• Mejor comparabilidad
• Mejor calidad de información comparada con el PCGA
nacional existente
• Menos carga donde las NIIF o PCGA nacionales
completas son ahora requeridas
• Operaciones multinacionales
– sistemas informáticos estandarizados
– procedimientos de consolidación simplificados
– capacitación estandarizada
20 Plan para mantenimiento
• Revisión comprensiva inicial después de dos años de
experiencia de la implementación
– corregir errores y omisiones, carencia de claridad
– considerar la necesidad de perfeccionamiento
basado en recientes NIIF y enmiendas a las NIC
– 2014 probablemente la fecha efectiva más cercana
para enmiendas
• A partir de entonces, una vez cada tres años
(aproximadamente) una exposición recopilatoria
tentativa con las actualizaciones
6
21 Aspectos destacados sección por sección
Puntos principales selectivos
•Resúmenes no completos
•Cada sección se cubre detalladamente en un
módulo separado del material de capacitación
de la Fundación IFRS (Véase http://www.iasb.org/IFRS+for+SMEs/Training+material.htm
22
Sección 1 – Pequeñas y medianas
empresas
• Define PYMES según lo utilizado por el
IASB:
– No requieren rendir cuentas
públicamente, y
– publica estados financieros para
propósitos generales para usuarios
externos
• Las empresas que cotizan pueden no
usarlas, sin importar el tamaño
23 Sección 2 – Conceptos y principios
• Objetivo de los estados financieros con
propósito de información general
• Características cualitativas
• Define el activo, pasivo, patrimonio, ingreso y
gastos
• Principios de reconocimiento y medición
• Orienta si un asunto específico no está
contenido en las NIIF para las PYMES
• Principios de compensación
24
Sección 3 – Presentación de estados
financieros
• Presentación razonable: se presume que resulte
si se siguen las NIIF para las PYMES (quizás se
necesiten revelaciones suplementarias)
• Conformidad con el cumplimiento de las NIIF
para las PYMES sólo si los estados financieros
se cumplen en su totalidad
• Al menos un año comparativo de estados
contables y notas de datos
• Define un conjunto completo de estados
financieros (Véase Secciones 4 a la 8)
7
25 Sección 4 – Estado de posición financiera
• Aún puede llamarse “balance”
• No es necesario separar en corriente/no
corriente si la entidad decide que el enfoque
de liquidez es mejor
• Algunas líneas con partidas mínimas
• Y algunas partidas que pueden estar en el
estado o en las notas
• Pero la secuencia, el formato y los títulos no
son obligatorios
26
Sección 5 – Estado de resultado integral y
estado de resultado
• Enfoque de un estado o dos estados
• No se describirán las ‘partidas extraordinarias’
• Se deben segregar las operaciones descontinuadas
• Se debe presentar el subtotal de ganancias y pérdidas
si la entidad tiene partidas de otro resultado integral
• Las únicas partidas de otro resultado integral:
– algunas ganancias y pérdidas en moneda extranjera
– algunos cambios en el valor razonable de
instrumentos de cobertura
– algunas ganancias y pérdidas actuariales
27
Sección 6 – Estado de cambios en el patrimonio
neto
• Para cada componente de patrimonio reconciliar el
balance inicial y final mostrando: – ganancia o pérdida
– cada partida de ORI*
– transacciones con dueños en su calidad de propietarios – emisiones de acciones
– transacciones de acciones con el tesoro
– dividendos y otras distribuciones
– cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no resulten en una pérdida de control
(*otro resultado integral)
28
Secciones 3 y 6 Opción restringida para elaborar
un estado de ingresos y ganancias acumuladas
• Puede presentar el EDIGA* en lugar del estado de
resultado integral y el EDCEP** si los únicos
cambios en el patrimonio surgen de
– ganancias y pérdidas
– pago de dividendos
– reemisión retrospectiva de errores de los períodos
anteriores
– aplicación retrospectiva de un cambio de política
contable
* Estado de ingresos y ganancias acumuladas - EDIGA
** Estado de cambios en el patrimonio – EDCEP
8
29 Sección 7 – Estado de flujos de caja
• Opción de usar el
– método indirecto, o
– método directo
Para presentar los flujos de caja operativos
30 Sección 8 – Notas
• Revelar la base de preparación (Es decir, las
NIIF para las PYMES)
• Resumen de las políticas contables significativas
– información sobre criterios
– Información sobre fuentes clave de
incertidumbre en la estimación
• Información de apoyo para partidas en los
estados financieros
• Otras revelaciones
31 Sección 9 – Consolidación
• Se requiere consolidación cuando hay una
relación controladora- subsidiaria – excepto:
– La subsidiaria fue adquirida con intención
de venta en un año
– La controladora misma es una subsidiaria
y su controladora o última controladora
utiliza las NIFF completas o las NIFF para
las PYMES
• Base de consolidación: control
- Consolida todas las EPE* controladas * Entidades con propósitos especiales
32 Sección 10 – Políticas Contables
• Si las NIIF para las PYMES se refieren a un tema,
debe seguir las NIIF para las PYMES
• Especificar la jerarquía para determinar la política
contable si las NIIF para las PYMES no se refieren a
un tema
• Cambio en la política contable:
– Si es obligatorio, cumplir con la guía de transición
según lo ordenado
– Si es voluntario, aplicación retrospectiva
• Cambio en estimaciones contables: prospectiva
• Corrección de errores del período anterior:
retrospectiva
9
33
Sección 11 – Instrumentos financieros
básicos
• Especifica qué instrumentos financieros son los instrumentos
financieros básicos (o sea, el alcance de la Sección 11)
• Esencialmente un modelo de desvalorización del costo
amortizado
– excepto valor razonable por pérdida o ganancia para las
inversiones de capital con precio cotizado o cuyo valor razonable
puede ser de otra forma razonablemente medido
• Guía sobre valor razonable y método de interés efectivo
• Opción de seguir las NIC 39 en lugar de las Secciones 11 y 12
– Si se sigue la opción de las NIC 39, presentar las revelaciones de
las Secciones 11 y 12 (no de las revelaciones de las NIIF 7)
34
Sección 12 – Otros instrumentos
financieros
• Los instrumentos financieros no cubiertos por la
Sección 11 están en un valor razonable por medio
de la ganancia y pérdida. Esto incluye:
– inversiones en acciones convertibles con opción a venta
o preferentes
– opciones, forwards*, swap** y otros derivados
– activos financieros que estarían en la Sección 11, pero
tienen cláusulas ‘exóticas’ que pueden causar
ganancia/pérdida para el tenedor o emisor
• Contabilidad de cobertura *operaciones a plazos **canjes
35 Sección 13 – Inventarios
• Medición más bajo del
– costo
– precio de venta estimado menos costos para
concretar la venta
• El costo puede ser
– Identificación específica para casos
específicos, por ej. si los ítems no son
usualmente permutables
– PEPS o medio ponderado para otros
36 Sección 14 – Asociadas
• Opciones a utilizar:
– Modelo de costo (excepto si hay cotización pública
entonces debería usarse valor razonable por medio
de pérdida y ganancia)
– Método de la participación
– Valor razonable por medio de pérdida y ganancia
(si es impráctico, usar costo)
Modelos de costo VR no están permitidos
por IAS 28
10
37 Sección 15 – Empresas conjuntas
• Opciones a utilizar:
– Modelo de costo (excepto si hay cotización pública
entonces debería usarse valor razonable por medio de
ganancias y pérdidas)
– Método de la participación
– Valor razonable por medio de pérdidas y ganancias
(si es impracticable, entonces usar costo)
• Prohibida la consolidación proporcional
Modelos de Costo y VR no están permitidos por IAS 31. La consolidación
proporcional está permitida por IAS 31.
38 Sección 16 – Inversiones inmobiliarias
• Si el valor razonable puede medirse
confiadamente sin demasiados costos o
esfuerzos, de manera continua, usar valor
razonable por medio de ganancias y
pérdidas
• De lo contrario, debe tratarse como
propiedad, planta y equipo conforme a la
Sección 17
IAS 40 es elección de política contable – ya sea
modelo de costo – depreciación - deterioro o VR por
medio de ganancias y pérdidas
39
Sección 17 – Propiedad, planta y
equipo
• Costo histórico –depreciación–modelo de
desvalorización
• Componente de depreciación sólo si la mayor
parte de un ítem PPyE tiene ‘patrones de
consumo de beneficios económicos
significativamente diferentes’
• Revisión de vida útil, valor residual, tasa de
depreciación sólo si hay un cambio significativo
de activo o cómo es utilizado
• Prueba de deterioro (véase Sección 27)
40
Sección 18 Intangibles que no son
plusvalía
• Costo histórico –depreciación–modelo de deterioro
• No se reconocen activos intangibles generados
internamente
• Amortizar los intangibles:
– adquiridos separadamente
– adquiridos en una combinación de negocios
– adquiridos por concesión
– adquiridos por intercambio de otros activos
• Amortizar sobre la vida útil. Si no se puede estimar la vida
útil, utilizar 10 años.
• Prueba de deterioro(véase Sección 27)
11
41
Sección 19 – Combinaciones de negocio y
Plusvalía
• Método de adquisición
• Amortizar plusvalía. Si no se puede estimar la
vida útil, utilizar 10 años.
• Prueba de deterioro (véase Sección 27)
• Plusvalía negativa—primero reevalúe la
contabilidad original. Si está bien, de inmediato
acreditar a ganancias y pérdidas
IAS 38 prohíbe la amortización de plusvalía
42 Sección 20 – Arrendamientos
• Clasificación—arrendamientos financieros u
operativos
• Medición de arrendamientos financieros al menor
entre VR de la propiedad arrendada y valor
presente de pagos mínimos del arrendamiento
• Arrendamientos operativos, no forzar
reconocimiento de gastos en línea recta si los
pagos están estructurados para compensar al
prestamista de la inflación general
43 Sección 21 – Provisiones y contingencias
• Reconocer si el monto de una obligación generada
en un evento pasado puede estimarse
confiadamente
• Revelar (sin reconocimiento) pasivo contingente
• Medir a la mejor estimación
– gran población – cálculo de promedio
ponderado
– obligación única – ajustado al resultado más
probable
• Incluye un apéndice de ejemplos
44 Sección 22 – Pasivos y patrimonio neto
• Guía para clasificar un instrumento como
pasivo o patrimonio neto
– instrumento es un pasivo si el emisor
pudiera ser requerido de pagar en
efectivo
– sin embargo, si se exige sólo en una
liquidación, entonces es patrimonio neto
12
45 Sección 23 – Ingresos
• Mismos principios que IAS 18 e IAS 11
– Bienes: Se reconocen ingresos cuando los
riesgos y recompensas se transfieren, el
vendedor no se mantiene involucrado, y es
medible
– Servicios y contratos de construcción: Se
reconoce por el porcentaje de avance
• El principio de medición es el valor
razonable del monto recibido o por recibir
46
Sección 24 – Subvenciones del
gobierno
• Se miden al valor razonable del activo
recibido o por recibir
• Reconocimiento de ingreso:
– Inmediatamente si no se imponen condiciones de desempeño
– Si hay condiciones, se reconocen cuando éstas se cumplen
IAS 20. Permite una amplia gama de métodos de
contabilización para subvenciones gubernamentales.
47 Sección 25 – Costos de préstamos
• Se carga todo a gastos en el momento en
que se incurren
IAS 23 requiere la capitalización de los costos
de préstamos relacionados con un activo
durante su construcción
48 Sección 26 – Pagos en acciones
• Deben reconocerse
• Si es practicable medir al valor razonable
• Si es impracticable determinar el valor
razonable de la opción u otro instrumento
otorgado, los directores de la entidad deben
utilizar su juicio para aplicar el método de
valuación más apropiado
Las NIIF 2 tiene un valor intrínseco de
‘simplificación’
13
49
Sección 27 – Desvalorización de
Activos
• Inventarios – disminución del costo y precio de
venta menos costos para completar y vender
• Otros activos –disminuye al valor recuperable, si
es por debajo del valor contabilizado
• Cantidad recuperable = es el mayor entre el valor
razonable menos costos de venta y el valor de
uso
• Sección 27 no cubre activos específicos – Por ej. impuesto diferido, beneficios de empleados,
activos financieros en Sec 11 y 12, inversión inmobiliaria y activos biológicos al valor razonable
50 Sección 28 – Beneficios de empleados
• Reconocer los costos de los BE a los
cuales los empleados tienen derecho por
servicios prestados a la entidad en el
período del informe
– pasivo, después de deducir los montos
que han sido pagados. Activo si el gasto
de los BE ha sido prepagado.
– gastos, excepto que otra sección
requiera que el costo sea incluido en
activo (Por ej., inventarios o PPyE)
51 Sección 29 – Impuesto sobre la renta
Pasos contables del impuesto sobre la renta: 1. Reconocer el impuesto corriente
2. Identificar qué activos y pasivos afectarían la
ganancia fiscal si se recuperasen o liquidasen por
su importe en libros
3. Determinar la base fiscal en el punto (2), más otros
ítems que tengan una base fiscal aunque no estén
reconocidos (Por ej., costos por préstamos o IyD* que
es capitalizado para efectos fiscales)
4. Calcular las diferencias temporales, pérdidas
fiscales no utilizadas, créditos fiscales no utilizados
* investigación y desarrollo - IyD
52
Sección 29 – Impuesto sobre la
renta continuación
5. Reconocer los activos o pasivos por impuestos
diferidos que surjan de diferencias temporales
6. Calcular los activos o pasivos por impuestos
diferidos
– usar tasas de impuestos promulgadas o por promulgarse
– considerar posibles resultados de una revisión por
autoridades fiscales
7. Provisión por valuación contra los activos por
impuestos diferidos (recuperación probable)
8. Asignar impuestos corrientes y diferidos a los
componentes de ganancias y pérdidas, ORI*,
patrimonio
*otro resultado integral
14
53
Sección 30 – Conversión de moneda
extranjera
Sección 30 reglamenta cómo
–determinar la moneda funcional de una entidad
–calcular las transacciones en moneda extranjera
–incluir las operaciones extranjeras en estados
financieros
–convertir a moneda de presentación
También especifica las revelaciones.
54 Sección 31 – Hiperinflación
• La entidad debe preparar estados
financieros generales de precios ajustados
cuando la moneda funcional es
hiperinflacionaria
– Aproximadamente mayor al 100% en tres
años
55
Sección 32 – Eventos posteriores al período
del informe
Dos clases de eventos posteriores al
período del informe
– eventos con ajuste―los que proporcionan
evidencia de las condiciones que existían al
final del período del informe
– eventos sin ajuste ―los que son indicativos
de condiciones que surgieron al final del
período del informe
– no reconoce, sino que revela
56
Sección 33 – Exposición de partes
relacionadas
Los EF incluyen revelaciones necesarias
para llamar la atención sobre la posibilidad
de que la situación financiera y rendimiento
de la entidad hayan sido afectados por la
existencia de partes relacionadas y por
transacciones y saldos pendientes con estas
partes.
Evaluar la sustancia de la relación y no meramente
su forma jurídica.
15
57 Sección 34 – Actividades especializadas
• Agricultura – usar valor razonable que
pueda determinarse sin costos o esfuerzos
injustificados o usar modelo de costo
histórico
• Actividades de extracción
• Acuerdos de concesión de servicios
58 Sección 35 – Adopción por primera vez
• Preparar los estados financieros del año actual
y el anterior con las NIIF para las PYMES
• Pero hay varias excepciones para reexpresar
ciertos ítems específicos
• Y una excepción general por impracticabilidad
59
Fundación IFRS-Banco Mundial Las NIIF para las PYMES
Tema 1.3
Secciones 1 y 2
Alcance y Conceptos
60
Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación de la Fundación
IFRS como un documento práctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB.
La Fundación IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentación para llevar a cabo
capacitación sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificación a la presentación,
los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentación
preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS y los derechos de autor deben ser
quitados de cada página modificada.
Esta presentación puede ser modificada periódicamente por la Fundación IFRS. La última versión se
puede descargar de:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm.
Los requisitos de contabilidad para las pequeñas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009.
La Fundación IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna
por pérdidas incurridas por cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el
material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea porque la pérdida haya sido causada por
negligencia o por otra razón.
16
Sección 1 – alcance de NIIF para PYMES
Objetivos del aprendizaje
– identificar las PYMES conforme las define
el IASB (conozca las características de
PYMES)
– identificar cuáles entidades no deben
cumplir con la NIIF para PYMES
61 Sección 1 – ¿puedo utilizar NIIF para PYMES?
Las decisiones sobre cuáles entidades están
obligadas o autorizadas a utilizar NIIF para
PYMES recaen sobre las autoridades
legislativas y reguladoras y organizaciones
de estandarización en las distintas
jurisdicciones
62
Sección 1 – ¿puedo utilizar NIIF para PYMES?
Pero
– El IASB define PYMES
–no tienen responsabilidad pública (RP)
–publican los estados financieros de uso general
(EFUG)
– ¶3.3 requiere una declaración explícita
de cumplimiento de NIIF para PYMES
– ¶1.5 prohíbe a una entidad con RP el
cumplimiento de la NIIF para PYMES
63 Sección 1 – ¿qué es RP?
Una entidad tiene responsabilidad pública (RP) si: – su deuda o instrumentos de patrimonio se
negocian en un mercado público o está en
trámite para emitir dichos instrumentos para
negociarse en un mercado público (ya sea una
bolsa de valores nacional o extranjera, o un
mercado extrabursátil, incluyendo mercados
locales y regionales); o
– posee bienes en calidad de fideicomiso para un
amplio grupo de terceros como uno de sus
negocios primarios.
64
17
65
Sección 1 – ¿Tengo una RP?
• ¿Una pequeña empresa cuyos activos se cotizan
en la bolsa de valores?
• ¿Un fabricante privado grande (que no cotiza en la
bolsa de valores)?
• ¿Un banco privado comercial pequeño (que no
cotiza en la bolsa de valores)?
• Ej 9* Una entidad cuyo único negocio es devengar
interés sobre el dinero que presta a los clientes.
¿La entidad obtiene todos sus fondos de su
propietario-gerente multimillonario?
•Véase el ejemplo con el mismo número en el Módulo 1 del material de capacitación
de la Fundación IFRS
66
Sección 1 – ¿tengo una RP? continuación
• Ej 10 * ¿Una subsidiaria fabricante que no cotiza en la
bolsa de valores cuya controladora (matriz) cotiza en
la bolsa y utiliza las NIIF completas?
• Ej 13 * ¿Una agencia de viajes que exige a sus clientes
pagar un depósito reembolsable equivalente al 60% del
precio de un paquete vacacional cuando reservan?
• Ej 14 * ¿Un supermercado que tiene un pequeño
depósito donde realiza operaciones bancarias?
• * Véase el ejemplo con el mismo número en el Módulo 1 del material de capacitación de la
Fundación IFRS
Sección 1 – ¿qué son los EFUG*
Los estados financieros de uso general se
preparan sobre una base diseñada para
proporcionar información útil a una amplia
gama de usuarios (Por ej., inversionistas y
acreedores) que no están en condiciones de
exigir informes adaptados para satisfacer sus
necesidades particulares.
*Estados financieros de uso general
67
Sección 1 – ¿Los estados Financieros de PYMES son EFUG?
El objetivo de los estados financieros
preparados conforme a la NIIF para PYMES
es proporcionar información sobre la
situación financiera, rendimiento y flujo de
caja de la entidad que sea útil para una
amplia gama de usuarios que no estén en
condiciones de exigir informes adaptados
para satisfacer sus necesidades particulares
de información.
68
18
69
Sección 1 – ¿Tengo EFUG?
• Ej. 4* ¿El EF elaborado de acuerdo a los requisitos para el cálculo del ingreso sujeto al impuesto (diferente a la NIIF para PYMES) y que son enviados solamente a las autoridades fiscales?
• Ej. 5* El EF elaborado y basado en impuestos (véase arriba), pero que también se envía a los banqueros de la entidad y al registro nacional. ¿Los EF registrados en el registro nacional están disponibles al público?
* Véase el ejemplo con el mismo número en el Módulo 1 del material de capacitación de la Fundación
IFRS
Normas
Guía de aplicación para dar efecto a los principios
Opciones de política
contable
Excepciones
Principios
Estructura de NIIF para PYMESS 70
Conceptos
(Sección 2)
Sección 2 Conceptos y Principios Generales
• Objetivo
• Características cualitativas
• Elementos (pilares fundamentales)
• Reconocimiento
• Medición
• Compensación
71 Sección 2 – objetivo
Objetivo de los estados financieros (EF) de la PYMES
• proporcionar información sobre la situación financiera,
rendimiento y flujo de caja de una entidad
• que sea útil para la toma de decisiones económicas de
una amplia gama de usuarios (Por ej. inversionistas y
acreedores)
• que no estén en condiciones de exigir informes adaptados
para satisfacer sus necesidades particulares de
información
72
19
Las características cualitativas son los
atributos que hacen que la información
suministrada en los estados financieros
sea útil para los usuarios
Sección 2 – características cualitativas 73 Sección 2 – CC continuación
• Comprensibilidad
• Relevancia
• Fiabilidad – representación fiel – esencia sobre
forma – libre de error
material
– libre de parcialidad o prejuicio (neutral/prudencia)
– integridad
• Comparabilidad
• Oportunidad
• Materialidad
• Equilibrio entre
beneficio y costo
74
Sección 2 – ¿cómo se relacionan los conceptos con los principios?
Ejemplo: corrigiendo errores materiales del período anterior
• Objetivo de los estados financieros
• Conceptos – representación fiel – comparabilidad
• Principio – reexpresión retroactiva (Por ej., comparativos
corrientes como si el error nunca hubiese ocurrido)
• Normas – excepción impracticable – revelaciones especificadas
75 Sección 2 – elementos
Posición financiera
• Activos
– recurso controlado por la entidad
– resultado de eventos pasados
– Flujo esperados de beneficios económicos
• Pasivo
– obligación presente
– derivado de un evento pasado
– Desembolsos esperados de beneficios económicos
• Patrimonio = activos menos pasivos
76
20
Sección 2 – elementos continuación
Rendimiento
• Ingresos – mejoras/aumentos en activos y disminución de
pasivos
– que resulten en incrementos en el patrimonio
– excepto las contribuciones de los propietarios
• Gastos – disminución/egresos de activos e incurrimiento de los
pasivos
– que resulten en la disminución en el patrimonio
– excepto las distribuciones para propietarios
77 78 Sección 2 – base devengada
• Preparar estados financieros (excepto para
información de flujo de caja) utilizando la
base devengada de la contabilidad
• Base devengada
– reconocer los elementos (es decir, activos,
pasivos, patrimonio, ingresos o gastos),
cuando satisfagan las definiciones y criterios
de reconocimiento para esos rubros.
Sección 2 – criterio de reconocimiento
Reconocer un rubro (elemento) cuando:
• sea probable que los beneficios económicos futuros fluirán hacia/desde la entidad; y
– se evalúe la probabilidad individualmente excepto que exista una gran población de rubros individualmente insignificantes entonces la evaluación debe ser colectiva
• el rubro posea un costo o valor que pueda medirse de forma fiable
– el uso de estimados razonables – es una parte esencial de la contabilidad – no menoscaba su fiabilidad en los estados
financieros (EF)
79 Sección 2 – medición
• La medición es el proceso de determinación de los importes monetarios en los que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y
gastos
• Muchos métodos de medición en la NIIF para PYMES
• Dos bases de medición comunes
– costo histórico (Por ej. el monto pagado por un bien)
– valor razonable (Por ej. el monto por el cual un activo
puede ser intercambiado en una transacción a precio
de mercado)
80
21
Sección 2 – medición continuación
• La mayoría de los sectores de la NIIF para PYMES especifican una base de medición a usarse
– en el reconocimiento inicial
– subsecuentemente
• Algunas secciones permiten más de un método de medición (opción de una política contable)
• En otras secciones la medida es impulsada por las circunstancias, Por ej.
– valor razonable, si se puede determinar sin costo y esfuerzo injustificados
– de lo contrario costo-amortización-deterioro
81 Sección 2 – medición de activos 82
Activos
Intangible
Financiero
Inv
Propiedad
PPyE
Inventario
Etc
Beneficio
Definido
Impuesto
diferido
Clasificación, reconocimiento y medición (ignorando la contabilidad de
cobertura)
83 Section 2 – medición de pasivos
Pasivos Financiero
Provisiones Contingente
Arrenda-
mientos
Beneficio
definido
Impuesto
diferido
Clasificación, reconocimiento y medición (ignorando la contabilidad de
cobertura)
Etc
Sección 2 – en ausencia de un requisito específico
En ausencia de un requisito en otra
sección de la NIIF para PYMES que se
aplique específicamente a una transacción,
otro evento o condición, la gerencia de una
entidad utilizará su juicio para desarrollar
una política contable que dé lugar a
información que sea relevante y fiable...
84
22
Sección 2 – en ausencia de … continuación
… De este modo la gerencia se referirá a:
• Primero: requerimientos y guías que traten de asuntos
similares y relacionados
• Segundo: las definiciones, criterio de reconocimiento,
conceptos de medición y principios generales en la
Sección 2
• Paralelamente la gerencia puede también considerar
los requerimientos y guías de las NIIF completas que
traten asuntos similares o relacionados
85 Sección 2 – compensación Una entidad no compensará los activos y pasivos, o
ingresos y gastos, excepto que sea requerido o
permitido por otra sección de las NIIF para PYMES. Sin
embargo,
• la medición de los activos netos de una reserva por
valorización (Por ej. Asignación de obsolescencia de
inventarios) no es compensatorio
• si las actividades operativas normales de una entidad no
incluyen compra y venta de activos no corrientes
(incluyendo inversiones y activos operativos), entonces
la entidad informa las ganancias sobre la eliminación
de tales bienes en términos netos
86
87
Fundación IFRS-Banco Mundial Las NIIF para las PYMES
Tema 1.4
Prueba y Debate
Sección 1 PYMES
Sección 2 Conceptos y Principios
Generales
88
Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación de la Fundación
IFRS como un documento práctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB.
La Fundación IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentación para llevar a cabo
capacitación sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificación a la presentación,
los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentación
preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS y los derechos de autor deben ser
quitados de cada página modificada.
Esta presentación puede ser modificada periódicamente por la Fundación IFRS. La última versión se
puede descargar de:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm.
Los requisitos de contabilidad para las pequeñas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009.
La Fundación IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna
por pérdidas incurridas por cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el
material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea porque la pérdida haya sido causada por
negligencia o por otra razón.
23
89
Caso de estudio acerca*
de la Sección 1
Pequeñas y Medianas Empresas
* Ver el caso de estudio en el Módulo 1 del material de entrenamiento de la Fundación IFRS.
90 Sección 1 – Preguntas para debate
Caso de estudio 1
- grupo multinacional
- EF consolidado usando la NIIF completas
- sociedad matriz cotizada en la bolsa de valores
- subsidiarias no listadas
- leyes locales permiten el uso de la NIIF para PYMES excepto:
- NIIF para PYMES no está permitido para J
- NIIF para PYMES se requiere para D (aún si es públicamente responsable)
¿Cuáles subsidiarias pueden usar la NIIF
para PYMES?
91 Sección 1 – Preguntas para debate
Caso de estudio 1 continuación
Información acerca de las subsidiarias
A comida al por menor. Está en trámites de
emitir una deuda en la bolsa de valores (de los
Estados Unidos)
B dirige una escuela privada. Mantiene
depósitos reembolsables. Los depósitos son
reembolsados cuando se rechaza la aplicación
del niño o el niño deja la escuela. Los depósitos
son decomisados si el niño rechaza tomar un
lugar en la escuela.
92 Sección 1 – Preguntas para debate
Caso de estudio 1 continuación
Información acerca de las subsidiarias continuación
C administra una agencia de viajes. Mantiene
depósitos para los paquetes de vacaciones
reservados con anticipación. Los depósitos son
reembolsados solamente si se cancelan con más
de 60 días antes del viaje.
D comida al por menor. Como actividad
suplementaria también toma depósitos de sus
clientes con la promesa de devolver el capital
más interés.
24
93 Sección 1 – Preguntas para debate
Caso de estudio 1 continuación
Información acerca de las subsidiarias continuación
E comida al por menor. También provee a
los empleados con préstamos sin interés a
corto plazo de manera que ellos puedan
comprar los pases de ferrocarril anuales
para viajar de sus hogares hasta el trabajo.
Los empleados pagan el préstamo en 12
cuotas mensuales iguales (deducidas de
sus salarios).
94 Sección 1 – Preguntas para debate
Caso de estudio 1 continuación
Información acerca de las subsidiarias continuación
J comida al por menor. Leyes locales no
permiten que J utilice la NIIF para PYMES.
95 Sección 1 – Preguntas para debate
Caso de estudio 1 continuación
El grupo desea simplificar el proceso de
preparar sus estados financieros
consolidados.
¿Puede el grupo seguir cualesquiera de las
siguientes opciones?
96 Sección 1 – Preguntas para debate
Caso de estudio 1 continuación
Opción 1: Requiere que las subsidiarias utilicen los requisitos de reconocimiento y medición (RyM) de la NIIF completas y proveer las revelaciones requeridas por la NIIF para PYMES.
Opción 2: Requiere que las subsidiarias utilicen los requisitos de RyM de la NIIF para PYMES, excepto para instrumentos financieros, que sería RyM de acuerdo con la NIIF completas (o sea, NIC 39), y proveer las revelaciones requeridas por la NIIF para las PYMES.
25
97 Sección 1 – Preguntas para debate
Caso de estudio 1 continuación
Opción 3: Requiere que las subsidiarias
utilicen los requisitos RyM de la NIIF para
las PYMES, excepto para pedir prestado
costos, que serian reconocidos y medidos
de acuerdo con las NIIF completas (o
sea, NIC 23), y proveer las revelaciones
requeridas por la NIIF para las PYMES.
Opción 4: Requiere que las subsidiarias
utilicen la NIIF para las PYMES.
98
Preguntas acerca de la
Sección 2
Conceptos y Principios Generales
99 Sección 2 – Preguntas para debate Pregunta 1: ¿El objetivo de los estados financieros de uso general preparados de conformidad con la NIIF para las PYMES es para?:
a. ¿informar sobre estadísticas del gobierno? b. ¿para apoyar el impuesto sobre la renta de la
entidad? c. ¿para satisfacer todas las necesidades de
información de todos los usuarios de los estados financieros de la entidad?
d. ¿para informar sobre la toma de decisión en asuntos económicos por una amplia gama de usuarios que no están en condiciones para exigir informes adaptados a sus necesidades particulares (Por ej. Inversionistas y acreedores)?
100 Sección 2 – Preguntas para debate
Pregunta 2: La característica qualitativa
“fiabilidad” significa:
a. ¿libre de error material e imparcialidad
y una representación fiel del fenómeno
económico?
b. ¿precisión (Por ej. Poca o ninguna
incertidumbre en una medición)?
c. ¿costo histórico?
d. ¿valor razonable?
26
101 Sección 2 – Preguntas para debate
Pregunta 3: Los gastos son reconocidos en el
resultado integral (ganancia u ORI):
a. ¿Utilizando la base de la comparación—sobre la base de una asociación directa entre los costos incurridos y la ganancia de los ítems específicos de ingreso?
b. ¿Utilizando la base devengada—los ítems son reconocidos como activos, pasivos, patrimonio, ingreso o gastos cuando estos satisfacen las definiciones y el criterio de reconocimiento para aquellos ítems?
c. ¿a discreción de la administración?
102 Sección 2 – Preguntas para debate
Pregunta 4: La prudencia supone que al
preparar los estados financieros la
administración debe:
a. ¿ser imparcial hacia la subestimación de los activos e ingresos y a la exageración de los pasivos y gastos?
b. ¿ser imparcial hacia la subestimación de los pasivos y gastos y exageración de los activos e ingresos?
c. ¿ser neutral (Por ej no imparcial) y cautelosa al emitir juicios necesarios para preparar los estimados?
103 Sección 2 – Preguntas para debate
Pregunta 5: El criterio de reconocimiento determina cuándo reconocer un ítem. Medición es determinar las cantidades monetarias por las cuales medir un ítem. Incertidumbres acerca del alcance del flujo de caja futuro:
a. ¿sólo afecta la decisión acerca de reconocer o no?
b. ¿sólo afecta el estimado de la cantidad por la cual medir el ítem?
c. ¿podría afectar a ambos al reconocimiento y a la medición?
104 Sección 2 – Preguntas para debate
Pregunta 6: ¿Cuántas bases de medición
especifica la NIIF para PYMES para la
medición de los activos?
a. uno—costo histórico
b. uno—valor razonable
c. dos—costo histórico y valor razonable
d. muchos—incluyendo costo histórico,
valor razonable, valor en uso, precio
estimado de venta menos costos para
completar y vender, etc.
27
105
Fundación IFRS-Banco Mundial Las NIIF para las PYMES
Tema 1.5
Secciones 3–8, 10, 30, 32 y 33
Presentación del Estado Financiero
106
Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación de la Fundación
IFRS como un documento práctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB.
La Fundación IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentación para llevar a cabo
capacitación sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificación a la presentación,
los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentación
preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS y los derechos de autor deben ser
quitados de cada página modificada.
Esta presentación puede ser modificada periódicamente por la Fundación IFRS. La última versión se
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http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm.
Los requisitos de contabilidad para las pequeñas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009.
La Fundación IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna
por pérdidas incurridas por cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el
material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea porque la pérdida haya sido causada por
negligencia o por otra razón.
107
Generalidades de la presentación de los
estados financieros
• Sección 3 especifica los requisitos
generales para la presentación de los
estados financieros
• Secciones 4–8 cubren la presentación de
cada componente de un estado financiero
• Sección 10 cubre políticas contables,
estimados y errores
• Sección 30 cubre la conversión de la
moneda extranjera
108
Generalidades de la presentación de los
estados financieros
• Sección 32 cubre eventos después del
final del periodo del informe
• Sección 33 cubre las revelaciones de las
partes relacionadas
los principios más importantes en estas
secciones son, por lo general, los
mismos que en las NIIF completas
28
109 Estados financieros ilustrativos
• Acompaña a las NIIF para las PYMES – emitidos por el IASB – un grupo fabricante de velas ficticio
– véase http://www.iasb.org/NIIF+for+PyME/NIIF+for+PyME+ and+related+material/NIIF+for+PyME+and+related+material.htm
– disponible en inglés, chino, italiano, rumano, portugués y español
• Emitido por PwC [Pricewaterhouse Cooper](sin revisar por el IASB/Fundación IFRS) – un adoptante ficticio por primera vez—
fruticultor, productor de vino y frutas, grupo de mayoristas y de ventas al por menor
– véase http://www.pwc.com/gx/en/ifrs-reporting/ifrs-illustrative-financial-
statements-smes-pwc-publications.jhtml.
110
Lista de verificación de las
revelaciones
• Acompaña a las NIIF para las PYMES –
emitidos por el IASB
– véase
http://www.iasb.org/NIIF+for+PyME/NIIF+for+PyME+and
+related+material/NIIF+for+PyME+and+related+material.
htm
– disponible en inglés, chino, italiano,
rumano, portugués y español
111 Las NIIF para las PYMES
Sección 3
Presentación de los Estados
Financieros
112 Sección 3 – alcance
• Sección 3 explica
– la presentación razonable de estados
financieros
– lo que requiere el cumplimiento con las
NIIF para las PYMES
– lo que es un conjunto completo de
estados financieros
29
Sección 3 – presentación razonable
• La presentación razonable es la representación fiel de los efectos de transacciones, otros eventos y condiciones de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento para activos, pasivos, ingresos y gastos
• La aplicación de las NIIF para las PYMES (con revelación adicional cuando sea necesario) se presume que resulta en una presentación razonable de la situación financiera, el rendimiento financiero y el flujo de efectivo de una entidad que no está sujeta a la obligación de rendir cuentas
113 Sección 3 – cumplimiento
• Una entidad cuyos estados financieros
cumplen con las NIIF para las PYMES debe
hacer una declaración explícita y sin reservas
de dicho cumplimiento en las notas
• Los estados financieros no deberán ser
descritos como que cumplen con las NIIF
para las PYMES a menos que cumplan con
todos los requisitos de las NIIF para las
PYMES
114
Sección 3 – declaración de cumplimiento
• Ejemplo 1*: Una entidad prepara sus estados financieros consolidados para el año que terminó el 31 de diciembre de 20X2 de acuerdo con las NIIF para las PYMES.
Nota 2 Bases de preparación y políticas contables
Estos estados financieros consolidados han sido preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF®) para las Pequeñas y Medianas Empresas emitido por el Consejo de Estándares Internacionales de Contabilidad.
* véase ejemplo 1 en el Módulo 3 del material de capacitación de la Fundación IFRS
115
Sección 3 – ¿declaración de cumplimiento?
¿Puede alguna de las dos entidades a continuación afirmar el cumplimiento con las NIIF para las PYMES?
• Ejemplo 5*: A tiene responsabilidad pública. Utiliza las las NIIF para las PYMES.
• Ejemplo 6*: B no tiene responsabilidad pública. Utiliza el PCGA local, el cual está basado principalmente en las NIIF para las PYMES, pero tiene algunas diferencias de importancia relativa.
* véase ejemplo con el mismo número en el Módulo 3 del material de capacitación de la Fundación
IFRS
116
30
Sección 3 – negocio en marcha
• Una entidad se considera un negocio en
marcha a menos que la administración
pretenda liquidar la entidad o cesar
operaciones, o que no tenga ninguna
alternativa realista más que proceder de una
de estas formas
• Al preparar los estados financieros, la
administración de una empresa debe realizar
una evaluación de la capacidad de la empresa
para seguir como un negocio en marcha.
117
Sección 3 – Revelaciones de un negocio en marcha
• Divulgar incertidumbres de importancia relativa
relacionadas con eventos o condiciones que
proyectan dudas importantes acerca de la
capacidad de la empresa para continuar como
un negocio en marcha
• Si los estados financieros no son preparados
sobre la base de revelación de Negocio en
Marcha, revele:
– ese hecho
– la base de preparación
– la razón por la que la entidad no se considera
como un negocio en marcha.
118
• La misma presentación y clasificación cada año, a
menos que: – haya un cambio significativo en la naturaleza de
las operaciones de la entidad o revisión de la presentación y encuentre otra presentación o clasificación más apropiada (es decir, más fiable y más relevante), o
– las NIIF para las PYMES requieren un cambio en la presentación.
• En caso de cambio, volver a presentar las
comparativas y revele (la naturaleza, la cantidad y
el motivo)
Sección 3 – consistencia de la presentación 119 Sección 3 – información comparativa 120
• Revele
– cantidades comparativas de 1 año
– datos comparativos para información
narrativa y descriptiva cuando sea
relevante para entender los estados
financieros del periodo actual
31
Sección 3 – materialidad y agregación 121
• Material si pudiese, individual o colectivamente, influenciar las decisiones económicas de los usuarios
– Depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud
– evaluada en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido
• Presentar por separado – cada clase material de ítems similares – ítems de naturaleza o función disimilar a menos
que sean inmateriales Umbral de materialidad es más bajo para notas
Sección 3 – decisiones de materialidad
¿Es el error de importancia relativa?
• Ejemplo 13*: Antes de que su estado financiero del 20X8 fuera aprobado para emisión, se descubrió gasto por depreciación de 20X8 exagerado por UM150. Ignoró el error (reportó ganancia para 20X8 por UM600,000, es decir, subestimada por UM150).
• Ejemplo 15*: Mismo ejemplo que el 13, excepto que si el error hubiera sido corregido la entidad hubiera violado un acuerdo de préstamo en un pasivo importante a largo plazo
• véase ejemplo con el mismo número en el Módulo 3 del material de capacitación de la Fundación IFRS
122
123 Sección 3 – estados financieros
• Conjunto completo de estados financieros
– Estado de situación financiera (Sección 4)
– O bien, un solo estado del resultado integral o dos estados de cuenta – un estado de resultados y un estado del resultado integral (Sección 5)
– Estado de cambios en el patrimonio (Sección 6)
– Estado de flujos de efectivo (Sección 7)
– Notas (Sección 8)
Presentar cada uno con la misma relevancia
124 Sección 3 – formatos alternativos opcionales
• Estado de resultados y ganancias acumuladas (en lugar del estado de resultado integral (SOCI, por sus siglas en inglés) y estado de cambios en el patrimonio) si sólo los cambios en el patrimonio resultan de: – ganancias y pérdidas; – pago de dividendos; – corrección de errores del periodo anterior; y – cambios en políticas contables
• estado de resultados (en lugar del SOCI) si no hay otras partidas de resultados integrales
32
125 Sección 3 – otros resultados integrales
• Las únicas Otras partidas de Resultados
Integrales (ORI) son:
– algunas ganancias y pérdidas a razón de
cambios de divisas (véase Sección 30)
– algunos cambios en valores razonables de
instrumentos de cobertura (véase Sección 12)
– algunas ganancias y pérdidas actuariales
(véase Sección 28)
126 Sección 3 – identificación
• Identificar claramente cada uno de los estados financieros y notas y distinguirlos claramente de otra información en el mismo documento
• Mostrar claramente (y repetir cuando sea necesario)
– nombre – estados financieros individuales o de grupo
– divisa y nivel de redondeo a ser utilizado en la presentación
– Fecha del informe
127 Las NIIF para las PyME
Sección 4
Estado de Situación Financiera
128 Sección 4 – alcance
El estado de situación financiera (SOFP, por
sus siglas en inglés) (a veces llamado el
balance general) presenta los activos, los
pasivos y el patrimonio de una empresa, desde
una fecha en particular–el final del periodo del
informe.
• Sección 4:
– presenta la información que se debe incluir en
un estado de situación financiera y la manera
de presentarlo.
33
129 Sección 4 – partidas
• Especifica el mínimo de partidas – suficientemente diferentes en naturaleza o función que ameriten presentación por separado (ver ¶4.2)
• Requiere categorías y subtotales de partidas adicionales cuando sea relevante en el entendimiento de la situación financiera de la entidad.
• La secuencia, el formato y los títulos no son obligatorios.
• Algunas partidas pueden presentarse en el estado de situación financiera o en las notas (ver ¶4.11–4.14)
130 Sección 4 – partidas continuación
• Proporcione información que es relevante para
comprender la situación financiera de la
entidad
• Al emitir juicios de agregación/ desagregación,
considere
– las cantidades, naturaleza y liquidez de los
activos.
– la función de los activos dentro de la empresa
– las cantidades, naturaleza y ocurrencia de los
pasivos.
131
Sección 4 – distinción entre corriente y no
corriente
• Haga la distinción entre corriente y no corriente a menos que la presentación de liquidez sea fiable y más relevante
• En la presentación de liquidez, presentar activos y pasivos en orden de liquidez
• Se definen los activos corrientes y los pasivos corrientes
• Todos los demás activos y pasivos no son corrientes
• Balances de impuestos diferidos no son corrientes
132 Sección 4 – activos corrientes
• Activo corriente si
– se espera que se realice, venda o consuma
dentro del ciclo normal de operación de la
entidad
– se mantiene para comercio
– se espera que se realice en los próximos 12
meses
– efectivo o equivalente, a menos que esté
restringido por más de 12 meses
34
133 Sección 4 – ejemplos de activos corrientes
• Ejemplo 3*: A produce whisky a partir de
cebada, agua y levadura en un proceso de
destilación de 24 meses. Los inventarios
incluyen las materias primas de cebada y
levadura, whisky parcialmente destilado y
whisky destilado.
Activos corrientes—se espera que se realicen
(es decir, conviertan en efectivo) en el ciclo
normal de operaciones de la entidad.
* véase ejemplo 3 en el Módulo 4 del material de capacitación de la Fundación IFRS
134 Sección 4 – ejemplos continuación
• Ejemplo 7*: El 1/1/20X7 B invirtió
UM900,000 en bonos corporativos.
Interés fijo de 5% por año es pagadero al
1° de enero de cada año.
El Capital es reembolsable en 3 pagos
anuales de UM300,000 cada uno,
iniciando el 31/12/20X8.
* véase ejemplo 7 en el Módulo 4 del material de capacitación de la Fundación IFRS.
135 Sección 4 – ejemplos continuación
• Ejemplo 7 continuación:
El 31/12/20X7 A presenta
– activos corrientes—UM45,000 de interés
acumulado y UM300,000 de capital
reembolsable al 31/12/20X8—se espera
que se realice dentro de 12 meses
– activos no corrientes—UM600,000 en
+12 meses
136 Sección 4 – pasivos corrientes
• Pasivo corriente si
– se espera saldar dentro del ciclo normal de
operación de la entidad
– Se mantiene para comercio
– está para ser saldado en los próximos 12 meses
– la entidad no tiene el derecho incondicional para
diferir un pago, por lo menos por 12 meses
después de la fecha del informe.
35
137 Sección 4 – ejemplos de pasivos corrientes
• Ejemplo 9*: Una obligación a los
proveedores por la compra de materia
prima.
Pasivos corrientes—se espera que se
salden (es decir, que se paguen) dentro
del ciclo normal de operaciones de la
entidad.
* véase ejemplo 9 en el Módulo 4 del material de capacitación de la Fundación IFRS
138 Sección 4 – ejemplos continuación
• Ejemplo 10: El 31/12/20X7 A estaba en
violación del contrato de un préstamo que de
otra forma es reembolsable 3 años después.
La violación le da derecho (pero no obliga) al
banco a demandar pago inmediato del
préstamo.
Al 31/12/20X7 el préstamo es un pasivo
corriente—al 31/12/20X7 A no tiene el derecho
incondicional de diferir la resolución por al
menos 12 meses.
* véase ejemplo 10 en el Módulo 4 del material de capacitación de la Fundación IFRS
139 Sección 4 – ejemplos continuación
• Ejemplo 11*: Así como en el ejemplo 10 excepto que a partir del final del periodo del informe (31/12/20X7) y antes que los estados financieros fuesen aprobados para ser emitidos, el banco aceptó formalmente no demandar el pago temprano del préstamo.
Al 31/12/20X7 el préstamo es un pasivo corriente—al 31/12/20X7 A no tiene el derecho incondicional de diferir la resolución por al menos 12 meses.
* véase ejemplo 11 en Módulo 4 del material de capacitación de la Fundación IFRS
140 Las NIIF para las PYMES
Sección 5
Estado de Resultados Integrales
y
Estado de Resultados
36
141 Sección 5 – alcance
El estado de resultados integrales presenta el rendimiento financiero de una entidad (es decir, sus ingresos y sus gastos) durante el periodo.
• Sección 5
– requiere que el rendimiento financiero sea presentado en uno o dos informes (una elección de la política contable)
– establece la información que se presentará en esos informes.
142 Sección 5 – partidas
• Especifica el mínimo de partidas (ver ¶5.5)
• Requiere
– partidas adicionales, categorías y subtotales cuando sean relevantes para la comprensión del rendimiento financiero de una entidad.
– un análisis de gastos basado en una de las siguientes: – la naturaleza de los gastos, o;
– la función de los gastos
– segregación de operaciones descontinuadas
• Prohíbe el uso del descriptor “partidas extraordinarias”
143 Sección 5 – revelar asignaciones
• Ganancias o pérdidas y el resultado
integral total son antes de asignar
aquellas cantidades a participación no
controladora y dueños de la empresa
controladora
• Revele las asignaciones de aquellas
cantidades a
– la participación no controladora
– los dueños de la empresa controladora
144
Sección 5 – alternativas para la
presentación
• Elección de la política contable—1 estado de
rendimiento ó 2
• Estado de resultados integrales único
– incluye todos los ingresos y los gastos
– las partidas separadas incluyen (entre otros)
– ganancias o pérdidas (a menos que ninguna partida provenga de otros resultados integrales (ORI)
– cada partida de otros resultados integrales presentado bajo ganancias o pérdidas
– resultado integral total
37
145 Sección 5 – dos estados (contables)
• Dos estados
– estado de resultados
– estado del resultado integral
• Estado de resultados
– termina con ganancias o pérdidas
• Estados del resultado integral
– comienza con ganancias o pérdidas
– presenta cada partida de otros resultados integrales por separado
– termina con resultado integral total
146 Las NIIF para las PYMES
Sección 6
Estado de Cambios en el Patrimonio
y
Estado de Resultados y Ganancias
Acumuladas
147 Sección 6 – alcance
El estado de cambios en el patrimonio presenta todos los cambios en el patrimonio en el periodo del informe, detallando aquellos que surgen de transacciones con dueños en su capacidad como dueños.
• Sección 6
– establece los requisitos para presentar los cambios en el patrimonio de una entidad por un periodo, ya sea en un estado de cambios en el patrimonio o, si se cumplen las condiciones específicas y una entidad así lo decide, en un estado de resultados y ganancias acumuladas.
148
Sección 6 – estado de cambios en el
patrimonio
• Muestra todos los cambios en el patrimonio incluyendo
– el estado de resultado integral total (y la asignación a los dueños de la controladora y participación no controladora)
– para cada componente del patrimonio
– los efectos de aplicación retroactiva y de reexpresión retroactiva (ver Sección 10)
– reconciliación entre el importe en libros al inicio y al final del periodo mostrando las ganancias o pérdidas del periodo; cada partida de ORI; transacciones con dueños como dueños; y cambios en intereses de propietarios en subsidiarias que no resultan en pérdida de control.
38
149
• Un estado de resultados y ganancias acumuladas puede presentarse (opcional) en lugar de un estado de resultado integral y estado de cambios en el patrimonio, si sólo surgen cambios en el patrimonio de:
– Ganancias o pérdidas;
– pago de dividendos;
– corrección de errores del periodo anterior; y
– cambios en las políticas contables.
Sección 6 – estado de resultados y
ganancias acumuladas 150
Sección 6 – estado de resultados y
ganancias acumuladas
• Muestra
– toda la información requerida por la Sección 5 (resultado integral)
– ganancias acumuladas al inicio y al final del periodo.
– dividendos reconocidos en el periodo
– reexpresiones de ganancias acumuladas por corrección de errores de periodos anteriores y cambios en las políticas contables.
151 Las NIIF para las PYMES
Sección 7
Estado de Flujos de Efectivo
152 Sección 7 – alcance
El estado de flujos de efectivo proporciona información sobre los cambios en efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad en el periodo sobre el que se informa, mostrando por separado cambios en las actividades operativas, actividades de inversión, y actividades de financiación.
Sección 7
– establece la información que debe presentarse en un estado de flujos de efectivo y la manera de presentarlo
39
153 Sección 7 – equivalentes del efectivo
Equivalentes del efectivo son inversiones a corto plazo, muy líquidas, que se mantienen para cumplir con compromisos de efectivo a corto plazo en lugar de usarlos para inversión u otros propósitos
• Equivalentes del efectivo incluyen
– inversiones con una corta madurez (3 meses o menos desde la fecha de adquisición)
– sobregiros de banco únicamente si son reembolsables en el momento y forman parte integral del manejo de efectivo de una entidad, sobregiros de banco
• Presentan – los componentes y equivalentes del efectivo – reconciliación a las cantidades en el estado
de situación financiera (a menos que se describan igual o similarmente)
• Revelar comentario por la administración sobre la cantidad de
– efectivo o equivalentes al efectivo significativos que no están disponibles para uso por parte de la entidad.
– ejemplos: controles de intercambio de divisas o restricciones legales
Sección 7 – equivalentes del efectivo 154
155
Sección 7 – ganancias y pérdidas no
realizadas
• Ganancias y pérdidas no realizadas no son flujos de
efectivo
• Sin embargo, las ganancias/pérdidas no realizadas en
la tasa de intercambio de divisas en el extranjero y
equivalentes del efectivo se muestran en los estados
financieros de flujo de caja (CFS, por sus siglas en
inglés)
– separar de las actividades operativas, de inversión y de financiación
– es decir, en la reconciliación de efectivo y equivalentes del efectivo
156 Sección 7 – actividades operativas
Las actividades operativas son las principales actividades generadoras de ganancias de la entidad
• Los flujos de efectivo de las actividades operativas incluyen – recibos de efectivo de clientes – pagos en efectivo a proveedores y empleados – flujos de efectivo de impuestos sobre la renta, a
menos que se identifiquen específicamente con las actividades de financiación y de inversión
– flujos de efectivo de inversiones, préstamos y otros contratos que se mantienen para efectos de comercio
40
157 Sección 7 – método directo e indirecto
• Elección de políticas contables para presentar flujos de efectivo operacionales
– Método indirecto
–se ajustan las ganancias y pérdidas para los efectos de transacciones que no fueron en efectivo, cualesquiera diferimientos o acumulación de recibos de efectivo operacionales pasados o futuros y partidas de ingresos o gastos asociados con flujos de efectivo de inversión o financiamiento
– Método directo
–se divulgan las principales clases de recibos o pagos brutos en efectivo
158 Sección 7 – actividades de inversión
Las actividades de inversión comprenden la adquisición y la disposición de activos a largo plazo y otras inversiones no incluidas en equivalentes del efectivo.
• Los flujos de efectivo de actividades de inversión incluyen – Pagos en efectivo para adquirir (recibos de efectivo
de la venta de) activos a largo plazo (Por ej., Propiedad, Planta y Equipo-PPyE)
– Pagos en efectivo para adquirir (recibos de efectivo de la venta) patrimonio o instrumentos de deuda de otras entidades e intereses en negocio conjunto (a excepción de pagos/recibos por aquellos instrumentos clasificados como equivalentes del efectivo y que se mantienen para comercio)
159 Sección 7 – actividades de financiación
Las actividades de financiación son aquellas que resultan en cambios en el tamaño y la composición del patrimonio aportado y los préstamos de una entidad
• Flujos de efectivo de la actividad de financiación incluyen – efectivo proveniente de la emisión de
acciones y otros instrumentos de patrimonio y pagos en efectivo a los dueños para adquirir o amortizar las acciones de la entidad
– efectivo proveniente de préstamos y pagos en efectivo de cantidades prestadas
– Pagos en efectivo por un arrendatario por la reducción de pasivos vencidos relacionados a un arrendamiento financiado
Sección 7 – inversión y financiación
• Presentar por separado las principales
clases de recibos y pagos brutos en
efectivo provenientes de actividades de
inversión y financiación.
• El flujo total de efectivo proveniente de
adquisiciones y de la venta de
subsidiarias u otras unidades de negocios
deberán ser presentados por separado y
clasificados como actividades de
inversión.
160
41
161 Sección 7 – ejemplo
• Ejemplo 1: En 20X7 A adquiere 50% del patrimonio de B por UM110 cuando el efectivo de B y sus equivalentes al efectivo = UM10. Desde 1/1/20X7 A está en control de B (es decir, B es una subsidiaria de A)
• Posibilidades (i) A establece el precio de compra en efectivo (ii) A compra a crédito (pagará el año próximo) (iii) A paga emitiendo su propio patrimonio al
vendedor (iv) A pide prestado UM110 del banco y usa
efectivo prestado para pagar el préstamo
162 Sección 7 – ejemplo 1 continuación
• El grupo (A y B consolidados) presentaría un flujo de efectivo en la sección de actividades de inversión por la compra de una subsidiaria de: –posibilidad (i) egresos por UM100 (es decir
UM110 menos UM10) –posibilidad (ii) UM10 de ingresos –posibilidad (iii) UM10 de ingresos –posibilidad (iv) UM100 de egresos (en
actividades de inversión) y UM110 de ingresos por actividades de financiación
163 Sección 7 – ejemplo
• Ejemplo 2: Igual que el ejemplo 1 excepto que A tiene influencia significativa sobre B (es decir, B es un asociado de A)
• A presentaría: –posibilidad (i) UM110 de egresos por actividades
de inversión –posibilidad (ii) ningún flujo de efectivo –posibilidad (iii) ningún flujo de efectivo –posibilidad (iv) UM110 de egresos por
actividades de inversión y UM110 de ingresos por actividades de financiación
Sección 7 – interés y dividendos
• Flujo de efectivo de interés y dividendos:
– Mostrar por separado y clasificar de manera
consistente
– Interés y dividendos recibidos = actividades
operativas o de inversión
– Interés pagado = actividades operativas o de
financiación
– Dividendos normalmente pagados = actividad
de financiación
164
42
Sección 7 – moneda extranjera y coberturas
• Moneda extranjera: registrar los flujos de
efectivo a la tasa de intercambio en la
fecha del flujo de efectivo
• Contabilidad de cobertura: el flujo de
efectivo del instrumento de cobertura se
clasifica de la misma manera que el flujo
de efectivo de la partida cubierta
165
Sección 7 – transacciones que no requieren movimiento de efectivo
• Excluir de los estados de flujo de efectivo
– sin embargo, informar en otra parte de los
estados financieros (Por ej.,notas)
• Ejemplos
– Arrendamiento financiero (reconocimiento
inicial)
– Emitir patrimonio propio para adquirir
negocio
– convertir deuda en patrimonio
166
167 Las NIIF para las PYMES
Sección 8
Notas en los Estados Financieros
168 Sección 8 – alcance
Las notas proporcionan información
adicional―descripciones narrativas o
desagregaciones de partidas presentadas
en los estados financieros e información
acerca de las partidas que no califican para
reconocimiento.
• La Sección 8 establece los principios para
presentar revelaciones de las notas
• Otras secciones requieren revelaciones de
las notas
43
169 Sección 8 – resumen general de las notas
• Las Notas se presentan sistemáticamente y con referencia cruzada a los estados financieros
• Las Notas presentan información sobre – las bases de la presentación – políticas contables específicas utilizadas – información sobre juicios y fuentes clave de
incertidumbre de estimación
• Las Notas revelan – la información requerida por las NIIF para las
PYMES que no se presenta en otras partes – información adicional que es relevante para la
comprensión del estado financiero
170 Sección 8 – orden de presentación
• 1ro: estado de cumplimiento (las NIIF para
las PYMES)
• 2do: resumen de políticas contables
significativas aplicadas
• 3ro: información de apoyo para partidas
presentadas en el estado financiero,
seguir secuencia en el estado financiero
• 4to: otras revelaciones
171 Sección 8 – políticas contables
• Revelar:
– Las bases de mediciones utilizadas
– Otras políticas contables de relevancia utilizadas
– información acerca del juicio que se tomó al aplicar
políticas contables que tienen el efecto más significativo
sobre el estado financiero.
– información sobre fuentes clave de incertidumbre de
estimaciones que tienen un riesgo significativo de
causar un ajuste considerable dentro de 1 año
(incluyendo su naturaleza y su valor contable)
– Si un egreso es más probable que no con respecto a una obligación actual = ¿reconoce un pasivo?
– Si un arrendamiento transfiere substancialmente todos los riesgos y recompensas de propiedad = ¿arrendamiento operativo o de financiación?
– Cuándo se transfieren los riesgos y recompensas por bienes vendidos = ¿Cuándo reconocer los ingresos?
– Si hay un arreglo = ¿venta de bienes o financiación? – Si existen controles = ¿se consolida o no?
Sección 8 – ejemplos de juicio en la
aplicación de políticas contables 172
44
• Ejemplo 3* clasificación de arrendamiento
• En 20X3 A llegó a un acuerdo (como arrendador) para el uso de un jet ejecutivo. No está claro si el arrendamiento transfiere substancialmente todos los riesgos y recompensas incidentales al propietario. Sin embargo, la administración juzgó el arrendamiento como un arrendamiento operativo y; por lo tanto, el arrendamiento se cuenta como un contrato ejecutorio. Si el arrendamiento se hubiera juzgado como un arrendamiento financiado, la entidad hubiera reconocido el activo arrendado y el correspondiente pasivo arrendado y hubiera asignado pagos de arrendamiento entre costos de financiación y el reembolso del pasivo. También hubiera depreciado el activo arrendado a lo largo de su vida útil. El compromiso de la entidad a realizar pagos de arrendamiento no cancelables por el uso del jet se presenta en la nota 40.
* véase ejemplo 3 en el Módulo 8 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 8 – juicio en la aplicación de
políticas contables 173
• Ejemplo 4* Valor razonable de instrumentos financieros
Activos y pasivos financieros que no son instrumentos financieros básicos (véase nota 12) se cargan a su precio razonable, con cambios en el precio razonable registrados en las ganancias y pérdidas. Cuando no existe un mercado activo, o cuando los precios ofrecidos no están disponibles, se requiere juicio para determinar el valor razonable.
En estas circunstancias, el valor razonable se determina utilizando una variedad de técnicas de valoración incluyendo métodos de valor actual, modelos basados en parámetros observables ingresados, y modelos donde algunos de los parámetros ingresados no son observables.
* véase ejemplo 4 en el Módulo 8 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 8 – Suposiciones de medición
claves 174
• Ejemplo 4 continuación:
Los modelos de valoración se utilizan principalmente para valorar derivados tramitados en el mercado abierto, incluyendo derivados de crédito y valores no cotizantes con derivados integrados. Todos los modelos de valoración son validados antes de ser utilizados y revisados periódicamente de ahí en adelante, por expertos independientes certificados en la valoración de instrumentos financieros. Cuando sea posible, las valoraciones derivadas de modelos son comparadas con los precios dados de instrumentos financieros similares, y con los valores verdaderos al ser realizados, para validar y calibrar aún más nuestros modelos.
Sección 8 – Suposiciones de medición
claves 175
• Ejemplo 4 continuación:
Nuestros modelos incorporan información acerca de los precios y las tasas reales o estimadas del mercado, valor en el tiempo, volatilidad, profundidad del mercado y liquidez, entre otros. Cuando están disponibles, utilizamos precios observables del mercado y tasas derivadas de datos verificables del mercado. Cuando dichos factores no son observables en el mercado, cambios en las suposiciones podrían afectar el valor razonable reportado de los instrumentos financieros. Los modelos se aplican de un periodo al siguiente. Sin embargo, la estimación de los valores razonables inherentes involucra un grado significativo de juicio. Por lo tanto, la administración establece ajustes de valoración para cubrir los riesgos asociados con la estimación de parámetros de ingreso no observables y las suposiciones dentro de los mismos modelos.
Sección 8 – Suposiciones de medición
claves 176
45
• Ejemplo 4 continuación:
Los ajustes de valoración también se realizan para reflejar tales elementos como posiciones vencidas, solvencia deteriorada (incluyendo riesgos específicos del país), concentraciones en tipos de instrumentos específicos y factores de riesgo del mercado (tasas de interés, divisas, etc.), y profundidad del mercado y liquidez. Aunque un grado significativo de juicio es necesario al establecer valores razonables, en algunos casos, la administración piensa que los valores razonables registrados en el estado de situación financiera y los cambios en valores razonables registrados en el estado de resultado integral reflejan la economía subyacente, basados en los controles y los salvaguardas de procedimientos empleados.
Sección 8 – Suposiciones de medición
claves 177
• Ejemplo 4 continuación:
Sin embargo, la administración ha estimado el efecto que
un cambio en suposiciones a posibles alternativas
razonables podría tener sobre valores razonables donde
los modelos de aportes no son observables en el
mercado. Para todos los instrumentos financieros
cargados al valor razonable que dependen de
suposiciones para su valoración, estimamos que el valor
razonable podría estar desde UM500,000 por debajo
hasta UM500,000 por encima de los valores razonables
de UM2,000,000 (véase nota 12) reconocidos en los
estados financieros.
Sección 8 – Suposiciones de medición
claves 178
179 Las NIIF para las PYMES
Sección 10
Políticas Contables, Estimaciones y
Errores
180 Sección 10 – alcance
Sección 10
• Brinda orientación para elegir y aplicar
las políticas contables
• Especifica la contabilidad para
– cambios en estimaciones contables
– correcciones de errores en los estados
financieros de periodos anteriores
46
181 Sección 10 – jerarquía de las políticas contables
• Si las NIIF para las PYMES tratan un tema, se
debe seguir las NIIF para las PYMES
• Si no – Elegir la política que resulte en información más
relevante y fiable por medio de
–1ro tratar de establecer una analogía con los requisitos de otras secciones
–2do usar conceptos/principios generalizados en la Sección 2
–En paralelo, se puede (no se requiere) revisar las NIIF completas
182
Sección 10 – jerarquía de las políticas
contables
• Ejemplo 5*: A recibió una concesión de UM50,000 de parte de una agencia de desarrollo no-gubernamental para establecer operaciones agrícolas en un área rural específica.
Las NIIF para las PYMES no especifican como contabilizar una concesión recibida por parte de una agencia no-gubernamental.
Sin embargo, especifica cómo contabilizar concesiones gubernamentales (Sección 24 Concesiones Gubernamentales).
Por analogía, A debería contabilizar la concesión recibida de acuerdo con la Sección 24.
* véase ejemplo 5 en el Módulo 10 del material de capacitación de la Fundación IFRS
183
Sección 10 – consistencia de las
políticas contables
• Elegir y aplicar sus políticas contables de
manera consistente para transacciones
similares, otros eventos y condiciones
• Cambiar la política contable únicamente si
– se requiere por un cambio a las NIIF para
las PYMES (obligatorio)
– resulta en información fiable y más
relevante (voluntario)
184 Sección 10 – políticas contables
• Ejemplo 7*: A mide las inversiones en asociadas al valor razonable. Debido a que no puede determinar el valor razonable de su inversión en la asociada B, la mide utilizando el modelo de costo.
La política contable de A es aceptable. La Sección 14 requiere que A elija el costo, el método de patrimonio o el valor razonable. Si elige valor razonable, aún utiliza costo para inversiones si resulta impráctico medir el valor razonable de forma confiable sin demasiado costo o esfuerzo (véase párrafo 14.10).
* véase ejemplo 7 en el Módulo 10 del material de capacitación de la Fundación IFRS
47
185 Sección 10 – políticas contables
• Ejemplo 9*: La política contable de A = contabiliza las inversiones en asociadas al valor razonable y entidades controladas de forma conjunta al costo.
Ninguna de las inversiones de A se comercializan en un mercado público de valores.
Las políticas contables de A son aceptables. Su política para asociadas no necesita ser igual que su política para entidades controladas de manera conjunta.
* véase ejemplo 9 en el Módulo 10 del material de capacitación de la Fundación IFRS
186
Sección 10 – cambio en las políticas
contables
• Cambiar las políticas contables
– Si es obligatorio, seguir las guías de
transición tal y como se ordena.
– Si es voluntario, aplicación retroactiva
–Excepción por impracticabilidad
• Revelaciones
187 Sección 10 – aplicación retroactiva
• Ejemplo 20*: En 20X7 A voluntariamente cambió una política contable. El efecto cumulativo del cambio es una reducción de UM100,000 en ganancias retenidas al 1/1/20X7 (es decir UM25,000 menos ganancia por cada uno de los últimos cuatro años). La entidad presenta dos años de información comparativa.
Presentado como una reexpresión de:
–ganancias acumuladas al 1/1/20X5—reducir por UM50,000
–ganancias 20X5 y 20X6—reducir por UM25,000 cada uno
* véase ejemplo 20 en el Módulo 10 del material de capacitación de la Fundación IFRS
188 Sección 10 – Excepción de impracticabilidad
• Ejemplo 21*: Los hechos son los mismos que en el Ejemplo 20, excepto que no es práctico determinar los efectos en periodos individuales del cambio en la política.
• Presentado como una reexpresión de:
–ganancias acumuladas al 1/1/20X7—reducir por UM100,000 (ningún ajuste a 20X5 y 20X6)
–revelaciones adicionales
* véase ejemplo 21 en el Módulo 10 del material de capacitación de la Fundación IFRS
48
189 Sección 10 – estimación contable
El uso de estimaciones razonables es una
parte esencial de la contabilidad.
Cambios en estimaciones contables
resultan de nueva información o nuevos
desarrollos y, por consiguiente, no son
correcciones de errores.
190 Sección 10 – errores
Errores de periodos anteriores son omisiones de, e inexactitudes en, estados financieros de periodos anteriores que ocurren por no utilizar, o por utilizar de manera incorrecta, información
fiable que: – estaba disponible cuando los estados
financieros para aquellos periodos fueron autorizados para ser emitidos, y
– podía razonablemente esperarse que hubieran sido obtenidos y tomados en cuenta en la preparación y presentación de aquellos estados financieros.
191 Sección 10 – cambio en la estimación
• Rendir cuentas por cambios en las
estimaciones contables eventualmente
• Revelar
– La naturaleza de los cambios y el efecto
de los cambios en activos, pasivos,
ingresos y gastos por el periodo actual.
– Si es práctico, estimaciones del efecto del
cambio en uno o más periodos futuros.
192 Sección 10 – corrección de errores
• Corregir errores de periodos anteriores
de manera retroactiva (es decir,
reexpresar cifras comparativas)
• Revelar
– la naturaleza del error
– los efectos financieros (cada partida)
– Una explicación si no resulta práctico
determinar los efectos financieros
49
193 Sección 10 – cambio en la estimación
• Ejemplo 28*: El 1/1/20X1 A compra yate por UM1,000,000. Vida útil = 30 años. Valor residual = UM100,000. Método de depreciación en línea recta.
Al 31/12/20X9, como consecuencia de investigación en 20X9, A reevaluó el yate de la siguiente manera: vida útil a 20 años desde 1/1/20X1; valor residual a cero; valor razonable a UM800,000; y depreciación en línea recta como el método más apropiado.
* véase ejemplo 28 en el Módulo 10 del material de capacitación de la Fundación IFRS
194 Sección 10 – cambio en la estimación
• Ejemplo 28 continuación: La revaloración de la
vida útil del yate y su valor residual son cambios en
estimaciones contables. Las evaluaciones
revisadas están hechas apropiadamente en base a
información nueva que surgió de investigaciones
realizadas durante el periodo del informe actual—
20X9.*
* para entradas de contabilidad, véase ejemplo 32 en el Módulo 10 del material de
capacitación de la Fundación IFRS
195 Sección 10 – error del periodo anterior
• Ejemplo 29*: Igual que el Ejemplo 28, excepto
que la investigación estuvo públicamente
disponible a finales de 20X5. A creyó que la
investigación había sido valida, pero decidió
ignorarla hasta 20X9.
• Los estados financieros de A para 20X5–20X8
contienen errores. Las cifras comparativas en sus
estados financieros para 20X9 deben ser escritas
nuevamente para corregir los efectos de los
errores del periodo anterior [en caso de ser
sustancial].
*véase ejemplo 29 en el Módulo 10 del material de capacitación de la Fundación IFRS
196 Las NIIF para las PYMES
Sección 30
Conversión de Divisas del Extranjero
50
197 Sección 30 – antecedentes
Una entidad puede tener transacciones en divisas extranjeras y puede tener operaciones extranjeras.
También puede presentar su estado financiero en una divisa extranjera.
La contabilidad para instrumentos financieros con denominación en una divisa extranjera y la contabilidad de cobertura de partidas de divisas extranjeras se tratan en las secciones 11 y 12 (Sesión en la tarde del 2do día de este taller).
198 Sección 30 – alcance
Sección 30 establece la manera para:
–determinar la moneda funcional de una entidad
–medir transacciones de divisas del extranjero
–incluir operaciones extranjeras en el estado financiero (véase sesión en la tarde del 3er día de este taller)
–convertir el estado financiero a una moneda de presentación (véase sesión en la tarde del 3er día de este taller).
También especifica las revelaciones.
199 Sección 30 – moneda funcional
• Cada entidad identifica su moneda
funcional―la moneda del principal
ambiente económico en el cual opera la
entidad (es decir, normalmente en el que
principalmente genera y gasta efectivo)
Una transacción en moneda del extranjero
es una transacción que es denominada o
requiere resolución en una moneda
extranjera (es decir, una moneda que no es
la moneda funcional de la entidad)
200 Sección 30 – determinar la moneda funcional • Los factores más importantes para tomar en
cuenta al determinar la moneda funcional de una entidad: – La moneda:
–que principalmente influye en los precios de venta (con frecuencia, la moneda en la que se denominan y se saldan las ventas), y
–del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinan principalmente sus precios de venta.
– la moneda que influye principalmente en los costos laborales, de material y otros costos para proveer bienes o servicios (ésta frecuentemente será la moneda en la que se denominan y saldan dichos costos).
51
201 Sección 30 – revelar la moneda funcional
• Revelar la moneda en la que se presentan los estados financieros
• Si la moneda de la presentación no es la moneda funcional se debe revelar:
– ese hecho
– la moneda funcional – la razón para utilizar una moneda de
presentación diferente
• Cuando la moneda funcional de una entidad o una operación significativa cambia, se debe revelar:
– ese hecho
– la razón para el cambio
202
Sección 30 – cambiar la moneda
funcional
• Cambiar la moneda funcional sólo en caso de cambio en las transacciones subyacentes, eventos y condiciones
– por ej., un cambio en la moneda que principalmente influye en los precios de venta de bienes y servicios
• Rindió cuentas por cambio eventualmente – convierta todos las partidas utilizando la tasa
de conversión en el día del cambio. – cantidades resultantes de conversión para
partidas no monetarias se tratan como sus costos históricos.
203
Sección 30 – transacción con divisas
del extranjero
• Reconocimiento inicial
– medir una transacción de divisas en la
moneda funcional utilizando la tasa de
cambio al contado del día en el que la
transacción primero califica para
reconocimiento
204
Sección 30 – ejemplos de reconocimiento
inicial
• Ejemplo 1: La moneda funcional de A es
la UM (unidad monetaria).
El 1/12/20X1 A compra bienes a crédito
por UME100,000 (denominado UME)
cuando la tasa de cambio al contado de
divisas = UME1:UM2.
El 1/12/20X1 A reconoce inventarios y
negocios por pagar de UM200,000.
52
205
Sección 30 – ejemplos de reconocimiento
inicial
• Ejemplo 2: La moneda funcional de A es el UM.
El 1/12/20X1 A compra una propiedad para inversión por UME100,000 cuando la tasa de cambio al contado de divisas = UME1:UM 2 (es decir, A paga UM200,000).
A rinde cuentas por la propiedad para inversión a su valor razonable.
El 1/12/20X1 A reconoce su propiedad para inversión a UM200,000.
206 Sección 30 – medición posterior
• Al final de cada periodo del informe – convertir partidas monetarias de divisas
del extranjero utilizando la tasa de cierre; – convertir partidas no monetarias que se
miden en términos de costo histórico en una divisa del extranjero utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transacción; y
– convertir partidas no monetarias que se miden en valor razonable en una divisa del extranjero usando las tasas de cambio en la fecha a la que el valor razonable fue determinado.
• Partidas monetarias – reconocer, en ganancia o pérdida cuando surgen
las diferencias en el cambio (es decir, al saldar o al volver a convertir)(excepción véase párrafo 30.13).
• Partidas no monetarias – reconocer diferencias en el cambio (en pérdidas o
ganancias u ORI) sigue la clasificación de la partida subyacente.
• Revelar – cantidad de diferencias de intercambio reconocidas
en ganancias o pérdidas (excluyendo aquellas partidas en libros usando el modelo de valor razonable)
Sección 30 – conversión de ganancias y
pérdidas 207 208 Sección 30 – medición posterior
• Ejemplo 1 continuación: El 31/12/20X1 (fin de año de A) la tasa de cambio al contado = UME1:UM2.1.
El 1/2/20X2 cuando la tasa de cambio al contado = UME1:UM2.05, A paga UM205,000 para liquidar el pasivo de UME100,000.
El 31/12/20X1 A reporta la transacción por pagar a UM210,000 y reconoce pérdida de UM10,000 en ganancia o pérdida.
El 1/2/20X2 A no reconoce los UME 100,000 por pagar y reconoce ganancia de UM5,000.
53
209 Sección 30 – medición posterior
• Ejemplo 2 continuación: El 31/12/20X1 (El fin del
periodo fiscal para A) el valor razonable de la
propiedad para inversión = UME100,000 (es
decir, casualmente ningún cambio) y la tasa de
cambio al contado = UME1:UM2.1.
El 31/12/20X1 A vuelve a medir la propiedad para
inversión a UM210,000 y registra una ganancia de
UM10,000 como un cambio en el valor razonable
(en vez de diferencia en intercambio) en ganancia
o pérdida.
210 Sección 30 – medición posterior
• Ejemplo 3: Igual que el Ejemplo 2 excepto:
– A rinde cuentas por sus inversiones en B
utilizando el modelo de costo (porque su
valor razonable no puede medirse
fiablemente de manera continua) .
El 31/12/20X1 A registra la propiedad para
inversión a UM200,000 (es decir, no vuelve a
medir porque es un activo no monetario a
costo histórico en libros).
• La cantidad de diferencias en intercambio
reconocidas en las ganancias y pérdidas
(a excepción de aquellas que resultan de
cambios en el valor razonable)
• Partidas no-monetarias
–reconocer diferencias en intercambio (en
ganancia o pérdida u ORI) sigue la
clasificación de la partida subyacente.
Sección 30 – revelaciones 211 212 Las NIIF para las PYMES
Sección 32
Eventos después del Fin del Periodo
del Informe
54
213 Sección 32 – alcance
Los eventos después del fin del periodo
del informe son aquellos eventos,
favorables o no favorables, que ocurren
entre el final del periodo del informe y la
fecha en la que los estados financieros se
autorizan para ser emitidos.
214 Sección 32 – tipos de eventos
Dos tipos de eventos después del fin del
periodo del informe
– eventos ajustables―aquellos que
brindan evidencia de las condiciones que
existieron al final del periodo del informe.
– eventos no ajustables―aquellos que
son indicativos de condiciones que
surgieron después del fin del periodo del
informe
215 Sección 32 – contabilizar y reportar
• Eventos ajustables—ajustan las cantidades reconocidas (y actualizan las revelaciones hechas) en sus estados financieros
• Eventos no-ajustables—no ajustan las cantidades reconocidas en sus estados financieros. Sin embargo, revelan:
–la naturaleza del evento, y –una estimación de su efecto financiero, o
una declaración de que la estimación no puede realizarse
216 Sección 32 – ejemplo de evento ajustable
• Ejemplo 7*: El 31/12/20X5 A evaluó sus obligaciones de garantía en UM100,000. Antes de que sus estados financieros para el 20X5 fueran autorizados para emisión, A descubrió un defecto latente en una de sus líneas de productos. Reevaluó su obligación de garantía en UM150,000 el 31/12/20X5.
Evento ajustable―defecto latente existió el 31/12/20X5. Medir provisión de garantía en UM150,000 el 31/12/20X5.
* véase ejemplo 7 en el Módulo 32 del material de capacitación de la Fundación IFRS
55
217 Sección 32 – ejemplo de evento no ajustable
• Ejemplo 12*: El 28/2/20X1 el estado financiero
de A del 31/12/20X0 fue autorizado para ser
emitido. El 31/12/20X0 el valor razonable de la
inversión de A en las acciones cotizadas de B =
UM20,000.
El 28/2/20X1 el valor razonable de las acciones
= UM25,000.
* véase ejemplo 12 en el Módulo 32 del material de capacitación de la Fundación IFRS
218
Sección 32 – ejemplo de evento no
ajustable
Ejemplo 12 continuación:
Evento no ajustable―el cambio en el valor razonable resulta de condiciones que surgieron después de 20X0.
A no ajusta las cantidades reconocidas en sus estados financieros. Sin embargo, debe dar revelaciones adicionales, véase párrafo 32.10.
219 Sección 32 – divulgación no ajustable
• Ejemplo 15*: El 1/3/20X1 el estado financiero de
A para 31/12/20X0 fue autorizado para emisión
cuando la tasa de cambio al contado era =
UM2.5:UME1.
El 31/12/20X0 la tasa de cambio al contado =
UM2:UME1. A midió su pasivo de no cobertura,
no corriente de UME2,000,000 en UM4,000,000
en SOFP.
* véase ejemplo 15 en el Módulo 32 del material de capacitación de la Fundación IFRS
220 Sección 32 – divulgación no ajustable
• Ejemplo 15 continuación:
Nota 20 Eventos después del fin del periodo
del informe
Los estados financieros fueron autorizados para
emisión el 1ro de marzo de 20X1 cuando la tasa
de cambio era UM2.5:UME1. El deterioro de la
tasa de cambio de UM2:UME1 el 31 de
diciembre del 20X1 ha aumentado la cantidad
esperada a saldar del pasivo denominado en
UME por UM1,000,000.
56
221 Las NIIF para las PYMES
Sección 33
Revelaciones de las Partes
Relacionadas
222 Sección 33 – alcance
Los estados financieros incluyen revelaciones
necesarias para dirigir la atención hacia la
posibilidad de que la situación financiera y el
desempeño de una entidad han sido afectados
por la existencia de partes relacionadas y por
transacciones y saldos pendientes con dichas
partes.
Evaluar la esencia de la relación de
negocios y no únicamente su forma legal.
223 Sección 33 – partes relacionadas definidas
• (a) Una persona o un miembro cercano de la
familia de aquella persona que
– (i) es un miembro del personal clave de la
administración de la entidad que reporta o de
la empresa controladora de la entidad que
reporta;
– (ii) tiene control sobre la entidad que reporta; o
– (iii) tiene control conjunto o influencia
significativa sobre la entidad que reporta o
tiene poder de voto significativo en ella.
224
Sección 33 – partes relacionadas definidas continuación
• (b) Una entidad si cualesquiera de las siguientes condiciones aplica: – (i) la entidad y la entidad que reporta son
miembros del mismo grupo (matriz, subsidiaria y cosubsidiarias están relacionadas a las otras).
– (ii) cualquiera de las entidades es un socio o una empresa conjunta de la otra (o de un miembro de un grupo del cual la otra entidad es miembro).
– (iii) ambas entidades son empresas conjuntas de una tercera entidad.
57
225
Sección 33 – partes relacionadas definidas continuación
• (b) Una entidad si cualesquiera de las siguientes condiciones aplica continuación:
– (iv) cualesquiera de las entidades es una empresa
conjunta de una tercera entidad y la otra entidad es una
asociada de la tercera entidad.
– (v) la entidad es un plan de beneficios postempleo para
el beneficio de los empleados de la entidad que reporta o
de una entidad relacionada con la entidad que reporta.
Si la entidad que reporta es un plan de beneficios como
tal, los empleadores que patrocinan también están
relacionados con el plan.
226
Sección 33 – partes relacionadas definidas continuación
• (b) Una entidad si cualesquiera de las siguientes condiciones aplica continuación: – (vi) la entidad es controlada o controlada
de manera conjunta por una persona identificada en (a).
– (vii) una persona identificada en (a)(i) tiene significativo poder de voto en la entidad.
– (viii) una persona identificada en (a)(ii) tiene influencia significativa sobre la entidad o poder significativo de voto en ella.
227
Sección 33 – partes relacionadas definidas continuación
• (b) Una entidad si cualesquiera de las siguientes condiciones aplica continuación: – (ix) una persona o un miembro cercano de la
familia de aquella persona que tiene, tanto influencia significativa sobre la entidad o poder significativo de voto en ella y control de manera conjunta sobre la entidad que reporta.
– (x) un miembro del personal clave de la administración de la entidad o de una empresa controladora de la entidad, o un miembro cercano de la familia de dicho miembro, tiene control o control de manera conjunta sobre la entidad que reporta o tiene poder significativo de voto en ella.
228
Sección 33 – partes no necesariamente
relacionadas
• Dos (2) entidades simplemente por un director en común
• Dos (2) participantes en una empresa conjunta simplemente porque comparten control de manera conjunta
• Simplemente en virtud de sus interacciones normales con una entidad: proveedoras de financiación, sindicatos, servicios públicos y entidades y agencias de gobierno.
• Un cliente, proveedor, franquiciador, distribuidor o agente general con el cual una entidad lleva a cabo un volumen significativo de negocios, meramente en virtud de la dependencia económica resultante.
58
229
Sección 33 – revelación de relaciones de
negocios
• Revelar relaciones con partes relacionadas únicamente si una entidad tiene transacciones con partes relacionadas
• Excepción—revelar la relación de la empresa controladora-subsidiaria independientemente de si existen transacciones con las partes interesadas. – incluir el nombre de la parte controladora principal
y sucursal – Si ni la empresa controladora ni la máxima parte
controladora prepara los estados financieros disponibles para el uso del público, entonces también se deberá revelar el nombre de la siguiente empresa controladora que sí lo hace
230
Sección 33 – divulgación de relaciones de
negocios
• Revelar en su totalidad la compensación
del personal clave de la administración
– esta revelación es adicional de las
revelaciones sobre las transacciones con
partes relacionadas (véase diapositivas a
continuación)
231
Sección 33 – transacciones con partes
relacionadas Las TPR son transferencia de recursos, servicios
u obligaciones entre una entidad que reporta y una parte relacionada, independientemente de si se cobra un precio.
• Si una entidad tiene TPR, revela información acerca de las transacciones, saldos pendientes y obligaciones necesarias para entender el efecto potencial de la relación sobre los estados financieros.
• No reportar TPR hecho en términos equivalentes a transacciones a precio de mercado a menos que
puedan ser corroboradas.
232 Sección 33 – revelaciones de TPR
• revelaciones de TPR incluyen (como mínimo): – la cantidad de las transacciones – la cantidad de saldos pendientes y:
–sus términos y condiciones, incluyendo si están asegurados, y la naturaleza de la consideración que se proporcionará en la resolución, y
–detalles de cualquier garantía dada o recibida. – provisiones para cuentas por cobrar PR
incobrables. – gasto reconocido por PR deudas malas/dudosas.
59
233 Sección 33 – agregación • Revelar partidas de naturaleza similar en el
agregado excepto cuando es necesario una revelación separada para entender los efectos de las TPR en los estados financieros
• Revelar por separado para cada una de/cada uno de – las entidades con control, control de manera
conjunta o influencia significativa sobre la entidad. – las entidades sobre las cuales la entidad tiene
control, control de manera conjunta o influencia significativa.
– Personal clave de la administración de la entidad o de su entidad controladora (en el agregado)
– otras partes relacionadas
234 Sección 33 –exención de revelación de TPR
• La exención aplica únicamente a la revelación de transacciones (es decir, la naturaleza de la relación debe ser revelada). – un estado (un gobierno nacional, regional o
local) que tiene control, control de manera conjunta o influencia significativa sobre la entidad que reporta, y
– otra entidad que es una parte relacionada porque el mismo estado tiene control, control de manera conjunta o influencia significativa sobre tanto la entidad que reporta como sobre la otra entidad.
235
Fundación IFRS-Banco Mundial Las NIIF para las PYMES
Tema 1.6
Sección 23 Ingresos
236
Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación de la Fundación
IFRS como un documento práctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB.
La Fundación IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentación para llevar a cabo
capacitación sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificación a la presentación,
los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentación
preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS y los derechos de autor deben ser
quitados de cada página modificada.
Esta presentación puede ser modificada periódicamente por la Fundación IFRS. La última versión se
puede descargar de:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm.
Los requisitos de contabilidad para las pequeñas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009.
La Fundación IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna
por pérdidas incurridas por cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el
material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea porque la pérdida haya sido causada por
negligencia o por otra razón.
60
237 Sección 23 – Resumen General
• La Sección 23 combina los temas cubiertos por
separado en:
– IAS (Normas Internacionales de Contabilidad-
NIC)18 Ingresos
– IAS (Normas Internacionales de
Contabilidad)11 Contratos de Construcción
• Los principios en la Sección 23, son los mismos
que en las secciones NIC 18 y 11
• La Sección 23 incluye un Anexo con ejemplos.
238 Sección 23 – Alcance
• La Sección 23 abarca los ingresos percibidos
de:
– Venta de bienes
– Prestación de Servicios
– Servicios de Construcción
– El uso de los activos de una entidad por parte
de otros:
– interés,
– regalías,
– dividendos recibidos
239 Sección 23 – Exclusiones del alcance
• Pero algunos ingresos especializados son
cubiertos en otras secciones de las NIIF para
PYMES
– Arrendamientos (Sección 20)
– Instrumentos de Financiación (Secciones 11 y
12)
– Asociadas y empresas conjuntas (Secciones
14 y 15)
– Propiedad de Inversión (Sección 16)
– Agricultura (Sección 34)
240
Sección 23 – Temas principales que se
cubrieron
• La sección 23 principios cubre
– ¿Qué son los ingresos?
– ¿Cómo medir los ingresos?
– ¿Cuándo reconocer los ingresos?
– Identificación de la transacción de
ingresos
– Entregas múltiples
– revelaciones
61
241 Sección 23 – Definición de ingresos
• Definición de ingresos
Entrada bruta de beneficios económicos durante el
periodo de las actividades ordinarias de una
entidad
– Medición del “bruto” (distinto de las ganancias)
– ‘Beneficios económicos’ quiere decir efectivo u
otros activos
– Resulta en incremento del patrimonio (Por ej.,
los valores no son ingresos)
– ‘Actividades ordinarias’ (no de las ganancias)
242 Sección 23 – Ejemplo: definición
• Ejemplo: Una cadena de 10 tiendas de
bicicletas, vende bicicletas nuevas y usadas y
también las alquila. Este año, vendió el terreno
y edificio de una de sus tiendas, la cual estaba
cerrada.
– Cuenta con 3 tipos de ingresos: Venta de
bicicletas nuevas, venta de bicicletas usadas y
alquileres.
– Lo proveniente de la venta del terreno y el
edificio no son ingresos (no ‘ordinarios’); en vez
de serlo, esto se presenta neto, como una
ganancia o pérdida
243 Sección 23 – Principio de medición
• Principio: Valor razonable de
contraprestaciones cobradas o por cobrar
– El neto de los descuentos negociados, descuentos por
pago anticipado y reembolso por volumen
– No incluye las sumas cobradas en nombre de otros,
tales como:
– Impuesto de venta, impuesto de valor agregado,
impuesto de bienes y servicios (GST, por sus siglas
en inglés)
– Los montos cobrados mientras se desempeñaba
como un agente en lugar de un vendedor principal
(sólo la comisión es ingreso)
244
Sección 23 – Ejemplo: descuento en
efectivo
• Ejemplo: Bienes vendidos por 500, a
vencer en 60 días. El cliente puede recibir
un 10% de descuento si paga en 30 días.
–Si el cliente obtiene el descuento, el
ingreso es de 450.
–Estaría mal el tener ingresos de 500 e
interés o algún otro gasto de 50.
62
245
Sección 23 – Ejemplo: ‘venta’ a un
agente
• Ejemplo: Vendemos bienes por 100 por medio
de un intermediario (agente) quien recibe una
comisión de 10. Somos los propietarios de los
bienes hasta que son vendidos a los usuarios.
Somos responsables por los defectos y
devoluciones de los usuarios.
– Tenemos ingresos por 100 y gastos por
comisión de 10, sólo cuando el agente le vende
bienes al usuario final.
– Estaría mal el reconocer los ingresos cuando
los bienes se le envían al agente.
246
Sección 23 – Ejemplo: ventas al
distribuidor
• Ejemplo: Le vendemos bienes al
distribuidor por 90 y él los vende en 100.
Aceptamos devoluciones del distribuidor. – Tenemos ingresos por 90 cuando los bienes
se venden al distribuidor. Al mismo tiempo,
se acumularían las devoluciones estimadas.
247
Sección 23 – Ejemplo: cobro de
impuestos por ventas
• Ejemplo: Vendemos bienes por 100 más
10 de impuesto por ventas. Enviamos los
impuestos mensualmente al gobierno. El
comprador nos paga 110 inmediatamente. – Tenemos ingresos de 100
– Estaría mal el tener ingresos por 110 y
gastos de 10 por impuestos
248 Sección 23 – Pago diferido
• Se difiere el recibo por ingresos
– Si el diferido son los términos de crédito
normales en la industria, ingreso = importe
contractual (sin descuentos)
– Pero si el diferido constituye una transacción
financiera, ingreso = valor presente de todos los
recibos esperados. La tasa de descuento es:
– La tasa predominante para un instrumento similar, o
– La tasa de interés “implícita” que descuenta el flujo
de efectivo a precio de venta en efectivo corriente
63
249 Sección 23 – Ejemplo: pago diferido
• Ejemplo: Vendemos bienes que cuestan
1,500,000 por 2,000,000 a pagar en 2 años
sin intereses. El precio en efectivo actual
debió haber sido 1,652,893.
Transacción por financiación. El ingreso
preliminar es de 1,652,893. La ganancia es
de 152,893.
– VA = (VR) / ((1+int)^periodos)
– 1,652,893 = (2,000,000) / ((1+int)^2)
– Int = .10 (10%) al resolver la ecuación
250 Sección 23 – Ejemplo …continuación
• Ejemplo, continuación:
– Ingreso por interés 1er año = 1,652,893 x
10% = 165,289, no pagado, elevando las
cuentas por cobrar a 1,818,182.
– Ingreso por interés 2do año = 1,818,182 x
10% = 181,818, elevando las cuentas por
cobrar a 2,000,000, el cual es entonces
saldado.
251 Sección 23 – Ejemplo …continuación
• Ejemplo, continuación: Asientos
1 Ene 01 Cuentas por Cobrar 1,652,893
Ingresos
1,652,893
31 Dic 01 Cuentas por Cobrar 165,289
Ingresos por Interés
165,289
31 Dic 02 Cuentas por Cobrar 181,818
Ingresos por Interés 181,818
31 Dic 02 Efectivo 2,000,000
Cuentas por Cobrar 2,000,000
252 Sección 23 – Cambios (devoluciones)
• Los cambios de bienes o servicios
– No reconocer como ingresos, si:
– Se cambia con bienes / servicios similares, o
– La transacción carece de sustancia comercial
– Reconocer como ingresos, si:
– Se cambia con bienes / servicios diferentes
(no similares), y
– La transacción tiene sustancia comercial
64
253 Sección 23 – Medición de un cambio
• Si se reconoce ingresos del cambio de un
bien o servicio, la jerarquía para su
medición es:
1. VR de los bienes/servicios recibidos (ajustado
por cualquier efectivo transferido)
2. VR de los bienes/servicios cedidos (ajustado
por cualquier efectivo transferido)
3. Si ninguno de los anteriores puede ser medido
confiablemente, entonces el ingreso = importe
en libros del activo cedido (ajustado por
cualquier efectivo transferido)
254 Sección 23 – ‘Unidad de la cuenta’
• Normalmente, cada transacción de ventas
se hace de manera individual
• Pero si se llegase a necesitar ‘entregas
múltiples’, se debe reconocer por separado el
ingreso de cada componente, tal como:
– Venta de bienes y servicio subsiguiente
– Venta de bienes e instalación
– Venta de ‘hardware’ y ‘software’
– Venta de ‘software’ y mantenimiento futuro
255 Sección 23 – Ej.: entregas múltiples
• Ejemplo: Normalmente, un distribuidor de
automóviles vende un auto por 10,000 y ofrece
3-años de servicio por un cargo adicional de
400. Como si fuese una promoción, el
distribuidor incluye el servicio de 3-años como
parte de la venta del auto, por un precio total de
10,200.
– Transacción de múltiples elementos
– Ingreso por venta del auto = 10000 / 10400 x
10,200 = 9,808 (reconocidos en la entrega)
– Ingreso por servicio de 392, reconocidos sobre
un periodo de 3 años de servicio
256 Sección 23 – entregas múltiples
• En ocasiones, las ‘entregas múltiples’
deben ser reconocidas como una (1) sola
transacción, para reflejar la sustancia
comercial:
– Venta de bienes con un acuerdo por
separado de recompra de bienes en una
fecha posterior
65
257
Sección 23 – Premios a la lealtad del
cliente
• La venta de bienes/servicios con premios
a la lealtad del cliente
– En esencia, esta es una entrega múltiple
– Asignar el VR de la contraprestación
recibida a (a) la venta principal (b)
proporcionar créditos con base en el VR.
Los créditos por premiación se convierten
en un ingreso diferido (pasivo) hasta que
sean canjeados.
258
Sección 23 – Principio de
reconocimiento
• El Reconocimiento significa incorporar un
artículo que cumple con la definición de
ingresos en los resultados del periodo,
cuando cumple con el siguiente criterio:
– Es probable que cualquier beneficio
económico futuro asociado con el artículo
de ingreso, fluya a la entidad, y
– Que la cantidad de ingreso pueda ser
medida con confiabilidad.
259
Sección 23 – Reconocer la venta de
bienes
• Venta de bienes: Reconocer ingreso cuando
– los riesgos y premios son transferidos;
– el vendedor no tiene participación continua;
– el monto de ingreso se puede medir
confiablemente;
– es probable que el vendedor reciba el ingreso;
y
– los costos incurridos (incluyendo esos en los
que se vaya a incurrir) pueden ser medidos
confiablemente.
260
Sección 23 – Reconocer la venta de
bienes
• Venta de bienes: ¿Cuándo son transferidos los
riesgos y premios?
– Normalmente: cuando el título es transferido y/o
el comprador toma posesión
– Los riesgos son retenidos si: – Las obligaciones de desempeño están por encima
de la garantía normal
– El contingente de venta en caso de la reventa del
vendedor
– Remanente significativo de instalación
– Incertidumbre sobre las devoluciones del
comprador
66
261 Sección 23 – Ejemplos: Venta de bienes
• Ejemplo: Bienes vendidos con 2-años de
garantía – La garantía no previene el reconocimiento de
ingreso si el costo estimado es medible.
Normalmente no es una entrega aparte.
• Ejemplo: El vendedor retiene el título de los
bienes vendidos hasta que el pago final es
recibido – No previene el reconocimiento de ingreso si el
cobro está asegurado o es medible
262
Sección 23 – Reconocer venta de
servicios
• Venta de servicios:
– Reconocer ingreso basado en la etapa de
ejecución cuando el resultado de la transacción
puede ser estimado confiablemente (ver
próxima diapositiva)
– Línea recta si son muchas actas de servicio
– Acta(s) significativa(s)
– Método de recuperación de costos cuando el
resultado no puede ser estimado
confiablemente
263
Sección 23 – Ejemplos: venta de
servicios
• Ejemplo: Una agencia de seguridad recibe
10,000 para responder a alarmas por un periodo
de 2-años
– La etapa de ejecución del contrato de servicio
es aún mayor a dos años. 10,000 / 24 = 417 de
ingreso reconocido por mes.
• Ejemplo: Para una firma de abogados, el
contingente de comisión es cero, si no se gana
el caso. El resultado se desconoce. Se incurre
en costos.
– El contrato de servicio, el resultado no puede
ser estimado confiablemente. Costos = gastos.
264 Sección 23 – Etapa de ejecución
• Etapa de ejecución – el resultado puede
ser estimado confiablemente cuando:
– El monto del ingreso se puede medir
– El cobro es probable
– La etapa de ejecución, en la fecha de
reporte, puede estimarse confiablemente
– Los costos incurridos y los costos futuros
pueden ser medidos confiablemente
67
265
Sección 23 – Contratos de
construcción
• Contratos de construcción:
– Reconocer ingreso basado en la etapa de
ejecución, cuando el resultado de la transacción
puede estimarse
– El método de recuperación de costo cuando el
resultado no puede ser estimado confiablemente
– Normalmente cada contrato se hace por separado,
pero ocasionalmente:
– Divida un contrato sencillo en múltiples
contratos
– Combine múltiples contratos en uno solo (uno
sencillo)
266
Sección 23 – Contratos de
construcción
• Contratos de construcción: Maneras para
estimar la etapa de ejecución
– Basado en las entradas: % de costos incurridos para
costos totales estimados. (Esto es lo más común.)
– Basado en las salidas:
– Encuesta a Ingeniería sobre el trabajo efectuado
– Porción física del trabajo que ha sido completado
(Por ej., Kms de carretera pavimentada)
– Excluye costos incurridos para actividades futuras (es
decir, inventario de materiales y pagos por adelantado)
267
Sección 23 – Contratos de
construcción
• Contratos de construcción: Otros puntos
– Los costos cuya recuperación no son
probables, se consideran un gasto
inmediato
– Si un contrato resulta en pérdida
probablemente , reconocer
inmediatamente la pérdida y una
provisión (contratos onerosos en la
Sección 21)
268 Sección 23 – Ejemplo: % de ejecución
• Ejemplo: Contrato firmado X1 por 2,000. El
estimado de costos inicial es de 1,200. En
X1 se incurren en costos por 800. Se estima
un costo adicional de 400.
–Para X1: % de ejecución basado en costos
= 800 / 1,200 = 66.7%. Ingreso = 2,000 x
.667 = 1,333. Costo = 800. Ganancia = 533.
–Para X2: El contrato finaliza a mediados de
X2. Costo total = 1,250. Ingreso 667. Costo
= 450. Ganancia = 217.
68
269
Sección 23 – Contratos de
construcción
• Contratos de construcción donde el
resultado no puede ser estimado
confiablemente:
– Utilizar el método de recuperación de
costo:
– Reconocer ingreso sólo en la medida
en que los costos incurridos se puedan
recuperar
– Reconocer costos de contrato como
gasto, cuando se incurran
270
Sección 23 – Ejemplo: recuperación de
costos
• Ejemplo: Precio fijo, contrato de 5-años
por 100,000. En el año 1, se incurre en
costos de 5,000. No se puede estimar los
costos adicionales, pero (a) las pérdidas
son improbables y (b) el cobro es
altamente probable. – Utilice el método de recuperación de costo
– En el año 1, el ingreso de 5,000 y costos de
5,000 con una ganancia de 0
271
Sección 23 – Interés, regalías y
dividendos
• Interés: Reconocer utilizando el método de
interés efectivo
• Regalías: Reconocer con base en el
acumulado, de acuerdo con la sustancia del
acuerdo relevante
• Dividendos: Reconocer en cuanto el
derecho de recibir el pago se establezca
• Todos los anteriores asumen que se puede
cobrar y medir confiablemente
272
Sección 23 – Ejemplo: ingreso de
intereses
• Ejemplo: Compramos un bono por 100,000
canjeable en 6 años por 134,010.
• VA = (VR) / ((1+int)^periodos)
• 100,000 = (134,010) / ((1+int)^6). int = .05 = 5%
Año Interés al 5% x Cobrar A recibir del bono
Bono de débito, Ingreso del interés de crédito 100,000
1 5,000 105,000
2 5,250 110,250
3 5,513 115,763
4 5,788 121,551
5 6,078 127,629
6 6,381 134,010
69
273 Sección 23 – Revelación
• Políticas contables para reconocimiento de
ingresos
• Monto de ingresos para cada categoría: – Venta de bienes
– Prestación de servicios
– Interés
– Regalías
– Dividendos
– Comisiones
– Subvención del Gobierno
– Otros
274 Sección 23 Política de revelación contable
Reconocimiento de ingreso
“El ingreso por venta de bienes es reconocido
cuando los bienes son entregados y su título se ha
transferido. El ingreso por regalías de patentes con
licencia debido al uso por otros, es reconocido en
base a una línea recta sobre el periodo de la
licencia. El ingreso es medido en la
contraprestación del valor razonable cobrado o por
cobrar, el neto de los descuentos e impuestos
relacionados con las ventas que fueron cobradas
en nombre del gobierno.”
275 Sección 23 Ingreso por categoría
Nota X Ingreso
20X2 20X1
Venta de bienes XX,XXX,XXX XX,XXX,XXX
Regalías –
licenciamiento
de patentes
X,XXX,XXX
X,XXX,XXX
XX,XXX,XXX XX,XXX,XXX
276 Sección 23 – Revelación: contratos
• revelaciones adicionales para contratos de
construcción:
– Ingreso reconocido
– Método para determinar el ingreso
– Método para determinar la etapa de
ejecución
– Monto bruto adeudado por los
consumidores (activos)
– Monto bruto adeudado por los
consumidores (pasivo)
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