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UniversitUniversitàà degli Studi di Cassino degli Studi di Cassino -- FacoltFacoltàà di Economiadi Economia““Programmazione e ControlloProgrammazione e Controllo””
Dott. Paolo PaceCollaboratore di cattedra:
Prof. Roberto DiacettiDocente:
“Quando si va verso un obiettivo, è molto importante prestare attenzione al Cammino. E’ il Cammino che ci insegna sempre la maniera migliore di arrivare, e ci arricchisce mentre lo percorriamo.” (Paulo Coelho)
UniversitUniversitàà degli Studi di Cassino degli Studi di Cassino -- FacoltFacoltàà di Economiadi Economia““Programmazione e ControlloProgrammazione e Controllo””
" Il vantaggio competitivo deriva dalle varie attivita' separate che un'impresa svolge nel progettare, produrre, vendere, distribuire e assistere i suoi prodotti"
M.E. PorterCompetitive advantage, 1985
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Il controllo di gestione:una possibile definizione
Insieme di processi attraverso i quali i responsabili aziendali si assicurano che le risorse vengano acquisite ed impiegate in modo efficace ed efficiente in vista del raggiungimento degli obiettivi di fondo esplicitati dal vertice aziendale
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Analisi economiche per il controllo di gestioneAnalisi economiche per il controllo di gestione
ARGOMENTI:
• Analisi dei costi• Classificazione dei costi 1. per natura 2. secondo l‘area di gestione di pertinenza 3. secondo le modalità di imputazione ai loro oggetti4. secondo il loro comportamento5. secondo le modalità della loro programmazione 6. secondo la loro controllabilità• Determinazione dei costi di prodotto: le configurazioni di costo
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Analisi dei costiAnalisi dei costi
Il controllo di gestione non è un fatto contabile, ma un processo direzionale ed è una parte rilevante della attività di governo
dell’azienda
Tuttavia, l’esigenza di elaborare dati relativi ai costi sostenuti sorge al crescere della complessità aziendale.
Il processo di controllo necessita, a tal fine, di alcuni strumenti che possono avere natura contabile o extracontabile
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Analisi dei costiAnalisi dei costi
CONTABILITÀGENERALE
eANALISI DIBILANCIO
CONTABILITÀANALITICA
BUDGET ePRECONSUNTIVI
REPORTING-Reporting per centri di responsabilità- Reporting per aree-chiave di risultato
ALTRE INFORMAZIONI- Rendiconti finanziari
- Controllo avanzamento progetti- Parametri obiettivo
STRUMENTI CONTABILI
STRUMENTI EXTRA-CONTABILI
Gli strumenti del controllo di gestione
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Analisi dei costiAnalisi dei costi
•Integra i dati della contabilità generale con informazioni relative ai processi produttivi al fine di determinare combinazioni produttive a cui possono essere associati COSTI E/O RICAVI…. per effettuare scelte di gestione secondo criteri di convenienza economica• Permette di superare i problemi legati alla SINTETICITA’ e alla GLOBALITA’ delle informazioni provenienti dalla CONTABILITA’ GENERALE… per valutare i costi di produzione/funzionamento dei singoli ‘oggetti’•Analizza in maniera disarticolata le varie unità organizzative…. per formulare giudizi di efficienza interna e di redditività•Permette di conoscere con precisione i fattori di costo che deve sostenere per produrre un determinato articolo….. per definire prezzi di vendita remunerativi•Permette di valorizzare alcune voci quali rimanenze di magazzino, prodotti in corso di lavorazione e le costruzioni interne….. per valutare alcune poste di bilancio
LA CONTABILITALA CONTABILITA’’ ANALITICAANALITICA: è uno strumento per la direzione con lo scopo di determinare il costo di tutte quelle variabili aziendali tipicamente interne
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Analisi dei costiAnalisi dei costi
UN COSTO PUÒ ESSERE DEFINITO COMEUN COSTO PUÒ ESSERE DEFINITO COME
LA QUANTITÀ DI MONETA NECESSARIA PER AVERE LA DISPONIBILITÀ DI UN DETERMINATO BENE (FATTORE
PRODUTTIVO) O SERVIZIO
LA QUANTITLA QUANTITÀÀ DI MONETA NECESSARIA PER AVERE LA DI MONETA NECESSARIA PER AVERE LA DISPONIBILITDISPONIBILITÀÀ DI UN DETERMINATO BENE (FATTORE DI UN DETERMINATO BENE (FATTORE
PRODUTTIVO) O SERVIZIOPRODUTTIVO) O SERVIZIO
… PERTANTO SI POSSONO DISTINGUERE
CostiCostiCosti SpeseSpeseSpese
COSTI DI IMPIEGO DELLE RISORSE
COSTI DI ACQUISTO
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Analisi dei costiAnalisi dei costi
NEL PROCESSO DECISIONALE È NECESSARIO RICORDARE CHE
COSTI DIVERSI PER SCOPI DIVERSICOSTI DIVERSI PER SCOPI DIVERSICOSTI DIVERSI PER SCOPI DIVERSI
È NECESSARIA UNA LORO CLASSIFICAZIONE
ÈÈ NECESSARIA UNA LORO NECESSARIA UNA LORO CLASSIFICAZIONECLASSIFICAZIONE
POICHÉ NON TUTTI I COSTIHANNO GLI STESSI COMPORTAMENTI NEL TEMPOE CON RIFERIMENTO AGLI OGGETTI DI CALCOLO
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Analisi dei costiAnalisi dei costi
� secondo la loro “NATURA”;
� secondo l’”AREA DI GESTIONE” di pertinenza;
� secondo le loro modalità di “IMPUTAZIONE” agli oggetti di calcolo;
� secondo il loro “COMPORTAMENTO” al variare del volume di produzione;
� secondo la modalità della loro “PROGRAMMAZIONE”;
� secondo la loro “CONTROLLABILITA’”.
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Classificazione dei costi Classificazione dei costi –– PER NATURAPER NATURA
La tipica classificazione che viene effettuata dalla CONTABILITA’ GENERALE èquella PER NATURAPER NATURA
Si basa sulle caratteristiche fisiche ed economiche dei fattori impiegati nei processi produttivi
StipendiSpese telefonicheConsulenzeViaggiAmmortamenti
AMMINISTRATIVIAMMINISTRATIVI
StipendiAmmortamentiMateriali diretti
TrasportoAssicurazioniAmmortamentiMagazziniStoccaggioSistemi informativi
Stipendi ProvvigioniAmmortamenti macchine/uffici
Materiali direttiMateriali ausiliariManodopera D/IStipendi tecniciSpese industrialiAmmortamenti
R&DR&DDISTRIBUZIONEDISTRIBUZIONECOMMERCIALICOMMERCIALIINDUSTRIALIINDUSTRIALI
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Classificazione dei costi Classificazione dei costi –– AREA DI GESTIONE DI PERTINENZAAREA DI GESTIONE DI PERTINENZA
oneri finanziari o interessi passivi, cioè i costi sostenuti per l’acquisizione del capitale di credito.
AREA DI GESTIONE settori in cui è classificabile il conto economico di analisi reddituale, ai fini delle analisi di bilancio.
gestione straordinaria
gestione tributaria
gestione atipica
gestione finanziaria
gestione operativa o caratteristica
materiemano d’operastipendiammortamentiecc.,
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Classificazione dei costi Classificazione dei costi –– IMPUTAZIONE AGLI OGGETTI DI CALCOLOIMPUTAZIONE AGLI OGGETTI DI CALCOLO
DIRETTIDIRETTIDIRETTI INDIRETTIINDIRETTIINDIRETTI
GLI ELEMENTI DI COSTO POSSONO ESSERE CLASSIFICATI,QUANDO LQUANDO L’’OGGETTOOGGETTO DEL QUALE SI VUOLECONOSCERE IL COSTO ÈÈ IL PRODOTTOIL PRODOTTO, IN
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Classificazione dei costi Classificazione dei costi –– IMPUTAZIONE AGLI OGGETTI DI CALCOLOIMPUTAZIONE AGLI OGGETTI DI CALCOLO
ELEMENTI DI COSTO DIRETTODIRECT COSTS
ELEMENTI DI COSTO DIRETTODIRECT COSTS
Sono quelli relativi ai fattori produttivi che entrano direttamente nel prodotto
Si imputano mediante misurazione oggettiva della quantità di risorse da impiegare o effettivamente impiegate per un certo oggetto oppure mediante attribuzione nella sua interezza di un costo che è sostenuto solo per quell’oggetto e non per altri.
Sono quelli relativi ai fattori produttivi che entrano direttamente nel prodotto
Si imputano mediante misurazione oggettiva della quantità di risorse da impiegare o effettivamente impiegate per un certo oggetto oppure mediante attribuzione nella sua interezza di un costo che è sostenuto solo per quell’oggetto e non per altri.
- Materie prime- Manodopera diretta
- Materie prime- Manodopera diretta
… ad esempio… ad esempio
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Classificazione dei costi Classificazione dei costi –– IMPUTAZIONE AGLI OGGETTI DI CALCOLOIMPUTAZIONE AGLI OGGETTI DI CALCOLO
ELEMENTI DI COSTO INDIRETTOINDIRECT COSTS
ELEMENTI DI COSTO INDIRETTOINDIRECT COSTS
Sono quelli relativi ai fattori produttivi che non entrano direttamente nel prodotto ma vi entrano tramite i fattori
produttivi diretti Si imputano mediante una ripartizione soggettiva.
Sono quelli relativi ai fattori produttivi che non entrano direttamente nel prodotto ma vi entrano tramite i fattori
produttivi diretti Si imputano mediante una ripartizione soggettiva.
- Forza motrice- Manodopera di supervisione
- Forza motrice- Manodopera di supervisione
… ad esempio
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Classificazione dei costi Classificazione dei costi –– IMPUTAZIONE AGLI OGGETTI DI CALCOLOIMPUTAZIONE AGLI OGGETTI DI CALCOLO
QUANTO PIÙ I FATTORI PRODUTTIVI SONO DISTANTI DAL PRODOTTO TANTO PIÙ I COSTO INDIRETTI POSSONO ESSERE INSERITI NELLA
CLASSE DELLE SPESE GENERALI
QUANTO PIÙ I FATTORI PRODUTTIVI SONO DISTANTI DAL PRODOTTO TANTO PIÙ I COSTO INDIRETTI POSSONO ESSERE INSERITI NELLA
CLASSE DELLE SPESE GENERALI
OVERHEADEXPENSES
OVERHEADOVERHEADEXPENSESEXPENSES
ELEMENTI DI COSTO INDIRETTOINDIRECT COSTS
ELEMENTI DI COSTO INDIRETTOINDIRECT COSTS
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Classificazione dei costi Classificazione dei costi –– IMPUTAZIONE AGLI OGGETTI DI CALCOLOIMPUTAZIONE AGLI OGGETTI DI CALCOLO
SPECIFICISPECIFICISPECIFICI COMUNICOMUNICOMUNI
GLI ELEMENTI DI COSTO POSSONO ESSERE CLASSIFICATISECONDO L’INERENZA ALL’OGGETTO DI RIFERIMENTO
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Classificazione dei costi Classificazione dei costi –– IMPUTAZIONE AGLI OGGETTI DI CALCOLOIMPUTAZIONE AGLI OGGETTI DI CALCOLO
ELEMENTI DI COSTO SPECIFICOTRACEABLE COST
Sono quelli relativi ai fattori produttivi collegati daunivoche ed oggettive relazioni di causalità
all’oggetto di calcolo dei costi
Sono quelli relativi ai fattori produttivi collegati daunivoche ed oggettive relazioni di causalità
all’oggetto di calcolo dei costi
CARATTERISTICA DEI COSTI INSERITI IN QUESTA CATEGORIA È DI ESSERE ELIMINABILI CON
L’ELIMINAZIONE DELL’OGGETTO DI CALCOLO
CARATTERISTICA DEI COSTI INSERITI IN QUESTA CATEGORIA È DI ESSERE ELIMINABILI ESSERE ELIMINABILI CON
L’ELIMINAZIONE DELL’OGGETTO DI CALCOLO
… TANTO È VERO CHE
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Classificazione dei costi Classificazione dei costi –– IMPUTAZIONE AGLI OGGETTI DI CALCOLOIMPUTAZIONE AGLI OGGETTI DI CALCOLO
ELEMENTI DI COSTO COMUNECOMMON COST
Sono quelli relativi ai fattori produttivi non collegati all’oggetto di calcolo da oggettive ed univoche relazioni
di causalità
Sono quelli relativi ai fattori produttivi non collegati all’oggetto di calcolo da oggettive ed univoche relazioni
di causalità
Fattore produttivo
Prodotto A
Fattore produttivoProdotto B
Prodotto C
REPARTO X REPARTO Y
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Classificazione dei costi Classificazione dei costi –– SECONDO IL COMPORTAMENTOSECONDO IL COMPORTAMENTO
VARIABILIVARIABILIVARIABILI FISSIFISSIFISSI
I COSTI SPECIFICI POSSONO ESSERE, A LORO VOLTA,CLASSIFICATI IN RELAZIONE AL
VOLUME DI ATTIVITVOLUME DI ATTIVITÀÀ
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Classificazione dei costi Classificazione dei costi –– SECONDO IL COMPORTAMENTOSECONDO IL COMPORTAMENTO
ELEMENTI DI COSTO VARIABILE
Il singolo elemento di costo può essere classificato tra i costi variabili quando il suo importo complessivo varia per
piccole variazioni nei livelli di attività
Il singolo elemento di costo può essere classificato tra i costi variabili quando il suo importo complessivo varia per
piccole variazioni nei livelli di attività
Costo
Livello di attività
Costo
Livello di attività
Costo
Livello di attività
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Classificazione dei costi Classificazione dei costi –– SECONDO IL COMPORTAMENTOSECONDO IL COMPORTAMENTO
ELEMENTI DI COSTO VARIABILE
SONO RELATIVI A FATTORI PRODUTTIVI CHE VENGONO ACQUISTATI SOLO SE VENGONO
“CONSUMATI”
SONO RELATIVI A FATTORI PRODUTTIVI CHE VENGONO ACQUISTATI SOLO SE VENGONO
“CONSUMATICONSUMATI”
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Classificazione dei costi Classificazione dei costi –– SECONDO IL COMPORTAMENTOSECONDO IL COMPORTAMENTO
ELEMENTI DI COSTO FISSO
Il singolo elemento di costo rientra nella categoria dei costi fissi quando il suo importo complessivo non varia al
variare dei livelli di attività (almeno entra la massima capacità produttiva data)
Il singolo elemento di costo rientra nella categoria dei costi fissi quando il suo importo complessivo non varia al
variare dei livelli di attività (almeno entra la massima capacità produttiva data)
Costo
Livello di attività
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Classificazione dei costi Classificazione dei costi –– SECONDO IL COMPORTAMENTOSECONDO IL COMPORTAMENTO
Vi sono, tuttavia, alcuni elementi di costo di dubbia classificazione: per questi ci si deve basare sul concetto
di livello di attività rilevante (Relevant Range)
Vi sono, tuttavia, alcuni elementi di costo di dubbia classificazione: per questi ci si deve basare sul concetto
di livello di attività rilevante (Relevant Range)
Costo
Livello di attività
Costo
Livello di attività
Costi di manutenzione Costi di forza motrice
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Classificazione dei costi Classificazione dei costi –– SECONDO IL COMPORTAMENTOSECONDO IL COMPORTAMENTO
SI DEVE INOLTRE TENERE PRESENTE CHEA LIVELLO DI UNITUNITÀÀ DI PRODOTTODI PRODOTTO
Costo
Livello di attività
I COSTI VARIABILISONO COSTANTI
Costo
Livello di attività
I COSTI FISSI VARIANO IN RELAZIONEAL VOLUME DI ATTIVITÀ UTILIZZATO
COME BASE PER L’IMPUTAZIONE
Costo variabileunitario
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Classificazione dei costi Classificazione dei costi –– SECONDO IL COMPORTAMENTOSECONDO IL COMPORTAMENTO
sono generalmente intesi come i costi che al variare del volume sono distinguibili in due componenti:
� quella fissa, che si sostiene comunque, indipendentemente dal volume;
� quella variabile, il cui ammontare totale varia in proporzione al volume.
Per esempio, i costi di talune utenze di servizi (es. energia elettrica per forza motrice, gas, acqua, ecc.), comportano il sostenimento di un costo “fisso” a titolo di canone e di un costo variabile in proporzione ai consumi (questi ultimi proporzionali ai volumi di produzione).
ELEMENTI DI COSTO MISTO
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Classificazione dei costi Classificazione dei costi –– SECONDO IL COMPORTAMENTOSECONDO IL COMPORTAMENTO
… LA CARATTERISTICA DI UN COSTODI ESSERE
SPECIFICOO
COMUNE
SPECIFICOSPECIFICOOO
COMUNECOMUNE
VARIABILEO
FISSO
VARIABILEVARIABILEOO
FISSOFISSO
Non è assoluta ma dipende dall’oggetto di
calcolo dei costi
Non è assoluta ma dipende dall’oggetto di
calcolo dei costi
Dipende dai livelli di attività e dall’arco
temporale sul quale si ragiona (nel lungo
periodo tutti i costi sono variabili)
Dipende dai livelli di attività e dall’arco
temporale sul quale si ragiona (nel lungo
periodo tutti i costi sono variabili)
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Classificazione dei costi Classificazione dei costi –– SECONDO IL COMPORTAMENTOSECONDO IL COMPORTAMENTO
… IN SINTESI
COSTI COMUNICOSTI COMUNICOSTI SPECIFICICOSTI SPECIFICI
VARIABILI(rispetto ai livelli di
attività)
VARIABILI(rispetto ai livelli di
attività)
FISSI(rispetto ai livelli di
attività)
FISSI(rispetto ai livelli di
attività)
CHUNKY COST(rispetto al grado di
complessità)
CHUNKY COST(rispetto al grado di
complessità)
possono essere
possono essere
possono essere
sono
FISSI(rispetto al grado di
complessità)
FISSI(rispetto al grado di
complessità)
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Classificazione dei costi Classificazione dei costi –– SECONDO LA PROGRAMMAZIONESECONDO LA PROGRAMMAZIONE
Quando si costruisce un programma di gestione e lo si traduce in termini economici, nasce un problema di grande rilevanza: come si quantifica a preventivo l’entità dei costi corrispondenti alle risorse da impiegare?
sono costi che non “piovono” dall’alto (dal piano strategico) e non sono il frutto di scelte soggettive.Si tratta di risorse il cui consumo è misurabile a priori in maniera “oggettiva”, perchéesistono dei parametri tecnici.
COSTI VINCOLANTI COSTI DISCREZIONALI
COSTI PARAMETRICI
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Classificazione dei costi Classificazione dei costi –– SECONDO LA CONTROLLABILITASECONDO LA CONTROLLABILITA’’
valutazione dei risultati e responsabilizzazione dei soggetti
COSTI CONTROLLABILI COSTI NON CONTROLLABILI
““controllabilecontrollabile”” va inteso come “influenzabile in maniera diretta e in misura significativa” con leve decisionali a disposizione.
Da ciò discende la responsabilizzazione del soggetto che guida quel dato centro, anche se questi non ha la “piena”controllabilità del costo.
Un costo ha un certo grado di controllabilità a livello di specifico centro di responsabilità
cambiando centro di responsabilità, la sua controllabilità cambia
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Classificazione dei costi Classificazione dei costi –– SECONDO LA CONTROLLABILITASECONDO LA CONTROLLABILITA’’
Un punto fermo in materia di controllabilità dei costi è che si tratta di una distinzione di carattere schiettamente organizzativo, piuttosto che economico o contabile. Pertanto i relativi problemi possono essere risolti solo alla luce dei principi di organizzazione aziendale e delle scelte organizzative che contraddistinguono l’azienda considerata.
….non sempre nelle aziende è pacifico chei costi “non controllabili” debbano
essere esclusi dai risultati di cui un soggetto è responsabile. Il problema si pone soprattutto per i costi indiretti
o generali aziendali, quote dei quali, dovrebbero essere attribuite ai centri di responsabilità che compongono la struttura, anche quando il requisito
dell’influenzabilità diretta e significativa sia assente, ma si pone anche per taluni costi diretti di centro non influenzabili significativamente
dal capo-centro.
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